Boletn No.

380 17 de Agosto del 2010

CONTENIDO:

1.-SERVICIO

DE RENTAS INTERNAS.- R. O No. 253 del Lunes 9 de Agosto del 2010.Extractos de las absoluciones de las consultas firmadas por el Director General del SRI correspondientes al mes de abril del 2010

2.-SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.- R. O No. 254 del Martes 10 de Agosto del 2010.Extractos de las absoluciones de las consultas firmadas por el Director General del SRI correspondientes al mes de Marzo del 2010

1.-

SERVICIO INTERNAS

DE

RENTAS

Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 55, artculo 56, artculo 61. Circular NAC-DGEC2008-0007. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolucin: El acto que debe considerarse como hecho generador, para el perodo fiscal 2008, es la fecha de celebracin del contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, momento en el que se debe emitir obligatoriamente la factura, nota o boleta de venta el comprobante de venta; mientras que, en aquellos contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el hecho generador se produce al cumplirse las condiciones de cada periodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso objeto de la presente absolucin siempre y cuando se haya verificado que el contrato celebrado por el consultante con el Ministerio de Transporte y Obras Pblicas, no haya sido por etapas, avance de obra o tracto sucesivo la tarifa de IVA aplicable ser la correspondiente a la prevista en la legislacin

R. O No. 253 Del Lunes 9 de Agosto del 2010 Extractos de las absoluciones de las consultas firmadas por el Director General del SRI correspondientes al mes de abril del 2010. 13 de abril del 2010. Oficio: 917012010OCON000105. Consultante: HOLCIM ECUADOR S. A. Referencia: Rgimen Tributario en IVA en el sector pblico. Consulta: Qu tarifa debe aplicarse en concepto de IVA a la venta de 120.000 toneladas de balasto hecho por Holcim Ecuador a favor del Ministerio de Transporte y Obras Pblicas, segn contrato celebrado el 20 de noviembre del 2008?. Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225.

Pgina 1

vigente a la fecha que se haya celebrado el contrato, recalcando que la tarifa del 0% de IVA estuvo exclusivamente vigente desde enero del 2008 hasta octubre del 2009. 21 de abril del 2010. Oficio: 917012010OCON000719. Consultante: SOCIEDAD VOCEADORES DE PICHINCHA. Referencia: peridicos. IVA en transferencias DE de

margen de comercializacin que corresponda a los sujetos pasivos que intervengan en la cadena de comercializacin y que se encuentren inscritos en el RISE. 23 de abril del 2010. Oficio: 917012010OCON000332. Consultante: HOLDINGDINE S. CORPORACIN INDUSTRIAL COMERCIAL. A., Y

Referencia: Facturacin en reembolso de gastos. Consulta: En los reembolsos de gastos que HOLDINGDINE S. A., como Centro Corporativo (Matriz del Grupo Empresarial) debe efectuar a sus empresas subsidiarias por efecto de la adquisicin de bienes y servicios corporativos, para que estos se consideren gastos deducibles y, a su vez, el IVA pagado constituya crdito tributario para la compaa subsidiaria, sera aceptable y procedente que se puedan incorporar a las facturas de reembolso, copias certificadas de las respectivas facturas emitidas a nombre del HOLDINGDINE S. A., en lugar de las originales, considerando que estas tienen un valor global, mayor al del reembolso, y deben entregarse a varias compaas?. De existir alguna limitacin reglamentaria, cul podra ser el procedimiento alternativo que el SRI aceptara?. Seran aceptables copias certificadas provenientes de la protocolizacin de las originales en una Notara Pblica o certificaciones por parte del Servicio de Rentas Internas?. Base Jurdica: Ley de Modernizacin del Estado: artculo 25. Ley Notarial: artculo 18.

