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rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME ESPECIAL - Los Establecimientos Permanentes y los Convenios para evitar la Doble Tributacin (Parte Final) .................................................
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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA - El Diferimiento de Resultados para Fines del Impuesto a la Renta en las Empresas Constructoras .............................................. I-4 - Consideraciones acerca del Impuesto al Patrimonio Vehicular ................................................................................................................................. I-7 - Implicancias de las Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma ............................................................................................................................................................... I-11 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS - Infracciones relacionadas a la emisin u otorgamiento de Comprobantes de Pago ............................................................................... I-15 INFORME TRIBUTARIO - SUNAT emite informe sobre Marco Legal Tributario aplicable a las embarcaciones pesqueras de bandera extranjera por la explotacin de recursos en aguas jurisdiccionales peruanas .............................................................................................. I-18 ANLISIS JURISPRUDENCIAL - Solamente se encuentra gravada con el IGV la transferencia de bienes intangibles muebles .......................................................... JURISPRUDENCIA AL DA ...................................................................................................................................................................................................................... PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................ I-18 I-20 I-21 I-22
Los Establecimientos Permanentes y los Convenios para evitar la Doble Tributacin (Parte Final)
Dra. Norma Alejandra Balden Gere Dra. Sandra Rojas Novoa Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Continuando con el desarrollo del tema referido a los establecimientos permanentes y los convenios para evitar la doble imposicin, en esta oportunidad nos referimos, entre otros, al concepto de doble imposicin, los mtodos para evitar la doble imposicin en el modelo de la OCDE, el tratamiento de los establecimientos permanentes en los Convenios para evitar la doble imposicin suscritos con Chile, Canad y Suecia. 6. La doble imposicin La doble imposicin o doble tributacin se presenta cuando una misma transaccin econmica, un ingreso o un elemento patrimonial, puede ser gravado por dos o ms Estados, y que se deriva de la aplicacin de los criterios de vinculacin que cada Estado haya elegido, y que pueden ser distintos entre s, o de ser uno similar pero con contenido diverso. La doble tributacin surge, segn seala Villegas, porque existen dos pases con intereses contrapuestos que en defensa de esos intereses hacen jugar principios distintos como factores de atribucin del poder tributario. Tradicionalmente se hablo de pases importadores y exportadores de capital, observndose actualmente con la evolucin del concepto, que en trminos generales, los segundos, o sea, los pases que exportan capital, son desarrollados, y los que reciben, son subdesarrollados o en vas de desarrollo. Los mtodos de que se sirven los Estados para resolver el problema de la doble imposicin jurdica internacional se dirigen bsicamente a eliminar o atenuar la doble imposicin que es consecuencia del enfrentamiento de los principios de territorialidad en el Estado de la fuente y de per-
sonalidad en el Estado de residencia. Por la sola circunstancia de su mayor proximidad al origen de las rentas, es el pas de la fuente donde cronolgicamente se gravan en primer lugar, de modo que la doble imposicin surge cuando el Estado de la residencia, al seguir el principio de gravamen en destino, las somete de nuevo a tributacin. En consecuencia, corresponde al Estado de la residencia la solucin del problema mediante la aplicacin del mtodo que hubiera seleccionado en su legislacin interna entre los varios posibles. En cambio, la doble imposicin cuya causa se encuentra en la diferente definicin o concrecin de los principios establecidos por cada Estado (que como vimos puede variar en el caso de los pases que siguen los modelos propuestos por la ONU y de la OCDE si aplican el principio de fuerza de atraccin o el de vinculacin efectiva) slo puede encontrar su solucin por va convencional entre los pases en conflicto, as se puede dar lugar al uso de los convenios para evitar la doble imposicin por los cuales los Estados firmantes renuncian a su jurisdiccin tributaria sobre determinadas ganancias y acuerdan que sea solo uno de los Estados el que cobre el impuesto, o en todo caso, que se realice una imposicin compartida. Para eliminar la doble imposicin el convenio establece dos clases de reglas, en primer lugar se determinan los derechos de imposicin del estado de la fuente y del estado de residencia respecto a las distintas categoras de renta, as para determinadas categoras de renta se atribuye un derecho exclusivo de imposicin a uno de los Estados contratantes, evitndose de este modo la doble imposicin, en tanto que para otras categoras de renta si bien se reconoce el derecho de ambos estados a la imposicin se limita la exigibilidad solo al Estado de la fuente. La segunda regla es que el estado de la residencia deber
permitir una desgravacin con el fin de evitar la doble imposicin. Mtodos para evitar la doble imposicin en el modelo de la OCDE Los mtodos seguidos para la eliminacin de la doble imposicin internacional son: el mtodo de exencin o reparto y el mtodo de imputacin o de crdito fiscal. El mtodo de exencin consiste en que las rentas que pueden someterse a imposicin en el Estado de la Fuente estn exentos en el Estado de la Residencia, pero pueden ser tomados en consideracin para determinar el tipo impositivo aplicable a las dems rentas o elementos patrimoniales del contribuyente. El mtodo de imputacin, indica que las rentas o elementos patrimoniales que pueden someterse a imposicin en el Estado de la Fuente tambin se someten a gravamen en el Estado de Residencia pero el impuesto soportado en el Estado de la Fuente se deducir del impuesto aplicado por el Estado de la Residencia respecto de tales rentas o elementos patrimoniales. Desde la perspectiva de los pases importadores de capital el sistema de exencin favorece la inversin extranjera y tiene en cuenta los incentivos que aqullos hayan creado para favorecer la inversin, que no quedaran anulados como sucede en el mtodo de imputacin. Con ello, y desde el punto de vista del pas receptor del capital, este mtodo es neutral al conservarse el mismo grado de tributacin para todas las inversiones realizadas en su territorio, tanto las generadas internamente como las extranjeras. Pero como contrapartida favorece ms la repatriacin de los beneficios derivados de la inversin. Por el contrario, el sistema de imputacin es defendido por los pases exportadores de capital que afirman la neutralidad de este sistema, tanto desde el punto de vista tributario por cuanto que, cualquiera que sea el origen de las rentas, se consigue la igualdad
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INFORME ESPECIAL
que se beneficia tambin el pas de origen1. Los estados contratantes tienen la libertad de elegir del mtodo ms adecuado a su poltica e intereses econmicos, sin embargo podemos citar algunas ventajas y desventajas de los mismos2.
Desventajas Se reducen los ingresos tributarios del estado que solicita el mtodo de exencin, es decir, el estado de la residencia. Este mtodo no sigue el principio adoptado por los sistemas fiscales modernos de tributacin por la renta mundial, impidiendo que se paguen impuestos conforme a la capacidad econmica del sujeto pasivo. La aplicacin de este mtodo puede ser perjudicial al sujeto pasivo que posea un establecimiento permanente y el Estado de la fuente no permita compensar las bases imponibles negativas con beneficios futuros. Este mtodo produce distorsiones en el movimiento de capital, personas y servicios, ya que las personas que estn sujetas a tributacin en el estado de residencia, donde es aplicable este mtodo, buscarn obtener rentas en pases con una tributacin ms baja. Este mtodo fomenta la utilizacin de parasos fiscales. No resuelve el problema de la doble imposicin cuando el tributo pagado en el extranjero es superior al que correspondera pagar en el Estado de la residencia, pues no se toma en cuenta el criterio del Estado de la fuente. El sujeto pasivo siempre pagar el importe que corresponda al impuesto ms gravoso. Favorece solo la posicin del Estado de la Fuente respecto de sus residentes o nacionales. Crea desigualdades entre residentes del mismo Estado ya que sobre las mismas rentas unos tributarn ms que otros que podran aplicar un crdito por los impuestos pagados en el extranjero. Es el mtodo que favorece ms a los pases exportadores de capital. Puede suponer una serie de complicaciones sobre todo al momento de determinar la fuente del ingreso, clculo de la renta, y necesidad de comunicacin entre administraciones fiscales.
de trato fiscal entre todos los residentes de un pas, como desde el punto de vista econmico ya que este mtodo anula el inters de invertir en pases distintos al de residencia del inversor. En cambio, el incentivo a repatriar los beneficios es eliminado, con lo
Mtodo Ventajas
De exencin
Es el mtodo menos complejo, desde un punto de vista administrativo, sin embargo hay dificultad en delimitar cules son las rentas que proceden del extranjero, pudiendo darse casos de no tributacin en ninguno de los pases afectados. Es el mtodo que presenta menores dificultades para el sujeto pasivo, ya que tiene que tratar nicamente con una Administracin Tributaria. No es necesario conocer la forma en que ha sido gravada la renta en el estado de la fuente. Reconoce los beneficios fiscales otorgados por el Estado de la fuente. Favorece la competitividad de las empresas en el mbito internacional. Este mtodo elimina completamente la doble imposicin internacional, ya que los rendimientos estarn exclusivamente sujetos al gravamen de uno de los pases, en este caso, el pas de la fuente. Es el mtodo ms acertado para gravar la capacidad econmica del sujeto pasivo, pues atiende a los ingresos totales del mismo, independientemente de dnde se obtengan. Mediante este mtodo las sociedades tributarn de igual manera, independientemente del origen de sus ingresos. Se permite que las bases imponibles negativas pendientes de compensar obtenidas en el estado de residencia sean aplicadas a ingresos futuros obtenidos en el extranjero. Es un instrumento para prevenir la elusin fiscal pues no promueve la transferencia de activos o inversiones en pases con un nivel de tributacin inferior. Es el mtodo que favorece en mayor medida a los pases importadores de capital. La Administracin Tributaria que aplica este mtodo no tiene que considerar el sistema establecido en el pas extranjero.
superior a 6 meses y en el caso de la prestacin de servicios por medio de una empresa o de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para tal fin, sern considerados EP solo en el caso que dichas actividades prosigan en el pas durante un perodo que en total exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses. El Convenio con Suecia se diferenciaba de los anteriores por cuanto se defina como establecimiento permanente al lugar de negocios en el cual (y no mediante el cual como lo indican los convenios con Chile o Canad as como el actual modelo propugnado por el Per en la celebracin de tratados de tributacin) eran llevados a cabo los mismos, total o parcialmente. Se sealaba, adems que los beneficios de una empresa de uno de los gobiernos contratantes slo estarn sujetos a impuesto en el territorio de ese gobierno contratante, salvo que la empresa realice negocios en el territorio del otro gobierno contratante por intermedio de un establecimiento permanente situado all, debiendo ser atribuidos a dicho establecimiento los beneficios que normalmente podran esperar realizar si fuera una empresa independiente dedicada a las mismas o similares actividades en las mismas o similares condiciones, y actuando con plena independencia con la empresa de la cual es establecimiento permanente. 8. Diferencias y similitudes entre definicin de establecimiento permanente, sucursal, sede de direccin, agencia y subsidiaria o filial 8.1 Sucursal De acuerdo con lo expuesto por Osvaldo E. Pisani4 se define a la sucursal como un establecimiento subordinado jurdica y econmicamente a uno principal, que est a cargo de un gerente y responde a la casa central. La razn de ser de las sucursales se origina en la dispersin territorial de la actividad empresarial, por la cual se extiende el mbito del negocio inclusive ms all de las fronteras territoriales del pas donde se ubica la sede principal. En la legislacin nacional encontramos que segn el artculo 396 de la Ley General de Sociedades, se define a la sucursal como todo establecimiento secundario a travs del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social. Asimismo, el referido artculo indica que la sucursal carece de personera jurdica independiente de su principal. Est dotada de representacin legal permanente y goza de autonoma de gestin en el mbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus representantes. Al respecto, el doctor Beaumont Callirgos5 seala que la casa matriz y la sucursal son
4 Pisan, Osvaldo Elementos de derecho comercial Buenos Aires. Edit. Astrea. 2002. 5 BEAUMONT CALLIRGOS, Ricardo. Comentarios a la Nueva Ley General de Sociedades. Lima: Gaceta Jurdica. 1998.
De imputacin
7. Los establecimientos permanentes en los Convenios para evitar la doble imposicin suscritos con Chile, Canad y Suecia Los Convenios con Chile y Canad se basan en el Convenio Modelo de la OCDE. En tanto que el Convenio con Suecia3 se basaba en el Modelo de la ONU. Respecto a la definicin de Establecimiento Permanente si bien se sealan los mismos conceptos del modelo OCDE, en caso del Convenio con Canad, este ltimo acept una definicin ms amplia que otros pases desarrollados generalmente acepta del
establecimiento permanente. Por ejemplo, en este Convenio, la actividad de construccin que dura ms de 183 das en un perodo de 12 meses ser un establecimiento permanente, comparado con el modelo de la OCDE que especifica una duracin total de 12 meses. Adems, este principio de 183 das tambin aplica a servicios. El Convenio con Chile adems de haber contemplado los lineamientos generales del Modelo OCDE indica que ser considerado establecimiento permanente la obra o proyecto de construccin realizado en el otro Estado contratante en tanto dicha obra o proyecto tenga una duracin
1 Los convenios para evitar la doble imposicin: Anlisis de sus ventajas e inconvenientes. Doc. N. 6/02 Instituto de Estudios Fiscales. 2001. 2 Criterios sealados por Fuster Gmez Mercedes en su anlisis sobre La doble imposicin internacional. 3 Este convenio ha sido denunciado, encontrndose vigente hasta el 31 de diciembre de 2006.
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dos establecimientos distintos, pero tienen un solo patrimonio y una misma administracin; nicamente se desenvuelven en mbitos espaciales distintos. Sin embargo, a fin de evitar confusiones con otras figuras similares, resulta preciso sealar sus caractersticas: Debe tratarse de locales en los que se concluyan negocios jurdicos que constituyan la actividad base de la negociacin. Es decir que, lo que caracteriza a la sucursal es el hecho de que en ella se concluyen los mismos negocios que forman parte del objeto fundamental de la empresa; si la actividad se reduce a ser simplemente preparatoria o de ejecucin, se tratara de un local accesorio, ms no de una sucursal. Deben gozar de una cierta independencia jurdica y econmica de manera que su administrador o representante pueda actuar frente a terceros. En efecto, la sucursal no es una empresa en s misma; es, ms bien, una pertenencia de la empresa, es parte de la empresa misma. Debe estar subordinada a la alta direccin de la casa matriz, en el sentido de que sta pueda dar instrucciones a aqulla. Como puede apreciarse, la casa matriz y su sucursal constituyen legal y societariamente una sola persona jurdica, tan es as que la propia Ley General de Sociedades precisa que la sucursal carece de personera jurdica independiente de su principal; esto por cuanto la mencionada sucursal no es una empresa en s misma sino que es parte de la empresa misma. As, podemos concluir que la casa matriz es el establecimiento donde la empresa dirige los diversos establecimientos que pudiera tener. 8.2 Sede de direccin Este concepto no ha sido definido en los Modelos de la OCDE o de la ONU, pero se entiende como el lugar donde est centralizada de hecho la gestin administrativa y la direccin de los negocios. 8.3 Agencia La agencia se identifica como un supuesto ms de establecimiento permanente que implica un ejercicio de planificacin por parte de la empresa, tendente a usar una persona natural o jurdica intermediaria que depende de la sociedad extranjera, pudiendo o no existir un establecimiento material en s. El agente o representante al ejecutar habitualmente sus actividades en sustitucin de la empresa extranjera pone en evidencia su permanencia en el lugar donde realiza las mismas, lo cual cobra relevancia al momento que el estado donde se efectan las actividades ejercite la potestad tributaria que corresponda. 8.4 Subsidiaria o filial La existencia de una subsidiaria no implica necesariamente un establecimiento permanente salvo que las relaciones entre la matriz y la subsidiaria, sino que deben cumplirse con las condiciones descritas en el Modelo de la OCDE, el cual seala que una filial constituir establecimiento permanente de la matriz en la medida que no pueda considerarse agente independiente, si tiene poderes y los ejerce habitualmente para concluir contratos en nombre de la sociedad matriz. 9. El establecimiento permanente en la Ley del Impuesto a la Renta En el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la ley del impuesto a la renta se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. De otro lado, debe tenerse en cuenta que se consideran domiciliadas en el pas las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. Para efectos del Impuesto a la Renta se consideran contribuyentes del impuesto a las las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. A efectos de determinar la existencia de establecimiento permanente se debe tener en cuenta que: a. Constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias: 1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales. 2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, pode-
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res para concertar contratos en nombre de las mismas. 3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las mismas. b. No constituye establecimiento permanente: 1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa. 2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposicin. 3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, o la obtencin de informacin para la misma. 4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar. 5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el pas operaciones comerciales por Intermedio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente acte como tal en el desempeo habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice ms del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no ser considerado como representante independiente. 6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el Artculo 48 de la Ley. c. Establecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas: El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el pas, no bastar por s solo para que se configure la existencia de un establecimiento permanente. d. Establecimiento permanente en el caso de agencia: Cuando media un contrato de agencia que implica la existencia de un establecimiento permanente.
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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
El Diferimiento de Resultados Para Fines del Impuesto a la Renta en las Empresas Constructoras
C.P .C. Josu Alfredo Bernal Rojas Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin Con la finalidad de determinar la renta para fines tributarios en las empresas dedicadas a la actividad de la construccin, la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido en su artculo 63, que si los contratos de obra se ejecutarn durante un perodo de duracin de ms de un ao pueden acogerse a cualquiera de los tres mtodos sealados en dicho artculo, siendo uno de ellos el mtodo del diferimiento de resultados hasta la culminacin de la construccin, siempre en cuando el tiempo de ejecucin de la obra no exceda de los tres aos, caso contrario la renta ser determinada a partir del tercer ao de acuerdo a los otros dos mtodos establecidos en dicho artculo previa liquidacin del impuesto por el trienio transcurrido. Cualquiera sea el mtodo elegido por la empresa debe llevar el control en una cuenta especial por cada obra, y una vez adoptado un determinado mtodo debe aplicarse a todas la obras que ejecuta la empresa y no puede ser variado sin autorizacin de la SUNAT, quien determinar a partir de que ao puede efectuarse el cambio. 2. El mtodo del diferimiento El mtodo del diferimiento de resultados consiste en que tributariamente se reconocer el ingreso para fines del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se terminen las obras, ello siempre que segn contrato deban ejecutarse en un plazo no mayor de tres aos y superior a un ao. Es decir que durante los ejercicios de inicio y avance de la obra no hay pago de Impuesto a la Renta por los importes cobrados por la empresa, ello gener diferencias temporales en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta, que sern revertidas en el ao de culminacin de las obras. En caso la obra se deba terminar en un plazo mayor a tres aos, la utilidad ser determinada a partir del tercer ao de acuerdo al mtodo de lo percibido o de lo devengado dispuestos en los incisos a) y b) del atculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal Art. 63 Inc. c) Ley del Impuesto a la Renta.
realizan pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aunque hayan obtenido ingresos por el cobro de las valorizaciones periodicas, el pago a cuenta lo realizarn en el ejercicio de culminacin de las obras y slo por los montos cobrados en dicho ejercicio.
Base legal Art. 36 Inc. a) Reglamento de la Ley del I.R.
Detalle Gratificaciones TOTAL Gastos grales. Vigilancia Seguros Transporte Depreciacin Combustible Total Total gral. S/.
Costos de construcc. 43,000 185,500 19,000 8,000 15,000 25,000 15,000 82,000
Gast. de Administrac. 32,000
Total S/. 75,000
94,500 280,000 4,000 5,000 1,000 6,000 3,500 23,000 13,000 16,000 31,000 18,500
4. Laboratorio tributario contable La empresa La Primera Piedra S.A celebra un contrato de construccin por S/. 3,600,000 ms IGV para construir un local comercial, dicha obra ser ejecutada en el plazo de tres aos, como la empresa constructora se acoge al mtodo del inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar la renta del ejercicio los ingresos se difieren hasta la total terminacin de las obras. La obra se inicia en el mes de Julio del 2006; mes en el que inicia operaciones la mencionada empresa, la facturacin se realiza en forma mensual de acuerdo al avance de obra y los costos y gastos por avance de obra se detallan por cada ao. Se pide Determinar el Impuesto a la renta para cada ejercicio y los pagos a cuenta correspondientes. Solucin
AO 1 ( Ejercicio 2006)
Mes Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Facturac. 90,000 110,000 130,000 120,000 110,000 190,000 IGV 17,100 20,900 24,700 22,800 20,900 36,100 Total S/. 107,100 130,900 154,700 142,800 130,900 226,100
19,500 101,500
464,000 114,000 578,000
A. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Como la empresa inicia sus operaciones en el presente ao, debe optar por el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los ingresos netos de cada mes segn lo establecido en el inciso b) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo, de acuerdo al inciso a) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta los que acojan a los mtodos sealados en los inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. Pero las empresas que se hubieran acogido al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley, solo considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin, en el presente caso las obras no se encuentran en el ltimo ejercicio de su ejecucin por lo tanto la empresa no realiza pagos a cuenta mensuales. B. Determinacin de la utilidad del ejercicio 2006
Cobranza por valorizacin de la obra Costo correspondiente al avance de la obra Gastos de administracin Utilidad 750,000 -464,000 -114,000 S/. 172,000 ======
750,000 142,500 892,500
De julio a diciembre del 2006 los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:
Detalle MATERIALES Ladrillo Cemento Agregados Tuberias Fierros Acces. elctric. Acces. sanitar. Total Gast. de Costos de Admiconstrucc. nistrac. 80,000 60,000 15,000 4,000 32,000 2,000 3,500 196,500 46,000 Total S/.
80,000 60,000 15,000 4,000 32,000 2,000 3,500 196,500 46,000 105,000 8,000 31,000 8,500 23,000
C. Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2006

