1

Santiago, once de junio de dos mil doce.

Vistos: En estos autos Rol N 3129-2011 del Vigsimo Noveno Juzgado Civil de Santiago seguidos en juicio ejecutivo de cobro de obligaciones de noviembre tributarias, de dos mil por diez sentencia se acogi de el

diecisis

incidente de abandono de procedimiento promovido por la ejecutada Marcia Morales Niklitschek. Apelada esa resolucin por la ejecutante, Tesorera General de la Repblica, la Corte de Apelaciones de

Santiago, en fallo de doce de enero de dos mil once, la confirm. Contra esta ltima decisin, la actora dedujo recurso de casacin en el fondo. Se trajeron los autos en relacin. Considerando: Primero: Que el referido recurso de nulidad sostiene que el error del de de derecho se del de verifica al aplicar a la la

institucin

abandono cobro

procedimiento

etapa en

administrativa

obligaciones

tributarias,

circunstancias que el plazo para su procedencia slo ha de contarse desde que el expediente llega a conocimiento del tribunal ordinario. Expresa que los artculos 152 y 153 del Cdigo de Procedimiento Civil exigen que sean las partes del juicio las que hayan incurrido en inactividad procesal,

lo que no ocurre en la etapa sealada, en que el Tesorero slo acta como juez sustanciador. Indica artculo 178 que del de lo prevenido en el se inciso concluye 4 que del la

Cdigo

Tributario

actuacin del Abogado Provincial en la etapa jurisdiccional administrativa no es la de parte demandante. Expone que la contienda entre partes que da origen a una instancia

jurisdiccional ante la justicia ordinaria se inici en el caso de autos el 26 de julio de 2010 con la solicitud de remate del bien embargado presentada por el Fisco, de

acuerdo al artculo 185 del Cdigo Tributario. Alega que el artculo 168 del Cdigo Tributario

distingue entre la cobranza administrativa y judicial, y que esta ltima comienza con la solicitud de realizacin de los bienes embargados efectuada. Segundo: Que para una adecuada resolucin del asunto, cabe tener presente que constan los siguientes antecedentes procesales: A) El 31 de julio de 1998, el 13 de enero de 2000 y el 5 de marzo de 2001 el Tesorero Regional Metropolitano

despach mandamientos de ejecucin y embargo contra Marcia Morales Niklitschek, dando origen a los cuadernos Rol

1020/1998, Rol 1058/1999 y

Rol 1007/2001, respectivamente.

B) El 18 de enero de 2001 y el 23 de abril de 2002 se notific y requiri de pago a dicha deudora, sin que conste que sta haya opuesto excepciones dentro del plazo legal.

C) Los das 10 y 12 de abril de 2006 se inscribieron los embargos del inmueble de propiedad de la ejecutada en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Races de Puerto Montt. D) El 26 de julio de 2010 el Abogado del Servicio de Tesoreras solicit al Juez de Letras en lo Civil el remate del bien embargado. E) El 22 de octubre de 2010, ante el Vigsimo Noveno Juzgado Civil de Santiago, la demandada plante el

incidente de abandono de procedimiento fundado en que los embargos se inscribieron el ao 2006. Tercero: Que la legislacin distingue entre las fases administrativas y jurisdiccionales de los procedimientos

contencioso administrativos. Por su parte, en relacin con la primera etapa, la Ley N 19.880 que Establece Bases de los Procedimientos

Administrativos que Rigen los Actos de los rganos de la Administracin del Estado, dispone en su Captulo II sobre El Procedimiento Administrativo, Prrafo 4 de la

Finalizacin del Procedimiento: Artculo trmino al 40. Conclusin del la procedimiento. resolucin Pondrn el

procedimiento

final,

desistimiento, la declaracin de abandono y la renuncia al derecho en que se funde la solicitud, cuando tal renuncia no est prohibida por el ordenamiento jurdico.

Tambin producir la terminacin del procedimiento la imposibilidad sobrevinientes. material La de continuarlo que se dicte por causas ser

resolucin

deber

fundada en todo caso. Artculo 41. Contenido de la resolucin final. La resolucin que ponga fin al procedimiento decidir las

cuestiones planteadas por los interesados. Cuando en la elaboracin de la resolucin final se adviertan cuestiones conexas, ellas sern puestas en

conocimiento de los interesados, quienes dispondrn de un plazo de quince estimen prueba. das para y formular las alegaciones que en el su caso, rgano medios de

pertinentes Transcurrido

aportar, ese plazo

competente

decidir sobre ellas en la resolucin final. En los procedimientos tramitados a solicitud del

interesado, la resolucin deber ajustarse a las peticiones formuladas por ste, sin que en ningn caso pueda agravar su situacin inicial y sin perjuicio de la potestad de la Administracin de incoar de oficio un nuevo procedimiento, si fuere procedente. Las resoluciones contendrn la decisin, que ser

fundada. Expresarn, adems, los recursos que contra la misma procedan, rgano administrativo o judicial ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos, sin perjuicio de que los interesados puedan ejercitar cualquier otro que estimen oportuno.

En ningn caso podr la Administracin abstenerse de resolver so pretexto de silencio, oscuridad o insuficiencia de los preceptos legales aplicables al caso, aunque podr resolver la inadmisibilidad de las solicitudes de

reconocimiento de derechos no previstos en el ordenamiento jurdico o manifiestamente carentes de fundamento. La aceptacin de informes o dictmenes servir de motivacin a la resolucin cuando se incorporen al texto de la misma. Artculo 42. Renuncia y Desistimiento. Todo

interesado podr desistirse de su solicitud o, cuando ello no est prohibido por el ordenamiento jurdico, renunciar a sus derechos. Si el escrito de iniciacin se hubiera formulado por dos o ms interesados, el desistimiento o la renuncia slo afectar a aqullos que la hubiesen formulado. Tanto el desistimiento como la renuncia podrn

hacerse por cualquier medio que permita su constancia. Artculo 43. Abandono. Cuando por la inactividad de un interesado se del le su produzca por ms de treinta por das l, la la las das,

paralizacin Administracin diligencias

procedimiento advertir cargo en que el

iniciado si plazo no de

efecta siete

de

declarar el abandono de ese procedimiento. Transcurrido el plazo sealado precedentemente, sin que el particular requerido realice las actividades

necesarias para reanudar la tramitacin, la Administracin declarar abandonado el procedimiento y ordenar su

archivo, notificndoselo al interesado. El abandono no producir por s solo la prescripcin de las acciones del particular o de la Administracin. En todo caso, los procedimientos abandonados no interrumpirn el plazo de prescripcin. Artculo 44. Excepcin del abandono. La

