Universidad Nacional de Rosario

Facultad de Ciencias Econmicas

Ctedra de Auditora

Casos prcticos Unidad 13

Rosario, marzo de 2007

1.13 CB Arqueos de fondos Aruba S.A. cierra su ejercicio comercial el 31/03/2005. El arqueo de caja y fondo fijo fue tomado simultneamente por el auditor el da 1/4/2005, a las 8 horas, como sigue: Arqueo de caja: a. Dinero en efectivo b. 31/03/2005 Ch. 6.379 c/ Banco de Galicia, (05/04/2005) canjeado a un empleado con autorizacin del Gerente. c. Cheques corrientes de cobranzas a clientes: 31/3/2005 - Recibo Nro. 1.679 Ch 16.843 Bco. Municipal 31/3/2005 - Recibo Nro. 1.680 Ch 19.422 Bco. Bisel 31/3/2005 - Recibo Nro. 1.681 Ch 32.451 Bco. Ro 700 300 600 1.800 1.600 4.000

El saldo de Caja contable al cierre del da anterior al cierre del ejercicio era $ 0. Arqueo de fondo fijo: a. Recuento de efectivo (billetes y monedas): * 1 Billete de 100 * 2 Billetes de 50 b. Comprobantes de desembolsos con fondo fijo: 30/3/2005 - Compra de tiles de escritorio 23/3/2005 - Compra de sillas para la oficina de contadura 28/3/2005 - Honorarios de escribana 21/3/2005 Franqueo 100 100 40 100 200 60 200

400

La ltima reposicin del fondo fijo fue el 20/03/2005, mediante cheque Nro.100.550 de la cuenta de Aruba SA del Banco Ro por $ 800, el saldo a la fecha de reposicin era $ 0. Usted visualiz la Orden de Pago de reposicin y el dbito en el Banco de dicho cheque. La poltica de rendicin de fondo fijo es cada 10 das. Otros datos relevados por el auditor. El ltimo recibo emitido por la sociedad antes del cierre de ejercicio fue el Nro. 1.683 del 31/3/2005 y la ltima cobranza depositada corresponda al recibo Nro. 1.678 (inclusive). Los recibos Nro. 1.682 y Nro. 1.683 corresponden a cobros en efectivo a clientes, por un total de $ 1.000. Saldos contables al 31/3/2005 segn balance de saldos: Fondo Fijo $ 800

Caja

$ 5.000

Todos los comprobantes de gastos estaban debidamente cumplimentados y autorizados por el Gerente. Asimismo, los cheques estaban endosados restrictivamente. En la etapa de planeacin preliminar, se fij una IRP = $ 2.000. Consigna: 1. Desarrollar los procedimientos de auditoria necesarios para la revisin del rubro Caja y bancos. Preparar todos los papeles de trabajo que respalden sus tareas. 2. Plantear, de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa para la correccin de los errores detectados por la auditora, independientemente de su monto. 3. Comentar puntos fuertes y dbiles observados de las actividades de control.

2.13CB Arqueo de fondos

China SRL cierra su ejercicio econmico el 31 de Julio de 2005. Como parte de su trabajo, Ud. se presenta a la empresa a primera hora del da 2 de Agosto de 2005 (a las 8 hs) antes de comenzar las actividades de la caja, a los efectos de tomar el arqueo de fondos y comprobantes a esa fecha. No hay otra caja en la empresa. La sociedad posee un fondo fijo, el cual es manejado conjuntamente con los ingresos por cobranzas a clientes (estn a cargo del mismo cajero) y no existe separacin fsica entre ambos fondos. La Compaa registra el ingreso de cobranzas con cheques de pago diferido utilizando la cuenta Caja. Datos relativos al corte de documentacin: Recibos Ultimo nmero utilizado al 31/07/2005: 220 Ultimo nmero utilizado al 01/08/2005: 223 Planilla de Caja Ultima rendida y depositada corresponde al da 29/07/2005. A) Elementos arqueados en Caja y Fondo fijo: Dinero en efectivo Cheques de cobranzas a clientes: Banco Bisel Fecha 15 de julio de 2005 Banco Ro - Fecha 31 de julio de 2005 Banco Nacin Fecha 10 de septiembre de 2005 Cheques propios no entregados a Proveedores, egresados de la cuenta del Banco Bisel (Emitido el 27/07/2005 al portador). 30.000.18.000.15.000.42.000.-

75.000

9.000.Cheque Bco. BERSA de fecha 05/08/2005 por canje en efectivo 600.efectuado el da 1/08/2005. 1.200.Sobre conteniendo dinero en efectivo de un sueldo impago al 31/07/2005 ( el monto no egres de caja ) (*1) 115.800 Total (*1) La empresa paga sus sueldos en efectivo, mediante el ensobrado de billetes en existencia en caja y registra el egreso en el mismo momento que coloca los billetes en los respectivos sobres de sueldos. B) Desembolsos efectuados a travs del fondo fijo: (egresos menores a $ 450.-) 31/07/2005 31/07/2005 31/07/2005 Total Compra tiles de oficina Gastos de movilidad Gastos por sellado y franqueo 600.150.150.900,Autoriza: Gerente administrativo Autoriza: Supervisor de contadura.

TOTAL CAJA Y FONDO FIJO

116.700

Registros contables a) Subdiario de Ingresos y Egresos Ingresos: Fecha 31/07/05 31/07/05 31/07/05 31/07/05 31/07/05 01/08/05 01/08/05 01/08/05 Egresos: 01/08/05 Depsito en Banco Bisel que incluye cobranzas anteriores a esa fecha. 108.000.Recibo 212/216 217 218 219 220 221 222 223 Concepto Cobranza en efectivo Cheque C/Bco. Ro vto. 31/07/05 Cheque C/Bco. Boston vto.31/07/05 Cheque C/Bco.Nacin vto. 10/09/05 Cheque C/Bco. Citi Vto.31/07/05 Cobranza en efectivo Cheque C/Bco. Bisel Vto. 01/08/05 Cheque C/Bco. Israelita Vto. 01/08/05 Monto

Acumulado
15.000.1.200.63.000.42.000.18.000.30.000.18.000.15.000.-

139.200.-

63.000.-

108.000.-

Otros datos, de inters por Ud. relevados durante su trabajo Saldos de las cuentas involucradas en el trabajo Caja Fondo fijo Al 31/07/05 Al 31/07/05 $ 139.200.- Al 01/08/05 $ 1.500.- Al 01/08/05 $ 4.200.$ 1.500.-

La Planilla de Caja rendida el 29/07/05, incluye las cobranzas ingresadas segn recibos 205/211 inclusive. El saldo de Caja a ese da es $ 0. - (cero). La ltima reposicin del fondo fijo se produjo el da 29/07/05 a travs del cheque banco Bisel Nro. 51200303. El saldo del fondo fijo al cierre de ese da era de $ 1.500.---

De acuerdo al Manual de Procedimientos de egresos de la compaa, y en virtud de la Ley contra la evasin fiscal Nro.25.345 todos los pagos mayores a $ 1.000.- se deben efectuar a travs emisin de cheques propios de la empresa.
Se constat visualmente que el recibo No 217 fue correctamente confeccionado por $ 12.000.- (importe cobrado que coincide con el monto de la factura al cual se hace referencia en el cuerpo del mismo). Dicho recibo fue procesado en el subdiario de ingresos por $ 1.200.El cajero cobra sobresueldo por el manejo de valores.

Consigna 1. 2. 3. Preparar los papeles de trabajo correspondientes, (corte, arqueo, conciliacin y composiciones de saldos), con todos sus requisitos dejando constancia de los procedimientos de auditora aplicados. Plantear, en caso de corresponder, todos los asientos de ajuste a proponer a la empresa (vinculados al rubro Caja y Bancos). Indicar puntos fuertes y dbiles de control interno que surgen de la revisin por Ud. efectuada y su opinin sobre el ambiente de control.

No se requiere la correccin de los componentes financieros implcitos de los cheques que se clasifiquen como cuentas por cobrar.

3.13CB Conciliaciones bancarias

Usted ha sido designado para realizar la auditora del rubro bancos de La Emilia SRL al 31/3/06, cierre de su cuarto ejercicio. No es primera auditora. Consigna a) Aplique los procedimientos para revisar saldo de la cuenta corriente del Banco Bisel y prepare los papeles de trabajo que respalden: - Corte de documentacin, - Debido a las debilidades de control interno que Ud. detect replantee la conciliacin bancaria preparada por la empresa. - La eventual existencia de pasivos omitidos b) Plantee, en su caso, los asientos de ajustes a proponer a la Sociedad con su concepto c) Enuncie los puntos fuertes y dbiles de control interno detectados y sus probables efectos. Procedimientos al cierre del ejercicio (hora de cierre de operaciones: 18 hs) El corte de documentacin practicado por el auditor externo el 31/03/06 fue el siguiente: Ultimo cheque emitido el 31/3/06 Nro. 190432 por $ 3.250 pago al proveedor Bro SA Ultimo depsito efectuado el 31/3/06 $ 2.940 El auditor solicit la confirmacin del saldo del Banco Bisel al cierre del ejercicio recibiendo en su Oficina la confirmacin del mismo saldo que consta en el extracto bancario que posee la Compaa. Al practicar el arqueo de fondos el auditor observ que el cheque 190.427 de $ 10.000 a la orden del proveedor El Remiso SRL no haba sido retirado an de la tesorera por el beneficiario. El cheque corriente Nro. 190.416, emitido el 15/02/06 por $ 1.500, pendiente de cobro en la conciliacin anterior, haba sido librado a favor del proveedor Molino SA. Los cheques Nros. 190417; 190421; 190422; 190424; 190426; 190428; 190429 y 190430 fueron anulados por haber sido mal confeccionados por el auxiliar Perenne Thorpe. El auditor verific que tales cheques estuvieran inutilizados. Conciliacin al 28/2/06, revisada por el auditor Saldo segn extracto bancario al 28/2/06 Menos: Cheque no cobrado Nro. 190 416 Saldo segn registros contables al 28/2/06

$ 5.150

$ 1.500 $ 3.650 ======= Otros datos observados por el auditor (en la etapa de planeamiento preliminar) Dentro del sobregiro autorizado por el Banco, no existen pautas que fijen niveles jerrquicos de autorizacin para su utilizacin. Los cheques llevan una sola firma y, en general, se emiten al portador. Los cheques de pagos a proveedores requieren autorizacin del jefe de contadura. La emisin de los cheques est a cargo de personal de contadura de la empresa. No considere los efectos del IVA para la solucin del caso prctico. En la hoja siguiente encontrar el resumen de cuenta enviado por el Banco Bisel y el Mayor de esa cuenta

Extracto de cuenta Banco Bisel Fecha 01/03/06 04/03/06 07/03/06 10/03/06 13/03/06 16/03/06 16/03/06 25/03/06 28/03/06 31/03/06 31/03/06 01/04/06 02/04/06 05/04/06 08/04/06 11/04/06 14/04/06 17/04/06 20/04/06 23/04/06 26/04/06 Concepto Saldo inicial Cheque 190.415 Gastos 03/06 Depsito 48 hs. Cheque 190.418 Cheque 190.419 Deposito efectivo Depsito 72 hs, Dbito por sueldos del mes de marzo de 2006 Cheque 190.431 Cheque 190.432 Depsito 24 hs Dbito uso de telefona celular durante marzo 2006 Inters por saldos en descubierto durante marzo de 2006 Cheque 190.420 Cheque 190.434 Cheque 190.423 Depsito 24 hs. Depsito 24 hs. Depsito efectivo Cheque rechazado Dbito 2000 80 1000 2500 1600 1250 3000 19000 1700 3250 2940 3700 1050 1200 600 2240 20000 540 6400 6420 Crdito Saldo 5150 3150 3070 4070 1570 -30 1220 4220 -14780 -16480 -19730 -16790 -20490 -21540 -22740 -23340 -25580 -5580 -5040 1360 -5060

Fecha 01/03/06 04/03/06 04/03/06 07/03/06 10/03/06 13/03/06 16/03/06 22/03/06 25/03/06 30/03/06 30/03/06 31/03/06 31/03/06 03/04/06 08/04/06 19/04/06 19/04/06 23/04/06 26/04/06 28/04/06 02/05/06

Hoja de mayor de la cuenta Banco Bisel Concepto Saldo inicial Cheque 190.415 Gastos 03/06 Depsito 48 hs. Cheque 190.418 Cheque 190.419 Depsito efectivo Depsito 72 hs. Cheque 190.420 Cheque 190.423 Cheque 190.425 Cheque 190.427 Cheque 190.431 Dbito telefona celular mes 03/06 Intereses descubierto mes 03/06 Depsito 24 hs. Depsito 24 hs. Depsito efectivo Cheque rechazado Depsito Gastos bancarios mes 04/06

Debito

Crdito 2000 80 1000 2500 1600 1250 3000 1200 2240 950 10000 1700 3700 1050 20000 540 6400 6420 1080 120

Saldo 3650 1650 1570 2570 70 -1530 -280 2720 1520 -720 -1670 -11670 -13370 -17070 -18120 1880 2420 8820 2400 3480 3360

1.13 INV Inversiones en acciones con cotizacin (Compaa de tierras SA) Usted est revisando el rubro Inversiones de Compaa de Tierras S.A. correspondiente a los estados contables cerrados el 31-03-2005.Los saldos que surgen del balance de sumas y saldos de las cuentas relacionadas del rubro son: - Acciones con cotizacin..................................40.000 deudor - Resultado venta acciones................................ 12.000 acreedor - Gastos y comisiones burstiles........................ 1.000 deudor - Dividendos ganados......................................... -----1) Anlisis de los movimientos de las cuentas del rubro: Acciones con cotizacin de Pin Fijo S.A. Segn surge del arqueo practicado por el auditor a primera hora del da 01/04/2005, la existencia era la siguiente: - 10.000 acciones ordinarias con cotizacin de VN 1 de Pin Fijo SA, que no otorgan control ni vinculacin significativa El auditor verific las liquidaciones del agente de bolsa que tienen el siguiente detalle: Compra 01-10-2004 - 10.000 acciones a $ 4 c/u. ........................40.000 - Gastos y comisiones...................... .................... 1.000 Total 41.000 Venta 10-04-2005 en efectivo, neta de comisiones - 2000 acciones a $ 6 c/u..................................... 12.000 De la revisin del registro contable de las ventas, se detect que dicha operacin fue registrada en el presente ejercicio. Como consecuencia, en el arqueo de caja realizado por el auditor haba $12.000 menos que el saldo que arrojaba el balance de comprobacin. El 10/12/04, Pin Fijo S.A. distribuy, dividendos en efectivo al 100% del valor nominal de sus acciones a ser abonados contra entrega del respectivo cupn. Estos dividendos no haban sido cobrados por Ca. de Tierras SA al cierre del ejercicio. Cotizacin de acciones de Pin Fijo SA al cierre: $ 3,- Comisin de venta: 5%. Consigna 1) Aplique los procedimientos de auditora detallados en el programa de trabajo a cada una de las cuentas involucradas en el rubro; 2) Prepare todos lo papeles de trabajo necesarios para respaldar el trabajo de auditora; 3) Proponga los ajustes que correspondan, mencionando su explicacin.