Fines Fines Contables Tributarios Utilidad contable ( - ) Diferenc. temporal. (se reconocer el ingreso a la culminac. de la obra) Renta Neta ( - ) I.R 30 % Utilidad distribuible 172,000 172,000
3. Pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta Las empresas constructoras que se hayan acogido al mtodo del diferimiento no
INSTITUTO PACFICO
Gastos de Personal Sueldos Salarios 105,000 Leyes sociales 23,000 Benef. sociales 14,500
-750,000 172,000 -578,000 -51,600 0 120,400 -578,000 ===== =====
Prdida Tributaria compensable
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D. Contabilizacin del pasivo tributario diferido En aplicacin de la NIC 12 la empresa debe provisionar el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo, de lo contrario estara distribuyendo utilidades que no corresponden. Asientos contables
x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS I.R diferido Por la provisin del Impuesto a la renta diferido x 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 51 600 88 IMPUESTO A LA RENTA 51 600 Por la afectacin del I.R al resultado del ejercicio. x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 120 400 59 RESULT. ACUMULADOS 120 400 Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados 51 600 51 600
Detalle Materiales Ladrillo Cemento Agregados Tuberias Fierros Accesor. elctric. Accesorios sanit. Total Costos de construcc. Gast. de Administrac. Total S/.

Fines Fines Contables Tributarios Utilidad contable ( - ) Diferencias temporales (se reconocer el ingreso a la culminacin de la obra) ( - ) Prdida tributaria compensable ao anterior Renta Neta ( - ) I.R 30 % Utilidad distribuible 199,500 199,500
348,000 122,000 75,000 1,500 115,000 10,000 22,000 693,500 90,000 12,000 25,000 90,000
348,000 122,000 75,000 1,500 115,000 10,000 22,000 693,500
-1,932,000 -578,000 -2,310,500 0 -2,310,500 =====
Gast. de personal Sueldos 90,000 Salarios 312,000 Leyes sociales 65,000 Benef. sociales 28,000 Gratificaciones 220,000 Total Gastos grales. Vigilancia Seguros Transporte Depreciacin Combustible Total Total gral. S/.
312,000 77,000 53,000 310,000
199,500 -59,850 139,650 =====
Prdida Tributaria compensable
625,000 217,000 842,000 53,000 15,000 15,000 55,000 25,000 163,000 5,000 8,000 2,500 12,500 6,000 58,000 23,000 17,500 67,500 31,000
34,000 197,000
D. Contabilizacin del activo y pasivo tributario diferido En aplicacin de la NIC 12 la empresa debe provisionar el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo, de lo contrario estara distribuyendo utilidades que no corresponden. Asientos contables
x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS I.R diferido Por la contabilizacin del pasivo tributario diferido. x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 59,850 88 IMPUESTO A LA RENTA 59,850 Por la afectacin del I.R al resultado del ejercicio. x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 139,650 59 RESULT. ACUMULADOS 139,650 Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados 59 850 59 850
1,481,500 251,000 1,732,500
E. Mayorizacin
88 51 600 51 600
89 51 600 120 400 172 000 49 51 600 172 000 172 000
59 120 400
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/.
Facturac. 168,000 182,000 185,000 178,000 186,000 188,000 195,000 102,000 128,000 125,000 108,000 187,000 1,932,000
IGV 31,920 34,580 35,150 33,820 35,340 35,720 37,050 19,380 24,320 23,750 20,520 35,530
Total S/. 199,920 216,580 220,150 211,820 221,340 223,720 232,050 121,380 152,320 148,750 128,520 222,530
199 500 49
199 500
B. Determinacin de la utilidad del ejercicio 2007

Cobranza por valorizacin de la obra Costo correspondiente al avance de la obra Gastos de administracin Utilidad 1,932,000 -1,481,500 -251,000 S/. 199,500 ======
59 850
367,080 2,299,080
59 139 650
De enero a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:
I -5
A. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Como la empresa obtuvo prdida tributaria el ao anterior, debe optar por el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los ingresos netos de cada mes segn lo establecido en el inciso b) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo, de acuerdo al inciso a) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta los que se acojan a los mtodos sealados en los inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. Pero las empresas que se hubieran acogido al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley, solo considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin, en el presente caso en el ao 2007 las obras no estn en el ltimo ejercicio de su ejecucin por lo tanto la empresa no realiza pagos a cuenta mensuales por los ingresos mensuales cobrados por avance de obra.
E. Mayorizacin
88 59 850 59 850
89 59 850 139 650 199 500
I
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Total S/.

AO 3 (Ejercicio 2008)
Facturac. 110 000 95 000 100 000 90 000 85 000 204 000 234 000 IGV 20 900 18 050 19 000 17 100 16 150 38 760 44 460 Total S/. 130 900 113 050 119 000 107 100 101 150 242 760 278 460
B. Determinacin de la utilidad del ejercicio 2008

Cobranza por valorizacin de la obra Costo correspondiente al avance de la obra Gastos de administracin Utilidad 918,000 -357,000 -115,500 S/. 445,500 ======
x DEBE HABER 89 RESULT. DEL EJERCICIO 88 IMPUESTO A LA RENTA Por la afectacin del I.R al resultado del ejercicio. x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 311 850 59 RESULT. ACUMULADOS 311 850 Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados. 133 650 133 650
918 000 174 420 1 092 420
De julio a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:

Detalle Materiales Ladrillo Cemento Agregados Tuberias Fierros Acces. elctricos Acces. sanitarios Total Gast. de Costos de Admiconstrucc. nistrac. 40 000 20 000 20 000 5 000 0 6 000 8 000 99 000 45 000 6 000 8 500 40 000 Total S/. 40 000 20 000 20 000 5 000 0 6 000 8 000 99 000 45 000 100 000 16 000 23 500 90 000

Fines Fines Contables Tributarios Utilidad contable ( + ) Diferencias temporales (se reconoce el ingreso de aos anteriores a la culminacin de la obra) ( - ) Prdida tributaria compensable Renta Neta ( - ) I.R 30 % Utilidad distribuible 445,500 445,500
AO 2008 (Asiento por la cuota de regularizacin)

x DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR 229 220 4017 I.R 10 CAJA Y BANCOS 229 220 104 Cuentas corrientes Por el pago de la cuota de regularizacin del I.R. del ao 2008
2,682,000 -2,310,500 445,500 817,000 -133,650 -245,100 311,850 571,900 ===== =====
Gastos de personal Sueldos Salarios 100 000 Leyes sociales 10 000 Benef. sociales 15 000 Gratificaciones 50 000 Total Gastos grales. Vigilancia Seguros Transporte Depreciacion Combustible Total Total Gral. S/. 175 000 25 000 10 000 8 000 25 000 15 000 83 000
E. Mayorizacin
88 133 650 133 650
99 500 274 500 2 000 5 000 1 000 5 000 3 000 16 000 27 000 15 000 9 000 30 000 18 000 99 000
Impuesto a la Renta calculado ( - ) Pagos a cuenta (supuesto) Cuota de regularizacin
245,100 -15,880 229,220 ======
89 133 650 311 850 445 500 49