Administracin podr no declarar el abandono, cuando la cuestin suscitada afecte al inters su general o fuera y

conveniente

continuarla

para

definicin

esclarecimiento. Cuarto: Que de lo transcrito se advierte que el

legislador ha distinguido entre procedimientos seguidos por la Administracin, en que ejerce su accin de oficio, y aqullos en que es el administrado En estos quien requiere regula el la

pronunciamiento

de

aqulla.

ltimos

conclusin normal por medio de la resolucin final, por la cual la autoridad emite pronunciamiento en torno a lo

requerido por el particular, pero, adems, se refiere a los trminos extraordinarios derivados de la conducta del

administrado, esto es, la renuncia, el desistimiento y el abandono del planteamiento formulado a la Administracin, en todos los que expresa o presuntivamente el particular pone de manifiesto su abdicacin o prdida de inters en relacin con la pretensin administrativa.

Quinto: Que respecto de los procedimientos impulsados por la Administracin la normativa en comento no regula expresamente el abandono del procedimiento contencioso en la fase administrativa. En el Cdigo Tributario, refirindose a dicha etapa se dispone: Artculo 190.- Las cuestiones que se susciten entre los deudores morosos de impuestos y el Fisco, que no tengan sealado un procedimiento y sin forma especial, de juicio se ante tramitarn el propio

incidentalmente

Tesorero Comunal con informe del Abogado Provincial el que ser obligatorio para aqul. En lo que de fuere este compatible procedimiento con se el carcter las

administrativo

aplicarn

normas contempladas en el Ttulo I del Libro Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil. Por su parte los artculos 147 y 201 del referido Cdigo prescriben la que, en del la etapa cobro jurisdiccional, de los

solicitada

suspensin

judicial

impuestos cuyo pago se requiere del contribuyente por medio del procedimiento de apremio, no proceder el abandono del procedimiento. De lo anterior es se infiere que el abandono en el la del etapa de

procedimiento jurisdiccional,

totalmente

procedente ante

haciendo

excepcin

evento

haberse

dispuesto

la

suspensin

del

cobro

por

los

tribunales. Sexto: Que para resolver el recurso es necesario

tambin transcribir las siguientes disposiciones contenidas en el Ttulo V del Libro Tercero del Cdigo Tributario, sobre Cobro ejecutivo de obligaciones tributarias de

dinero: El inciso primero del artculo 168 prescribe: La cobranza administrativa que deban y ser judicial cobradas de por las el

obligaciones

tributarias

Servicio de Tesoreras, de acuerdo con la ley, se regir por las normas de este Ttulo. Los incisos primero a cuarto del artculo 178 sealan: Recibido el escrito de oposicin del ejecutado por la Tesorera Comunal, el Tesorero examinar su contenido y slo podr pronunciarse sobre ella cuando fundndose en el pago de la deuda proceda acogerla ntegramente, caso en el cual emitir el una resolucin en y este sentido, sin ordenando efecto la

levantar

embargo

aplicado

dejar

ejecucin. La resolucin que dicte deber notificarse al ejecutado por cdula. El Tesorero Comunal podr asimismo acoger las

alegaciones o defensas que se

fundamenten en

errores o

vicios manifiestos de que adolezca el cobro. En ningn caso podr pronunciarse el Tesorero sobre un escrito de oposicin sino para acogerlo; en los dems, las

excepciones sern resueltas por el Abogado Provincial o la Justicia Ordinaria en subsidio. El Tesorero Comunal deber pronunciarse sobre la

oposicin o las alegaciones del ejecutado dentro del plazo de cinco das al cabo de los cuales si no las ha acogido se entendern reservadas para el Abogado Provincial, a quien se le remitirn en cuaderno separado conjuntamente con el principal, una vez concluidos los trmites de competencia del Tesorero Comunal y vencidos todos los plazos de que dispongan los contribuyentes contra quienes se ha dirigido la ejecucin. A su turno el artculo 179 dispone: Si transcurriera el plazo que el ejecutado tiene para oponerse a la ejecucin sin haberla deducido a tiempo, o habindola deducido, sta no fuere de la competencia del Tesorero Comunal, o no la hubiere acogido, el expediente ser remitido por ste en la forma y oportunidad sealadas en el artculo anterior al Abogado Provincial con la

certificacin de no haberse deducido oposicin dentro del plazo, o con el respectivo escrito de oposicin incorporado en el expediente. El Abogado Provincial comprobar que el expediente se encuentre completo y, en su caso, ordenar que se corrija por la Tesorera adolecer, Comunal y en cualquiera especial deficiencia deber de que

pudiere

pronunciarse

mediante resolucin fundada acerca de las excepciones o

10

alegaciones

opuestas

por

el

ejecutado,

quien

se

le

notificar por cdula lo resuelto. El Abogado en Provincial el inciso deber evacuar en los caso trmites de ser

sealados

anterior,

procedentes, dentro del plazo de cinco das hbiles contado desde la recepcin de los antecedentes respectivos. Subsanadas las deficiencias a que alude el inciso

segundo, en su caso y no habindose acogido las excepciones opuestas por el ejecutado, el Abogado Provincial dentro del plazo de cinco das hbiles computados en la misma forma que en el inciso anterior deber presentar el expediente al Tribunal Ordinario sealado en escrito en el que la se el artculo 180, con un del Tribunal lo que que se

solicitar

pronuncie

sobre

oposicin,

exponiendo

juzgue

oportuno en relacin a ella. En el caso de no existir oposicin solicitar que, en mrito del proceso se ordene el retiro de especies y dems medidas de realizacin que correspondan. En el caso que la Tesorera Comunal o el Abogado

Provincial no cumplan con las actuaciones sealadas en el artculo 177 o los incisos anteriores, dentro del plazo, el ejecutado tendr derecho para solicitar al Tribunal