2.13INV Inversiones no corrientes (La Millonaria SA)

CONSIGNA 1. Revisar el rubro Inversiones no corrientes considerando los datos complementarios y las disposiciones de las normas profesionales (RT 21). 2. Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos aplicados. 3. Plantear, de corresponder, los asientos de ajustes. 4. Exponga en los estados contables de La Millonaria SA, la informacin complementaria segn lo establecido por la RT 21 y el memorando No. C-61 de la FACPCE. 5. Comente los aspectos relacionados con la Llave de negocio. PLANTEO Usted ha sido designado auditor externo en la Ca La Millonaria S.A. debiendo dictaminar sobre los estados contables cerrados al 30/09/2005. Su actividad principal es la fabricacin y comercializacin de bicicletas. La Millonaria S.A. posee el 60% del capital accionario y de los votos que componen la voluntad social de la Ca Sinplata S.A. Determinacin del control por compra de acciones ordinarias Con fecha 30/11/2004, La Millonaria SA adquiri el 60% de las acciones ordinarias de Sinplata SA, abonando por ellas $40.000, y controlando a partir de ese momento la voluntad social de esta ltima. La inversin es permanente y se mantendr ms all del ao El patrimonio neto de Sinplata SA al momento de la compra y al cierre del ejercicio era el siguiente:

Sinplata SA Patrimonio Neto: 30/11/0430/09/05variacin Capital 400 400 0 Ajuste de Capital 39.600 39.600 0 Reserva Legal 2.000 2.000 0 Resultados no asignados 8.000 6.000 2.000 Resultado del ejercicio (ultimo) 18.000 -18.000 Total PN 50.000 66.000 -16.000 Datos relativos al momento de compra:

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1) El precio pagado por el valor de las acciones incluye $ 10.000 en concepto de llave de negocio que La Millonaria SA decide amortizar en cinco aos Registro contable por la compra: Participaciones en otras sociedades...................................40.000 a Banco Ro........................................................................40.000 La Asamblea de accionistas de Sinplata SA, celebrada el 31/01/05, vot la siguiente distribucin de utilidades por el ejercicio finalizado el 30/09/04 Dividendos destinados a acciones ordinarias En efectivo.......................................2000 En acciones..................................... 1000 A la fecha de cierre de los EECC (30/09/05), aun no haban sido puestos a disposicin de los accionistas los dividendos mencionados. Operaciones entre empresas Durante el ejercicio Sinplata S.A. vendi bienes de uso a La Millonaria S.A. por un monto de $16.000.- El costo de esos bienes para Sinplata S.A. fue de $9.600. A fecha de cierre de los estados contables La Millonaria SA mantena en su activo los bienes adquiridos a Sinplata SA por $ 16.000. Dichos bienes aun no haban sido puestos en funcionamiento por Sinplata SA. La Millonaria SA factur y cobr en concepto de gastos administrativos y alquileres de oficinas $1.200 a Sinplata SA., contablemente fueron registrados como otros ingresos en La Millonaria y como gastos de administracin en Sinplata SA

La Millonaria por la participacin en Sinplata SA no hizo otro asiento contable que la compra mencionada anteriormente.

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1.13CR Crditos Caso: Ayudantex S.A. Como auditor, por cuarto ao consecutivo de Ayudantex S.A., Ud. en su carcter de auditor le encarga a su ayudante la realizacin de una confirmacin de saldos de los deudores por ventas de dicha empresa al 31 de diciembre de 2005, fecha de cierre del ejercicio objeto de la auditora de los estados contables de dicha empresa. Trabajo hecho por el ayudante del auditor: a) Sobre la base del listado de integracin de la cuenta Deudores por ventas, suministrado por Ayudantex S.A, seleccion los quince clientes con mayor saldo, a quines les envi una circular con el propsito de confirmar los importes adeudados. La modalidad de la confirmacin empleada por el asistente fue a ciego, y l mismo, firm la nota enviada a cada cliente. b) Solicit a la empresa el franqueo de las circulares enviadas y el franqueo de los sobres para las respuestas. Indic en las notas que las respuestas deban ser dirigidas a la gerencia administrativa de Ayudantex SA. c) Cuando la gerencia de Ayudantex SA le inform que haba recibido respuestas de diez clientes, le solicit que le aclarara, en su caso, las diferencias habidas entre los saldos informados y los saldos segn los registros contables. d) Revis, para los clientes circularizados, los cobros posteriores asentados en el subdiario de ingresos, desde el 01-01-06 al 31-01-06, para detectar omisiones. e) Para los cinco clientes que no contestaron, seleccion los dos ms significativos y les hizo enviar un segundo pedido. f) No propuso ningn asiento de ajuste, por entender que las aclaraciones a las diferencias presentadas por la Compaa, eran un adecuado justificativo. g) La fecha del informe del auditor es el 28/02/06. Tareas a realizar: Indique los comentarios crticos que le merece el trabajo realizado por su asistente; seale que otros procedimientos deban haberse efectuado para satisfacerse del saldo de los deudores por ventas y, a su vez reflexione, acerca de si los errores cometidos por su asistente podran haber ocurrido si Ud. hubiera planeado y supervisado adecuadamente el trabajo.

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2.13 CR Crditos Del balance de comprobacin de MM y Asoc. SA al 31-01-06, fecha de cierre del ejercicio, surge que el saldo de la cuenta Deudores por ventas es de $ 142.500. El auditor no ha identificado riesgos especficos para el rea de Crditos por ventas que afecten el alcance de las pruebas sustantivas y ha adoptado una estrategia de no confiar en los controles. La composicin de la cuenta deudores por ventas se expone a continuacin y ha sido elaborada por la empresa a travs del subsistema de ventas y crditos por ventas, que se encuentra relacionado en forma automtica con el sistema contable. Cliente 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 Total Saldo 6.500 800 11.200 10.400 16.300 500 28.100 7.700 12.800 9.000 1.200 13.000 8.000 10.100 6.900 142.500 Acumulado 6.500 7.300 18.500 28.900 45.200 45.700 73.800 81.500 94.300 103.300 104.500 117.500 125.500 135.600 142.500

De las confirmaciones de saldos enviadas se obtuvieron las siguientes respuestas que arrojaban diferencias respecto de los saldos de libros: Cliente circularizado Primero Segundo Cuarto Respuesta 10.900 16.100 12.620

El auditor constat que la totalidad de las diferencias correspondan a notas de crdito no contabilizadas por un deficiente corte de documentacin al cierre practicado por la Compaa, situacin que fue corregida por la empresa. El resto de los clientes circularizados inform que no tena discrepancias ni observaciones que realizar respecto de los saldos. Otros datos de inters: En la etapa de planeacin preliminar la IRP fue fijada en $ 45.220 y la PM en $ 40.698. Utilice como nmero aleatorio: 10.000

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Error estimado mximo: PM + J x (Suma (Opi x Ai) Suma Upi) + Suma errores del estrato superior Ajustes del cliente Error probable proyectado: J x (suma Opi Suma Upi) + Suma errores de los elementos del estrato superior Ajustes del cliente Factores de ajuste para la evaluacin
Factor R 3,0 2,0 1,7 0,7 Porcentaje de Seguridad 95% 86% 82% 50% A1 1,75 1,51 1,41 1,01 Factores de ajuste A2 A3 A4 1,55 1,46 1,40 1,37 1,31 1,27 1,31 1,25 1,22 1,01 1,00 1,00 A5 1,36 1,24 1,20 1,00

Se solicita: Prepare los papeles de trabajo, con todos sus requisitos formales que a continuacin se detallan: Determinacin del tamao de la muestra de Deudores por Ventas por confirmar. Seleccin de tems de la muestra a travs de la tcnica de montos monetarios acumulativos. Clculo del EEM y EPP y conclusin acerca de la razonabilidad del saldo de la cuenta de acuerdo con el resultado de las pruebas realizadas.

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3.13CR Crditos Como auditor por tercer ao consecutivo de Circular S.A., cuyo cierre opera el 31 de marzo de 2006, Ud como auditor se encuentra revisando la cuenta Deudores por ventas. Informacin de inters: a) Saldo de la cuenta Deudores por ventas al 31-03-06: $ 58.400.-

b) La condicin de venta de Circular SA es con las mercaderas puesta en destino. Eso significa que Circular SA toma a su cargo los gastos hasta ese sitio. c) La empresa contabiliz el costo de mercaderas vendidas, por el resultado de sumar al inventario inicial las compras del ejercicio y restarle el inventario al cierre del ejercicio. d) El corte de documentacin practicado por los auditores al cierre del da 31/3/06, seala: Comprobante ltimo N emitido Fecha de emisin Contabilizado el: Remito 716 31-3-06 --------Factura 716 31-3-06 31-3-06 Recibo 840 31-3-06 El ltimo recibo contabilizado al 31-3-06 fue el nro. 839 f) La composicin de la cuenta Deudores por ventas se expone a continuacin y ha sido elaborada por la empresa a travs del subsistema de ventas y crditos por ventas, que se encuentra relacionado en forma automtica con el sistema contable: Cliente 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 Total Trabajo realizado: A efectos de validar los saldos de la cuenta, aplic una seleccin de deudores utilizando el MMA para un universo sin riesgos especficos identificados y estrategia de no confiar en controles. De la prueba surgieron cinco deudores por confirmar de los que se obtuvieron las siguientes respuestas: Cliente N 01 Saldo 6.000.5.500.4.000.8.800.3.060.2.540.7.000.11.000.1.500.9.000.58.400.-

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Inform un saldo de $ 5.400.- Analizada la diferencia, se pudo determinar que corresponde a la devolucin parcial de la factura N 714 por no aceptar el cliente las mercaderas ante la falta de las especificaciones requeridas. La mencionada devolucin fue recibida el 28-03-06 y documentada por NC el da 03-04-06. El costo de la mercadera devuelta era de $ 450.Cliente N 03 El cliente inform un saldo de $ 3.600.- Analizada la documentacin de respaldo se verifica que la diferencia se debe a la factura 716 de fecha 31-3-06, correspondiente al remito del mismo N, recibida por el cliente el da 02-04-06. Su costo asciende a $ 300.Cliente N 05 El cliente responde que su deuda de $ 3.060.- corresponde a una compra del da 15-0306, la cual fue documentada de la siguiente forma: Detalle Vencimiento Capital Inters Monto total 1 documento 15-04-06 1.000.10.1.010.2 documento 15-05-06 1.000.20.1.020.3 documento 16-06-06 1.000.30.1.030.La empresa informa que los intereses de esta compra fueron cargados a la cuenta deudora del cliente, registrndose como contrapartida la cuenta Intereses ganados. Cliente N 07: El cliente informa que no posee deuda con la Compaa, adjuntando copia del recibo N 840 por $ 8.000.- pagado en efectivo. Informa adems que ste incluye $ 1.000 como anticipo de compras an no efectuadas. Cliente N 8 No se obtuvo respuesta. Del anlisis de cobros posteriores se verific un pago del cliente por $ 11.000.- hecho el da 5-4-06. Se solicita: Prepare los papeles de trabajo necesarios para el anlisis de las respuestas de las circulares recibidas; asientos de ajustes a proponer y conclusin acerca de la razonabilidad de la cuenta, teniendo en cuenta que en la etapa de planeamiento preliminar las IRP y PM fueron fijadas en $25.960.- y $23.360.-, respectivamente y que la empresa acepto y registr todos los ajustes propuestos por el auditor. (No considere el IVA para la solucin del caso.)

