You are on page 1of 0

UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES

PR-REITORIA DE PLANEJAMENTO E DESENVOLVIMENTO


DIRETORIA DE PROJETOS ESPECIAIS







A EVOLUO HISTRICA DA CONTABILIDADE E
AS PRINCIPAIS ESCOLAS DOUTRINRIAS




LEONARDO JOS SEIXAS PINTO



ORIENTADOR:
Professor Ms. Marco Larosa








Rio de Janeiro
JUNHO/2002
UNIVERSIDADE CNDIDO MENDES
PR-REITORIA DE PLANEJAMENTO E DESENVOLVIMENTO
DIRETORIA DE PROJETOS ESPECIAIS







A EVOLUO HISTRICA DA CONTABILIDADE E
AS PRINCIPAIS ESCOLAS DOUTRINRIAS




LEONARDO JOS SEIXAS PINTO





Trabalho monogrfico apresentado como
Requisito parcial para a obteno do Grau de
Especialista em finanas e gesto coorporativa






Rio de Janeiro
JUNHO/2002





















Agradeo a todos que direta e indiretamente
contriburam para a execuo desta pesquisa.






























Dedico este trabalho de pesquisa a todos
profissionais que esto envolvidos no processo
educativo da cincia contbil.




























Quanto mais o homem vence e se apura no
saber, mais se humilha e se convence, que tem
muito que aprender.

Mrio Barreto Frana










RESUMO

A contabilidade, cincia social que registra, expe e interpreta os fatos
patrimoniais, o qual possui como o seu objeto de estudo o patrimnio, atualmente
uma herana do passado. Compreender o passado da contabilidade resgatar
uma parte da evoluo humana, compreender as necessidades do homem no
sentido de controle de bens e acumulao de riquezas. Enfim, entender a histria
da contabilidade resgatar os seus pensadores e as diversas linhas do raciocnio
do pensamento contbil e com isto melhor compreender o futuro da contabilidade.

Dentre a evoluo da contabilidade mundial at os dias de hoje, podemos
dividir em quatro perodos, a saber: o perodo da contabilidade antiga,
contabilidade medieval, contabilidade moderna e o perodo da contabilidade
cientfica, que os nossos dias.

Podemos observar na evoluo da histria humana que em certo momento
o homem sentiu uma necessidade de controlar os seus bens, e a contabilidade
utilizada empiricamente auxiliava o controle afim de mensurar a riqueza
acumulada pelo homem. A partir do sculo XVIII a contabilidade cria sistemas de
registros racional para o controle de bens, surge as partidas dobradas. J no
sculo XVIII e XIV surgem diversas escolas doutrinrias com o intuito de melhor
especificar o objeto de estudo da contabilidade e definir a contabilidade, at ento
muito confusa. Luca Pacioli entedia que a conta deveria representar algum de
carne e osso e que a contabilidade era a cincia das contas, segundo Giannesi
a contabilidade no a arte de ter e de contar e sim uma cincia, Francesco Villa
defendia que a contabilidade a cincia da administrao, outros, que a
contabilidade era um instrumento de gesto e que a administrao sem a
contabilidade estaria entregue a desordem e a confuso.

Vicenso Masi definiu em 1923 que o objeto de estudo da contabilidade o
patrimnio. Esta definio do objeto de estudo da contabilidade pertinente at
os dias atuais. Para se chegar at esta concluso, foi necessrio estudos
passados, da a importncia desta pesquisa.
SUMRIO

INTRODUO.........................................................................................................8

CAPTULO I - Histria da contabilidade...............................................................9
1.1 Os perodos......................................................................................................10
1.1.1 O perodo da contabilidade emprica............................................................10
1.1.1.1 O fim do perodo da contabilidade antiga..................................................13
1.1.2 O perodo da contabilidade medieval ou sistematizao da contabilidade...14
1.1.3 O perodo da contabilidade moderna ou literatura da contabilidade.............15
1.1.4 O perodo da contabilidade cientfica ou contempornea.............................17

CAPTULO II - As principais escolas doutrinrias e seus idealizadores........18
2.1 Escola contista.................................................................................................18
2.1.1 Principais pensadores da escola contista.....................................................20
2.2 Escola administrativa.......................................................................................20
2.2.1 Principais pensadores da escola administrativa...........................................21
2.3 Escola personalista..........................................................................................22
2.3.1 Principais pensadores da escola administrativa...........................................23
2.4 Escola controlista.............................................................................................24
2.4.1 Principais pensadores da escola controlista.................................................24
2.5 Escola neocontista...........................................................................................25
2.5.1 Principal pensador da escola neocontista.....................................................25
2.6 Escola norte-americana...................................................................................26
2.6.1 Principais pensadores da escola norte-americana.......................................27
2.7 Escola patrimonialista......................................................................................27
2.7.1 Principal pensador da escola patrimonialista................................................28
2.8 Escola de contabilidade no Brasil....................................................................28
2.8.1 principais pensadores da contabilidade brasileira........................................31

3. CONCLUSO....................................................................................................33

4. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS...................................................................35
INTRODUO

O que a contabilidade? E quais so as perspectivas da contabilidade
para o futuro? Para responder a estas perguntas necessrio o conhecimento de
fatores passados. Mas compreender o passado da contabilidade no s
importante para tentar compreender o futuro da mesma, mas tambm resgatar a
histria das escolas doutrinrias, os pensadores a as diversas linhas de raciocnio
do pensamento contbil. Segundo McKinley, citado por Ricardino Filho (1999:3),
escreveu: Para compreender claramente as atuais tendncias das prticas
Contbeis necessrio entender como a contabilidade desenvolveu-se no
passado para enxergar como a profisso alcanou seu estgio atual. As
tendncias presentes so influenciadas por circunstncias que tiveram origem h
muitos anos.

Esta pesquisa literria tem importncia fundamental para a compreenso
do presente contbil e por isto, possui grandes chances de melhor evidenciar o
futuro da cincia contbil. Atravs dos fatos passados podemos observar
comportamentos, esclarecer os caminhos j trilhados at chegar ao presente.
Infelizmente os assuntos aqui tratados no so contemplados nos cursos de
graduao em cincias contbeis das universidades brasileiras, atravs da
disciplina histria do pensamento contbil. O que pode-se perceber a adeso de
algumas universidades a esta disciplina nos cursos de graduao. Assim como os
cursos de graduao em economia tem-se como obrigatrio a disciplina histria
do pensamento econmico, os cursos de cincias contbeis seriam mais
coerentes se contemplassem como obrigatrio a disciplina histria do
pensamento contbil.







