Edição de Contabilidade e Gestão

ANO 7 | MAI-JUN | 2013
A Adoo das IFRS como Vantagem Competitiva para as PMEs

Jos Carlos de Jesus
NORMAS CONTBEIS
GESTO DE TRIBUTOS
Obrigatoriedade da Informao Tributria ao Consumidor Final

Elenito Elias da Costa
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ANO 7 |MAI-JUN | 2013
EDITORIAL
CONTABILIDADE & GESTO
Todos os direitos reservados
Produo Editorial: CETEX Estudos Tcnicos de Excelncia Direitos Autorais: COAD Autor: Equipe Tcnica COAD Coordenao Editorial: Crystiane Cardoso de Souza Projeto Grfico: Cyan Design Estratgico www.cyan.com.br Direo de Arte: Fernanda Vasconcelos Dvidas, crticas e sugestes: cg@coad.com.br Proibida a reproduo total ou parcial de qualquer matria sem prvia autorizao. Os infratores sero punidos na forma da lei. Atualizao Profissional COAD Ltda. Av. Armando Lombarbi, 155 Barra da Tijuca Rio de Janeiro Cep: 22640-020 Tel.: (21) 2156-5900 www.coad.com.br
O tema desta edio de Contabilidade e Gesto vem de encontro com o incio da vigncia da Lei n 12.741/2012, desde 10/6, representada como verdadeiro marco a favor dos consumidores. Com o detalhamento nas notas fiscais do valor dos tributos incidentes nos produtos e servios os mesmos podem ter conscincia do impacto causado pela carga tributria. Alguns empresrios tm feito uso de empresas desenvolvedoras de softwares para adaptarem os sistemas de emisso de notas fiscais. Mas o que seria dos mesmos sem auxlio dos contadores, com o exato domnio tributrio? O apoio tcnico-profissional de suma importncia, tanto para elaborar a customizao e a precificao dos produtos, como ainda, para adequar aos empresrios, gestores e profissionais a atenderem corretamente aos preceitos legais. Sobre este tema, disponibilizamos aos leitores excelente contribuio de Elenito Elias da Costa. No menos importante o posicionamento de Jos Carlos de Jesus, que discute os pontos positivos e negativos das IFRS como vantagem competitiva para PMEs. Apresentamos ainda o pronunciamento da presidente do CRC-PR, Luclia Lucheta, feito na Sesso Plenria da Assembleia Legislativa do Estado do Paran (27/5), quanto importncia do Ano da Contabilidade, diante da verdadeira revoluo na atividade profissional. Em Gesto de Tributos, Kiyoshi Harada discorre sobre a Progressividade Fiscal do Imposto de Natureza Real. Na seo Normas Contbeis, destaque para Levi Gimenez, que apresenta entendimento quanto ao modelo contbil ITG 1000, visando otimizar a rotina das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Andr Fabri traz consideraes sobre a Normatizao das Entidades sem Fins Lucrativos, e Wilson Alberto Zappa Hoog, quanto produo de provas contbeis na arbitragem. Desejamos a todos uma tima leitura. At a prxima edio!
As opinies emitidas em artigos assinados so de inteira responsabilidade dos seus autores e nossa consultoria no responder questionamentos acerca do que tais matrias dispem.
nestaedio
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GESTO DE TRIBUTOS Obrigatoriedade da Informao Tributria ao Consumidor Final Elenito Elias da Costa Progressividade Fiscal de Imposto de Natureza Real Kiyoshi Harada NORMAS CONTBEIS A Adoo das IFRS como Vantagem Competitiva para as PMEs Jos Carlos de Jesus ITG (Interpretao Tcnica Geral) 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte Levi Gimenez Normatizao das Entidades sem Fins Lucrativos Andr Fabri Produo de Provas Contbeis na Arbitragem Wilson Alberto Zappa Hoog OLHO VIVO
ATUALIZAO PROFISSIONAL COAD LTDA.

DIRETOR GERAL: Mrcio William Faria de Souza SUPERINTENDENTE EXECUTIVO: Humberto Nunes Andrade Silva DIRETORA TCNICA: Crystiane Cardoso de Souza DIRETOR DE CONSULTORIA E CURSOS: Marcus Vincius Derito Greco GERNCIAS NACIONAIS: Andra Dias Soares, Christine Ferreira Portilho, Heloisa Ftima Thomaz de Aquino Mello, Jair de Souza Gomes, Joo Afonso Vilela Jr., Jos Luiz Monteiro, Luiz Roberto da Silva Costa GERNCIAS REGIONAIS: RJ/Norte/Centro-Oeste Rosemere Monzatto Motta, SP Rita de Cssia Camisotti, MG Lcia Marinho, Sul Fernanda Dias de Lima Graciano, ES/Nordeste Sonia Maria Xavier EQUIPE TCNICA DOS PRODUTOS FISCAIS COORDENAO TCNICA: Ana Lucia F. C. Cardoso EDITORA IR/LC: Ana Lucia F. C. Cardoso EDITOR ICMS/IPI: Andr Luiz Ferreira Guedes EDITORA LTPS: Denise Fres Dias COORDENAO EDITORIAL: Angela Maria Oliveira Colaboradores: Adriana Roberto, Alex Sandro Lovato, Amanda Cristina de Assis Rodrigues, Amanda dos Santos Gomes, Amanda Ferreira Marinho Loiola, Carlos Alberto Ribeiro, Carlos Henrique Cartegiani, Claudio Jorge da Silva, Cleverson Santana Langner, Cristiana Duarte de Cerqueira, Cristina Mendona Costa, Dulcinea Sandes Meurer, Edith Sandra Reis Alves Chaves, Eliezer Marconi, Flaviana Aurora Gabriel, Francisco Eugnio de Paula, Flaviana Aurora Gabriel, Gilmar Raphael, Jaelda Carvalho Rodrigues dos Santos, Jamile Nascimento, Jos Ramiro Colonna Guedes, Julio Hermes Pregiliscio, Katia Regina Costa da Silva, Keilyane Teixeira, Kelly Carvalho Rodrigues, Leandro Luiz Farias de Souza, Leonardo Jos da Silva, Leonardo Menezes Guimares, Luciana Lopesnziante, Marcia Regina Martins dos Santos, Maria da Luz Ferreira Nunziante, Mariana Carolina Santos Almas, Marilene de Almeida Canedo, Natalie Costa, Priscilla de Freitas Petrone, Ricardo Guterres de Arajo, Ronaldo Zeni, Rosana Falkievecz, Sandra Aparecida da Cruz, Sara Pedrosa Silva da Mata, Symone Alda da Silva, Tatiane Cataldo dos Santos, Teresinha Borges Leal, Tyrone Soares, Vicente Paulo Moreira, Viviane Carneiro Cavalcante, Zilda Ribeiro e Silva. Central de Relacionamento: (9 s 18h) 0800 026 5878 Assinaturas: (9 s 18h) 0800 022 7722
CONTABILIDADE GERENCIAL
Luclia Lecheta
Presidente do CRC-PR Contadora Scia da empresa Lecheta Contabilidade, situada em Mandirituba-PR.
* Pronunciamento feito na Sesso Plenria da Assembleia Legislativa do Estado do Paran, em 27-5. Senhoras e senhores: Sou a primeira mulher presidente do CRC-PR em 67 anos de sua histria. E agradeo de imediato ateno que terei nos prximos minutos. O mote de minha visita aqui a campanha encabeada pelo Conselho Federal de Contabilidade, com a participao dos 27 Conselhos Regionais e das demais entidades contbeis de nosso pas aqui especialmente a Fecopar, o Sescap-Pr e o Sicontiba e que traz a citada campanha, em seu slogan 2013 O ano da Contabilidade no Brasil! Podem vocs questionar sobre qual a novidade na profisso, que veio a motivar toda esta campanha que j est nas ruas e que no decorrer do ano ganhar a mdia de forma nunca vista na profisso contbil. Na verdade, nosso pas passa por transformaes profundas especialmente na rea econmica, com uma distribuio de renda um pouco melhor, com um crescimento do poder de compra do cidado comum e por consequncia com o aumento considervel do nmero de empresas em atividade. Vivemos outro momento um momento de economia aquecida, de investimento em pequeCONTABILIDADE & GESTO
nas, mdias e grandes empresas, de preocupao com o social, com o meio ambiente e tudo isto passa pela atividade contbil. Por outro lado, o nmero de empresas precocemente mortas em nosso pas, por falta de planejamento estratgico e financeiro chega a assombrar. Essas guas que levam rio abaixo empresas que no se planejaram, levam tambm de roldo os sonhos de seus empreendedores, o emprego de muitos brasileiros, a arrecadao de impostos e deixam sequelas marcantes e facilmente evitveis se houvesse um controle contbil eficiente e se o gestor usasse a contabilidade como suporte para seus atos de gesto. As grandes e organizadas empresas, especialmente as estrangeiras e isso fato, centralizam todo seu planejamento e aes em uma contabilidade correta, moderna e que funcionam como verdadeiras bssolas no destino dos empreendimentos. Ns profissionais contbeis, 31.000 no Paran, quase meio milho no Brasil vivenciamos momentos de uma verdadeira revoluo em nossas profisses. Saem de cena, os j obsoletos registradores do passado das empresas e entram em campo os profissionais capazes de, baseados sim, no fatos acontecidos e devidamente registrados, prever o futuro e mostrar aos gestores o caminho seguro a seguir!
A cincia contbil brasileira se amolda aos parmetros internacionais e nossas empresas passam a ser entendidas digamos assim em todo o mundo. No h profissional que mais necessite da chamada educao profissional continuada do que o contabilista. O indecifrvel emaranhado de leis e normas que os fiscos e o poder pblico impe aos cidados e s empresas um obstculo cada vez maior ao crescimento de nosso pas. Aqui fao um apelo s senhoras deputadas e senhores deputados, que no percam a oportunidade no mandato que o povo lhes deu, de se indignarem e de lutarem cada vez mais contra a burocracia de leis e regramentos como disse h pouco, indecifrveis aos olhos e inteligncia humana e que afogam o desejo e o poder de crescer financeiramente e merecidamente das pessoas e corporaes. Contem sempre com os profissionais da contabilidade para que o entendimento de vocs sobre isto seja o correto, completo e que os reflexos malficos dos exageros tributrios e burocrticos saiam das sombras e possam ser combatidos! Recentemente em todo o Paran, capitaneado pela Fiep e pelo CRC-PR, com a participao de mais de 40 entidades da sociedade organizada realizamos um movimento pblico a favor da Simplificao Tributria, bus-
CONTABILIDADE GERENCIAL
cando externar ao povo e s autoridades o mal que causa ao pas esse cada vez mais extenso e incompreensvel labirinto burocrtico e tributrio pelo qual as empresas e as pessoas so obrigadas a percorrer diariamente em nosso Brasil. A classe contbil brasileira vem fazendo sua parte! Se o que queremos um pas integrado ao chamado mundo globalizado estamos prontos para falar a linguagem internacional dos nmeros. Se o que precisamos so faris que guiem os empreendedores rumo ao sucesso desviando os perigos que afligem queles que se dispe a investir em empresas, gerar empregos, pagar impostos e fazer um pas melhor c estamos preparados para mostrar o caminho! Em 2008, reunimos 6.000 profissionais da contabilidade na cidade de Gramado/RS, em nosso congresso nacional da contabilidade, quando o presidente Lula que esteve conosco reconheceu o valor e a importncia de nossa profisso, inclusive alterando em sua gesto nossa carta de regncia. Em 2012 em Belm do Par em novo congresso, o ex-presidente americano Bill Clinton, veio mostrar aos quase 7.000 presentes como a cincia contbil necessria e imprescindvel a nvel mundial! A nvel estadual, acabamos de realizar o nosso evento maior a 16 Conveno dos Profissionais da Contabilidade do Estado do Paran, em Foz do Iguau, quando debatemos assuntos de importncia para nosso pas com Mailson da Nbrega, Caco Barcelos, Angela Hirata e tantas outras personalidades que nos prestigiaram na ocasio. O sucesso deste evento inseriu a nossa conveno no rol dos maiores acontecimentos de profisses regulamentadas do Brasil! Toda essa modernidade e avano no meio contbil brasileiro nos faz ver que estamos na era digital, no tempo das informaes rpidas, corretas e disponveis a todos num toque de teclado de computador! Nosso pas precisa urgentemente da famigerada reforma tributria que escraviza as pessoas e empresas e as impedem de serem melhores at para o prprio Brasil. Ningum, nenhum outro profissional pode falar melhor do que o contabilista quando o assunto reforma tributria. Ningum tem mais conhecimento do tema do que ns, por cujas mos passam 100% das empresas que operam no Brasil! Ningum mais credenciado que o contabilista para assumir cargos pblicos nas reas financeiras, tributrias e de controle de gesto, como nos Tribunais de Contas do Estado e da Unio, por exemplo. Queramos que o ano da contabilidade no Brasil fosse marcado muito mais por iniciativas das casas de lei como essa, buscando a desburocratizao e o fomento a novas empresas do que qualquer homenagem a ns contabilistas! Senhoras e senhores, finalmente, gostaria de dizer que nosso pas extremamente vivel, invejado em seus recursos naturais e pelo seu povo alegre e empreendedor. admirado pela pujana de sua economia, alis, muito mais pelo potencial dela do qu por o que dela j foi realizado. Temos muito ainda a oferecer ao nosso povo e ao mundo. S precisamos dar uma chance a ns mesmos, enquanto pas, enquanto nao que busca ser de primeira grandeza e para tanto precisamos ser organizados, rpidos, precisos, modernos e de mente aberta aos novos tempos,
(...) Nosso pas precisa urgente da famigerada reforma tributria que escraviza pessoas e empresas e as impedem de serem melhores at para o prprio Brasil.
ou seja, igual ao perfil ideal que pregamos para ns contabilistas! com esse esprito de esperana, com essa garra de brasileiro que no desiste nunca, que encerro minha fala dizendo do orgulho que tenho de minha profisso, dizendo da felicidade de ter recebido de Deus o dom de contabilizar o sucesso de meus clientes e do meu pas, de ver que nosso Brasil, como disse h pouco, ainda tem um potencial enorme para ser o melhor lugar do mundo para se viver! Basta que ns, cidados e cidads dessa terra abenoada, linda de norte a sul e de leste ao oeste, deslumbrante do Oiapoque ao Chu e dos pampas aos seringais, nunca deixemos de lado a nossa capacidade de indignao pelas coisas que no julguemos corretas e trabalhemos por ajust-las! Encerro minha fala com um pensamento que diz tudo, quando nossa inteno fazer de nosso Brasil um lugar melhor para todos: Nunca digas que o solo rido, que chove amide ou que a semente no serve. No te cabe julgar a terra ou o tempo. Tua misso semear!.
GESTO DE TRIBUTOS
Obrigatoriedade da Informao Tributria ao Consumidor Final