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4.13CR Crditos Como auditor por quinto ao consecutivo de Impagable S.A. cuyo cierre opera el 31 de enero de 2006, Ud. se encuentra revisando la cuenta Previsin para incobrables. Informacin de inters: a) Saldo de la cuenta Deudores por ventas b) Saldo de la cuenta Deudores en Gestin Judicial b) Saldo de la cuenta Previsin para incobrables:

1.542.400.52.000.- 30.848.-

La composicin de los saldos de la cuenta deudores por ventas, por fecha de vencimiento, era la siguiente: Antigedad: Menor a 30 das $ 1.120.000.Menor a 60 das $ 345.200.Mayor a 60 das $ 77.200.La composicin de la cuenta deudores en gestin judicial es la siguiente: Deudor XX $ 20.000.Deudor ZZ $ 32.000.La gerencia ha decidido la constitucin de una previsin para incobrables equivalente al 2% del total del saldo de deudores por ventas. El auditor circulariz al asesor letrado que patrocina los juicios de la empresa. Este informa que para el caso del deudor XX las probabilidades de cobro son remotas y para el caso del deudor ZZ el proceso se encuentra en la etapa de firma un acuerdo por el cual el deudor se compromete a abonar en total slo el 50% de su deuda dentro del corriente ao.

(1) La empresa vende a crdito a 30 das, las deudas que superaron un atraso mayor a 60 das, segn los procedimientos realizados por el auditor y las consultas efectuadas con funcionarios de las reas de crdito y de comercializacin de la Compaa, se consideran virtualmente incobrables. Se solicita: Prepare los papeles de trabajo necesarios con indicacin de los procedimientos de auditora realizados y proponga los asientos de ajustes que considere convenientes para la solucin de la cuentas bajo examen.

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5.13CR Ro Paran SA (Ejercicio cerrado el 30 de noviembre de 2005) Ud. debe realizar la revisin del rea de Ventas y Cuentas por cobrar, correspondiente a los estados contables cerrados el 30 de noviembre de 2005. El da 5 de diciembre, practic el corte de documentacin de ventas al cierre del ejercicio, indicando en sus papeles de trabajo la siguiente informacin: Factura N* Importe Venta (incluye IVA) 1805 1690 2150 1460 2265 2035 Condicin de venta Fecha Fecha de Conforme expedicin cliente 26/11 27/11 27/11 28/11 01/12 01/12 26/11 02/12 27/11 29/11 01/12 01/12 Fecha Fecha de de Registro Factura 30/11 30/11 30/11 30/11 30/11 01/12 02/12 30/11 30/11 01/12 30/11 30/11 Costo de venta 750 1000 1850 1320 950 1800

4213 4214 4215 4216 4217 4218

Expedicin destino Expedicin destino Expedicin destino

Informacin adicional: La tasa del IVA es del 21%. La empresa determina el costo de ventas por diferencia de inventarios iniciales y finales ms compras. La empresa practic el inventario fsico el 30 de noviembre, luego del cierre de las operaciones del da. El asiento de costo de ventas ya fue contabilizado por la empresa. La empresa realiza todas sus ventas en cuenta corriente.

Consigna: 1. Analizar y evaluar el registro de ventas de acuerdo al corte de documentacin. Debe dejar constancia del anlisis. 2. Proponer en caso de ser necesario los asientos de ajuste.

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1.13BC Recuento Fsico Control del corte de documentacin y vuelco de tarjetas El 31/08/05 se practic el recuento fsico de bienes de cambio de ABM S.A. El detalle de algunas de las tareas desarrolladas por el auditor externo (que son de inters para la solucin del ejercicio), es el siguiente: Valid la metodologa desarrollada por la Compaa mediante la lectura de las instrucciones de recuento y su posterior cumplimiento. Particip del procedimiento de corte de documentacin y durante el conteo tom algunas muestras de productos en sectores que procedi a recontar. Retir, al momento de cierre del recuento, una de las copias de las tarjetas utilizadas para registrar las existencias relevadas. Recibi una copia de la planilla del vuelco de las tarjetas preparadas por la empresa para su control. Datos del corte de documentacin
Comp. I/R Remito Factura N/C Ultimo nmero emitido 1578 4353 5158 2328

La planilla de consolidacin de todas las tarjetas es la siguiente:

TARJETA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 TOTAL A 50 25 40 10 5 30 38 20 45 20 150 30 193 33 15 141 10 25 200 30 33 30 25 40 PRODUCTO B C 30 D 100

El auditor externo haba recontado, sin diferencias, los sectores 3, 6, 8 y 10.

Ajustes practicados por la empresa Las existencias segn el sistema de inventario y los ajustes practicados por la diferencia fueron:
A Segn sist.de invent. Segn recuento fsico Diferencias Costo unitario Costo valorizado Ajuste total 180 150 -30 10 -300 -900 Cantidad de productos B C 253 141 193 141 -60 0 20 30 -1200 0 D 185 200 15 40 600

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La compaa registr el siguiente asiento: Faltante de inventario Mercadera de reventa 900 900

Adicionalmente corrigi las existencias de su sistema de inventario permanente. 1. Control del vuelco de tarjetas de inventario El auditor detect que la empresa incurri en un error al consolidar la informacin del inventario ya que segn la tarjeta correspondientes al lote Nro. 2, se recontaron 20 unidades del producto A, 40 del producto B y 100 del producto D. 2. Control del corte de documentacin Mediante la exportacin de datos del sistema de inventarios a sus sistemas informticos el auditor pudo efectuar un control de integridad de los comprobantes emitidos. Por otra parte verific la existencia de la fecha de entrega y la firma del cliente en un lote de remitos. Los resultados de su trabajo son los siguientes: Comprob. I/R I/R Remito Nro. 1488 1550 4350 Observacin Duplicado. Corresponde a la compra de 10 unidades del producto A. Faltante. Se verific que estaba anulado Omitido de registrar. Corresponde a 20 unidades del producto B que fueron retiradas por el cliente, el 25/08/05 segn consta en el comprobante. La factura fue emitida y contabilizada correctamente. Incluido en el sistema de inventario al 31/08/05. Corresponde a la entrega efectuada el 02/09/05 de 15 unidades del producto D, segn sello y firma del cliente en el remito. En esa fecha se emiti la factura.

Remito

4354

3. Metodologa de costeo de la empresa La empresa utiliza el sistema de inventario permanente tanto en unidades fsicas como valores, registrando con el I/R el asiento DB: Mercaderas / IVA CF; CR: Proveedores. Por su parte, al momento de la emisin del Remito por entrega de mercaderas registra el costo de venta, acreditando la cuenta Mercaderas. Para la determinacin y clculo del costo se utiliza el mtodo FIFO. Durante el ejercicio auditado no se modificaron los costos adquisicin de los bienes de cambio. 4. Saldos contables al cierre de ejercicio Mercadera de reventa: Faltante de inventario 5. Se solicita: Documente las tareas desarrolladas por el auditor. Proponga los asientos de ajustes que considere convenientes. Considere para ello que los costos de reposicin son correctos y la medicin contable cumple con el principio del valor recuperable del activo.
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17.590,00 900,00

2.13 BC Bienes de cambio Dnamo S.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de autopartes para automotores que cierra su ejercicio el 31 de agosto de cada ao. A efectos de la preparacin y desarrollo del recuento fsico anual la Gerencia de Administracin y Control ha elaborado el siguiente memorando de instrucciones. Fecha, hora y lugar de realizacin del conteo Responsable: Notificacin a los auditores externos Alcance del conteo Grupos de inventariadores Mtodo de conteo 31 de agosto a partir de las 8 horas. Se recontarn los depsitos situados en: a) Oroo 1254: inicio 8 horas y b) Pellegrini 150: luego de la finalizacin del anterior. Se estima 15 horas. En caso de no concluir en el mismo da, se continuar al da siguiente. Encargado general de depsitos (tiene su oficina en el de Oroo 1254 y de l dependen jerrquicamente ambos depsitos). Ser responsabilidad del encargado del recuento informar con antelacin no menor a quince das. La totalidad de las existencias en todos los depsitos de la empresa. Se constituirn dos grupos de inventariadores conformados por dos personas cada uno. De cada grupo una persona pertenecer al rea de depsito y la otra al sector contable de la empresa. Se practicarn dobles recuentos, uno por cada grupo. Estos sern simultneos a efectos de determinar posibles diferencias entre ambos grupos y generar, en su caso, un tercer conteo final. Siendo que toda la mercadera se estiba en estanteras de cuatro cuerpos de altura y cuatro de fondos, se establece que cada sector corresponder a una estantera. Cada sector ser sealado con un nmero correlativo a partir del 1. Cdigo de producto, descripcin breve y cantidad de cajas y cantidad de tems por caja. Estar a cargo del responsable y se efectuar antes del inicio del conteo en cada conteo. No se admitirn. En caso de urgencias se retirarn productos del depsito que no se est recontando. La autoridad del recuento, luego de una recorrida general y previo control de integridad (para asegurar que todos los sectores hayan sido recontados) dar por finalizado el conteo si no existen diferencias entre los datos relevados por ambos grupos. Personal del depsito ser el encargado de consolidar los datos relevados en el recuento en una planilla resumen.

Sectorizacin de los depsitos

Datos a relevar durante el conteo Corte de documentacin Movimientos de entrada / salida durante el conteo. Finalizacin del recuento

Vuelco de datos

Se solicita: 1. Analice las instrucciones aqu expuestas y seale las deficiencias que pueda detectar. 2. Responda a las siguientes preguntas: Cul sera su actitud si la Compaa decide no modificar las instrucciones aqu expuestas relacionadas con el conteo simultneo de un sector por ambos grupos de inventariadores?

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Cmo obrara en caso que en la visita preliminar al depsito observa que los sectores no estn adecuadamente delimitados ni ordenados, generndose dudas respecto a la calidad de la informacin que se obtendr como producto del recuento?

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3.13BC Bienes de cambio Revisin de la valuacin La empresa Hagar Crass es una compaa dedicada a la provisin de productos e insumos para empresas agropecuarias. Posee adems una divisin de fabricacin de maquinaria agrcola. 1. Valuacin al cierre Al cierre del ejercicio, 31/01/2006, el rea contable ha elaborado la siguiente planilla:
PRODUCTO SOJA MAIZ TRIGO SUBT. CEREALES UNIDAD CANTIDAD COSTO REP. VALUACION quintal 3000 54,59 163.770 quintal 2000 26,00 52.000 quintal 1000 33,00 33.000 248.770 200 150 130 18,50 30,60 40,00 3.700 4.590 5.200 13.490 330.000 500.000 830.000 198.000 198.000 1.290.260 OBSERV 1 1 1

YUYEX unidad BICHEX unidad ANTISOYA unidad SUBT. HERBICIDAS COSECHADORA unidad TRILLADORA unidad SUBT. MAQUINARIA COSECHADORA unidad SUBT. MAQ. EN PROCESO TOTAL GRAL

2 2 2

1 1

330.000,00 500.000,00

3 3

198.000,00

2. Informacin adicional preparada por la empresa (1) Los cereales fueron recibidos como pago por la venta de herbicidas y se encuentran almacenados en silos de una cooperativa. La cotizacin, al momento del ingreso fue soja: 50; maz: 20; trigo: 30. (incluidos todos los gastos de adquisicin). Extracto del Informe Histrico de cotizaciones de la Bolsa de Comercio de Rosario.
CAMARA ARBITRAL DE CEREALES DE ROSARIO (en moneda corriente, en $ por tn)
Fecha oper. Fecha pizarra Trigo Maz Duro Girasol Soja

30/1/06 31/1/06 330,00 Nota: 1 quintal = 0.1 tonelada (2)

260,00

476,90

545,90

Los herbicidas son comprados a proveedores y destinados a la venta

Los precios indicados en la planilla se corresponden con las listas de precios de proveedores vigentes al cierre para operaciones con pago a 30 das En caso de pactarse pago contado, el proveedor aplica un descuento del 10 % sobre el precio de lista.

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(3) La valuacin individual de cada mquina (ambas se encuentran terminadas) se determin por la suma de los costos de materiales e insumos necesarios para la produccin, ms los costos de mano de obra, servicios y otras cargas. No se incorporan los costos financieros incurridos por causa del proceso de produccin, que para ambos bienes alcanzan a $ 50.000 y 100.000 respectivamente. Estos importes han sido cargados a resultados mediante la cuenta Intereses pagados. (4) Este equipo se encuentra en proceso de produccin, el que en su totalidad demanda 8 meses de trabajo (proceso prolongado de produccin). Al cierre presentaba un grado de avance del 60 %. Esta unidad se fabrica por pedido, existiendo un contrato, que entre otros puntos seala: o Anticipo del 50 % (ya concretado segn RC 1589) o El precio de venta total es de $ 400.000 (fijo, por haber pagado el anticipo. Los gastos directos de venta son a cargo del comprador.) o El cliente efecta peridicos controles del grado de avance sin que existan observaciones. Valuacin al cierre: Importe de los costos incurridos, acumulados desde el inicio del proceso de produccin hasta el cierre de ejercicio. 3. Informacin relevada por el auditor La comisin del agente de cereales es : i. El 1 % del precio de venta (incluye honorarios y gastos de sellado del contrato) ii. El 2 % si el intermediario se hace cargo, adems de lo anterior, del gasto de almacenaje y certificacin de los productos. No se registraron movimientos de venta de cereales durante el ejercicio La Compaa determina el costo de venta de artculos para la reventa por diferencia de inventario y a la fecha ya haba sido calculado y contabilizado. En una visita a los depsitos efectuada antes del cierre de ejercicio Ud. pudo comprobar que la totalidad de las existencias del producto Yuyex se encontraban afectadas por un problema de incorrecto almacenaje que gener roturas de latas y cajas. Durante el primer mes del ejercicio siguiente se procedi a su remanejo que gener una merma del 30 % de las existencias al cierre del ejercicio. Ud. pudo validar el proceso de acumulacin de costos durante el proceso de produccin. Ud. ha confirmado que la empresa cuenta con la necesaria capacidad financiera para terminar la construccin de la cosechadora que el cierre de ejercicio se encuentra en proceso de ensamblado. Confirm que el grado de avance es del 60 % y obtuvo copia del contrato de venta. Se solicita: Controle los criterios de medicin contable aplicados por la empresa. No se requiere la validacin de las cantidades informadas de cada producto ni la comparacin de la medicin contable de cada bien con el valor recuperable, as como tampoco la revisin del costo de venta. Proponga los asientos de ajuste que estime convenientes.