Ordinario sealado en el inciso precedente que requiera el expediente para su conocimiento y fallo. Sptimo: Que conforme al texto de las normas legales transcritas, el abandono del procedimiento no se encuentra

11

contemplado

en ha

el

evento

que

la por

actividad ella misma,

de

la

Administracin

sido

generada

motivo

suficiente para desestimar la aplicacin de este incidente especial que regula el Cdigo de Procedimiento Civil. Sin embargo, adems del contexto de las normas reproducidas en las consideraciones de anteriores, cobro en lo de relativo al

procedimiento tributarias etapas el

ejecutivo ha regulado

obligaciones las en

legislador y la

precisamente Teniendo el

administrativa que en

jurisdiccional. primera de

consideracin

ellas

rgano

administrativo que sustancia el procedimiento forma parte de la Administracin del Estado, no se ve compelido por plazos fatales del en la duracin de las de los trmites, obtener sin un

perjuicio

derecho

partes

para

pronunciamiento en trminos reducidos. De tal manera, al no estar compelido imperativamente para actuar en forma til para poner trmino al procedimiento, que no sea por

aquellas normas generales que se analizarn, igualmente no le resulta aplicable la institucin del abandono del

procedimiento. Octavo: Que, en consecuencia, el fallo del tribunal de alzada al hacer suya la sentencia de primer grado ha

vulnerado la preceptiva contenida en los artculos 2, 168, 179 y 190 del Cdigo Tributario al contravenirla

formalmente, como igualmente el artculo 152 del Cdigo de Procedimiento Civil, por falsa aplicacin, al estimar que

12

es aplicable el

abandono del

procedimiento en

la etapa

administrativa de cobranza de obligaciones tributarias que se sigue ante el Servicio de Tesorera. Noveno: Que sin embargo, aun cuando el razonamiento de la sentencia ha sido equivocado, para que el recurso de casacin pueda prosperar es necesario que el vicio de que adolece el fallo tenga influencia sustancial en lo

decidido, lo que en la especie no ocurre segn se pasa a explicar. En efecto, la tardanza inexcusable de la Tesorera General de la Repblica ha excedido todo lmite de

razonabilidad, contrariando diversos principios del derecho administrativo obligatorios para la Administracin, los que adems tienen consagracin legislativa. As, se afect en primer trmino el principio del

debido proceso, pues resulta indudable que para que nos encontremos resolucin ante debe no un ser procedimiento oportuna. instado Ello para racional no y justo que la el

obstante que la

contribuyente resolviera.

haya

autoridad

Asimismo, se ve vulnerado el principio de la eficacia y eficiencia administrativa, consagrado en diversas

disposiciones de la Ley Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin del Estado. Dcimo: Que el artculo 3 inciso 2 de dicha ley

dispone que La Administracin del Estado deber observar

13

los

principios

de

responsabilidad, de actos y oficio

eficiencia, del

eficacia,

coordinacin, impugnabilidad probidad,

impulsin de los

procedimiento, control, y

administrativos,

transparencia

publicidad

administrativas,

garantizar la debida autonoma de los grupos intermedios de la sociedad para cumplir sus propios fines especficos, respetando cualquier el derecho de las personas en para realizar con la

actividad

econmica

conformidad

Constitucin Poltica y las leyes. Por su parte, el artculo 5 inciso 1 seala que Las autoridades y funcionarios debern velar por la eficiente e idnea administracin de los medios pblicos y por el

debido cumplimiento de la funcin pblica. El artculo 11 de la misma ley relaciona la eficiencia y eficacia con la oportunidad en que se realiza la

actuacin administrativa, al disponer que Las autoridades y jefaturas, dentro del mbito de su competencia y en los niveles que corresponda, ejercern un control jerrquico permanente del funcionamiento de los organismos y de la actuacin del personal de su dependencia. Este eficacia control en el se extender tanto los a la eficiencia y y

cumplimiento

de

fines

objetivos

establecidos, como a la actuaciones.

legalidad y oportunidad de las

Y, por ltimo, el artculo 53 vincula los principios de eficiencia y eficacia con la probidad administrativa al

14

establecer

que

El

inters

general

exige

el

empleo

de

medios idneos de diagnstico, decisin y control, para concretar, dentro del orden jurdico, una gestin eficiente y eficaz. Se expresa en el recto y correcto ejercicio del poder pblico por parte de las autoridades administrativas; en lo razonable e imparcial de sus decisiones; en la

rectitud de ejecucin de las normas, planes, programas y acciones; en la integridad tica y profesional de la

administracin de los recursos pblicos que se gestionan; en la expedicin y en el en el cumplimiento ciudadano de a sus la funciones

legales,

acceso

informacin

administrativa, en conformidad a la ley. Undcimo: Que, adems, la ineficiencia administrativa demostrada con la tardanza antes anotada vulnera el

principio de celeridad, consagrado en el artculo 7 de la Ley N 19.880 sobre vigente Bases desde de mayo los del Procedimientos ao al 2003, criterio que de

Administrativos dispone que El

procedimiento,

sometido

celeridad, se impulsar de oficio en todos sus trmites. Las autoridades y funcionarios de los rganos de la Administracin del Estado debern actuar por propia

iniciativa en la iniciacin del procedimiento de que se trate y en su prosecucin, haciendo expeditos los trmites que debe cumplir el expediente y removiendo todo obstculo que pudiere afectar a su pronta y debida decisin.

15

Tambin vulnera el principio conclusivo establecido en el artculo 8 de la Ley N 19.880, pues desvirta el fin ltimo del procedimiento administrativo que consiste en que La Administracin dicte un acto decisorio que se pronuncie sobre la cuestin de fondo y en el cual exprese su

voluntad. Duodcimo: Que lo anterior significa que no obstante no existir plazos establecidos para la actuacin de la

Tesorera General de la Repblica y que el plazo de seis meses mencionado en el artculo 27 de la Ley N 19.880 de Bases de los Procedimientos Administrativos no es un plazo fatal, y que generar en principio su incumplimiento slo podr administrativas de los principios

las

responsabilidades la vulneracin

correspondientes,

sealados en los considerandos anteriores ha de tener un efecto jurdico en el procedimiento administrativo. Dcimo tercero: no Que el ser efecto otro que jurdico una aludido de

precedentemente

puede

especie

decaimiento del procedimiento ejecutivo especial de cobro de impuestos, esto es, su extincin y prdida de eficacia. El decaimiento se ha definido como la extincin de un acto administrativo, en este caso de un procedimiento,

provocada por circunstancias sobrevinientes de hecho o de derecho que afectan su contenido jurdico, tornndolo

intil o abiertamente ilegtimo.