Ao 2008
445 500 445 500
357 000 115 500 472 500
A. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta De acuerdo al inciso a) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta los que se acojan a los mtodos sealados en los inciso a) y c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran acogido al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley, solo considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin.
D. Contabilizacin del activo y pasivo tributario diferido En este ejercicio, al culminar la obra se debe reconocer los ingresos diferidos de los aos 2006 y 2007 por lo que se reversarn los activos y pasivos tributarios diferidos contabilizados en ejercicios anteriores.
x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 133 650 49 GANANCIAS DIFERIDAS 111 450 I.R diferido 40 TRIBUTOS POR PAGAR 245 100 4017 I.R. Por la contabilizacin del I.R por pagar y la reversin del pasivo tributario diferido.
111 450 111 450 59
51 600 59 850 111 450
Ao 2006 Ao 2007
311 850
4017 15 880 229 220 245 100 245 100 245 100
Asientos Contables por los pagos a cuenta

x DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impueto a la Renta 10 CAJA Y BANCOS 104 Caja y bancos Por el pago a cuenta de I.R. del mes de febrero a diciembre. 2 100
CUADRO RESUMEN DE CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Conceptos Ao 2006 750 000 -578 000 172 000 -51 600 120 400 Ao 2007 1 932 000 -1 732 500 199 500 -59 850 139 650 Ao 2008 918 000 -472 500 445 500 -133 650 311 850 Total S/. 3 600 000 -2 783 000 817 000 -245 100 571 900
2 100
Ingresos por avance de obra Costos por avance de obra Utilidad Contable Impuesto a la renta NIC 12 (30%) Utilidad Distribuible
Nota: Los pagos a cuenta de agosto a diciembre se contabilizan de la misma forma.
I -6
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
Consideraciones acerca del Impuesto al Patrimonio Vehicular

Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
3. Definicin del Impuesto Dentro de la clasificacin de tributos realizada por Geraldo Ataliba1 se define al impuesto en general como un tributo no vinculado, toda vez que su hiptesis de incidencia es un hecho o actividad cualquiera no consistente en una actuacin estatal (como s ocurre en el caso de las tasas o contribuciones, que son clasificados como tributos vinculados). Otra caracterstica de los tributos no vinculados es el hecho que existe independencia entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con el producto de dicho pago, la misma que puede o no vincularse con el contribuyente.2 Por lo tanto, podemos establecer que el Impuesto a la Propiedad Vehicular consTipo de Vehculo
tituye un tributo no vinculado en la medida que no existe contraprestacin directa al contribuyente por parte del Estado. 4. mbito de aplicacin El Impuesto al Patrimonio Vehicular grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin registral. 5. Vehculos que se encuentran afectos al impuesto Se encuentran afectos al pago del impuesto los siguientes vehculos:
Descripcin
1. Introduccin Entre los impuestos municipales uno de los que resulta de mayor aplicacin a nivel de personas naturales y jurdicas es el Impuesto a la Propiedad Vehicular el cual grava la propiedad de los vehculos contemplados dentro del mbito de aplicacin de la Ley de Tributacin Municipal y cuyo pago puede ser realizado al contado o de manera fraccionada en cuotas trimestrales. Precisamente, en caso de haber optado por el pago fraccionado y con ocasin de estar prximo el vencimiento de la tercera cuota del Impuesto, en el presente informe se explicarn los aspectos a tener en cuenta acerca de la aplicacin del mismo, la forma en que debe procederse a su determinacin, incluyendo dos casos prcticos sobre el clculo del Impuesto a pagar, as como un anlisis sobre las consecuencias que puede originar la adquisicin de vehculos a travs de un Contrato de Arrendamiento Financiero, mecanismo que, permite la obtencin de propiedad de los bienes al ejercer la opcin de compra al trmino del contrato. 2. Marco normativo - Artculos 30 al 37 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N. 156-2004-EF, publicado con fecha 15 de noviembre de 2004 - Dictan normas referidas a la aplicacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular por parte de la Administracin Municipal, aprobada por Decreto Supremo N. 022-94-EF, publicado con fecha 29 de marzo de 2004. - Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para efecto de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ejercicio 2007, aprobada por Resolucin Ministerial N. 0122007-EF, publicado con fecha 20 de enero de 2007. - Ley de Arrendamiento Financiero, aprobada por el Decreto Legislativo N. 299 de fecha 29 de julio de 1984. - Cdigo Civil aprobado por el Decreto Legislativo N. 295 de fecha 25 de julio de 1984.
Automvil
Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta de 9 asientos, considerados como de las categoras: - A1- menos de 1,050 cc - A3- de 1,501 a 2,000 cc - A2- de 1,050 a 1,500 cc - A4- ms de 2000 cc Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4,000 kgs. considerados como de las categoras B1.1, B1.2, B1.3, B1.4 Vehculo automotor derivado del automvil que al revatir los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C. Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto vehicular igual o mayor a 4,000 kgs. Puede incluir una carrocera o estructura portante. Vehculo automotor para el transporte de personas, con un peso bruto vehicular que exceda a 4,000 kgs. Se considera incluso a los vehculos articulados especialmente construidos para el transporte de pasajeros.
Camioneta
Station Wagon
Camin
Bus/mnibus
6. Sujeto pasivo Se considera sujeto pasivo a las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el punto anterior. El carcter de sujeto obligado se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido
1 Geraldo Ataliba. Hiptesis de Incidencia. Editorial Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima-Per. p. 153. 2 Villegas B. Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Depalma. Buenos Aires, Argentina, p. 78. 3 La Ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales, aprobada por Ley N. 27616 (29/12/01) incluy la obligacin por parte de los registradores y notarios de requerir a los transferentes de bienes el pago de los Impuestos Predial, de Alcabala y de Propiedad Vehicular en caso se transfieran bienes gravados, a efectos de proceder al registro correspondiente.
I -7
el hecho, en este caso, el vendedor tendr hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia para cumplir con presentar una declaracin jurada de descargo y para efectuar el pago del Impuesto por todo el ao en que se produjo dicha transferencia3. Es de observarse que se hace referencia explcita a que el obligado al pago del impuesto es el propietario del vehculo, es decir, quien tiene el dominio sobre el bien y ste mantendr dicha obligacin en tanto no se transfiera la propiedad del vehculo, adquiriendo el nuevo propietario la condi-

En el caso de las transferencias sobre el vehculo que se realicen con posterioridad, la base imponible se obtendra de la comparacin del valor de la tabla referencial con el valor de adquisicin del vehculo, tomando el que resulte mayor para la aplicacin de la tasa. 9. Tasa del impuesto La tasa del impuesto equivale al 1% sobre el valor del vehculo. Asimismo, se establece que en ningn caso el pago podr ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable. 10. Obligacin y oportunidad en que se presenta la declaracin jurada Los sujetos obligados deben observar los siguientes plazos para la presentacin de la declaracin jurada del impuesto: - Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la municipalidad establezca una prrroga.
Forma de pago del impuesto Al contado
cin de contribuyente al 1 de enero del ao siguiente de realizada la transferencia. Por ser un impuesto de periodicidad anual, los perodos afectos empezaran a computarse al ao siguiente de la primera inscripcin. Entonces en el ao en el que se realiz la inscripcin no se deber pagar el impuesto, sino a partir del ao siguiente. As, por ejemplo: El Sr. Homero Bernal Coronado es propietario de un vehculo automvil que ha sido inscrito por primera vez en Registros Pblicos el 25 de marzo de 2007, por tanto, conforme lo seala el artculo 30 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, la afectacin para el pago del Impuesto se dara a partir del ao siguiente a su inscripcin, debiendo efectuarse por tres aos consecutivos, en este caso el pago del Impuesto se debera efectuar por los aos 2008, 2009 y 2010. No obstante, con fecha 15 de agosto de 2007, el Sr. Bernal transfiere la propiedad del vehculo a la Srta. Cristina Morales Crdoba. En este caso, estando a que la calidad de contribuyente se configura al 1 de enero del ao siguiente de realizada la primera inscripcin, la Srta. Morales sera la contribuyente y, por tanto, la obligada al pago del Impuesto, ya que tendra la propiedad del vehculo al 1 de enero de 2008. Por lo expuesto, podemos apreciar que no siempre la adquisicin del vehculo genera la calidad de contribuyente y el pago del Impuesto, ya que como se vio en el ejemplo, el Sr. Bernal adquiri un vehculo sin haber tenido la calidad de contribuyente al haber realizado la transferencia a la Srta. Morales en el mismo ao en que lo adquiri. 7. Sujeto activo Es sujeto activo del impuesto el Municipio Provincial en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo. 8. Base imponible La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin, de importacin o de ingreso al patrimonio de los vehculos mencionados en el punto 5, valor que en ningn caso podr ser menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo4. El valor de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio que se tomar en cuenta deber constar en el comprobante de pago, declaracin de importacin o contrato de compraventa respectivamente.
Vehculo Camioneta Camioneta Auto Marca Nissan Ford Toyota Modelo
- Este supuesto es para la declaracin de los autos usados ya que en el caso de los autos nuevos el plazo para la declaracin es de treinta (30) das posteriores a la fecha de adquisicin. - Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos. La presente declaracin es para hacer de conocimiento de la Administracin Tributaria que al siguiente perodo no se tendr la condicin de contribuyente y por tanto no se le deber cobrar el impuesto. - Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin. 11. Oportunidad y forma de pago del impuesto El impuesto podr cancelarse en las siguientes formas y fechas:
Plazo para realizar el pago
Hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao Hasta en cuatro cuotas trimestrales: - La primera cuota deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. - Las tres cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
En forma fraccionada
12. Entidades inafectas al pago del impuesto Se encuentran inafectos al pago del impuesto los vehculos de propiedad de: - El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. - Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales. - Entidades Religiosas. - Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. - Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitucin. - Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo. - Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres aos de
Ao de fab. 2004 2004 2005 Mes/ao de adquisic. Febrero 2004 Mayo 2004 Julio 2005
propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizadas por la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin correspondiente. 13. Aplicacin prctica para el clculo del Impuesto Caso Prctico N. 1 a) Pago del Impuesto Vehicular por persona jurdica Planteamiento La empresa Milk S.A tiene registrados como activos los siguientes vehculos de uso en sus actividades comerciales:
Inscripcin Reg. Vehic. Ao 2004 Ao 2004 Ao 2005 Valor de adquis. N/S 60,000 70,000 48,000
Pick up fiera CD gas Ranger XL 4x2 CS 2,5cc Tercel SST
4 La tabla en referencia fue publicada por la Resolucin Ministerial N. 012-2007-EF-15 (20/01/07).
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INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
Los mencionados vehculos fueron registrados en la fecha de adquisicin segn los importes indicados. Paso 1: Determinacin de la base imponible Recordemos que la base imponible del impuesto est constiVehculo Camioneta Camioneta Auto Marca Nissan Ford Toyota Modelo Pick up fiera CD gas Ranger XL 4x2 CS 2,5cc Tercel SST Ao de fab. 2004 2004 2005 Tabla VI VI III
tuida por el valor original de adquisicin, de importacin o de ingreso al patrimonio de los vehculos, valor que en ningn caso podr ser menor a la tabla referencial aprobada por el Ministerio de Economa y Finanzas (Resolucin Ministerial N. 012-2007-EF).
Categora B1.1, B1.2,B1.3, B1.4. B1.1, B1.2,B1.3, B1.4. A-2 Valor segn tabla 65,410 42,470 30,210 Valor de adquisicin 60,000 70,000 48,000
Paso 2: Determinacin del Impuesto En este punto procederemos a sumar las bases imponibles, aplicando el importe mayor en cada tipo de vehculo:
Vehculo Camioneta Camioneta Auto Total Marca Nissan Ford Toyota Modelo Pick up fiera CD gas Ranger XL 4x2 CS 2,5cc Tercel SST Base imponible 65,410 70,000 48,000 183,410 Impuesto 1% 654 700 480 1,834
x DEBE HABER 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxxx 95 GASTOS DE VENTAS xxxx 79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS 1,834 Por el destino del gasto por Impto. Vehicular x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,834 405 Gobiernos Locales 405.2 Impto. Propiedad Vehic. 10 CAJA Y BANCOS 1,834 104 Cuentas corrientes Por la cancelacin del Impuesto Vehicular
En consecuencia, el sujeto obligado abonar como pago por el Impuesto Vehicular la cantidad de S/. 1,834.1 (Mil ochocientos treinta y cuatro con 00/100 Nuevos Soles). teniendo plazo para realizar dicho pago hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao, pudiendo realizar el pago al contado o en forma fraccionada hasta en cuatro cuotas trimestrales.
Paso 3: Tratamiento Contable

x DEBE HABER 64 TRIBUTOS 1,834 646 Tributos a gob. locales 646.2 Impto. Propiedad Vehic. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 405 Gobiernos Locales 405.2 Impto. Propiedad Vehic. Por la provisin del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2007
Ao de fab. 2006 Mes/ao de adquisic enero 2007
Caso Prctico N. 2
1,834
b. Pago del Impuesto Vehicular por persona natural Planteamiento El Sr. Giancarlo Motta Tanara ha adquirido un vehculo en el ao 2007, el cual tiene las siguientes caractersticas:
Valor de adquis. N/S 60,000
Vehculo Auto
Marca Hyundai
Modelo Accent GT 3p
Inscripcin Reg. Vehic. enero 2007
Paso 1: Determinacin de la base imponible Realizando la comparacin respectiva tenemos que:

