2007 AFO e CPU TCU

AFO E CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS - TCU
PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

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AULA 03 QUESTES DE AFO E CPU - TCU

Prezado amigo concursando!

Desejo que seus estudos estejam fluindo conforme suas expectativas de
rendimento.
Tente, sempre que possvel, manter-se calmo e tranqilo para que voc
tenha um bom rendimento.

No deixe que a precipitao ou a angstia roube seus sonhos. Siga o
seu corao, a sua vontade de vencer, no importa o que acontea. O
verdadeiro sonho aquele que vem do seu corao.

Vamos nossa aula de hoje!
sempre bom lembr-lo de que no fim de cada nota de aula ser
apresentada a lista com todos os exerccios nela comentados, para que
o aluno, a seu critrio, os resolva antes de ver o gabarito e ler os
comentrios correspondentes.

Bom estudo

1. QUESTES DE ADMINISTRAO FINANCEIRA E
ORAMENTRIA AFO

1. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Os crditos
extraordinrios so sempre abertos por decreto, do qual o Poder
Executivo deve dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo.

Resoluo
Os crditos adicionais extraordinrios destinam-se a atender somente
despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica (art. 167, 3 da CF e art. 41,
inciso III, da Lei n. 4.320/64).
Ateno! A frase: como as decorrentes de guerra, comoo interna ou
calamidade pblica significa que esses fatos imprevisveis so apenas
exemplificativos, ou seja, admitem-se outros eventos no enumerados
na CF.
Importante! Os crditos extraordinrios, como o prprio nome indica,
pela urgncia que os motiva no necessitam de autorizao legislativa
prvia para a sua abertura.
No mbito da Unio e nos Estados onde suas respectivas constituies
admitem a edio de medidas provisrias, os crditos extraordinrios
so abertos por esse instrumento normativo e submetidos
imediatamente apreciao do Poder Legislativo (art. 167, 3, c/c art.
62 da CF).
Esse procedimento inverso aos realizados para a abertura dos crditos
suplementares e especiais, posto que para a abertura de tais crditos
existe a necessidade de autorizao prvia. Assim sendo, no caso de
despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica, o Chefe do Poder Executivo
realiza a abertura de crditos extraordinrios por meio de Medida
Provisria e a encaminha ao Legislativo.
Enquanto a MP tramita no Legislativo o governo pode realizar
normalmente os gastos necessrios.

Relembrando! No caso dos crditos suplementares e especiais, primeiro
existe a autorizao do Legislativo (no caso da Unio, o Congresso
Nacional) em seguida, o governo realiza a abertura dos respectivos
crditos.
Caractersticas dos crditos extraordinrios:
Imprevisibilidade do fato, que requer ao urgente do poder pblico;
A despesa pode estar ou no prevista no oramento (LOA);
A abertura do crdito independe da indicao prvia da fonte de recursos para correr a
despesa. Se quiser, o governo pode indicar a fonte de recursos, no existe proibio
nesse sentido;
So abertos por Medida Provisria na Unio, nos Estados ou nos Municpios onde existe
previso de edio de MP em suas constituies/leis orgnicas. Nos Municpios e nos
Estados onde no existe previso de edio de MP, a abertura ser por Decreto do
Poder Executivo. Ateno! A Lei 4.320/64 no prev a edio de MP. Essa regra
encontra-se na CF/88.
Se o ato de autorizao for publicado nos ltimos 4 meses do exerccio financeiro, os
saldos remanescentes em 31 de dezembro podem ser reabertos (transferidos) para o
exerccio seguinte;
No h necessidade de autorizao legislativa prvia para a sua abertura e no pode
ser autorizado na prpria LOA. Assim, a autorizao legislativa a posteriori.
No existe limitao quanto ao nmero de crditos que podem ser abertos durante o
exerccio financeiro.
Para fixar! No h necessidade de que o Governo indique a fonte de
recursos para a abertura dos crditos extraordinrios. Essa uma
faculdade do chefe do Poder Executivo, posto que no h vedao para
que ele indique, ou seja, se quiser pode indicar.
Em nvel federal comum o Governo indicar a fonte de recursos.
Caso o governo no indique a fonte de recursos para a abertura dos
crditos extraordinrios, quando decidir abrir crditos suplementares ou
especiais indicando como fonte de recursos o excesso de
arrecadao, ter que deduzir a importncia dos crditos
extraordinrios abertos no exerccio (art. 43, 4, da Lei n. 4.320/64).

Exemplo: Suponha-se que em setembro e outubro de 2005 a Prefeitura
Municipal de Vitria realizou abertura de crditos extraordinrios
totalizando $10.000,00 e no indicou a fonte de recursos. Em dezembro
do mesmo ano resolveu abrir um crdito especial no valor de $
40.000,00 e indicou como fonte de recursos o excesso de arrecadao
apurado de $ 60.000,00.

Na situao apresentada, qual o valor que essa prefeitura tem disponvel
para abrir, ainda no exerccio de 2005, outros crditos suplementares ou
especiais?
Clculo:
Excesso de arrecadao apurado
60.000,00
(-) Valor utilizado na abertura de crditos extraordinrios (10.000,00)
= Saldo lquido do excesso de arrecadao 50.000,00
(-) Crdito especial aberto em dezembro (40.000,00)
= Saldo disponvel para abertura de crdito suplementar ou
especial
10.000,00
O comando da questo afirma que: Os crditos extraordinrios so
sempre abertos por decreto, do qual o Poder Executivo deve dar
imediato conhecimento ao Poder Legislativo. Conforme exposto, os
crditos adicionais extraordinrios DEVEM, na Unio, ser abertos por
Medida Provisria. Os crditos extraordinrios somente so abertos por
decreto nos Entes da Federao onde no existe previso constitucional
ou em lei orgnica, da edio de MP.
Item ERRADO.

Relativamente s limitaes impostas sobre o oramento pblico, julgue
os itens que se seguem.

2. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Na execuo
da lei oramentria, no permitido que se realizem despesas que
excedam os crditos oramentrios e adicionais, exceo feita aos
crditos extraordinrios, que, destinando-se a calamidades, podem ser
ultrapassados, desde que justificadamente.

Resoluo
Conforme mencionado na resposta questo 1 acima, os crditos
extraordinrios so utilizados para atender a despesas imprevisveis e
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou
calamidade pblica.

Podemos ainda citar as principais caractersticas dos crditos adicionais:
Independe de autorizao Legislativa;
Sero abertos por decreto do Poder Executivo, (no caso da Unio, por Medida
Provisria);
Remessa imediata ao Legislativo;
Independe de indicao de recursos;
Obrigatoriedade de indicao da despesa (limite de gasto);
Vigncia, em princpio, no exerccio financeiro de sua abertura;
Permite-se sua reabertura (prorrogao) para o exerccio seguinte, caso tenha sido
aberto em um dos quatro meses do final do exerccio (setembro, outubro, novembro
ou dezembro).
A legislao brasileira no permite, em nenhuma hiptese, que qualquer
tipo de despesa exceda os crditos oramentrios e adicionais. Portanto,
a realizao de despesa depende da existncia de crdito oramentrio
e o valor do crdito no pode ser ultrapassado.
Exemplo: Crdito oramentrio aprovado na LOA para a realizao de
investimentos no valor de R$ 100.000,00. Esgotado esse valor o Chefe
do Executivo da Unio editou Medida Provisria abrindo um crdito
extraordinrio de R$ 20.000,00 para a realizao de novos
investimentos em virtude de urgncia e imprevisibilidade do gasto.