CAPTULO I
HISTRIA DA CONTABILIDADE

A contabilidade dos nossos dias uma herana dos antigos profissionais e
usurios de contabilidade. Conhecer como se utilizavam contabilidade no
passado e as diversas escolas das correntes doutrinrias faz-nos esclarecer o
que nos fez chegar at aqui: o perodo da contabilidade cientfica.

Na evoluo da histria contbil juntamente com as doutrinas podemos
dividir em perodos, a saber: contabilidade antiga, contabilidade medieval,
contabilidade moderna e a contabilidade cientfica.

Cada perodo marcado por um feito ou por uma obra literria ou at pela
prpria mudana na economia. Dentro de cada perodo contbil (antigo, medieval,
moderno e cientfico) existiram pensadores doutrinrios, o qual criaram ou
defenderam as idias de seus ancestrais. A chegada de cada escola doutrinria,
seja ela criticando ou mesmo defendendo os assuntos j comentados fazia com
que gradativamente a contabilidade evolusse. Para a construo do
conhecimento necessrio crticas. J os perodos da contabilidade foram
divididos por algo o qual histricamente marcou. Vejamos atravs do quadro 1 os
quatro perodos da contabilidade e os seus respectivos anos a qual pertenceram
e o marco qual o fizeram mudar.


QUADRO 1

PERODOS

ANO

O QUE MARCOU A MUDANA
DESTE PERODO?

I. Contabilidade Antiga
ou Emprica.
De 8000 a.C at
1202 da era Crist.
A edio do livro de Leonardo
Fibonacci, Liber abaci, em 1202
com apenas 3 tiragens
manuscritas.

PERODOS

ANO

O QUE MARCOU A MUDANA
DESTE PERODO?

II. Contabilidade
Medieval ou
Sistematizao da
Contabilidade.
De 1202 at 1494. A edio do livro de Lucca Pacioli,
La summa de arihmetica,
geometria, proportione et
proportionalit. A economia
europia em expanso possui
grande relevncia neste perodo.
III. Contabilidade
Moderna ou Literatura
da Contabilidade.
De 1494 at 1840. Segundo Melis a edio do livro
de Francesco Villa, La contabilit
applicata alle amministrazioni
private e publliche.
IV. Contabilidade
Cientfica ou
Contabilidade
Contempornea.
De 1840 at os
dias de hoje.
No h marco. A contabilidade
cientfica so os nossos dias
atuais.


1.1 OS PERODOS

A histria da contabilidade dividida em perodos. Vejamos agora de
maneira mais aprofundada os perodos, as prticas contbeis e os pensadores
mais importantes o qual viveram e criaram as diversas escolas doutrinrias em
cada perodo.

1.1.1 PERODO DA CONTABILIDADE ANTIGA OU EMPRICA
D 8000 a.C AT 1202 DA ERA CRIST.

Segundo o historiador Frederigo Melis, os primeiros vestgios de utilizao
da contabilidade foi aproximadamente h 8000 a.C. Os primrdios da civilizao
utilizavam-se dos poucos recursos que continham para controlar os seus
rebanhos e a produo agrcola por eles cultivadas. Alguns pesquisadores
afirmam que quando o homem se deparou com a vontade de controlar o cultivo
da terra e o seu rebanho, afim de controlar o acumulo de riquezas surgiu a
contabilidade. A idia de entesouramento de riquezas fez com que o homem
criasse um mtodo racional de acumulo de informaes de seus bens e
obrigaes, pois seria invivel a memorizao de tantas informaes. Tcnicas de
registros foram criadas para controlar os bens e obrigaes.

Entre 8000 e 3000 a.C. foram utilizados como tcnicas de registros fichas
de barro. Estas fichas foram utilizadas em Israel, Iraque, Turquia, Sria,
Mesopotnia e na antiga Prcia, afim de controlar os bens e as obrigaes. As
fichas de barro foram as primeiras evidncias de um sistema contbil. O homem
pr-histrico afim de controlar a produo agrcola, o seu rebanho de animais, as
trocas de produtos agrcolas e de animais com outros homens que por sua vez
viessem a deixar resduos de crditos ou dbitos o faziam mediante a fichas de
barro. Estas fichas de barro eram usadas pois neste perodo no utilizavam-se da
escrita, to pouco de nmeros, e cada ficha de barro representava um animal ou
um produto agrcola. Havia paridade de um por um, ou seja, para cada ficha de
barro tinha-se um animal no rebanho ou representava a colheita agrcola. Com o
surgimento das casas decimais, a paridade das fichas evoluram. Algumas fichas
poderiam valer no s um animal, mas dez ou cem, por exemplo.

As fichas de barro representavam mercadorias ou at um direto para o seu
possuidor. Cada animal era representado por uma ficha de barro e cada ficha de
barro continha uma forma palpvel e visvel diferentes uma das outras para
identificar o animal representado.

Juntamente com as fichas de barro o homem utilizava tbuas de argila que
serviam tambm para o controle dos bens. Estas tbuas, conhecidas como




tbuas de Uruk ou de Jemdet-Nasr ou de Ur Arcaica, escrituravam as entradas e
sadas dos bens. Segundo Schmidt (2000:22) os registros nas tbuas de argila
demonstram fortes evidncias do controle fsico dos bens, visto que ainda no
existia o conceito de valor e moeda. A tbua de Uruk, por exemplo, foi utilizada h
4000 a.C. Essas tbuas, recebiam o desenho que representava o animal, assim
como a conta Imveis atualmente representa o valor ou o numerrio identificada
por uma escrita que representa ou simboliza a sua identificao atravs da leitura.
As tbuas tambm eram identificadas por gravuras que representavam o animal
ou o bem que queria controlar. Este fenmeno, conhecido com pictografia era
utilizado pela falta da escrita.

A preocupao com o controle dos custos notvel h 3000 a.C. quando
os mesmos eram controlados separadamente, pelo menos os custos com a mo
de obra e os custos com materiais. Eram identificados somente os custos diretos,
ficando os custos indiretos ainda sem apropriao.

Com o passar dos anos os controles foram aumentando e
aproximadamente em 3250 a.C. surgiram envelopes ou as caixas elaboradas com
barro para melhor controlar as entradas e sadas da produo agrcola e os
rebanhos de animais. Cada envelope ou caixa representava um bem e a
quantidade de fichas depositadas dentro do mesmo representava a quantidade de
bens, direitos a receber e at mesmo obrigaes.