16

El elemento de hecho sobreviniente en el caso de autos es el tiempo excesivo transcurrido desde las inscripciones de los embargos, el 10 y 12 de abril de 2006, hasta la fecha en que se plante el incidente de abandono del

procedimiento que alcanz a ms de cuatro aos, lo que ha afectado el contenido jurdico del procedimiento

administrativo tornndolo ilegtimo, sin perjuicio que el propio rgano de la Administracin con su inaccin atenta gravemente contra los intereses patrimoniales del Estado, llamado precisamente a resguardar. Dcimo rector para cuarto: dar Que por en la bsqueda el de un criterio del

establecido

decaimiento

procedimiento administrativo por el transcurso del tiempo en esta materia, habr de estarse a los plazos que el Cdigo Tributario contempla para situaciones que puedan

asimilarse. De acuerdo a lo dispuesto en los artculos 200 y 201 de dicho Cdigo, la regla general en materia de prescripcin es de tres aos, por lo que resulta lgico sostener que pasado el plazo de tres aos sin que el

Servicio de Tesoreras haya realizado en el procedimiento gestin alguna para proseguir con el cobro de los impuestos adeudados, se produce el decaimiento del procedimiento

administrativo y la extincin del cobro ejecutivo de la obligacin tributaria. Despus de ms de tres aos sin actuacin

administrativa alguna, ms de cuatro aos en este caso,

17

carece de eficacia el procedimiento de cobro de impuestos, siendo estril para el fin sealado, quedando vaco de

contenido y sin fundamento jurdico que lo legitime, pues, como se expuso, son manifiestas las vulneraciones a los principios de derecho administrativo que se producen con la dilacin indebida e injustificada. Dcimo quinto: Que as, dado que el vicio de casacin anotado no tiene influencia en lo decidido, por cuanto el abandono del procedimiento y decaimiento suponen

inactividad, importando ambas instituciones una sancin a la misma, de manera que igualmente el procedimiento seguido ante el Servicio de Tesorera no podra proseguir por

encontrarse afectado por la situacin excepcional a que se ha hecho referencia, el recurso en estudio no puede ser acogido. Por estas consideraciones y lo dispuesto en los

artculos 764, 765, 767 y 805 del Cdigo de Procedimiento Civil, se rechaza el recurso de casacin en el fondo

deducido en lo principal de fojas 125 contra la sentencia de doce de enero de dos mil once, escrita a fojas 119. Se previene que el Ministro seor Muoz, modificando el parecer sostenido hasta ahora, estuvo por rechazar el recurso de casacin en el fondo, por las siguientes

consideraciones: 1.- Que el Cdigo Tributario en el TITULO V, del Libro III, regula el cobro ejecutivo de las obligaciones

18

tributarias estableciendo

de

dinero, que la

desde

el

artculo tendr

168 una

199, etapa

cobranza

administrativa y otra judicial. La primera es la que conoce la autoridad administrativa y la segunda la justicia

ordinaria, procedimiento que, en trminos generales y en lo ms relevante, tiene la tramitacin siguiente: I.- Etapa Administrativa. Principio Servicio de general. Esta de etapa cual se realiza ante el

Tesorera,

la

conoce

como

juez

sustanciador el Tesorero Comunal, que en el evento previsto por el legislador pasa al Abogado Provincial. En todo caso, el mencionado Abogado Provincial deber velar por la

estricta observancia de los preceptos legales que reglan el procedimiento, como por la correccin y legalidad de la tramitacin empleada por las autoridades administrativas en la sustanciacin de los juicios. Los contribuyentes podrn reclamar ante el Abogado Provincial que corresponda de las faltas o abusos cometidos durante el juicio por el Tesorero comunal como juez sustanciador o sus auxiliares. Ttulo ejecutivo. El procedimiento se inicia con la confeccin de las listas o nminas de los deudores morosos, bajo la firma del Tesorero en Comunal este quien acta anterior como al

autoridad inicio del

administrativa, procedimiento,

trmite a las

conforme

instrucciones

impartidas por el Tesorero General de la Repblica; nminas

19

que constituyen ttulo ejecutivo, por el slo ministerio de la ley. Primera providencia. El Tesorero Comunal, actuando en esta ocasin como juez sustanciador en la fase

administrativa del cobro, con la nmina de los deudores morosos ya firmadas de por y esa autoridad, mediante cual despachar providencia auto

mandamiento estampada

ejecucin misma

embargo la

en

la

nmina,

constituye

cabeza de proceso. Emplazamiento. La notificacin del hecho de

encontrarse en mora y el requerimiento de pago al deudor, se efectuar personalmente por el recaudador fiscal, quien actuar como ministro de fe. Podr efectuarse por carta certificada la mencionada notificacin cuando lo determine el Tesorero Comunal como juez sustanciador o por cdula en los casos reglados por el legislador. El embargo. Practicado el requerimiento sin que se obtenga el pago de la deuda, el recaudador fiscal,

personalmente, proceder a la traba del embargo. Tratndose de bienes races ste surtir efecto respecto de terceros una vez que se haya inscrito en el Conservador de Bienes Races. Igual inscripcin proceder en el evento que los bienes embargados deban inscribirse en registros

especiales.