Pode-se observar que at mesmo para a realizao de despesas
imprevisveis e urgentes, a exemplo de calamidades pblicas, a abertura
de crditos extraordinrios, como prprio nome indica, necessita de
crdito para que seja realizada a despesa.

No exemplo citado, o governo tinha crdito inicial de R$ 100.000,00,
posteriormente abriu mais R$ 20.000,00 de crditos extraordinrios.
Assim, poder realizar despesas de at R$ 120.000,00. Em hiptese
alguma poder ultrapassar o valor do crdito autorizado de R$
120.000,00.
Item ERRADO.

3. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) A Constituio
Federal no admite que se contratem operaes de crdito em volume
que exceda os investimentos.

Resoluo
O comando dessa questo refere-se REGRA DE OURO, onde a CF/88
veda a realizao de operaes de crditos que excedam o montante
das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante
crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados
pelo Poder Legislativo por maioria absoluta (art. 167, III). Ateno!
Essa a nica regra legal relativa matria oramentria que deve ser
aprovada por maioria absoluta do Poder Legislativo.

Consta na questo a afirmao de que a Constituio Federal no
admite que se contratem operaes de crdito em volume que
exceda os investimentos. Isso no verdade porque os
investimentos so apenas um grupo de despesa dentro das despesas de
capital.
Observe como o art. 12 da Lei 4320/64 classifica as despesas de capital:
A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:

Despesas correntes
Despesas de custeio
Transferncias correntes

Despesas de capital
Investimentos
Inverses financeiras
Transferncias de capital
Observe tambm a despesa de capital classificada dentro de um modelo
de Balano Oramentrio.
Balano Oramentrio - Anexo 12 da Lei n. 4.320/64
Receitas Despesas
Tipo Previso
inicial
Execuo Diferena Tipo Fixao Execuo Diferena
Receitas
correntes
Receita
tributria
Receita de
contribuio
Receita
patrimonial
Receita
agropecuria
Receita
Crditos oram.
e suplementares
Despesas
correntes
Despesas de
custeio
Pessoal e
encargos sociais
Juros e encargos
da dvida
Outras despesas

industrial
Receita de
servios
Transferncias
correntes
Outras
receitas
correntes

Receitas de
capital
Operaes de
crdito
Alienao de
bens.
Amortizao
de
emprstimos
Transferncias
de capital
Outras
receitas de
capital
correntes
Transferncias
correntes
Despesas de
capital
Investimentos
Inverses
financeiras
Amortizao da
dvida
Crditos
especiais
Despesas
correntes
Despesas de
capital

Crditos
extraordinrios
Despesas
correntes
Despesas de
capital
Dficit Supervit
Total Total

Despesa de capital refere-se categoria econmica da despesa, sendo
que investimento apenas um GRUPO dentro dessas despesas.
Sendo assim, o que no pode, vale repisar, a realizao de operaes
de crdito que excedam o montante das despesas de capital, ou seja, de
todas as despesas de capital.
Item ERRADO.

4. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Pelo princpio
da no-vinculao da receita de impostos, proibido vincular a receita
de impostos a rgos, fundos e a despesas. Apesar disso, admissvel a
utilizao da receita de impostos para a realizao de atividades de
administrao tributria.

Resoluo
Questo semelhante foi tratada na aula 02, questo 1 - AFO. Estud-la
novamente muito importante porque esse assunto contempla o
primeiro item do programa da disciplina de AFO do concurso para o
TCU.
O assunto em apreo refere-se ao princpio da no-afetao ou no-
vinculao da receita. A receita oramentria de impostos no pode
ser vinculada a rgos ou fundos, ressalvados os casos permitidos pela
prpria Constituio Federal.

O princpio da no afetao de receitas determina que na sua
arrecadao, as oriundas dos impostos no sejam previamente
vinculadas a determinadas despesas, a fim de que estejam livres para
sua alocao racional, no momento oportuno, conforme as prioridades
pblicas.

A CF de 1988 restringe a aplicao do princpio aos impostos,
observadas as excees indicadas na Constituio e somente nesta, no
permitindo sua ampliao mediante quaisquer outros instrumentos
normativos. Assim sendo, uma lei ordinria ou complementar poder
vincular receitas a determinadas despesas, desde que no seja de
impostos.
Previso do princpio na CF/88:
Art. 67. So vedados:
----------------
a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a
repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e
159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para
manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da
administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2,
212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de
receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo (art.
167, inciso IV).
Analisando o texto acima pode-se verificar que a CF de 1988, restringe a aplicao do
princpio da no- afetao ou no- vinculao da receita aos impostos, observadas
as excees indicadas na Constituio.

Importante! Somente a Constituio Federal pode excepcionar a
aplicao desse princpio relativamente aos impostos. Assim, no
permitida a sua ampliao mediante quaisquer outros instrumentos
normativos, a exemplo de uma lei ordinria ou complementar.

Uma lei ordinria ou complementar poder vincular receitas a
determinadas despesas, desde que no seja de impostos.

Receitas de impostos que podem ser vinculadas, conforme a CF:
Fundo de participao dos municpios FPM art. 159, inciso I, b);
Fundo de participao dos estados - FPE - art. 159, inciso I, a);
Recursos destinados para as aes e servios pblicos de sade art. 198, 2,
incisos I, II e III;
Recursos destinados para a manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental
FUNDEF art. 212, pargrafos 1, 2 e 3;
Recursos destinados s atividades da administrao tributria, (art. 37, XXII,
da CF EC 42/03);
Recursos destinados prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao
da receita ARO, previsto no pargrafo 8 do art. 165, da CF art. 167, IV;
Recursos destinados prestao de contragarantia Unio e para pagamento de
dbitos para com esta - art. 167, 4, CF;

Vinculao de receita de tributos (impostos, taxas, contribuies
sociais, etc):
Recursos destinados a programa de apoio incluso e promoo social, extensivos
somente a Estados e ao Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita
tributria lquida (art. 204, pargrafo nico EC 42/03).
Recursos destinados ao fundo estadual de fomento cultura, para o financiamento de
programas e projetos culturais, extensivos somente a Estados e o Distrito Federal
at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 216, 6, CF EC
42/03).
Recursos destinados seguridade social contribuies sociais. Art.195, I, a e II da CF
Ateno! Observe que nas situaes acima refere-se vinculao da
receita de tributos (impostos, taxas, contribuio de melhoria,
contribuies sociais e emprstimos compulsrios).

Exemplo de vinculao de receita que no seja de impostos: A Lei
n 11.079/2004, que institui as parcerias pblico-privada PPP, prev
em seu art. 8 que a administrao pblica poder oferecer garantia ao
parceiro privado atravs da vinculao de receitas, porm, probe a
vinculao de receitas de impostos. Fique atento!

O Pargrafo nico do art. 8 da LRF prev que os recursos legalmente
vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para
atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso
daquele em que ocorrer o ingresso. Assim sendo, se o recurso vinculado
no tiver sido totalmente aplicado em um ano, a sobra dever ser
aplicada mesma finalidade no ano seguinte.

Vimos acima que a Emenda Constitucional EC 42/03, estabeleceu trs
excees alm das originalmente previstas na CF. Portanto, as emendas
constitucionais podem estabelecer vinculao de receitas de impostos
e tributos.
Em sntese, admissvel a utilizao da receita de impostos para a
realizao de atividades de administrao tributria (art. 37, XXII, da CF
EC 42/03);
Item CERTO

5. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Para que o
governo federal conceda transferncia voluntria de recursos,
destinando-a a fazer face necessidade de pagamento de pessoal, em
caso de um municpio que esteja com dficit fiscal de tal montante que
no tenha condies de pagar a remunerao dos servidores,
necessria autorizao por meio de lei complementar.

