Tributrio II Imposto sobre Grandes Fortunas, IGF, este imposto, tem previso constitucional, competncia da Unio.

IGF institudo por Lei Complementar privativo da Unio. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Bitributao tem que ser indireta. Ex: Aquisio de imvel (ITBI aquisio e IPTU transferncia). Imposto Extraordinrio de Guerra - IEG , privativo da Unio; somente institudo em caso de guerra externa DECLARADA ou em IMINNCIA, com prazo de at 5 anos, aps a declarao de paz. um imposto: CASUAL - caso de guerra VIRTUAL - na iminncia TEMPORRIO at 5 (cinco) anos aps a paz. sua iminncia, pois isso

O fato gerador do IEG no a guerra declarada ou corresponde o motivo da instituio de tal imposto.

O fato gerador do IEG indicado pela lei que o criar que poder utilizar o mesmo FG e BC e at a mesma alquota de qualquer outro imposto. Logo fica patente a possibilidade de bitributao direta (EXCEO) que admitida pela CF. Podendo ser criada por Lei ordinria ou Medida provisria. Impostos Residuais Somente a Unio tem competncia residual para instituir novos impostos.

O art. 153 taxativo quanto aos impostos de competncia da Unio, s atravs de uma Emenda Constitucional poder ser institudo um novo imposto para a Unio/Estados/Municpios, este no ser residual e sim novo imposto. Se o imposto criado com base em modificao da constituio por meio de Emenda Constitucional, que autorizar sua instituio por ente federado (Unio/Estados/Municpios) esse imposto ser nominal e no residual. Em sendo nominal esse imposto ser institudo por Lei Ordinria atravs dos entes federados indicados pela CF. CF Novo imposto nominal competncia comum - Unio/Estados/Municpios Lei ordinria Competncia Residual Complementar - Novo imposto competncia privativa da Unio Lei

Detalhes dos impostos residuais. S a Unio pode instituir atravs de LC; Os impostos residuais NO SO CUMULATIVOS, diz a CF; No pode ter FG e BC idnticos a outro imposto.

O imposto residual da competncia da Unio obrigado a repassar 20% do produto arrecadado para os Estados e DF. Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; II - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I. II Imposto de Importao ele fiscal quando a preponderncia dele arrecadar, extrafiscal quando a preponderncia for intervir/regular o mercado. Todo imposto tem carter fiscal NEM todo imposto tem carter extrafiscal. O II regula a balana comercial. Lista dos Impostos Nominais 1. Unio IGF, II, IE, IOF, IPI, IR, ITR 2. Estados ITCMD (ICD), ICMS, IPVA 3. Municpios ITBI, ISS, IPTU