Elenito Elias da Costa
Contador, Auditor, Analista Econmico Financeiro, Assessor e Consultor Empresarial, Instrutor de Cursos do Sebrae/CDL/CRC, Professor Universitrio, Autor de diversos livros
A Lei 12.741, de 8 de dezembro de 2012, publicada no Dirio Oficial da Unio (DOU), no dia 9-12-2012, determina o detalhamento, nos documentos fiscais ou equivalentes, do valor dos tributos incidentes sobre os produtos e servios vendidos ao consumidor. Esse dispositivo possibilita aos consumidores de mercadorias, produtos e servios, conhecer que, em cada transao comercial, h uma srie de tributos nela inserida, que dantes no estava visvel para as partes envolvidas. O dispositivo legal, acima citado, determina a identificao dos tributos abaixo relacionados:
- Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) - Imposto sobre Servios (ISS) - Programa de Integrao Social (PIS) - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins) - Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF) - Cide Combustveis. No tocante a produtos fabricados com matria-prima importada, que represente mais de 20% do preo de venda, devero ser detalhados os valores, referente ao Imposto de Importao, ao PIS Importao, e a Cofins Importao, incidentes sobre a matria-prima. 7
Segundo o citado dispositivo, a nota fiscal divulgar tambm o valor da contribuio previdenciria dos empregados e dos empregadores sempre que o pagamento de pessoal constituir item de custo direto do servio ou produto fornecido ao consumidor. No caso dos servios de natureza financeira, as informaes sobre os tributos devero ser colocadas em tabela fixadas nos pontos de atendimento, como agncias bancrias, na hiptese de no existir a obrigatoriedade legal da emisso de documento fiscal. Enfatiza a norma que o IOF dever ser discriminado somente para os produtos financeiros.
GESTO DE TRIBUTOS
possvel visualizar que o legislador buscou informar ao consumidor final o impacto tributrio que incide nos produtos que consome, mas esqueceu dos demais tributos, tais como Imposto de Renda, CSL e demais. Devemos observar que a maioria dos tributos relacionados no dispositivo legal tem alquota diferenciada, motivada pela atividade econmica, localizao do beneficirio e do destinatrio, produtos, servios e, principalmente, pela opo do regime tributrio da empresa vendedora. Mas, convenhamos, j um bom comeo se as empresas cumprirem esse dispositivo, mesmo porque demonstraro com clarividncia ao consumidor o real impacto dos tributos, possibilitando reconhecer a margem de contribuio praticada naquele estabelecimento. O grande problema saber quem dever fiscalizar as informaes ali inseridas, pois o consumidor final no tem conhecimento ou mesmo uma educao fiscal que possa identificar esse impacto. Por outro lado, poder inibir o consumidor em adquirir determinado produto que tenha um percentual tributrio elevado na sua precificao, consequentemente gerando menor rotatividade daqueles estoques, pois sabemos que h produtos que o valor (custo) de Marketing bastante significativo. Isso conceder ao consumidor a chance de entender que tais diferenas esto inseridas na margem de contribuio do produto naquele estabelecimento, sem visualizar o custo de logstica, capatazia, armazenagem, frete e demais. Tomamos como exemplo atividades de servios como: manuteno, vigilncia, academia, curso de capacitao, construo civil, assessoria, consultoria e similares, que do a impresso de apresentarem maior margem de contribuio. Aquele estabelecimento que no estiver bastante enxuto junto aos seus controles de custos e despesas poder sofrer dificuldade mercadolgica em detrimento daquele que tem maior transparncia e controle interno de seu desembolso. Sabemos que grande parte das empresas no Nordeste representada por pequenas empresas, muitas delas participantes do Sistema Simples Nacional, que em sua maioria no tem planejamento nem conhece a tributao inserida em seus produtos, e nesse vis podemos identificar a gula do gestor na precificao de seus produtos. Caber, portanto, ao contador, demonstrar seu conhecimento tributrio junto ao seu cliente, na busca de lhe prover dessas informaes, possibilitando a elaborao da customizao para em seguida estabelecer a precificao dos produtos. bem verdade que isso no impede o consumo, mesmo porque em sua maioria os consumidores no tm esse conhecimento lgico racional motivado por limitaes politicamente explicveis. No tenho dvidas quanto expresso equivalente inserida no dispositivo legal, pois deixa margem para a criatividade brasileira. Preocupa-me a existncia daqueles cientistas que vivem no espao sideral hibernando solitariamente, somente adentrando no planeta quando exercitam seus hobbies, alguns culinrios, outros colecionadores, e outros..., que em sua maioria no tem conhecimento tcnico especifico sobre essa matria, e como isso poder influenciar em seus processos decisrios na transferncia de conhecimentos junto ao educando. verdade que o aparato legal visa informar ao consumidor o real impacto tributrio na aquisio de produtos, mercadorias e servios oferecidos pelo mercado, mas sabemos da limitao da dbil massa. Ressalto que o presente no tem nenhum carter depreciativo, mesmo porque o real objetivo o de capacitar e qualificar gestores e profissionais na busca do melhor exerccio de seu labor.
GESTO DE TRIBUTOS
Progressividade Fiscal de Imposto de Natureza Real

Kiyoshi Harada
Especialista em Direito Tributrio e em Direito Financeiro pela Fadusp. Mestre em Processo Civil pela Unip. Professor de Direito Tributrio, Administrativo e Financeiro. Presidente do Centro de Pesquisas e Estudos Jurdicos. Membro do Conselho Superior de Estudos Jurdicos e Legislativos da Fiesp Conjur. Membro da Academia Paulista de Letras Jurdicas (APLJ). Ex-Procurador-Chefe da Consultoria Jurdica do Municpio de So Paulo. Autor do site www.haradaadvogados.com.br
Em inmeros textos escritos anteriormente deixamos bem claro que a progressividade fiscal nada tem a ver com a natureza real ou pessoal do imposto. Aquilo que a jurisprudncia denomina de imposto real, de um lado, e imposto pessoal, de outro lado, na verdade no existe. No existe a classificao legal de impostos em real e pessoal. O que existe so impostos que tm por objeto um bem imvel (IPTU, ITR, etc.) e impostos que tm como objeto de tributao um bem que no seja imvel, como, por exemplo, a renda. Da a classificao da doutrina clssica em impostos de natureza real e impostos de natureza pessoal, significando que aqueles s levam em conta na fixao do aspecto quantitativo do imposto a matria tributvel (bem imvel), com total prescindncia dos asCONTABILIDADE & GESTO
pectos subjetivos de seu proprietrio (contribuinte), ao passo que os ltimos levam em conta, tambm a situao peculiar de cada contribuinte, como o caso do IRPF. Todavia, essa classificao da antiga doutrina, hoje, perdeu a nitidez. Somente o exame do fato gerador do imposto em seus mltiplos aspectos permite classificar determinado imposto como sendo de natureza real, ou da natureza pessoal. No se pode jamais prescindir do exame do aspecto material do fato gerador em confronto com os seus aspectos subjetivo e quantitativo, para saber se houve ou no considerao de elementos subjetivos na fixao do quantum do imposto. A obrigao tributria sempre pessoal, independentemente da classificao do imposto nessas duas espcies. O fato gerador do IPTU ou do ITR tidos como prottipos 9
de imposto de natureza real a disponibilidade econmica de imvel urbano ou rural pelo proprietrio, pelo titular do domnio til ou pelo possuidor1. a concluso a que se chega pelo exame dos aspectos materiais, subjetivo e quantitativo do fato gerador da obrigao tributria. Basta simples exame ocular da legislao do IPTU para constatar a considerao dos aspectos subjetivos do contribuinte para minorar o encargo tributrio. A prpria Smula n 539 do STF prestigia a reduo do valor do IPTU fundada nas condies pessoais do contribuinte. Em relao ao ITR a prpria Constituio Federal que imuniza as pequenas glebas rurais quando exploradas por proprietrio que no possua outro imvel (art. 153, 4, II). Sendo pessoal a obrigao tributria, incide, a toda evidncia, o princpio da capacidade
GESTO DE TRIBUTOS
(...) A transmisso da propriedade no se confunde com o uso da propriedade. So duas realidades distintas.
contributiva (art. 145, 1 da CF), de observncia obrigatria. O texto constitucional prescreve que sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Alm do mais, o princpio da capacidade contributiva uma decorrncia do princpio maior da isonomia tributria, que no permite tratamento igual entre os desiguais, nem tratamento diferenciado entre os iguais. O proprietrio de imvel urbano de valor venal elevado espelha objetivamente capacidade contributiva maior que o proprietrio de imvel urbano de diminuto valor venal. A condenao desse tipo de progressividade fiscal pela Corte Suprema levou o legislador constituinte derivado a inserir expressamente a progressividade do imposto em funo do valor venal do imvel ( 1, I, do art. 156 da CF com a redao dada pela EC n 29/2000) para fazer observar o princpio da capacidade contributiva. Por isso, sempre sustentamos a validade da progressividade do ITBI, que tem natureza estritamente fiscal como se depreende do exame de seu fato gerador: transmisso inter vivos e a ttulo oneroso de bens imveis e de direitos a ele relativos.
No se sabe quando e como surgiu a estranha tese de que o ITBI no pode ser progressivo por no ter amparo constitucional, como tem o IPTU (art. 182, 4, II da CF). H duplo equvoco nessa argumentao. Primeiramente, a progressividade do IPTU tem natureza ordinatria, inserindo-se no campo da extrafiscalidade. Visa reprimir o uso antissocial de propriedade urbana para garantir o bem-estar da sociedade urbana. Na transmisso de bens imveis no cabe cogitao de transmisso que cumpre a funo social ou a que no a cumpre aquela funo. A transmisso da propriedade no se confunde com o uso da propriedade. So duas realidades distintas. Logo, a progressividade do ITBI s pode ser de natureza fiscal sendo incompreensvel o seu cotejo com a progressividade extrafiscal do IPTU. Em segundo lugar, o poder extrafiscal inerente entidade poltica tributante que pode dele fazer uso para regular matria que se insira no mbito de sua regular competncia. Assim como o Municpio pode usar o IPTU como instrumento da poltica de desenvolvimento das funes sociais da cidade, a Unio pode utilizar10
-se do ITR como instrumento de poltica agrria, ou de poltica agrcola. Logo, o fato de o art. 182, 4, II da CF ter regulado essa tributao extrafiscal representou um limitao constitucional do poder extrafiscal do municpio que no poder implementar a tributao progressiva do IPTU, seno mediante o preenchimento dos quatro requisitos a previstos. No fosse essa previso constitucional, que prescreve at a modalidade de progresso das alquotas em funo do tempo, o poder extrafiscal do municpio no manejo do IPTU progressivo seria bem mais amplo. Consoante escrevemos o exerccio do poder de polcia pelo Estado deve ser entendido como regra e a sua limitao, como exceo, que deve vir expressa no texto constitucional2. A estranha tese suscitada por alguns estudiosos causou reflexo na jurisprudncia do STF, que reformando o acrdo proferido pelo rgo Especial do antigo 1 Tacil do Estado de So Paulo, declarou inconstitucionalidade a lei paulistana, sob o fundamento de que o imposto de natureza real que , no pode variar na razo presumvel da capacidade contributiva do sujeito passivo3.
GESTO DE TRIBUTOS
A partir de ento, espalhou-se aos quatro ventos o mito da impossibilidade jurdica de o imposto de natureza real comportar progressividade, resultando na edio da Smula n 656: inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI) com base no valor do imvel. No conseguindo entender a razo da rejeio da progressividade do ITBI, fundada no carter real do imposto, escrevemos desde aquela poca, 1999: (...) entendemos que a sua rejeio, inclusive sob a eiva de inconstitucionalidade, tem a sua verdadeira motivao no carter excessivo da carga tributria. Afinal, um imposto que, tradicionalmente, vinha sendo tributado pela alquota de 2%, da noite para o dia, teve o seu teto fixado em 6%, o que no razovel. Se a progressividade tivesse se situado nas faixas de 0,50%, 0,80% at 2%, dificilmente, o imposto teria sido impugnado pelo contribuinte e se o tivesse, o resultado, muito provavelmente, teria sido outro, em face do expresso princpio da graduao do imposto segundo a capacidade econmica do contribuinte4. Somente passados mais de dois lustros, o STF viria alterar o seu entendimento acerca de progressividade de imposto de natureza real fundado na capacidade contributiva, que de natureza objetiva. No importa o patrimnio global de cada contribuinte, mas o bem imvel que cada contribuinte est adquirindo. O valor venal desse bem que ir revelar a capacidade contributiva do adquirente. Quem adquire um imvel de R$ 1.000.000,00, revela objetivamente uma capacidade contributiva maior do que aquele que adquire um imvel de R$ 100.000,00. No julgamento do RE n 562.045/RS, com relatoria do ministro Ricardo Lewandowski, no qual foi reconhecida a Repercusso Geral, o Plenrio da Corte Suprema, por maioria de votos, vencidos o Ministro Relator e o Ministro Marco Aurlio, deu provimento ao recurso para considerar constitucional a progressividade o ITCMD (Julg. em 6-2-2013). O mesmo entendimento foi aplicado nos RREE de nmeros 544.298, 544.438, 551.401, 552.553, 552.707, 552.862, 553.921, 555.495 e 470.849, todos procedentes do Estado do Rio Grande do Sul. Assim, derrubou-se o mito da impossibilidade jurdica de tributao progressiva de imposto de natureza real que, com a devida vnia, no tinha amparo constitucional. Resta verificar se o STF ir rever a sua Smula de n 656, pertinente ao ITBI tido como imposto de natureza real tanto quanto o ITCMD.
NOTAS
1. Da porque imvel urbano ou rural sem dono no comporta tributao pelo IPTU ou ITR. 2. Cf. nosso Direito financeiro e tributrio. 21 ed. So Paulo: Atlas, p. 467. 3. RE n 234.105, Rel. Min. Carlos Velloso, DJ-E de 31-3-2000. 4. Cf. nossa ob. cit., p. 467-468 CONTABILIDADE & GESTO
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NORMAS CONTBEIS
A Adoo das IFRS como Vantagem Competitiva para as PMEs