Resoluo
A Constituio Federal em seu art. 167, inciso X, veda a transferncia
voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive
por antecipao de receita, pelos Governos Federal e Estadual e suas
instituies financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo,
inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

Observe a regra constitucional acerca do assunto:
Art. 167. So vedados:
----------------------------------
X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive por
antecipao de receita, pelos Governos Federal e Estaduais e suas instituies
financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios

Observe as regras da LRF sobre o assunto transferncias voluntrias:
Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar, entende-se por transferncia voluntria a
entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federao, a ttulo de
cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao
constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade.
1
o
So exigncias para a realizao de transferncia voluntria, alm das
estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias:
I - existncia de dotao especfica;
II (Vetado)
III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio;
IV - comprovao, por parte do beneficirio, de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e
financiamentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto prestao de contas
de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;
c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de
crdito, inclusive por antecipao de receita, de inscrio em Restos a Pagar e de
despesa total com pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida.
2
o
vedada a utilizao de recursos transferidos em finalidade diversa da pactuada.
3
o
Para fins da aplicao das sanes de suspenso de transferncias voluntrias
constantes desta Lei Complementar, excetuam-se aquelas relativas a aes de
educao, sade e assistncia social.

Analisando a regra constitucional e confrontando com as da LRF, pode-
se verificar que no permitida a transferncia voluntria de recursos
destinados para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e
pensionista entre os Entes Federados.
Assim sendo, uma lei complementar no pode autorizar tal
transferncia, posto que qualquer situao que tente contrariar a regra
fixada pelo art. 167, inciso X, da CF ser considerada inconstitucional.
Item ERRADO.

da despesa com recursos das contribuies previdencirias, somente se
admite que os montantes arrecadados sejam aplicados em benefcios
previdencirios do regime geral de previdncia social.

Resoluo
Regra geral, as contribuies previdencirias previstas no art. 195 da
Constituio da Repblica so as seguintes:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados,
a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime
geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.

O inciso XI do art. 167 da CF/88 veda que os recursos das contribuies
abaixo enumeradas sejam utilizados em destinaes distintas do
pagamento de benefcios previdencirios.
Os recursos arrecadados proveniente das contribuies abaixo somente
podem ser executados no pagamento de benefcios previdencirios:
Incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem
vnculo empregatcio;
Do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201;
Item ERRADO.

Julgue os itens a seguir, que versam sobre despesa pblica.

7. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) De acordo com
a classificao econmica de despesa, o pagamento de pensionista
considerado uma transferncia.

Resoluo
Essa questo foi retirada do art. 13 da Lei n 4.320/64. Portanto,
observe o que determina esse artigo:

Item CERTO.

8. (CESPE ACE/TCU 2004) A classificao da despesa segundo a
natureza, que passou a ser observada na execuo oramentria de
todos os entes da Federao a partir do exerccio financeiro de 2002,
Art. 13. Observadas as categorias econmicas do art. 12, a discriminao ou
especificao da despesa por elementos, em cada unidade administrativa ou rgo
de governo, obedecer ao seguinte esquema:

DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio
Pessoa Civil
Pessoal Militar
Material de Consumo
Servios de Terceiros
Encargos Diversos
Transferncias Correntes
Subvenes Sociais
Subvenes Econmicas
Inativos
Pensionistas
Salrio Famlia e Abono Familiar
Juros da Dvida Pblica
Contribuies de Previdncia Social
Diversas Transferncias Correntes.

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Obras Pblicas
Servios em Regime de Programao Especial
Equipamentos e Instalaes
Material Permanente
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou
Entidades Industriais ou Agrcolas
Inverses Financeiras
Aquisio de Imveis
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou
Entidades Comerciais ou Financeiras
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em
Funcionamento
Constituio de Fundos Rotativos
Concesso de Emprstimos
Diversas Inverses Financeiras
Transferncias de Capital
Amortizao da Dvida Pblica
Auxlios para Obras Pblicas
Auxlios para Equipamentos e Instalaes
Auxlios para Inverses Financeiras
Outras Contribuies.

compreende: categorias econmicas, subcategorias econmicas e
elementos.
Resoluo
O termo subcategoria econmica no mais utilizado para a despesa.
Atualmente se utilizam as expresses categoria econmica, grupo de
natureza de despesa, modalidade de aplicao elemento da despesa e
desdobramento do elemento da despesa. Este, facultativo!
Alguns autores, desconsiderando ou ainda desatualizados quanto
classificao da Portaria STN n 163/01, utilizam a expresso
subcategorias econmicas como sinnimo de grupo de natureza de
despesa.
O assunto exigido na questo em comento encontra-se regulamento na
Portaria Interministerial MPOG/STN n 163/2001, conforme abaixo
transcrito:
Art. 3o A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de:
I - categoria econmica;
II - grupo de natureza da despesa;
III - elemento de despesa;
1o A natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial
denominada modalidade de aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os
recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma
esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e
objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos
transferidos ou descentralizados.
2o Entende-se por grupos de natureza de despesa a agregao de elementos de
despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
Art. 6o Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-
se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e
modalidade de aplicao.
Fique atento a essa norma porque o CESPE gosta desse tipo de questo.
Item ERRADO.

9.(CESPE TRE/PA Analista Judicirio Contabilidade 2005) Entende-
se como despesas pblicas todos os desembolsos efetuados pelo Estado
no atendimento aos servios e encargos assumidos no interesse geral da
comunidade, em decorrncia de determinao constitucional, de leis, de
contratos ou outros instrumentos. Acerca de despesas pblicas, assinale
a opo correta.
a) A devoluo de recursos oriundos de depsitos e caues
classificada como despesa oramentria.
b) Despesas oramentrias no efetivas provocam mutao ativa.
c) Classifica-se como investimento a despesa da administrao pblica
referente aquisio de uma casa, em uso, para instalao de um posto
de atendimento mdico.
d) A ordem para a liquidao da despesa realizada em documento
prprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente responsvel
pelo setor financeiro, para realizao do crdito em conta bancria do
credor.
e) A execuo da despesa de pessoal tratada como uma mutao
passiva.
Resoluo
a) ERRADO. A devoluo de recursos oriundos de depsitos e caues
classificada como despesa extra-oramentria.
Exemplo: Suponha que o governo recebeu um depsito em garantia
para participao em procedimento licitatrio de $ 2.000, em 10/03/X1.
Vamos supor ainda que esse licitante no foi o vencedor do certame e o
governo teve que devolver o valor da garantia em 10/04/X1.
Reflexos patrimoniais:
Na arrecadao, em 10/03/X1:
D Bancos 2.000
C Receita extra-oramentria 2.000

No Balano patrimonial em 10/03/X1:
Ativo Passivo
Ativo financeiro Passivo financeiro
Bancos conta movimento Depsitos 2.000
Banco do Brasil S/A 2.000

Na devoluo (pagamento), em 10/04/X1:
D Despesa extra-oramentria - depsitos 2.000
C Bancos 2.000

No Balano patrimonial em 10/04/X1:
Ativo Passivo
Bancos conta movimento Depsitos 0,00
Banco do Brasil S/A 0,00
b) CERTO. As despesas oramentrias no efetivas provocam mutao
ativa, a exemplo das despesas de capital. A expresso mutao na
administrao pblica sinnimo de fato permutativo da contabilidade
empresarial.
c) ERRADO. A aquisio de uma casa, em uso, para instalao de um
posto de atendimento mdico exemplo de inverses financeiras.
d) ERRADO. A liquidao da despesa realizada em documento prprio.
At a tudo bem! assinada pelo ordenador da despesa e pelo agente
responsvel pelo setor contbil ou financeiro. Na liquidao de despesa
no se realiza crdito em conta bancria do credor. Esse fato ocorre
somente com o pagamento. Pegadinha!
e) ERRADO. A execuo da despesa de pessoal tratada como despesa
efetiva que altera a situao lquida patrimonial. um fato contbil
modificativo.