20

Tratndose del

cobro del impuesto territorial,

el

predio se entender embargado por el solo ministerio ley desde el momento que se efecte el requerimiento. Tratndose de bienes corporales muebles,

de la

los

recaudadores fiscales, en caso de no pago por el deudor en el acto de requerimiento, podrn proceder de inmediato a la traba del embargo, con el slo mrito del mandamiento y del requerimiento practicado. Practicado el embargo, el recaudador confeccionar una relacin circunstanciada de los bienes embargados bajo su firma y sello. Ampliacin del Tesorero Comunal embargo. Verificado el embargo, ampliacin del el

podr

ordenar

mismo,

siempre que haya justo

motivo para temer que los bienes

embargados no basten para cubrir las deudas de impuestos morosos, reajustes, intereses, sanciones y multas. Los apremios los decreta la justicia ordinaria. Para facilitar podrn estas de diligencias, los los recaudadores una fiscales

exigir

deudores

morosos

declaracin

jurada de sus bienes y stos debern

proporcionarla. Si

as no lo hicieren y su negativa hiciere impracticable o insuficiente el embargo, el Abogado Provincial solicitar de la Justicia Ordinaria apremios corporales en contra del rebelde. Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la justicia ordinaria los apremios en el caso

21

especial a que se refiere el artculo 96 y, en general, el ejercicio de las dems atribuciones que le otorguen las leyes. Auxilio de la Fuerza Pblica. En los procesos a que se refiere el Cdigo Tributario, el auxilio de la fuerza pblica se prestar por el funcionario policial que

corresponda a requerimiento del recaudador fiscal con la sola exhibicin de la resolucin del Tesorero Comunal o del Juez Ordinario en su caso, que ordene una diligencia que no haya podido efectuarse por oposicin del deudor o de

terceros. Notificaciones. En los procesos seguidos contra

varios deudores morosos, las resoluciones que no sean de carcter general slo se notificarn a las partes a que ellas se refieran, y en todo caso las notificaciones

producirn efectos separadamente respecto de cada uno de los ejecutados. Certificaciones recaudadores fiscales de los podrn Recaudadores estampar Fiscales. en una Los sola

certificacin, numerando sus actuaciones y cumpliendo con lo dispuesto en el artculo 61 del Cdigo de Procedimiento Civil, las diligencias anlogas que se practiquen en un mismo da y expediente respecto de diversos ejecutados. La Comunal modo de formacin deber de los los expedientes. expedientes o Cada Tesorera de los

mantener su

clasificados por

facilitar

examen

consulta

22

contribuyentes

morosos

sus

representantes

legales.

La

Tesorera deber recibir todas las presentaciones que hagan valer los ejecutados o sus representantes legales, debiendo timbrar el original y las copias que se le presenten con la indicacin de las fechas. Oposicin del deudor. El ejecutado podr oponerse a la ejecucin ante la Tesorera Comunal, dentro del plazo de diez das hbiles contados desde la fecha del requerimiento de pago. En casos calificados podr deducir oposicin por carta certificada. Tratndose de la notificacin por carta certificada o por cdula que regula el artculo 177 del Cdigo

Tributario, el plazo para oponer excepciones se contar desde la fecha en que se haya practicado el primer embargo. Excepciones. La oposicin del ejecutado slo ser

admisible cuando se funde en las excepciones de pago de la deuda; prescripcin; no empecer el ttulo al ejecutado y compensacin. Las dems excepciones del artculo 464 del Cdigo de Procedimiento al ejecutado Civil para se el entendern juicio siempre ordinario

reservadas

correspondiente, sin necesidad de peticin ni declaracin expresa. Competencia del Tesorero Comunal respecto de las

excepciones. Recibido el escrito de oposicin del ejecutado por la Tesorera y slo Comunal, podr el Tesorero sobre examinar ella su

contenido

pronunciarse

cuando,

23

fundndose

en

el

pago

de

la

deuda,

proceda

acogerla

ntegramente, caso en el cual emitir una resolucin en este sentido, ordenando levantar el embargo y dejar sin efecto la ejecucin. El Tesorero Comunal podr asimismo acoger las

alegaciones y defensas que se

fundamenten en

errores o

vicios manifiestos de que adolezca el cobro. En ningn caso podr pronunciarse el Tesorero sobre un escrito de oposicin sino para acogerlo. Competencia excepciones y del Abogado la de Provincial. pago no Las sea dems acogida

cuando

ntegramente, sern resueltas por el Abogado Provincial o la Justicia Ordinaria en subsidio. El Tesorero Comunal deber pronunciarse sobre la

oposicin o las alegaciones del ejecutado dentro del plazo de cinco das, al trmino de este plazo, si no las ha acogido, se entendern reservadas para el Abogado

Provincial, a quien se le remitirn en cuaderno separado conjuntamente con el principal, una vez concluidos los

trmites del Tesorero Comunal y vencidos todos los plazos de que dispongan los contribuyentes contra quienes se ha dirigido la ejecucin. Falta de la competente oposicin. Si transcurriera el plazo que el ejecutado tiene para oponerse a la ejecucin sin haberla deducido a tiempo, o habindola deducido sta no fuere de competencia del Tesorero Comunal, o no la

24

hubiere acogido, el expediente ser remitido por ste en la forma y oportunidad sealadas por la ley al Abogado deducido

Provincial con la certificacin de no haberse

oposicin dentro del plazo, o con el respectivo escrito de oposicin incorporado en el expediente. El Abogado Provincial deber corregir las omisiones. II.- ETAPA JUDICIAL. Remisin Existiendo habindose del expediente a la las justicia ordinaria. y no el

oposicin, acogido

subsanadas las

deficiencias opuestas

excepciones

por

ejecutado, el Abogado Provincial dentro del plazo de cinco das hbiles, deber presentar el expediente al Tribunal Ordinario con un escrito en el que se solicitar del

Tribunal que se pronuncie sobre la oposicin, exponiendo lo que juzgue oportuno en relacin a ella. En el caso de no existir oposicin solicitar que, en mrito del proceso se ordene el retiro de especies y dems medidas de realizacin que correspondan. En el caso que la Tesorera Comunal o el Abogado Provincial no cumplan con las actuaciones sealadas dentro de plazo, el ejecutado tendr derecho para solicitar al Tribunal Ordinario que requiera el expediente para su

conocimiento y fallo. Juez competente. El expediente y el escrito se

presentarn ante el Juez de Letras de Mayor Cuanta de la

25

Comuna

correspondiente

al

domicilio

del

demandado

al

momento de practicrsele el requerimiento de pago. Normas aplicables del Cdigo de Procedimiento Civil. Sern aplicables para la tramitacin y fallo de las

excepciones opuestas por el ejecutado, las disposiciones de los artculos 467, 468, 469, 470, 472, 473 y 474 del Cdigo de Procedimiento Civil en lo Primera providencia y resolucin escrito del Tribunal por que sean pertinentes. su notificacin. La primera que recaiga sobre el

