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UNIVEM - CENTRO UNIVERSITRIO EURPIDES

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MARLIA

MANTIDO PELA FUNDAO DE ENSINO EURPIDES SOARES DA ROCHA AV. HYGINO MUZZI FILHO, 529 MARLIA SP CEP 17525901 - FONE (14) 2105 0833

CURSO: CINCIAS CONTBEIS 4 ANO - 2013 DISCIPLINA: CONTABILIDADE PBLICA PROFESSOR: FRANCISCO CARLOS MATTILA

INTRODUO - CONTABILIDADE GOVERNAMENTAL A implantao de um novo modelo de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico tem como objetivo convergir as prticas de contabilidade vigentes aos padres estabelecidos nas Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. Esse novo modelo visa resgatar a Contabilidade como cincia, e o patrimnio da entidade pblica como objeto de estudo. (Secretaria do Tesouro Nacional http://www.stn.gov.br/contabilidade_governamental/) Sobre o tema, complementa Quintana (2011): A Contabilidade Pblica que hoje se defende aquela com uma viso patrimonial, nico objeto da cincia contbil, no se desprezando tambm os aspectos oramentrios. Assim, ao final de 2008, o Conselho Federal de Contabilidade instituiu vrias normas contbeis especficas para o Setor Pblico NBC T 16 - Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, com vigncia obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1. De janeiro de 2010 (http://www.cfc.org.br). A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as entidades do setor pblico1, portanto, as entidades abrangidas devem observar as normas e as tcnicas prprias, nas seguintes condies2: a. Integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais (SESI, SESC, SENAI, SENAC, SEBRAE etc.) e os conselhos profissionais; b. Parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social. Ao final do exerccio de 2011, por meio da Resoluo n 1366, o Conselho Federal de Contabilidade aprovou a NBC T 16.11, com vigncia a partir de 1. de janeiro de 2012, que instituiu o Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico. O SICSP - Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico, obrigatrio em todas as entidades do setor pblico, registra, processa e evidencia os custos de bens e servios e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos sociedade pela entidade pblica e deve estar integrado com o processo de planejamento e oramento. Assim, dispomos das seguintes normas:
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Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico (NBC T 16.1). 2 NBC T 16.1 Itens 7 e 8.

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Ano Resoluo
2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2008 2009 2011 001128 001129 001130 001131 001132 001133 001134 001135 001136 001137 001268 001366

Descrio
NBC T 16.1 - Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao. NBC T 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis. NBC T 16.3 - Planej. e seus Instrumentos sob Enfoque contab. NBC T 16.4 - Transaes no Setor Pblico. NBC T 16.5 - Registro Contbil. NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis. NBC T 16.7 - Consolidao das Demonstraes Contbeis. NBC T 16.8 - Controle Interno. NBC T 16.9 - Depreciao, Amortizao e Exausto. NBC T 16.10-Aval. e Mens. Ativos e Passivos Ent. Setor Publ Altera, inclui e exclui itens das NBC T 16.1, 16.2 e 16.6 NBC T 16.11- Sist.de Informao de Custos do Setor Pblico

D.O.U
25/11/2008 Detalhes... 25/11/2008 Detalhes... 25/11/2008 Detalhes... 25/11/2008 Detalhes... 25/11/2008 Detalhes... 25/11/2008 Detalhes... 25/11/2008 Detalhes... 25/11/2008 Detalhes... 25/11/2008 Detalhes... 25/11/2008 Detalhes... 21/12/2009 Detalhes... 02/12/2011 Detalhes...

A Secretaria do Tesouro Nacional (STN) do Ministrio da Fazenda (MF), na condio de rgo central do Sistema de Contabilidade Federal, editou e tem atualizado o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios 4. Edio Vlido para 2012 (http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/). Destacamos que as mudanas sero introduzidas gradualmente, portanto, os procedimentos de escriturao contbil constantes do referido Manual devem ser adotados de forma facultativa, a partir de 2010 e, de forma obrigatria, a partir de 2011 pela Unio, de 2012 pelos Estados e Distrito Federal e de 2013 pelos Municpios. ADMINISTRAO PBLICA O Estado promove a captao de recursos, em que se destaca a tributao, destinada ao financiamento das funes da administrao pblica, atravs de suas diferentes esferas de governo. De outro lado, h a poltica de aplicao dos recursos, condicionados ao dimensionamento e natureza das atribuies do Poder Pblico e, naturalmente, capacidade e disposio da populao para seu financiamento. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia (art. 37, caput, da CF/88). Segundo Fhrer (2010, p. 17-20), alm dos princpios mencionados, a administrao pblica tambm rege-se pelos seguintes: interesse pblico, supremacia do interesse pblico, finalidade, indisponibilidade, continuidade, autotutela, motivao, razoabilidade, proporcionalidade, igualdade, controle judicial, hierarquia, poder-dever, especialidade. As entidades pblicas so classificadas em diretas (centralizadas) e indiretas (descentralizadas Autarquias, Fundaes, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista).

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ADMINISTRAO PBLICA DIRETA constitui-se dos servios integrantes da entidade administrativa centralizada (ministrios, secretarias, rgos legislativos, tribunais judicirios, ministrio pblico e outros); ADMINISTRAO PBLICA INDIRETA compreende as categorias de entidades dotadas de personalidade jurdica prpria que executam os servios descentralizados, servios estes em que o Poder Pblico transfere sua titularidade ou, simplesmente, sua execuo, nos termos da legislao vigente. Quanto forma de constituio, ou seja, sua personalidade jurdica, as entidades da administrao pblica so institudas da seguinte forma: Personalidade Jurdica de Direito Pblico as entidades da administrao direta, as autarquias e as fundaes, desde que institudas como tal; Personalidade Jurdica de Direito Privado as entidades empresariais e as fundaes institudas desta forma.