10. (CESPE ACE/TCU 2004) Receita oramentria a entrada que
acrescida ao patrimnio pblico como elemento novo e positivo,
integrando-se a ele sem quaisquer reservas, condies ou
correspondncia no passivo.

Resoluo
A primeira parte do comando da questo menciona corretamente o
conceito doutrinrio de receita pblica oramentria previsto no Manual
da Receita pblica elaborado pele SNT. Porm, como de costume, o
CESPE incluiu uma pegadinha, assim, na segunda parte do enunciado
mencionado que essa receita integra-se ao patrimnio pblico sem
quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo.

Com esse enunciado o CESPE excluiu a receita oramentria
operaes de crdito, haja vista que essa receita integra ao patrimnio
pblico, porm, com correspondncia no passivo (obrigao de pagar o
emprstimo no futuro). Item ERRADO.

11. (CESPE AGE/ES Contador 2005) Consideram-se receitas
correntes, entre outras, a tributria, a patrimonial, a de servios e a
proveniente do superavit do oramento corrente diferena entre
receitas e despesas correntes. Consideram-se receitas de capital as
provenientes da realizao de operaes de crdito, da converso de
bens e direitos em espcie, de amortizao em emprstimos
anteriormente concedidos, entre outras.

Resoluo
O supervit do oramento corrente uma receita de capital receita
extra-oramentria.
O supervit do oramento corrente resultante do balanceamento dos
totais das receitas e despesas correntes, apurados no balano
oramentrio. Conforme a Lei n 4.320/64, no constituir item da
receita oramentria (art. 11, 3, da Lei n 4.320/64).
O que o supervit do oramento corrente?
Vejamos um exemplo:

Portanto, conforme demonstrado acima, o supervit do oramento
corrente receita de capital extra-oramentria.
O supervit do oramento corrente apurando somando-se somente as
receitas correntes e deduzindo das despesas correntes, conforme
demonstrado acima.
Supervit ou dficit o resultado apurado na contabilidade pblica, e
ocorre comparando o que foi arrecadado com o que foi gasto.
Por que classificar o supervit do oramento corrente como receita de
capital?
porque geralmente o supervit do oramento corrente utilizado para
cobrir o dficit de capital e essa receita (supervit) j foi considerada
oramentria no exerccio em que houve o resultado positivo.

Balano oramentrio rgo X
Receitas.
$
Despesas.
$
Receita corrente prevista 150.000 Despesa corrente fixada 150.000
Receita corrente arrecadada 200.000 Despesa corrente executada 150.000
Receita de capital executada 50.000 Despesa de capital executada 50.000

Receita corrente arrecadada-----200.000
(-)Despesa corrente executada (150.000)

= Supervit corrente-----------50.000
Receita extra-
oramentria
Receita de capital
Conclui-se, portanto, que existem receitas extra-oramentrias de
capital.
Os elaboradores de prova gostam mesmo desse supervit do oramento
corrente!
Item ERRADO.

12. (CESPE Procurador TCM/GO 2007) Na concepo moderna, o
oramento deixou de ser mero instrumento financeiro de previso de
receitas e fixao de despesas para representar um compromisso
poltico de cumprimento dos objetivos ali consignados, vinculando a
ao poltico-administrativa do Estado na consecuo desses objetivos.
A respeito do oramento, assinale a opo correta.
a) A destinao de receita proveniente de impostos para custeio de
atividades pertinentes administrao tributria viola o princpio
oramentrio da no-afetao.
b) A lei oramentria anual compreende os oramentos fiscais, de
investimento e da seguridade social. Como oramento de investimento,
so considerados apenas os oramentos das empresas cuja maioria do
capital social com direito a voto pertena Unio.
c) Apesar de ser considerado lei, o oramento possui caractersticas que
o diferenciam das leis comuns. Um exemplo a limitao constitucional
do contedo das emendas ao projeto de lei do oramento anual.
d) A lei oramentria anual no pode conter dispositivo que autorize a
Unio a contratar operao de crdito por antecipao de receita
destinado a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro.
Resoluo
a) ERRADO. A destinao de receita proveniente de impostos para
custeio de atividades pertinentes administrao tributria NO viola o
princpio oramentrio da no-afetao das receitas de impostos haja
vista que a prpria constituio federal pode estabelecer excees.
Observe abaixo as excees previstas na CF/88, em especial, a
referente aos recursos destinados s atividades da administrao
tributria, conforme EC 42/03:
Receitas de impostos que podem ser vinculadas, conforme a CF:
Fundo de participao dos municpios FPM art. 159, inciso I, b);
Fundo de participao dos estados - FPE - art. 159, inciso I, a);
Recursos destinados para as aes e servios pblicos de sade art. 198, 2,
incisos I, II e III;
Recursos destinados para a manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental
FUNDEF art. 212, pargrafos 1, 2 e 3;
Recursos destinados s atividades da administrao tributria, (art. 37, XXII,
da CF EC 42/03);
Recursos destinados prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao
da receita ARO, previsto no pargrafo 8 do art. 165, da CF art. 167, IV;
Recursos destinados prestao de contragarantia Unio e para pagamento de
dbitos para com esta - art. 167, 4, CF;
b) ERRADO. A lei oramentria anual compreende trs espcies de
oramento: oramento fiscal, de investimento e da seguridade social. No
oramento de investimento, so considerados apenas os oramentos
das empresas cuja maioria do capital social com direito a voto pertena
Unio. Observe o que determina a CF/88:
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades
da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela
vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
c) CERTO. Hoje posio dominante, inclusive j decidida reiteradas
vezes pelo Supremo Tribunal Federal- STF, que o oramento uma lei
formal. As leis oramentrias (Lei do Plano Plurianual, Lei de Diretrizes
Oramentrias LDO e Lei Oramentria Anual LOA) apenas prevem
as receitas pblicas e fixam as despesas, a partir dos planejamentos.
Assim sendo, essas leis no criam direitos subjetivos.
Sendo uma lei formal, a simples fixao de gastos na lei oramentria
anual no cria direito subjetivo, no sendo possvel se exigir, em tese,
por via judicial, que uma despesa especfica estabelecida no oramento
seja realizada.
A Lei oramentria possui as seguintes caractersticas:
uma lei formal formalmente o oramento uma lei, mas, em diversas situaes,
no obriga o Poder Pblico a realizar a despesa, que pode, por exemplo, deixar de
realizar um gasto, mesmo que autorizado pelo legislativo. Entretanto, muitos tipos de
gastos so obrigatrios, a exemplo das despesas mnimas com educao, sade etc.
Portanto, o oramento apenas uma lei formal.
uma lei temporria a lei oramentria tem vigncia limitada (um ano).
uma lei ordinria todas as leis oramentrias (PPA, LDO e LOA) so leis
ordinrias. Os crditos suplementares e especiais tambm so aprovados como leis
ordinrias.
uma lei especial denominada lei de meios possui processo legislativo um pouco
diferenciado das leis comuns, posto que trata de matria especfica (receitas e
despesas).