Consulta: Los voceadores se encuentran exentos del pago del IVA as como de la obligacin de constituirse en agentes de retencin del mencionado impuesto? Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 29. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 52, artculo 55, artculo 61, artculo 63, artculo 97.1, artculo 97.7. Resolucin NAC-DGERCGC10-00080. Absolucin: Las transferencias de papel peridico, peridicos y revistas, a partir del 1 de enero del 2010, estn gravadas con tarifa 12%. Quien paga el IVA de peridicos y/o revistas es el consumidor final. La Ley de Rgimen Tributario Interno establece que aquellos contribuyentes que se encuentren inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, no estn sujetos a la obligacin de pagar el IVA percibido por la comercializacin de productos sujetos a la tarifa 12%, ni estn sujetos a la retencin de este impuesto, ya que estos contribuyentes pagan a la Administracin Tributaria una cuota mensual conforme lo determina la ley. Bajo estas consideraciones, para el cumplimiento de la Resolucin No. NACDGERCGC10-00080, los sujetos pasivos que publiquen peridicos y/o revistas, debern considerar lo previsto en el artculo 97.8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y abstenerse de retener dicho impuesto sobre el

Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 33, artculo 92, artculo 133. Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. artculo 7, artculo 8.

Pgina 2

Circular NAC-DGEC2008-0005. Absolucin: La COMPAA HOLDINGDINE S. A., CORPORACIN INDUSTRIAL Y COMERCIAL siempre y cuando opte por solicitar el reembolso de gastos, de conformidad con lo que sealan los artculos 33 y 133 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, deber emitir una factura exclusivamente por el valor de sus servicios y otra factura en la cual se detallarn los documentos motivo del reembolso, debiendo adjuntarse tambin los documentos originales o copias certificadas de dichas facturas de conformidad con el numeral 5 del artculo 18 de la Ley Notarial. Esta factura por el reembolso, ser emitida a nombre del intermediario y conforme los requisitos de llenado establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, con el fin que el reembolsante sustente costos y gastos para efectos del Impuesto a la Renta. Oficio: 917012010OCON000333. Consultante: CORREOS DEL ECUADOR. Referencia: IVA para Empresas Pblicas. Consulta: Debera gravar con tarifa 0% o 12% del IVA, los servicios que otorga a los diferentes clientes naturales, jurdicos, pblicos y privados?. Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 55, artculo 56. Absolucin: De conformidad con el numeral 10 del segundo inciso del artculo 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, todos los servicios administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo que se deba pagar un precio o una tasa estn gravados con tarifa 0% del IVA. Por tanto, siempre y cuando los servicios que presta Correos del Ecuador, una institucin del Estado, conforme al artculo 225 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador, tengan la calidad de administrativos y

reciba por ellos un precio o una tasa, stos se encuentran gravados con tarifa 0% de IVA. Oficio: 917012010OCON000569. Consultante: AUTOMEKANO CIA. LTDA. Referencia: Rgimen Tributario en IVA en el sector pblico. Consulta: A partir del 1 de noviembre del ao 2009, Automekano debe facturar con tarifa 12% de IVA a todas las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas en los contratos suscritos con fechas anteriores al 1 de noviembre del ao 2009?. Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 55, artculo 56, artculo 61. Circular NAC-DGEC2008-0007. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolucin: El momento que se verifica el hecho generador del IVA, para periodos anteriores a enero del 2010, es la fecha de la realizacin del acto o de la celebracin del contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, momento en el que se debe emitir obligatoriamente la factura, nota o boleta de venta el comprobante de venta; mientras que, en aquellos contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el hecho generador se produce al cumplirse las condiciones de cada periodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso objeto de la presente absolucin, siempre y cuando se haya verificado que el contrato suscrito entre el contratista con la consultante no haya sido por etapas, avance de obra o tracto sucesivo y se haya celebrado durante la vigencia de las reformas introducidas por la Ley para la Equidad Tributaria en el Ecuador y antes de la vigencia