Jos Carlos de Jesus
Bacharel em Cincias Contbeis pela Faculdade da Serra Gacha (FSG), Membro do Grupo de Estudos Cientficos FSG
A competitividade, presentemente, pode ser considerada o principal foco no mundo dos negcios. Contudo, para consegui-la, necessria a combinao de vrios fatores dentro e fora das organizaes. Nesse contexto, Kotler (2003) evidencia que Michael Porter popularizou a ideia de que as empresas so vitoriosas quando desenvolvem vantagem competitiva relevante e sustentvel. Nesta frase, o autor demonstra que o sucesso est principalmente em desenvolver estratgias de negcios que tem durabilidade permanente longo prazo. Complementando, Aaker (2005, p. 150) lembra que vantagem competitiva sustentvel um elemento (ou uma combinao de elementos) da estratgia empresarial que fornece uma vantagem importante sobre concorrentes existentes e futuros. Ou seja, fica demonstrado que sairo na frente as empresas que desenvolverem mecanismos que as distingue de suas concorrentes, onde este fator far com que ela
esteja com os elementos necessrios para completar-se como organizao de primeiro nvel. Na contabilidade, acredita-se que com a adoo das IFRS para PMEs, as empresas tenham uma vantagem competitiva a seu favor. Devido ao fato de que toda empresa necessita de parcerias, aportes de capital por parte de investidores, financiamentos, dentre outros. Isso faz com que no somente os gestores tenham informaes de qualidade para tomada de decises, mas tambm as instituies de crdito que tambm tm a ganhar com a adoo das IFRS para PMEs, reala Vnia Maria da Costa Borgerth, Chefe do Departamento de Contabilidade do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES). (CONTABILIDADE, 2010). Ela acredita que sob o ponto de vista da concesso de crdito, as demonstraes contbeis em IFRS ajudaro a reduzir a informalidade e a incerteza quanto posio financeira das pequenas e mdias em12
presas e alerta que o IFRS para PMEs ter um papel fundamental na reduo do custo de captao, uma vez que, em geral, a incerteza sinnimo de risco, o que acaba por impactar negativamente no custo de emprstimos atribudo a essa categoria de empresas. (CONTABILIDADE, 2010). No quesito informao gerencial, o contador Paulo Schnorr salienta que vamos finalmente poder dizer aos usurios da informao contbil a realidade econmica e financeira de nosso cliente. (CONTABILIDADE, 2010). Paulo vai alm quando diz que no teremos de nos ater simplesmente aos aspectos fiscais, mas, sim, poderemos proporcionar informaes relevantes e traduzir nosso trabalho em informaes realmente teis. (CONTABILIDADE, 2010). Uma vez adotadas as IFRS para PMEs, o acesso ao crdito ser realizado de maneira muito mais rpida e precisa, tendo em vista, a confiabilidade que as demonstraes contbeis transmitiro aos usurios externos, princiANO 7 | MAI-JUN | 2013
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palmente s instituies de crdito, consideradas fontes de recursos importantes no crescimento das organizaes. Nesse sentido, o diretor setorial de Assuntos Contbeis da Federao Brasileira de Bancos (Febraban), Daniel Liberati, tambm considera de extrema importncia a adoo do IFRS na elaborao das demonstraes financeiras das PMEs, pois ele afirma que: O acesso ao crdito pelas PMEs poder melhorar, uma vez que o processo de anlise e concesso ocorrer de modo mais confivel, resultando, para o setor bancrio brasileiro, em uma possvel diminuio de impairment dessas operaes. (Revista Brasileira de Contabilidade, 2010). Contudo, a seguinte informao deve ser analisada com cautela: a publicao do IFRS para PMEs um grande avano para companhias em todo o mundo. Esta norma pode ser aplicvel para algo em torno de 95% das companhias ao redor do mundo. ressalta Sir David Tweedie, presidente do International Accounting Standards Board IASB (NAVEGADOR, 2010, p.3). Deste modo, fica claro que quando se busca uma vantagem competitiva com a adoo das IFRS para PMEs, no se deve esquecer de que a maioria das entidades no mundo, e consequentemente o Brasil, so pequenas e mdias empresas. Entretanto, o que deve ficar claro que no o simples fato de adotar esta Norma que as empresas podem se considerar possuidoras de vantagem competitiva. Quer dizer,
haver tal vantagem se esta adoo for concretizada o quanto antes, juntamente com todos os outros procedimentos administrativos de praxe, fazendo com que a organizao tenha acesso facilitado a recursos que a faro participar em nveis superiores de competitividade. Refora-se que os bancos comearo a solicitar essas informaes para emprestarem, assim como o sistema de crdito em geral, demonstrando a importncia do IFRS para as pequenas e mdias empresas. Vale lembrar que com a adoo existem chances de essas empresas despertarem o interesse de algum fundo de investimento ou private equity (Equidade Privada), tanto internacional quanto nacional. Sendo assim, ressalta-se a relevncia de as empresas de pequeno e mdio porte brasileiras se adaptarem o mais rpido possvel. (Ibef, 2010, s/p). Destaca-se a relevncia das empresas estarem preparadas para receber os investimentos que o mercado poder dispor a qualquer momento, ou seja: No contexto atual do Brasil, com forte liquidez nos mercados, o private equity est em busca de ativos e, com o IFRS, ser possvel aumentar o nmero de fuses e aquisies. As empresas encontraro mais facilmente benchmarks e estaro prontas quando um fundo de private equity mostrar interesse em seu negcio ou quando quiser fazer uma parceria estratgica. (Ibef, 2010, s/p). Outro fator relevante so algumas barreiras na aplica13
(...) as empresas devem encarar os custos para adoo das Normas Internacionais, no como simples despesas, mas como investimentos.
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o da Norma Internacional, sendo uma delas os custos de implementao. Destaca-se que as empresas devem encarar os custos para adoo das Normas Internacionais, no como simples despesas, mas como investimentos. Pois, demonstraes contbeis em IFRS demonstram uma imagem de empresa, pelo menos nessa fase de adoo, comprometida em transmitir confiana aos seus usurios. Sobre esta questo, Fbio Celeguim, diretor financeiro da companhia Subway e membro da Comisso de Relaes Pblicas do Ibef-SP, relata que em uma empresa nova, em um setor novo, apresentar prticas claras de governana corporativa gera maior credibilidade. O mercado v a companhia de outra maneira.(Ibef, 2010, s/p). Mas para utilizar a vantagem competitiva proporcionada pela adoo das IFRS para PMEs o caminho rduo e longo. O professor da Fipecafi e autor de vrios livros de contabilidade, Ariovaldo dos Santos, fala que os contadores dessas empresas tero que reaprender o que e para que serve a contabilidade.. (Ibef, 2010, s/p). Ele enfatiza que teremos que estudar a fundo os conceitos, entender onde eles se encaixam, saber as diferenas da contabilidade de uma grande empresa e de uma pequena e mdia, para depois aplicar as normas na prtica.. (Ibef, 2010, s/p). No contraponto, Antnio Lopes de S (2010), em seu blog chamado Neopatrimo nialismo, afirma que tem sido difundido com alguma insistncia que h vanta gem e maior transparncia em se empregar as aludidas normas, mas, nenhum dos artigos e notas que li apresenta de forma tcnica, clara e ostensiva em que consiste o benefcio. No artigo escrito pelo mestre, existe uma inconformidade tamanha quanto questo de no haver lei que obrigue o profissional contbil a se adequar s Normas Internacionais de Contabilidade. Segundo S, ningum pode obrigar o profissional da Contabilidade a seguir as IFRS a no ser a lei. S vai alm, e expressa que as normas denominadas como internacionais, tais como esto editadas, so infiis cincia da Contabilidade, transgridem algumas leis, se acham envolvidas em acendrado subjetivismo e apre sentam srios defeitos conceituais em face da realidade objetiva. Ele cita em seu livro, denominado de Normas Internacionais e Fraudes em Contabilidade, dentre outras discordncias, o conceito de Valor Justo, que chega a chamar de critrio que agasalha o arbtrio e a manipulao, alm de afirmar que no o nico a criticar a aplicao das Normas Internacionais de Contabilidade. Desta forma, ficam expostos os pontos positivos e negativos quanto utilizao das IFRS como vantagem competitiva para PMEs. Cabe a cada organizao avaliar o contexto mercadolgico no qual est inserida e refletir a melhor maneira de aprovei tar o que as Normas Internacionais de Contabilidade tm a oferecer.
BIBLIOGRAFIA
KOTLER, Philip, Marketing de A a Z, 80 Conceitos que Todo Profissional Precisa Saber, 7 ed., Rio de Janeiro: Elsevier, 2003. IBEF, IFRS Bate Porta das Pequenas e Mdias Empresas, Disponvel em http://www.ibef.com.br/ibefnews/ pdfs/144/materiadecapa.pdf, acesso em 10-5-2013. CONTABILIDADE, Revista Brasileira de, Brasil Comea a Adotar o IFRS na Contabilidade de PMEs, Disponvel em
http://www.fucape.br/downloads/reportagem_rbc_186. pdf, acesso em 12/05/2013. AAKER, David A, Administrao Estratgica de Mercados, 7 ed., So PAULO: Artmed, 2005. S, Antonio Lopes de, Fundamentos da Contabilidade Geral, 3 ed, Curitiba: Juru Editora, 2009. NAVEGADOR CONTBIL, Disponvel em http://www.pwc. com.br/pt/ifrs-brasil/navegador-contabil/assets/navegador-contabil-8a.pdf, acesso em 13-5-2013.
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ITG (Interpretao Tcnica Geral) 1000
Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
Levi Gimenez
Mestre em Cincias Contbeis e Financeiras Professor na Ps-Graduao em Contabilidade, Auditoria, Controladoria Membro-Fundador da Sociedade Brasileira de Finanas Membro da ABC Associao Brasileira de Custos Scio-Fundador da Ganas Consultoria e Treinamento Ltda.
Em 9-9-2009 o International Accounting Standard Board (IASB) emitiu o IFRS para as Pequenas e Mdias Empresas. Em 10-10-2009 o CPC emite o Pronunciamento CPC/PME, transformado na Resoluo 1.255/09, apro vando a NBC TG 1000 conhe cida como Contabilidade das PMEs. Era a integrao das pequenas e mdias empresas linguagem internacio nal dos negcios. O referido texto deixou uma lacuna: se alcanava tambm as microempresas e empresas de pequeno porte. A Resoluo 1.418/12, que institui a ITG (Interpretao Tcnica Geral) 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte sanou as dvidas, com um tratamento diferenciado para estas organizaes. A minuta que deu origem ITG 1000 congregou na sua elaborao membros de uma Comisso do Conselho Federal
de Contabilidade CFC, mais de uma dezena de entidades usurias das informaes contbeis, de diversos setores da economia, e representantes de rgos governamentais. Posteriormente, foi colocada em consulta pblica (eletrnica e presencial) pelo perodo de quatro meses e, por fim, concludo o perodo da consulta, fez-se a pauta final, originando a mencionada Resoluo. Desta forma, conclui-se um texto participativo, envolvendo os principais interessados nos negcios e resultados deste tipo de empresa. Explana a Interpretao que entende-se como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406/02, que tenha auferido, no ano-calendrio anterior, receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do art. 15
3 da Lei Complementar n 123/06. Os limites so R$ 360 mil anuais para as microempresas e R$ 3,6 milhes/ano para as EPPs, conforme Resoluo CGSN 94, 29-11-2011, artigo 2, I, a e b, respectivamente. O tratamento diferenciado, embora respeitando as limitaes de recursos destas empresas, no as desobriga de manter a escriturao contbil, de acordo com os princpios da Contabilidade que todas as empresas esto obrigadas a cumprir. Para melhor orientar os contadores, a ITG criou quatro anexos: o Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultado do Exerccio, o Plano de Contas Simplificado e a Carta de Responsabilidade da Administrao, documento que distingue as responsabilidades das partes: profissional da contabilidade e administradores e empresrios da entidade.
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A preparao das demonstraes contbeis em con formidade com esta Interpretao um ganho vultuoso para as empresas (proprietrios, prepostos e gestores), que podem ter uma melhor noo da sua situao econmico financeira, e com base nela to mar decises para seu crescimento, sustentabilidade e continuidade. Ganham tambm os usurios externos das demonstraes contbeis (bancos, clientes, fornecedores etc.), para os quais a microempresa e a empresa de pequeno porte apresentam, ao contar com demonstraes que permitem decises respaldadas para concesso de crdito, aquisies de produtos e servios ou participao em licitaes para fornecimento ao poder pblico. A ITG conseguiu atingir seu escopo de simplificao sem abrir mo de critrios e procedimentos contbeis, tais como: Receitas, despesas e custos mensurados pelo regime de competncia; Classificao dos ativos em Ativo Circulante e No Circulante e os passivos como Passivo Circulante e No Circulante; Segregao entre os aspectos societrios e fiscais; Mensurao dos estoques pelo menor valor entre o custo e o valor realizvel lquido (valor estimado do preo de venda no curso normal dos negcios menos as despesas necessrias estimadas para a realizao da venda); Mensurao de itens do ativo imobilizado inicialmente pelo seu custo, menos o valor deprecivel, considerando o valor residual. Recomenda-se o mtodo linear; Reconhecimento da desvalorizao do ativo, ou seja, a reduo de sua capacidade de gerao de resultado econmico, por quebra, obsolescncia ou declnio significativo do valor de mercado, alm da depreciao pela vida til. Neste caso, necessrio reconhecer contabilmente a no recuperabilidade (impairment)*; Reconhecimento do risco de no recebimento de crditos atravs da perda estimada com crditos de liquidao duvidosa (PECLD). Apresentao das receitas lquidas dos tributos sobre elas incidentes, bem como as devolues e abatimentos. No caso dos servios, reconhecimento na proporo em que o servio for prestado. Plano de contas simplificado, porm, observando as especificidades e natureza das operaes realizadas e contemplando as necessidades de controle de informaes gerenciais e fiscais; Elaborao, ao fim de cada exerccio social, do Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado e as Notas Explicativas; No que tange s demonstraes contbeis, desobrigou a elaborao das Demonstraes de Resultados Abrangentes, do Fluxo de Caixa e da De16 monstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, embora recomende sua preparao. As notas explicativas, relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis, devem incluir, no mnimo: a) Declarao explcita e no reservada de conformidade com esta Interpretao; b) Descrio resumida das operaes da entidade e suas principais atividades; c) Referncia s principais prticas contbeis adotadas na elaborao das demonstraes contbeis; d) Descrio resumida das polticas contbeis significativas utilizadas pela entidade; e) Descrio resumida de contingncias passivas, quando houver; e f) Qualquer outra informao relevante para a adequada compreenso das demonstraes contbeis. impossvel negar a evoluo que esta Interpretao traz para o universo das microempresas e PMEs, antes, em sua maioria, confundindo contabilidade societria com legislao tributria e elabo rando apenas o livro caixa, ou demonstraes contbeis para fins especficos que no representavam a situao econmico-financeira da entidade. Cabe agora aos Conselhos garantir a implementao e continuidade da boa prtica contbil. Nas pginas seguintes, os anexos com os modelos propostos pela Interpretao:
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ANEXO 1 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO Local e data EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ CRC n XX: Endereo: Cidade e Estado CEP Prezados Senhores: Declaramos, para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa........, CNPJ .........., que as informaes relativas ao perodo base ......., fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das demonstraes contbeis, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos eletrnicos exigidos pela fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e previdenciria so fidedignas. Tambm declaramos: (a) Que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes; (b)Que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal, frente legislao vigente; (c)Que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto revestidos de total idoneidade; (d) Que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados e levantados fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em ........; (e) Que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denominado ................., so controladas e validadas com documentao suporte adequada, sendo de nossa inteira responsabilidade todo o contedo do banco de dados e arquivos eletrnicos gerados. Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no perodo base que possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a data desta carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da empresa. Tambm confirmamos que no houve: (a) Fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade ou confiana; (b) Fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes contbeis; (c)Violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser considerados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao registro de proviso para contingncias passivas. Atenciosamente, ......................................... Administrador da Empresa ABC Representante Legal
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ANEXO 2 BALANO PATRIMONIAL em 31.12.x1 e 31.12.x0 Expresso em R$ ATIVO 31.12.X1 31.12.X0 PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos e Financiamentos Obrigaes Fiscais Obrigaes Trabalhistas e Sociais Contas a Pagar Provises NO CIRCULANTE Financiamentos PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados TOTAL ANEXO 3 DEMONSTRAO DO RESULTADO em 31.12.x1 e 31.12.x0 Expresso em R$ VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios (-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues = RECEITA (-) CUSTO DAS VENDAS Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios = LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Administrativas Despesas com Vendas Outras Despesas Gerais = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO (+/-) RESULTADO FINANCEIRO Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras 18 31.12.x1 31.12.x0 31.12.X1 31.12.X0
CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Contas a Receber Estoques Outros Crditos
NO CIRCULANTE Contas a Receber Investimentos Imobilizado Intangvel (-) Depreciao e Amorti zao Acumuladas TOTAL
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(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS = RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (-) Despesa com Contribuio Social (*) (-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*) = RESULTADO LQUIDO DO PERODO
(*) As entidades que esto enquadradas no Simples Nacional devem evidenciar os tributos na linha Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues. Neste caso, devem desconsiderar essas contas. ANEXO 4 PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO
Cdigo
1 1.1 1.1.1 1.1.1.01 1.1.1.02 1.1.2 1.1.2.01 1.1.2.02 1.1.3 1.1.3.01 1.1.3.02 1.1.3.03 1.1.4 1.1.4.01 1.1.4.02 1.1.4.03 1.3 1.3.1 1.3.1.01 1.3.1.02 1.3.2 1.3.2.01 1.3.2.02 1.3.3 1.3.3.01 1.3.3.02 1.3.3.03 1.3.3.04
Descrio das Contas

ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Caixa Bancos Conta Movimento Contas a Receber Clientes (-) Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa Estoque Mercadorias Produtos Acabados Insumos Outros Crditos Ttulos a Receber Impostos a Recuperar Outros Valores a Receber ATIVO NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Contas a Receber (-) Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa Investimentos Participaes Societrias Outros Investimentos Imobilizado Terrenos Edificaes Mquinas e Equipamentos Veculos 19
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1.3.3.05 1.3.3.06 1.3.4 1.3.4.01 1.3.4.02 2 2.1 2.1.1 2.1.1.01 2.1.2 2.1.2.01 2.1.2.02 2.1.3 2.1.3.01 2.1.3.02 2.1.3.03 2.1.4 2.1.4.01 2.1.4.02 2.1.4.03 2.1.5 2.1.5.01 2.1.5.02 2.1.5.03 2.1.6 2.1.6.01 2.1.6.02 2.1.6.03 2.2 2.2.1 2.2.1.01 2.2.2 2.2.2.01 2.3 2.3.1 2.3.1.01 2.3.1.02 Mveis e Utenslios (-) Depreciao Acumulada Intangvel Softwares (-) Amortizao Acumulada PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Nacionais Fornecedor Emprstimos e Financiamentos Emprstimos Bancrios Financiamentos Obrigaes Fiscais SIMPLES NACIONAL ICMS a Recolher ISSQN a Recolher Obrigaes Trabalhistas e Sociais Salrios a Pagar FGTS a Recolher INSS dos Segurados a Recolher Contas a Pagar Telefone a Pagar Energia a Pagar Aluguel a Pagar Provises Proviso de Frias Proviso de 13 Salrio Proviso de Encargos Sociais sobre Frias e 13 Salrio PASSIVO NO CIRCULANTE Financiamentos Financiamentos Banco A Outras Contas a Pagar Emprstimos de Scios PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar 20
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2.3.2 2.3.2.01 2.3.2.02 2.3.3 2.3.3.01 2.3.3.02 3 3.1 3.1.1 3.1.1.01 3.1.1.02 3.1.1.03 3.1.1.04 3.1.2 3.1.2.01 3.1.2.02 3.1.3 3.1.3.01 3.1.3.02 3.1.3.03 3.2 3.2.1 3.2.1.01 3.2.1.02 3.2.1.03 3.2.2 3.2.2.01 3.2.2.02 3.2.2.03 3.2.3 3.2.3.01 3.2.3.02 3.2.4 3.2.4.01 3.2.4.02 3.2.4.03 Reservas Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros/Prejuzos Acumulados Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados RECEITAS, CUSTOS E DESPESAS (CONTAS DE RESULTADO) RECEITAS Receitas de Venda Venda de Produtos Venda de Mercadorias Venda de Servios (-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues Receitas Financeiras Receitas de Aplicaes Financeiras Juros Ativos Outras Receitas Operacionais Receitas de Venda de Imobilizado Receitas de Venda de Investimentos Outras Receitas CUSTOS E DESPESAS Custos dos Produtos, Mercadorias e Servios Vendidos Custos dos Insumos Custos da Mo de Obra Outros Custos Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas com Vendas Outras Despesas Gerais Despesas Financeiras Juros Passivos Outras Despesas Financeiras Outras Despesas Operacionais Despesas com Baixa de Imobilizado Despesas com Baixa de Investimentos Outras Despesas
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Normatizao das Entidades sem Fins Lucrativos

