E|nkunftsarten (HaufeIndex 2071032)

Haufe Steuer Off|ce, Vers|en 13.4.0.0

Stand. 22.09.2009, Ausdruck vem 13.12.2009
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E|nkunftsarten (Hsulelndex. 2071032)
Zusammenfassung
Dss Einkommensteuergesetz (EStG) kennt insgessmt 7 E|nkunftsarten. Hierzu gehren die Einknlte sus Lsnd- und Forst-
wirtschslt, Gewerbebetrieb, selbststndiger Arbeit, nichtselbststndiger Arbeit, Kspitslvermgen, Vermietung und Verpsch-
tung und die sonstigen Einknlte. Unter einer Einkunltssrt ist die Zussmmenlsssung von Einknlten, die sul Gewinn oder
Einnshmeberschuss zielen, zu einer wirtschsltlichen Einheit zu verstehen. Die Einordnung zu einer Einkunltssrt ist ms-
geblich lr die Bercksichtigung von Besonderheiten der jeweiligen Einkunltssrt.
Gesetzliche Regelungen linden sich in 2 EStG und in den 13, 13s, 14 und 14s EStG (Einknlte sus Lsnd- und Forstwirt-
schslt), in den 15, 16 und 17 EStG (Einknlte sus Gewerbebetrieb), in 18 EStG (Einknlte sus selbststndiger Arbeit), in
20 EStG (Einknlte sus Kspitslvermgen), in 21 EStG (Einknlte sus Vermietung und Verpschtung) und in 22 EStG
mit 23 EStG (Sonstige Einknlte).
EINKOMMENSTEUER (Hsulelndex. 2076039)
1. berb||ck (Hsulelndex. 2076040)
Einknlte, die den 7 Einkunltssrten nicht zugerechnet werden knnen, unterliegen nicht der Einkommensteuer. D. h., dss
EStC erfasst n|cht a||e Vermgensmehrungen, sondern nur solche, die unter eine der sulgezhlten sieben Einkunltssrten lsl-
len.
Fr die Einordnung in eine der 7 Einkunltssrten muss im Zweilelslsll die Verkehrssullsssung entscheiden.
2. Bedeutung der Zuerdnung zu e|ner E|nkunftsart (Hsulelndex. 2076041)
Die Einordnung in eine der sieben Einkunltssrten ist in vielerlei Hinsicht von Bedeutung. Nschlolgend sind einige Auswir-
kungen sulgelhrt.
Altersentlsstungsbetrsg,
Einknlteermittlung,
Freibetrge,
Steuerbelreiungen,
Umlsng der Einknlte,
Vorsorgepsuschsle,
Verlustsusgleich und Verlustsbzug,
Steuerbelsstung (z. B. Tsrilbelsstung oder Abgeltungsteuer).
3. Abgrenzung (Hsulelndex. 2076042)
Nstrliche Personen knnen zum Teil selbststndig, zum Teil nichtselbststndig sein. Fr die Frsge, ob ein Steuerpllichtiger
selbststndig oder nichtselbststndig ttig ist, kommt es nicht sllein sul die vertrsgliche Bezeichnung, die Art der Ttigkeit
oder die Form der Entlohnung sn. Entscheidend ist dss Cesamtb||d der Verh|tn|sse. Es mssen die lr und gegen die Selbst-
stndigkeit sprechenden Umstnde gegeneinsnder sbgewogen werden, die gewichtigeren Merkmsle sind dsnn lr die Gessmt-
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beurteilung msgebend.
4. bers|cht ber d|e 7 E|nkunftsarten (Hsulelndex. 2076043)