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4.13BC Bienes de cambio - Comparacin de valuacin con valores recuperables Se expone a continuacin la planilla de valuacin de los bienes de cambio de Hogartodo S.A. al 31/12/2005, fecha de cierre de su ejercicio comercial.
ARTICULO Cocina Modelo A Cocina Modelo B Cocina Modelo C Cocina Modelo D Cocina Modelo E Heladera Modelo A Heladera Modelo B Heladera Modelo C Televisor Modelo A Televisor Modelo B Televisor Modelo C Estufa Modelo A Estufa Modelo B CANTIDAD 33 49 30 22 18 34 44 28 12 13 9 187 210 Total COSTO UNITARIO 380 600 1000 1400 2000 420 700 500 1400 1800 2200 40 70 COSTO TOTAL 12.540 29.400 30.000 30.800 36.000 14.280 30.800 14.000 16.800 23.400 19.800 7.480 14.700 280.000

Informacin de precios de venta: Estos son los precios de venta, segn listas de precios vigentes al cierre controladas por el auditor: ARTICULO Cocina Modelo A Cocina Modelo B Cocina Modelo C Cocina Modelo D Cocina Modelo E Heladera Modelo A Heladera Modelo B Heladera Modelo C Televisor Modelo A Televisor Modelo B Televisor Modelo C Estufa Modelo A Estufa Modelo B PRECIO DE VENTA OBSERVACION 340 750 1250 1750 2000 525 875 625 1750 2250 2750 50 87.5 Combo hogar

Combo Hogar

Combo Hogar

Combo Hogar

Los gastos directos de venta ascienden al 6 % en total, incluyendo comisiones de vendedores e ingresos brutos. Durante el ejercicio, la compaa ha establecido una estrategia de comercializacin basada en la creacin de una oferta conjunta de 4 artculos (Cocina, heladera, televisor y Estufa, todos modelo A), oferta denominada Combo Hogar. En consecuencia, estos artculos pueden ser adquiridos exclusivamente en su conjunto y no en forma individual Se solicita: Efecte el control del valor recuperable de los bienes de cambio Proponga los asientos de ajuste que considere convenientes a partir de la tarea anterior.

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1.13BU TELROS SA 31/12/2005 Hoja gua BIENES DE USO Saldos segn balance de comprobacin 200.000,00 15.500,00 24.000,00 105.000,00 (4.000,00) (11.167,00) (14.400,00) (24.500,00) Ajustes de Auditora Dbito(Crdito)

Cuenta Inmuebles Equipos de computacin Rodados Instalaciones Am. Ac. Inmuebles Am. Ac. Equipos de computacin Am. Ac. Rodados Am. Ac. Instalaciones Totales Datos:

A/A

Ref.

Saldos definitivos

290.433,00

El gerente administrativo de la Empresa brinda al auditor la siguiente informacin y la documentacin respectiva, respecto de las adquisiciones y bajas del ejercicio: Se ha adquirido un inmueble en la zona cntrica de Rosario donde se ubicarn las oficinas administrativas de la Compaa. Adicionalmente, en la planta baja (que ocupa un 35% del metraje total del inmueble) se abrir un local con 20 cabinas telefnicas. La superficie total del inmueble es de 250 m2. El valor de la operacin fue de $200.000. Los gastos de escrituracin ascendieron a $7.500. El valor que figura en la boleta de pago de impuesto inmobiliarios es: Terreno $30.000, Edificio $ 120.000. Se instalaron 20 cabinas telefnicas cuyo costo fue de $25.000. Se pintaron y decoraron las oficinas de administracin; por este trabajo se pag $10.000. Ambas partidas se registraron en la cuenta Instalaciones. Se adquirieron 5 computadoras de ltima generacin para la administracin; una de ellas para convertirse en el nuevo servidor dedicado de la red, por valor de $ 6.500 y se pagaron honorarios al programador para ponerlas en funcionamiento s/su factura de $ 450. El automvil del gerente, nico rodado de la empresa, fue desafectado durante este ejercicio y se estima que su venta se producir durante el primer trimestre del nuevo ejercicio.

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El criterio de la Empresa es amortizar por ao completo a partir del ao de incorporacin y no amortizar el ao de la baja. La siguiente planilla de evolucin del rubro fue preparada por la Empresa a pedido del auditor: Rubro Inmuebles Equipos de computacin Rodados Instalaciones TOTALES Al inicio 9.000 24.000 70.000 103.000 Valores de origen Altas Bajas 200.000 6.500 35.000 241.500 -

Al cierre 200.000 15.500 24.000 105.000 344.500

Rubro Inmuebles Equipos de computacin Rodados Instalaciones TOTALES Consigna

Amortizaciones acum al inicio Bajas Del ejercicio Al cierre 2% 4.000 4.000 6.000 9.600 14.000 29.600 33% 5.167 20% 4.800 10% 10.500 24.467 11.167 14.400 24.500 54.067

Valor residual 196.000 4.333 9.600 80.500 290.433

a) Prepare un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio de las cuentas que se consignan en cada caso. b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado. c) Proponga los asientos de ajustes que planteara a la Empresa cuyos estados contables usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no significativos). d) Complete la hoja gua del rubro analizado y analice cul sera el impacto que podra tener sobre la opinin del auditor si el cliente decidiera no ajustar los errores detectados, en caso que sean mayores que la IRP fijada en la etapa de Planeamiento Preliminar. e) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe. f) Mencione cuestiones vinculadas con la exposicin de informacin en los estados contables al cierre de ejercicio que debe tener en cuenta el auditor.

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2.13BU Arrendamiento financiero Ud. est haciendo la auditora de los estados contables de Usuaria SRL al 30/6/06. Esta Compaa firm al comienzo del ejercicio anterior un contrato de arrendamiento con Locadora SA, por el cual esta ltima le arrienda una mquina remachadora, bajo las siguientes condiciones: Usuaria SRL firm el 1/07/04 un contrato de arrendamiento, por el cual recibe de Locadora SA una mquina remachadora bajo las siguientes condiciones: a) El trmino del contrato es de 5 aos. b) El acuerdo es no cancelable y requiere pagos anuales en concepto de cuota mnima al inicio de cada ao de $ 25.237,06. Este importe anual incluye: $ 2.000.- de seguro y un inters del 10% anual sobre saldos. c) La mquina tiene un valor corriente de $ 100.000.- a la fecha de inicio del contrato d) La vida til de la mquina se estima en 5 aos. e) El contrato no tiene opcin de renovacin por lo tanto la mquina se devuelve a Locadora SA al final del contrato. Se estima que la mquina a esa fecha tendr un valor residual de $ 5.000.- Este valor est garantizado por Usuaria SA. f) Usuaria SA decide amortizar la mquina recibida usando el mtodo de la lnea recta. g) No existen costos directos iniciales ni cuotas contingentes. h) Locadora SA estima que la cobrabilidad de las cuotas es razonablemente segura. A su vez, Usuaria SRL no tiene que pagar durante el contrato otros costos adicionales. Saldos de las cuentas involucradas segn el Mayor de Usuaria SRL (*) 30/06/06 100.000,-19.379,08 (38.758,16) (61.202,17) 30/06/05 100.000,-19.379,08 (19.379,08) (76.762,94) 7.676,29 (7.676,29

Mquinas arrendadas Amortizacin mquinas arrendadas (prdida) Amortizacin mquinas arrendadas acumuladas Obligaciones a pagar por arrendamientos Gastos por intereses Intereses a pagar (*) Saldos acreedores entre parntesis

Se transcribe a continuacin el cuadro de amortizacin incluido en el contrato

Cuota mnima Fecha de pago mas VRG 1/7/2004 1/7/2004 25.237,06 1/7/2005 25.237,06 1/7/2006 25.237,06 1/7/2007 25.237,06 1/7/2008 25.237,06 30/6/2009 5.000,00 131.185,30 Costos de Posesin 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 10.000,00 Inters s/saldo 10% 0,00 7.676,29 6.120,22 4.408,53 2.525,68 454,58 21.185,30 Capital Pagado 23.237,06 15.560,77 17.116,84 18.828,53 20.711,38 4.545,42 100.000,00 Saldo de Capital 100.000,00 76.762,94 61.202,17 44.085,33 25.256,80 4.545,42 0,00

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Consigna 1. Justificar si es correcto que Usuaria SA haya activado la mquina arrendada segn las NCP. 2. Desarrollar los procedimientos de auditora aplicables a la revisin de las cuentas involucradas en la operacin y documentarlos en los papeles de trabajo correspondientes. Para ello le ser til preparar el cuadro de evolucin del contrato de arrendamiento 3. Plantear, en su caso, los asientos de ajuste a proponer a la Sociedad para la correccin de los errores detectados.

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3.13BU Fisherton SA 30/04/2006 GASTOS OPERATIVOS Saldos segn balance de comprobacin 5.900,00 5.040,00 10.940,00 Ajustes de Auditora Dbito(Crdito)

Cuenta Gastos de mantenimiento Amortizacin de bienes de uso Totales

A/A

Ref.

Saldos definitivos

Datos:

Composicin de gastos de mantenimiento Adquisicin de repuestos para mquinas en uso Limpieza y engrase de mquinas Rebobinado de motores Pintura del almacn de repuestos Montaje, instalacin y puesta en marcha de Autoclave comprada en el ejercicio 1.000.500.2.500.700.1.200.5.900.-

Amortizacin de bienes de uso El valor residual al cierre del ejercicio anterior era $ 132.130. El cargo de amortizaciones del ejercicio anterior fue de $ 4.040. Altas del ejercicio: 1. Computadora IBM MM. Valor de compra: $ 1.500. Vida til: 3 aos. 2. Autoclave ZZ. Valor de compra $ 6.000. Vida til: 10 aos. En el ejercicio cerrado el 30/4/05 quedaron totalmente amortizados (valor residual igual a cero) muebles y tiles por un valor de origen de $ 1.000 y una vida til de 10 aos. El criterio de la Compaa consiste en amortizar el ao de compra y no el de venta o baja. No hubo bajas durante el ejercicio. Consigna a) Desarrolle un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio de las cuentas que se consignan en cada caso. b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado. c)Proponga los asientos de ajustes que planteara a la Empresa cuyos estados contables usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no significativos). d) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe.

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4.13BU Comprobacin Global del valor residual de bienes de uso Ud. est realizando la auditora de los estados contables de Multimedia SA al 30/06/2005. Los siguientes son los datos obtenidos de la Sociedad, a partir de los cuales deber revisar la razonabilidad del valor residual del rubro Bienes de Uso, efectuando una prueba analtica sustantiva. No es primera auditora. Prepare el papel de trabajo correspondiente, con indicacin de los procedimientos aplicados y sus conclusiones

30/06/04 $ Total de Activo Saldo rubro Bienes de Uso. (Valor Origen). Saldo de Amortizacin acumuladas de los Bienes de Uso. Amortizacin del ejercicio. Valor Residual al cierre del ejercicio 2004 de las bajas del ejercicio 2005. Valor origen histrico incorporaciones ejercicio 2005: 12/04 03/05 Valor histrico altas Obras en curso Ejercicio 2005: 03/05 06/05 1.760,00 (6.420,00) 12.610,00 50.640,00

30/06/05 $ 84.700,00

17.030,00

(10.355,00) 1.040,00

450,00 250,00

1.250,00 1.250,00

Umbral establecido por el auditor:

$1.500,00

Todos los importes se expresan en moneda homognea, excepto aquellos especficamente aclarados. Datos coeficiente IPIM: Anual 12/04 03/05 1,120 1,054 1,036

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5.13BU AMOR-TIZA S.A. Ud. est realizando la auditora de los estados contables de AMOR-TIZA SA al 31/12/2005. Con los siguientes datos obtenidos de la Sociedad, deber revisar la razonabilidad de la cuenta de gastos Amortizacin de Bienes de Uso del ejercicio mediante una prueba global. No es primera auditora. Prepare los papeles de trabajo necesarios, aplique los procedimientos de auditora pertinentes y refleje sus conclusiones. Aclaracin Durante el ejercicio bajo examen, se corrigi la omisin de amortizar el ao anterior un bien por $ 1.000,00, valor expresado en moneda homognea al 31/12/2004, que se imput a AREA y no se incluye en los datos del cuadro siguiente. 31/12/04 $ Valor de origen de los Bs. de Uso. Amortizacin acumulada de Bienes de Uso Amortizacin del ejercicio. Valor origen de los bienes que se terminaron de amortizar durante el ejercicio. Amortizacin de los bienes que se terminaron de amortizar durante el ejercicio. Amortizacin de los bienes que se empiezan a amortizar (altas) durante el ejercicio. Valor origen de las bajas producidas durante el ejercicio. Amortizacin acumulada de las bajas producidas durante el ejercicio. Amortizacin correspondiente al ejercicio de los bienes dados de baja en el ejercicio siguiente. Valor origen de las altas del ejercicio Valor residual de las altas del ejercicio Umbral establecido por el auditor 122.000,00 46.000,00 10.000,00 16.000,00 2.000,00 4.000,00 19.000,00 13.000,00 1.000,00 40.000,00 36.000,00 31/12/05 $ 113.000,00 58.000,00 12.000,00 8.000,00 1.600,00 500,00 10.000,00 6.000,00 1.500,00 5.000,00 4.500,00 1.000,00