Andr Fabri
Formado em Administrao e em Cincias Contbeis em 2011 pelo Centro Universitrio Assuno Unifai Atuante h mais de 10 anos na rea contbil de entidades sem fins lucrativos, em especial quelas certificadas como entidades beneficentes de assistncia social.Responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis previstas no item 3.17 do CPC-PME (R1), j em conformidade ao novo cenrio contbil baseado nos pronunciamentos emitidos pelo CPC, correlacionados s normas internacionais de contabilidade (International Financial Reporting Standards IFRS for SMEs) emitida pelo International Accounting Standards Board (IASB).
No Brasil, a busca pela convergncia se deu incio na dcada de 90, devido globalizao da economia, a abertura do mercado brasileiro e ao aumento do fluxo de capitais internacionais entrando no pas. Deste ento, foi criada a Comisso Consultiva de Normas Contbeis da CVM que tinha como funo emitir normas j convergentes com as normas internacionais dentro dos limites permitidos pela Lei 6.404/76. O processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade passou a ser legalmente determinado no Brasil a partir da edio da Lei 11.638, de 28-12-2007 que alterou a Lei 6.404/76. Se antecipando ao processo de convergncia, o prprio Conselho Federal de Contabilidade (CFC) criou em 2005 o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), cuja
finalidade consiste em desenvolver pronunciamentos contbeis correlacionados s normas internacionais de contabilidade (International Financial Reporting Standards IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB). O Brasil convergiu s normas internacionais emitidas pelo IASB, no entanto, existem outros normatizadores internacionais. Dessa forma, antes de entrarmos no aspecto da convergncia, se faz necessrio mencionar os principais normatizadores internacionais, como segue: IASB International Accounting Standards Board Responsvel pela emisso das normas internacionais de contabilidade para entidades com fins lucrativos (segundo setor) Interna22
tional Financial Reporting Standards IFRS. IPSAS Institute for International Public Sector Accounting Standards Responsvel pela emisso das normas internacionais de contabilidade do setor pblico (primeiro setor) International Public Sector Accounting Standard IPSAS. IAASB - International Auditing and Assurance Standards Board e IFAC International Federation of Accountants Responsvel pela emisso das normas internacionais de auditoria International Standards on Auditing - ISA Podemos notar que no existe um rgo internacional responsvel pela emisso das normas internacionais de conANO 7 | MAI-JUN | 2013
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tabilidade para entidades sem fins lucrativos. Dessa forma, cada pas que adotou o IFRS (mais de 120) emitiu normas especficas para as entidades sem fins lucrativos, o que compromete, de certa forma, a convergncia no terceiro setor. Nota-se que os CPCs foram emitidos exclusivamente para as empresas com fins lucrativos, uma vez que so baseados nos IFRS emitidos pelo IASB. O IASB emite normas somente para as entidades com fins lucrativos. A emisso de uma normatizao para as entidades sem fins lucrativos por parte do IASB no ir ocorrer por hora, uma vez que no faz parte das atribuies do referido normatizador conforme previsto em seu estatuto. Por este motivo, o CPC ainda no emitiu um pronunciamento contbil especfico para estas entidades. Sendo assim, alguns autores acreditam que as entidades sem fins lucrativos devam atender as normas internacionais do setor pblico, uma vez que foram formuladas com base no IFRS, sobre a tica do setor pblico. Do ponto de vista normativo as IPSAS no so vlidas para as entidades sem fins lucrativos, porque foram elaboradas para as entidades que possuem patrimnio pblico. Desta forma, por mais que as entidades sem fins lucrativos tenham de certa forma um fim pblico, seu patrimnio privado e as IPSAS no seriam aplicveis a estas entidades. Entretanto, do ponto de vista tcnico, elas so aplicveis, pois muitas IPSAS abordam transaes e eventos que so inerentes tambm s entidades sem fins lucrativos, princiCONTABILIDADE & GESTO
palmente em relao ao reconhecimento das receitas sem contraprestaes (doaes). Como profissionais da rea contbil, deveramos concentrar esforos para que seja criado um normatizador internacional que possua como funo a emisso das normas internacionais de contabilidade formuladas com base no IFRS para as entidades sem fins lucrativos, levando em considerao tambm as interpretaes e diretrizes impostas pelas IPSAS, desde que sejam aplicveis. A Resoluo 1409/2012 e a aprovao da ITG 2002 Nota-se que o Conselho Federal de Contabilidade, quando emitiu a ITG 2002, no elaborou uma pesquisa internacional, a fim de verificar como os pases que adotaram o IFRS esto lidando com a normatizao das entidades sem fins lucrativos. Apesar de evoluir em relao Resoluo 877/2000, a ITG 2002 ainda incompleta e no fornece as diretrizes necessrias para o adequado reconhecimento, mensurao e divulgao dos elementos das demonstraes contbeis. Seguem abaixo os pontos em que a norma incompleta ou disforme em relao ao atual cenrio contbil baseado nos pronunciamentos emitidos pelo CPC: 1. Em relao s alteraes na estrutura conceitual e complementao da definio de benefcios econmicos e potencial de servios: a) O reconhecimento de um ativo est relacionado capacidade do referido elemento gerar benefcios futuros entidade. Desta forma a ITG 23
2002 deveria ratificar o definido na Estrutura Conceitual (R1) e no CPC-PME (R1) e fazer algumas adaptaes necessrias. Os benefcios futuros atrelados aos ativos so assim classificados: i. Diretos: correspondem ao aumento das entradas de caixa; e ii. Indiretos: correspondem reduo das sadas de caixa; b) Os ativos nas entidades sem fins lucrativos devem compreender aqueles recursos controlados pela entidade derivados de eventos j ocorridos, o qual se espera que gere benefcios futuros (diretos ou indiretos) entidade, ou que tenha potencial de servios (termo utilizado nas IPSAS), ou seja, quanto que um ativo contribui (direta ou indiretamente) para a execuo dos servios (atuais ou futuros) da entidade; 2. Em relao s receitas: a) No fornece diretrizes em relao ao reconhecimento e mensurao das receitas das entidades de sade, educao e assistncia social; b) No ratifica que os descontos comerciais, abatimentos e descontos concedidos devem ser contabilizados como reduo da receita, por apresentar uma parcela da receita que no fluiu economicamente para a entidade; c) No fornece as diretrizes para a composio da base de clculo da filantropia para as entidades de educao; d) A ITG 2002 est em conflito com o CPC 30 (R1) e com a Seo 23 do CPC-PME (R1), pois a entidade obrigada a regis-
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trar como gratuidade na DRE o valor praticado, mas no fornece diretriz necessria sobre o seu reconhecimento: i. Se a entidade reconhecer a gratuidade como ativo e receita e, consequentemente, como despesa a reduo do respectivo ativo, estar registrando uma receita que no atende aos critrios de reconhecimento e mensurao, pois a gratuidade no poder ser considerada como receita pelos seguintes motivos: i1) As gratuidades (inclusive as bolsas de estudos concedidas) no atendem os critrios de reconhecimento e mensurao de receita. Cabe lembrar que qualquer receita s poder ser reconhecida na extenso em que for provvel que benefcios econmicos fluiro para a entidade, desde que sejam simultaneamente atendidos os critrios de reconhecimento e mensurao de ativos ou de reduo de passivos, o que no ocorre com a gratuidade concedida. No arcabouo contbil anterior era aceito a contabilizao do total das receitas (bruta) atravs do reconhecimento do ativo e as gratuidades eram lanadas em contra partida a este ativo, dando a entender que a entidade consumiu ativos recebveis para conceder a gratuidade, este entendimento no mais apropriado, baseado na premissa de que a forma em que um determinado evento contabilizado no altera sua essncia econmica; i2) As gratuidades concedidas no atendem os critrios de reconhecimento e mensurao de ativos recebveis, uma vez que no momento do reconhecimento inicial da receita j existe a renncia (total ou de parte) desta pela entidade, ou seja, os valores concedidos no sero recebidos. Desta forma, as gratuidades (inclusive as bolsas de estudos) possuem caractersticas de abatimentos da receita e no podem ser consideradas como receitas, uma vez que no fluem benefcios econmicos para a entidade; i3) Pelo fato da gratuidade compreender o benefcio que flui da entidade e no para a entidade; ii. Se a entidade lanar as gratuidades como reduo da receita (inclusive as bolsas de estudos) a receita fica mensurada adequadamente, conforme prev o CPC 30 (R1) e a Seo 23 do CPC-PME (R1), mas no deveriam ser apresentadas na DRE, conforme previsto no item 8 do CPC 30 (R1) e itens 23.3 e 23.4 do CPC-PME (R1); iii. Desta forma, o fato da ITG 2002 exigir que a gratuidade seja reconhecida na DRE pelo valor praticado entra em conflito como novo cenrio contbil, se registrado como receita e despesa fere os critrios de mensurao (item i) e se registrado como redutora da receita, apesar de ser a melhor prtica, fere os critrios de apresentao (item ii); 24 3. Em relao s receitas sem contraprestao (doaes): a) A ITG 2002 comete outro conflito, pois apesar de mencionar que a entidade deva atender o disposto no CPC 07 (R1) para reconhecimento e mensurao das doaes, estas, por sua vez, esto fora do respectivo pronunciamento, pois o referido pronunciamento trata somente das doaes recebidas do setor pblico na forma de subveno e assistncia governamental; b) A ITG 2002 deveria ratificar o definido na IPSAS 23, que compreende uma forma de complementao do IFRS referente s doaes e outras receitas sem contraprestao; c) A ITG 2002 no fornece diretrizes detalhadas para identificao, reconhecimento e mensurao das doaes de custeio ou patrimoniais referente: i. As doaes sem condies; ii. As doaes com restries; e iii. As doaes com condies; d) No fornece diretriz de como sero realizadas as doaes patrimoniais reconhecidas no patrimnio lquido em conformidade com o arcabouo contbil anterior; e) No exige a divulgao das doaes recebidas de pessoas fsicas, jurdicas de origem nacional ou estrangeira; 4. Em relao aos estoques das entidades sem fins lucrativos: a) Uma entidade pode deter inventrios cuja contribuio para o desenvolvimento das
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atividades presentes e futuras da entidade no est diretamente relacionada com a capacidade da entidade em gerar fluxos de caixa. Este tipo de inventrio pode existir, por exemplo, quando uma entidade distribui certas mercadorias sem contrapartida econmica. Nestes casos, a contribuio para o desenvolvimento dos servios potenciais propiciados pela utilizao dos estoques esto refletidos atravs da quantia que a entidade teria de pagar para comprar os estoques equivalentes. A entidade reconhece estes estoques inicialmente pelo custo (quando forem adquiridos pela entidade) ou pelo valor justo (se forem recebidos em doao). No entanto, seria mais adequado, nestes casos, mensurar subsequentemente estes estoques pelo custo histrico ou custo corrente, dos dois, o menor; b) Desta forma, a ITG 2002 deve prever que entidade faa a segregao dos estoques: i. Os que a entidade possui com a finalidade de gerar fluxo de caixa (reconhecidos e mensurados de acordo com o CPC 16 ou com a Seo 13 do CPC-PME - R1); ii. Os que a entidade possui com a finalidade de contribuir para o desenvolvimento das atividades da entidade, mas que no existe expectativa de gerar fluxo de caixa. Neste caso, a ITG 2002 deveria prever tambm que a entidade divulgue as mesmas informaes previstas no CPC 16 ou na Seo 13 do CPC-PME (R1) para este tipo de estoque; 5. Em relao ao trabalho voluntrio:
a) A ITG 2002 ratificar o definido na IPSAS 23 que trata especificamente sobre os servios em espcie. Os itens 98 a 103 da referida norma fornece diretriz e profunda interpretao de como estes servios devero ser reconhecidos em conformidade com o IFRS e Estrutura Conceitual; b) A ITG 2002 tratou muito superficialmente esta questo. A IPSAS 23 tratou este aspecto com uma determinada profundidade, fornecendo as diretrizes necessrias para o reconhecimento, mensurao e divulgao dos servios em espcie (servios voluntrios) recebidos pela entidade; c) Em tese, a ITG 2002 deveria ratificar que os servios em espcie so servios fornecidos pelos indivduos s entidades sem fins lucrativos em uma transao sem contraprestao. Estes servios se encaixam na definio de um ativo porque a entidade controla um recurso a partir do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para ela. Estes ativos so imediatamente consumidos, onde uma transao de igual valor tambm reconhecida para refletir o consumo desses servios em espcie; d) Cabe ressaltar, ento, que alguns servios em espcie no se encaixam na definio de um ativo, porque a entidade apresenta controle insuficiente sobre os servios proporcionados; e) Desta maneira, a ITG 2002 deveria permitir, e no exigir, o reconhecimento trabalho voluntrio (assim como disposto na IPSAS 23), devido s muitas incertezas que cercam os servios em espcie, prin25
cipalmente em relao habilidade de exercer o controle sobre os servios e mensurar o seu valor justo; 6. Em relao s imunidades e isenes: a) A ITG 2002 no faz nenhuma meno s imunidades e s isenes usufrudas e no fornece diretriz sobre o reconhecimento e mensurao da iseno e imunidade tributria conforme exigido pelo CPC 07 (R1), ou seja, a iseno tributria tratada pelo item 3 CPC 07 (R1) a dispensa legal do pagamento de tributo sob quaisquer formas jurdicas (iseno, imunidade, etc.). Sendo assim, a entidade deve reconhecer e mensurar os tributos isentos e imunes, pois no importa a forma que ela concedida (iseno ou imunidade) e sim sua essncia econmica; b) Cabe lembrar que a essncia econmica prevalece sobre a forma jurdica. Desta maneira, a iseno usufruda reconhecida quando a entidade atende os requisitos para a iseno/imunidade, e no no momento em que o certificado das entidades beneficentes de assistncia social emitido. Caso sejam atendidos os requisitos da lei e reconhecida a iseno/imunidade, mas at a data para autorizao da emisso das demonstraes contbeis a entidade no tenha o certificado julgado como deferido, dever divulgar um passivo contingente com base na NBC TG 25, ou na Seo 21 da NBC TG 1000; c) A contabilizao da iseno (incluso a imunidade) deve atender o previsto no item 38E do CPC 07 (R1). Dessa forma, o reconhecimento contbil dessa iseno efetuado registrando-se o imposto to-
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tal no resultado como se devido fosse, em contrapartida receita de subveno equivalente a serem demonstrados um deduzido do outro, de tal forma que no seja contabilizada uma despesa que no tenha efetivamente reduzido o patrimnio lquido conforme exigido na Estrutura Conceitual e no CPC-PME (R1); d) No exige a divulgao de informaes acerca dos certificados que a entidade possui (ou se est em processo de renovao) que proporcionar o benefcio da iseno da contribuio previdenciria, por exemplo, o Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (CEBAS); 7. Em relao s parcerias entre as entidades: a) No fornece informao referente ao reconhecimento e mensurao das parcerias de forma detalhada, fornecendo informaes acerca da entidade conveniente e da entidade conveniada e como devero ser reconhecidos, mensurados e divulgados os valores referentes s parcerias entre entidades privadas; 8. Em relao s gratuidades (suma importncia): a) Faltou definir o conceito contbil das gratuidades concedidas nas reas da sade, assistncia social e educao; b) Como a gratuidade o benefcio econmico que flui da entidade, existem 3 polticas contbeis referentes s gratuidades concedidas. Dessa forma, a ITG 2002 deveria descrever detalhadamente sobre estas polticas, fornecendo as diretrizes detalhadas para reconhecimento e mensurao das gratuidades concedidas em cada uma delas, conforme segue: i. Poltica do valor praticado: Conforme detalhado anteriormente, o valor praticado para mensurao da gratuidade no deveria ser reconhecido na DRE, mas sim divulgado em notas explicativas os respectivos valores em conformidade com os pronunciamentos emitidos pelo CPC, sem prejuzo s entidades, uma vez que existe uma interpretao por parte de diversos usurios que a gratuidade deve estar apresentada na demonstrao do resultado. Esta poltica a mais adequada para as gratuidades concedidas nas reas da sade e educao; ii. Poltica do gasto integral: Nesta poltica a gratuidade mensurada pelos gastos incorridos nos perodos que as demonstraes contbeis se referirem, baseados no mtodo do custeio pleno (RKW), que permite no somente as despesas incorridas na execuo dos servios sociais, mas tambm que os gastos administrativos, comerciais, gerais e financeiros sejam considerados na mensurao da gratuidade concedida. Esta poltica a mais adequada para as entidades de assistncia social e aquelas totalmente gratuitas, que sejam destinados ativos ou conjunto de ativos exclusivamente para execuo dos servios sociais, que no cobram pelos servios prestados; iii. Poltica do gasto direto e indireto: Nesta poltica a gratuidade mensurada 26 pelos gastos diretos e indiretos devidamente identificveis. Dessa forma, somente os consumos de ativos ou incrementos de passivos devidamente identificveis na execuo dos servios sociais devero ser considerados como gratuidade. Esta poltica a mais adequada quando uma entidade no tenha destinado ativo ou conjunto de ativos exclusivos execuo dos servios sociais; c) Faltou fornecer diretrizes acerca de quais despesas podero ser contabilizadas como gratuidade. Temos como exemplo os benefcios de desligamento concedidos aos empregados desligados que no podem ser considerados como gratuidade praticada, pelo fato de que tais valores foram concedidos por ocasio da resciso do empregado e no contriburam para a execuo dos servios sociais aos usurios por parte da entidade; d) Este um aspecto muito importante, pois deveramos discutir com muito mais profundidade o assunto, inclusive a nvel internacional; 9. Em relao s informaes por rea de atuao: a) Faltou exigir que o profissional contbil atenda o disposto no CPC 22 para divulgao das informaes por rea de atuao; b) Faltou fornecer as diretrizes necessrias em conformidade aos itens 8, 25 e 26 do CPC 22, para o rateio (ou no) dos valores apresentados nas demonstraes contbeis da sede (ou mantenedora) nas reas de atuao da entidade (segmento);
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c) Faltou fornecer diretrizes sobre como devero ser reconhecidas, mensuradas e divulgadas as transferncias de recursos intersegmentos gratuitas que no geram receita ou despesa intersegmentos; 10. Em relao aos recebveis: a) A ITG 2002, em seu item 14, diz que a entidade deve constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas sobre crditos a receber, com base em estimativa de seus provveis valores de realizao e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados. Este pargrafo ainda est baseado no arcabouo contbil anterior, pois baseado nos CPCs 38, 39, 40 ou na Seo 11 do CPC-PME (R1), os instrumentos de dvida considerados como recebveis (mais usualmente conhecidos como contas a receber), so reconhecidos inicialmente pelo valor justo em contrapartida receita reconhecida, mensurados subsequentemente pelo custo amortizado pelo mtodo da taxa efetiva de juros (item 46 do CPC 39 ou item 11.14 do CPC-PME R1) menos as perdas por reduo ao valor recupervel de ativos financeiros calculada conforme previsto nos itens 58 a 70 do CPC 38 e nos itens 11.21 a 11.26 do CPC-PME; b) redundante afirmar que a entidade deve baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados, que conforme previsto no item 11.33 do CPC-PME (R1), a entidade deve desreconhecer um ativo financeiro quando sejam liquidados ou venam (expiram). Sendo assim, quando no existir o direito de cobrana de um determinado credor, ele dever ser desreconhecido, uma vez que no so mais atendidos os critrios de reconhecimento; 11. Em relao a ativos em comodato e acervo histrico e cultural: a) A ITG 2002 no fornece diretrizes acerca do reconhecimento, mensurao e divulgao dos bens cedidos em comodato, tanto para a entidade comodante quanto para a entidade comodatria. O reconhecimento do ativo pela entidade comodante ou comodatria se far em virtude do controle do ativo em questo, sendo assim, para que a ITG fornea diretrizes necessrias ao profissional contbil, tal se faz necessrio levar em considerao as diretrizes determinadas pela IPSAS 23, pelo CPC 06 e pela ICPC 03; b) A ITG 2002 no dispe sobre os ativos referentes ao acervo histrico e cultural, a IPSAS 17 fornece algumas diretrizes sobre como estes ativos devem ser reconhecidos, mensurados e divulgados em notas explicativas para as entidades do setor pblico que tambm aplicvel s entidades sem fins lucrativos; 12. Valor recupervel de ativos no geradores de caixa: a) A ITG 2002 deveria fornecer as diretrizes de como devero ser reconhecidas as perdas por reduo ao valor recupervel dos ativos no geradores de caixa, determinando como calcular o valor em uso de tais ativos para o clculo das perdas por reduo ao valor recupervel dos ativos no geradores de caixa. A IPSAS 21 d diretrizes de como reconhecer a perda por reduo ao valor recupervel dos ativos no geradores de caixa das entidades do setor pblico, vlida tambm para as entidades sem fins lucrativos. Resumindo, temos que concentrar esforos para que seja criado um normatizador para emitir normas de contabilidade de qualidade para as entidades sem fins lucrativos baseadas no IFRS, levando em considerao as grandes contribuies trazidas pelas IPSAS. Da mesma forma que as IPSAS compreendem uma complementao do IFRS sobre a tica do setor pblico, deveramos tambm nos esforar para que sejam criadas normas que compreendam uma complementao do IFRS para as entidades sem fins lucrativos.
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NORMAS CONTBEIS
Produo de Provas Contbeis na Arbitragem

Resumo:
Em decorrncia da importncia das provas contbeis na arbitragem, este artigo tem como objetivo criar uma reflexo sobre a apresentao delas nas demandas que se pede um julgamento feito por expertos em contabilidade. Estas provas so tidas como uma condio sine qua non, para se revelar a verdade real contida nas alegaes ou nas contestaes.
Wilson Alberto Zappa Hoog