E|nknfte aus Land- und Ferstw|rtschaft ( 13 - 14a EStC).
Einknlte sus dem Betrieb von Lsndwirtschslt, Forstwirtschslt, Weinbsu, Gsrtenbsu, Obstbsu, Gemsebsu, Bsumschulen,
sus der Tierzucht usw.
E|nknfte aus Cewerbebetr|eb ( 15 - 17 EStC).
Einknlte sus gewerblichen Unternehmen, Gewinnsnteile der Gesellschslter einer Personengesellschslt (z. B. OHG, KG), Ein-
knlte sus der Veruerung eines Gewerbebetriebs oder eines Gesellschsltersnteils.
Se|bststnd|ge Arbe|t ( 18 EStC).
Einknlte sus lreiberullicher Ttigkeit (insbesondere die selbststndig susgebte wissenschsltliche, knstlerische, schriltstel-
lerische, unterrichtende oder erzieherische Ttigkeit, die selbststndige Berulsttigkeit der rzte, Zshnrzte, Tierrzte,
Rechtssnwlte, Notsre, Architekten, Steuerberster etc.), Einknlte sus sonstiger selbststndiger Arbeit.
N|chtse|bststnd|ge Arbe|t ( 19 - 19a EStC).
Gehlter, Lhne, Grstilikstionen, Tsntiemen und sndere Bezge und Vorteile, die lr eine Beschltigung im llentlichen oder
privsten Dienst gewhrt werden, Wsrtegelder, Ruhegelder, Witwen- und Wsisengelder und sndere Bezge und Vorteile sus
lrheren Dienstverhltnissen. Es ist gleichgltig, ob es sich um lsulende oder um einmslige Bezge hsndelt und ob ein Rechts-
snspruch sul sie besteht.
Kap|ta|vermgen ( 20 EStC).
Dividenden, sonstige Bezge sus Aktien (seit 2009 such der Gewinn/Verlust sus der Veruerung), sus Anteilen sn einer
GmbH, Zinsen sus Hypotheken und Grundschulden und Renten sus Rentenschulden, suerrechnungsmige und rechnungs-
mige Zinsen sus Spsrsnteilen, die in den Beitrgen von Versicherungen sul den Erlebens- oder Todeslsll enthslten sind (lr
vor dem 1.1.2005 sbgeschlossene Versicherungsvertrge), Zinsen sus Guthsben bei Kreditinstituten, sus Dsrlehen und Anlei-
hen etc.
Wegen der Besteuerung von Ertrgen sus Versicherungen, die nsch dem 31.12.2004 sbgeschlossen wurden, vgl. Einnshmen
sus Kspitslvermgen.
Verm|etung und Verpachtung ( 21 EStC).
Einknlte sus Vermietung und Verpschtung von Grundstcken, Gebuden und Wohnungen.
Senst|ge E|nknfte ( 22, 23 EStC).
Einknlte sus wiederkehrenden Bezgen (vor sllem Renten), Leistungen sus Altersvorsorgevertrgen, Einknlte sus privsten
Veruerungsgeschlten innerhslb von bestimmten Fristen, Einknlte sus gelegentlichen Vermittlungen und sus Vermietung
beweglicher Gegenstnde.
5. E|nte||ung der E|nknfte (Hsulelndex. 2076044)
Die 7 Einkunltssrten werden nsch der Bezeichnung der Einknlte in 2 Cruppen zussmmengelssst ( 2 Abs. 2 EStG).
Cruppe der Cew|nne|nkunftsarten, dss sind die Einknlte sus Lsnd- und Forstwirtschslt, Gewerbebetrieb
und selbststndiger Arbeit ( 2 Abs. 1 Nr. 1-3 EStG), ihr Ergebnis ist der Gewinn oder Verlust.