A ttulo de conhecimento registramos que as entidades denominadas paraestatais so constitudas para fins de exercerem atividades de interesse do Estado, mas no privativo deste, como as empresas pblicas, sociedades de economia mista e fundaes. Kohama (2009, p. 18) apresenta a seguinte definio: Entidades paraestatais so pessoas jurdicas de direito privado, cuja criao autorizada por lei, com patrimnio pblico ou misto, para a realizao de atividades, obras ou servios de interesse coletivo, sob normas e controle do Estado. As entidades pblicas materializam suas aes atravs dos rgos pblicos que so centros de competncia institudos para o desempenho de funes estatais, por meio de seus agentes. Agentes pblicos so todas as pessoas fsicas incumbidas, definitiva ou transitoriamente de alguma funo estatal. Com base na classificao apresentada por Celso Antnio Bandeira de Mello (apud Fhrer, 2010, p. 24) os agentes pblicos dividem-se em: a) Agentes Polticos so os componentes do Governo nos seus primeiros escales, investidos em cargos, funes, mandatos ou comisses, por nomeao, eleio, designao ou delegao para o exerccio de atribuies constitucionais, em situao de representar a vontade poltica do Estado, como o Presidente da Repblica, deputados, secretrios, juzes e promotores de justia etc.; b) Agentes Administrativos so todos aqueles que se vinculam ao Estado ou s suas entidades autrquicas e fundacionais por relaes profissionais, sujeitos hierarquia funcional e ao regime jurdico determinado pela entidade estatal a que servem. So investidos, a ttulo de emprego e com retribuio pecuniria, em regra, por nomeao e, excepcionalmente, por contrato de trabalho; c) Agentes por colaborao so particulares que colaboram com o poder pblico voluntria ou compulsoriamente, ou tambm por delegao.

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Sobre os agentes por colaborao Fhrer (2010, p. 24-25) esclarece:


De modo voluntrio colaboram com o poder pblico pessoas que, em situao de emergncia, assumem funes pblicas, como o policiamento de rea tumultuada por uma rebelio. Passam a ser funcionrios de fato ou gestores de negcio. De modo compulsrio colaboram pessoas que so requisitadas, como os jurados e os mesrios eleitorais. Por delegao colaboram pessoas para as quais foram atribudos servios pblicos, como os concessionrios, permissionrios e autorizatrios. Para fins penais, os colaboradores particulares equiparam-se a funcionrios pblicos (art. 327 do CP). Equiparam-se tambm no que se refere responsabilidade por atos de improbidade administrativa (Lei 8429/92, art. 3.).

Ser considerado ORDENADOR DE DESPESAS toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem emisso de empenho, autorizao de pagamento, suprimento de fundos ou dispndios de recursos pblicos. RGOS DE CONTROLE DA ADMINISTRAO

CONTROLE INTERNO Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno (art. 74 da CF/88) com a finalidade de: avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos; comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres; apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.

Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas, sob pena de responsabilidade solidria. A ttulo de conhecimento, mencionamos a existncia da Controladoria-Geral da Unio (CGU) que o rgo do Governo Federal responsvel por assistir direta e imediatamente ao Presidente da Repblica quanto aos assuntos que, no mbito do Poder Executivo, sejam relativos defesa do patrimnio pblico e ao incremento da transparncia da gesto, por meio das atividades de controle interno, auditoria pblica, correio, preveno e combate corrupo e ouvidoria. No mbito do Estado de So Paulo, a Secretaria da Fazenda est incumbida de exercer o controle interno do Governo do Estado (Decreto n 49.900/1968).

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CONTROLE EXTERNO (INSTITUCIONAL) A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Poder Legislativo (art. 70 da CF/88), mediante controle externo, com o auxlio dos Tribunais de Contas, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Compete, em resumo, aos Tribunais de Contas: apreciar as contas prestadas anualmente pelo Chefe do Executivo, mediante elaborao de parecer prvio; julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico; apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses; realizar, por iniciativa prpria, ou de terceiros, nos termos da lei, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades da administrao indireta; prestar as informaes solicitadas pelo Poder Legislativo sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas; aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio; assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade; representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.

Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos. CONTROLE SOCIAL o exerccio da cidadania na fiscalizao e controle da administrao pblica. Pode ser exercido pelos diversos conselhos ou diretamente pelos cidados, individualmente ou de forma organizada, com pleno amparo legal e constitucional. Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas. Registra-se que a funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve refletir, sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes

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necessrias tomada de decises, prestao de contas e instrumentalizao do controle social (compromisso fundado na tica profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer informaes que sejam compreensveis e teis aos cidados no desempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico pelos agentes pblicos). Lembramos, por fim, que a Constituio da Repblica Federativa do Brasil, no ttulo dos Direitos e Garantias Fundamentais art. 5. , inciso XXXV contempla o princpio do livre acesso ao judicirio nos casos de leso ou ameaa de direito. Assim decidiu o Tribunal de Justia do Cear3: Inexiste a condio, para o ingresso na esfera judicial, de se esgotar previamente a via
administrativa, ex vi do determinado no artigo 5, XXXV, da Lei Suprema.

CONTABILIDADE PBLICA CONCEITO Contabilidade Pblica o ramo da Cincia Contbil que controla o patrimnio pblico, evidenciando as variaes e os consequentes resultados, inclusive sociais, decorrentes dos atos e fatos de natureza oramentria, financeira e patrimonial nas entidades de administrao pblica (Joo Eudes Bezerra Filho, 2004). De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, a NBC T 16.1, instituda pelo Concelho Federal de Contabilidade, estabelece: CONCEITO CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle de entidades do setor pblico. OBJETO DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO o patrimnio pblico. OBJETIVO DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social. Transcrevemos, a ttulo complementar, o que dispe a Lei Federal n 4320/64, em seu art. 85, sobre o tema:
Os servios contbeis, junto s administraes pblicas, em quaisquer de seus nveis, sero organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais (onde houver), o levantamento dos balanos gerais, a anlise e interpretao dos resultados econmicos e financeiros.