Bacharel em Cincias Contbeis, Mestre em Direito, PeritoContador, Auditor, Consultor Empresarial, Palestrante, Especialista em Avaliao de Sociedades Empresrias, escritor de vrias obras de Contabilidade e Direito e pesquisador de matria contbil; professor-doutrinador de percia contbil, Direito Contbil e empresas em cursos de Ps-Graduao de vrias instituies de ensino; Membro da Acin (Associao Cientfica Internacional Neopatrimonialista), e do conselho editorial da Editora Juru. Site: www.zappahoog.com.br
Desenvolvimento:
A arbitragem um modo pacfico de resoluo dos conflitos, que se contrape jurisdio estatal. Sendo que o juzo arbitral a entidade encarregada do litgio que se contrape ao juzo do Estado. E cabe s partes demandantes requererem a juntada, alm de produzirem as provas sobre os atos e fatos contbeis alegados, e no, ao rbitro ou entidade arbitral. Apesar desta regra geral, o rbitro poder, na ausncia de elementos suficientes nos autos sua convico, por fora do art. 22 da Lei de Arbitragem (Lei n 9.307/96), determinar a realizao de percias ou solicitar outras provas que julgar necessrias, mediante requerimento das partes ou de ofcio, isto durante o procedimento arbitral e ainda, quando uma das partes pretende fazer prova contbil com elementos que esto em poder da outra parte. E isto significa 28
Palavras-chave:
Arbitragem; prova contbil.
apenas que o rbitro poder, em prestgio ampla defesa e ao contraditrio, determinar a exibio dos documentos contbeis e a sua inspeo por peritos em contabilidade que devero responder a quesitos. Cabe salientar que, tratando-se de prova que exija conhecimentos tcnicos contbeis, poder o rbitro, desde que tenha formao superior em contabilidade, alegar ter conhecimento pessoal sobre a matria e deixar de nomear perito para que proceda inspeo e responda aos quesitos sobre os documentos carreados ou entranhados nos autos. O rbitro pode avaliar as provas conforme julgar conveniente (art. 22, caput). O rbitro o destinatrio da prova, somente a ele cumpre decidir sobre a necessidade ou no, de sua realizao. Por fora do 3 do art. 22 da Lei de Arbitragem, a revelia da parte em relao exibio de documentos ao
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exame pericial no impedir que seja proferida a sentena arbitral. Esta determinao de prova pelo rbitro, existe na arbitragem porque o rbitro deve sempre respeitar, no procedimento arbitral, os princpios do contraditrio, da igualdade das partes, da imparcialidade do rbitro e de seu livre convencimento nos termos do 2 do art. 21 da Lei Brasileira de Arbitragem. A funo dos rbitros substancialmente a mesma dos juzes, ou seja, a de decidir litgios. A arbitragem semelhante ao processo estatal, sujeita a normas e princpios. Apesar disso, visualiza-se a ausncia da coercitividade, uma vez que h a necessidade do Judicirio para certas medidas, como a conduo de testemunhas, busca e apreenso de bens, quebra de sigilo etc. A arbitragem est desprovida dos componentes coertio e executio1, que integram o Poder Judicirio, pois este poder uma funo e monoplio do Estado. Apesar disso, cabe ao rbitro decretar medida que entenda necessria, mas, para efetiv-la, necessita do Poder Judicirio. Em termos contemporneos, a arbitragem no Direito Empresarial representa um grande nicho para os contadores, em decorrncia da necessidade da especializao dos rbitros. A filosofia da prova contbil est vinculada ao conhecimento contabilstico e verte da lgica. Portanto, vai alm de informar os usurios sobre os relatos contbeis, pois busca orient-los. E possui correspondncia direta e imCONTABILIDADE & GESTO
prescindvel da teoria pura da contabilidade. A teoria pura da contabilidade cria condies para se investigar o patrimnio e as suas movimentaes e relaes entre causas e efeitos. Uma demanda arbitral imprime uma disposio geral relativa s provas, que pode ser por todos os meios legais, bem como os moralmente legtimos, para provar a verdade dos fatos em que se funda a ao ou a defesa. E com em relao aos bens patrimoniais disponveis, incumbe ao autor a prova quanto aos atos ou fatos contbeis que esto constituindo o seu pedido, sendo possvel ao ru demonstrar a existncia de fato impeditivo, modificativo ou extintivo do direito do autor. Estas provas contbeis podem ser: 1) Um parecer para embasar a inicial ou a contestao; 2) O depoimento de uma testemunha tcnica com notrio conhecimento da cincia da contabilidade; 3) Uma sustentao oral de um assistente contbil, antes da realizao da percia contbil; 4) Ou uma percia contbil para que um perito e assistentes se pronunciem sobre atos ou fatos contbeis alegados. Cabe lembrar que na arbitragem, possvel que os assistentes juntem os seus pareceres antes de o perito examinar as questes, ficando a cargo do perito do rbitro, a soluo apenas das questes controvertidas entre os assistentes. Diante destas alternativas, possvel concluir que a produo de provas contbeis no procedimento arbitral se d de maneira bem mais ampla, 29
ativa e mais flexvel do que a da justia estatal. Os arbitralistas Hoog e Alonso2 defendem que: A prova uma atividade jurisdicional, pois envolve o devido processo legal e exige a imparcialidade do rbitro na sua valorizao assim como no deferimento de medidas probatrias. Admite-se como prova todos os meios lcitos e moralmente aceitos, podendo ser uma confisso; um documento; uma testemunha que presenciou os fatos ou testemunha tcnica; uma presuno e a pericial. Em relao ao art. 22 da Lei de Arbitragem, os mesmos autores3 se pronunciam no sentido de que: O esprito do art. 22 prestigia o fato de que, se os rbitros se convenceram da desnecessidade da produo da prova pericial contbil, e julgarem serem necessrias outras provas, mediante requerimentos das partes ou de ofcio para formar o seu convencimento e resolver a lide, podem requisitar a ouvida de expert-witness4, ou seja: a figura de uma testemunha tcnica, que, com o seu depoimento tcnico, em audincia, pode esclarecer os aspectos tcnicos controvertidos. O expert-witness pode at no conhecer as argumentaes do pedido e contestao levadas arbitragem, mas tem que ter conhecimento especfico e especializado das questes tecnolgicas relacionadas com a arbi-
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tragem e submeter a um interrogatrio, via espancamento cientfico, estas questes tecnolgicas. Como regra geral, a produo das provas deve ocorrer durante as alegaes iniciais, e neste sentido temos Cahali5 que se posiciona da seguinte maneira: devem as partes desde logo produzir a prova documental, como, alis, uma regra na maioria das cmaras de arbitragem. A ttulo de exemplo, temos isto pacificado no inc. 1 do art. 10 do Regulamento da Arbitac. Sendo que o descumprimento desta produo de provas pode ter consequncias: se for aplicada por analogia a regra do art. 359 do CPC pelo rbitro ou pelo Tribunal Arbitral na sentena, ou seja, no mnimo, poder ser reconhecida uma precluso ao direito de produo da prova documental. Isto sem embargos ao fato de que no se nega a possibilidade de o rbitro determinar a produo de provas ex officio (art. 22 da Lei 9.307/96). A propsito, temos uma conexo doutrinria com este fato na lio de Fouchard, Gaillard e Goldman6 como segue: The arbitral tribunal will only be obliged to accept the belated submission of documents or evidence where the party submitting them has a valid excuse for its delay. In the absence of a legitimate reason, the tribunal can take a firm position and simply reject the memorials or evidence submitted late . The requirements of due process are in fact satisfied if the initial deadline was sufficient to enable the party inquestion to present its arguments and evidence. Apresentamos para esta citao uma verso traduzida e parafraseada como segue: O tribunal arbitral s obrigado a aceitar a apresentao tardia de documentos ou provas quando da sua apresentao exista um desculpa vlida para seu atraso. Na ausncia de uma razo legtima, o tribunal pode tomar uma posio firme e simplesmente rejeitar os memoriais ou provas apresentadas tardiamente. Os requisitos do devido processo legal so de fato satisfeitos, se o prazo inicial foi suficiente para possibilitar parte em questo, apresentar seus argumentos e evidncias.
Notas
1. Conforme os ensinamentos de SAREDO, Giuseppe. Instituzioni di procedura civile. 3. ed. Firenze: Giuseppe Pellas, 1887. v. l, p. 198: coertio entendido como o direito de fazer-se respeitar, reprimir a ofensa lei mediante o exerccio de sua funo; e executio, entendida como o direito de exigir obrigatria e coativamente, em nome do poder soberano, obedincia prpria ordem e deciso.
2. HOOG, Wilson Alberto Zappa. ALONSO, Jos Rojo. Arbitragem uma atividade para contadores comentrios Lei 9.307/96. Curitiba: Juru, 2012. p. 78. 3 Idem. p. 79. 4. O expert-witness um especialista com notrio conhecimento sobre o assunto e independncia em relao s partes e ao rbitro. Sua finalidade a de assistir as partes e o rbitro
na compreenso das questes que envolvem conhecimentos de cincia e tecnologia. 5. CAHALI, Francisco Jos. Curso de Arbitragem. So Paulo: RT, 2012. p. 211. 6. FOUCHARD, Gaillar e Goldman. International Commercial Arbitration , fn. 17, para. 1.270. Apud A. J. Van Den Berg, Arbitration Advocacy in Changing Times. Kluwer Law International, 2011, p. 190.
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LEGISLAO
A Resoluo 1.437 CFC, de 22-32013, publicada no DO-U de 2-42013, altera, inclui e exclui itens das seguintes Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas aplicadas ao Setor Pblico: NBC T 16.1 - Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao, aprovada pela Resoluo 1.128 CFC, de 21-11-2008 (Contabilidade & Gesto Dezembro/2008); NBC T 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis, aprovada pela Resoluo 1.129 CFC, de 21-112008 (Contabilidade & Gesto Dezembro/2008); NBC T 16.4 - Transaes no Setor Pblico, aprovada pela Resoluo 1.131 CFC, de 21-11-2008 (Contabilidade & Gesto Dezembro/2008); NBC T 16.5 - Registro Contbil, aprovada pela Resoluo 1.132 CFC, de 21-11-2008 (Contabilidade & Gesto Dezembro/2008); NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resolu-
o 1.133 CFC, de 21-11-2008 (Contabilidade & Gesto Dezembro/2008); NBC T 16.10 - Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico, aprovada pela Resoluo 1.137 CFC, de 21-11-2008 (Contabilidade & Gesto Dezembro/2008); NBC T 16.11 - Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico, aprovada pela Resoluo 1.366 CFC, de 25-11-2011 (Contabilidade & Gesto Janeiro/ Fevereiro/2012). A Resoluo 1.443 CFC, de 19-42013, publicada no DO-U de 25-42013, altera a Resoluo 1.328 CFC, de 18-3-2011 (Contabilidade & Gesto Maro/Abril/2011), que dispe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade.
As ntegras das Resolues CFC 1.437 e 1.443/2013 podem ser consultadas no Portal COAD. A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), atravs das Deliberaes 708 e 709, ambas de 2-5-2013, publicadas no DO-U de 3-5-2013, aprova e torna obrigatrio para as companhias abertas, respectivamente, o Pronunciamento Tcnico CPC 44, emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis, que trata de demonstraes combinadas e a Orientao Tcnica OCPC 06, que trata da apresentao de informaes financeiras pro forma.
OPERADORAS DE PLANOS DE SADE

A Resoluo Normativa 322 ANS-DC, de 27-3-2013, publicada no DO-U de 28-3-2013, altera os anexos da Resoluo Normativa 290 ANS-DC, de 27-2-2012 (Contabilidade & Gesto Maro/Abril/2012), que dispe sobre o Plano de Contas Padro da ANS para as operadoras de planos de assistncia sade. Os referidos Anexos ficaro disponveis, para consulta e cpia, no endereo eletrnico da ANS na internet (http://www.ans.gov.br). As prximas atualizaes do Plano de Contas Padro da ANS passaro a ser promovidas por meio de Instruo Normativa da Diretoria de Normas e Habilitao das Operadoras (DIOPE).
COMUNICADO TCNICO IBRACON

O Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil divulgou o Comunicado Tcnico 3, de 22-42013, que tem por objetivo orientar os auditores independentes na emisso do seu relatrio de auditoria (ou de reviso) sobre as demonstraes contbeis (ou informaes intermedirias) e sobre os procedimentos de auditoria (ou de reviso) requeridos quando se tratar de reapresentao de demonstraes contbeis ou de informaes intermedirias.
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JURISPRUDNCIA Adeso ao Paes impossibilita questionamento em juzo da legalidade da cobrana do dbito