Os envelopes ou caixas representam atualmente os razonetes, onde um
valor do ativo por exemplo debitado ao receber um valor. Porm, os envelopes
e caixas de barro, ao receber um valor ou numerrio recebia uma ficha de barro
representando um valor de entrada.






Alguns historiadores acreditam que a contabilidade surgiu juntamente com
a escrita e que os primeiros sinais de escrita contbil, foram feitas na tbua de
Uruk. Acredito que as fichas tem a mesma inteno das tbuas de Uruk, controlar
os bens e as obrigaes assumidas, logo, este controle possua um intuito de
apresentar ou controlar o patrimnio. Como as fichas foram utilizadas antes das
tbuas de Uruk, aproximadamente 4000 anos de diferena, expresso minha
opinio concordando que o primeiro vestgio da utilizao de contabilidade foram
as fichas, por ambas terem o mesmo intuito, controlar o patrimnio.

O Egito adotou como obrigatrio em 2000 a.C. livros e documentos
comerciais e evoluiu bastante o seu sistema contbil quando tambm adotou a
escriturao comercial em moeda corrente, o shat de ouro ou de prata. Porm, o
documento mais evoludo e completo de contabilidade foi encontrado Grcia, no
templo de Atenas, utilizado nos perodos de 454 a 406 a.C. Nele estavam
registradas todos os contribuintes de impostos da Grcia.

1.1.1.1 O FIM DO PERODO DA CONTABILIDADE ANTIGA

Durante os primeiros 100 anos da era Crist as invases ao norte da China
deram incio a uma srie de guerras que duraram at o sculo V. Estas guerras
envolvendo os pases da Grcia, ndia, Egito e Prcia fizeram com que a evoluo
cultural e humana ficassem paradas. A contabilidade como outras cincias sociais
no evoluram neste perodo.

Ao final do sculo X a Europa comea a se reestruturar aps anos de
invases. A agricultura foi um dos maiores responsveis pela nova tomada
econmica. O comrcio revendia o excesso das colheitas, estimulando assim os
encontros de feiras livres, abrindo espao tambm aos pequenos artesos.




Encerrada as invases e com a retomada do crescimento econmico
atravs do excesso de produo das lavouras sendo comercializados, a
contabilidade tinha um novo desafio: auxiliar os comerciantes e artesos uma
forma de gerenciar o dinheiro e controlar os valores a receber e a pagar.

Leonardo Fibonacci, matemtico, nascido na Grcia e criado na Itlia,
encerra este primeiro perodo da contabilidade publicandoo livro Liber Abaci com
apenas 3 exemplares manuscritos. Segundo Mielis, a publicao de Fibonaci
encerra a era da contabilidade antiga.

1.1.2 PERODO DA CONTABILIDADE MEDIEVAL OU SISTEMATIZAO DA
CONTABILIDADE D 1202 AT 1494.

No incio do sculo XII o comrcio comea a ultrapassar barreiras locais e
assim chega em outros lugares atravs das vias martimas. A chamada revoluo
comercial fez com que as empresas fossem se tornando cada vez maior e a
contabilidade deveria assumir um novo papel na sociedade: controlar e evidenciar
a riqueza gerada pelas empresas, bem como os valores de crditos e dbitos por
ela gerada.

Nota-se nos sculos XII e XIII o surgimento do capitalismo e o fim do
feudalismo. O comrcio expande as fronteiras, as relaes trabalhistas tomam um
novo rumo (principalmente em alguns pases da Europa) e a acumulao de
riquezas parece se tornar algo mais comum e desejvel entre os cidados.

O comrcio necessitava de informaes precisas sobre os negcios, a
contabilidade elabora tcnicas de escriturao mais avanada, surge as partidas
dobradas. A data precisa do primeiro registro contbil atravs das partidas
dobradas no conhecida com exatido, porm estima-se que em 1340 em
Gnova, um funcionrio pblico o desenvolveu.


De acordo com alguns pesquisadores, as partidas dobradas surgiram em
diversos locais ao mesmo tempo. Segundo Pelagallo, um manuscrito encontrado
em Florena indicava registros contbeis atravs das partidas dobradas em 1330.
A uma concluso podemos chegar: as partidas dobradas foram criadas na Itlia
entre 1330 e 1340.

Veneza, cidade Italiana, imortalizou a contabilidade com o mtodo das
partidas dobradas. Em 1494, o frei Luca Pacioli editou o livro: La Summa de
Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, o primeiro livro a enfatizar o
sistema de partidas dobradas. Como j comentado, no sculo XIII j utilizava-se o
mtodo das partidas dobradas, antes mesmo de Pacioli, porm o que imortalizou
Veneza como a cidade histrica da contabilidade e Pacioli como o criador da
contabilidade foi a edio de seu livro na Itlia, precisamente em Veneza, o
primeiro a enfatizar o sistema das partidas dobradas.

Com a chegada das mquinas grficas na Inglaterra, Pacioli edita o
primeiro livro, e no manuscrito de contabilidade. Alguns historiadores afirmam
que Benedetto Cotrugli foi o primeiro pesquisador a desenvolver o sistema de
partidas dobradas em 1458 em um manuscrito denominado Il Libro dellarte di
Mercatura, o qual foi impresso em 1573 com o nome de Della Mercatura de del
Mercante Perfetto. Os mritos de patronagem da contabilidade para Pacioli
representam um momento oportuno vivido por ele em Veneza: a chegada das
mquinas grficas na Europa.

1.1.3 CONTABILIDADE MODERNA OU LITERATURA DA CONTABILIDADE
D 1494 A 1840

Com a edio do livro de Pacioli a contabilidade segue uma nova
caminhada. O impacto deste livro ultrapassou barreiras e estendeu-se a nvel
mundial. Com isto, a contabilidade comea a seguir critrios profissionais,



embasados em uma literatura universal e em uma tcnica. Este perodo sem
muitos acontecimentos foi marcado pela grande divulgao dos mtodos das
partidas dobradas e a sua adoo mundial como tcnica de escriturao.

Com a edio do livro de Pacioli a contabilidade sistematiza os
procedimentos contbeis concedendo aos usurios informaes ordenadas e
contnuas. Segundo Giannesi, a partir deste momento a contabilidade deixou de
ser a arte de ter e contar e passou a ser uma cincia.