Limitaes constitucionais s emendas dos parlamentares
Importante! A Constituio Federal estabelece limitaes aos
parlamentares quanto s propostas de emendas na lei oramentria
anual.
O 2 do art. 166 da CF prev que as emendas sero apresentadas na
comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na forma
regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional.
J o 3 do art. 166 da CF estabelece que as emendas ao projeto de lei
do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem
ser aprovadas caso:
Sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias;
Indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de
despesa, excludas as que incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal;
ou
Sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.
As limitaes so necessrias para que a proposta inicial no seja
completamente desconfigurada pelos parlamentares.
d) ERRADO. Ao contrrio do que est mencionado nessa opo, a lei
oramentria anual pode conter dispositivo que autorize a Unio a
contratar operao de crdito por antecipao de receita destinado a
atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro. uma das
excees ao princpio oramentrio da exclusividade. Observe a regra
constitucional:
8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e
fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de
crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por
antecipao de receita, nos termos da lei

Antes de iniciar o estudo das questes de contabilidade pblica, vamos
ao nosso pequeno intervalo tomar um cafezinho?

2. QUESTES DE CONTABILIDADE PBLICA

Acerca de contabilidade pblica, julgue os itens a seguir.

1. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Os objetivos da
contabilidade pblica incluem captar, registrar, acumular e interpretar
as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das entidades da
administrao direta e indireta.

Resoluo
Questo importante, uma vez que se refere ao item 1 da disciplina
Contabilidade Pblica, do Edital TCU/2007.
Conceito de contabilidade pblica
Contabilidade Pblica um ramo da Contabilidade que estuda, orienta,
controla e registra os atos e fatos da administrao pblica,
demonstrando o seu patrimnio e as suas variaes, bem como
acompanha e evidencia a execuo do oramento.

Assim como em outras cincias, a contabilidade possui diversos ramos,
entre eles situa-se o da Contabilidade Pblica.

Alguns conceitos previstos em norma legal:
A contabilidade Pblica estuda, registra, controla e demonstra o oramento aprovado
e acompanha a sua execuo (art. 78, do Decreto-Lei n 200/67).

A contabilidade dever apurar os custos dos servios de forma a evidenciar os
resultados da gesto (art. 79, do Decreto-Lei n 200/67).

Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio
patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos
balanos gerais a anlise e interpretao dos resultados econmicos e financeiros
(art. 85, da Lei n 4.320/64).

A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos quantos,
de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem
bens a ela pertencentes ou confiados (art. 83, da Lei n 4.320/64).

Portanto, analisando os conceitos acima se pode afirmar que a
contabilidade pblica registra a previso da receita e a fixao da
despesa estabelecida no oramento, escritura a execuo oramentria,
realiza a comparao entre a previso e a realizao das receitas e
despesas, controla as operaes de crdito, a dvida ativa, os valores, os
crditos, as obrigaes, etc. e ainda revela as variaes patrimoniais e
demonstra a situao do patrimnio pblico.

A contabilidade pblica aplica-se a toda a administrao direta e indireta
(Autarquias, Fundaes Pblicas e Empresa Estatal Dependente).

Algumas entidades da administrao indireta: Empresas Pblicas e
Sociedades de Economia Mista, s utilizam as regras da contabilidade
pblica quando receberem recursos dos oramentos fiscal e da
seguridade social para custeio de pessoal e de toda a mquina
administrativa. (Exceto para despesa de capital)

O erro da questo foi afirmar, sem mencionar nenhuma exceo, que os
objetivos da contabilidade pblica incluem captar, registrar, acumular e
interpretar as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das
entidades da administrao direta e indireta.

Portanto, nem todas as entidades da administrao INDIRETA, a
exemplo das empresas pblicas e as sociedades de economia mista que
exercem atividade econmica utilizam as regras da contabilidade
pblica.
Item ERRADO.

2. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Os objetos da
contabilidade pblica incluem os bens pblicos de uso geral.

Resoluo
O objeto da contabilidade, em seu sentido amplo, o patrimnio.
Este constitudo por bens, direitos e obrigaes vinculados a uma
entidade (pessoa fsica ou jurdica).
Entretanto, pelas suas especificidades, a contabilidade pblica no est
interessada somente no patrimnio e suas variaes, mas, tambm, no
oramento e sua execuo (previso e arrecadao da receita e a
fixao e a execuo da despesa).
A contabilidade pblica, alm de registrar todos os fatos contbeis
(modificativos, permutativos e mistos), registra tambm os atos
potenciais praticados pelo gestor, que podero alterar qualitativa e
quantitativamente o patrimnio.

O que so atos potenciais?
So os contratos, convnios, previso de receita, fixao da
despesa, etc. So atos administrativos que no momento de seu registro
no alteram o patrimnio, entretanto, futuramente podero vir a afet-
lo.
Exceo existe quanto aos bens de uso comum do povo, como os
mares, rios, estradas, ruas, praas, etc. Esses bens no so objeto de
registro contbil, ou seja, no esto registrados no patrimnio da
entidade pblica.
Portanto, os bens pblicos de uso geral no so objeto da contabilidade
pblica
Item ERRADO.

A realizao de receita e despesas pela administrao pblica implica a
necessidade de registros pela contabilidade. A respeito desse assunto,
julgue os itens seguintes.

3. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Considere que
determinada entidade da administrao pblica alienou, pelo valor
histrico, um bem de capital. Como decorrncia desse ato
administrativo, o resultado do exerccio ser influenciado positivamente
pelo valor da alienao do bem.

Resoluo
Respondemos um questionamento no frum tratando sobre este
assunto, s que o bem foi alienado por um valor diferente do registrado
na contabilidade. Entendo que ser til repeti-lo aqui porque a resposta
deixa claro como funcionam as mutaes patrimoniais (fatos
permutativos).

Exemplo: Um imvel registrado na contabilidade por R$ 100.000,00 e
foi vendido por R$ 90.000,00. Realiza-se o seguinte lanamento pela
diferena do valor registrado na contabilidade e o valor da venda.

Observe os lanamentos contbeis abaixo:

1) Dbito de R$ 10.000,00 na conta Decrscimo Patrimonial (na DVP -
Demonstrao das Variaes Patrimoniais) e
Crdito na conta do respectivo imvel.

Assim sendo, o imvel ficar com o valor reduzido, ou seja, R$
90.000,00.

Lanamentos que originaro a MUTAO de R$ 90.000,00.

2) Agora se realizam os lanamentos referentes venda, o que
originar uma mutao patrimonial:
Dbito de Banco
Crdito de Receita de Capital--------------R$ 90.000,00

Agora a mutao patrimonial:
Dbito de Mutaes Passivas e
Crdito na conta do imvel---------------------R$ 90.000,00

Veja que realmente a mutao no altera o patrimnio.

Observe como antes de realizar a mutao houve um lanamento de
ajuste do bem.

O primeiro lanamento um fato extra-oramentrio, conforme o Plano
de Contas da Unio, Grupo 5 - Resultado Diminutivo do Exerccio.

O segundo uma receita oramentria de capital pela alienao do
bem.
Concluso: A alienao do bem em referncia gera uma mutao
patrimonial e assim sendo no influenciar de forma positiva ou
negativa o resultado patrimonial.
Item ERRADO.

4. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) O recolhimento
de receita extra-oramentria provoca o surgimento de passivo
financeiro.