Esta Corte firmou entendimento de que a adeso ao Paes implica a impossibilidade de discutir a legalidade da cobrana de dbito administrativo em ao judicial. O art. 4, II, da Lei 10.684/2003 prev como condio para a adeso ao parcelamento a confisso irretratvel da dvida. Desse modo, ao optar pelo parcelamento, o contribuinte no pode continuar discutindo em juzo as parcelas do dbito, por faltar-lhe interesse jurdico imediato. Recurso Especial provido.
REsp. 1.218.835/RS. Fonte: STJ Referncia para consulta no Portal COAD: 143600.
Cesso de mo de obra: IR e CSLL retidos na fonte tambm incidem sobre os valores despendidos com o pessoal contratado
Estacionamento pago no tem responsabilidade pela segurana do cliente, apenas do veculo
Em se tratando de estacionamento de veculos oferecido por instituio financeira, o roubo sofrido pelo cliente, com subtrao do valor que acabara de ser sacado e de outros pertences no caracteriza caso fortuito apto a afastar o dever de indenizar, tendo em vista a previsibilidade de ocorrncia desse tipo de evento no mbito da atividade bancria, cuidando-se, pois, de risco inerente ao seu negcio. Precedentes. Diferente, porm, o caso do estacionamento de veculo particular e autnomo absolutamente independente e desvinculado do banco a quem no se pode imputar a responsabilidade pela segurana individual do cliente, tampouco pela proteo de numerrio anteriormente sacado na agncia e dos pertences que carregava consigo, elementos no compreendidos no contrato firmado entre as partes, que abrange exclusivamente o depsito do automvel. No se trata, aqui, de resguardar os interesses da parte hipossuficiente da relao de consumo, mas de assegurar ao consumidor apenas aquilo que ele legitimamente poderia esperar do servio contratado, no caso a guarda do veculo. O roubo mo armada exclui a responsabilidade de quem explora o servio de estacionamento de veculos. Precedentes. Recurso Especial a que se nega provimento.
REsp. 1.232.795/SP. Fonte: STJ Referncia para consulta no Portal COAD: 143734.
O argumento desenvolvido pela empresa prestadora de servios terceirizados cesso de mo de obra de que os salrios e encargos sociais no so receita sua, mas mero reembolso de valores despendidos com o pessoal contratado no suficiente para afastar a tcnica de reteno na fonte do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL , visto que, quando da apurao de tais tributos pelo lucro real, os valores so retirados da base de clculo das exaes como despesas que representam. Isto , tais valores no so tributados. Alm disso, o valor que foi indevidamente tributado mediante reteno na fonte constitui-se mero adiantamento que devolvido empresa quando da apurao do IRPJ e da CSLL devidos mediante abatimento a ser feito na declarao de rendimentos. Acaso o valor retido na fonte seja superior ao valor at ento apurado dos tributos, ocorre a restituio dos saldos negativos do IRPJ e da CSLL pelas vias adequadas. Nesse sentido: Ausente o interesse de agir em relao ao pedido de excluso das bases de clculo do IRPJ e da CSLL, devidos pela empresa de trabalho temporrio, dos valores atinentes a salrios e encargos da mo de obra contratada por conta e ordem dos tomadores de servios, por j haver a previso legal para tal deduo no regime de apurao pelo lucro real AgRg nos EDcl. no AgRg no AI 1.105.816 PR, Segunda Turma, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 2-12-2010. A sistemtica de reteno na fonte da CSLL, na forma do art. 30, da Lei 10.833/2003 j foi julgada legtima nesta Corte pelos seguintes precedentes: REsp. 1.350.137-SP, Segunda Turma, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 6-12-2012; REsp. 1.250.090PE, Segunda Turma, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 28-8-2012. Mutatis mutandis, o mesmo raciocnio se aplica aos arts. 52 da Lei 7.450/85, e 2, do Decreto-Lei 2.030/83, que se referem ao IRPJ. Recurso Especial no provido.
REsp. 1.317.288/SC. Fonte: STJ Referncia para consulta no Portal COAD: 143732.
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JURISPRUDNCIA Falncia: pedido baseado em falta de pagamento de ttulo dispensa instaurao prvia de arbitragem
A conveno de arbitragem prevista em contrato no impede a deflagrao do procedimento falimentar fundamentado no art. 94, I, da Lei 11.101/2005. A existncia de clusula compromissria, de um lado, no afeta a executividade do ttulo de crdito inadimplido. De outro lado, a falncia, instituto que ostenta natureza de execuo coletiva, no pode ser decretada por sentena arbitral. Logo, o direito do credor somente pode ser exercitado mediante provocao da jurisdio estatal. Admite-se a convivncia harmnica das duas jurisdies arbitral e estatal , desde que respeitadas as competncias correspondentes, que ostentam natureza absoluta. Precedente. Recurso Especial no provido.
REsp. 1.277.725/AM. Fonte: STJ Referncia para consulta no Portal COAD: 143781.
Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica constitucional

Esta Corte, ao julgar o RE 573.675-RG/SC, de minha relatoria, reconheceu a Repercusso Geral do tema em exame e assentou que a contribuio para custeio do servio de iluminao pblica constitui, dentro do gnero tributo, um novo tipo de contribuio que no se confunde com taxa ou imposto. Concluiu-se, ainda, pela possibilidade de se eleger como contribuintes os consumidores de energia eltrica, bem como de se calcular a base de clculo conforme o consumo e de se variar a alquota de forma progressiva, consideradas a quantidade de consumo e as caractersticas dos diversos tipos de consumidor. A circunstncia de o acrdo de origem se amparar em precedente firmado no julgamento de Adin pelo rgo Especial do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo para assentar a inconstitucionalidade da contribuio em questo no obsta a aplicao, a este caso, do entendimento desta Corte sobre a matria. Agravo Regimental improvido.
AgR-RE 724.104/SP Fonte: STF Referncia para consulta no Portal COAD: 143529.
Imposto de Renda: depsito judicial feito pelo empregador no caracteriza a disponibilidade dos valores depositados
No procede a alegao de que o prazo decadencial para a constituio do crdito tributrio referente ao Imposto de Renda espcie de tributo sujeito a lanamento por homologao deve ser contado a partir da data do depsito judicial das verbas trabalhistas. Consoante decidiu com acerto o Tribunal de origem, a disponibilidade econmica dos valores recebidos pelo autor em funo do xito na demanda trabalhista por ele proposta ocorreu apenas com a liberao do respectivo montante depositado em juzo. Consta corretamente do acrdo recorrido que o simples depsito feito pelo empregador em razo da execuo da sentena trabalhista no caracteriza a disponibilidade dos valores depositados. Nos termos do art. 16, pargrafo nico, da Lei 4.506/64, e dos arts. 43, 3, 56, caput, parte
final, e 72 do Decreto 3.000/99, e de acordo com a orientao predominante nesta Corte, considera-se rendimento tributvel a correo monetria pelo atraso no pagamento de verbas remuneratrias tributveis. Consoante decidido por esta Turma, ao julgar o REsp. 439.142/SC Rel. Min. Franciulli Netto, DJ de 25-4-2005, p. 267 , em que pese o erro da fonte pagadora no constituir fato impeditivo de que se exija a exao daquele que efetivamente obteve acrscimo patrimonial, no se pode chegar ao extremo de, ao afastar a responsabilidade daquela, permitir tambm a cobrana de multa deste. Como j decidiu a Primeira Turma do STJ, ao julgar o REsp. 1.022.332/RS Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJe de 11-12-2009 , o pagamento de verba relativa a multa diria imposta em sentena trabalhista
acarreta acrscimo ao patrimnio material do contribuinte, configurando assim o fato gerador do Imposto de Renda, e por no estar o pagamento da referida penalidade beneficiado por iseno, incide o mencionado tributo. Pelas mesmas razes, o recebimento de indenizao por litigncia de m-f reconhecida em sentena trabalhista acarreta acrscimo ao patrimnio material do contribuinte, configurando assim o fato gerador do Imposto de Renda. Recursos Especiais parcialmente providos, o do contribuinte, to somente para afastar a cobrana da multa fiscal, e o da Fazenda Nacional, apenas para assegurar a exigibilidade do Imposto de Renda sobre a indenizao por litigncia de m-f.
REsp. 1.317.272/PR. Fonte: STJ Referncia para consulta no Portal COAD: 143595.
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JURISPRUDNCIA Incide ISS sobre operaes de arrendamento mercantil

O Colendo STF j afirmou RE 592. 905/SC que ocorre o fato gerador da cobrana do ISS em contrato de arrendamento mercantil. O eminente ministro Eros Grau, relator daquele recurso, deixou claro que o fato gerador no se confunde com a venda do bem objeto do leasing financeiro, j que o ncleo do servio prestado o financiamento. No contrato de arrendamento mercantil financeiro Lei 6.099/74 e Resoluo 2.309/96 do Bacen , uma empresa especialmente dedicada a essa atividade adquire um bem, segundo especificaes do usurio/consumidor, que passa a ter a sua utilizao imediata, com o pagamento de contraprestaes previamente acertadas, e opo de, ao final, adquiri-lo por um valor residual tambm contratualmente estipulado. Essa modalidade de negcio dinamiza a fruio de bens e no implica em imobilizao contbil do capital por parte do arrendatrio: os bens assim adquiridos entram na contabilidade como custo operacional art. 11 e 13 da Lei 6.099/74. Trata-se de contrato complexo, de modo que o enfrentamento da matria obriga a identificao do local onde se perfectibiliza o financiamento, ncleo da prestao dos servios nas operaes de leasing financeiro, luz do entendimento que restou sedimentado no Supremo Tribunal Federal. O art. 12 do DL 406/68, com eficcia reconhecida de Lei Complementar, posteriormente revogado pela LC 116/2003, estipulou que, exceo dos casos de construo civil e de explorao de rodovias, o local da prestao do servio o do estabelecimento prestador. A opo legislativa representa um potente duto de esvaziamento das finanas dos Municpios perifricos do sistema bancrio, ou seja, atravs dessa modalidade contratual se instala um mecanismo altamente perverso de sua descapitalizao em favor dos grandes centros financeiros do pas. A interpretao do mandamento legal leva a concluso de ter sido privilegiada a segurana jurdica do sujeito passivo da obrigao tributria, para evitar dvidas e cobranas de impostos em duplicata, sendo certo que eventuais fraudes como a manuteno de sedes fictcias devem ser combatidas por meio da fiscalizao e no do afastamento da norma legal, o que traduziria verdadeira quebra do princpio da legalidade tributria. Aps a vigncia da LC 116/2003 que se pode afirmar que, existindo unidade econmica ou profissional do estabelecimento prestador no Municpio onde o servio perfectibilizado, ou seja, onde ocorrido o fato gerador tributrio, ali dever ser recolhido o tributo. O contrato de leasing financeiro um contrato complexo no qual predomina o aspecto financeiro, tal qual assentado pelo STF quando do julgamento do RE 592.905/SC, Assim, h se concluir que, tanto na vigncia do DL 406/68 quanto na vigncia da LC 116/2003, o ncleo da operao de arrendamento mercantil, o servio em si, que completa a relao jurdica, a deciso sobre a concesso, a efetiva aprovao do financiamento. As grandes empresas de crdito do pas esto sediadas ordinariamente em grandes centros financeiros de notvel dinamismo, onde centralizam os poderes decisrios e estipulam as clusulas contratuais e operacionais para todas suas agncias e dependncias. Fazem a anlise do crdito e elaboram o contrato, alm de providenciarem a aprovao do financiamento e a consequente liberao do valor financeiro para a aquisio do objeto arrendado, ncleo da operao. Pode-se afirmar que no local onde se toma essa deciso que se realiza, se completa, que se perfectibiliza o negcio. Aps a vigncia da LC 116/2003, assim, neste local que ocorre a efetiva prestao do servio para fins de delimitao do sujeito ativo apto a exigir ISS sobre operaes de arrendamento mercantil. O tomador do servio ao dirigir-se concessionria de veculos no vai comprar o carro, mas apenas indicar arrendadora o bem a ser adquirido e posteriormente a ele disponibilizado. Assim, a entrega de documentos, a formalizao da proposta e mesmo a entrega do bem so procedimentos acessrios, preliminares, auxiliares ou consectrios do servio cujo ncleo fato gerador do tributo a deciso sobre a concesso, aprovao e liberao do financiamento. Ficam prejudicadas as alegaes de afronta ao art. 148 do CTN e ao art. 9 do Decreto-Lei 406/68, que fundamente a sua tese relativa ilegalidade da base de clculo do tributo. No caso dos autos, o fato gerador originrio da ao executiva refere-se a perodo em que vigente a DL 406/68. A prpria sentena afirmou que a ora recorrente possui sede na cidade de Osasco/SP e no se discutiu a existncia de qualquer fraude relacionada a esse estabelecimento; assim, o Municpio de Tubaro no competente para a cobrana do ISS incidente sobre as operaes realizadas pela empresa Potenza Leasing S.A. Arrendamento Mercantil, devendo ser dado provimento aos Embargos do Devedor, com a inverso dos nus sucumbenciais. Recurso Especial parcialmente provido para definir que: a) Incide ISSQN sobre operaes de arrendamento mercantil financeiro; b) O sujeito ativo da relao tributria, na vigncia do DL 406/68, o Municpio da sede do estabelecimento prestador art. 12 ; c) A partir da LC 116/2003, aquele onde o servio efetivamente prestado, onde a relao perfectibilizada, assim entendido o local onde se comprove haver unidade econmica ou profissional da instituio financeira com poderes decisrios suficientes concesso e aprovao do financiamento ncleo da operao de leasing financeiro e fato gerador do tributo; d) Prejudicada a anlise da alegada violao ao art. 148 do CTN; e) No caso concreto, julgar procedentes os Embargos do Devedor, com a inverso dos nus sucumbenciais, ante o reconhecimento da ilegitimidade ativa do Municpio de Tubaro/SC para a cobrana do ISS. Acrdo submetido ao procedimento do art. 543-C do CPC e da Resoluo 8/STJ.
REsp. 1.060.210/SC. Fonte: STJ Referncia para consulta no Portal COAD: 143782.
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JURISPRUDNCIA Operadora de telefonia no pode exigir fidelidade com prazo superior a 12 meses
Contratao simultnea de prestao de servios de telefonia mvel e de comodato de aparelhos celulares, com clusula de fidelizao. Previso de permanncia mnima que, em si, no encerra venda casada. No caracteriza a prtica vedada pelo art. 39, inciso I, do CDC, a previso de prazo de permanncia mnima fidelizao em contrato de telefonia mvel e de comodato, contanto que, em contrapartida, haja a concesso de efetivos benefcios ao consumidor v.g. custo reduzido para realizao de chamadas, abono em ligaes de longa distncia, baixo custo de envio de short message service SMS, dentre outras , bem como a opo de aquisio de aparelhos celulares da prpria concessionria, sem vinculao a qualquer prazo de carncia, ou de outra operadora, ou mesmo de empresa especializada na venda de eletroportteis. Superado o fundamento jurdico do acrdo recorrido, cabe a esta Corte Superior de Justia julgar a causa, aplicando o direito espcie, nos termos do art. 257 do RISTJ e da Smula 456/STF. Em que pese ser possvel a fixao de prazo mnimo de permanncia, na hiptese dos autos, o contrato de comodato de estaes mveis entabulado entre as partes estabeleceu a vigncia por 24 vinte e quatro meses, distanciando-se das determinaes regulamentares da Anatel Norma Geral de Telecomunicaes 23/96 e Resoluo 477/2007 , de ordem a tornar tal estipulao, inequivocamente, abusiva, haja vista atentar contra a liberdade de escolha do consumidor, direito bsico deste. Recurso Especial desprovido.
REsp. 1.097.582/MS. Fonte: STJ Referncia para consulta no Portal COAD: 143559.
NOTCIAS Projeto exclui as empresas do Simples Nacional do regime de substituio tributria

O Projeto de Lei Complementar (PLP) 212/12, de autoria do deputado Anthony Garotinho (PR-RJ), probe a incluso das micro e pequenas empresas optantes do Simples Nacional no regime de substituio tributria. No regime de substituio tributria, a empresa pode projetar o valor que ser cobrado do consumidor final, calcular o ICMS e o recolher antecipadamente. Hoje, companhias de micro e pequeno porte devem calcular e recolher o ICMS por toda a cadeia comercial. Na avaliao do autor, essa frmula tem um impacto direto na carga tributria das microempresas ao sujeita-las ao mesmo regime de tributao de ICMS e ISS aplicado aos contribuintes sujeitos aos regimes de apurao normal. A substituio tributria uma exceo regra e, no entanto, vem sendo tratada como regra, uma vez que vrios estados vm adotando o regime de substituio tributria do ICMS e aplicando-o grande maioria dos produtos acabados, observa.
Deduo de penso alimentcia no clculo do IR poder ser ampliada