Pgina 3

de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas (es decir entre enero del 2008 y octubre del 2009), la tarifa aplicable del IVA es del 0%. Mientras que en el caso que la transferencia de bienes o prestacin de servicios hubiese sido prestados por etapas, avance de obra o tracto sucesivo, la tarifa de IVA aplicable ser la correspondiente a la prevista en la legislacin vigente a la fecha que se verificaron dichas condiciones de cada perodo, fase o etapa, recalcando que la tarifa del 0% de IVA estuvo exclusivamente vigente desde enero del 2008 hasta octubre del 2009. Oficio: 917012010OCON000576. Consultante: EMPRESA MUNICIPAL DE PRODUCTORES AGRCOLAS SAN PEDRO DE RIOBAMBA. Referencia: Rgimen Tributario en IVA en el sector pblico. Consulta: ... solicito comedidamente su valioso criterio y la base legal del mismo, respecto a si somos o no una institucin pblica a la que los proveedores nos deban facturar con IVA tarifa 0% y si estamos exentos del pago del impuesto a la renta? Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 55, artculo 56, artculo 61. Circular NAC-DGEC2008-0007. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolucin: La institucin de la consulta tributaria consagrada en el Cdigo Tributario es una herramienta que tiene como finalidad facilitar las relaciones jurdicas entre la Administracin Tributaria y sujetos pasivos respecto frente al cumplimiento de sus obligaciones tributarias y deberes formales ante la propia Administracin. Por ello, se puede consultar sobre diversos aspectos jurdicos tributarios, siempre que dichos aspectos afecten, de manera directa, al sujeto pasivo en sus relaciones con la Administracin Tributaria En el caso particular de este anlisis, los supuestos de hecho descritos por la consultante

no ameritan un pronunciamiento por esta Direccin General, en vista que no se trata de un cuestionamiento sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que corresponda a actividades econmicas por iniciarse, enfatizando que no le corresponde a la Administracin absolver una consulta sobre la calificacin de una institucin como pblica o no. Sin embargo, de lo expuesto en el prrafo que antecede, la Administracin Tributaria manifiesta que, siempre y cuando la Empresa Municipal Mercado de Productores Agrcolas San Pedro de Riobamba sea una empresa pblica cuyos ingresos se encuentren exentos de Impuesto a la Renta, conforme a la legislacin tributaria vigente hasta octubre del 2009, en el evento que las transferencia de bienes y la prestacin de servicios adquiridos por la empresa consultante, no haya sido por etapas, avance de obra o tracto sucesivo y se hayan realizado durante la vigencia de las reformas introducidas por la Ley para la Equidad Tributaria en el Ecuador y antes de la vigencia de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas (es decir entre enero del 2008 y octubre del 2009), la tarifa aplicable del IVA es del 0%. Mientras que en el caso que la transferencia de bienes o prestacin de servicios hubiese sido prestados por etapas, avance de obra o tracto sucesivo, la tarifa de IVA aplicable ser la correspondiente a la prevista en la legislacin vigente a la fecha que se verificaron dichas condiciones de cada perodo, fase o etapa, recalcando que la tarifa del 0% de IVA estuvo exclusivamente vigente desde enero del 2008 hasta octubre del 2009. Oficio: 917012010OCON000578. Consultante: COMPAA ANNIMA EL UNIVERSO. Referencia: Rgimen Tributario en IVA en el sector pblico. Consulta: La factura a ser emitida durante el mes de febrero del 2010, por USD 15.000,00, a fin de conseguir que el Gobierno Provincial del Guayas proceda con el pago de un servicio prestado durante el anterior ao, debe gravarse con IVA tarifa 0% o tarifa 12%?.

Pgina 4

Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 55, artculo 56, artculo 61. Circular NAC-DGEC2008-0007. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolucin: El momento que se verifica el hecho generador del IVA, para el ejercicio fiscal del 2009, es la fecha de la realizacin del acto o de la celebracin del contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, momento en el que se debe emitir obligatoriamente la factura, nota o boleta de venta el comprobante de venta; mientras que, en aquellos contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos, que adopten la forma de tracto sucesivo; para el ao 2009, el hecho generador se produce al cumplirse las condiciones de cada periodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso objeto de la presente absolucin, conforme lo seala el mismo consultante, si los servicios publicitarios prestados por la Compaa Annima El Universo para el Programa de Huertos Orgnicos Familiares no se hayan realizado por etapas, avance de obra o tracto sucesivo y cuyo contrato se haya celebrado durante la vigencia de las reformas introducidas por la Ley para la Equidad Tributaria en el Ecuador y antes de la vigencia de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas (es decir entre enero del 2008 y octubre del 2009), la tarifa aplicable del IVA es del 0%. Mientras que en el caso que la prestacin de servicios hubiese sido prestados por etapas, avance de obra o tracto sucesivo, la tarifa de IVA aplicable ser la correspondiente a la prevista en la legislacin vigente a la fecha que se verificaron dichas condiciones de cada perodo, fase o etapa, recalcando que la tarifa del 0% de IVA estuvo exclusivamente vigente desde enero de 2008 hasta octubre del 2009. Oficio: 917012010OCON000582.