Vehculo Auto Marca Hyundai Modelo Accent GT 3p Ao de fab. 2006 Tabla III Categora A-2 Valor segn tabla 42,530 Valor de adquisicin 60,000
Paso 2 - Determinacin del Impuesto Siendo que el valor de adquisicin es mayor al de la tabla referencial, el Impuesto del 1% se aplicar sobre el primero:
60,000* 1%= 600
En consecuencia, el sujeto obligado abonar como pago por el Impuesto Vehicular la cantidad de S/. 600 (Seiscientos con 00/100 Nuevos Soles). teniendo plazo para realizar dicho pago hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao, pudiendo realizar el pago al contado o en forma fraccionada hasta en cuatro cuotas trimestrales. Habiendo visto los principales aspectos del Impuesto a la Propiedad Vehicular, a con-
14. Adquisicin de vehculos a travs del contrato de Arrendamiento Financiero El Arrendamiento Financiero es aquel contrato financiero que tiene por objeto la
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tinuacin se analizarn las consecuencias que origina la adquisicin de los vehculos afectos al Impuesto a travs de un Contrato de Arrendamiento Financiero, mecanismo que permite la obtencin de bienes al ejercer la opcin de compra al trmino del contrato, para lo cual se ofrecen unas nociones generales acerca del Contrato de Arrendamiento Financiero para luego pasar a analizar el fenmeno econmico que se presenta por efecto de la traslacin de la obligacin de pago del Impuesto hacia el arrendatario.
locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas peridicas y con opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. La empresa o sociedad arrendadora deber necesariamente ser una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros, para operar de acuerdo a ley, comnmente son los Bancos o Financieras los que operan este tipo de contratos, para acceder a los cuales debe existir una solicitud de financiamiento por parte del interesado, cuyo formato es preestablecido por cada entidad. Es bajo este mecanismo que se facilita la adquisicin de bienes por parte de las per-

Como puede apreciarse, en virtud de este contrato slo se est otorgando al arrendatario una de las facultades propias del derecho de propiedad la que consiste en usar el bien, si adems analizamos este contrato financiero veremos que posee algunos de los elementos bsicos de un contrato de arrendamiento regido por el Cdigo Civil por cuanto slo se est otorgando el derecho a uso sobre el bien entregado al arrendatario, pero la arrendadora o locadora conservar la calidad de propietario jurdico de los bienes arrendados, durante el perodo de vigencia del contrato. Una vez que ste culmine en el plazo y forma pactada por las partes, incluido el pago de la opcin de compra correspondiente, se proceder a transferir la propiedad de los bienes al arrendatario, quien a partir de ese momento podr disponer libremente de los mismos, ejerciendo las facultades propias de su condicin de propietario sobre el bien transferido. En el caso de los Contratos de Arrendamiento Financiero de Vehculos, la tarjeta de propiedad se mantiene a nombre de la empresa arrendadora durante la vigencia del contrato. Al culminar el contrato, recin se procede a realizar la compra-venta y la transferencia vehicular correspondiente con la inscripcin del vehculo en los Registros Pblicos. Traslado de la obligacin de pago del Impuesto por parte de la empresa arrendadora Hemos visto que en tanto el Contrato de Arrendamiento Financiero est vigente, el vehculo todava pertenece a la empresa arrendadora, y es esta entidad la obligada al pago de la obligacin tributaria en tanto no se ejerza la opcin de compra por parte del arrendatario. Si nos remitimos a la prctica, veremos que la entidad financiera procura que sea el arrendatario quien asuma el pago del Impuesto, ya sea integrndolo como parte del valor de la cuota o solicitando el reintegro o reembolso del mismo, pero el pago en efecto se realizar a nombre de la entidad arrendadora en tanto contine vigente la obligacin. Esta traslacin econmica del Impuesto por va contractual no se encuentra regulada en norma tributaria alguna, por consiguiente para la Administracin Tributaria el obligado al pago ser quien tenga la calidad de propietario del vehculo. Siguiendo este razonamiento cuando el arrendatario termine de pagar las cuotas pactadas y ejerza la opcin de compra, recin pasar a ser el propietario del bien, y si el vehculo an est dentro de los 3 aos posteriores a su inscripcin registral -perodo en que se genera la obligacin de pagar el Impuesto- ste continuar pagando por los aos que correspondan hasta que culmine la obligacin; slo que en este caso, los pagos se realizarn a su nombre. Por ejemplo, mediante contrato de Arrendamiento Financiero suscrito en el mes de agosto 2007 la entidad financiera Activos S.A.C. entrega a la empresa SIMPSON S.A. un vehculo station wagon inscrito en registros pblicos en el ao 2007. Segn lo indicado por el artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal, se pagar el Impuesto por tres aos contados a partir de la primera inscripcin registral; en este caso, sera por los aos 2008, 2009 y 2010. Digamos que el plazo pactado en el contrato es de 2 aos, entonces el arrendamiento financiero finalizar en diciembre de 2009. En este caso, el sujeto obligado al pago del impuesto sera la entidad arrendadora ACTIVOS S.A.C. como propietaria del vehculo, quien debera pagar el Impuesto correspondiente por los aos 2008 y 2009. En tanto que el arrendatario la empresa SIMPSON S.A. para fines del 2009, en tanto ejerza la opcin de compra, pasara a ser propietario del bien, y para efectos del Impuesto debera asumir el pago por el ao 2010 que corresponde al ltimo ao de la obligacin. De acuerdo con lo expuesto es vlido concluir que esta forma usual de proceder por parte de las entidades arrendadoras si bien puede estar establecida contractualmente, no tiene amparo en las normas tributarias5, debiendo mencionarse adems que este Impuesto no forma parte del costo computable del bien, al no tratarse de una enajenacin propiamente dicha, sino slo de una locacin de bienes. Por lo tanto, podra en algn momento presentarse la situacin que el Impuesto supuestamente pagado por la entidad arrendadora como sujeto pasivo de la obligacin, al haber sido desembolsado en realidad por parte del arrendatario, lo dara lugar a que este ltimo lo considere como gasto contra el Impuesto a la Renta, aun cuando en los recibos de pago emitidos por la Administracin Tributaria figure el nombre de la entidad arrendadora. Para finalizar podemos dejar en evidencia el hecho que hasta la fecha no existe pronunciamiento del Tribunal Fiscal sobre la aplicacin del Impuesto a la Propiedad Vehicular en el caso de los bienes sujetos a Arrendamiento Financiero, y al no existir una prohibicin expresa en la norma tributaria, las entidades financieras y otras autorizadas por la SBS vienen aplicando en la mayora de los casos el criterio de trasladar la carga econmica del Impuesto al arrendatario, aunque para efectos jurdicos sean ellos los sujetos obligados, y aparezcan como los que en efecto realizan el pago del mismo ante la Administracin Tributaria, sin que esto signifique que en el contrato no sea vlido estipular esta condicin que surtir efectos slo entre las partes, pero que en ningn modo resultar oponible ante la entidad recaudadora.
5 De acuerdo al artculo 26 del TUO del Cdigo Tributario los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
sonas naturales o jurdicas sea para fines empresariales o particulares, para lo cual la entidad bancaria o financiera aprueba la solicitud y cede en uso los bienes al arrendatario, mantenindose la entidad arrendadora como propietaria de los mismos hasta el trmino del contrato, momento en el cual puede ejercerse la opcin de compra o proceder a la devolucin de los bienes por parte del arrendatario. El Contrato de Arrendamiento Financiero se encuentra regulado en el Decreto Legislativo N. 299 y normas modificatorias, en el marco tributario se dispone que los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. Asimismo, los activos adquiridos en virtud de este contrato pueden ser depreciados por el arrendatario de acuerdo a los porcentajes de depreciacin contenidos en la tabla de depreciacin del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta o pueden ser objeto de una depreciacin acelerada de cumplir con determinadas condiciones. Con relacin a la activacin de los bienes por parte del arrendatario, debe entenderse que esto no significa que la propiedad de los bienes entregados en Arrendamiento Financiero se pierda a favor del arrendatario, sino que al activarse contablemente se permite deducir el monto de la depreciacin como un beneficio para el arrendatario. Propiedad sobre los bienes entregados en Arrendamiento Financiero Conforme a las normas que regulan el Contrato de Arrendamiento Financiero, la locadora o entidad arrendadora conserva la propiedad de los bienes hasta la fecha en que el arrendatario haga surtir efecto la opcin de compra por el valor pactado en el contrato. Para entender jurdicamente el concepto de propietario debemos remitirnos al Cdigo Civil, el mismo que seala en su artculo 923 lo siguiente: La propiedad es el poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. Debe ejercerse en armona con el inters social y dentro de los lmites de la ley. Segn lo indicado en el artculo antes mencionado, para que se configure el derecho de propiedad, el titular debe reunir cuatro facultades inherentes a tal derecho: Usar, disfrutar, disponer y reinvindicar el bien. Si comparamos estas facultades con lo sealado por el Decreto Legislativo N. 299 y normas modificatorias entre los derechos que tiene el usuario o arrendatario tendremos que se le permite el derecho al uso de los bienes en lugar, forma y dems condiciones estipuladas en el contrato.
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Implicancias de las Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma
Dr. Alan Emilio Matos Barzola Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
SUNAT a presentar el referido registro. La sancin aplicable es el 0.6% de los IN (TABLA I). Conforme al artculo 180 del Cdigo Tributario se establece:
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
1. Marco Conceptual Es inherente a todo sistema tributario que los contribuyentes permitan que el Estado controle el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En un sistema utpico los contribuyentes cumpliran oportunamente y dentro de los plazos establecidos con pagar sus impuestos, presentar sus declaraciones, emitir comprobantes de pago, y sustentar adecuadamente sus rentas; pero en la prctica ocurre una gama de situaciones que ameritan que la SUNAT sancione las conductas desviadas que ocasionan perjuicio al fisco. Al analizar stas infracciones es pertinente resaltar que toda situacin no es igual y amerita contar con informacin suficiente y relevante que permita apreciar la conciencia y voluntad de incurrir en estas conductas. Las sanciones relacionadas con estas conductas estn establecidas en el artculo 177 del Cdigo Tributario, y varan conforme a las tablas I, II y III. 2. Numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario: No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite Como se ha indicado, los contribuyentes se encuentran obligados a exhibir la documentacin que respalde las operaciones efectuadas, no admitindose argumentos leguleyos1 para su inobservancia. 2.1 Persona generadora de renta de tercera categora (Rgimen General) que no exhibi su registro de ventas ante una solicitud expresa de la SUNAT: Magnates Per SAC no cumpli con presentar su registro de ventas argumentando que su gerente general estaba de viaje por Islas Caimn y recin a su regreso (noviembre 2007) acudirn a la
1 Segn la segunda acepcin de la Real Academia Espaola, leguleyo es la persona que aplica el derecho sin rigor y desenfadadamente. En Per se emplea este trmino para personas que sin ser abogados interpretan las normas tributarias elusiva y evasivamente.
Se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta (IR).
En las casillas del PDT 658 de la empresa debemos considerar las casillas 463 (Ventas netas), 473 (Ingresos financieros gravados), 475 (Otros Ingresos gravados) y 476 (Otros ingresos no gravados).
Casilla del PDT 463 473 475 476 Descripcin Ventas Netas Ingresos financ. gravados Otros ingresos gravados Otros ingresos no gravad. IN Monto 80 000 80 000 20 000 70 000 250 000
10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, es decir, la sancin debe estar dentro del rango siguiente:
345 < sancin > 86 250
Qu sucede si el gerente general de la empresa toma conocimiento de los hechos y ordena que se subsane voluntariamente la infraccin? sta infraccin no es posible de ser subsanada voluntariamente, conforme lo establece la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT (No aplicable).
Sancin 0.6% de los IN = 0.6% x 250 000 = S/.1 500
Subsanacin Inducida por SUNAT Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin, segn corresponda. Oportunidad Con el pago2 Sin el pago Descuento 80% 50% PASO 1 1 500 - (80% de 1,500) 1 500 - (50% de 1,500) PASO 2 1 500 -1 200 1 500 - 750 Resultado a pagar 300 750
2 El pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, de acuerdo al numeral 13,5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
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Conforme a la Nota 10 de la Tabla I del Cdigo Tributario, aplicable para sta infraccin, la sancin no podr ser menor al
La forma de subsanacin es: EXHIBIENDO LOS LIBROS, REGISTROS, INFORMES U OTROS DOCUMENTOS QUE SEAN REQUERIDOS POR LA SUNAT, en el caso materia de anlisis el registro de ventas.

IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. Casilla 301: Ingreso neto Consigne el total de los ingresos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza an en el supuesto que se hubiera originado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago. Entindase ingresos por cualquier concepto de renta.
Finalmente, debemos adicionar los intereses moratorios respectivos (1.5% mensual). 2.2 Persona acogida al Rgimen Especial que no exhibi su registro de compras ante una solicitud expresa de la SUNAT Supongamos que en el 2008 la empresa "Transadores SRL" no cumpli con presentar su registro de compras ante un requerimiento expreso de SUNAT, argumentando que estas disposiciones no le son aplicables porque se encuentra en el rgimen especial. La sancin aplicable es el 0.6% de los IN (Tabla II). Conforme al artculo 180 del Cdigo Tributario se establece:
Para el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del IR, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para determinar la sancin aplicable debemos sumar las casillas 301 de todos los PDT 621 de enero a diciembre del 2007. Asumiendo:
Ingresos Netos de (Transadores S.R.L. segn casillas 301 de los PDT 621 Enero 2007 Febrero 2007 Marzo 2007 Abril 2007 Mayo 2007 Junio 2007 Julio 2007 Agosto 2007 Setiembre 2007 Octubre 2007 Noviembre 2007 Diciembre 2007 100 000 80 000 30 000 5 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 4 000 8 000 50 000
Casillas 301 = S/. 282 000
Sancin 0.6% de los IN = 0.6% x 282 000 = S/.1 692
Conforme a la Nota 10 de la Tabla II del Cdigo Tributario, aplicable para sta infraccin, la sancin no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, es decir, la sancin debe estar dentro del rango siguiente: Debemos obtener la informacin del PDT 621, ya que en el Rgimen Especial las declaraciones son cancelatorias. Se aprecia en el PDT que Transadores SRL realiza exclusivamente actividades de comercio y/o industria y de conformidad con el primer prrafo del inciso a) del artculo 120 del Texto nico Ordenado de la Ley del IR debe consignar en la casilla 315 la cuota del 1.5%, la cual se aplicar sobre sus ingresos netos mensuales. Si le damos clic en F1 se puede apreciar:
Subsanacin Inducida por SUNAT Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin, segn corresponda. Oportunidad Con el pago3 Sin el pago Descuento 80% 50% PASO 1 1,692 - (80% de 1,692) 1,692 - (50% de 1,692) PASO 2 1,692 -1354 1,692 - 846 Resultado a pagar 338 846
345 < sancin < 86 250
La forma de subsanacin es: EXHIBIENDO LOS LIBROS, REGISTROS, INFORMES U OTROS DOCUMENTOS QUE SEAN REQUERIDOS POR LA SUNAT, en el caso materia de anlisis el registro de compras.
Finalmente, debemos adicionar los intereses moratorios respectivos (1.5% mensual).