Percebe-se que a Lei n. 4.320/64 estabelece o objetivo e o campo de aplicao da Contabilidade Pblica, em seus artigos 83, 85 e 86, entretanto esse conceito mais restrito que o atual, descrito pelas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, porm, um no exclui o outro, ambos se completam.
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Apelao Civil no. 136.531, Primeira Turma do Egrgio Tribunal Regional Federal da Quinta Regio, TJCE, rel. Cear - Juiz Jos Maria Lucena, 10.09.1998 (data do julgamento). Disponvel em: <http://www.pge.sp.gov.br/centrodeestudos/bibliotecavirtual/dh/volume%20ii/apela136531.htm>

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CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO abrange todas as entidades do setor pblico. Entende-se por entidade do setor pblico, os rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado , recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo fiscal ou creditcio, de rgo pblico. Anotamos que de acordo com a Resoluo CFC n 1128/08, todas as entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, porm, da seguinte forma: - Integralmente: As entidades governamentais inseridas nos oramentos fiscal e de seguridade social; os servios sociais e os conselhos profissionais. Exemplos: Toda a administrao direta de todos os poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio), Ministrio Pblico, Tribunais de Contas e as entidades da administrao indireta (fundaes pblicas, autarquias e empresas pblicas que no exercem atividade econmica, a exemplo da EMBRAPA), inclusive os servios sociais (SESC, SENAI, SENAC, SEBRAE etc.) e os conselhos representantes das categorias profissionais (CRC, CRM, CREA etc.). - Parcialmente: No que couber, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social. Exemplos: Banco do Brasil BB, Caixa Econmica Federal CEF, somente quando recebem recursos pblicos para aplicao e projetos de fomento agricultura, saneamento bsico, entre outros. Nota-se que a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico relaciona-se tambm com a tcnica oramentria, que constitui a arte de elaborar oramentos. Os relatrios contbeis so analisados por contabilistas, economistas, administradores e auditores, reunidos com o propsito de estabelecer relao entre os resultados obtidos e os esperados. Tais estudos determinaro as retificaes ou a reformulao da poltica econmico-financeira no novo perodo administrativo. LEGISLAO BSICA APLICADA AO SETOR PBLICO Constituio da Repblica Federativa do Brasil, promulgada em 05 de outubro de 1988 Nossa carta magna, em captulos prprios, estabelece regras para Estado, governos e rgos da administrao pblica, fixando as competncias e exigindo-se planejamento, transparncia, eficincia e outras imposies; Lei Federal n 4.320, de 17 de maro de 1964 Estatui normas gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos Oramentos e Balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal; Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000 Estabelece normas de finanas pblicas para a responsabilidade na gesto fiscal; Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993 - Dispe sobre os Princpios de Contabilidade;

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Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico o Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, considerando a internacionalizao das normas contbeis, estabelece regras contbeis especficas a serem observadas pelos rgos pblicos; Lei Federal n 8.666, de 21 de junho de 1993 Regulamenta o art. 37, inciso XXI, da Constituio Federal, institui normas para licitaes e contratos da administrao pblica. Lei Federal n 10.520, de 17 de julho de 2002 - Institui, no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, nos termos do art. 37, inciso XXI, da Constituio Federal, modalidade de licitao denominada prego, para aquisio de bens e servios comuns. Lei Federal n 12.527, de 18 de novembro de 2011 - Regula o acesso a informaes previsto no inciso XXXIII do art. 5 o, no inciso II do 3o do art. 37 e no 2 o do art. 216 da Constituio Federal e d outras providncias. Outras normas (Leis, Decretos, Portarias etc.). GESTO PATRIMONIAL

De acordo com disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico - NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis, temos os seguintes conceitos: PATRIMNIO PBLICO o conjunto de bens e direitos, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados ou mantidos com recursos pblicos, integrantes do patrimnio de qualquer entidade pblica ou de uso comum, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios futuros inerentes prestao de servios pblicos. CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE CONTBIL estruturado em trs grupos: a) Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios; b) Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados , cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios; c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. De acordo com o Cdigo Civil (Lei Federal n 10406/2002), so pblicos os bens do domnio nacional pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico interno ; todos os outros so particulares, seja qual for a pessoa a que pertencerem (art. 98). A seguir transcrevemos parte do dispositivo legal mencionado:
Art. 99. So bens pblicos: I - os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas; II - os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias;

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III - os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.

Kohama (2009, p. 173) descreve que o patrimnio em seu conceito clssico considerado como o conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a pessoa fsica ou jurdica. Assim, pertencem ao patrimnio pblico, alm daqueles das instituies de direito pblico interno, os pertencentes s empresas pblicas, s fundaes institudas pelo poder pblico, alm da parte do capital das sociedades de economia mista. POLTICAS PBLICAS: Pode-se classificar as atribuies do governo em trs categorias: a) Polticas Alocativas - constitui o fornecimento de bens pblicos populao; b) Polticas Distributivas tem a funo de realizar ajustes na distribuio de renda, tornando-a mais justa; e c) Polticas de Estabilizao tem por objetivo melhorar o nvel de empregos, estabilizar os preos e obter uma taxa razovel de crescimento econmico. GESTO DE RECURSOS (obteno e aplicao de recursos)