Todos los importes se expresan en moneda homognea, excepto los correspondientes a los valores de altas del ejercicio actual que se encuentran a su valor nominal. El detalle de incorporaciones es el siguiente: 03/05 $ 2.200,00 06/05 $ 1.800,00 09/05 $ 1.000,00 Total $ 5.000,00 Todos los Bienes de Uso incorporados se amortizan en 10 aos. Datos coeficiente IPIM: Anual 1,140 03/05 1,083 06/05 1,068 09/05 1,032

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6.13BU Valor recuperable (CASO SPECTRUM SA) Ud. como auditor de SPECTRUM S.A. est analizando el valor recuperable de los bienes de uso e intangibles de la Sociedad incluidos en los estados contables al 31/12/2006. La Compaa ha hecho este anlisis y segn sus clculos no correspondera desvalorizarlos. Ud. debe documentar esta afirmacin de la compaa mxime que advierte que existen ciertos indicios econmicos de que los bienes podran requerir una desvalorizacin. SPECTRUM SA no es una EPeq. La Compaa le proporciona la siguiente informacin proyectada de los resultados correspondientes a los prximos 5 ejercicios que generar la nica actividad generadora de efectivo que tiene la sociedad, sobre la que bas sus clculos. Ud. ya ha auditado estas cifras y reconoce que: El cuadro est preparado sobre la base de las ventas, costos y gastos cobrados y pagados en cada ao mencionado. Los gastos de administracin incluyen amortizaciones de activos fijos por 500 anuales Los costos financieros pagados por 1.000 anuales estn expuestos como resultados financieros. Ao 1 40.000,00 -24.000,00 16.000,00 -4.500,00 -4.800,00 -1.000,00 5.700,00 Ao 2 35.000,00 -22.750,00 12.250,00 -4.500,00 -4.200,00 -1.000,00 2.550,00 Ao 3 32.000,00 -22.400,00 9.600,00 -3.500,00 -3.840,00 -1.000,00 1.260,00 Ao 4 Ao 5 28.000,00 24.000,00 -20.160,00 -18.000,00 7.840,00 6.000,00 -2.500,00 -1.500,00 -3.360,00 -1.880,00 -1.000,00 -1.000,00 980,00 1.620,00

Ventas Costos de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Adm. Gastos de Com. Resultados Financieros Resultado Operativo

Datos Adicionales: 1) El valor contable de los bienes de uso que componen la AGE es: a) Valor de origen 80.000 b) Amortizaciones Acumuladas (40.000) Valor residual 40.000 2) El valor contable de la llave de negocio pagada es de $10.000 y se amortiza en 10 aos de los cuales han transcurrido 5. 3) Para calcular el VAN de los flujos de efectivo, se emplea la tasa de mercado apropiada al riesgo que es del 10% anual vencida. Consigna: 1. Determinar, de acuerdo con lo dispuesto por la RT 17 punto 4.4, si corresponde o no registrar una desvalorizacin. En su caso, calcular el importe de la desvalorizacin. 2. Preparar, en su caso, el asiento de ajuste correspondiente.

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7.13BU Activacin de intereses Usted ha sido designado para conducir la auditora de la Compaa Burma SA, correspondiente al ejercicio anual finalizado el 31/3/05, siendo esta su primera auditora. Esta empresa no cotiza sus acciones en la Bolsa de Comercio. Como parte de la revisin del rubro bienes de uso debe verificar el tratamiento dado por la empresa a los costos financieros relacionados con estos bienes, pues el gerente de la Compaa le ha informado que quiere optar por activar los intereses de bienes de uso en construccin que, bajo determinadas condiciones, admite la RT 17. Del anlisis realizado de los PT de aos anteriores y los del ejercicio actual de la planilla de activos fijos surge que el 01/03/2005 se compr un inmueble para la construccin de una nueva planta para la confeccin de prendas. La construccin demandar aproximadamente 2 aos. Para la compra y construccin la empresa tom un prstamo de $ 600.000 a dos aos pagadero trimestralmente para financiar el proyecto a una tasa de inters del 1% efectiva mensual. Usted verific la asignacin especfica de dicho prstamo a la adquisicin del inmueble y a la obra en curso. El saldo de la cuenta Obras en curso al 31/03/2005, fecha de cierre, es de $ 700.000. De la revisin de las actas y las entrevistas con la Gerencia usted verific que dicha inmueble no est en condiciones de ser vendido, ni va a ser usado para otro destino que el de confeccin de prendas. A su vez mediante una inspeccin ocular usted verific que en dicha obra no estn dadas la condiciones para su puesta en marcha. Los intereses devengados por el mes de 03/2005 por los prstamos ascendieron a $ 46.000 y Usted verific que la empresa contabiliz dichos intereses como prdida. Elementos obtenidos de sus papeles de trabajo: Activo Pasivo Patrimonio Neto 12.000.000 4.000.000 8.000.000

Composicin de pasivo Prestamos varios Hipotecario inmueble Proveedores Total Consigna: Calcule, en caso que corresponda, el monto de intereses activables y proponga los asientos de ajustes. 2.000.000 2% TEM 606.000 1% TEM 1.394.000 Sin inters 4.000.000

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1.13 AI Reconocimiento de activos intangibles A partir de las siguientes situaciones, que son independientes entre s, aplique el juicio crtico como auditor para indicar si el criterio de la empresa de considerar las siguientes erogaciones como activos intangibles, estn de acuerdo con las NCP de un ente: 1. Llave de negocio: Se trata de una llave que no proviene de una combinacin de negocios ni de una compra de acciones que otorga el control, control conjunto ni influencia significativa, sino que el ente la ha generado en forma interna por su trayectoria, clientela, nombre, etc., todo lo cual se estima generar utilidades mayores a la rentabilidad normal. 2. La empresa ha finalizado las actividades de desarrollo de un nuevo producto comercial. Dichas actividades han demandado un costo de $1.000. Dicho costo puede determinarse sobre bases confiables, a base de lo efectivamente erogado por este concepto durante el perodo. La empresa ha decidido aun no explotar comercialmente el producto ya que recientemente se produjo una modificacin en los aranceles de importacin que provoca que el precio de mercado del producto est por debajo de su costo de produccin. 3. La empresa ha decidido cerrar una de sus lneas de produccin en la que empleaba 100 obreros y empleados. Se estima que las indemnizaciones por ruptura de las relaciones laborales ascienden a $500.000. La empresa toma la decisin por la rentabilidad negativa que arrojaba esa lnea, y se estima que, como consecuencia de la decisin, el flujo de beneficios futuros actualizados permitir absorber el costo de la indemnizacin mencionada. 4. La empresa adquiere una maquinaria de moderna tecnologa. Para que est en condiciones de ser utilizada, se requiere la asistencia de un ingeniero especializado. A tal efecto, la empresa entrena a uno de sus ingenieros de planta mediante cursos de capacitacin. El costo del entrenamiento ha sido considerado un activo intangible. 5. Se constituye una sociedad annima. Sus costos legales de constitucin incluyen honorarios de profesionales, sellados, gastos de publicacin de edictos, etc. Adicionalmente la empresa capacita a su personal para la atencin a sus clientes cumpliendo con estndares de calidad impuestos por la casa matriz. 6. Al cierre de su primer ejercicio comercial la empresa haba efectuado gastos de desarrollo de un producto por un importe de $100.000. A esa fecha no era previsible su recupero sobre la base de presupuestos de ventas y costos de dicho producto. Con base en ello, la empresa carg a resultado del ejercicio el importe erogado en dicho desarrollo. En el segundo ejercicio se mejora el producto mediante una inversin adicional en desarrollo de $200.000 y los flujos de fondos proyectados demuestran que el proyecto es rentable. Se decide activar el costo del presente ejercicio. Qu actitud se debe asumir con respecto al costo del ejercicio anterior? Es posible su activacin modificando los resultados de ejercicios anteriores?

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2.13AI Reconocimiento de costos pre-operativos Ud. est haciendo la auditora de la empresa Revoln S.A., la cual fabrica y vende artculos de perfumera para mujeres. En el ejercicio, decide incorporar a su actividad la lnea masculina. Como consecuencia de esta decisin, ha incurrido en los siguientes costos durante el perodo de 6 meses previos al inicio de la actividad, los que ha activado como intangibles: 1. Ampliacin del laboratorio de fragancias (inmuebles y equipos) 2. Capacitacin de un nuevo ingeniero qumico durante 3 meses previos y 3 posteriores al inicio de la produccin. 3. Costo de la adaptacin de los circuitos administrativos-contables por la nueva actividad. 4. Horas extras del personal de planta destinadas al diseo de los envases de la nueva lnea. 5. Adicionalmente a las horas extras del tem anterior, ciertos empleados de planta reportan que han usado una hora diaria durante el perodo descrito que han distrado de sus actividades habituales para dedicarle al proyecto. Consigna Utilizando como auditor su juicio crtico, determine cul/es de estos conceptos pueden considerarse activos intangibles. Fundamente adecuadamente con las normas contables con el fin de prepararse para discutir el tema con su cliente.

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3.13AI Diferencia entre investigacin y desarrollo Planteo La empresa Autogol S.A. inici un proceso de investigacin y desarrollo para la produccin de autos propulsados con energa solar. Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X0 el proyecto estaba en la fase de investigacin con la finalidad de obtener nuevos conocimientos tecnolgicos para tal fin. Durante el siguiente ejercicio (finalizado el 31/12/XI) se aplicaron los resultados de la investigacin a un diseo en particular para la produccin de estos autos. Al cierre de ese ejercicio, aun no haba comenzado su produccin. En esos aos el departamento estuvo abocado en un 100% al proyecto desde el 1-1-X0 hasta el 30-6-X1. El detalle de los costos incurridos fue: Actividades Materias primas y materiales directos consumidos en la elaboracin del intangible Sueldos y cargas sociales del departamento I&D consumidos en la elaboracin del intangible Amortizacin del mobiliario del departamento I&D (1) Alquiler anual (proporcin atribuible al departamento I&D) (1) Gastos legales para patentar el invento y registrar la marca Sueldos de administracin Costos de los cursos de capacitacin del personal afectado al desarrollo (1) Se devengaron en forma regular durante todo el ejercicio. El tratamiento contable que le dio la empresa a esta situacin fue: a) Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X0 no se activ ninguna de las erogaciones realizadas, habindose cargado todas ellas al resultado del ejercicio. b) Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X1 se activaron como Activos Intangibles en la cuenta Gastos de Desarrollo: las erogaciones realizadas durante el ao precedente contra la cuenta Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores, ms el 50% de los egresos devengados durante ese ao en concepto de Amortizacin del mobiliario del departamento I&D y Alquiler anual (proporcin atribuible al departamento I&D). el 100% de las dems erogaciones. Consigna Revisar los criterios contables aplicados por la empresa en funcin de lo dispuesto por las normas contables vigentes. Para la resolucin del caso no tenga en cuenta la amortizacin del intangible ni el posible deterioro de su valor. 31/12/X0 1.000,00 20.000,00 2.000,00 4.000,00 8.000,00 31/12/X1 10.000,00 5.000,00 2.000,00 4.000,00 500,00 9.000,00 6.000,00

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4.13AI Depreciaciones no lineales

La empresa ha desarrollado y patentado un producto que en el presente ejercicio lanzar al mercado. Se estima que se podrn vender 500.000 unidades del producto antes que quede tecnolgicamente obsoleto y/o superado por similares productos propios o de competidores. En el ejercicio se produjeron 120.000 unidades, de las cuales se vendieron 100.000 (el resto estn en stock). El costo del intangible asciende a $ 1.000.000 y la empresa ha decidido amortizarlo en forma lineal en 10 ejercicios. Consigna La Compaa le pregunta a Ud. si como auditor aceptara el criterio decidido. Para ello deber evaluar: Cul es el criterio de amortizacin ms adecuado que considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por el activo? Cmo sera el asiento que refleja las amortizaciones si se adoptara el criterio de contabilizarlas en funcin de la actividad operativa (y no linealmente)?