2.3 Persona acogida al Nuevo RUS Como se tiene conocimiento los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables4. En tal sentido, solamente podrn ser sancionados en base al numeral 1 del artculo 177 respecto a no exhibir documentos5 cuando la SUNAT as lo solicite. Para la Tabla III la sancin es el 0.6% de los I o
3 El pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, de acuerdo al numeral 13,5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT. 4 Artculo 20 del Texto del Nuevo RUS. 5 Por ejemplo, SUNAT puede solicitar a los sujetos del Nuevo RUS que exhiban las guas de remisin emitidas por el traslado de bienes.
cierre. Esta sancin nos remite a las notas (2) y (3) de la indicada tabla: Nota (2): La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 [del Cdigo Tributario] no podr ser menor a 50% de la UIT. Nota (3): Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. Es decir, cuando el contribuyente del Nuevo RUS no exhibe los documentos solicitados por la SUNAT mediante un requerimiento la sancin aplicable es el cierre.
Cabe resaltar que sta infraccin no es posible de ser subsanada voluntariamente, conforme lo establece la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (No aplicable). La sancin de cierre se aplicar por dos (02) das si el contribuyente subsano la infraccin, o por cinco (05) das en caso no haya la infraccin, conforme lo establece la Nota (4) correspondiente al anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/ SUNAT, aplicable para sta infraccin. Y si deseo sustituir la sancin de cierre por una multa? Deberamos determinar la multa en base al 0.6% de los I. De acuerdo al inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario se establece:
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I: Cuatro (04) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. Categ. Lmite de Ingresos Brutos Mensuales 1 2 3 4 5 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 I 20 000 32 000 52 000 80 000 120 000 0.6% de I 120 192 312 480 720
Sin embargo, ste cuadro no es aplicable toda vez que las Notas (2) y (3) establecen que la sancin aplicable es el cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. Dicha multa no podr ser menor a 50% de la UIT, es decir, no podr ser menor a S/.1,725. La gradualidad aplicable es:
Subsanacin Inducida por SUNAT Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin, segn corresponda. Oportunidad Con el pago6 Sin el pago Descuento 80% 50% PASO 1 1,725 - (80% de 1,725) 1,725 - (50% de 1,725) PASO 2 1,725 - 1,380 1,725 - 863 Resultado a pagar 345 863
Finalmente, debemos adicionar los intereses moratorios respectivos (1.5% mensual). 3. Numeral 2 del artculo 177 del Cdigo Tributario: Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos La conservacin de los libros, registros contables u otros, en determinados casos resulta oneroso para las empresas, sin embargo para la Administracin Tributaria esto no es excusa vlida para desechar alegremente los registros relacionados con asuntos tributarios. Como se aprecia existe la obligacin de conservar dichos registros conforme al artculo 43 del Cdigo Tributario7. 3.1. Persona natural que destruy su libro de ingresos y gastos El 15 de enero del 2008, la SUNAT solicita mediante un requerimiento de fiscalizacin que el seor Mao Nakamatsu Gonzlez exhiba su libro de ingresos y gastos en el plazo de cinco das hbiles. Mao Nakamatsu manifiesta que se inscribi en el RUC en el ao 2004 y solamente ha obtenido rentas de cuarta categora contando con el libro de ingresos debidamente legalizado desde ese periodo; adems manifiesta que con motivo de las celebraciones del ao nuevo realiz una fiesta en su domicilio fiscal y producto de ello el referido libro qued totalmente ilegible por
6 El pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, de acuerdo al numeral 13,5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT. 7 Artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN: La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
razones intrnsecas a la fiesta. El seor Mao Nakamatsu Gonzlez aduce que desde el 2004 al 2008 han transcurrido cuatro aos y por ello consider que ya deba de destruir el referido libro toda vez que incluso se encontraba ilegible. SUNAT por cuestiones claramente identificables, tales como la errnea interpretacin del inicio del cmputo del plazo de la prescripcin (desde el 1 de enero siguiente, conforme al artculo 44 del Cdigo Tributario), estableci que se ha configurado una infraccin al presente numeral. Como es una persona natural debemos remitirnos a la Tabla II que establece la siguiente sancin del 0.6% sobre los IN. Conforme al artculo 180 del Cdigo Tributario se establece:
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Adems, debemos concordar la Nota 10 correspondiente a la Tabla II, aplicable para sta infraccin, respecto a que la sancin
no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. Sin embargo, el artculo 180 del Cdigo Tributario establece que para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso. Pero en el caso enunciado la deteccin de la infraccin ha sido en enero, antes de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. Sobre el particular, el artculo 180 del Cdigo Tributario puntualiza que "si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior". Es decir, debemos tomar como base el PDT 657 Renta Anual 2006.
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EXHIBICIN DE LIBROS, REGISTROS Y DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA DE OPERACIONES DE ADQUISICIONES Y VENTAS que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo. Asimismo, la Nota (9) de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT indica que no est comprendida dentro de la gradualidad la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Cabe destacar que si VOLUNTARIAMENTE EXHIBIMOS los libros contables, registros contables, documentacin sustentatoria, informe, anlisis y antecedentes de las operaciones QUE ANTERIORMENTE HABAMOS OCULTADO, NO ES APLICABLE DICHA SUBSANACIN porque a criterio de la Administracin Tributaria se estara premiando a quin dolosamente8 ocult los libros y registros. Sin embargo, PARA EL CASO DE QUIN REHAGA VOLUNTARIAMENTE los libros contables, registros contables, documentacin sustentatoria, informe, anlisis y antecedentes de las operaciones QUE SE ENCONTRABAN DESTRUIDOS, y obviamente ANTES QUE SURTA EFECTO LA NOTIFICACIN DEL REQUERIMIENTO DE FISCALIZACIN O DEL DOCUMENTO EN QUE SE LE COMUNICA AL INFRACTOR QUE HA INCURRIDO EN INFRACCIN la rebaja ser del 100%, es decir, no habr multa. 3.1.2. Subsanacin inducida Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda.
Se aprecia tanto en las casillas 512 y 515 que la renta neta es S/. 66,000, toda vez que el seor Mao Nakamatsu Gonzlez solamente percibi rentas de cuarta categora.
Sancin 0.6% de los IN = 0.6% x 66,000 = S/.396
Respecto a la gradualidad, la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT precisa dos formas de subsanacin de la infraccin:
EXHIBIENDO los bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes. REHACIENDO los libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes.
3.1.1 Subsanacin voluntaria Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso.
El ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario establece que por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, REQUERIMIENTOS DE
Subsanacin Inducida por SUNAT
Oportunidad
Descuento 80% 50%
PASO 1 396 - (80% de 396) 396 - (50% de 396)
PASO 2 396 - 317 396 - 198
Resultado a pagar 79 198
Con el pago9 Sin el pago
Finalmente, debemos adicionar los intereses moratorios respectivos (1.5% mensual). En el caso del seor Mao Nakamatsu Gonzlez le corresponder este tipo de subsanacin.
8 Con conciencia y voluntad infringe alguna disposicin. 9 El pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, de acuerdo al numeral 13,5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.
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Infracciones relacionadas a la emisin u otorgamiento de Comprobantes de Pago