Resumidamente, h quatro razes que tornam necessria a interveno do Estado na sociedade: 1. a prestao de servios e fornecimento de bens; 2. a regulao de atividades; 3. a redistribuio de riquezas; 4. e a promoo de justia social. Para desenvolver as mencionadas atividades surge a necessidade de arrecadao de recursos para o devido custeio. Para isso o Estado poder obter recursos por meio de atividades tpicas dos particulares e especialmente via cobrana de tributos. Neste caso o Estado revestido do poder de tributar, ou seja, retirar recursos de forma legtima e coercitiva dos cidados nas situaes previamente definidas pelo ordenamento jurdico. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico, entende-se por: TRANSAES NO SETOR PBLICO : os atos e fatos que promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das entidades do setor pblico, as quais so objeto de registro contbil em estrita observncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. De acordo com suas caractersticas e os seus reflexos no patrimnio pblico, as transaes no setor pblico podem ser classificadas nas seguintes naturezas:

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a) Econmico-financeira corresponde s transaes originadas de fatos que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais; b) Administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor pblico.

Temos, ainda, as transaes que envolvem valores de terceiros, que so aquelas em que a entidade do setor pblico responde como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio lquido, portanto, devem ser demonstradas de forma segregada. PLANEJAMENTO E ORAMENTO PRINCPIOS ORAMENTRIOS

Sobre o tema descreve o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios 4. Edio (2011, p. 7), aprovado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 1, de 20 de junho de 2011, aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios:
Os Princpios Oramentrios visam estabelecer regras norteadoras bsicas, a fim de conferir racionalidade, eficincia e transparncia para os processos de elaborao, execuo e controle do Oramento Pblico . Vlidos para os Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio de todos os entes federativos Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios so estabelecidos e disciplinados por normas constitucionais, infraconstitucionais e pela doutrina. (g.n.)

Nas obras pertinentes matria encontramos inmeros Princpios Oramentrios, tais como Programao, Clareza, Equilbrio etc., entretanto, neste trabalho apresentamos somente aqueles descritos no referido Manual: a) Princpio Oramentrio da Unidade ou Totalidade - Previsto, de forma expressa, pelo caput do art. 2. da Lei n 4.320, de 1964, determina existncia de oramento nico para cada um dos entes federados Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios com a finalidade de se evitarem mltiplos oramentos paralelos dentro da mesma pessoa poltica. (g.n.) Desta forma, cabe ao Poder Executivo a consolidao das propostas oramentrias das demais unidades e o encaminhamento ao Poder Legislativo para discusso e aprovao da referida proposta. b) Princpio Oramentrio da Universalidade - Estabelecido, de forma expressa, pelo caput do art. 2. da Lei n 4.320, de 1964, recepcionado e normatizado pelo 5. do art. 165 da Constituio Federal, determina que a Lei Oramentria Anual de cada ente federado dever conter todas as receitas e despesas de todos os poderes, rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico. (g.n.)

c) Princpio Oramentrio da Anualidade ou Periodicidade - Estipulado, de forma literal,


pelo caput do art. 2. da Lei n 4.320, de 1964, delimita o exerccio financeiro oramentrio: perodo de tempo ao qual a previso das receitas e a fixao das despesas registradas na

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LOA iro se referir. Segundo o art. 34 da Lei n 4.320, de 1964, o exerccio financeiro coincidir com o ano civil e, por isso, ser de 1. de janeiro at 31 de dezembro de cada ano. d) Princpio Oramentrio da Exclusividade - Previsto no 8. do art. 165 da Constituio Federal, estabelece que a Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa. Ressalvam-se dessa proibio a autorizao para abertura de crditos adicionais e a contratao de operaes de crdito, nos termos da lei. e) Princpio do Oramento Bruto - Previsto pelo art. 6. da Lei n 4.320, de 1964, obriga registrarem-se receitas e despesas na LOA pelo valor total e bruto, vedadas quaisquer dedues. f) Princpio Oramentrio da Legalidade - Apresenta o mesmo fundamento do princpio da legalidade aplicado administrao pblica, segundo o qual cabe ao Poder Pblico fazer ou deixar de fazer somente aquilo que a lei expressamente autorizar, ou seja, se subordina aos ditames da lei (arts. 37 e 165 da CF/88).

g) Princpio Oramentrio da Publicidade - Princpio bsico da atividade da administrao pblica no regime democrtico esta previsto pelo caput do art. 37 da Magna Carta de 1988. Justifica-se especialmente pelo fato de o oramento ser fixado em lei, sendo esta a que autoriza aos Poderes a execuo de suas despesas. h) Princpio Oramentrio da Transparncia - Aplica-se tambm ao oramento pblico, pelas disposies contidas nos arts. 48, 48-A e 49 da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, que determinam ao governo, por exemplo: divulgar o oramento pblico de forma ampla sociedade; publicar relatrios sobre a execuo oramentria e a gesto fiscal; disponibilizar, para qualquer pessoa, informaes sobre a arrecadao da receita e a execuo da despesa. i) Princpio Oramentrio da No-Vinculao (No-Afetao) da Receita de Impostos Estabelecido pelo inciso IV do art. 167 da CF/88, veda vinculao da receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, salvo excees estabelecidas pela prpria Constituio Federal, tais como: relacionadas repartio do produto da arrecadao dos impostos (Fundos de Participao dos Estados (FPE) e Fundos de Participao dos Municpios (FPM) e Fundos de Desenvolvimento das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste); destinao de recursos para as reas de sade e educao, alm do oferecimento de garantias s operaes de crdito por antecipao de receitas.