A preocupao com os ativos de longo prazo fez com que a contabilidade
repensasse alguns conceitos. Surge a depreciao dos ativos de longo prazo. A
conta de capital foi tambm incorporada aos registros contbeis. Com isto a conta
de lucros e perdas previamente utilizada pela contabilidade antes da conta capital,
comeou a incorporar o seu saldo, ao saldo a conta capital. Este somatrio
representa o capital prprio da empresa, lucros gerados pelas operaes da
empresa, mais o capital investido pelos scios da mesma.

Foi neste perodo tambm que surgiu a idade da estagnao contbil. A
estagnao contbil foi um perodo de pouco desenvolvimento mundial, afetando
no s o crescimento da contabilidade como o crescimento de outros segmentos
sociais. Alguns autores no concordam com o termo de estagnao contbil, pois
se alguns fatores vieram a impedir o crescimento da contabilidade neste perodo,
no pode-se afirmar que a contabilidade ficou estagnada, somente no evoluiu
em grande escala, mas evoluiu. Esta corrente de pensamento denomina este
perodo como o perodo de consolidao e no da estagnao contbil.

Em 1840 Francesco Villa edita o livro La contabilit applicata alle
amministrazioni private e pubbliche, o qual encerra o perodo da contabilidade
moderna e inicia-se o perodo da contabilidade cientfica. Este no foi o primeiro
livro deste autor, mas segundo Melis, este livro inicia o perodo da contabilidade
cientfica.


1.1.4 CONTABILIDADE CIENTFICA OU CONTEMPORNEA
D 1840 AT OS DIAS ATUAIS.

A publicao do livro de Francesco Villa em 1840, La contabilit applicata
alle amministrazioni private e pubbliche marca uma nova era para a contabilidade.
Segundo Melis, a contabilidade passa do perodo literrio para se tronar cientfico.
A gesto empresarial atravs do controle contbil torna-se relevante para o
processo decisrio nas empresas. A contabilidade a partir deste perodo serve
como base gerencial nas empresas.

A preocupao com os registros contbeis para auxiliar a administrao e
gesto das empresas marca este perodo. Na opinio de Antonio Tonzig, autor de
livros desta poca, a contabilidade e administrao devem estar interadas uma a
outra para melhor controle da entidade.

tambm neste perodo que surgem as principais escolas doutrinrias de
contabilidade. Segundo Lopes de S (1995), as doutrinas contbeis so as
formas de aparecer, evoluir, derivar ou extinguir as correntes do pensamento
contbil.

Dentre as escolas doutrinrias que surgiram neste perodo esto: a escola
administrativa, personalista, controlista, norte-americana, matemtica,
neocontista, alem, italiana, patrimonialista e a escola brasileira universalismo,
apresentada pelo Professor Doutor Francisco Dauria em 1949.








CAPTULO II
AS PRINCIPAIS ESCOLAS DOUTRINRIAS E SEUS IDEALIZADORES

As escolas doutrinrias de contabilidade so as diversas linhas do
raciocnio o qual construram o pensamento contbil. Podemos observar a
utilizao da contabilidade h 8000 a.C. porm sem a sistematizao e ordem
pela qual zelamos atualmente atravs dos princpios contbeis. As principais
escolas doutrinrias so aquelas que atravs do raciocnio criaram normas e
conceitos ou defenderam as idias j passadas. Os diversos pensadores dessas
diversas escolas defenderam uma linha do pensamento, uns at muito diferentes
do outro. Vamos observar que a conta para uma escola doutrinria algum de
carne e osso e para outra escola somente qualquer entidade credora ou
devedora, ou algo que recebe valor.

Certamente, a contabilidade de hoje um reflexo do passado e sem essas
diversas linhas do pensamento anteriormente defendidas e pesquisadas a
contabilidade no estaria to evoluda como hoje est. A contabilidade uma
cincia social e evolui em sociedade. No decorrer dos anos vindouros
acontecero fatos que modificaro as atuais formas at aqui descritas.

2.1 ESCOLA CONTISTA

A escola contista foi a primeira escola do pensamento contbil e sua
criao foi instituda no perodo da contabilidade moderna, precisamente no
sculo XV. Luca Paciolo, italiano, foi o idealizador desta escola doutrinria ao
editar seu livro em 1494. Esta escola defendia que a contabilidade deveria se
preocupar principalmente com o processo de escriturao atravs das partidas
dobradas.




Para a escola contista o objetivo das contas de registrar os valores a
receber e a pagar. Eles tambm acreditavam que as contas deveriam representar
pessoas de carne e osso e que o scio capitalista era um credor da empresa,
sendo a empresa devedora dos recursos aos seus scios capitalistas. A conta
capital surge neste perodo representando o valor investidos pelos scios, como
at hoje . Porm, diferente do que acontecia no perodo da escola contista,
atualmente a empresa no devedora destes recursos ao capitalista e sim
recebe do mesmo um valor para a criao da pessoa jurdica que distinguida
dos seus scios. O patrimnio de seus scios no se confunde com o patrimnio
da empresa, afirma o princpio da entidade.

Como as contas deveriam representar pessoas de carne e osso, quando a
empresa por exemplo recebia um valor aplicado por seus scios, a conta gerente
era debitada ao receber estes recursos, pois este dever prestar contas aos
scios capitalistas que por sua vez eram creditados. Os scios eram creditados,
como hoje tambm o atravs da conta de capital social, pois entendia-se que a
empresa deve este valor aos scios da empresa.

At o sculo XVIII a escola contista imperou e em 1795 o francs Edmundo
Degranges apresentou a teoria das cinco contas. Este trabalho baseado em
uma pesquisa elaborada em 1675 deixada por Jacques Savary, tambm francs.
A teoria das cinco contas defende que a contabilidade dever abrir cinco contas, a
saber: mercadorias, dinheiro, efeitos a receber, efeitos a pagar e lucros e perdas.
Todas estas representam o comerciante e as movimentaes da empresa. A
teoria das cinco contas no foi aceita, logo no adotada mundialmente.








2.1.1 PRINCIAPIAIS PENSADORES DA ESCOLA CONTISTA

A) LUCA PACIOLI

Nasceu em Sansepolcro na Itlia. A data de seu nascimento incerta,
estima-se entre 1445 e 1450. Frei da igreja catlica, telogo, professor de
matemtica e contador, Pacioli foi o primeiro a editar um livro com o sistema das
partidas dobradas denominado La Summa de Arithimetica, Geometria, Proportioni
et Proportionalit em 10 de novembro de 1494, na cidade italiana Veneza.