C.P .C. Carmen Or Gamarra Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin La presente tiene por finalidad, dar a conocer los pasos a seguir cuando se es sujeto de intervencin por parte de la Administracin Tributaria y no se cumple con emitir u otorgar comprobante de pago o se emite un documento que carece de requisitos para ser considerado comprobante de pago. En muchas ocasiones vemos que a nuestros vecinos que tienen negocios tales como bodegas, libreras o panaderas, o nos vamos por las tiendas de ropa o de vveres y estas se encuentran con carteles de incumplimiento de obligaciones tributarias o simplemente cerradas por un espacio de tiempo, esto originado por operativos fedatario que organiza la Administracin Tributaria para verificar el otorgamiento de comprobantes de pago. Si bien es cierto el artculo 87 numeral 3 del Cdigo Tributario establece que el contribuyente debe emitir comprobante de pago de acuerdo a los requisitos formales legalmente establecidos, estos requisitos formales los encontramos en el Reglamento de Comprobantes de Pago R.S 007-99/ SUNAT, en el artculo 8 establece que los requisitos que debe contener una boleta de venta son los siguientes: 1. Datos de identificacin del obligado: a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b. Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c. Nmero de RUC. 2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA 3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b. Nmero de RUC. c. Fecha de impresin. 5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se con-
2. Base legal - Tabla de Infracciones y Sanciones, numerales 1,2y3 del articulo 174 del Cdigo Tributario D.S 135-99-EF del 19-08-99 con sus respectivas modificatorias. - Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario R.S 063-2007/SUNAT. del 31-03-07
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signar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 6. Destino del original y copia: a. En el original : EMISOR b. En la copia : Adquirente o Usuario Informacin no necesariamente impresa 7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo identifique, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien. 8. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Tratndose de la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, se consignar el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF. Cada boleta de venta debe ser totalizada y cerrada independientemente. 9. Fecha de emisin. 10. En los casos en que el importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado supere media () UIT por operacin, ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o usuario: a. Apellidos y nombres. b. Direccin. c. Nmero de su Documento de Identidad. Por otra parte, el articulo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que estn obligados a emitir comprobante de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencia de bienes a titulo gratuito u oneroso o presten servicios a titulo gratuito u oneroso. Finalmente el articulo 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en operaciones con consumidores finales cuando estas excedan el monto de 5 soles se esta obligado a emitir comprobante de pago.
3. Supuestos que se pueden presentar Cuando se incurre en la infraccin de no emitir y/u otorgar comprobante de pago: 1. De acuerdo a lo estipulado en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de pago hay una oportunidad de entrega del mismo que se trata de ventas de bienes o prestacin de servicios, por lo cual existe una obligacin de emitir y otorgar comprobante de pago, de no hacerlo se comete la infraccin. 2. De acuerdo a lo estipulado en el articulo 15 del Reglamento de Comprobantes de pago, establece que en operaciones con consumidores finales y que exceda la suma de 5 soles, existe la obligacin de emitir comprobante de pago, de comprar un consumidor final un bien por un importe mayor a 5 soles y no se emite comprobante de pago, se encuentra en infraccin. 3. Se puede dar el caso tambin que en el lugar donde se esta realizando la compra solo se emita una nota de venta, gua de venta, nota de pedido o proformas de venta, estos documentos no son considerados comprobantes de pago, es decir el infractor solo entrego un documento que no es considerado comprobante de pago. 4. Hay casos frecuentes en donde el contribuyente intervenido en operativo fedatario alega que si emiti el comprobante de pago pero que el fedatario se fue y no puedo entregrselo, en este caso si bien es cierto puede haber cumplido con emitir el comprobante de pago, no cumpli con entregar el comprobante al comprador. 5. Cuando el comprobante de pago, en este caso la boleta de venta omite consignar informacin que debe ir de forma impresa segn lo establecido en el numeral 3 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, esta boleta ya no es considerada boleta propiamente dicha sino simplemente un documento y por carecer de los requisitos que establece la Ley, la emisin y otorgamiento de dicho documento no es considerado como la emisin de un comprobante de pago por lo tanto se incurre en infraccin. 6. Asimismo, se pueden dar otros casos en los cuales se considera que se ha incurrido en infraccin como por ejemplo, cuando lo que contiene el original del comprobante es distinto a lo que contiene la copia del mismo.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
5. Casos prcticos Caso N. 1
Infracciones relacionadas con la emisin de comprobantes de pago (Art. 174).
4. Esquema
Art. 174 num. 1 No emitir y/u otorgar comprobante de pago
Art. 174 num. 2 Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos para ser considerados comprobantes de pago
Art. 174 num. 3. Emitir y/u otorgar comprobantes que no corresponden al rgimen del deudor
Las infracciones computables son aquellas cometidas a partir del 06-02-04 Se considera que se ha cometido la infraccin cuando se encuentra reconocida mediante Acta de reconocimiento o cuando se encuentren firmes y consentidas Primera oportunidad: - Cuando no existan infracciones anteriores de los numerales 1,2 y 3. del Art. 174 - La infraccin se encuentre firme y consentida Sanciones Segunda Oportunidad y siguientes: - Las siguietnes cometidas despus de encontrarse las mismas firmes y consentidas
El da 27 de Julio del 2007, La SUNAT organiza un Operativo Fedatario en el Centro de la Cuidad de Lima, cuyas intervenciones alcanza al contribuyente Sergio Bernales Moran, identificado con RUC N. 10181979825, encontrndose acogido al Nuevo Rgimen nico Simplificado, dedicado a la venta de abarrotes en general. El fedatario compra 1 conserva de frutas Aconcagua, por un importe de 5.00 soles. El Reglamento de Comprobantes de Pago en su artculo 15 establece que existe la obligacin de emitir comprobantes de pago a consumidores finales (personas que no realicen actividad comercial) cuando la suma comprada exceda de S/. 5.00 nuevos soles. En el caso planteado la compra fue por 5 soles exactos, eso quiere decir que si no se emiti comprobante de pago no se ha cometido la infraccin de emitir y/u otorgar comprobante de pago. Caso N. 2
Para el caso de la primera oportunidad
Segunda oportunidad y siguientes
Acta de Reconocimiento: - Aplicable para la primera infraccin cometida a partir del 06-02-04. - Debe ser suscrita por el deudor tributario o representante legal. - Es presentada al fedatario al culminar la intervencin o a partir del mismo da hasta el 5.to da hbil de levantada el acta por mesa de partes de la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal.
Multa con gradualidad de la R.S. 063-2007/SUNAT Infraccin 174, num. 1 174, num. 2 174, num.3 Tabla I 50% UIT 25% UIT Tabla II 25% UIT 12% UIT Tabla III 0.3% I 0.3% I
Se aplica la sancin de cierre del establecimiento, la multa solo es aplicable para los casos en que es imposible aplicar la sancin de cierre como por ejemplo que se trate del domicilio donde vive el contribuyente o que la puerta de ingreso sea comn para varios establecimientos, esta evaluacin siempre queda a criterio de SUNAT y la gradualidad de la multa se encuentra en el anexo A de la R.S. 0632007/SUNAT.
2.da Oportunidad Infraccin 174, num. 1 174, num. 2 174, num.3 Tabla I 3 das 2 das Tabla II 3 das 2 das Tabla III 3 das 2 das 3.ra Oportunidad Infraccin 174, num. 1 174, num. 2 174, num.3 Tabla I 5 das 4 das Tabla II 5 das 4 das Tabla III 5 das 4 das
Si se presenta el acta de reconocimiento, se aplicar la R.S 144-2004/SUNAT, cumpliendo el fedatario de SUNAT en un plazo de 45 das despus de ocurrida la intervencin, con pegar carteles de incumplimiento tributario los cuales deben permanecer por un lapso de 10 das pegados en el establecimiento.
4.ta Oportunidad y siguientes Infraccin 174, num. 1 174, num. 2 174, num.3 Tabla I 10 das 10 das Tabla II 10 das 10 das Tabla III 10 das 10 das
Primera intervencin La empresa Compu Systen SAC, acogida al Rgimen General del Impuesto a la Renta inicia sus actividades el 1 de enero del 2002, y el da 03 de julio del 2007 es intervenido en operativo fedatario, el fedatario compra 1 mouse valorizado en 30 soles y le entregan una pro-forma de venta, ms no un comprobante de pago, hecho del cual deja constancia el fedatario en el acta probatoria. La sancin para este contribuyente es la siguiente: El contribuyente el 24 de diciembre del 2003 haba cometido la infraccin de omitir un documento que no rene los requisitos para ser considerado comprobante de pago infraccin tipificado en el numeral 2 del artculo 174 del cdigo tributario y sancionado con multa en esa oportunidad, el cmputo de la oportunidad de la comisin de la infraccin se toma las infracciones cometidas a partir del 0602-04 de acuerdo a los establecido en la disposicin complementaria transitoria de la R.S 063 - 2007 / SUNAT. Esta infraccin cometida computa como la primera oportunidad y el contribuyente decide reconocer la infraccin cometida mediante Acta de Reconocimiento, presentando la misma el 13 de julio del 2007.
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REA TRIBUTARIA
rio, bajo responsabilidad. Para el cmputo de dicho plazo se considerar como fecha de inicio, la fecha en la cual se pega el cartel. Segunda intervencin Con fecha 15 de agosto del 2007 esta empresa es intervenida nuevamente en operativo fedatario incurriendo en la misma infraccin de no entregar comprobantes de pago, esta infraccin ser considerada como la segunda vez en que se incurre en infraccin, porque la primera quedo firme y consentida con la emisin de la Resolucin de Multa Acta de Reconocimiento, para este caso la sancin es la siguiente:
Cierre: 3 das
Al emitirse la Resolucin de Cierre, el contribuyente presenta un escrito ante la Administracin Tributaria argumentando que el local donde funciona el domicilio fiscal que en este caso es el intervenido cuenta con una sola puerta de acceso y es la misma que conduce hacia el domicilio que habita el dueo del mismo, por lo tanto solicita se cambie la sancin de cierre por la sancin de multa, previa visita de los funcionarios de SUNAT y al corroborar este hecho, frente a la imposibilidad de cierre, la sancin de cierre se cambia por la sancin de multa que de acuerdo a lo establecido en la R.S. 063-2007/SUNAT es la siguiente:
Multa que sustituye al cierre 65% UIT = 2 243
Multa = 1,725 soles
Sancin de cierre por 5 das
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En este caso como el Acta de reconocimiento no se presento en el plazo de 5 das hbiles despus de levantada el Acta Probatoria, se tendr por no presentada y por lo tanto se le emitir al contribuyente la Resolucin de Multa conteniendo la multa de 50% de la UIT por tratarse de la primera oportunidad de acuerdo a lo tipificado en el anexo A de la R.S 063-2007/ SUNAT.
De haber presentado el Acta de reconocimiento en el plazo de 5 das, si bien es cierto, la Administracin Tributaria no cobra ninguna multa, el infractor, en un plazo de 45 das contados a partir de la fecha en la que cometi la infraccin ser visitado por la Administracin Tributaria, quienes en cumplimiento de lo dispuesto en la R.S 144-2004/SUNAT colocarn en el establecimiento en el cual se cometi la infraccin Carteles de Incumplimiento Tributario, el infractor deber mantener el cartel oficial de manera visible al pblico, durante diez (10) das calenda-
Tercera Intervencin Finalmente con fecha 27 de agosto del 2007, el contribuyente intervenido por un fedatario fiscalizador, emitiendo la boleta de venta, la cual consigna la direccin anterior de uno de sus establecimientos anexos y no consigna la nueva direccin mediante otro medio que no sea mecanizado ni tampoco ha sido cambiado este domicilio ante la Administracin Tributaria, en este caso el fedatario fiscalizador procedi a emitir el Acta Probatoria respectiva. Como anteriormente se cometi dos veces la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174, en esta oportunidad frente a la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174, la sancin respectiva es la siguiente:
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INFORME TRIBUTARIO / ANLISIS JURISPRUDENCIAL
SUNAT emite informe sobre Marco Legal Tributario aplicable a las embarcaciones pesqueras de bandera extranjera por la explotacin de recursos en aguas jurisdiccionales peruanas
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Mediante Informe N. 085-2007-SUNAT/ 2B0000, SUNAT efecta un anlisis sobre el marco tributario puntualizando que la legislacin tributaria peruana no ha contemplado un tratamiento tributario y aduanero en funcin a la nacionalidad de la bandera de las embarcaciones pesqueras, pues el tratamiento previsto en las normas correspondientes ha sido aprobado en funcin a los sujetos que realizan diversas actividades econmicas, incluida la extraccin de recursos hidrobiolgicos. Respecto al Impuesto a la Renta (IR) Constituyen rentas de fuente peruana los ingresos obtenidos por la explotacin de los recursos hidrobiolgicos capturados por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas. En tal sentido, debern tributar el IR por dichos ingresos los sujetos domiciliados o no en el pas, incluyendo a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de sujetos domiciliados en el exterior.
Respecto al IGV El Informe concluye que la aplicacin, exoneracin o inafectacin del IGV respecto de las operaciones derivadas de la explotacin de recursos hidrobiolgicos capturados por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas por sujetos domiciliados o no en el pas depender de cada situacin en particular y de acuerdo a la normatividad comn que le resulte aplicable. Cabe resaltar que se encuentra exonerada del IGV la venta en el pas o importacin de los bienes comprendidos en las Partidas Arancelarias 0301.10.00.00 / 0307.99.90.90: Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado . Asimismo, conviene destacar que el artculo 33 de la Ley del IGV establece que no estn afectos al IGV la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior. Regmenes aduaneros SUNAT concluye que la salida definitiva al exterior de los productos hidrobiolgicos capturados en aguas jurisdiccionales peruanas por embarcaciones pesqueras de
bandera extranjera, premunidas de permisos de pesca otorgados por el Per, debe someterse a las formalidades aduaneras establecidas en el artculo 54 y siguientes del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas que regula el rgimen de exportacin definitiva en los casos de salida definitiva de productos nacionales. Asimismo, las embarcaciones deben solicitar el correspondiente permiso de pesca ante el subsector de Pesquera del Ministerio de la Produccin. De otro lado, se consideran productos peruanos y por ende son susceptibles de ser sometidos al rgimen de exportacin definitiva los productos hidrobiolgicos capturados en aguas nacionales y en aguas internacionales por las embarcaciones pesqueras de bandera extranjera, con permiso de pesca nacional. Adems, la Ley N. 28965 establece que los recursos hidrobiolgicos altamente migratorios calificados como tales por el Ministerio de la Produccin que sean capturados por embarcaciones de bandera extranjera premunidos de permisos de pesca otorgados por el Per u otros pases, independientemente de la zona de captura, les son de aplicacin los regmenes aduaneros previstos en el TUO de la Ley General de Aduanas.
A N L I S I S J U R I S P R U D E N C I A L
Solamente se encuentra gravada con el IGV la transferencia de bienes intangibles muebles