CICLO ORAMENTRIO: Sobre o oramento Kohama (2009, p. 43) destaca o seguinte:


O oramento, embora seja anual, no pode ser concebido ou executado isoladamente do perodo imediatamente anterior e do posterior, pois sofre influncias condicionantes daquele que o precede, assim como constitui uma base informativa para os futuros exerccios. Da a necessidade de compreenso do Ciclo Oramentrio, que a sequencia das tapas desenvolvidas pelo processo oramentrio...

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Assim, entende-se por CICLO ORAMENTRIO a sequencia das etapas, dos perodos de tempo onde so desenvolvidas todas as atividades tpicas do oramento pblico, desde sua concepo at a avaliao final.

As etapas dividem-se em: ELABORAO

A elaborao do oramento, seguindo-se as regras determinadas pela Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, compreende a fixao de objetivos para o perodo respectivo, bem como o clculo dos recursos (humanos, materiais, financeiros) necessrios sua materializao, sua concretizao, resultando, pois na Proposta Oramentria, que ser remetida ao Legislativo, mediante a edio de projeto de lei de iniciativa do Executivo, no prazo fixado pela norma correspondente4. Em sntese, a elaborao compreende a fase de previso da receita e fixao da despesa, buscando, no caso, o equilbrio da pea oramentria (LOA). A Proposta Oramentria (art. 22 da Lei n. 4320/64) assim composta: a) Mensagem (exposio da situao econmico-financeira, envolvendo a demonstrao das dvidas fundada e flutuante, saldos de crditos especiais, restos a pagar e outros compromissos financeiros exigveis, bem como justificao da receita e despesa, notadamente em relao aos gastos de capital); b) Projeto de Lei do Oramento (contedo estabelecido no art. 165, 5, I, II e III, da Constituio Federal, no art. 5 da LC n. 101/2000 e no art. 2 ao 7 da Lei n. 4320/64 vide tpico da LOA; previso da receita e fixao da despesa; autorizao para a abertura de crditos adicionais suplementares e para a contratao de operaes de crdito, inclusive aquelas por antecipao da receita oramentria ARO); c) Tabelas Explicativas art. 2 da Lei n. 4320/64 e art. 12 da LC n. 101/2000 (estimando a receita e fixando a despesa; comparativo da arrecadao dos ltimos trs exerccios, em relao quele em que a proposta elaborada; receita para o exerccio da elaborao da proposta; receita prevista para o exerccio referente a proposta; no tocante receita, a LC n. 101/2000 exige demonstrativo da evoluo nos trs ltimos anos, bem como projeo para os dois seguintes; despesa fixada para o exerccio no qual a proposta elaborada; despesa fixada para o exerccio referente a proposta); d) Especificao dos programas especiais de trabalho custeados por dotaes globais, em termos de metas visadas, decompostas em estimativa do custo das obras a realizar e dos servios a prestar, acompanhadas de justificao econmica, financeira, social e administrativa. Sobre a participao dos rgos de contabilidade na fase de elaborao da proposta oramentria anotamos o disposto no art. 29 da Lei Federal n 4320/64:
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No mbito federal o prazo termina em 31 de agosto (CF/88), no Estado de So Paulo o prazo de entrega termina em 30 de setembro (CE) e quanto aos municpios, estes devem obedecer o prazo estabelecido na sua respectiva Lei Orgnica (LOM).

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Art. 29. Caber aos rgos de contabilidade ou de arrecadao organizar demonstraes mensais da receita arrecadada, segundo as rubricas, para servirem de base a estimativa da receita, na proposta oramentria. Pargrafo nico. Quando houver rgo central de oramento, essas demonstraes ser-lhe-o remetidas mensalmente.

ESTUDO E APROVAO

Esta fase de competncia do Legislativo que dever, at o encerramento da sesso legislativa, uma vez aprovado, editar autgrafo acerca do referido projeto de lei oramentria e envi-lo para sano pelo Chefe do Poder Executivo. Caso o Legislativo no receba a proposta no prazo fixado, considerar como proposta o oramento vigente (art. 32 da Lei n. 4320/64). As emendas ao projeto da lei oramentria ou aos projetos que a modifiquem somente sero aprovadas quando (art. 166, 3, da Constituio Federal): a) compatveis com o PPA e a LDO; b) indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os decorrentes de anulao de despesa, exceto as relativas a pessoal e seus encargos, ao servio da dvida e as transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal (no caso da Unio); c) estejam relacionadas correo de erros ou omisses ou com dispositivos do texto do projeto de lei. EXECUO

Imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento Anual e com base nos limites nela fixados5, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica autorizada a utilizar. Neste sentido a Lei de Responsabilidade Fiscal Lei Complementar n 101/2000, em seu art. 8, complementa determinando que o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Esta fase representa a concretizao anual dos objetivos e metas estabelecidas para o setor pblico no processo de planejamento integrado, envolvendo a mobilizao de recursos humanos, materiais e financeiros. Sobre a execuo do oramento Kohama (2009, p. 46) faz o seguinte comentrio:
Ressalte-se a importncia da coordenao das funes necessrias ao atingimento das finalidades, bem como da procura da mxima racionalidade possvel no emprego dos recursos humanos, materiais e financeiros consignados para efetuar as aes e alcanar os fins colimados.

AVALIAO:

Art. 47 da Lei Federal n 4320/64.

