DIRECTION

DES
CONTRlBUTIONS DIRECTES
L.I.R. nO 105/4
Circulaire du directeur des contributions
L.I.R. nO 105/4 du 20 mai 1994
Objet: Ventilation des intrts dbiteurs d'un emprunt en fonction de la
relation conomique qui existe entre les fonds emprunts et leur
utilisation.
Il arrive de plus en plus souvent que des contribuables qui
contractent un prt en vue de l' acquisition ou de la construction d'un
immeuble utilisent partiellement les fonds emprunts d'autres fins que
celles prvues par le contrat de prt. Le plus souvent une partie u prt
sert l'acquisition de mobilier ou payer les frais de dmnagement. Il
arrive cependant galement que les sommes empruntes servent quasi exclu-
sivement des fins qui ne sont mme pas indirectement en relation avec
l' acquisi tion d'un immeuble. Ci tons titre d' exemples l'achat d' une
voiture, le paiement d'un voyage l'acquittement des impts,
le don un enfant, etc.
Pour savoir si les intrts dbiteurs rangent parmi les frais
d'obtention (art. 105 L.I.R.) ou les dpenses spciales (art. 109
L.I.R.), il convient de respecter strictement la relation conomique
entre le bien acquis et la dette.
Le bureau d'imposition ne peut se prvaloir du fait que le contri-
buable utilise son prt partiellement ou intgralement es fins tran
gres celles prvues par l'tablissement bancaire lors de son octroi,
pour refuser d'admettre une relation conomique entre le prt et un objet
diffrent de celui pour lequel le prt a t demand auprs de l'institut
bancair'e. Seule l'affectation du prt est donc dterminante pour juger si
les intrts dbiteurs constituent des frais d'obtention ou des dpenses
spciales. De mme une ventilation ventuelle du prt est faire en
fonction de sa destination effective.
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Le rapport ret.enu pour la ventilation du prt ini Ual est
retenir pour toute la dure du prt. anne les intrts sont ga-
lement ventiler d' aprs le mme rapport, I.,e montant total des intdilts
charge du contribuable est le montant efiectiv&nent pay par lui ou
dbit par l'institut bancaire charge de son compte d'emprunt hypoth-
caire. Une ventuelle bonification d'intrts (p. ex. de la part de
l'Et.at ou du patron) vient rduire le montant des intrts avant leur
ventilati.on en fonction de la relation conomique entr.e l' emp:t'unt reu et
l'affectation des sommes empr.untes.

Le contribuable A cont.tacte ,en 1991 un prt deS millions de
f.rancs pour l'acquisition d'une maison d'habitation Il uti-
lise la mme anne 1 million de francs du prt pour f.aire dans
sa maison une cuisine .quipe. En 1994 les intrts s'lvent . 360.000
LUF et A X:'eoit une bonification d int.rts de 60. 000 LUF.
Rapport de relation du prt avec l'habitation: 4/5
Il " Il'' la cuisine: 1/5.
Intrts charge du contribuable en 1994: 300.000 LUF. Ce mOfl-
tant est ventiler de la faon suivante pour l'anne d' ifoposition 1994:
intrts en relation conomique avec l'habitation 240.000 LUF
" " " "la cuisine: 60.000 LUF,
Dans l'exemple qui prcde, les'intr.ts de dette en relation avec
l' habi tation personnelle constituent des frais d' obtention, tandis que
les intrts de dette en relation avec la. cuisine sont dductibles comme
dpenses spciales. Il convient videmment de ten:i.r compte des plafonds
prvus respectivement au rglement grand-ducal du 12 juillet 1968 et
l'article 109 L.I.R.
Une prime unique d'assurance-dcs capital dcrois-
sant est ventiler dans la mme proportion. Seule la partie relative au
prt en relation conomique avec l' habi tation psut tre retenue pour
bnficier du plafond major.
Luxembourg, le 20 mai 1994
Le Directeur des Contributions,

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