Dr. Alan Emilio Matos Barzola Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. Hechos SUNAT inici una fiscalizacin a XXXX. Mediante Requerimiento N. 00019166, SUNAT solicit a XXXX sustentar y presentar una declaracin rectificatoria del IGV por la dacin en pago de los bienes muebles, enseres y equipos realizada segn escritura pblica del 11 de marzo de 1997. El 16 de mayo del 2005, XXXX present un escrito mediante el cual manifestaba que la transferencia de los indicados bienes no se encontraba dentro del mbito de aplicacin del IGV. SUNAT emiti una Resolucin de Determinacin, contra la cual XXXX interpuso recurso de reclamacin. El 28 de agosto del 2003, la Intendencia Regional Lima de SUNAT emiti la Resolucin de Intendencia N. 0260140000287/ SINAT que declar infundada la reclamacin. XXXX present recurso de apelacin.
2. Materia controvertida En el presente caso, la controversia consiste en determinar si resulta procedente el reparo efectuado por SUNAT al haber considerado como una operacin gravada con el IGV, la dacin en pago de diversos bienes que realiz XXXX a favor de INVERSIONES CAYO HUESO S.A. 3. Posicin de la Administracin Tributaria SUNAT argumenta que como resultado de la fiscalizacin emiti la Resolucin de Determinacin, basada en el reparo al dbito fiscal (IGV por pagar) correspondiente a la transferencia de los bienes muebles, maquinarias y equipos realizados por XXXX como dacin en pago a favor de INVERSIONES CAYO HUESO SAC.
RTF Expediente Asunto Procedencia Fecha
: N. 00977-1-2007 : N. 3842-2004 : IGV : Lima : 13-02-07
SUMILLA El cuestionamiento que indica el Tribunal Fiscal es respecto a las transferencias de lneas telefnicas y suministros de electricidad y agua, ya que SUNAT no ha acreditado que dichas transferencias califican como transferencias de bienes muebles o constituyen transferencias de acciones o del derecho al uso (INTANGIBLE), y por lo tanto no afectas al IGV.
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REA TRIBUTARIA
SUNAT afirma que los bienes muebles comprendidos en la dacin en pago no pueden ser considerados como accesorios de los bienes principales, pues dichos bienes no tienen la condicin de ser partes integrantes de algn bien. SUNAT resalta que la transferencia de los mismos fue realizada en forma independiente y con valorizacin propia, por lo que no se encuentran afectados a un fin econmico u ornamental respecto de un bien principal. Asimismo, SUNAT sostiene que no se encuentra acreditado que la transferencia de los bienes muebles haya sido necesaria para la transferencia de algn bien principal, ya que la dacin en pago solamente tena como finalidad extinguir una obligacin de carcter civil (deuda) y no la venta del inmueble como un todo. 4. Argumentos de la persona que interpone la apelacin XXXX argumenta que la dacin en pago que consta en la escritura pblica del 11 de marzo de 1997, se refiere expresamente a bienes inmuebles y en ese sentido, los bienes muebles que se detallan en dicha escritura, al ser accesorios, siguen la condicin de los bienes principales que en ste caso son inmuebles. En tal sentido, la dacin en pago de dichos bienes no est dentro del mbito de aplicacin del IGV. XXXX indica que el Cdigo Civil establece que las partes integrantes de bienes y sus accesorios siguen la condicin de los bienes principales, por lo que todos los bienes transferidos mediante dacin en pago tienen la categora de inmuebles. Adems X sostiene que el 10 de diciembre del 2001 se public en el Diario Oficial El Peruano la declaracin de su insolvencia, por lo que ya no es posible que pague las deudas tributarias generadas con anterioridad al inicio del procedimiento concursal ante INDECOPI. 5. Posicin del Tribunal Fiscal El Tribunal analiza el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, que establece que VENTA es todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se le d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Asimismo, citando el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, se entiende por VENTA a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. El Tribunal establece que la Teora de la Unicidad, la cual justifica la idea que lo accesorio sigue la suerte de lo principal, se encuentra expresamente regulada en el artculo 14 del TUO de la Ley del IGV cuando establece que los bienes o servicios que se proporcionen con motivo de una venta, prestacin de servicios o contrato de construccin, seguirn la suerte de stas ltimas (gravado, inafecto o exonerado, segn sea el caso). Citando criterios anteriores, el Tribunal refiere que el atributo de accesorio de un bien o servicio, est en el hecho que necesariamente se tenga que dar o prestar con l realizacin de la operacin principal. En el presente caso, las transferencias de lneas telefnicas, suministros de electricidad y agua, as como de las maquinarias y equipos, representan el pago de parte de una deuda que deba cancelar XXXX a INVERSIONES CAYO HUESO SA. El Tribunal Fiscal indica que tales bienes han sido identificados y valorizados en forma independiente del terreno, lo que no ha ocurrido con la fbrica que ha sido considerada como parte integrante del terreno, siendo valorizados en forma conjunta. El Tribunal establece que no se aprecia que las transferencias estn subordinadas o sirvan para dar cumplimiento a la transferencia del terreno o estn vinculadas, pues en la documentacin se refiere a prestaciones de dar independientes que tienen como objetivo extinguir parte de la deuda que XXXX tena con INVERSIONES CAYO SA. Por lo tanto las transferencias de las lneas telefnicas, suministros de electricidad y agua as como de las maquinarias y equipos son accesorias a la transferencia del mencionado terreno, debiendo catalogarse como operaciones distintas e independientes. Por otra parte, el Tribunal Fiscal citando la RTF N. 02424-5-2002 puntualiza que no toda transferencia de bienes intangibles se encuentra gravada con el IGV, sino nicamente los bienes intangibles muebles y dentro de stos los derechos referentes a los bienes mue-
bles corporales as como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares. Respecto a las maquinarias y equipo transferidos, al constituir bienes muebles, el Tribunal establece que se encuentran gravados con el IGV. El cuestionamiento que indica el Tribunal Fiscal es respecto a las transferencias de lneas telefnicas y suministros de electricidad y agua, ya que SUNAT no ha acreditado que dichas transferencias califican como transferencias de bienes muebles o constituyen transferencias de acciones o del derecho al uso (INTANGIBLE), y por lo tanto no afectas al IGV. Respecto a lo alegado por XXXX, el tribunal establece que SUNAT deber de proceder conforme a las reglas del procedimiento concursal. Finalmente, el Tribunal Fiscal revoca l a Resolucin de Intendencia N. 026014000287/SUNAT solamente respecto al reparo a la base imponible del IGV de marzo de 1997 por la transferencia de cuatro lneas telefnicas y suministros de electricidad y agua. 6. Anlisis Jurisprudencial El mbito de aplicacin del IGV debe ser analizado con mucha precisin a afectos de determinar si una situacin se encuentra gravada o inafecta. No basta simplemente con remitirnos al mbito de aplicacin sino interpretar adecuadamente la normatividad dispersa que existe tanto en el Texto de la Ley como en el reglamento. En el presente caso, se aprecia que la transferencia de bienes muebles se encuentra gravada con el IGV tanto por el mbito de aplicacin como por los derechos inherentes al mismo. Sin embargo, interpretando el caso de los bienes intangibles, es decir, aquellos que no se pueden percibir con los sentidos, el Tribunal citando lo diferentes criterios de la RTF 02424-5-2002 como del numeral 8 del artculo 2 del Reglamento del IGV, determina en ste caso particular que las transferencias de bienes inmuebles intangibles no se encuentran dentro del mbito de aplicacin del IGV. Tambin se examinan las cuestiones relacionadas con los bienes accesorios que siguen la suerte del principal, pero deben ser tomados en forma conjunta. Es pertinente destacar que cada caso debe ser analizado con las particularidades inherentes al mismo.
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J U R I S P R U D E N C I A A L D A
JURISPRUDENCIA AL DA
C.PC. Carmen Or Gamarra
Jurisprudencia al Da
IMPUESTO A LA RENTA
INTERESES POR PAGO EXTEMPORANEO DE RETENCIONES A LA AFP NO SON DEDUCIBLES COMO GASTOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA RTF N. 2006-5-02116 (25-04-06)
El Tribunal Fiscal establece mediante la presente RTF, que los intereses moratorios que se pagan a la AFP por pagar en forma extempornea lo correspondiente a la retencin que se hace al trabajador por la aportacin a la AFP, por tratarse de intereses generados por pagos no oportunos y por ende no deducibles por no cumplir con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Si bien es cierto la remuneracin de los trabajadores cumplen con el principio de causalidad constituyendo estos la principal fuente generadora de ingresos, no ocurre lo mismo con intereses generados por
el pago no oportuno de las retenciones de AFP ya que estas se detraen de la remuneracin del trabajador, es decir de sumas obtenidas de la remuneracin de los trabajadores para aportarla a la AFP, por lo que los intereses moratorios corresponden a aportaciones de los trabajadores y no constituyen gastos necesarios para la empresa para la generacin de renta de tercera categora. Por lo expuesto es que procede el reparo de dichos intereses que se originan por falta de pago de una retencin que no pertenece al empleador, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 30 y 34 del TUO de la Ley del sistema Privado de la Administracin de Fondos de Pensiones y el articulo 48 de su reglamento, debido a que no se trata de gastos contemplados en el articulo 37 inciso a, como compra de bienes o servicios para generar renta de tercera categora. Se seala adems que el dejar de pagar a la AFP, constituye este dinero una fuente de financiamiento para la empresa.
CDIGO TRIBUTARIO OBLIGACION DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO CUANDO SE VENDE TARJETAS TELEFONICAS RTF N. 2003-5-00148 (15-01-03)
Para el caso de entrega de comprobantes de pago por el servicio telefnico prestado mediante el uso de tarjeta, debe realizarse en la fecha en que se percibe la retribucin, reconociendose tcitamente que el pago que se realiza por la tarjeta constituye la retribucin por el servicio telefonico anque este aun no haya sido prestado, criterio recogido de RTF como las N. 0093-1-2000 y 760-5-2000 de fechas 2 de febrero y 29 de setiembre del 2000, respectivamente. La administracin Tributaria en su Directiva 002/96/SUNAT precisa cual es el momento del nacimiento de la obligacin tributaria para el Impuesto General a las Ventas y el momento de la emisin de los comprobantes de pago en la prestacin del servicio telefnico mediante el uso de tarjetas: 1. La tarjeta para uso de servicio telefnico es una contrasea o instrumento mediante el cual se va a hacer efectivo dicho servicio. El monto que se perciba por la misma constituir un pago anticipado por la prestacin del servicio telefnico. 2. Respecto a la oportunidad de entrega del comprobante de pago por el servicio telefnico, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 035-95/SUNAT, deber realizarse en la fecha que se percibe la retribucin y por el monto de la misma. 3. En relacin con el momento de nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas, el Artculo 4 del Decreto Legislativo N. 821 dispone que en el caso de la prestacin de servicios finales telefnicos, ser la fecha de percepcin del ingreso o la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. 4. Cabe sealar que se considera retribucin toda aquella contraprestacin otorgada por la realizacin de un servicio, con
prescindencia de si ste es prestado antes o despus de efectivizarse el pago. 5. Dado que al momento que en se adquiere la tarjeta lo que se est haciendo es retribuir un servicio telefnico que ser prestado posteriormente, la oportunidad de entrega del comprobante de pago es cuando la empresa percibe el ingreso por el servicio a prestar. En tanto que para efecto del nacimiento de la obligacin tributaria se habra configurado uno de los supuestos que pueden dar origen a dicha obligacin, es decir la percepcin del ingreso.
APLICACIN DE SANCION DE CIERRE A PARTIR DE LA SEGUNDA VEZ QUE SE COMETE LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 1,2 Y 3 DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO RTF N. 04532-4-2006 (18-08-06)
El contribuyente cometi la infraccin tipificada en el numeral 1 del articulo 174 del Cdigo Tributario, no emitir u otorgar comprobante de pago, por la cual le corresponda la sancin de cierre temporal del establecimiento comercial, el fedatario de la Administracin intervino el establecimiento del recurrente y efectu un consumo, cancelando dicho importe y recibiendo el vuelto, no as el comprobante de pago por el consumo efectuado, permaneciendo en el establecimiento por tres (3) minutos a fin de dar oportunidad a que se le otorgara el mismo, lo que no ocurri, por lo que la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario antes citado se encuentra acreditada. Asimismo se seala que en la fecha de la comisin de la citada infraccin, ya exista una infraccin similar reconocida por el recurrente, por lo que corresponda la aplicacin de la infraccin por una segunda vez, resultando arreglada a ley la sancin de cierre de tres (3) das calendario, conforme a lo dispuesto por la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario y al numeral 7.1 del artculo 7 y al Anexo I del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 141-2004/SUNAT.
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rea Tributaria
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de julio del 2007
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P R E G U N T A S Y R E S P U E S T A S
que el contribuyente del Nuevo RUS categora 1 no cumple con presentar la declaracin mensual dentro de los plazos establecidos?
En este caso se aplica la multa del artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario por No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos la cual asciende al 0.6% de los ingresos (I) o cierre. Debe tenerse en cuenta, asimismo, que segn lo sealado en el artculo 180 del Cdigo Tributario, debemos entender que el trmino Ingresos equivale a cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. Por lo tanto, teniendo que el lmite mximo en la categora 1 es de S/.5,000, el ingreso a tomarse como referencia para el clculo de la multa ascender a S/. 20,000 No obstante, segn las notas de la Tabla III las multas no podrn ser inferiores al 5% de la UIT, siendo as la multa ser de S/. 172.5. Asimismo, esta multa estar sujeta a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT el mismo que establece las rebajas aplicables de acuerdo con la oportunidad en que se subsane y se haga pago de la multa.
Normas relacionadas - Artculos 176 numeral 1 y 180 inciso c) del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 135-99-EF(19-08-99). - Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT (31-03-07)
1 dualidad aplicable en el caso
Cul es la multa y la gra-
En los dems casos, cuando la venta no haya superado los S/. 5.00 y no se haya emitido el comprobante de pago, el vendedor deber llevar un control diario de dichas operaciones, emitiendo una Boleta de Venta al final del da por el importe total de estas operaciones, teniendo la obligacin de conservar en su poder el original (Emisor) y la copia (Adquirente o Usuario) de la Boleta de Venta.
Norma relacionada - Artculo 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N.007-99/SUNAT(24-01-99).
b. Confesiones distintas a la iglesia catlica Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, su modificatoria, aclaratoria y otras que modifique sus estatutos (de ser el caso),inscrito en los registros pblicos. Presentar ficha registral completa y actualizada. - Para fundaciones afectas a) Exhibir original y presentar fotocopia simple del testimonio de escritura pblica de constitucin y modificatorias, aclaratorias y otras que modifiquen sus estatutos (de ser el caso), inscrito en el registro pblico. b) Presentar ficha registral completa y actualizada. c) Presentar copia simple de la constancia vigente de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. - Para partidos polticos a) Exhibir original y presentar fotocopia simple del estatuto y todas las modificatorias, aclaratorias y otras que modifique su estatuto. b) Constancia de inscripcin en el registro de organizaciones polticas del jurado nacional de elecciones del estatuto as como sus modificatorias y aclaratorias. - Para entidades e instituciones extranjeras de cooperacin tcnica internacional a) Exhibir original y presentar fotocopia simple del testimonio de escritura publica de constitucin, modificatorias, aclaratorias y otras que modifiquen sus estatutos (de ser el caso), inscrito en el registro pblico. b) Ficha registral completa y actualizada. c) Exhibir original y presentar fotocopia simple de la resolucin de inscripcin vigente en el registro de entidades e instituciones extranjeras de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) de la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional - APCI adscrita al ministerio de relaciones exteriores. Cabe sealar que este procedimiento se encuentra sujeto a la aplicacin al silencio administrativo negativo si en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin la SUNAT no emite pronunciamiento respecto a la inscripcin, otorgando o denegando su procedencia. Una vez transcurrido ese plazo, el contribuyente podr esperar un pronunciamiento expreso de la SUNAT o interponer el recurso de Reclamo de la Resolucin Ficta Denegatoria de la solicitud de inscripcin.
Normas relacionadas - Artculo 19 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF(08-12-04). - Procedimiento N. 34 del TUPA de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N. 005-2007/SUNAT (28-01-07).
Cul es el procedimiento que deben seguir las asociaciones sin fines de lucro para inscribirse en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2008 las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. A fin de obtener el reconocimiento de la mencionada exoneracin dichas entidades deben obtener la inscripcin de las entidades exoneradas del Impuesto a la Renta para lo cual seguirn lo dispuesto en el Procedimiento N. 34 del TUPA de la SUNAT, y para tal fin presentarn lo siguiente: - Formulario 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de afectacin de tributos firmado por el titular o su representante legal acreditado en el RUC. Como requisitos especficos debe tenerse en cuenta lo siguiente: - Para las asociaciones: a. Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de modificatoria (de ser el caso), inscrito en los registros pblicos. b. Presentar ficha registral completa y actualizada. - Para sociedades e instituciones religiosas a. Iglesia catlica Exhibir original y presentar fotocopia simple del documento expedido por la autoridad eclesistica competente.
venta?
2 la emisin de una boleta de
Existe monto mnimo para
En principio, los comprobantes de pago se deben emitir y entregar cualquiera sea el monto de la operacin realizada, teniendo el contribuyente la obligacin de entregarlo y el adquirente o usuario el derecho de exigirlo. No obstante lo anterior, el artculo 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que en el caso de operaciones realizadas con consumidores finales (cuando se deba emitir Boletas de Venta o Tickets que no otorgan derecho a crdito fiscal) y siempre que las mismas no superen los S/. 5.00 (cinco con 00/100 Nuevos Soles) la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, salvo que el consumidor lo exija, en cuyo caso existe la obligacin de emitirlo y entregarlo.
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de agosto del 2007 1. En qu oportunidad debe efectuarse el depsito de la detraccin para la venta de bienes y servicios sujetos al Sistema de Detracciones regulado en la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT? 2. Qu deudas pueden ser objeto de aplazamiento y/o fraccionamiento tributario al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario? 3. Es factible realizar el pago a travs de SUNAT Virtual de una o varias rdenes de pago y/o resoluciones?
I -21
I
I N D I C A D O R E S T R I B U T A R I O S
INDICADORES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
ENERO-MARZO
Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin = de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 ID ID 5 ID 4
=R
MAYO-JULIO
=R
Renta Anual
De 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
AGOSTO
=R
SET. - NOV.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2007: S/. 1,725 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2007 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Con Rentas de Tercera Categora 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 30% 4.1% 30% 4.1% 30% 4.1% 30% 4.1% 27% 4.1% 2006 2005 2004 2003
TASAS DE DEPRECIACIN 1
Bienes Porcentaje Anual Mximo de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones. 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5 Equipos de procesamiento de datos.
3% 25% 20%
20%
25% 10% 10% 75%

3
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 D. LEG. N. 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) Cuota Mensual (S/.)
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 0101-91. 7 Otros bienes del activo fijo. 8 Gallinas
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04). 2 Tasa de depreciacin fija anual. 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS
5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000
5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000
20 50 200 400 600 0
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao 2007 2006 2005 2004 2003 S/. 3 450 3 400 3 300 3 200 3 100 Ao 2002 2001 2000 1999 S/. 3 100 3 000 2 900 2 800
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de selaar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero del 2007.
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares Ao 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 Activos Compra 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523 Pasivos Venta 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 Activos Compra 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Euros Pasivos Venta 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
I -22
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
I
PORCENT. 10%
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. 001 Azcar TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
ANEXO 1
003
Alcohol etlico
10%
004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 018 023 012 019 020 021 022 024 025 026
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas
9%y15% 1 7% 10%5 y15% 2 10% 5 9% 3 10% 5 10% 5 10% 9% 9% 9% 4% 12% 5 12% 4 9% 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4
ANEXO 2
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
3
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
ANEXO 3
4 5 *
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06). Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Porcent. Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 10% 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 2.do Mtodo: Considerando el mayor monto Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo que resulte mayor de comparar: a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado en el mencionado anexo; y b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo. Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
1 2 R.S N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) 12 Bienes vendidos a travs de catlogos 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/ 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/ 7010.90.40.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/ 3210.00.90.00.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1

Operacin La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
1
Comprende Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
I -23
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
doros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/ 7009.92.00.00. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
Bienes comprendidos en el rgimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para ino-
19 Discos pticos y estuches porta discos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/ 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/ 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1