Ordinario el

presentado

Abogado

Provincial,

deber

notificarse por cdula. Recursos. Falladas las excepciones por el Tribunal Ordinario, la resolucin ser notificada a las partes por cdula, las que podrn interponer todos los recursos que procedan de conformidad y dentro de los plazos sealados en el Cdigo de Procedimiento Civil. Grado. Ser competente para conocer en segunda

instancia de estos juicios, la Corte de Apelaciones a cuya jurisdiccin pertenezca el Juzgado referido en el inciso anterior. Efectos del recurso. El recurso de apelacin que se interponga en contra de la resolucin que falle las

excepciones opuestas suspender la ejecucin. En el caso que el apelante fuere el ejecutado, para que proceda la suspensin de la ejecucin deber consignar la cuarta parte

26

de

la

deuda

la

orden

del

Tribunal

que

concede

la

apelacin dentro del plazo de cinco das. Continuacin del procedimiento. En los casos en que se interponga el recurso de apelacin y el ejecutado no cumpla con la consignacin, continuar la ejecucin. Para lo cual el Juez conservar los autos originales y ordenar sacar compulsas en la forma y oportunidad sealadas en el Cdigo de Procedimiento Civil. Si el apelante no hiciere sacar las compulsas dentro del plazo sealado, el Juez

declarar desierto el recurso sin ms trmite. Retiro de especies embargadas. Si no hubiere

oposicin del ejecutado, o habindola opuesto se encontrare ejecutoriada la resolucin que le niega lugar o en los casos en que no deba suspenderse la ejecucin de acuerdo con los artculos 182 y 183, el Juez ordenar el retiro de las especies embargadas y el remate, tratndose de bienes corporales muebles y designar como depositario a un

recaudador fiscal con el carcter de definitivo, a menos que se solicite que recaiga en el deudor o en otra persona. El recaudador fiscal proceder al retiro de las cosas muebles embargadas, debiendo otorgar al interesado un

certificado. Las especies retiradas sern entregadas para su inmediata subasta a la casa de martillo dependiente de la Direccin de Crdito Prendario y de Martillo que

corresponda al lugar del juicio y si no hubiere oficina de

27

dicha Direccin en la localidad, en la casa de martillo que se seale en el escrito respectivo del Abogado Provincial. Con todo si el traslado resultare difcil u oneroso el Juez autorizar que las especies embargadas permanezcan en su lugar de origen y la subasta la efecte el Tesorero Comunal, sin derecho a comisin por ello. El decretada remate. por el La subasta de de la los bienes a races ser del

Juez

causa,

solicitud

respectivo Abogado Provincial, cualesquiera que sean los embargos o prohibiciones que les afecten, decretados por otros juzgados, teniendo como nica tasacin la que resulte de multiplicar por 1,3 veces el avalo fiscal que est vigente races. Los avisos a que se refiere el Cdigo de Procedimiento Civil, se artculo 489 del en estos para los efectos de la contribucin de bienes

reducirn

juicios a dos publicaciones en un diario de los de mayor circulacin del departamento o de la cabecera de la

provincia, si en aqul no lo hay. El Servicio de Tesoreras deber emplear todos los medios a su alcance para dar la mayor publicidad posible a la subasta. En los casos de realizacin de bienes races en que no hayan concurrido interesados a dos subastas distintas decretadas por el juez, el Abogado Provincial podr

solicitar que el bien o bienes races sean adjudicados al Fisco.

28

Los Tesoreros Comunales y recaudadores fiscales no podrn adquirir para s, su cnyuge o para sus hijos las cosas o derechos en cuyo embargo o realizacin

intervinieren. Representacin del Fisco. En todos los asuntos de carcter judicial que se produzcan o deriven del cobro, pago o extincin de obligaciones tributarias y crditos fiscales, asumir la representacin y patrocinio del Fisco, el Abogado de Provincial la que corresponda; General no obstante, asumir el la

Fiscal

Tesorera

podr

representacin del Fisco en cualquier momento. Lo anterior, sin perjuicio de las atribuciones que sobre estas materias le competan a otros organismos del Estado. Absolucin Tesorera General de ni posiciones. los Ni el Fiscal de la

Abogados

Provinciales

estarn

obligados a concurrir al Tribunal para absolver posiciones y debern prestar sus declaraciones por escrito en

conformidad a lo dispuesto por el artculo 362 del Cdigo de Procedimiento Civil. Incidentes. Las cuestiones que se susciten entre los deudores morosos de impuestos y el Fisco, que no tengan sealado un procedimiento y sin forma especial, de juicio se ante tramitarn el propio

incidentalmente

Tesorero Comunal con informe del Abogado Provincial el que ser obligatorio para aqul.

29

Aplicacin subsidiaria del Cdigo de Procedimiento Civil. En lo que de fuere este compatible con se el carcter las

administrativo

procedimiento

aplicarn

normas contempladas en el Ttulo I del Libro Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil. Comparecencia en segunda instancia. Se tendr como parte en segunda instancia al respectivo Abogado

Provincial, aunque no comparezca personalmente a seguir el recurso. 2.Provincial Que de cuando la el Tesorero Comunal y y el Abogado una

Tesorera

tramitan

resuelven

reclamacin de un contribuyente, lo hacen en ejercicio de la funcin Jurisdiccional y no se trata del agotamiento de la va administrativa puesto que previa se para de recurrir un a los

tribunales,

trata

procedimiento

ejecutivo, con afectacin de derechos en que se dispone la tramitacin posterior del mismo procedimiento por la

justicia ordinaria y concurren las exigencias requeridas por la doctrina a este respecto: la forma (procedimiento,

partes y juez), el contenido (controversia con relevancia jurdica, y una pretensin procesal concreta) y la funcin (asegurar la paz social por medio de decisiones justas y eventualmente coercibles). (Eduardo J. Coture.

Fundamentos de Derecho Procesal Civil. 1974, pginas 34 y siguientes).

Ediciones Depalma.