A Cmara analisa o Projeto de Lei 4.960/2013, de autoria do deputado Major Fbio (DEM-PB), que amplia a possibilidade de deduo do pagamento de penso alimentcia da base de clculo do Imposto de Renda (IR). Atualmente, a legislao (Lei n 9.250/95) autoriza apenas a deduo de penso alimentcia paga por deciso judicial. A proposta do parlamentar permite o abatimento tambm para a penso paga espontaneamente, decorrente de acordo registrado em cartrio. A medida abrange ainda a prestao de alimentos provisionais aqueles fixados antecipadamente, at o julgamento da ao principal em curso ou ainda no ajuizada. Para o deputado, a restrio da deduo s penses homologadas judicialmente desprestigia os cidados que espontaneamente efetuam o pagamento de penso, sem a necessidade de serem compelidos a isso.
Tramitao
A proposta ser analisada, em regime de prioridade, pelas Comisses de Desenvolvimento Econmico, Indstria e Comrcio; de Finanas e Tributao; e de Constituio e Justia e de Cidadania. Depois, precisa ser votada pelo Plenrio.
Fonte: Agncia Cmara de Notcias CONTABILIDADE & GESTO
Tramitao
A proposta, que tramita em carter conclusivo, ser analisada pelas Comisses de Finanas e Tributao; e pela Constituio e Justia e de Cidadania.
Fonte: Agncia Cmara de Notcias
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NOTCIAS Comisso aprova projeto que possibilita deduzir do IR os gastos com remdios
A Comisso de Seguridade Social e Famlia aprovou o Projeto de Lei 7898/2010, de autoria do deputado Manoel Junior (PMDB-PB), que permite a aposentados e pensionistas com 60 anos ou mais deduzir do Imposto de Renda as despesas com medicamentos para uso prprio. Pelo texto, o gasto dever ser comprovado com receiturio mdico e nota fiscal em nome do beneficirio. O relator, deputado Danilo Forte (PMDB-CE), apresentou parecer favorvel ao projeto. No entendemos o porqu da vedao deduo de despesas com medicamentos, na medida em que, a rigor, esses tipos de gastos j podem ser deduzidos como despesas mdicas, quando estas integram a conta emitida por estabelecimento hospitalar ou clnica mdica, sustentou o relator. A proposta altera a Lei 9.250/95, que trata do Imposto de Renda, na parte que lista as dedues possveis. Atualmente, podem ser deduzidos da declarao pagamentos efetuados a mdicos e dentistas e a outros profissionais da sade, entre outras despesas. Desta maneira, no h como negar o mrito da iniciativa, principalmente pelo fato de o benefcio se destinar a aposentados e pensionistas com idade igual ou superior a 60 anos, completou.
Comisso aprova projeto de lei sobre a venda a varejo de energia eltrica
A Comisso de Minas e Energia aprovou o Projeto de Lei 3895/2012, de autoria do deputado Ronaldo Benedet (PMDB-SC), que cria a figura do revendedor varejista de energia eltrica para fins automotivos. De acordo com a proposta, essa atividade poder ser exercida por concessionria ou permissionria do servio pblico de distribuio de energia eltrica ou por revendedor varejista de eletricidade registrado na Agncia Nacional de Energia Eltrica (Aneel). O relator na comisso, deputado Dudimar Paxiuba (PSDB-PA), defendeu a aprovao da proposta argumentando que os incentivos fiscais, o desenvolvimento tecnolgico e o aumento da escala de produo logo faro com que um grande nmero de veculos eltricos passe a circular pelo Pas, sendo necessria previso legal para a atividade de revenda varejista de energia eltrica. A proposta estabelece ainda que o revendedor varejista poder produzir, total ou parcialmente, a energia eltrica que comercializar.
Tramitao
O projeto, que tramita em carter conclusivo, ser analisado pelas Comisses de Seguridade Social e Famlia; de Finanas e Tributao; e pela Constituio e Justia e de Cidadania.
Tramitao
A proposta tramita em carter conclusivo e ser analisada pela Comisso de Constituio e Justia e de Cidadania.
Projeto destina ISS a Municpio onde ocorre operao de leasing

O Projeto de Lei Complementar n 244/2013 define explicitamente que o Imposto sobre Servios (ISS) incidente sobre operaes de arrendamento mercantil (leasing) pertence ao municpio em que se realiza a operao. Ou seja, no local em que a instituio financeira capta a clientela e entrega o bem mvel, explica o autor, deputado Pedro Uczai (PT-SC). Atualmente, lembra o parlamentar, a Lei Complementar n 116/2003 deixa claro que o ISS incide sobre esse tipo de operao. Mesmo entendimento teve o Supremo Tribunal Federal. No entanto, nem a lei nem o Supremo decidiram claramente sobre as alquotas ou a quem a arrecadao deveria ser destinada, acrescenta. Com isso, as instituies bancrias estariam recolhendo o ISS a poucos municpios em que as alquotas so mais baixas. Esperamos com a proposta defender os municpios de um mtodo poderoso e ilegtimo de guerra fiscal que vem corroendo as suas finanas, sustenta Uczai.
Tramitao
Em regime de prioridade, o projeto ser analisado pelas Comisses de Desenvolvimento Econmico, Indstria e Comrcio; de Finanas e Tributao; e pela Constituio e Justia e de Cidadania antes de ser votado em Plenrio.
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NOTCIAS Proposta probe desconto do IR e da contribuio previdenciria sobre adicional de frias

A Cmara analisa o Projeto de Lei 4965/13, de autoria do deputado Csar Halum (PSD-TO), que muda a legislao que trata do Imposto de Renda (IR) e da Contribuio Previdenciria para que no haja descontos de nenhuma natureza no pagamento do adicional de frias. Atualmente, a legislao (Lei 7.713/88) isenta do Imposto de Renda os seguintes rendimentos percebidos por pessoas fsicas: - A alimentao, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus empregados, ou a diferena entre o preo cobrado e o valor de mercado; - As dirias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de alimentao e estada, por servio eventual realizado em municpio que no seja o da sede de trabalho; - O valor do aluguel do prdio construdo, quando estiver ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente para uso do cnjuge ou de parentes de primeiro grau; - As indenizaes por acidentes de trabalho; - A indenizao e o aviso-prvio pagos por despedida ou resciso de contrato de trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos beneficirios, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); e - O montante dos depsitos, juros, correo monetria e quotas-partes creditados em contas individuais pelo Programa de Integrao Social e pelo Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. deveria acrescentar mais remunerao do trabalhador, garantindo que no gozo de suas frias ele possa usufruir de um valor a mais, evitando que seu oramento seja comprometido ao planejar atividades para seu descanso e lazer, disse o deputado. Porm, com tantos descontos incidindo sobre o benefcio, o valor real adquirido pelo beneficirio chega a ser nfimo e insuficiente para suas pretenses, acrescentou.
Tramitao
O texto est apensado ao Projeto de Lei n 2.708/2007, de autoria do deputado Luiz Carlos Busato (PTB-RS), que trata de assunto semelhante. Ambos sero analisados, em carter conclusivo, pelas Comisses de Trabalho, de Administrao e Servio Pblico; de Finanas e Tributao (inclusive quanto ao mrito); e pela Constituio e Justia e de Cidadania.
Oramento comprometido
O projeto acrescenta o adicional de frias nessa lei e tambm altera a Lei Orgnica da Seguridade Social (Lei n 8.212/91). O benefcio
Mantido o direito de produtores de biodiesel ao crdito de PIS/Pasep e Cofins

O Plenrio aprovou destaque do PCdoB Medida Provisria n 601/2012 e manteve na Lei n 12.546/2011 o crdito presumido de PIS/Pasep e de Cofins a que tm direito os produtores de biodiesel que comprarem, de pessoa fsica ou de integrantes de cooperativas, matria-prima para a sua produo. Os deputados j aprovaram o Projeto de Lei de Converso da comisso mista para a MP, que estende os benefcios fiscais da desonerao da folha de pagamento a diversos setores, como a construo civil e o comrcio varejista. Esto sendo analisados os destaques apresentados ao texto do senador Armando Monteiro (PTB-PE). Em debate, no momento, destaque do PSDB que pretende incluir no texto emenda do deputado Antonio Carlos Mendes Thame (PSDB-SP) para retornar os servios de saneamento bsico ao regime cumulativo de cobrana do PIS/Pasep e da Cofins, pois o setor no consegue gerar crditos a descontar para o regime no cumulativo ser compensador.
Fonte: Agncia Cmara de Notcias CONTABILIDADE & GESTO
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NOTCIAS Equivalncia entre tarifas de telefonia celular pr e ps-paga

e ps-pagos dos servios de telefonia, tanto no mbito de uma mesma prestadora de servio quanto comparativamente entre prestadoras distintas. Em relao ao nmero de usurios, dados da Agncia Nacional de Telecomunicaes (Anatel) revelam que em abril quase 80% das mais de 264 milhes de linhas ativas de telefone celular eram pr-pagas.
Reduo das tarifas

A Comisso de Cincia e Tecnologia, Comunicao e Informtica aprovou a proposta que cobe a diferena abusiva de preos e tarifas entre os planos de servio pr-pagos e ps-pagos de telefonia mvel (Projeto de Lei n 3.906/2012). A proposta, de autoria do deputado Felipe Bornier (PSD-RJ), altera a Lei n 9.472/97, que trata da organizao dos servios de telecomunicaes. O relator na comisso, deputado Eliene Lima (PSD-MT), ressaltou que, apesar de os clientes pr-pagos serem maioria, o valor cobrado por minuto no plano pr-pago chega a ser 300% superior ao que se paga por minuto no plano ps-pago. Existe uma discrepncia muito grande entre a modalidade pr-paga e a modalidade ps-paga, tanto do volume do uso, quanto dos preos. Estamos fazendo uma correo, pois existe muita gente ganhando em cima disso. O substitutivo aprovado acrescenta Lei n 9.472/97 um pargrafo que veda a cobrana de preos e tarifas com diferena abusiva entre os planos pr-pagos No entanto, mesmo com a aprovao da proposta, a advogada do Instituto Brasileiro de Defesa do Consumidor (Idec), Veridiana Alimonte, afirma que ainda no d para saber se, na prtica, os servios pr-pagos vo ficar mais baratos. Nesse momento, difcil prever justamente o que vai acontecer diante dessa regra: se o preo do pr-pago vai diminuir ou se o preo do ps-pago vai aumentar nessa busca de ter uma diferena menor entre as tarifas de pr-pago e as tarifas de ps-pago. Prejuzo elas no vo querer ter, ento, elas vo buscar a soluo que melhor se adequa s contas das prprias empresas. Na opinio do relator, o projeto dar a Anatel um instrumento legal efetivo para supervisionar os preos praticados no mercado por essas prestadoras.
Tramitao
A proposta, que tramita em conjunto com o Projeto de Lei n 4.524/2012, segue para anlise da Comisso de Constituio e Justia e de Cidadania, em carter conclusivo.
TNU diverge de jurisprudncia do STJ sobre deduo de penso extrajudicial

O ministro Arnaldo Esteves Lima, do Superior Tribunal de Justia (STJ), admitiu incidente de uniformizao de jurisprudncia pedido pela Fazenda Nacional contra deciso da Turma Nacional de Uniformizao de Jurisprudncia dos Juizados Especiais Federais (TNU) sobre a possibilidade de contribuinte deduzir da base de clculo do Imposto de Renda (IR) valores pagos a ttulo de penso alimentcia no homologada judicialmente. No caso apresentado ao STJ, o contribuinte realizou o acordo de pagamento da penso de forma extrajudicial e deduziu o valor da base de clculo do IR. No Juizado Especial, ele conseguiu manter o abatimento do imposto. Segundo a sentena, limitar a deduo apenas s penses homologas judicialmente seria desprestigiar aquele pai que espontaneamente efetua o pagamento. A deciso foi mantida pela Turma Recursal do Rio Grande do Norte. A Fazenda Nacional apresentou incidente de uniformizao TNU, alegando que os valores pagos a ttulo de penso alimentcia, quando no decorrentes de cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, no servem para deduo de IR. Contudo, para a TNU, em respeito aos princpios da isonomia e da razoabilidade, a penso deve integrar a base de clculo para fins de deduo mesmo resultando de acordo extrajudicial ajustado entre as partes interessadas, sob pena de afronta ao dever de sustento familiar, bastando apenas que fosse comprovado o pagamento. A Fazenda Nacional alega que a o entendimento da TNU contraria diversas decises do STJ. Aponta que a jurisprudncia da Corte Superior no admite a deduo de alimentos que no sejam fixados ou homologados pela Justia. Reconhecendo a divergncia jurisprudencial, o ministro Arnaldo Esteves Lima determinou o processamento do incidente, que ser julgado pela Primeira Seo do STJ. Est aberto o prazo para manifestao de interessados.
Fonte: STJ
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ANO 7 | MAI-JUN | 2013

A Adoo das IFRS como Vantagem Competitiva para as PMEs

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Progressividade Fiscal de Imposto de Natureza Real

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ITG (Interpretao Tcnica Geral) 1000

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CONTABILIDADE & GESTO

CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Contas a Receber Estoques Outros Crditos

ANO 7 | MAI-JUN | 2013

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ANO 7 | MAI-JUN | 2013

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COMUNICADO TCNICO IBRACON

JURISPRUDNCIA Adeso ao Paes impossibilita questionamento em juzo da legalidade da cobrana do dbito

Estacionamento pago no tem responsabilidade pela segurana do cliente, apenas do veculo

ANO 7 | MAI-JUN | 2013

Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica constitucional

JURISPRUDNCIA Incide ISS sobre operaes de arrendamento mercantil

ANO 7 | MAI-JUN | 2013

NOTCIAS Projeto exclui as empresas do Simples Nacional do regime de substituio tributria

Deduo de penso alimentcia no clculo do IR poder ser ampliada

Comisso aprova projeto de lei sobre a venda a varejo de energia eltrica

Projeto destina ISS a Municpio onde ocorre operao de leasing

ANO 7 | MAI-JUN | 2013

NOTCIAS Proposta probe desconto do IR e da contribuio previdenciria sobre adicional de frias

Mantido o direito de produtores de biodiesel ao crdito de PIS/Pasep e Cofins

NOTCIAS Equivalncia entre tarifas de telefonia celular pr e ps-paga

Reduo das tarifas

TNU diverge de jurisprudncia do STJ sobre deduo de penso extrajudicial

ANO 7 | MAI-JUN | 2013

A soluo que simplifica o clculo da Substituio Tributria

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Atc retroativo 2008-2012

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