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Esta fase relaciona-se organizao, aos critrios e trabalhos destinados a julgar o nvel dos objetivos estabelecidos no oramento, alm das modificaes ocorridas durante a execuo, bem como a eficincia das aes empregadas na realizao de tais fins e o grau de racionalidade na utilizao dos recursos correspondentes. Ocorre de forma simultnea execuo (acompanhamento). A Constituio Federal (art. 165, 3: RREO) e a LC n. 101/2000 (art. 9, 1, 2, 3 e 4: limitao de empenho e avaliao das metas fiscais), por exemplo, determinam referida avaliao. Sobre a fase de avaliao da execuo oramentria Kohama (2009, p. 46) destaca o seguinte:
A constatao do que realizar, e do que deixar de fazer, no pode, como obvio, restringir-se somente ao julgamento a posteriori. A avaliao deve ser ativa, desempenhar um papel importante como orientadora da execuo e fixar em bases consistentes as futuras programaes, por isso esta fase simultnea execuo, e a informao que fornece deve estar disponvel, quando dela se necessitar.

Assim, a contabilidade fonte de informaes, bem como meio de controle no processo de planejamento, mormente nas fases do ciclo oramentrio. INSTRUMENTOS BSICOS DE PLANEJAMENTO Sobre o planejamento na administrao pblica Andrade (2010, p. 20) faz o seguinte comentrio:
Atrelado aos Princpios do Processo de Planejamento, como instrumento de planejamento, a prpria Constituio Federal, em seu art. 165, fixa a hierarquia dos processos de planejamento do oramento como: Plano Plurianual: Instrumento que estabelece as diretrizes, os objetivos e as metas para as despesas de capital e para as relativas aos programas de durao continuada; Lei de Diretrizes Oramentrias: compreende as metas e prioridades, alm de orientar a elaborao da lei de oramento anual; e Oramento Anual: dispe sobre a previso da receita e a fixao da despesa, contendo programas de ao do governo e os diversos tipos de despesas necessrias a cada um desses programas. As peas oramentrias devem relacionar-se entre si. O Oramento deve conter a representao monetria de parte do plano, alm de explicitar a previso de receitas e a fixao de despesas necessrias; j o Plano Plurianual deve exaltar todas as aes de forma coordenada, havendo compatibilidade de seus valores expressos com os demais instrumentos de planejamento.

Sobre o Oramento Pblico Bezerra (2008, p. 5) destaca:


O oramento pblico constitui-se como ferramenta legal de planejamento das entidades de Administrao Pblica onde so apresentadas as receitas previstas e despesas fixadas que sero realizadas pelo ente, em um determinado perodo, objetivando a execuo de programas de governo (envolvendo aes de manuteno e investimentos), bem como as transferncias legais e voluntrias, os pagamentos de dvidas e outros encargos decorrentes da atividade estatal.

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Portanto, apresentamos a seguir os instrumentos bsicos de planejamento e suas principais caractersticas:

a) PLANO PLURIANUAL PPA De acordo com a Constituio da Repblica Federativa do Brasil (art. 165, 1) o projeto de Lei do PPA deve conter as diretrizes (linha de conduta visando atingir objetivos e metas), objetivos (aquilo que se pretende alcanar) e metas da administrao pblica (estgio/fase do objetivo desejado) para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. O PPA estabelece a ligao entre as prioridades de longo prazo e a Lei Oramentria Anual. Lima e Castro (apud Quintana, 2011, p. 8) expem que:
A elaborao do Plano Plurianual constitui-se em decidir quais sero os investimentos mais relevantes em um projeto de desenvolvimento, e por isso devem buscar responder os anseios da comunidade, e estarem adequados poltica institucional estabelecida pelo governante.

Anotamos, resumidamente, informaes sobre o PPA: Instrumento de planejamento de mdio prazo (quatro anos art. 35, 2, I, do ADCT); Previso de investimento (despesa de capital: investimentos e inverses financeiras art. 12 da Lei n 4320/64) para mais de um exerccio financeiro, no sendo possvel realiz-los sem citada previso (art. 167, 1, da Constituio Federal; art. 5, 5, da LC n 101/2000); Previso, para quatro anos (na vigncia do PPA), das despesas de capital (aumento do ativo: aquisio de bens, construo de prdios pblicos escolas, hospitais, por exemplo; ou reduo do passivo permanente: amortizao de dvida de longo prazo, por exemplo); Previso, para quatro anos, de gastos oriundos das encimadas despesas de capital (operao, manuteno dos servios instalados); Previso, para quatro anos, de despesas necessrias a programas de durao continuada (sade, educao, assistncia social); Necessidade de previso, na referida pea, quando h criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental (art. 16, II, da LC n. 101/2000); Condio para licitar obras e servios de engenharia (art. 7, 2, IV da Lei n. 8666/93), bem como para contratos com prazo superior a um exerccio financeiro (art. 57, I, da Lei n. 8666/93); As emendas ao projeto da Lei Oramentria Anual LOA somente podem ser aprovadas quando forem compatveis com o PPA (art. 166, 3, I, da Constituio Federal); Apresentar as metas e prioridades governamentais para o segundo ano do respectivo mandato (Presidente, Governador, Prefeito), pois a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO no tem como estabelecer, afinal remetida ao Legislativo antes do PPA; Necessidade de quantificao financeira (R$) dos projetos e atividades, bem como de classificao por funo e subfuno (Portaria MOG n. 42/99); Deve incorporar as diretrizes e prioridades do Plano Diretor (art. 40, 1, da Lei n. 10257/2001 Estatuto da Cidade); O PPA deve contemplar aes que possam ser realizadas (exequveis);