Pacioli no criou os sistema das partidas dobradas e sim foi o primeiro a
editar um livro com o assunto. No captulo XI, intitulado De computis et scripturis
Pacioli apresenta as partidas dobradas. O livro de Pacioli ultrapassou barreiras
sendo adotado mundialmente.

B) BENEDETTO COTRUGLI

Nasceu em Ragusa na Itlia em 1416. Lanou um manuscrito denominado
Il libro dellrte de mercatura com o mtodo das partidas dobradas antes de
Pacioli, porm por ser um manuscrito no houve repercusso. Muitos
historiadores de contabilidade acreditam que Cotrugli foi o primeiro a desenvolver
o mtodo das partidas dobradas.

2.2 ESCOLA ADMINSTRATIVA

Constituda no perodo da contabilidade cientfica, no sculo XIX a escola
administrativa ou lombarda foi idealizada por Francesco Villa. Acredita esta escola
que a contabilidade a cincia da administrao das entidades e o seu objeto de
estudo so as leis que governam as empresas. Villa no acreditava que a
contabilidade fosse uma cincia, pois os seus princpios e seus vrios modos de
aplicao no servem de base para tal afirmao.


Segundo esta escola, a contabilidade no era somente a escriturao de
fatos atravs das contas, a parte tcnica da contabilidade apenas uma parte do
trabalho contbil. Por isto, a escola administrativa criticou a escola contista, o qual
preocupava-se em demasiado com as contas da entidade, deixando outros
fatores, principalmente os relativos a gesto empresarial sem grande relevncia.

A contabilidade para esta escola um conjunto dos conhecimentos
econmicos e administrativos da entidade e por fim a tcnica ou arte de escriturar
livros contbeis. A contabilidade no um mero registro de fatos, e sim atravs
dos mesmos deve dar suporte para gerenciar as entidades.

2.2.1 PRINCIPAIS PENSADORES DA ESCOLA ADMINISTRATIVA

A) FRANCESCO VILLA

Nasceu em Milo na Itlia em 1801. Contador, agrimensor e professor,
Villa prestou servios ao Estado. Publicou em 1840 o livro denominado: La
contabilit applicata alle amministrazione private e pubbliche. No foi o seu
primeiro livro, mas este marcou o incio da contabilidade cientfica.

Villa reconheceu que o controle um dos objetivos da contabilidade, por
isto ele questionou e defendeu que a contabilidade deve ser usada como um
instrumento decisrio. Villa dedicou maior parte de seu tempo de estudo ao
gerenciamento do que para a prpria escriturao contbil.

B) ANTONIO TONZIG

Nasceu em Pdua, na Itlia em 1804. Contador e professor, Tonzig foi
scio honorrio da Academia de Contadores de Bolonha e da Associao de



Contadores de Salerno. Um de seus livros mais notveis a Nuova scuola
perfetta dei mercanti editado em 1876 pela editora Sacchetto.

Tonzig acreditava que a contabilidade e a administrao deveriam estar
intimamente ligadas. As duas cincias juntas poderiam fazer com que a gesto
empresarial fosse mais eficaz. A contabilidade, segundo Tonzig possui contedo
prprio sendo ele destinguida da aritimtica e da matemtica contbil e o seu
objetivo descrever e avaliar o patrimnio das empresas. Muitos pesquisadores
acreditam que ele foi o precursor da moderna economia aziendal.

2.3 ESCOLA PERSONALISTA

A escola personalista surgiu na metade do sculo XIX, dentre o perodo da
contabilidade cientfica. Esta escola acredita que as contas devem representar
pessoas de carne e osso, assim como a escola contista. Defendiam ainda que o
administrador da empresa o responsvel por todos os direitos e obrigaes da
mesma, sendo ainda ele devedor aos scios da empresa do valor investido pelos
capitalistas. Segundo Lopes de S (1995:249) o personalismo continua a ser um
contismo, porm, transformando a conta em pessoa, capaz de direitos e
obrigaes.

Pertenceu a esta escola os ilustres: Francesco Bonalumi, Michele Riva,
Francesco Marchi, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi. Marchi foi precursor desta
escola e Cerboni concluiu a idia de Marchi. Enquanto Marchi acreditava que o
administrador era responsvel por toda os direitos e obrigaes da empresa,
Cerboni interessava-se pela relevncia jurdica entre o proprietrio e a entidade.

A teoria logismogrfica destaca-se nesta escola. Esta teoria acredita no
inter-relacionamento da contabilidade com a economia e a administrao. Cerboni
acreditava que esta teoria era a essncia da contabilidade. Define Cerboni que
esta teoria dividi-se em dois sistemas de escriturao: patrimoniial e financeira.
Um dos grandes erros do personalismo e de seus adeptos foi julgar como
esgotado o estudo da matria contbil.
2.3.1 PRINCIPAIS PENSADORES DA ESCOLA PERSONALISTA

A) FRANCESCO MARCHI

Italiano, nasceu em 1822 em Pescia. Criticou a teoria das cinco contas
apresentada pela escola contista, acrescentando que somente a conta de
resultado representava o comerciante. Publicou em 1867 o seu primeiro livro
denominado: I cinquecontis ovvero la ingannevola teorica che viene insegnata
negli istituti tecnici del Regno e fuori del Regno intorno il sistema di scrittura a
partita doppia e nuevo saggio per la facile intelligenza ed applicazione di quel
sistema.

Marchi iniciou um trabalho que foi completado por Cerboni. A maior
contribuio de Marchi foi a crtica a teoria das cinco contas. Marchi no
acrescentou nada para a doutrina contbil. Sua vida prtica profissional delimitou-
se a prtica contbil.

B) GIUSEPPE CERBONI

Italiano, nasceu em Porto Azzuro em 1827. Filho de militar, Cerboni iniciou
seus estudos e sua vida profissional nas Foras armadas italianas. Em 1865,
Cerboni apresentou ao Ministrio da Guerra um sistema de controle para as
atividades estatais. Em 1867, Cerboni foi relator da lei que regulamentou a
contabilidade italiana.