Consultante: ECUINGENIERA.

CONSORCIO

Referencia: Retenciones de exportadores. Consulta: Es correcto que Omnibus BB Transportes S. A. aplique la retencin en la fuente del 100% del IVA causado en la transferencia de bienes que el Consorcio Ecuingeniera facture, a pesar de que estos bienes no intervienen en el ensamblado y comercializacin de vehculos a exportarse solamente, puesto que como se mencion en los antecedentes Omnibus BB Transportes S. A. comercializa la mayora de los vehculos a nivel local; y, ms de uno de los bienes transferidos por el Consorcio Ecuingeniera no forman parte del bien a ser exportado? Adicionalmente, desea conocer si es correcto que Omnibus BB Transportes S. A. aplique la retencin en la fuente del impuesto a la renta del 2%, a pesar de que el montaje del sistema contra incendios y el reforzamiento estructural son transferencias de bienes corporales, tomando en consideracin adems que el Consorcio Ecuingeniera realizar estas obras en base a una orden de compra que establece que el proveedor transferir el producto final; es decir, que para ello el proveedor comprar los materiales, pagar la mano de obra y los indirectos de obra; por lo tanto, Omnibus BB Transportes S. A. le pagar al Consorcio Ecuingeniera por un bien corporal o producto final? Base Jurdica: Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 45, artculo 57, artculo 63, artculo 72. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 117, artculo 159. Resolucin NAC-DGER2009-0124. Resolucin NAC-DGER2007-0411. Absolucin: El Consorcio Ecuingeniera solamente ser sujeta de retencin por la totalidad del IVA por Omnibus BB Transportes S. A., cuando esta ltima, como empresa exportadora, haya pagado el IVA nicamente cuando adquiera bienes que se exporten y/o, bienes, materias primas, insumos, servicios y

Pgina 5

activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten, caso contrario, es decir, si Omnibus BB Transportes S. A. haya adquirido de la empresa consultante bienes para el mercado local y/o bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes para el mercado local o cuando haya realizado pagos por concepto de contratos de construccin de obras pblicas o privadas, aunque el constructor (Consorcio Ecuingeniera) sea un contribuyente especial, el porcentaje de retencin de IVA a aplicar es del 30% por tratarse de contratos de construccin de obra privada. Igualmente, si Omnibus BB Transportes S. A. tiene la calidad de agente de retencin del Impuesto a la Renta, de acuerdo al artculo 45 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, los pagos que esta empresa haya realizado a favor del Consorcio Ecuingeniera, por el montaje del sistema de rociadores cabinas y tendido de red de tubera, desde los raisers para abastecimiento al sistema de rociadores proteccin de las cabinas y horno en planta de pintura (sistema contra incendios); y, el reforzamiento estructural del galpn de suelda de ensamblaje de vehculos, con el objeto de asegurar las condiciones estructurales de la instalacin, estn sujetos al 1% de retencin en la fuente por impuesto a la renta, por tratarse de actividades de construccin de obra material, en los trminos de la Resolucin No. NAC-DGER2007-0411, publicada en el Registro Oficial No. 98 de 5 de junio del 2007. Oficio: 917012010OCON000736. Consultante: IDE CENTRO DE TRANSFERENCIA Y DESARROLLO DE TECNOLOGA. Referencia: IVA para centros transferencia y desarrollo de tecnologa. de

