DECLARACIÓN SOBRE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

DNA 9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

DE REVISIÓN

INTRODUCCIÓN

1.- Esta declaración se aplica a los procedimientos analíticos de revisión en un examen

efectuado de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general. Proporciona una guía para
consideraciones del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no especifica los
procedimientos de revisión analítica que se requiere en esta Declaración.

2.- Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas substantivas de la

información financiera hecha por un estudio y comparación entre los datos. El grado de confianza
del auditor en las pruebas substantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de las
transacciones y saldos, de los procedimientos de revisión analítica o de la combinación de ambos.
Tal decisión dependerá de cómo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los tipos
de procedimientos respectivos.

3.- Un premisa básica que soporta la aplicación de los procedimientos de revisión analítica
especifica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y que continúen, en la ausencia
de condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la información. La existencia de
esas relaciones constituye para el auditor la evidencia requerida por la tercera norma del campo de
trabajo. La aplicación de los procedimientos analíticos de revisión puede indicar la necesidad de
procedimientos adicionales o indicar la disminución del alcance de otros procedimientos de
auditoria.

4.- Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican fluctuaciones que no se

esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando estas se esperaban u otras partidas que
aparezcan anormales, el auditor deberá investigarlas si considera que son indicativas de hechos
que tengan un efecto importante en su examen.

OPORTUNIDAD Y OBJETIVOS DE LOS PROCEDIMIENTOS

SUBSTANTIVOS DE REVISION

5.- La oportunidad en la aplicación de los de los procedimientos analíticos de revisión variará de

acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analíticos de revisión pueden llevarse a cabo
en diferentes etapas del examen, tales como:

a. En la etapa inicial de la planeación, para ayudar en la determinación de la naturaleza,

alcance y oportunidad de otros procedimientos de auditoria, indicando, entre otras cosas, hechos
importantes que deban tomarse en cuentas durante el examen.

b. Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el auditor a
elementos individuales de la información financiera.

c. A la terminación del examen o cerca de la misma, como una revisión general de la

información financiera.

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NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS DE REVISION

6. Los procedimientos analíticos de revisión comprenden lo siguiente:

a. Cotejo de la información financiera con la información comparable del año o años anteriores.

b. Comparación de la información financiera con los resultados proyectados (por ejemplo,

presupuestos y pronósticos).

c. Estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se esperaría de

acuerdo a un patrón predecible, basado en la experiencia de la entidad.

d. Comparación de la información financiera con información semejante relacionada a la

industria en que opera la entidad.

e. Estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financiera

importante.

Varios métodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos pueden hacerse
utilizando cifras monetarias, unidades, razones o porcentajes. Los métodos seleccionados por el
auditor forman parte de su juicio profesional.

7.- Los procedimientos analíticos de revisión pueden aplicarse a la totalidad de la información

financiera de la entidad, a la información financiera de los componentes, tales como subsidiarias o
divisiones y a elementos individuales de la información financiera. Durante la planeación y ejecución
de los procedimientos analíticos de revisión, el auditor debe considerar los siguientes factores:
a. La naturaleza de la entidad. Por ejemplo, un auditor que realiza un examen de una entidad
diversificada, puede concluir que la aplicación de los procedimientos analíticos de revisión a los
estados financieros consolidados, no pueden ser tan efectivos o eficientes como la aplicación de
esos procedimientos a los estados financieros consolidados de una entidad que no es diversificada.

b. El alcance del compromiso. Por ejemplo, un examen de un elemento específico, cuenta o

partida de unos estados financieros, puede requerir menos procedimiento analítico de revisión que
los que requeriría un examen de estados financieros.

c. La disponibilidad de la información financiera acerca de la situación financiera y resultados de

operación de la entidad. Como ejemplos se pueden mencionar los presupuestos y pronósticos y la
información financiera detallada acerca de las subsidiarias o divisiones de la entidad y de los
períodos intermedios.

d. La disponibilidad de la información relevante no financiera. Como ejemplos se pueden

mencionar las unidades producidas o vendidas, número de empleados, horas trabajadas por el
personal no asalariado y pies cuadrados de la superficie del piso de ventas, que pueden relacionarse
con la información financiera,

e. La confiabilidad de la información financiera y no financiera. El auditor basado en su

conocimiento de la entidad

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 y en el de los medios con los cuales se produce la información, debe tomar en cuenta la
posibilidad que la información
financiera o no financiera, pudiera ser o no confiable. Además de lo anterior, el auditor,
debe tomar en consideración
los conocimientos obtenidos durante revisiones anteriores, los resultados de su estudio y
evaluación del control interno
y los resultados de sus pruebas detalladas de transacciones y saldos. También deberá
tomar en cuenta la importancia de
los ajustes contables que hayan resultado de revisiones anteriores, por ejemplo, el auditor
puede decidir no llevar a
cabo ciertos procedimientos analíticos de revisión hasta no estar próximo el final de su
revisión, si es que algún saldo
del balance de comprobación pueda requerir de un ajuste; o puede decidir llevar a cabo
algunas comprobaciones entre los
ingresos y gastos reales con los presupuestados, siempre y cuando el presupuesto es
una herramienta de motivación y
no una estimación de la más probable posición financiera, resultados de operaciones y
cambios en la posición
financiera (*).