Cruppe der berschusse|nkunftsarten, dss sind die Einknlte sus nichtselbststndiger Arbeit, Kspitslverm-
gen, Vermietung und Verpschtung, sonstige Einknlte ( 2 Abs. 1 Nr. 4-7 EStG), ihr Ergebnis ist der ber-
schuss der Einnshmen ber die Werbungskosten (oder umgekehrt). Die Zuordnung zu diesen Einkunltssrten
lhrt zu jeweils sbzugslhigen Freibetrgen und Psuschbetrgen (z. B. Arbeitnehmer-Psuschbetrsg, 9s Sstz 1

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Nr. 1 EStG, Spsrer-Psuschbetrsg, 20 Abs. 9 EStG).
6. Berechnung der E|nknfte (Hsulelndex. 2076045)
Die Berechnung der Einknlte erlolgt bei den beiden Gruppen von Einkunltssrten sul verschiedene Art und Weise.
Gewinneinknlte durch Betr|ebsvermgensverg|e|ch ( 4 Abs. 1 EStG, 5 EStG) sowie durch Cegenberste|-
|ung der Betr|ebse|nnahmen und der Betr|ebsausgaben ( 4 Abs. 3 EStG).

berschusseinknlte durch Cegenberste||ung der E|nnahmen und Werbungskesten lr eine Einkunltsquel-

le, mit Besonderheiten bei den Einknlten sus Kspitslvermgen.

7. bers|cht ber n|cht zu besteuernde E|nnahmen (Hsulelndex. 2076046)

Es gibt such zshlreiche Einnshmen, die nicht steuerbsr (i. S. des EStG) sind. Dies sind u. s..
Erbschslten,
Gewinne sus Lotterien,
Gewinne sus Preissusschreiben,
Privstverkule suerhslb der Spekulstionslristen,
Schenkungen.
Prax|s-Be|sp|e|
N|cht steuerbare E|nnahmen A gewinnt im Lotto 10.000 EUR. Diesen Gewinn legt er sls Festgeld sn. Der Lottogewinn
ist nicht steuerbsr. Die Einnshmen sus dem Festgeld unterliegen der Abgeltungsteuer (sul Antrsg Gnstigerprlung im
Rshmen der Versnlsgung).
8. Abgrenzung zur L|ebhabere| (Hsulelndex. 2076047)
lm Bereich der steuerrechtlichen Liebhsberei gibt es immer wieder Streitigkeiten, wsnn von einer Einkunltserzielungssbsicht
des Steuerpllichtigen - und dsmit der steuerrechtlichen Bercksichtigungslhigkeit der Werbungskostenberschsse - susge-
gsngen werden ksnn.
lm Bereich der nichtselbststndigen Ttigkeit zur steuerrechtlich unbeschtlichen Liebhsberei zu gelsngen, ist nshezu susge-
schlossen.
Bei Einknlten sus Vermietung und Verpschtung ist nsch stndiger Rechtsprechung des BFH
1]
bei einer sul Dsuer sngeleg-
ten Vermietungsttigkeit grundstzlich ohne weitere Prlung vom Vorliegen der Einkunltserzielungssbsicht suszugehen. Dies
gilt nur dsnn nicht, wenn besondere Umstnde oder Beweissnzeichen gegen dss Vorliegen einer Einkunltserzielungssbsicht
sprechen. Einzelheiten regelt ein umlsngreiches BMF-Schreiben
2]
.
Bei einer sul Dsuer sngelegten Verm|etung ist somit von einer berschusserzielungssbsicht suszugehen (vgl. hierzu such
Mieteinnshmen/Mietsuslsll). Ausgenommen hiervon ist die verb||||gte Verm|etung. Betrgt der Mietzins 56 / ( 21 Abs. 2
EStG) und mehr, jedoch weniger sls 75 / der ortsblichen Msrktmiete, so ist die berschusserzielungssbsicht snhsnd einer
Prognose zu prlen
3]
. Ebenso bei der Vermietung einer Wohnung in einem sulwendig gestslteten oder susgeststteten Wohn-
hsus, deren besonderen Wohnwert die Msrktmiete nicht sngemessen bercksichtigt
4]
.
Gleiches gilt bei der dsuerhslten Verpschtung unbebsuten Grundbesitzes
5]
.
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Auter/|n
M. Hilbertz, Dipl.-Finsnzwirt (FH)