30

3.- Que la potestad antes indicada corresponde a la funcin jurisdiccional, por estar referida al poder que tiene el Estado para resolver la los conflictos de jurdicos normas estima

particulares, objetivas que

mediante ste, por

aplicacin de sus

las

medio

rganos,

pertinente disponer. del ejercicio de las en la

De este modo, en la reglamentacin jurisdiccin estipulaciones especial las deben respetarse y

cumplirse

constitucionales referidas a los

correspondientes,

principios de legalidad, imparcialidad e independencia del rgano que conoce del juicio, como las que regulan sus bases fundamentales. Es por ello que se deja claramente establecida la sujecin a tales principios por las

autoridades indicadas. 4.- Que la Constitucin Poltica de la Repblica

establece ciertos principios que deben observarse por el Estado al ejercer su potestad tributaria, tanto al imponer tributos, como al fiscalizarlos y resolver los conflictos que puedan presentarse. Entre ellos, el de legalidad, en cuanto no puede imponerse tributo alguno sin previa norma emanada del Parlamento; evitando o basadas el de la no discriminacin manifiestamente o bien

arbitraria,

imponer

tributos

desproporcionados fiscalizaciones

efectuar en

interpretaciones diversos al

criterios

comn; el del debido proceso, concepto que corresponde a los tribunales ir enriqueciendo a travs de la

31

jurisprudencia

que

"comprender

no

slo

aquellos

elementos que emanan de la propia naturaleza del hombre que son los mnimos y que, en definitiva, consisten en ser odo, en poder recurrir, en la mayora de las

veces a otro tribunal"

(Comisin de Estudio de la Nueva

Constitucin, sesin 108, de fecha 16 de enero de 1975), elementos entre los cuales ciertamente se incorpora aquel que exige el establecimiento de los tribunales en forma permanente por el legislador y con anterioridad a la

iniciacin del juicio, el que deber ser seguido ante un juez imparcial, dentro de un procedimiento contradictorio, bilateral y con igualdad de derechos para las partes, que permita exponer adecuadamente las pretensiones, defensas y oposiciones, en su caso, haciendo posible el ofrecimiento, aceptacin y recepcin de los medios de prueba en que

aquellas se fundan, obteniendo una decisin fundada por un juzgador imparcial e independiente. 5.jurisdiccional Que se la plasma legalidad en diversas de la de funcin nuestro

normas

Cdigo Poltico, al sealar que nadie puede ser juzgado por comisiones especiales, sino por el tribunal que seale la ley que se (artculo halle establecido con anterioridad 19, N 3, inciso cuarto); por sta la

imponiendo

limitacin de que toda sentencia de un rgano que ejerza jurisdiccin, no nicamente los tribunales, deben fundarse en un proceso previo legalmente tramitado, correspondiendo

32

al legislador establecer siempre las garantas procedimiento justas y una investigacin

de

un y

racionales

(artculo 19, N 3, inciso quinto); permitiendo a

cualquier persona que sea lesionada en sus derechos por la Administracin del la Estado, de sus de organismos reclamar o de las los

municipalidades, tribunales que

posibilidad la ley

ante 38,

determine

(artculo

inciso

segundo); que la facultad de conocer de las causas civiles y criminales, de resolverlas y hacer ejecutar lo juzgado pertenece exclusivamente a los tribunales establecidos por la ley (artculo 73, inciso primero); que corresponde a

una ley orgnica constitucional determinar la organizacin y atribuciones de los tribunales que fueren necesarios para la pronta y cumplida administracin de justicia en todo el territorio de la Repblica (artculo 74, inciso primero), por todo lo cual la unanimidad de la doctrina nacional opina que exclusivamente corresponde a la ley, como fuente del derecho, establecer los tribunales, y, a la funcin legislativa, ejercida privativamente por el Congreso,

acordar sus disposiciones, de modo que "la nica autoridad que puede crear tribunales con carcter permanente, es la ley. Ningn tipo de normas de derecho, de jerarqua

inferior (reglamentos, decretos, etc.) puede dar origen a tribunales" (Alejandro Silva Bascuan. Constitucional, agrega que Tomo 11, Pgina juzgamiento Tratado de Derecho lo anterior se de un rgano

211). A emanar

"todo

debe

33

objetivamente elementos

independiente del

subjetivamente proceso, del

imparcial, cual son

esenciales

debido

aspectos consustanciales", segn ha tenido oportunidad de expresarlo el Tribunal Constitucional en su sentencia de 21 de diciembre de 1987 considerando 10. 6.- Que debe tenerse en consideracin lo que al

respecto seal el Tribunal Constitucional, en su sentencia de 21 de Abril de 1992, al afirmar que si bien corresponde al legislador "regular" una actividad, esta facultad no se extiende al Administrador (considerando 11 y 18). Adems, si se dudara tambin que el Tesorero Comunal y el Abogado Provincial de Tesorera son rganos de la Administracin que ejercen Jurisdiccin, resulta pertinente traer a

colacin lo sealado por el Tribunal Constitucional en su fallo de 22 de noviembre de 1993, en torno a que al

resolver una cuestin determinada un funcionario pblico, en que establece o afecta derechos de terceros, (motivo est 3);

ejerciendo

funciones

Jurisdiccionales

procedimiento que queda comprendido dentro del concepto de causas civiles" a que se refiere la Constitucin Poltica de la Repblica en su artculo 73 (actual 76). As,

forzoso es concluir --expresa el Tribunal-- que en estos casos el funcionario administrativo "acta como tribunal de primera segunda impone instancia, instancia se le cuyas por resoluciones tribunal", de la son revisables en que Ley

otro

circunstancia rbita de la

considere

dentro

34

Orgnica Constitucional" respectiva (fundamento 7), que no es otra que aquella que tiene por objeto determinar la organizacin y atribuciones de los tribunales. As tambin lo ha sostenido el Tribunal Pleno de esta Corte Suprema en el apartado 15 de la sentencia que

resolvi el recurso de inaplicabilidad interpuesto por la "Sociedad Benefactora y Educacional Dignidad, en el que, advirtiendo los diversos mbitos en que acta el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, seala que dicho funcionario es juez "con que le independencia corresponden de en las su

funciones

administrativas

carcter de tal". Este predicamento tuvo la oportunidad de reiterarlo invariablemente por al acoger los recursos respecto de del

inaplicabilidad

inconstitucionalidad

artculo 116 del Cdigo Tributario. 7.- Que la funcin indicada haba sido explicada por

nuestros tribunales superiores de justicia, especialmente en el recordado fallo de la Corte de Apelaciones de