Condicin Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV. En los dems casos no incluidos anteriormente.
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Porcentaje 0.5% 2%
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mximo Acto o circunstancia que atraso determina el inicio del plazo para permitido el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el da hbil siguiente al cierre del mes o del ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. 25 23 21 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mximo Acto o circunstancia que atraso determina el inicio del plazo para permitido el mximo atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Libro caja y bancos
Tres (3) meses
Registro de ventas e ingresos 15 artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT 16 Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles
17
Registro del rgimen de retenciones
Rgimen General 3 Libro de inventarios y balances RER
Tres (3) meses * Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles
18
Registro IVAP Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 02298/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2562004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2572004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2582004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2592004/SUNAT
19
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta Librio diario Librio mayor Registro de activos fijos Registro de compras
20
5 6 7 8
22
Registro de consignaciones
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10
Registro de costos
24
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Un (1) mes **
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3) meses ** Diez (10) das hbiles
14
Registro de ventas e ingresos
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos, Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate. ** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
I -24
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC Perodo Tributario
Ene. 07. Feb. 07. Mar. 07. Abr. 07. May. 07. Jun. 07. Jul. 07. Ago. 07 Set. 07 Oct. 07 Nov. 07 Dic. 07 0 21 feb. 22 mar. 12 abr. 11 may. 13 jun. 13 jul. 15 ago. 18 set. 18 oct. 21 nov. 20 dic. 23 ene. 08 1 22 feb. 9 mar. 13 abr. 14 may. 14 jun. 16 jul. 16 ago. 19 set. 19 oct. 22 nov. 21 dic. 10 ene. 08 2 9 feb. 12 mar. 16 abr. 15 may. 15 jun. 17 jul. 17 ago. 20 set. 22 oct. 23 nov. 10 dic. 11 ene. 08 3 12 feb. 13 mar. 17 abr. 16 may. 18 jun. 18 jul. 20 ago. 21 set. 23 oct. 12 nov. 11 dic. 14 ene. 08 4 13 feb. 14 mar. 18 abr. 17 may. 19 jun. 19 jul. 21 ago. 24 set. 10 oct. 13 nov. 12 dic. 15 ene. 08 5 14 feb. 15 mar. 19 abr. 18 may. 20 jun. 20 jul. 22 ago. 11 set. 11 oct. 14 nov. 13 dic. 16 ene. 08 6 15 feb. 16 mar. 20 abr. 21 may. 21 jun. 23 jul. 9 ago. 12 set. 12 oct. 15 nov. 14 dic. 17 ene. 08 7 16 feb. 19 mar. 23 abr. 22 may. 22 jun. 10 jul. 10 ago. 13 set. 15 oct. 16 nov. 17 dic. 18 ene. 08 8 19 feb. 20 mar. 24 abr. 23 may. 11 jun. 11 jul. 13 ago. 14 set. 16 oct. 19 nov. 18 dic. 21 ene. 08 9 20 feb. 21 mar. 25 abr. 10 may. 12 jun. 12 jul. 14 ago. 17 set. 17 oct. 20 nov. 19 dic. 22 ene. 08
BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4
26 feb. 23 mar. 27 abr. 24 may. 26 jun. 24 jul. 24 ago. 25 set. 25 oct. 26 nov. 27 dic. 24 ene. 08
5, 6, 7, 8 y 9
23 feb. 26 mar. 26 abr. 25 may. 25 jun. 25 jul. 23 ago. 26 set. 24 oct. 27 nov. 26 dic. 25 ene. 08
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) 1

Mes al que corresponde la obligacin Vencimiento semanal N. Desde Semana Hasta Vencimiento
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1
Mes/ao Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Anual 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017 2003 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.012 1.020 2004 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 1.009 1.049
AGOSTO 2007
1 2 3 4
05-08-07 12-08-07 19-08-07 26-08-07
11-08-07 18-08-07 25-08-07 01-09-07
07-08-07 14-08-07 21-08-07 28-08-07
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 07-02-03 a la fecha Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.0500% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006

ltimo dgito de N. RUC o documento de identidad 9 o una letra 8 7 6 5 4 3 2 1 0
Resolucin de Superintendencia N. 091-2007/SUNAT.
Fecha de vencimiento 10 de octubre del 2007 11 de octubre del 2007 12 de octubre del 2007 15 de octubre del 2007 16 de octubre del 2007 17 de octubre del 2007 18 de octubre del 2007 19 de octubre del 2007 22 de octubre del 2007 23 de octubre del 2007
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Del 01-02-04 a la fecha Del 07-02-03 al 31-01-04 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-08-00 al 31-10-01 Del 01-12-92 al 31-07-00 Mensual 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50% Diaria Base Legal 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
NUEVO CRONOGRAMA DE LA DECLARACIN ANUAL INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO NMERO DE RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1 AGENTE RETENEDOR P E R C Renta E de P 4.ta y 5.ta T categora O R E S No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten sean un importe que no exceda a Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no superen el monto establecido por SUNAT mensuales. Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta categora, no supere el monto que establezca la SUNAT. * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Jurada Mensual. Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual. S/. 1 500
Agosto del 18 de 19 de 20 de 21 de 24 de 11 de 12 de 13 de 14 de 17 de 2007 Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UNIDADES EJECUTORAS DEL SECTOR PBLICO NACIONAL ltimo dgito de RUC Fecha de presentacin 0, 1, 2, 3 y 4 25 de setiembre 5, 6, 7, 8 y 9 26 de setiembre
S/. 2 516
S/. 2 013
1 Resolucin de Superintendencia N. 140-2007/SUNAT (04-07-07)
1 Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT (15-01-07)
I -25
I
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S JUNIO-2007 Compra 3.174 3.172 3.172 3.172 3.170 3.169 3.169 3.172 3.174 3.174 3.174 3.171 3.172 3.171 3.171 3.168 3.168 3.168 3.167 3.167 3.166 3.168 3.170 3.170 3.170 3.170 3.171 3.170 3.167 3.167 Venta 3.175 3.172 3.172 3.172 3.171 3.169 3.170 3.173 3.175 3.175 3.175 3.171 3.173 3.171 3.172 3.169 3.169 3.169 3.168 3.168 3.167 3.169 3.171 3.171 3.171 3.172 3.172 3.171 3.169 3.169 JULIO-2007 Compra 3.167 3.167 3.166 3.166 3.165 3.164 3.164 3.164 3.164 3.163 3.161 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.157 3.157 3.157 3.157 3.156 3.156 3.158 3.163 3.163 3.163 3.163 3.162 Venta 3.169 3.169 3.168 3.167 3.166 3.165 3.165 3.165 3.165 3.164 3.161 3.159 3.158 3.158 3.158 3.158 3.160 3.159 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.157 3.159 3.164 3.164 3.164 3.164 3.164 AGOSTO-2007 Compra 3.160 3.158 3.157 3.157 3.157 3.157 3.157 3.154 3.150 3.152 3.153 3.153 3.153 3.150 3.146 Venta 3.161 3.160 3.159 3.159 3.159 3.159 3.158 3.156 3.152 3.153 3.153 3.153 3.153 3.149 3.146 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 JUNIO-2007 Compra 4.202 4.262 4.262 4.262 4.311 4.257 4.272 4.252 4.182 4.182 4.182 4.205 4.172 4.193 4.183 4.185 4.185 4.185 4.218 4.211 4.249 4.218 4.241 4.241 4.241 4.250 4.236 4.236 4.212 4.212 Venta 4.331 4.305 4.305 4.305 4.331 4.336 4.297 4.304 4.317 4.317 4.317 4.266 4.271 4.255 4.258 4.283 4.283 4.283 4.293 4.255 4.257 4.276 4.285 4.285 4.285 4.303 4.298 4.301 4.307 4.307 E U R O S JULIO-2007 Compra 4.212 4.212 4.264 4.239 4.252 4.292 4.253 4.253 4.253 4.297 4.294 4.235 4.312 4.328 4.328 4.328 4.301 4.317 4.298 4.308 4.239 4.239 4.239 4.298 4.336 4.260 4.299 4.312 4.312 4.312 4.264 Venta 4.307 4.307 4.344 4.379 4.359 4.352 4.354 4.354 4.354 4.312 4.348 4.256 4.393 4.390 4.390 4.390 4.381 4.379 4.308 4.414 4.253 4.253 4.253 4.411 4.399 4.292 4.400 4.366 4.366 4.366 4.377 AGOSTO-2007 Compra 4.258 4.265 4.218 4.318 4.318 4.318 4.284 4.325 4.305 4.295 4.295 4.295 4.295 4.233 4.224 Venta 4.374 4.368 4.383 4.357 4.357 4.357 4.408 4.396 4.371 4.361 4.366 4.366 4.366 4.347 4.290
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D L A R E S JUNIO-2007 Compra 3.172 3.172 3.172 3.170 3.169 3.169 3.172 3.174 3.174 3.174 3.171 3.172 3.171 3.171 3.168 3.171 3.171 3.167 3.167 3.166 3.168 3.170 3.170 3.170 3.170 3.171 3.170 3.167 3.167 3.167 Venta 3.172 3.172 3.172 3.171 3.169 3.170 3.173 3.175 3.175 3.175 3.171 3.173 3.171 3.172 3.169 3.172 3.172 3.168 3.168 3.167 3.169 3.171 3.171 3.171 3.172 3.172 3.171 3.169 3.169 3.169 JULIO-2007 Compra 3.167 3.166 3.166 3.165 3.164 3.164 3.164 3.164 3.163 3.161 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.157 3.157 3.157 3.157 3.156 3.156 3.158 3.163 3.163 3.163 3.163 3.162 3.160 Venta 3.169 3.168 3.167 3.166 3.165 3.165 3.165 3.165 3.164 3.161 3.159 3.158 3.158 3.158 3.158 3.160 3.159 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.158 3.157 3.159 3.164 3.164 3.164 3.164 3.164 3.161 AGOSTO-2007 Compra 3.158 3.157 3.157 3.157 3.157 3.157 3.154 3.150 3.152 3.153 3.153 3.153 3.150 3.146 3.144 Venta 3.160 3.159 3.159 3.159 3.159 3.158 3.156 3.152 3.153 3.153 3.153 3.153 3.149 3.146 3.145 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 JUNIO-2007 Compra 4.262 4.262 4.262 4.311 4.257 4.272 4.252 4.182 4.182 4.182 4.205 4.172 4.193 4.183 4.185 4.183 4.183 4.218 4.211 4.249 4.218 4.241 4.241 4.241 4.250 4.236 4.236 4.212 4.212 4.212 Venta 4.305 4.305 4.305 4.331 4.336 4.297 4.304 4.317 4.317 4.317 4.266 4.271 4.255 4.258 4.283 4.258 4.258 4.293 4.255 4.257 4.276 4.285 4.285 4.285 4.303 4.298 4.301 4.307 4.307 4.307
DIA
E U R O S JULIO-2007 Compra 4.212 4.264 4.239 4.252 4.292 4.292 4.292 4.292 4.297 4.294 4.235 4.312 4.328 4.328 4.328 4.301 4.317 4.298 4.308 4.239 4.239 4.239 4.298 4.336 4.260 4.299 4.312 4.312 4.312 4.264 4.258 Venta 4.307 4.344 4.379 4.359 4.352 4.352 4.352 4.352 4.312 4.348 4.256 4.393 4.390 4.390 4.390 4.381 4.379 4.308 4.414 4.253 4.253 4.253 4.411 4.399 4.292 4.400 4.366 4.366 4.366 4.377 4.374 AGOSTO-2007 Compra 4.265 4.218 4.318 4.318 4.318 4.284 4.325 4.305 4.295 4.295 4.295 4.295 4.233 4.224 4.198 Venta 4.368 4.383 4.357 4.357 4.357 4.408 4.396 4.371 4.361 4.366 4.366 4.366 4.347 4.290 4.290
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
D L A R E S
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06

COMPRA 3.194 VENTA 3.197
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06

COMPRA 4.121 VENTA 4.249
I -26
INSTITUTO PACFICO

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rea: TRIBUTARIA

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Gast. de Administrac. 32,000

Total S/. 75,000

464,000 114,000 578,000

750,000 142,500 892,500

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

C. Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2006

-750,000 172,000 -578,000 -51,600 0 120,400 -578,000 ===== =====

Prdida Tributaria compensable

C. Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007

348,000 122,000 75,000 1,500 115,000 10,000 22,000 693,500

-1,932,000 -578,000 -2,310,500 0 -2,310,500 =====

312,000 77,000 53,000 310,000

199,500 -59,850 139,650 =====

Prdida Tributaria compensable

1,481,500 251,000 1,732,500

B. Determinacin de la utilidad del ejercicio 2007

De enero a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

89 59 850 139 650 199 500

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

B. Determinacin de la utilidad del ejercicio 2008

918 000 174 420 1 092 420

De julio a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los siguientes:

C. Determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008

AO 2008 (Asiento por la cuota de regularizacin)

Impuesto a la Renta calculado ( - ) Pagos a cuenta (supuesto) Cuota de regularizacin

245,100 -15,880 229,220 ======

89 133 650 311 850 445 500 49

445 500 445 500

357 000 115 500 472 500

111 450 111 450 59

51 600 59 850 111 450

Asientos Contables por los pagos a cuenta

CUADRO RESUMEN DE CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Nota: Los pagos a cuenta de agosto a diciembre se contabilizan de la misma forma.

Consideraciones acerca del Impuesto al Patrimonio Vehicular

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

Pick up fiera CD gas Ranger XL 4x2 CS 2,5cc Tercel SST

4 La tabla en referencia fue publicada por la Resolucin Ministerial N. 012-2007-EF-15 (20/01/07).

Paso 3: Tratamiento Contable

Inscripcin Reg. Vehic. enero 2007

Paso 1: Determinacin de la base imponible Realizando la comparacin respectiva tenemos que:

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

Sancin 0.6% de los IN = 0.6% x 250 000 = S/.1 500

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Casillas 301 = S/. 282 000

Sancin 0.6% de los IN = 0.6% x 282 000 = S/.1 692

345 < sancin < 86 250

Finalmente, debemos adicionar los intereses moratorios respectivos (1.5% mensual).

PRIMER A QUINCENA - AGOSTO 2007

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Descuento 80% 50%

PASO 1 396 - (80% de 396) 396 - (50% de 396)