Todo imposto tem fim fiscal

A funo do imposto extraordinrio funo extra fiscal ele para intervir, regular o mercado. A funo do II intervencionista, regulatria e o cunho arrecadatrio vem em segundo plano. Logo, um imposto extrafiscal que no se sujeita aos princpios da legalidade, anterioridade e noventena (trio). Para majorar a alquota no precisa-se de lei Principio da legalidade. Anterioridade mera Portaria. Noventena esperar 90 dias. O II uma importante barreira do mercado interno da invaso do mercado externo. Fato Gerador do II o FG do II se d no momento do ingresso do produto importado no territrio nacional. Para a aferio do FG se considera a data da entrada do produto na alfndega. Ex: Regime aduaneiro fiscal especial. 1. Admisso temporria possvel a adoo desse regime quando o ingresso do produto estrangeiro por tempo determinado caso que embora ocorrido o FG no haver incidncia do II. Para se beneficiar de tal regramento junto ao fisco tal beneficio. Ex: Um organizador de uma feira traz mquinas de outro pais para simples demonstrao, teve FG ???.Sim,, porm a solicitao do uso de tal condio se faz na aduana, estabelecendo prazo de durao de tal regime diferenciado Regime Aduaneiro Fiscal Especial de Admisso Temporria RAFEAT. Extrapolado o prazo concedido pelo fisco, e no havendo pleito de prorrogao o interessado arcar com o II que ser calculado tomando por base a data do FG. Este mesmo regramento se aplica ao IE. 2. Privilegio para o consumidor o contribuinte se beneficia com esse regime pois o imposto ser calculado com base na data do pedido de importao, e no pelo percentual cobrado na data do FG, pois se trata de um beneficio fiscal que visa proteger o contribuinte da oscilao do mercado exterior. O consumidor pagar a alquota em vigor na data do FG se ela for menor do que a cobrada na data do pedido. 3. Base de calculo art. 21 CTN, esse artigo foi derrogado na parte onde o executivo pode modificar a base de clculo, o executivo, de nenhum tributo. O Poder Executivo no pode modificar a base de clculo nem do II e nem do tributo, conforme dispe o art. 146, III, CF/88. Cabe ao poder executivo modificar a alquota atravs de Decreto. Zona Franca de Manaus Criada para impulsionar o desenvolvimento econmico da Amaznia Ocidental. As industrias no recebem incentivos para se instalarem na ZFM. Aps sua instalao recebem iseno do II, IE, desconto fornecido pelo governo estadual de ICMS, iseno de 10 anos de IPTU e outros. fiscalizado pela Superintendncia da ZFM

(SUFRAMA), para poder se instalar a industria precisa apresentar um projeto e este ser aceito pelo rgo. DRAWBACK - Ele tem intima ligao com os impostos de importao e exportao e tem natureza jurdica de compensao tributria. No DRAWBACK a matria prima importada ser tributada pelo II, mas se depois de industrializada tiver como destino integral a exportao o produto nacional bater do valor do IE tudo que pagou a titulo de II, poder haver iseno de II e IE envolvendo o DRAWBACK, logo no s o caso de compensao, verifica-se a previso de iseno. Sempre ocorrer de modo que incentivar o processo de industrializao, ele tambm incentivo a exportao. DUMPING todo e qualquer imposto extrafiscal ter como alquota mnima ZERO, para possibilitar a interveno estatal facilitando o ingresso de produto estrangeiro. Impostos fiscais no podem ter alquota zerada, pois ocorreria renuncia de receita o que vedado na lei de Responsabilidade fiscal. A fixao de alquota zero representa uma incidncia tributria???? No incide totalmente distinto de iseno alquota zero. Assemelha-se a uma iseno???? um mecanismo de incentivo de mercado. Alquota: Mnima = 0% Mxima = indeterminada e limitada

O II ter alquota mxima indeterminada em razo do DUMPING, uma vez que ela ser fixada no percentual que seja, suficiente e necessrio para debelar tal prtica (DUMPING) . Logo a alquota mxima encontra como limite o percentual que seja obstculo para o DUMPING. DUMPING a atividade exportador estrangeiro que barateia seu produto, muitas vezes exportando a um preo menor que o custo, visando aniquilar a concorrncia do pas importador. Em razo dessa prtica existe a lei antidumping, que possibilita a majorao da alquota at o teto que corresponde a em percentual que seja capaz de debelar essa prtica. Ex: A China fabrica um sapato e exporta para o Brasil ao preo de R$ 30,00 para que o produto concorra em p de igualdade internamente. O Brasil aplica a alquota de 100% desse produto. Resultando ao final de R$ 40,00. Mas sendo objetivo da China quebrar o mercado brasileiro, logo o Brasil vai majorando a taxa percentual de modo que evita a prtica do DUMPING. Dentro do exemplo a indeterminao fica caracterizada pelo fator necessidade de se aplicar uma taxa percentual, ou percentual capaz de impedir a prtica.