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Elaborado e proposto (projeto de lei) pelo Poder Executivo ao Poder Legislativo; Prazo de remessa (art. 35, 2, I, do ADCT): at quatro meses (31 de agosto do primeiro ano do respectivo mandato) antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro do respectivo mandato (Presidente, Governador, Prefeito); Devoluo do autgrafo para sano (art. 35, 2, I, do ADCT): at o encerramento (trmino) da sesso legislativa correspondente (meados de dezembro); Vigncia atual: esferas federal e estadual de 1-1-2012 a 31-12-2015; esfera municipal de 11-2010 a 31-12-2013. Exemplo 1: O setor governo estabeleceu como uma das diretrizes de seu PPA a erradicao de famlias desabrigadas (sem teto; programa Habitao para Todos). Visando atender referida diretriz, tem como objetivo a construo de moradias populares, buscando atender as necessidades locais. Para tanto, suprir gradativamente citada necessidade, fixando sua meta em 25% ao ano. Oportuno consignar a necessidade de estabelecer indicadores (n. de famlias beneficiadas ou n. de casas a serem construdas) e de quantificao financeira (R$: quantidade de recursos financeiros). Exemplo 2: O setor governo tambm estabeleceu como diretriz em seu PPA a reduo do nmero de internaes hospitalares dos moradores da regio X, mediante aes preventivas de sade. Visando atender referida diretriz, tem como objetivo a implantao de uma unidade do PSF e respectiva equipe na citada regio. Para tanto, reduzir gradativamente as internaes, fixando sua meta em 20% no segundo ano, 30% no terceiro e 50% no quarto ano. Oportuno consignar a necessidade de estabelecer indicadores (n. de internaes atuais, n. de internaes a serem atingidas/reduzidas) e de quantificao financeira (R$: quantidade de recursos financeiros). b) LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS LDO

A Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, resumidamente, estabelece as metas e prioridades para o exerccio financeiro subsequente; orienta a elaborao do Oramento; dispe sobre alterao na legislao tributria; estabelece a poltica de aplicao das agncias financeiras de fomento. Trata-se de um instrumento que busca a conteno do dficit e da dvida, pautado na economia da despesa (art. 165, 2, da Constituio Federal; art. 4 da LC n. 101/2000). Anotamos, resumidamente, informaes pertinentes LDO: Metas e prioridades da administrao, em forma de anexo, para o exerccio seguinte (parcela do PPA que ser realizada no ano vindouro; ponte entre o PPA e a LOA), inclusive em relao s despesas de capital (detalhamento de projetos que sero realizados na prxima LOA); Orientaes bsicas para a elaborao da LOA (repartio do oramento em porcentual (%) para cada rea de atuao do respectivo governo, como por exemplo: % educao, % sade, % ao saneamento bsico; porcentual (%) que o Executivo ter na LOA para a abertura de crditos adicionais suplementares por decreto; definio de condies para contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO); Disposies voltadas a alteraes na legislao tributria, sem prejuzo de leis especficas (aumento de alquota do IPTU, correo dos valores venais, por exemplo); Indicaes especficas acerca de mudanas na poltica de pessoal (art. 169, 1, II, da Constituio Federal criao e/ou provimento de cargos e empregos pblicos, instituio

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I I.

ou alterao de plano de carreira, aumento de remunerao, por exemplo), pois o ato que no atender a referida exigncia tido como nulo de pleno direito (art. 21, I, da LC n. 101/2000); Identificao de limite para o gasto do Legislativo (art. 29-A, 51, IV, e art. 52, XIII, ambos da Constituio Federal); Critrios para contingenciamento (congelamento, limitao de empenhos) de dotaes quando a evoluo bimestral da receita comprometer os resultados oramentrio e financeiro (art. 4, I, b c.c art. 9, ambos da LC n 101/2000); Regras visando avaliar a eficincia das aes desenvolvidas, pautada no controle dos custos dos servios oferecidos (art. 4, I, e, da LC n 101/2000); Condies para ajudar financeiramente instituies privadas sem fins lucrativos (auxlios, subvenes e contribuies ao terceiro setor, por exemplo art. 4, I, f, da LC n 101/2000); Condies para transferncia de recursos a entidades da administrao indireta (a autarquia local de gua dever ampliar em x metros a rede de gua da cidade, a fundao municipal de ensino oferecer cem bolsas de estudo a alunos carentes, por exemplo art. 4, I, f, da LC n 101/2000); Autorizao para o Municpio auxiliar o custeio de despesas prprias do Estado e da Unio (art. 62 da LC n. 101/2000); Critrios para o Executivo efetuar a programao financeira mensal de todo o Ente inclusive do Legislativo (art. 8 da LC n 101/2000); Porcentual (%) da Receita Corrente Lquida (RCL) que ser retido na LOA para a formao de Reserva de Contingncia, voltada a passivos contingentes e outros riscos fiscais imprevistos (art. 5, III, da LC n 101/2000); Casos que justifiquem a contratao excepcional de horas extras quando o respectivo Poder ou rgo superar o limite prudencial (Executivo Municipal: 51,30% da RCL; Legislativo Municipal: 5,70% da RCL art. 22, pargrafo nico, da LC n 101/2000); Determinao do ndice de preos para atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada (art. 5, 3, da LC n 101/2000); As emendas ao projeto da Lei de Diretrizes Oramentrias LDO somente podem ser aprovadas quando forem compatveis com o PPA (art. 166, 4, da Constituio Federal); Elaborado e proposto (projeto de lei) pelo Poder Executivo ao Poder Legislativo; Prazo de remessa (art. 35, 2, II, do ADCT): at 15 de abril de cada exerccio financeiro (a Constituio Estadual estabelece 30 de abril); Devoluo do autgrafo para sano (art. 35, 2, II, do ADCT): at o trmino do primeiro perodo da sesso legislativa correspondente (meados de junho). Integrar a LDO dois Anexos, a saber: ANEXO DE METAS FISCAIS (art. 4, 1 2, da LC n. 101/2000): podemos definir metas fiscais como sendo a expectativa de arrecadao e gastos, visando produzir sobra (supervit primrio) para quitao de juros e do principal da dvida (flutuante de curto prazo ou fundada de longo prazo). Referido anexo estabelece as metas anuais em valores correntes (includa a inflao esperada) e constantes (com expurgo dos efeitos inflacionrios) para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.