Sua maior contribuio para a contabilidade foi a edio do livro
denominado: La regioneria Scientifica e le sue relazioni com le discepline
amministrative e sociali Prolegomeni. Nesta obra, Cerboni apresentou o
pensamento logismogrfico, defendeu a contabilidade como cincia, comentou
sobre a histria da contabilidade, dentre outros assuntos.



2.4 ESCOLA CONTROLISTA

Esta escola foi idealizada por Fbio Besta no sculo XVIII, e foi baseada
em estudos deixados por Francesco Villa da escola administrativa. A sua primeira
preocupao foi distinguir a administrao geral da administrao econmica. A
primeira, segundo Besta, refere-se a governar os negcios e a segunda refere-se
a administrar o patrimnio para gerar riquezas. Besta acreditava que o objeto de
estudo da contabilidade era o controle econmico.

Segundo Schmidt (2000:74), referindo-se sobre Besta, a contabilidade
estuda os procedimentos racionais com os quais h de ser desenvolvido o
controle econmico, com seus princpios e normas. a cincia do controle
econmico. Segundo Lopes de S (1995:249) Besta atacou violentamente ao
personalismo.

2.4.1 PRINCIPAL PENSADOR DA ESCOLA CONTROLISTA

A) FABIO BESTA

Italiano, nascido em 1845 na cidade de Teglio de Valtellina. Contador
graduado pelo Instituto Tcnico Comercial de Sondrio em 1868, professor da
mesma instituio, editou o seu primeiro livro denominado: Corso di Ragioneria
em 1891.

Besta foi o fundador da escola controlista e seu trabalho repercutiu para a
escola neocontista. Alguns pesquisadores afirmam que Besta foi um dos
fundadores da escola neocontista. Certamente havia uma afinidade entre a escola
fundada por Besta e a escola neocontista. Esta afinidade pode ter sido gerada
pela posio assumida por Besta e pela escola neocontista contra as idias da
escola personalista, de Cerboni.



2.5 ESCOLA NEOCONTISTA

Segundo Lopes de S (1995:252) a escola neocontista uma nova forma
do contismo. Esta escola surgiu no perodo da contabilidade cientfica no fim do
seulo XIX. Esta escola criticou a escola personalista, pois defendia que as
contas deveriam representar um valor e no as expresses jurdicas ocasionados
por direitos e obrigaes de seus partcipes, como defendia a escola personalista.
Alguns pesquisadores acreditam que Fbio Besta foi um dos percursores desta
escola.

Segundo esta escola, a contabilidade deve evidenciar o ativo, o passivo e a
situao lquida. E para que isto ocorra ser necessrio a quantificao de valores
monetrios aos componentes de cada grupo (ativo e passivo). Acreditavam ainda
que a finalidade da contabilidade acompanhar a evoluo e a modificao do
patrimnio das entidades. O objeto de estudo da contabilidade a revelao
patrimonial. Atravs das transaes empresariais, as contas seriam modificadas e
revelariam a situao patrimonial das entidades.

2.5.1 PRINCIPAL PENSADOR DA ESCOLA NEOCONTISTA

A) JEAN DUMARCHEY

Nasceu em 1874 na Frana. Publicou diversos livros, o mais notvel foi:
Thorie de la Comptabilit em 1914. Esta obra dividida em oito captulos tratava
sobre conta, balano patrimonial, esttica contbil, o futuro da contabilidade e
outros assuntos. Acreditava Dumarchey que a contabilidade era uma cincia
social o qual utilizava a matemtica como instrumento e continha relacionamentos
com a economia, filosofia e sociologia.





2.6 ESCOLA NORTE-AMERICANA

Esta recente escola uma das mais importante no cenrio mundial. Esta,
desenvolveu a contabilidade para dois caminhos, a saber: o caminho da
informao para a tomada de deciso e das pesquisas profissionais tericas
aliadas a prtica.

Esta escola fez da contabilidade fontes de informaes para fins gerenciais
e principalmente de fcil interpretao e leitura. Destacaram-se das demais
escolas de contabilidade por acatar profissionalmente as normas instrudas das
entidades de classe, sem que houvesse um desentendimento do caminho a ser
seguido. A unio profissional aliada pesquisa de campo, define bem a
caracterstica desta escola.

Esta escola criou as entidades de classe profissional como a American
Accounting Association (AAA) em 1916 e o American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA) em 1887, o qual elaboravam pesquisas e regulavam as
normas profissionais. A padronizao das demonstraes financeiras e a
exigncia do exame de competncia profissional para se tornar contador foi
iniciada por esta escola.

Dentre os rgos responsveis pelos estudos para a padronizao das
demonstraes financeiras foram o Committe on Accounting Procedures (CAP), o
Accounting Principles Board (APB) e a Financial Accounting Fundation (FAF). A
partir de 1930 as normas profissionais comeam a ser regulamentadas pelos
princpios de contabilidade geralmente aceitos.

Foi nesta escola que os primeiros problemas referentes a demonstraes
financeiras mal elaboradas, foram a tona. De 1922 a 1929, aps a primeira guerra
mundial, o consumo de bens durveis aumentou e a necessidade de expandir as
industrias foi notada. As empresas emitiam aes afim de captar recursos para
expandir suas instalaes. As emisses das aes das empresas no continham
respaldo contbil, pois as empresas superavaliavam os seus ativos, gerando
assim a falsa idia de que estas empresas possuam muitos bens. Alm disto,
no existia auditoria nas empresas afim de comprovar a exatido das informaes
fornecidas pela contabilidade. Foi um perodo de grande crescimento econmico,
porm com poucas garantias para os investidores. No demorou muito para que
esta maquiagem elaborada pelas contabilidades arruinaram o mercado
financeiro dos Estados Unidos da Amrica. Em 5 de setembro de 1929 tudo ruiu e
15 bilhes de dlares foram perdidos. A partir de 1933 todas as companhias
abertas deveriam registrar-se na Bolsa de valores de Nova York e divulgar suas
demonstraes financeiras acompanhadas de pareceres de auditoria e em
conformidade com as prticas contbeis aceitas.

O principal objetivo da escola norte-americana no era somente a
padronizao da contabilidade com uma linguagem acessvel e sim a
preocupao da mesma como fontes de informaes sociais e gerenciais. No
incio da dcada de 60 surgem pesquisas lideradas por Flamholtz evidenciando a
preocupao da mensurao contbil para informaes dos processos
empresariais que causam dolo ao meio ambiente e a sociedade. Evidenciar a
riqueza gerada e distribuda aos seus partcipes, bem como os trabalhos sociais
elaborados pela empresa comunidade so atitudes assumidas por uma nova
concepo empresarial e a contabilidade deve assumir o compromisso de
evidenciar tal situao.