O percentual visa equilibrar as relaes comerciais no mercado. A caracterstica limite da alquota que este no pode extrapolar o limite do valor do produto comercializado no pas. Imposto de exportao Ttudo que foi falado do II se aplica ao IE com relao a sua extra fiscalidade, bem como as excees no principio da legalidade, anterioridade, nonagsima/noventena. A anterioridade por se s chamada de anterioridade simples. A noventena denominada de nonagesimal. anterioridade qualificada ou anterioridade

Observar que o regime aduaneiro especial temporrio do II tambm se aplica ao IE. Ex: Produtor nacional vai participar de uma feira nos EUA no paga pelos produtos que esta levando para participar na feira - iseno aduaneira. Fato gerador do IE trata-se de um FG abstrato uma vez que ele se d no momento da declarao da exportao e no na data em que o produto deixa o Brasil. A sada do territrio nacional mero exaurimento do FG que j ocorreu abstratamente anteriormente. Antes do produto exportado chegar ao destino tiver ocorrido o seu perecimento o exportador ter direito a restituio do IE. Para Eduardo Sabagi o FG do IE uma fico jurdica. Base de Clculo do IE art. 26, CTN, est derrogado, pois as BC no pode ser alterado pelo Poder Executivo, s podem ser modificadas por Lei Complementar, art. 146, III a Definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta CF, a dos respectivos FG, BC e contribuintes. Alquota do IE A alquota mnima = a 0% porque ela tem fins regulatrios, para possibilitar a inteno estatal. A alquota mxima = 30% - Em situaes excepcionais esse mximo pode ser multiplicado em at 5 x resultando em um teto de 150% = 30% x 5. A oscilao da alquota um ato discricionrio sem motivao atravs de DECRETO ou PORTARIA MINISTRIO DA FAZENDA.

O Ministrio da Fazenda pode delegar tal funo ao SISCOMEX.

Dentro desse limite o ato discricionrio e sem motivao porm, para elevar alm do mximo e chegar ao teto de 150%, que uma situao de excepcionalidade, embora o ato seja discricionrio exige motivao idnea. OBS: 1 art. 28, CTN - ab- rogado por no ter sido recepcionado pelo art.167, IV, CF/88 pois, probe a vinculao da receita do imposto para um fundo especifico. 2 toda a arrecadao dos impostos tem como destino o oramento do ente tributante.

II + IE ______ Oramento _____ Fundo de reserva monetria. Exportao para aperfeioamento Essa regra do IE lembra o DRAWBACK que consiste no seu contrario desta prtica, o Brasil exporta a matria prima para ser aperfeioada no exterior e depois regressa no mercado interno. Tal operao um mecanismo de incentivo fiscal que pode resultar na iseno ou compensao dos tributos envolvidos. Imposto de Renda O IR um imposto meramente fiscal, nunca extrafiscal, uma vez que sua NICA utilidade funo ARRECADATRIA. 2 maior a primeira ICMS. Ao ser meramente fiscal deve respeito aos princpios da LEGALIDADE, ANTERIORIDADE, no observa a noventena/ anterioridade qualificada/anterioridade nonagesimal por ser desnecessrio. O IR no se conta 90 dias. Tais princpios se referem a majorao de alquotas legalidade, anterioridade e noventena. O IR conforme a CF deve ser informado pelos critrios da GENERALIDADE, UNIVESALIDADE E PROGRESSIVIDADE. Critrio Generalidade determina que esse imposto no poder trazer tratamento diferenciado para pessoas em razo de seus cargos ou funes. Obs: as isenes concedidas aos deficientes, portadores de doenas graves (AIDS, Doenas cardiopatas, etc) possuem tratamento diferenciado sem ferir o principio da generalidade. Esse tratamento diferenciado tem assento no Principio da igualdade dar tratamento desigual aos desiguais na medida de suas desigualdades.