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01-13 (LLN) Llave de negocio (combinaciones de negocios) Ud. es el auditor de Absorbente SA, Compaa que acord combinar sus negocios con Absorbida SA y, en tal sentido, adquiere el control de los activos, pasivos y actividades de esta ltima Sociedad. En la combinacin de negocios, Absorbente SA emitir acciones para entregar a los accionistas de Absorbida SA por el valor de los activos netos de pasivo que se incorporan a Absorbente SA. El valor nominal de las acciones de ambas sociedades es de $ 1. Los ejercicios de ambas sociedades cierran el 30/6/06, que es la fecha de la combinacin y de los balances utilizados en la combinacin. De las negociaciones entre las partes, acuerdan, a los efectos de fijar el valor de cada una de las sociedades, en medir los valores de sus activos y pasivos, como sigue: 1) En los estados contables Absorbente SA: Reducir el monto de las cuentas por cobrar por $ 10.000 en concepto de eventuales incobrables (Absorbente no cree que ocurra la incobrabilidad pero lo acepta a los efectos de la negociacin) Aumentar el valor de los bienes de uso en $ 30.000 de acuerdo con su valor venal Reconocer activos impositivos diferidos por $ 14.000 que en virtud de la combinacin sern deducibles fiscalmente en el futuro. Reconocer una contingencia por un juicio no registrado por Absorbente SA y detectado en el due dilligence por $ 4.000. Absorbente SA, de haber conocido la contingencia la hubiera registrado. Finalmente el valor convenido de Absorbente SA, para establecer la relacin de cambio de acciones, es de $ 840.000. De ese monto resulta una llave de negocio implcita, luego de las modificaciones precedentes, de $ 40.000. 2) En los estados contables de Absorbida SA: Registrar una previsin para desvalorizacin de bienes de cambio de $ 12.000 Registrar un pasivo laboral de $ 5.000 por indemnizaciones a pagar al personal El valor convenido de Absorbida S.A., para establecer la relacin de cambio de acciones, es de $ 315.000. De ese monto acordado se desprende que se le reconoce a Absorbida SA una llave de negocio de $ 130.000.

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Los estados de Situacin Patrimonial de ambas empresas a la fecha de la combinacin antes y despus de los ajustes reconocidos en la negociacin y el combinado que resulta de los registros de Absorbente al concluir la negociacin, son los siguientes:
Absorbente SA y Absorbida SA Situacin patrimonial al: 30/06/2006 Activo Caja y bancos Cuentas a cobrar Otros Crditos (AID) Bienes de cambio Inversiones no corrientes Bienes de uso Intangibles Valor Llave Total del activo Absorbente Absorbente Absorbida Balance Acordado Balance 20.000 200.000 300.000 150.000 290.000 10.000 970.000 20.000 190.000 14.000 300.000 150.000 320.000 10.000 40.000 1.044.000 10.000 25.000 92.000 150.000 5.000 282.000 Absorbida Acordado 10.000 25.000 80.000 150.000 5.000 130.000 400.000 Absorbente Combinado 30.000 215.000 14.000 380.000 150.000 470.000 15.000 170.000 1.444.000

Pasivo Deudas Previsiones Total del pasivo Patrimonio neto Capital Primas de Emisin por Fusin Reservas Resultados no asignados Total del patrimonio neto Total Relacin de Cambio Absorbente SA PATRIMONIO NETO CONVENIDO ACCIONES Absorbida SA PATRIMONIO NETO CONV ACCIONES TOTAL de los PN Absorbente SA

200.000 200.000 400.000 20.000 350.000 770.000 970.000

200.000 4.000 204.000 400.000 20.000 420.000 840.000 1.044.000

80.000 80.000 50.000 10.000 142.000 202.000 282.000

85.000 85.000

285.000 4.000 289.000 550.000 235.000 20.000 350.000 1.155.000 1.444.000

315.000 400.000

840.000 400.000

2,1 0,33333333 150.000

315.000 50.000 1.155.000 72,73%

6,3

400.000

Absorbida SA Nuevo capital

27,27% 150.000 550.000

Otros datos:

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Tres meses despus de haberse efectuado la combinacin, Absorbente SA, advierte que ha imputado a resultados (gastos) los honorarios pagados a abogados y auditores que participaron en el due dilligence de la compra de Absorbida SA, por un monto de $ 10.000. Aproximadamente en la misma fecha Absorbente SA recibe un reclamo de la Administracin Provincial de Impuestos por intereses punitorios de incumplimientos pasados de Absorbida SA que no haban sido detectados en el due dilligence y que deber pagar aqulla en un futuro inmediato por $ 4.000. Absorbente imput a Resultados Financieros (gastos) este importe con crdito a Deudas Fiscales.

Consigna: 1) Revise si el tratamiento contable dado por Absorbente SA a los activos y pasivos incorporados se corresponde con las NCP. 2) Revise si la relacin de cambio de acciones est bien calculada y contabilizada. 3) De mismo modo analice el tratamiento dado por Absorbente SA a las dos situaciones indicadas en otros datos 4) En su caso, proponga los ajustes pertinentes para que los estados contables de Absorbente SA queden valuados y expuestos de acuerdo con las NCP.

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1.13PA Cuentas por Pagar De acuerdo al planeamiento general, el auditor ha decidido enviar confirmaciones de saldos a los proveedores comerciales y acreedores financieros de Los Aromos SA, cuyo cierre de balance se produce el 31/10/05 y preparar el test de pasivos omitidos a travs del anlisis de los movimientos bancarios con los que la empresa realiza la totalidad de sus erogaciones. Se solicita: Preparar la hoja gua y los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditora aplicados. Plantear de corresponder, los asientos de ajustes a proponer a la Sociedad para la correccin de los errores detectados. Datos complementarios Saldos segn registros contables de la empresa: Proveedores Acreedores Financieros Intereses a Vencer Provisin para gastos Acreedores Varios A1) Proveedores: El auditor ha efectuado el procedimiento de confirmacin de saldos con los proveedores habituales de la empresa a quienes adems le solicit un detalle de la composicin de sus saldos al 31/10/2005. Posteriormente la empresa prepar una conciliacin con sus saldos contables a efectos de que el auditor pueda determinar el origen de las diferencias halladas. Nombre Factura N Detalle Saldo Saldo segn Diferencia Informado por la empresa el proveedor 88.800 57.600 32.600 31.600 17.600 24.600 16.600 21.000 Total Observaciones 215.200,00 18.341,21 ( 929,05) 42.600,00 0,00

Semillas S.A.

Doa Sol SRL Sauces S.R.L.

6897 7432 7623 123 167 5324 5529 5753

179.000

121.400

57.600

(1)

49.200

31.600

17.600

(2)

41.200 269.400

62.200 215.200

21.000 54.200

(3)

El auditor, a travs de procedimientos adicionales sobre las conciliaciones preparadas por la empresa ha verificado el origen de las discrepancias segn el siguiente detalle: (1). Factura original N 7432 de Semillas SA, del 1/11/2005 por mercaderas recibidas por la empresa el 6/11/05.
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(2). Cheque Banco Bisel N 20258 no entregado al proveedor Doa Sol SRL al cierre del ejercicio. La empresa contabiliz el pago el 30/10/05 y el cheque fue entregado al proveedor el 19/11/05. (3). Nota de Crdito original de Sauces SRL del 29/10/05 por mercaderas devueltas en esa fecha. La empresa omiti contabilizar la devolucin. La operacin inclua 21 % de IVA A2) Acreedores Financieros La composicin del saldo contable al cierre del ejercicio es la siguiente: Nombre Abonix SA Intereses a Devengar Abonix SA Orange SA Intereses a Devengar Orange SA Importe 6341.21 (929.05) 12.000 0 Observaciones (4) (5)

(4) Se trata de un prstamo entre partes independientes con un capital de $ 5000, el cual fue recibido hace cuatro meses. El plazo total de la operacin es de 12 meses desde la mencionada fecha de otorgamiento, la tasa aplicable es del 2% mensual capitalizable con pago nico de capital e intereses al trmino del plazo. Al cierre del ejercicio la empresa renegocia con Abonix SA el plazo y la tasa aplicable, llevndolos a 24 meses a contar desde la fecha de cierre del ejercicio, con una tasa del 1% mensual con pago nico de capital e intereses al trmino de este nuevo plazo. La tasa de mercado vigente a esa fecha es del 2.50% (5) Al cierre del ejercicio se adeudaban 6 cuotas constantes, mensuales y consecutivas de $ 2000. La TEM incluida en la cuota es del 3.50%. El auditor pudo verificar satisfactoriamente las tasas aplicadas y los saldos de las operaciones. B) Provisin para Gastos La composicin contable del saldo de la cuenta al 31/10/05 es la siguiente: Nombre: Areco Gas S.A. Estudio Borda Telefon S.A. The Police S.A. Vinciguerra & Asociados Concepto Importe Gas natural trim. 08-10/2005 Asesoramiento legal 10/2005 Servicio telefnico mes 9/2005 Servicio de vigilancia mes 10/2005 Asesoramiento impositivo 9 y 10/2005 Total

12.600 6.000 9.400 6.200 8.400 42.600

a) El auditor solicit a la Compaa el resumen de cuenta del Banco Bisel ( nico banco pagador con el que opera la empresa ) posterior al cierre del ejercicio y
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procedi a revisar la totalidad de los dbitos bancarios por cheques emitidos por Los Aromos S.A. a partir del 1/11/05 hasta el 20/11/05, los cuales se detallan a continuacin: Fecha 08/11/05 10/11/05 12/11/05 14/11/05 16/11/05 18/11/05 19/11/05 20/11/05 20/11/05 21/11/05 Cheque N 20257 20259 20261 20265 20270 20274 20280 20284 20258 20292 Importe 31.600 13.462 85.400 29.282 48.400 11.000 30.480 12.700 17.600 21.780 Observaciones 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

(1) Pago Factura N 123 Doa Sol S.A. (2) Pago a Telefon S.A. de la factura 33.335 del 02/11/05 por servicios telefnicos del mes 9/2005 ( incluye 27% IVA ) (3) Pago factura N 6897 de Semillas S.A. ( neto de retenciones de impuestos $ 3.400.) (4) Pago factura N 25220 de Totalservice del 01/11/05, en concepto de reparaciones de automotores de Los Aromos S.A. durante el mes de octubre de 2005 ( incluye IVA 21% ). (5) Pago factura N 2690 del 15/11/2005 del estudio contable Vinciguerra & Asociados en concepto de honorarios profesionales totales correspondiente al servicio profesional de auditora externa sobre los estados contables de la Sociedad al 31/10/2005 ( incluye IVA 21% ) (6) Pago factura N 110456 del 7/11/2005 de Publiqueta SRL en concepto de servicios publicitarios en medios radiales y televisivos realizados desde el 2/11/05 al 12/11/05 ( servicio exento de IVA ) (7) Pago a Telefon S.A. de la factura N 38677 del 15/11/05 por servicios telefnicos del mes 10/2005 ( incluye IVA 27% ) (8) Pago a Areco Gas S.A. de la factura N 7896 por servicio de gas natural del trimestre 8, 9 y 10/2005 incluye 27% de IVA ) (9) Pago a Doa Sol S.A. factura N 167. (10)Pago a Le Chef SRL de la factura N 5800 del 31/10/2005 por servicios gastronmicos al personal de la segunda quincena del mes 10/2005 ( incluye 21% IVA )

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2.13PA Pasivos en especie/compromisos que generan perdidas UD. Se desempea como integrante del equipo de auditores externos de la Mutual El Sol dedicada a la prestacin de servicios financieros y de proveedura a sus asociados. Cierra su ejercicio comercial el 30 de junio de 2005. La mutual se encuentra exenta del impuesto al valor agregado. Como parte de su trabajo Ud. deber revisar el saldo de las siguientes cuentas: Datos del balance de sumas y saldos al 30/06/2005 a) Estmulos a pagar por depsitos a plazo fijo (en bienes). $ 9.900.-

La Mutual capta ahorros con diferentes modalidades de depsito y una de ellas la constituye el depsito a plazo fijo retribuido en bienes para el hogar que son desafectados del stock de proveedura al vencimiento del certificado y entregados dentro de las 48 horas posteriores. La Mutual prepar el siguiente detalle de la composicin del saldo: Socio Nro. 1245 3478 5689 3698 TOTAL Nombre Certificado de depsito Nro. 12348 12389 12765 13401 Vencimiento 30/06/05 29/06/05 29/06/05 30/06/05 Valor de libros de los bienes a entregar 1.300.3.200.3.500.1.900.9.900.-

Sergio Gonzlez Rubn Prez Alejandra Soros Mara Rodrguez

Adems Ud. pudo visualizar en la documentacin de respaldo, lo que sigue: 1. 2. 3. 4. Socio nro. 1245: Recibe el 2/07/05, un equipo de DVD, artculo nro. 287. Socio nro. 3478: Recibe el 1/07/05, un equipo de audio, artculo nro. 893. Socio nro. 5689: Recibe el 1/07/05, un home theatre, artculo nro. 654. Socio nro. 3698: Recibe el 2/07/05, una cortadora de csped, artculo nro. 121.

Al cierre del ejercicio los valores de la mercadera a entregar eran los siguientes: Art. 287 893 654 121 Valor de libros 1.300.3.200.3.500.1.900.9.900,Costo de reposicin 1.450.3.200.4.100.1.900.10.650,Fletes y seguros de envo 80.150.200.80.510,-

La mercadera se entrega en el domicilio del socio y la Mutual asume los costos de seguros y fletes. b) Anticipos de socios por bienes y servicios $ 3.550.-

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El saldo corresponde al anticipo recibido de la socia nro. 4609, Alejandra Snchez, segn recibo nro. 13528 del 5 de junio de 2005. Corresponde al 50% del precio de venta fijado de dos equipos de aire acondicionado y el servicio de instalacin correspondiente La Mutual no posea los equipos en existencia al cierre del ejercicio. A esa fecha de cierre, el valor de reposicin de los equipos ascenda a $ 7.500 y el servicio de instalacin a $ 500. La entrega de los equipos instalados se concret el 15 de julio de 2005 Se solicita: Revisar el saldo de las cuentas, aplicando los procedimientos de auditora que considere adecuados y proponer, en su caso los asientos de ajuste que sean necesarios. Documentar en papeles de trabajo, la tarea realizada.