Resoluo
Essa questo faz parte do item 4, do contedo de Contabilidade Pblica
do edital TCU/2007, Receita e Despesa Pblica, Receitas e Despesas
extra-oramentrias, por isso, muito importante.

As receitas extra-oramentrias so aquelas que no constam na LOA e
compreendem as entradas de caixa ou crditos de terceiros que o
Estado tem a obrigao de devoluo ou recolhimento.
Em outras palavras, o ingresso extra-oramentrio possui carter
temporrio, no se incorporando ao patrimnio pblico. No integra o
oramento pblico, uma vez que a sua execuo no se vincula
execuo do oramento e tambm no constitui renda do Estado, sendo
este (o Estado) mero depositrio dos valores assim recebidos.
Ateno! Uma receita prevista na LOA no pode ser considerada extra-
oramentria.
So exemplos de receitas extra-oramentrias:

Depsitos diversos;
Restos a pagar do exerccio;
Valores arrecadados de forma transitria caues, depsitos judiciais,
provises para cheques no resgatados no exerccio.
Servio da dvida a pagar;
Operaes de crdito por antecipao da receita ARO (dbitos de tesouraria)
etc.
Realmente, o recolhimento de receita extra-oramentria provoca o
surgimento de passivo financeiro, posto que no momento de sua
arrecadao existe a entrada de recursos em bancos e como
contrapartida, a obrigao no passivo financeiro.
Observe como a receita extra-oramentria demonstrada no Balano
Patrimonial.
Ativo Passivo
Caixa 1.200 Restos a pagar 15.000
Bancos 20.000 Consignaes 13.000
Depsitos 5.000
Ativo no financeiro
(permanente)
Dbitos de tesouraria 3.000
Mveis e utenslios 35.000 Servio da dvida a pagar 2.000
Almoxarifado 10.000
Passivo no financeiro
(permanente)

Emprstimos a pagar 26.000
Operaes de crdito externa 5.000
Ativo real (financeiro +
no financeiro)
66.200
Passivo real (financeiro + no
financeiro)
69.000
Passivo real a descoberto
(saldo patrimonial)
2.800 Patrimnio

Ativo compensado 1.000 Passivo compensado 1.000
Total 70.000 Total 70.000

Todas as contas marcadas em vermelho so contrapartidas da receita
extra-oramentria e faz parte da dvida flutuante (curto prazo), at 12
meses.
Item CERTO.

Na contabilidade pblica, a existncia de sistemas de contas decorre da
necessidade de se levantarem vrios demonstrativos contbeis. No que
se refere a sistemas de contas, julgue os itens subseqentes.

5. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) As contas que
registram a execuo dos restos a pagar pertencem ao sistema
patrimonial.

Resoluo
Observando o Balano Patrimonial acima pode-se perceber que os restos
a pagar pertencem ao sistema financeiro e no ao sistema patrimonial,
haja vista que os restos a pagar possuem contrapartida com a conta
bancos.
Ateno! A classificao dos restos a pagar no balano patrimonial
(passivo financeiro) no significa que fazem parte do sistema
patrimonial. Sistema patrimonial no se confunde com balano
patrimonial. Os restos a pagar so controlados no sistema de
compensao e a sua execuo no sistema financeiro.
Exemplo: os restos a pagar pagos so registrados no sistema
financeiro e os inscritos no exerccio, no sistema de compensao, haja
vista que nesse ltimo caso trata-se de contas de controle.
Portanto, as contas que registram a execuo dos restos a pagar
encontram-se dentro do sistema financeiro.
Item ERRADO.

6. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) A apurao do
resultado do exerccio demonstrada na conta resultado apurado, que
pertence ao sistema patrimonial e pode apresentar saldo credor ou
devedor.

Resoluo
Mais uma questo cujo contedo est explicito no contedo do Edital
TCU/2007, item 6. importante que o estudante faa o dowload do
Plano de Contas da Administrao Federal no endereo eletrnico
informado abaixo, a fim de se familiarizar com ele, afinal ser um de
seus instrumentos de trabalho no TCU:
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/downl
oad/Pcontas.pdf
O CESPE anulou este Item por haver ambigidade de respostas, haja
vista que no foi informado no comando da questo de que se tratava
de conta pertencente ao SIAFI ou ao SIAFEM. Os entes da Federao
que ainda no implementaram o SIAFEM adotam sistemas contbeis
diferentes. Em realidade, a resposta estaria correta se considerssemos
uma entidade pblica que utiliza o SIAFI Sistema Integrado de
Administrao Financeira ou o Sistema Integrado de Administrao
Financeira dos Estados e Municpios SIAFEM.
Sendo assim, vamos resolv-la.

A estrutura bsica do Plano de Contas em nvel de classe/grupo est
conforme demonstrado abaixo:
1.Ativo 2.Passivo
1.1.Ativo Circulante 2.1.Passivo Circulante
1.2.Ativo Realizvel a Longo Prazo 2.2.Passivo Exigvel a Longo Prazo
1.4.Ativo Permanente 2.3.Resultado de Exerccios Futuros
1.9.Ativo Compensado 2.4.Patrimnio Lquido
3. Despesa 2.9. Passivo Compensado
3.3.Despesa Corrente 4.Receita
3.4.Despesa de Capital 4.1.Receita Corrente
5.Resultado Diminutivo do Exerccio 4.2.Receita de Capital
5.1.Resultado Oramentrio 4.9.Dedues da Receita
5.2.Resultado Extra-oramentrio 6.Resultado Aumentativo do Exerccio
6.1.Resultado Oramentrio
6.2.Resultado Extra-oramentrio
6.3.Resultado Apurado
Portanto, observa-se que o RESULTADO APURADO encontra-se dentro
da classe de contas - Resultado Aumentativo do Exerccio.
O resultado do exerccio contm os seguintes grupos de contas:
Resultado oramentrio
Resultado extra-oramentrio
Resultado apurado
O resultado apurado conta do sistema patrimonial e utilizada no
encerramento do exerccio, tendo por finalidade demonstrar a apurao
do resultado do exerccio.
Item CERTO.

Considerando que uma entidade da administrao pblica apresentou,
no encerramento do exerccio, os dados referentes despesa e receita
(em milhares de reais) mostrados acima, julgue os itens que se seguem.

7. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) A entidade
obteve supervit oramentrio corrente de R$ 2.000.000,00.

Resoluo
O supervit oramentrio corrente apurado realizando a operao
algbrica entre a receita oramentria realizada e a despesa
oramentria realizada ou empenhada, conforme demonstrada abaixo:

Receita corrente realizada = 12.000
Despesa corrente realizada = 7.500
----------
Supervit Oramentrio 4.500
Cuidado especial! Deve-se incluir no clculo somente as receitas e
despesas correntes realizadas.
Item ERRADO.

8. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) No referente ao
cunho econmico, a entidade apresentou descapitalizao no exerccio.

Resoluo
De forma simples, a descapitalizao ocorre quando a receita de capital
maior do que a despesa de capital. Nessa situao, o ente est
contraindo dvidas.

De modo contrrio, a capitalizao ocorre quando a receita de capital
menor do que a despesa de capital. Esse fato demonstra que a
Administrao est utilizando receitas correntes para pagar emprstimos
tomados. Nesse caso, a entidade est eliminando dvidas.

No balano oramentrio acima, a receita de capital de R$ 700 est
menor do que a despesa de capital R$ 2.400, demonstrando assim que
est havendo capitalizao, contrariando o comando da questo, onde
informa que est havendo descapitalizao.
Item ERRADO

A Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF) determina a elaborao do relatrio resumido da execuo
oramentria e do relatrio de gesto fiscal. Quanto a esses relatrios,
julgue os seguintes itens.

9. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Nos estados, o
demonstrativo da receita corrente lquida, que acompanha o relatrio
resumido da execuo oramentria, deve apresentar as receitas
tributrias detalhadas em ICMS, IPVA e outras receitas tributrias de
competncia dos estados.

Resoluo
A CF/88, art. 165, 3, determina que o Poder Executivo publicar, at 30 (trinta)
dias aps o encerramento de cada bimestre, o relatrio resumido da execuo
oramentria.

A Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000 LRF, em seu art. 52 estabelece
que o relatrio resumido da execuo oramentria abranger todos os Poderes e o
Ministrio Pblico, ser publicado at 30 (trinta) dias aps o encerramento de cada
bimestre e ser composto de:
I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso
atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a
despesa liquidada e o saldo;
II - demonstrativos da execuo das:
a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a
previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no
exerccio e a previso a realizar;
b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando
dotao inicial, dotao para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no
bimestre e no exerccio;
c) despesas, por funo e subfuno.
1
o
Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria constaro
destacadamente nas receitas de operaes de crdito e nas despesas com amortizao
da dvida.
2
o
O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita o ente s sanes
previstas no 2
o
do art. 51.
Art. 53. Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a:
I - apurao da receita corrente lquida, na forma definida no inciso IV do art. 2
o
, sua
evoluo, assim como a previso de seu desempenho at o final do exerccio;
II - receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV do art. 50;
III - resultados nominal e primrio;
IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4
o
;
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores
inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.
1
o
O relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser acompanhado tambm
de demonstrativos:
I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o
3
o
do art. 32;
II - das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
servidores pblicos;
III - da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos
recursos dela decorrentes.
2
o
Quando for o caso, sero apresentadas justificativas:
I - da limitao de empenho;
II - da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e
evaso fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.

Observe abaixo um modelo do Demonstrativo da Receita Corrente
Lquida, no qual pode-se observar as receitas tributrias detalhadas em
ICMS, IPVA e outras receitas tributrias.


Item CERTO

Para apoiar as esferas estadual e municipal, foi desenvolvido o Sistema
Integrado de Administrao Financeira para Estados e Municpios
(SIAFEM), ferramenta que permite acompanhar toda a execuo
oramentria dos entes da Federao que o adotarem. Acerca do
SIAFEM, julgue os itens a seguir.

10. (CESPE/ACE TCU - 2004) Com base no que dispe a Lei n
4.320/1964, julgue os itens que se seguem, relativos s demonstraes
contbeis.
Na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, a aquisio de material
permanente classificada como uma mutao patrimonial da despesa,
constituindo, assim, uma variao ativa.

Resoluo
Primeiramente vamos realizar os lanamentos simplificados de aquisio
de material permanente:
O termo mutao patrimonial pode ser interpretado como se fosse um
fato permutativo na contabilidade empresarial.
Ateno! Os lanamentos na contabilidade pblica so um pouco
diferentes da contabilidade empresarial, haja vista que na contabilidade
pblica existem quatro sistemas independentes:
Oramentrio;
Financeiro;
Patrimonial;
De compensao.
Portanto, os lanamentos de dbito e crdito ocorrem isoladamente
dentro de cada sistema.
Exemplo: Um fato contbil poder exigir lanamento em trs sistemas:
oramentrio, financeiro e patrimonial. Em cada sistema haver um
lanamento a dbito e outro a crdito.
Lanamentos:
Sistema patrimonial:
D Material permanente (ativo permanente)
C Mutao ativa (variao ativa oramentria)

Sistema financeiro:
D Despesa oramentria (variao passiva oramentria)
C Bancos c/ movimento (ativo circulante ou ativo financeiro).
Analisando os respectivos lanamentos, observamos que se trata de um
fato permutativo (no altera a situao lquida patrimonial). O aumento
no ativo representado pelo dbito em material permanente foi
compensado pela diminuio do ativo representada pelo crdito em
Bancos c/ movimento.

Portanto, se houve um desembolso financeiro e este estava previsto no
oramento, ocorreu uma despesa oramentria (variao patrimonial
passiva).
A despesa oramentria foi compensada pela mutao ativa (variao
patrimonial ativa).

Com esses lanamentos verificamos que se trata de um fato
permutativo, haja vista que ocorreu um dbito e um crdito de mesmo
valor no ativo e, ainda, uma variao ativa e uma passiva de mesmo
valor. Assim sendo, a situao lquida patrimonial no foi modificada.
Observando o enunciado da questo, esta menciona que na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, a aquisio de material
Verificamos que realmente se trata de uma mutao patrimonial da
despesa, ou seja, uma mutao ativa, posto que a mutao ativa
sempre decorrente da execuo de uma despesa oramentria no-
efetiva.
Item CERTO.

11. (CESPE Procurador Ministrio Pblico/TCU/2004) A liquidao da
despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo
por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Resoluo
Est conforme o conceito de liquidao de despesa previsto no art. 63
da Lei 4.320/64, onde menciona que a liquidao da despesa consiste
na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos
e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Geralmente o CESPE tenta confundir o candidato com os conceitos de
liquidao e pagamento de despesa. Portanto, esses estgios da
despesa no podem ser confundidos.
A Lei 4.320/64 determina que o pagamento da despesa s ser efetuado
quando ordenado, aps sua regular liquidao.
O que liquidar uma despesa?
Conceito legal: A liquidao da despesa consiste na verificao do
direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito (art. 63, da Lei n 4.320/64).
O 1 do art. 36 do Decreto 93.872/86 determina que essa verificao
tem por fim apurar:

A origem e o objeto do que se deve pagar;
A importncia exata a pagar;
A quem se deve pagar a importncia para extinguir a
obrigao.
O 2 do art. 36 do Decreto 93.872/86 estabelece que a liquidao da
despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base:

Item CERTO.

12. (CESPE Auditor TCU 2007) Haver tanto supervit quanto dficit
na execuo oramentria de um ente pblico que apresente, ao final do
exerccio, a seguinte situao.

Resoluo
primeira vista parece estranho informar no comando de uma questo:
Haver tanto supervit quanto dficit na execuo oramentria de um
ente pblico.
Parece-nos que a lgica o resultado apurado apresentar supervit ou
dficit. Porm, pode-se verificar que entre os valores existe o do
montante do oramento, valor esse que significa a previso da receita.

Analisando somente o lado das receitas podemos extrair o seguinte
resultado:
Receita prevista Receita arrecadada = excesso ou supervit de
arrecadao.
Receita arrecadada R$ 3.800.000,00
(-) Receita Prevista R$ (3.500.000,00)
= Excesso ou supervit de arrecadao R$ 300.000,00

Comparando a receita prevista com a sua arrecadao obteve-se
supervit de arrecadao. Porm, o comando da questo informa
supervit ou dficit na execuo oramentria, ou seja, pede-se
somente o resultado da execuo (receita (-) despesa).

Analisando o resultado (receita arrecadada (-) despesa executada):

O contrato, ajuste ou acordo respectivo;
A nota de empenho;
Os comprovantes da entrega de material ou da prestao
efetiva do servio.
Receita arrecadada Despesa realizada = Dficit oramentrio.
Receita arrecadada R$ 3.800.000,00
(-) Despesa realizada R$ (4.000.000,00)
= Dficit oramentrio R$ (200.000,00)
Analisando o resultado da execuo oramentria observa-se que houve
dficit oramentrio, ou seja, a receita arrecadada foi menor do que a
despesa executada. Portanto, o resultado da execuo oramentria
apresentou apenas dficit.
Item ERRADO.