Critrio da Universalidade incidir sobre toda e qualquer renda e proventos, inclusive de natureza ilcita. Exemplo de renda: salrio, lucro, aluguel, juros, direitos autorais. Exemplo de proventos: prmios de loteria esportiva, heranas, doao, bens provenientes de atividades ilcitas. Excees ao critrio da universalidade 1 ilcito penal fundamento legal art. 91, II, b, CP todo proveito oriundo de um ilcito penal, sero perdidos em favor da Unio (Fundo Penitencirio Nacional). 2 Sumula 498 STJ no incide IR sobre a indenizao por Danos Morais embora haja acrscimo no patrimnio em, razo de seu carter indenizatrio, reparatrio. O dano esttico = dano moral Dano Patrimonial a reposio do patrimnio ao estado quo antes. Embora a sumula no mencione o dano material pacifico e sempre o foi que nessa situao no h incidncia do IR, pois se trata de uma recomposio do patrimnio. 3 a Sumula 386 STJ so isentas de IR as indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional. (215, 136, 125 STJ) todas referem-se as verbas indenizatrias. Obs: Os lucros cessantes como regra incide IR. Critrio da Progressividade O IR deve ser progressivo tendo alquota diferenciada que aumentaram na medida em que a renda aumentar. Quanto maior a renda maior a alquota. Patamares so: 1. 2. 3. 4. 5. Isento 7,5% 15% 22,5% 27,5%

Havendo inobservncia dos princpios da Generalidade, Universalidade e Progressividade por parte do legislador infraconstitucional teremos um caso clssico de inconstitucionalidade material, pois o legislador deve obedincia a tais princpios quando da formulao do ordenamento jurdico do IR. Sob pena de declarao de inconstitucionalidade material. OBS: (dois tipos de inconstitucionalidade: Formal e Material)

Fato Gerador do IR 1 FG da Pessoa Fsica o FG a disponibilidade econmica que se materializa com o pagamento efetivado ou deixado a disposio do contribuinte (dinheiro no bolso ou na conta desse). Disponibilidade jurdica h o direito adquirido de receber a importncia. 2 FG da Pessoa Jurdica a disponibilidade jurdica pouco importando a disponibilidade econmica, sendo irrelevante a disponibilidade econmica. Base de Clculo do IR 1 BC da Pessoa Fsica o montante real mais a renda ou provento. 2 BC da Pessoa Jurdica pode ser: Montante real Lucro real Lucro presumido Lucro abstrato

A ALQUOTA PARA PESSOA JURDICA FIXA = 15% O IR da pessoa jurdica tem alquota fixa de 15% no havendo de falar em leso ao princpio de progressividade que s ser obedecido em relao a pessoa fsica. Montante real Lucro real uma grandeza apurada pela cincia contbil que corresponde a diferena entre a receita e a despesa. Ele difere do denominado Lucro lquido. O Lucro lquido a BC da CDDL (contribuio social sobre lucro lquido) Lucro presumido - se trata de uma opo contbil do contribuinte que pode optar por esse mecanismo, que lhe traz uma maior facilidade em sua operao. Lucro arbitrado - ocorre quando o contribuinte numa fiscalizao pago sonegando IR, por ocultar registro que so necessrios para a apurao de lucros. O lucro ser abstrato quando se torna impossvel a obteno do lucro real. Quem arbitra o Auditor Fiscal que levar em considerao os dados coletados na fiscalizao devendo fundamentar os arbitramentos. IOF Imposto sobre Operao Financeira IOF um imposto de mltiplos FG, pois embora mencione apenas as operaes financeiras ele tem como FG operaes de crditos: Cmbio, Seguro, Tributos, e Valores Mobilirios. Trata-se de um imposto preponderantemente EXTRAFISCAL pois, sua funo essencialmente regular o mercado interno e o sistema financeiro por ser extrafiscal. O IOF imposto interventivo e arrecadador.