Referido anexo assim composto: Previso trienal da receita e da despesa, bem como a estimativa dos resultados nominal, primrio e bruto da execuo oramentria;

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Previso trienal do estoque da dvida pblica (flutuante e fundada), com previso descendente; Avaliao das metas do ano anterior, justificando o eventual desatendimento; Demonstrativo das metas anuais, com a devida metodologia de clculo, comparando-as com os resultados dos trs exerccios anteriores e com as premissas e objetivos da poltica nacional; Evoluo do patrimnio lquido; Avaliao financeira (curto prazo) e atuarial (longo prazo) dos regimes prprios de previdncia; Estimativa de compensao da renncia de receita, alm da margem de expanso (% da receita corrente lquida RCL) das despesas obrigatrias de carter continuado (superior a dois exerccios art. 17 da LC n 101/2000). A falta de apresentao do encimado anexo sujeita o respectivo Chefe do Poder Executivo a multa de 30% dos vencimentos anuais, sendo a penalidade processada e julgada pelo Tribunal de Contas a que competir a fiscalizao (art. 5, II, 1 e 2 da Lei Federal n 10028/2000, reguladora dos Crimes Contra as Finanas Pblicas). II. ANEXO DE RISCOS FISCAIS (art. 4, 3, da LC n 101/2000): podemos definir riscos fiscais como a possibilidade da ocorrncia de eventos ou fatos econmicos capazes de impactar ou onerar de forma substancial e negativa as contas pblicas, ou seja, ameaar o buscado equilbrio na execuo oramentria, como por exemplo: Frustrao na arrecadao, decorrente de fatos posteriores elaborao do oramento (queda na atividade econmica, variao no cmbio); Demandas judiciais em virtude de tributos institudos; Aes trabalhistas; Calamidade pblica (epidemias, enchentes); Despesas no empenhadas na competncia devida (exerccios anteriores art. 37 da Lei n 4320/64). c) LEI ORAMENTRIA ANUAL LOA OU ORAMENTO-PROGRAMA OU LEI DE MEIOS Com base na LDO aprovada pelo Poder Legislativo, o Poder Executivo elabora a proposta oramentria para o ano seguinte. Trata-se do instrumento de programao para a materializao do conjunto de aes e objetivos que foram planejados, visando o atendimento da coletividade, baseado nas situaes previstas no PPA e obedecida a LDO (art. 165, 5, I, II e III, da Constituio Federal; art. 5 da LC n 101/2000; art. 2 ao 7 da Lei n 4320/64). Neste instrumento o Poder Executivo evidencia as polticas econmica, financeira e o programa de trabalho do setor governo, mediante a discriminao da receita e da despesa pblica. Referida lei compreende: I. Oramento Fiscal (administrao direta: respectivos Poderes, fundos e rgos; administrao indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; empresas estatais dependentes); Oramento de Investimento das empresas que o poder pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto; Oramento da Seguridade Social (entidades e rgos da administrao direta e indireta, inclusive fundos e fundaes institudos e mantidos pelo setor governo, voltados sade,

II. III.

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previdncia e assistncia social art.194 da Constituio Federal; empresas estatais dependentes); A elaborao da LOA deve observar os seguintes requisitos: Apresentar compatibilidade com o PPA e com a LDO, inclusive em relao s respectivas emendas ao projeto (art. 166, 3, I, da Constituio Federal; art. 5 da LC n 101/2000); Conter anexo atestando/demonstrando a compatibilidade com as metas fiscais propostas na LDO (resultados primrio, nominal e bruto da execuo oramentria art. 5, I, da LC n 101/2000); Demonstrativo do efeito (impacto oramentrio receitas e despesas) de toda e qualquer renncia fiscal (isenes, anistias, remisses, entre outras), independentemente da poca de concesso, bem como das medidas de compensao das despesas obrigatrias de carter continuado (superior a dois exerccios art.17 da LC n 101/2000) e das novas renncias de receitas (art. 5, II, da LC n 101/2000); Conter proviso para reserva de contingncia, destinada a passivos contingentes (pagamentos imprevistos / inesperados) e riscos fiscais (art. 5, III, da LC n 101/2000); Contemplar todas as despesas relativas dvida pblica (mobiliria ou contratual), bem como as receitas correspondentes (art. 5, 1, da LC n 101/2000); Refinanciamento da dvida pblica de forma separada (art. 5, 2, da LC n 101/2000); Vedado consignar crdito oramentrio com finalidade imprecisa ou dotao ilimitada (art. 167, VII, da Constituio Federal; art. 5, 4 da LC n. 101/2000; art. 5 da Lei n. 4320/64; princpio da especializao ou da discriminao); Impossibilidade de investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro sem previso no PPA, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade (art. 167, 1, da Constituio Federal; art. 5, 5, da LC n 101/2000); Elaborado e proposto (projeto de lei) pelo Poder Executivo ao Poder Legislativo; Prazo de remessa (art. 35, 2, III, do ADCT): at quatro meses antes (31 de agosto de cada exerccio) do encerramento do exerccio financeiro (a Constituio Estadual estabelece 30 de setembro); Devoluo do autgrafo para sano (art. 35, 2, III, do ADCT): at o encerramento (trmino) da sesso legislativa correspondente (meados de dezembro). Importante ressaltar que as trs peas de planejamento citadas (PPA, LDO e LOA) devem ser amplamente divulgadas durante o processo de elaborao e discusso, mediante a realizao de audincias pblicas, em cumprimento ao princpio da transparncia na gesto fiscal (art. 48 da LC n 101/2000). Obs. A bibliografia ser inserida na ltima parte.

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