f. La disponibilidad y comparabilidad de la información financiera relacionada con la industria en

la cual opera la entidad. El auditor debe tomar en cuenta la información de la industria, tal como el
margen de utilidad bruta; esta información que está razonablemente disponible y actualizada y
cualquier dato usado para determinar si la información puede no ser comparable con cualquier
entidad que produzca y venda productos especializados.

INVESTIGACION DE FLUCTUACIONES IMPORTANTES

8. El auditor deberá investigar las fluctuaciones no previstas, la ausencia de fluctuaciones

esperadas así como cualquier otra partida que parezca ser inusual y que haya sido identificada por
algún procedimiento analítico de revisión, cuando él crea que estas fluctuaciones o partidas insólitas
importantes tengan un efecto significativo en su revisión. Cuando se estén investigando tales
fluctuaciones significativas, el auditor normalmente empezaría haciendo una investigación apropiada
con la gerencia. Deberá:

a. Evaluar la razonabilidad del resultado de sus investigaciones por medio de su conocimiento

del negocio y cualquier otra información obtenida durante la revisión, y
b. Evaluar la necesidad de corroborar los resultados de sus investigaciones por medio de la
aplicación aceptable de
las fluctuaciones importantes, el auditor deberá llevar a cabo
procedimientos adicionales para investigar tales
fluctuaciones.

(*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo. Ver DPC 11

9.- Al decidir la naturaleza y extensión de los procedimientos que va a aplicar en la investigaci6n

de las fluctuaciones importantes, el auditor deberá considerar los siguientes factores:

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a. El objetivo de los procedimientos analíticos de revisión. Por ejemplo, el objetivo
posiblemente ayude al auditor en la planeación de su investigación, identificando áreas que puedan
necesitar una consideración especial (tal como la identificación de algún incremento importante en
los inventarios, por medio de un inventario físico). La extensión que el auditor decida dar, para
corroborar una explicación de una fluctuación importante en esas circunstancias, depende si el
resultado de la planeación de la auditoria que está llevando a cabo, haya provisto de otra manera
suficiente evidencia importante.

b. La naturaleza de la partida. Por ejemplo, un auditor que investiga una fluctuación en la

rotación de inventarios de una compañía manufacturera pudiera necesitar corroborar las respuestas
a sus indagaciones obteniendo otra evidencia importante, como por ejemplo, evidencia respecto a
cantidades anormales de inventario, que había a la fecha de los estados financieros. Por el
contrario, el auditor podría limitar a simples indagaciones su investigación de la fluctuación en
seguros pagados por anticipado por la misma compañía.

c. El conocimiento del auditor acerca de las operaciones de la entidad. Por ejemplo, el auditor
puede estar enterado de
la existencia de una prolongada huelga de los empleados de la compañía durante el
año. Pudiendo concluir que ésta es una explicación satisfactoria de una baja en el volumen de las
ventas y no aplicar otros procedimientos para investigar una fluctuación importante.

d. Los resultados de otros procedimientos de auditoria. Por ejemplo, el auditor puede decidir no
aplicar otros procedimientos para investigar una fluctuación importante en el gasto de la depreciación
porque como resultado de sus pruebas de las transacciones de propiedad, planta y equipo, haya
comprobado la existencia de las mayores altas o bajas.

e. El estudio del auditor y la evaluación del control interno contable. Por ejemplo, la extensión
que el auditor decida dar a sus pruebas, para corroborar una explicación de un incremento en los
gastos por cuentas malas, dependerá de su evaluación del control interno en el Departamento de
Crédito.

10. En su investigación de las fluctuaciones importantes, el auditor también deberá tomar en

cuenta el posible efecto que tengan sus resultados, sobre el alcance de su auditoria de cuentas
afines. Por ejemplo, un resultado que muestre que las cuentas por cobrar se han incrementado
debido a un lento cobro en un «ambiente de dinero escaso», puede indicar la necesidad de extender
sus pruebas de cobrabilidad.

VIGENCIA

11. La presente Declaración «Procedimientos Analíticos de Revisión», fue aprobada por el

Comité de Normas y Procedimientos de Auditoria (1985-1987), de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela.

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