2.6.1 PRINCIPAIS PENSADORES DA ESCOLA NORTE-AMERICANA

A) CHARLES EZRA SPRAGUE

Nasceu em 1842. Contador, professor e bancrio, Sprague era tambm
especialista em idiomas. Falava mais de dezesseis lnguas. Este foi um dos
responsveis pelo exame de suficincia profissional institudo em Nova York para
o registro profissional em contador pblico.

Ainda que grande parte de seu tempo profissional fosse dedicado a
trabalhos bancrios, este contribuiu bastante para a contabilidade. Publicou
diversos livros, o mais notvel foi The Philosophy of Accounts.

B) LAWRENCE ROBERT DICKSEE

Ingls, nasceu em 1864 e estudou na City of London School. Foi professor
de contabilidade em universidades e membro do Intitute of Chatered Accountants
in England and Wales (ICAEW). Contribuiu bastante para o campo da auditoria,
escrevendo o livro: Auditing: A Practical Manual for Aiditors em 1892. Esta obra
obteve catorze tiragens e contribuiu mundialmente para o avano da auditoria
contbil.

2.7 ESCOLA PATRIMONIALISTA

Criada no perodo da contabilidade cientfica, esta escola obteve
repercusso mundial e foi aceita em muitos pases, inclusive no Brasil. Liderada
por Vicenso Masi, os patrimonialistas criticaram a escola contista por
preocuparem-se em demasiado com o registro contbil esquecendo-se de seu
contedo. Para eles o objeto de estudo da contabilidade o patrimnio.

Conceitua esta escola que o estudo patrimonial abrange trs reas, a
saber: esttica patrimonial, dinmica patrimonial e a revelao patrimonial. A
primeira apresenta o patrimnio de maneira esttica preocupando-se com o
equilbrio das contas patrimoniais. O segundo apresenta o patrimnio prprio e de
terceiros para na aplicao de recursos na entidade. E o ltimo apresenta o
patrimnio de maneira quantitativa e qualitativa. A definio do patrimnio como
objeto de estudo da contabilidade foi apresentada em 1923, por Vicenzo Masi.





A conta para esta escola possui a funo de acolher valores monetrios
capazes de refletir a real situao lquida da empresa. As contas do ativo
representam valores positivos da empresa, o qual independente de seus titulares
devedores serem pessoas ou entidades. O mesmo ocorre nas contas do passivo.
Definiram ainda as contas diferenciais, o qual compe o patrimnio lquido
reduzindo-o ou acrescentando.

Masi, o idealizador desta escola j elaborou trabalhos de pesquisas
dedicado a Zappa, o defensor da economia aziendal. Posteriormente a este
trabalho de dedicao a Zappa, Masi criticou a econmia aziendal. Estas
mudanas ocorridas com Masi fizeram com que ele perdesse campo de trabalho
em seu prprio pas. Mas no foi por isso que a sua escola deixou de ser a mais
aceita em todo o mundo.

2.7.1 PRINCIPAL PENSADOR DA ESCOLA PATRIMONIALISTA

A) VICENZO MASI

Nasceu na Itlia em 1893. Contador e professor, Masi foi aluno de Fbio
Besta no Instituto Superior de Cincias Econmicas e Comerciais de Veneza.
Masi escreveu sobre diversos assuntos, entre eles: contabilidade geral, histria da
contabilidade e foi o primeiro italiano a escreve sobre a anlise das demonstrao
financeiras.

2.8 ESCOLA DE CONTABILIDADE NO BRASIL

A prtica contbil no Brasil dividida em duas fases, antes e depois de
1964. Em 1808, o rei D. Joo VI obrigou o uso das partidas dobradas na
contabilidade. Porm, com a chegada do cdigo comercial em 1850 a
contabilidade passa a ter um grande papel social, divulgar anualmente a situao
patrimonial das empresas mercantis, atravs dos balano geral.


O cdigo comercial obrigou a divulgao anual do balano geral das
empresas mercantis, mas no normalizou regras a serem seguidas para tal tarefa.
Instruiu ainda que a contabilidade dever possuir livros, o qual sero utilizados
para escriturar de forma cronolgica os fatos financeiros ocorridos nas empresas.

Na mesma poca da divulgao do cdigo comercial Brasileiro, o mundo,
principalmente a Europa, questionava o melhor mtodo pelo qual a contabilidade
desenvolveria seu trabalho atravs de normas e procedimentos para a
escriturao contbil. O Brasil, no participou destes questionamentos e sim
adotou modelos variados para a escriturao contbil.

A contabilidade no Brasil foi confundida com o direito. Em 1890 a Escola
politcnica do Rio de Janeiro passou a oferecer a disciplina Direito Administrativo
e Contabilidade com a tentativa de unificar as duas cincias.

O movimento dos Guarda-livros no final do sculo XIX, oficializou a
profisso contbil no Brasil. Foi deste movimento que surgiu em 1902, o ensino
de prticas comerciais. A primeira escola a ensinar contabilidade no Brasil foi
designada de Escola Prtica de Comrcio e mudou de nome trs vezes. Em
1905, ela passou a se chamar Escola de Comrcio de So Paulo e em 1907
Escola de Comrcio lvares Penteado. Foi nesta instituio que estudaram dois
dos maiores marcos da contabilidade Brasileira. So eles: Frederico Herrmann
Jnior e Francisco DAuria.

Durante 1901 a 1940 foi amplamente discutido no Brasil a padronizao
dos balanos. O Decreto-Lei n2.627 de 1940 apresentava a primeira lei das
sociedades por aes, o qual regulamentava os procedimentos a serem seguidos
pela contabilidade. Esta, j determinava a criao das reservas, a avaliao de
ativos e questes sobre a distribuio de lucros.



Em 1946 o curso de cincias contbeis chega a universidade. A primeira a
universidade a promover este curso foi a Faculdade de Cincias Econmicas e
Administrativas da Universidade de So Paulo. Vale ressalvar que em 1809 a
contabilidade chegava em algumas universidades na Europa.