Santiago, de fecha 30 de Noviembre de 1979, en el sentido que "la dificultad del sentenciador de primera instancia estriba en su doble condicin de miembro del Servicio,

dentro de una jerarqua y obediencia interna, y de Tribunal de primera instancia que resuelve . reclamaciones. debe cumplir Como las

funcionario

administrativo

instrucciones, normas y rdenes de su superior, acatando dentro de ese plano las interpretaciones administrativas

35

del

Jefe

del

Servicio;

pero,

como

Tribunal,

su

papel

jurisdiccional lo desliga de la dependencia administrativa y lo obliga a aplicar las reglas de hermenutica que

establecen los preceptos legales sobre la materia en el Prrafo 4 del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, para que soberanamente y como intrprete fiel aplique una ley en su genuino sentido. acoge sin ms Si al fallar un reclamo tributario se a una interpretacin administrativa

otorgndole la calidad de norma con valor igual o superior a una ley, estara renunciando a su funcin fundamental de juzgador, y, al mismo tiempo, reconocera su falta de

independencia para impartir justicia ya que acatara la posicin de uno de los contendientes con el slo argumento de autoridad jerrquica superior" ( fundamento 19)

(Revista Gaceta Jurdica N 29, pgina 5). 8.Que en la normativa legal referida en el

fundamento primero expresamente el legislador se refiere al Tesorero Comunal como juez sustanciador en los artculos 170 y 171 del Cdigo Tributario, estos es, como un rgano que ejerce jurisdiccin, del hacindose aplicables normas al del

sustanciacin

procedimiento

diferentes

Cdigo de Procedimiento Civil. A lo anterior se agrega que a los recaudadores fiscales se les otorga el carcter de ministros de fe, quienes emplazan ante el juicio a los deudores respecto del de quienes de se sigue la en ejecucin, mora, el

notificndoles

hecho

encontrarse

36

requerimiento de pago y trabar embargo, con auxilio de la fuerza pblica si fuere pertinente; con posterioridad a lo anterior, entendindose legalmente emplazo al

procedimiento, el deudor debe oponer todas sus excepciones, tramitndose ante el Tesorero Comunal, quien solamente

podr acoger el pago total de la deuda, sin embargo el Abogado Provincial podr acoger el pago parcial,

prescripcin, no empecerle el ttulo y la compensacin, reservando las dems excepciones para ante la justicia

ordinaria y para el juicio ordinario correspondiente, por lo que en el evento de no deducir excepciones ante el Tesorero Comunal, se le tiene al contribuyente como no

opuesto a la ejecucin. Recibidos los autos por el juez civil competente, Ante debe la tramitar en la las excepciones de los

desestimadas.

demora

remisin

antecedentes el deudor ejecutado puede comparecer ante el juez ordinario y pedirle que solicite el expediente al juez sustanciador, pero en ningn caso se podrn interponer en esa instancia o reiterar su oposicin. En tales circunstancias se advierte ntidamente el

carcter jurisdiccional del procedimiento sustanciado ante la autoridad administrativa, esto es, el Tesorero Comunal y el Abogado Provincial. 9.del Cdigo Que teniendo en consideracin el artculo 2 Tributario el cual establece que, en lo no

previsto en las leyes tributarias, se aplicarn

las normas

37

de

derecho

comn

contenidas

en

las

leyes

generales

especiales, entre ellas el Cdigo de Procedimiento Civil. Si bien el artculo 146 del Cdigo Tributario expresa que no proceder el abandono del del procedimiento Ttulo, en luego las el

reclamaciones

materia

presente

artculo 148 del mismo Cdigo expresamente dispone, sin distincin entre etapa administrativa y judicial del

procedimiento, que en todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarn, en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las

reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil, entre las que se

encuentra el abandono del procedimiento. La norma del inciso cuarto del artculo 201 del

referido Cdigo es ms especfica, en cuanto ordena, sin distincin de instancia o etapas de la tramitacin, que no proceder el abandono del procedimiento en el juicio

ejecutivo correspondiente, decretada que sea y mientras subsista la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147. Por ltimo, luego de ordenar que las cuestiones

accesorias se tramiten por el procedimiento incidental, el inciso segundo del artculo 190 del Cdigo Tributario

expresa que

se aplicarn las normas sobre juicio ejecutivo

contempladas en el Ttulo I del Libro Tercero del Cdigo de

38

Procedimiento Civil, en lo que fuere compatible con el carcter administrativo de este procedimiento. 10.- Que adems de lo anterior, en una Repblica Democrtica, todas las personas deben ser tratadas en pi de igualdad, sin que se justifique un estatuto de favor tan relevante a favor del Fisco, que persiguiendo de oficio la responsabilidad impagas, con pecuniaria medidas por obligaciones reales in tributarias curso, sea

cautelares

posible que demore la sustanciacin del procedimiento de manera indefinidamente sin sancin legal expresa. 11.Que tales argumentaciones permiten a este

disidente sostener que, dado el carcter jurisdiccional de la actuacin de la autoridad administrativa en el presente procedimiento, se le aplican las normas del Ttulo XVI del Libro I del Cdigo de Procedimiento Civil, por lo que se encuentran abandono habilitados del los tribunales conforme para a declarar las el

procedimiento

reglas

ordinarias, cumplidos que sean los requisitos legales. 12.- Que de esta forma el ministro que suscribe este voto particular modifica su parecer sostenido en los

primeros meses del presente ao. Regstrese y devulvase. Redaccin a cargo del Ministro seor Carreo y la

prevencin, redactada por su autor. Rol N 3129-2011.

39

Pronunciado

por

la

Tercera

Sala

de

esta

Corte

Suprema,

Integrada por los Ministros Sr. Sergio Muoz G., Sr. Hctor Carreo S., Sr. Pedro Pierry A., Sra. Sonia Araneda B. y Sra. Mara Eugenia Sandoval G. Santiago, 11 de junio de 2012.

Autoriza la Ministra de Fe de la Excma. Corte Suprema. En Santiago, a once de junio de dos mil doce, notifiqu en Secretaria por el Estado Diario la resolucin precedente.