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1.13PR Pasivos financieros Usted est revisando los pasivos financieros de Mijuki II SA correspondiente a los estados contables cerrados el 31-10-2004, cuyos saldos sin decimales al cierre son: Prstamos Banco Galicia Prstamos Mutual Federar Acreedores financieros (Plenty of Mercy SA) Intereses a devengar Banco de Galicia Intereses a devengar Federar Anlisis de las cuentas del rubro: Prstamos Banco Galicia Al cierre del ejercicio se adeudaban 10 cuotas mensuales y consecutivas de $5.000. El prstamo fue otorgado bajo el sistema francs. La tasa efectiva mensual (TEM) incluida en la cuota es del 2% mensual. Ud. confirm el saldo y la tasa aplicada con la confirmacin bancaria recibida. Prstamos Mutual Federar El prstamo fue otorgado en el ejercicio anterior, al cierre del ejercicio la deuda ascenda a $ 10.000 a cancelar en 5 cuotas de $ 2.000 que incluye el 2% (TEM) de inters. Esta tasa es similar a la tasa de mercado. La referida Mutual le confirm a Ud. saldo, tasa y plazo de la obligacin Al cierre del ejercicio, Mijuki SA recibi de Federar una oferta en firme para cancelar la deuda antes del 15/11/04 pagando el valor presente al 31/10/04 descontado a la TEM del 3%. Usted verific que el Directorio aprob la propuesta el 6/11/04 y fue pagada al valor ofrecido el 15/11/04. Plenty of Mercy SA El da del cierre del ejercicio la empresa recibi un prstamo en efectivo de $ 20.000 de la citada Compaa, controlante de Mijuki SA, cancelable a 180 das de plazo a la TEM del 1,5%. La tasa existente en el mercado para condiciones de riesgo y plazo equivalente ascenda al 2,5%, TEM. Consigna Prepare los papeles de trabajo para la revisin del las cuentas citadas y sus cuentas relacionadas. En su caso, proponga los asientos de ajuste que correspondan completos. Las NCP de medicin que Ud. tiene que utilizar estn en la publicacin ad-hoc de la Ctedra 50.000 10.000 20.000 ( 2.500) ( 943)

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1.13RCS Remuneraciones y cargas sociales Usted es auditor externo de LIMPITO SRL, empresa prestadora de servicios de limpieza y atencin de oficinas, que cierra sus estados contables el 31 de julio de 2006. No es primera auditora. Durante su actuacin como auditor, la empresa se ha caracterizado por mantener un buen control interno. En consecuencia, y no habiendo Ud. detectado riesgos especficos en el rea de Sueldos, decide aplicar una estrategia de auditora probando la eficacia operativa de los controles, los cuales operan efectivamente. Consigna: 1) Aplicar procedimientos para revisar los saldos de las cuentas Sueldos a pagar, Leyes sociales a pagar y Provisin para SAC. 2) Ejecutar una prueba de revisin analtica como prueba sustantiva del monto de Sueldos y una prueba global como prueba sustantiva del monto de Cargas Sociales. 3) Concluir acerca de la razonabilidad de dichos saldos al 31 de julio de 2006, teniendo en cuenta que la IRP y la PM fijadas en la etapa de planeacin preliminar fueron de $ 2500 y $ 2000. - respectivamente. 4) Confeccionar los papeles de trabajo correspondientes con todos sus requisitos, proponiendo los asientos de ajustes que considere pertinentes (no se solicita hoja gua). Afirmaciones por ser examinadas: Del balance de comprobacin de Limpito SRL al 31 de julio de 2006, surgen los siguientes saldos: - Sueldos a pagar - Leyes sociales a pagar - Provisin para SAC - Sueldos - Cargas sociales Informacin de inters: 1) De la liquidacin de sueldos del mes de julio de 2006 (abonados el 1 de agosto de 2006), surge que el monto bruto de sueldos asciende a $ 23.730.. 2) La empresa ha abonado en tiempo y forma sus compromisos durante el ejercicio, tanto de remuneraciones al personal, como de leyes sociales, lo que ha sido verificado por Ud. de conformidad. 3) Del Libro de Sueldos surge la siguiente informacin que ha sido revisada cotejando recibos de sueldos con legajos y clculos de la liquidacin: Agosto de 2005 $ 18.600.-Dicha retribucin se ha mantenido constante hasta el 31 de mayo de 2006. A partir del 1 de junio de 2006, se otorg un aumento a todo el personal de $ 100.-Todos los empleados perciben el mismo monto de sueldo bruto mensual.-18.984.--10.916.----x--256.790.-66.765.--

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4) Del Libro de Sueldos e informacin incluida en declaraciones juradas presentadas a la ANSES, surge la siguiente cantidad de empleados:

De agosto 05 a marzo 06 Abril y mayo 06 Junio y julio 06

40 44 42

5) Los porcentajes de aportes y contribuciones vigentes, durante todo el ejercicio son los siguientes: Concepto Jubilacin Ley 19032 Obra Social Sindicato Asignaciones familiares Fondo Nacional de empleo Ley 5110 Totales 6) Tabla para seleccionar lmites:
Nivel bsico de pruebas (R= 0.7) S Utilizar Lmite Saldo registrado Nmero de partes (como % de la disgregado es disgregadas PM) mayor que la PM multiplicado Hasta: Por: * 1 90% 4.50 2 85% 4.25 4 75% 3.75 6 65% 3.25 12 50% 2.50 Ms de 12 40% 2.00 Nivel Intermedio de pruebas (R=2.0) Si Utilizar lmite Saldo registrado (como % de la disgregado es PM) mayor que la PM multiplicado Hasta: Por: * 45% 3.00 40% 2.67 35% 2.33 30% 2.00 25% 1.67 20% 1.33

Aportes % 11 3 3 3 0 0 0 20

Contribuciones % 10,17 1,5 6 0 4,44 0,89 3,00 26

* Generalmente, si el saldo de cuenta que est siendo probado es menor que la PM multiplicado por los factores de arriba, el lmite para un monto registrado disgregado debe establecerse ordinariamente de manera que no exceda los siguientes porcentajes: Nivel de lmite sugerido para una Nivel requerido proporcin disgregada de montos de seguridad registrados R = 0.7 20 % R = 2.0 15 % 7) Al solo efecto de la solucin del ejercicio no considere ningn otro componente de

anlisis del rubro bajo examen, que los indicados expresamente (vg. Vacaciones).

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1.13CF Cargas fiscales

Al 30 de junio de 2005, fecha de cierre de su ejercicio comercial, el balance de comprobacin de Las abejas S.A., mostraba los siguientes saldos: Ingresos brutos a pagar Derecho de registro e inspeccin a pagar (DREI) IVA posicin mensual IVA crdito fiscal IVA dbito fiscal Provisin para recargos e intereses impositivos Impuesto sobre los ingresos brutos DREI Ventas del ejercicio Ventas del mes de junio de 2005 Informacin obtenida de los procedimientos de auditora: a) Ingresos brutos a pagar (alcuota mensual: 3,5%). El importe corresponde al saldo devengado en el ltimo mes del ejercicio que fue contabilizado por el importe sin la deduccin permitida por DREI. El saldo correcto fue depositado en trmino. El resto de los saldos mensuales fueron depositados a su vencimiento durante todo el ejercicio. b) Derecho de registro e inspeccin a pagar (alcuota mensual: 6,5 %o). El saldo corresponde al importe del ltimo mes. El ingreso de los saldos mensuales se efectu a su vencimiento durante todo el ejercicio. c) Posicin mensual del IVA. (Tasa mensual: 21 %) Las declaraciones juradas mensuales fueron ingresadas por el saldo correcto y a su vencimiento, con excepcin del mes de abril que se ingresaron $ 4.000.- menos de lo que corresponda. El vencimiento oper el 22 de mayo de 2005. La tasa mensual de inters resarcitorio es el 3%. Nota: El clculo del saldo de impuesto sobre los ingresos brutos se calcula aplicando la alcuota correspondiente sobre las ventas del mes y a ese resultado se le deduce el DREI pagado con un tope de 10%, calculado sobre el monto del impuesto sobre los ingresos brutos antes de esa deduccin. Se solicita: Revisar el saldo de las cuentas, aplicando los procedimientos de auditora que considere adecuados y proponer, en su caso los asientos de ajuste que sean necesarios. Documentar en papeles de trabajo, la tarea realizada. 7.691.-) 1.430.-) 4.000.-) 45.694.( 46.141.-) 0.65.254.14.010.2.154.570.219.718.( ( (

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2.13CF Impuesto a las ganancias Impuestos diferidos ABAD La empresa ABAD SA debe aplicar por primera vez el mtodo el impuesto diferido prescripto por la RT17 para registrar el resultado por impuesto a las ganancias. Cmo Ud. es el auditor le pide especialmente que revise atentamente el tratamiento contable dado por la Compaa a la cuestin pues su personal contable no tiene experiencia sobre el tema. La Compaa para ayudarlo le proporciona los siguientes datos al 31/3/06, fecha de cierre del ejercicio. Los conceptos y cifras que siguen Ud. ya los ha auditado como parte de su trabajo. Algunos le servirn y otros no le sern tiles. Prdida del ejercicio segn estados contables Prdida del ejercicio segn borrador DDJJ impuesto a las ganancias, examinada por el Departamento Impuestos de su Estudio Ingresos por ventas de bienes de uso Exceso del valor residual contable de los bienes de uso por sobre el valor residual impositivo por diferencia de amortizaciones Valor residual contable de gastos de organizacin (deducidos impositivamente en un 100% en el presente ejercicio) Cargo contable por quebranto por juicios (contrapartida de la Previsin) Cargo por amortizacin contable de gastos de organizacin Proveedores con saldo deudor (expuestos en el rubro Bienes de cambio) Gastos de movilidad y viticos Egresos no documentados o sin documentacin vlida segn el criterio fiscal Depsitos pendientes de acreditacin Previsin para juicios (sin sentencia firme) Tasa nominal del impuesto (supuesta con fines didcticos) Se estima que la empresa arrojar utilidad suficiente para absorber el quebranto acumulado en el primer ejercicio durante los prximos 5 ejercicios. La empresa contabiliz la siguiente provisin para impuesto a las ganancias: Activo por Impuestos Diferidos a Beneficio por Impuesto a las Ganancias
Para registrar el beneficio por impuesto a las ganancias que surge de aplicar la tasa del impuesto a la prdida contable (0,20 x 200.000)

200.000 213.000 3.000 20.000 8.000 6.000 2.000 5.000 500 9.000 1.500 6.000 20 %

40.000 40.000

Consigna 1. Revise el registro contable del impuesto a las ganancias y las cuentas correlacionadas. 2. Documente en papeles de trabajo los procedimientos aplicados

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3.13CF Pasivo por impuesto a las ganancias y cargo a resultados Ud. es el auditor de Pasco SA y ha concluido la aplicacin de procedimientos de auditora en el rea de pasivos fiscales al 31/1/06, fecha de cierre del ejercicio. Algunos de los saldos y conceptos que siguen se refieren al Impuesto a las Ganancias. Como parte del trabajo, el cliente le solicita que le indique como exponerlos en los estados contables y, si de acuerdo con las NCP, se requiere alguna nota en la informacin complementaria.

Cuenta o concepto (signo menos saldos acreedores) Anticipos y retenciones de impuesto a las ganancias Provisin de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (cuenta de prdida) Diferencias temporarias deducibles Diferencias temporarias imponibles Activos impositivos diferidos Pasivos impositivos diferidos Diferencias permanentes negativas netas Tasa de impuesto a las ganancias Resultado contable antes del impuesto a las ganancias Notas:

31/1/06 815 - 836 839 23 149 8 - 52 109 35% 2.505

31/1/05 228 - 538 541 20 137 7 - 48 195 35% 1.741

1) Las diferencias temporarias deducibles no variaron entre al 31/1/04 y el 31/1/05 y s haba diferencias temporarias imponibles a esa fecha por $ 128. 2) Las diferencias permanentes corresponden reembolsos fiscales por exportacin no gravables Consigna: Exponga los rubros y notas complementarias, tal como deberan estar en los estados contables de publicacin, para cumplir con las NCP vigentes.