Mundialmente a contabilidade Brasileira conhecida pela sua contribuio
no tratamento as correes monetrias ocorridas pela alta inflao. O Decreto-Lei
n 24.239, de 1947 previa a reavaliao de ativos fixos por uma taxa bianual
concedida pelo Governo. Este aumento dos bens do ativo permanente seriam
creditados em contra partida em uma conta de resultado que afetaria o
patrimnio.

A contabilidade Brasileira assume a adoo da corrente do pensamento
patrimonialista. Francisco DAuria e Frederico Heemann Jnior, os maiores
contribuintes para a contabilidade Brasileira, acreditavam assim como Masi, que o
objeto de estudo da contabilidade o patrimnio.

No ano de 1976 editada em 15 de dezembro a nova lei das sociedades
por aes, e esta fortaleceu o mercado de capitais brasileiro. A contabilidade por
sua vez desempenha a partir deste momento uma tendncia da escola norte-
americana, segundo Silva, citado por Schmidt (2000:213).

2.8.1 PRINCIPAIS PENSADORES DA ESCOLA BRASILEIRA

A) FRANCISCO DAURIA

Paulista, nascido em 16 de julho de 1884. Formou-se na Escola de
Comrcio Alvares Penteado e trabalhou na Secretaria de Fazenda do estado de
So Paulo em 1905. Foi professor, escritor de assuntos contbeis, fundador da
revista brasileira de contabilidade, entre outros cargos pblicos. Alguns dos


trabalhos de DAuria tiveram repercusso mundial. DAuria participava ativamente
das atividades profissionais nacionais e internacionais.

B) FREDERICO HERRMANN JNIOR

Paulista, nascido em 3 de setembro de 1896. Formado em perito-contador
em 1917 pela Escola de Comrcio Alvares Penteado, Herrmann trabalhou no
comrcio de seu pai. Autor de livros de contabilidade, Herrmann tambm
trabalhou organizando setores contbeis de algumas empresas. Ele, criticou a
escola personalista defendida por Cerboni e defendeu as idias da escola
patrimonialista de Masi. Acreditava porm, que o objeto de estudo da
contabilidade o patrimnio e segundo Horcio Berlink, comentado por Schmidt
(2000:222), Herrmann incluiu a contabilidade no quadro geral das cincias.




















3. CONCLUSO

A evoluo da contabilidade notada juntamente com a evoluo humana.
Dentre a evoluo humana nota-se a preocupao do homem no sentido de
acumulo de informaes para o gerenciamento de seus bens e para o controle da
acumulao de riquezas. A contabilidade no um mero registrador de fatos e
sim auxilia aos seus usurios para a tomada de deciso e pode ser utilizada como
fontes de informaes para controle.

Surgiram ao longo do tempo diversos pensamentos sobre a contabilidade.
Cada corrente doutrinria originou em uma escola do pensamento contbil.
Dentre muitas escolas defendidas, a mais aceita mundialmente a escola
patrimonialista, criada pelo italiano Vicenso Masi. Cada escola do pensamento
contbil defendia diferentes formas de contabilidade e definies. Vejamos
algumas destas definies: a contabilidade a cincia das contas, a arte de ter
ou contar ou at mesmo uma cincia da administrao. Na verdade a
contabilidade sempre apresentou um nico objeto de estudo: o patrimnio. Em
todas as definies de contabilidade at aqui apresentadas, por mais que elas se
diferem uma das outras, elas se diferem somente no aspecto do objeto de estudo,
mas a funo de registrar e expor os efeitos e causas que apresentam alteraes
na situao lquida da empresa, sempre foi notada. Masi definiu que em qualquer
circunstncia, o objeto de estudo da contabilidade o patrimnio e que todas as
outras definies sobre a contabilidade acabam tambm deixando isto
evidenciado, porm com sentidos diferentes, mas o objeto de estudo no muda.

A escola Norte-americana de contabilidade evoluiu o campo de pesquisas
profissionais e normatizou as tcnicas para o trabalho contbil aceitas
mundialmente. Alm de criar diversas comisses de fiscalizao e estudo de
contabilidade, esta escola criou a obrigatoriedade da avaliao feita por um
profissional emitindo ento o parecer sobre as demonstraes financeiras, criando
a auditoria para tal tarefa.


A contabilidade no Brasil sofreu fortes influncias da contabilidade norte-
americana. A lei das sociedades por aes editada em 1976 no Brasil,
praticamente cpia da lei do mesmo assunto nos Estados Unidos da Amrica. A
escola brasileira porm, conhecida internacionalmente como uma das escolas
mais avanadas em correes monetrias o qual afetam a composio
patrimonial das entidades.

Todos estudiosos, o qual defenderam seus pensamentos sobre a
contabilidade contriburam para o avano da mesma. Porm, posso destacar que
Vicenso Masi conseguiu captar e defender a essncia da contabilidade com mais
argumentos do que as outras escolas, e a escola norte-americana a partir do
sculo XIX cria regras profissionais para a normatizao do trabalho contbil.
Enquanto as escolas europias discutiam as doutrinas e a essncia da
contabilidade a escola norte-americana elaborava estudos para a criao de
normas profissionais e para a padronizao das demonstraes financeiras. A
partir deste momento a contabilidade torna-se mais madura no aspecto
profissional.

Dentre o aspecto lgico do futuro da contabilidade baseado em fatores
passados, a contabilidade continuar oferecendo informao para a tomada de
deciso. Mediante a um mercado altamente tecnolgico e maduro, a contabilidade
oferecer informaes gerenciais, e no mais a informao para a tomada de
deciso. Ela ser mais participativa nas aes empresariais desde que as
informaes geradas por ela sejam fidedignas.









4. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

HANSEN, Jeans Erik. A evoluo da contabilidade: da idade mdia
regulamentao americana. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia, n
134, 79-87, mar-abr. de 2002.

HENDRISKSEN, Eldon S., BREDA, Michael F. Van. Teoria da contabilidade. So
Paulo: Atlas, 1999.

HERRMANN Jr., Frederico. Contabilidade superior. 8 ed. So Paulo: Atlas, 1970.

IBRACON. Princpios contbeis. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1992.

LUDCIBUS, Srgio de. Teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 2000.

S, Antnio Lopes de. Histria geral e das doutrinas da contabilidade. So Paulo:
Atlas, 1997.

S, Antnio Lopes de, S, Ana M. Lopes de. Dicionrio de contabilidade. 9 ed.
So Paulo: Atlas, 1995.

SCHMIDT, Paulo. Histria do pensamento contbil. Porto Alegre: Bookman, 2000.