1. QUESTES DE ADMINISTRAO FINANCEIRA E
ORAMENTRIA AFO

Acerca dos instrumentos normativos relacionados com o direito
financeiro, julgue os itens seguintes.

1. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Os crditos
extraordinrios so sempre abertos por decreto, do qual o Poder
Executivo deve dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo.

da lei oramentria, no permitido que se realizem despesas que
excedam os crditos oramentrios e adicionais, exceo feita aos
crditos extraordinrios, que, destinando-se a calamidades, podem ser
ultrapassados, desde que justificadamente.

3. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) A Constituio
Federal no admite que se contratem operaes de crdito em volume
que exceda os investimentos.

4. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Pelo princpio
da no-vinculao da receita de impostos, proibido vincular a receita
de impostos a rgos, fundos e a despesas. Apesar disso, admissvel a
utilizao da receita de impostos para a realizao de atividades de
administrao tributria.

5. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Para que o
governo federal conceda transferncia voluntria de recursos,
destinando-a a fazer face necessidade de pagamento de pessoal, em
caso de um municpio que esteja com dficit fiscal de tal montante que
no tenha condies de pagar a remunerao dos servidores,
necessria autorizao por meio de lei complementar.

da despesa com recursos das contribuies previdencirias, somente se
admite que os montantes arrecadados sejam aplicados em benefcios
previdencirios do regime geral de previdncia social.

Julgue os itens a seguir, que versam sobre despesa pblica.

7. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) De acordo com
a classificao econmica de despesa, o pagamento de pensionista
considerado uma transferncia.

8. (CESPE ACE/TCU 2004) A classificao da despesa segundo a
natureza, que passou a ser observada na execuo oramentria de
todos os entes da Federao a partir do exerccio financeiro de 2002,
compreende: categorias econmicas, subcategorias econmicas e
elementos.

9.(CESPE TRE/PA Analista Judicirio Contabilidade 2005) Entende-
se como despesas pblicas todos os desembolsos efetuados pelo Estado
no atendimento aos servios e encargos assumidos no interesse geral da
comunidade, em decorrncia de determinao constitucional, de leis, de
contratos ou outros instrumentos. Acerca de despesas pblicas, assinale
a opo correta.
a) A devoluo de recursos oriundos de depsitos e caues
classificada como despesa oramentria.
b) Despesas oramentrias no efetivas provocam mutao ativa.
c) Classifica-se como investimento a despesa da administrao pblica
referente aquisio de uma casa, em uso, para instalao de um posto
de atendimento mdico.
d) A ordem para a liquidao da despesa realizada em documento
prprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente responsvel
pelo setor financeiro, para realizao do crdito em conta bancria do
credor.
e) A execuo da despesa de pessoal tratada como uma mutao
passiva.

10. (CESPE ACE/TCU 2004) Receita oramentria a entrada que
acrescida ao patrimnio pblico como elemento novo e positivo,
integrando-se a ele sem quaisquer reservas, condies ou
correspondncia no passivo.
11. (CESPE AGE/ES Contador 2005) Consideram-se receitas
correntes, entre outras, a tributria, a patrimonial, a de servios e a
proveniente do supervit do oramento corrente diferena entre
receitas e despesas correntes. Consideram-se receitas de capital as
provenientes da realizao de operaes de crdito, da converso de
bens e direitos em espcie, de amortizao em emprstimos
anteriormente concedidos, entre outras.

12. (CESPE Procurador TCM/GO 2007) Na concepo moderna, o
oramento deixou de ser mero instrumento financeiro de previso de
receitas e fixao de despesas para representar um compromisso
poltico de cumprimento dos objetivos ali consignados, vinculando a
ao poltico-administrativa do Estado na consecuo desses objetivos.
A respeito do oramento, assinale a opo correta.
a) A destinao de receita proveniente de impostos para custeio de
atividades pertinentes administrao tributria viola o princpio
oramentrio da no-afetao.
b) A lei oramentria anual compreende os oramentos fiscais, de
investimento e da seguridade social. Como oramento de investimento,
so considerados apenas os oramentos das empresas cuja maioria do
capital social com direito a voto pertena Unio.
c) Apesar de ser considerado lei, o oramento possui caractersticas que
o diferenciam das leis comuns. Um exemplo a limitao constitucional
do contedo das emendas ao projeto de lei do oramento anual.
d) A lei oramentria anual no pode conter dispositivo que autorize a
Unio a contratar operao de crdito por antecipao de receita
destinado a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro.

2. QUESTES DE CONTABILIDADE PBLICA

Acerca de contabilidade pblica, julgue os itens a seguir.

1. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Os objetivos da
contabilidade pblica incluem captar, registrar, acumular e interpretar
as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das entidades da
administrao direta e indireta.

2. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Os objetos da
contabilidade pblica incluem os bens pblicos de uso geral.

A realizao de receita e despesas pela administrao pblica implica a
necessidade de registros pela contabilidade. A respeito desse assunto,
julgue os itens seguintes.

3. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Considere que
determinada entidade da administrao pblica alienou, pelo valor
histrico, um bem de capital. Como decorrncia desse ato
administrativo, o resultado do exerccio ser influenciado positivamente
pelo valor da alienao do bem.

4. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) O recolhimento
de receita extra-oramentria provoca o surgimento de passivo
financeiro.

Na contabilidade pblica, a existncia de sistemas de contas decorre da
necessidade de se levantarem vrios demonstrativos contbeis. No que
se refere a sistemas de contas, julgue os itens subseqentes.

5. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) As contas que
registram a execuo dos restos a pagar pertencem ao sistema
patrimonial.

6. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) A apurao do
resultado do exerccio demonstrada na conta resultado apurado, que
pertence ao sistema patrimonial e pode apresentar saldo credor ou
devedor.

Considerando que uma entidade da administrao pblica apresentou,
no encerramento do exerccio, os dados referentes despesa e receita
(em milhares de reais) mostrados acima, julgue os itens que se seguem.

7. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) A entidade
obteve supervit oramentrio corrente de R$ 2.000.000,00.

8. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) No referente ao
cunho econmico, a entidade apresentou descapitalizao no exerccio.

A Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal
(LRF) determina a elaborao do relatrio resumido da execuo
oramentria e do relatrio de gesto fiscal. Quanto a esses relatrios,
julgue os seguintes itens.

9. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Nos estados, o
demonstrativo da receita corrente lquida, que acompanha o relatrio
resumido da execuo oramentria, deve apresentar as receitas
tributrias detalhadas em ICMS, IPVA e outras receitas tributrias de
competncia dos estados.

10. (CESPE/ACE TCU - 2004) Com base no que dispe a Lei n
4.320/1964, julgue os itens que se seguem, relativos s demonstraes
contbeis.
Na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, a aquisio de material

11. (CESPE Procurador Ministrio Pblico/TCU/2004) A liquidao da
despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo
por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.

12. (CESPE Auditor TCU 2007) Haver tanto supervit quanto dficit
na execuo oramentria de um ente pblico que apresente, ao final do
exerccio, a seguinte situao.

Gabarito:

Questes de AFO Questes de Contabilidade Pblica
1E 2E 3E 4C 1E 2E 3E 4C
5E 6E 7C 8E 5E 6C 7E 8E
9ECEEE 10E 11E 12C 9C 10C 11C 12E

2007 AFO e CPU TCU

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AFO E CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS - TCU

PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

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