Por ser um imposto extrafiscal no se submete aos princpios da legalidade, anterioridade e noventena. Fato Gerador do IOF art. 63,I, CTN 1 Operaes de Crditos Obs: a aplicao em caderneta de poupana, para fins tributrios, no gera a incidncia de IOF, por no se enquadrar no conceito de operao de crdito, tal alegao encontra fundamento na Sm. 664 STF. O STJ na Sm. 185 afirmou que no incide IOF nos depsitos judiciais. LEMBRAR a simples movimentao financeira transferncia bancaria, aplicao etc, no sofrem incidncia de nenhum tributo, mas no passado era tributado pelo CPMF. 2 Cmbio art. 63, II, CTN 3 Seguro art. 63, III, CTN no momento que voc paga o seguro e no momento da renovao, pouco importando o recebimento da indenizao. 4 Operaes relativos a Ttulos e Valores Imobilirios o FG se d no momento da emisso transmisso do pagamento do resgate do ttulo em conformidade com a lei de mercado de valores. BC do IOF art. 64, CTN o artigo 65 est derrogado no que se refere BC que no poder ser modificada por ato de executivo, pode ser mudada a alquota pelo executivo, em razo da extra fiscalidade do IOF. A - Alquota do IOF a mnima de 0% e a mxima 1,5% ao dia. Obs: A alquota mxima neste caso tem flagrante efeito confiscatrio, at hoje a alquota mxima no foi declarada inconstitucional por no ter sido aplicada na prtica alm de ter como justificativa o seu carter extra fiscal que justifica seu patamar elevado. B Alquota no Cmbio - a mnima 0% e a mxima 25% C - Alquota de operaes de Seguro - a mnima 0% e a mxima 25% D - Operaes relativos a Ttulos e Valores Imobilirios - = alquota do IOF. Obs: O ouro como ativo financeiro, ou instrumento cambial devido na operao de origem e incide um nico tributo que o IOF. Factoring so empresas que trabalham com cheques, ttulos de crditos futuros incide IOF ( O IOF pago como sendo operao de crdito) IPI um imposto extra fiscal que tem marcante interveno na atividadea industrial e comercial. Em consequncia, o IPI no se submete aos princpios da Legalidade e Anterioridade.

No entanto, dever obedincia irrestrita ao principio da anterioridade qualificada (noventena, anterioridade nonagesimal). Obs: o art. 153, III, c CF, determina que o IPI observar a noventena. O STF julgando a ADI 4.661 determinou a inconstitucionalidade do Decreto 7.567/11 que previa a imediata vigncia do IPI sobre veculos automotores. O IPI ser informado da seletividade - as leis constitucionais devem obedincia a seletividade ficando obrigadas a estabelecer alquotas diferenciadas a depender da essencialidade do produto; com isso, quanto maior a essencialidade menor ser a alquota para no ocorrer inconstitucionalidade. IPI dever ser no cumulativo, ou seja, sua incidncia no pode ser em cascatas. Ex: Produtos Qumicos 5mil ------ Embalagem 5 mil --------Corantes 10 mil = Tinta 100 mil quando entra no mercado tem que subtrair o valor pago de 20 mil de IPI ficando assim 80 mil. NO CUMULA. No Incidncia de IPI O IPI no incide nos produtos destinados a exportao, trata-se de norma de natureza de imunidade constitucional. (153,III, CF) FG do IPI 1 o FG do IPI - no incide o IPI no desembarao aduaneiro (liberao da mercadoria) nos casos de produtos importados. Obs: Nota-se que o IPI incidir em todo e qualquer produto industrializado de origem nacional Oe estrangeira (paga-se quando importa-se), pouco interessando onde o produto foi industrializado se no Brasil ou fora, sempre pagar o IPI. 2 O produto industrializado/produzido no Brasil tem como FG do IPI o momento da sada da mercadoria do estabelecimento industrial ou equiparado. 3 Em caso de produto apreendido ou abandonado o FG do IPI ocorrer no momento da arrematao do bem no leilo. Obs: Os produtos nacional ou nacionalizado o FG do IPI se d no momento da sada do produto industrializado do estabelecimento industrial ou equiparado. O produto fabricado no Brasil ser denominado de nacional quando todos os componentes tiverem origem brasileira - Produto nacional 100% brasileiro Ex: acar. O produto fabricado no Brasil tambm pode ser nacionalizado, este produto tem componentes estrageiros. Ex: veculos automotores. 1 O IPI que incide na importao somente atingir sobre os produtos industrializados.