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1.13Prev PREVISIONES Ud. est realizando por primera vez la auditora de estados contables de Aldea Andina S.A., que se dedica a la fabricacin y venta de heladeras, siendo este el tercer ejercicio econmico que finaliza el 30/09/05. La empresa suministra el siguiente anexo de previsiones: RUBRO Deducidas del activo: Para incobrables Incluidas en el pasivo: Para garantas. TOTALES 30/9/04 15.500,30.00045.500.Aumentos 17.000,37.000.54.000.Disminuciones 11.000,30.000,41.000,30/9/05 21.500,37.000,58.500,-

La informacin adicional obtenida es la siguiente: 1. El saldo inicial de la previsin para incobrables fue revisado por Ud. con los papeles de trabajo del auditor anterior y el resultado fue satisfactorio. Las disminuciones del perodo fueron revisadas por Ud. y en todos los casos estaban autorizadas por la gerencia y se trataba de cuentas muy antiguas. El aumento del ejercicio, necesario para llevar el saldo de la previsin al monto estimado por la Compaa al cierre, proviene de una estimacin de la gerencia no debidamente justificada. Ud. analiz la antigedad de los saldos al cierre, las cobranzas posteriores hasta la fecha de finalizacin de su trabajo y las opiniones del Departamento de Cobranzas. Segn su estimacin la previsin estara excedida en $ 7.000,2. La empresa otorga a los compradores una garanta contra los defectos de produccin puestos en evidencia durante los seis meses siguientes a la fecha de venta de los bienes. Al 30/09/04 la compaa constituy una previsin del 3% de las ventas de $ 1.000.000 en los ltimos 180 das. Ud. examin los costos de reparaciones y repuestos por garantas de los ltimos tres aos. El promedio semestral de esas reparaciones en moneda homognea ascendan a $ 20.000. La cifra de ventas en ese trienio se mantuvo estable. En el presente ejercicio Ud. como auditor comprob un aumento de ventas de aproximadamente 20%. El saldo de la cuenta de prdidas quebrantos por garanta al 30/9/05 ascenda a $ 60.500. 3. De la respuesta que ha recibido de los abogados de Aldea Andina S.A. y de la lectura de actas de Directorio del ejercicio, se desprenden las siguientes situaciones que no fueron reflejadas en el borrador de los estados contables de la empresa al 30/09/05 sometido a su consideracin: a) La aduana reclama el pago de un adicional de aranceles por la importacin de materias primas. El monto reclamado asciende a $ 45.000.-. Segn los asesores

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legales, habra argumentos para defender la posicin de Aldea Andina SA. En caso de que la cuestin no prospere en sede administrativa, se plantear un recurso judicial. No existe jurisprudencia sobre el caso. b) En el acta de Directorio Nro 135 del 12/08/05, se dej constancia de la intencin de la Sociedad de plantear un recurso de repeticin ante la AFIP por impuestos que considera haber ingresado en exceso. El monto asciende a $ 42.000.-. Segn el asesor fiscal de Aldea Andina SA, existen posibilidades de que el recurso prospere, aunque no en el corto plazo. c) Un competidor de la empresa le inici un juicio por $ 100.000.- reclamando daos y perjuicios por competencia desleal. Alude que la Compaa ha comunicado publicidad engaosa a los consumidores sobre sus productos. En opinin de los abogados de la empresa, el reclamo es totalmente infundado y no resultar perjudicada la SA. Existe amplia jurisprudencia que respalda la posicin de Aldea Andina S.A. y un fallo en primera instancia a su favor. La parte actora ha presentado un recuso ante la Cmara de Apelaciones que, segn los abogados ser desestimada. Consigna 1) Revisar el saldo de las cuentas que integran el rubro previsiones, aplicando los procedimientos de auditora que considere adecuados y proponer, en su caso, los asientos de ajuste que sean necesarios. 2) Analizar las situaciones contingentes y el tratamiento dado por la empresa. 3) Documentar en papeles de trabajo, la tarea realizada. 4) Suponiendo que los asientos de ajuste fueran aceptados, indicar cmo debera exponerse esta informacin dentro de los estados contables de presentacin, de acuerdo a las resoluciones tcnicas vigentes.

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1.13PN Patrimonio neto Consigna 1. Preparar los papeles de trabajo para la revisin del rubro 2. Proponer los asientos de ajuste que crea convenientes 3. Revisar la presentacin del Estado de evolucin del patrimonio neto preparado por la empresa y proponer las correcciones que correspondan Datos complementarios 1. Ud. est auditando el rubro Patrimonio neto de la empresa Puntocom SA al 31 de diciembre de X1. No es primera auditora. 2. Conforme la naturaleza del rubro sub-examen se decidi revisar el 100% de las operaciones y saldos que conforman el rubro. 3. Extracto del balance de saldos al cierre del ejercicio Capital 1.000.000 Ajuste del capital 353.000 Aportes no capitalizados 800.000 Reserva Legal 270.600 Resultados no asignados 582.400 4. Estado de evolucin del patrimonio neto preparado por la empresa se incluye por separado 5. Capital social El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Pblico de Comercio de la ciudad de Rosario asciende a $1.000.000, hecho que pudo verificar mediante el examen de la documentacin correspondiente. 6. Ajuste del capital Esta cuenta se gener durante los ejercicios en que la empresa reexpresaba sus estados contables para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda durante los perodos de inestabilidad monetaria. La cuenta coincide con el saldo inicial. 7. Aportes no capitalizados Ud. verific el acta de asamblea ordinaria celebrada el da 21/09/X1, en la cual los socios se comprometen en proporcin a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. En dicha acta se resolvi que el aporte no se integrara en el momento, dando a los accionistas un plazo de 2 aos para hacerlo. La sociedad registro tal compromiso con cargo a la cuenta Accionistas. Al cierre del ejercicio ningn accionista haba integrado el aporte comprometido. 8. Reserva legal y Resultados no asignados El acta de asamblea ordinaria celebrada el da 18/03/X1 aprob los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31/12/X0 y, respecto del resultado de dicho ejercicio, resolvi efectuar la siguiente distribucin: 582.000,00 Ganancia del ejercicio finalizado el 31/12/X0 A: Dividendos en efectivo acciones ordinarias 200.000,00 Dividendos en efectivo acciones preferidas rescatables a opcin del tenedor 100.000,00 Honorarios Directores y Sndicos 150.000,00 Reserva legal 20.600,00 470.600,00 A nuevo ejercicio 111.400,00 9. Otros datos de inters Durante las tareas de revisin del rubro Cuentas por pagar, Ud. detect un error de corte al cierre del ejercicio anterior, por el cual una factura de Logix SRL por mantenimiento de sistemas correspondiente al mes de diciembre de X0 se registr en enero de X1 con cargo a la
cuenta Gastos de mantenimiento, por un monto de $1.000,00 ms IVA (21%). Las acciones preferidas rescatables estn expuestas en el pasivo.

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PUNTOCOM S.A. ESTADOS DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Correspondiente al ejercicio iniciado el 01 de enero de X1 y finalizado el 31 de diciembre de X1

APORTE DE LOS PROPIETARIOS CONCEPTO Capital Social

RESULTADOS ACUMULADOS

TOTALES TOTAL RDOS ACUM.

Ganancias reservadas Resultados Aportes no Total del irrevocables Reserva asignados TOTAL Otras Capital Legal 1.353.000 250.000 250.000

Ajuste

Periodo Actual Anterior

Saldos al 1 Enero de X1 Dispuesto por AGO del 18/03/X1 **a Dividendos en Efectivo **a Honorarios Directores y Sndico **a Reserva legal Dispuesto por AGO el 21/9/X1 Resultado del Ejercicio segn Estado correspondiente

1.000.000353.000

582.000 832.0002.185.000 1.993.000

20.600 800.000 800.000

20.600

-300.000 -300.000 -300.000 -230.000 -150.000 -150.000 -150.000 -160.000 -20.600 0 0 800.000 471.000 471.000 471.000 582.000

Saldos al cierre del perodo1.000.000353.000

800.0002.153.000 270.600

0 270.600

582.400 853.0003.006.000 2.185.000

Las notas y anexos que se acompaan son parte integrante de los Estados Contables.

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2.13PN Patrimonio neto A continuacin se expone el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto de Las Rosas S.A. al 30 de junio de 2005 fecha de cierre de su ejercicio comercial preparado por la empresa a su pedido. Esta es su primera auditora en la empresa. Las Rosas S.A. se dedica a la fabricacin y venta de muebles de oficina. De los procedimientos de auditora aplicados Ud. obtuvo la siguiente informacin: Capital suscripto: Al cierre del ejercicio se compone de 400 acciones ordinarias de v$n 10.- cada una. Ajuste al capital: Es el monto que complementa al capital social, para que quede expresado en moneda homognea. Al cierre del ejercicio el capital ajustado es de $ 14.000.Reserva legal: El incremento del ejercicio corresponde al clculo dispuesto por la ley de sociedades comerciales que regula su constitucin obligatoria. Otras reservas: Corresponde una reserva para la compra de Maquinarias establecida por asamblea General Ordinaria del 24/10/02, que obligaba a mantener su saldo hasta que se cumpliera su finalidad. La mquina fue adquirida el 15/01/05, y se encuentra en funcionamiento. Segn el acta de asamblea del 25/10/2004, se decidi trasladar a nuevo ejercicio los resultados acumulados no asignados, luego de constituir la reserva legal sealada. De la revisin del rubro bienes de uso Ud. detect que durante los dos ejercicios anteriores, la empresa no haba amortizado escritorios y armarios para uso de la administracin provenientes de su propia fabricacin, a saber: Ejercicio 2003 2004 2005 Amortizacin $ 150.$ 300.$ 300.-

De la revisin del rubro inversiones Ud. detect que los ttulos pblicos que la empresa adquiri durante el ejercicio anterior fueron valuados al precio de venta y no al valor neto de realizacin, por lo que surge una sobrevaluacin de $ 850.- en los saldos de inicio. Se solicita: Revisar el saldo de las cuentas y el estado de evolucin del patrimonio neto, aplicando los procedimientos de auditora que considere adecuados y proponer, en su caso, los asientos de ajuste que sean necesarios y el nuevo estado de evolucin del patrimonio neto.

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ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO NETO AL 30 DE JUNIO DE 2005 Aportes de los propietarios Capital Ajuste Total suscripto del capital 4.000.10.000.- 14.000.Resultados acumulados Ganancias Resultados reservadas acumulados Reserva Otras legal 1.625.4.500.10.000.Totales Ejercicio actual

Rubros

Totales

Ejercicio anterior

Saldos al inicio Distribucin de resultados no asignados (1) Reserva legal Ganancia del ejercicio Saldos al cierre (1) S/ AGO del 25/10/04.

16.125.-

30.125.-

22.625.-

375.-

( 375.-) 6.000.15.625.6.000.36.125.7.500.30.125.-

4.000.-

10.000.- 14.000.-

2.000.-

4.500.-

16.125.-

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1.13R La revisin analtica como prueba sustantiva -Caso Blindaje S.A. 1. Este caso trata la aplicacin de la revisin analtica como prueba sustantiva del monto de ventas y est basado en el desarrollo de una expectativa utilizando, bsicamente, informacin no originada en los registros contables. 2. Blindaje S.A. es una compaa que vende pinturas a particulares, empresas comerciales e industriales que consumen un alto volumen. Los precios son determinados por las compaas importantes y estn sujetos a las variaciones del precio internacional. 3. Informacin contable (en miles de pesos): - Ventas registradas totales ao 2005 $ 5.236. Durante el perodo enero a mayo 2005 ascendieron a $1.916, de junio a agosto $ 2.650 y de setiembre a diciembre $ 670. - Alquileres devengados $19. 4. Las ventas declinaron 5% en 2005 y el margen bruto baj significativamente. La gerencia explic al auditor que las ventas actuales haban bajado cerca de un 10 %. A su vez, debido al aumento del precio internacional los precios de compra subieron sustancialmente durante el verano. Sin embargo, la fuerte competencia impidi trasladar proporcionalmente la magnitud de ese aumento a los precios de venta. Como consecuencia de ello tambin cay el margen bruto sobre ventas, cerca del 19%. 5. El auditor no detect en el ejercicio riesgos especficos en la revisin de todos los ciclos de la sociedad y la PM (precisin monetaria), como fraccin de la IRP (importancia relativa planeada) fue fijada en $ 69.000. 6. La gerencia controla habitualmente la relacin entre las cantidades compradas y vendidas. Los litros comprados y vendidos se registran en los subdiarios de compras y de ventas, respectivamente. Simultneamente se actualiza la ficha de stock y se calculan los costos promedios. La gerencia compara la razonabilidad de los costos promedios con las facturas de compra. El inventario es pequeo y la gerencia investiga las diferencias en unidades fsicas que pudieran tener significacin. Del mismo modo investiga el precio promedio de venta y, en su caso, las diferencias que pudieran existir. Los ciclos de negocios de compras y ventas de pintura estn incluidos en el plan de rotacin diseado por el auditor aunque los controles en tales ciclos no fueron probados este ao, aunque las pruebas de controles efectuadas en el ejercicio anterior bajo el plan de rotacin dieron resultados satisfactorios. Como consecuencia de lo expuesto el auditor requiere para la prueba sustantiva de ventas un nivel bsico de seguridad. 7. Como auditor ha verificado las compras a travs de pruebas de detalle examinando rdenes de compra, notas de recepcin y facturas de compras. Estas pruebas sirvieron para validar, adems de los montos monetarios, los litros comprados. El volumen comprado durante el ao 2005 ascendi a 10.125 litros. Durante el perodo enero a mayo se vendieron 3.861litros, de junio a agosto 4.881 litros y de setiembre a diciembre 1.316 litros. 8. Recuento del inventario al 31/12/2004: 1.127 litros y al 31/12/2005: 1.194 litros.

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9. Precio: De acuerdo con las informaciones de la gerencia los precios que rigieron durante el ao fueron: de enero a mayo el precio fue $0,507 por litro, de junio a agosto el precio fue $0,552 y de setiembre a diciembre el precio fue $0,516. Estos cambios de precios estuvieron relacionados con los cambios de los precios de compras verificados por el auditor al probar las compras. 10. La Sociedad est sujeta al pago mensual de una alcuota del 2,8% correspondiente al impuesto sobre los ingresos brutos. 11. De la lectura de las actas de directorio, la sociedad renov el contrato de alquiler, del nico local que no es de su propiedad, vigente desde octubre de 2005 por miles de $ 2. El alquiler mensual anterior ascenda a miles de $1,5. Consigna: Efectuar las pruebas analticas sustantivas de Ventas y Alquileres devengados

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