2 Para pagar o IPI do produto industrializado importado independe se a pessoa fsica ou jurdica? Temos duas hipteses: Se o produto importado ingressa em solo brasileiro e aqui ter fins de comercializao pouco importa se a pessoa fsica ou jurdica pagar IPI. Se o produto industrializado importado por pessoa fsica ou jurdica, com finalidade de uso prprio ou para integrar ao ativo permanente da empresa (mveis, mquinas, etc) no haver incidncia de IPI.

Essa regra afastando a incidncia de IPI na importao sempre beneficio as pessoas fsicas que adquiriam tais produtos para uso prprio. No entanto a receita negava tal direito e ainda nega em se tratando de pessoas jurdicas, em abril de 2013 o STF em deciso da 1 Turma, tendo como relator Dias Toffli, no AIRe Agravo de Instrumento no Recurso Extraordinrio n 643.525/RS, deu pessoa jurdica prestadora de servios o mesmo tratamento a pessoa fsica, afirmando que a pessoa jurdica tambm estaria imune. Principais fundamentos da deciso do STF AIRe 1 Os ministros do STF entenderam que o IPI incide sobre produtos industrializados e no sobre operaes de comrcio exterior. Nota-se que o FG do IPI no est vinculado apenas a mera entrada de um produto industrializado no Brasil, pois esse imposto no tem nenhuma finalidade de interveno no comercio exterior, o IPI tem funo interventiva, apenas internamente. Tanto verdade que no incide IPI, sendo caso de imunidade tributria, quando o produto industrializado tem como destino o exterior. No incidncia diferente no iseno (ISENO beneficio fiscal lei) Smula relacionadas ao IPI 1 591 STF - Imunidade ou Iseno Tributria do Comprador - Extenso Produtor Contribuinte do IPI A imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do imposto sobre produtos industrializados. IPI um imposto indireto quem suporta o nus tributrio o contribuinte de fato/final. O fisco cobra da fonte do industrial. Se a venda for para o Municpio e Estado estes no pagaro pois tem imunidade (os entes federativos, que so isentos uns dos outros em relao tributao, bem como as organizaes de carter religioso, nos termos do art. 150, VI, alneas "a" e seguintes da Constituio Federal.) Repetio de indbito nos tributos indiretos. 1 Sum. 71 STF Perdeu a vigncia 2 Art. 165, CTN Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:

I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria. 3 Art. 166, CTN Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. O contribuinte direto tem que provar que no transferiu o encargo para terceiro, ter direito de restituir o crdito, ou se ele tiver transferido o nus, pegar uma autorizao do contribuinte indireto para ter direito a restituio.

Essa sumula foi superada pelo teor da sumula 548 STF que sofreu influencia do art. 166, CTN. A smula 71 STF vedava a restituio do indbito, s no caso de tributao indireta por dois motivos: 1 Porque o contribuinte direto (o industrial), no suportou o prejuzo, uma vez que assim foi o contribuinte indireto (consumidor final) 2 O que justifica a sumula que o contribuinte indireto no tinha e no tem at hoje legitimidade para ingressar em juzo com a ao de repetio de indbito contra o fisco, uma vez que no mantm nenhuma relao com este. Com o advento do art.. 166, CTN e o surgimento da sumula 546 do STF o contribuinte direto/industrial, tem legitimidade ativa para pleitear a restituio do indbito desde que comprove que assumiu o encargo do IPI sem ter repassado para o consumidor final. Consumidor final que goza de imunidade ou iseno (Sum 591 STF) Quando mesmo tendo repassado o encargo para o consumidor final o industrial poder pleitear a restituio do indbito quando for autorizado expressamente pelo consumidor final.