Ley de los Centros de Transferencia y Desarrollo de Tecnologas: artculo 5. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 170. Absolucin: Los servicios de educacin que presta el IDE Centro de Transferencia y Desarrollo de Tecnologa, al amparo de la Ley de los Centros de Transferencia y Desarrollo de Tecnologas, siempre y cuando est autorizado legalmente por el Estado para prestar servicios de educacin; servicios de capacitacin profesional y/o; servicios educativos para el desarrollo profesional, estos se consideran como servicios de educacin para efectos del IVA y; por tanto, el valor de dichos servicios, estar gravado con tarifa 0% del citado impuesto, de conformidad con el numeral 5 del artculo 56 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Oficio: 917012010OCON000737. Consultante: SERVICIOS EXEQUIALES PREVISIVOS INTEGRADOS SEPROFIN S. A. Referencia: IVA en servicios funerarios. Consulta: Los servicios que ofrece SEPROFIN S. A., deben ser facturados con tarifa 12% de IVA o 0% de IVA?. Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 13. Cdigo Civil: artculo 18. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 56. Reglamento de Salas de Velacin, Empresas Funerarias, Cementerios, Criptas, Inhumaciones, Exhumaciones, Cremacin, Formolizacin y Transporte de Cadveres Humanos: artculo 6. Ordenanza No. 0031 del Distrito Metropolitano de Quito: artculo 21. Absolucin: Los servicios de administracin de servicios funerarios que presta SERVICIOS EXEQUIALES PREVISIVOS INTEGRADOS SEPROFIN S. A., es decir los servicios de

Consulta: Si el impuesto al valor agregado por los servicios de educacin que el IDE, Centro de Transferencia y Desarrollo de Tecnologa, brind al Banco del Estado, le corresponde la aplicacin de tarifa 0%?. Base Jurdica: Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 56.

Pgina 6

intermediacin relacionados con la consolidacin, coordinacin, organizacin logstica de servicios funerarios, no se consideran, para efectos del IVA, como servicios funerarios propiamente dichos, por lo que, los servicios de administracin de servicios funerarios que presta la consultante, se hallan gravados con tarifa 12% del mencionado impuesto. Oficio: 917012010OCON000329. Consultante: Mara Cristina Garca Macas. Referencia: Ingresos de profesionales de la construccin. Consulta: Es procedente la emisin de una factura por la entrega del anticipo del 60 por ciento?. Frente a la factura emitida No. 753, es procedente acogerme en el presente caso, a declarar y pagar mi impuesto a la renta sobre la base del sistema de obra terminada, o sobre el sistema porcentaje de terminacin, sabiendo su autoridad que la misma se emiti en fecha 29 de diciembre del 2008 como un anticipo equivalente al sesenta por ciento del valor del contrato, habindose estipulado en el mismo que el valor entregado como anticipo se ira (sic) descontado (sic) o amortizando mediante la presentacin de planillas conforme al avance de la obra?. Base Jurdica: Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 19, artculo 20, artculo 21, artculo 28, artculo 61. Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 36, artculo 38. Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin: artculo 5. Norma Ecuatoriana de Contabilidad, NEC No. 15. Absolucin: La arquitecta MARIA CRISTINA GARCA MACIAS, deber declarar y pagar el impuesto a la renta respecto del anticipo recibido por concepto del contrato de servicios profesionales con el Estado a travs de la

SUBSECRETARIA DE OBRAS PUBLICAS DEL AZUAY DEL MINISTERIO DE TRANSPORTE Y OBRAS PUBLICAS, de acuerdo al siguiente razonamiento: 1. De tratarse de actividades de construccin: a) Si la sujeto pasivo manej contabilidad en el periodo 2008 y 2009, y registr sus operaciones bajo el mtodo de porcentaje de terminacin, deber pagar el impuesto a la renta que corresponda al valor del anticipo, parte en el ejercicio econmico 2008 y en parte en el 2009, en funcin de los costos incurridos para alcanzar la etapa de terminacin, es decir, registrando el anticipo como ingreso gravado, proporcionalmente al trabajo terminado; b) Si el sujeto pasivo manej contabilidad en el periodo 2008 y 2009, y registr sus operaciones bajo el mtodo de obra o contrato terminado, este deber registrar como ingreso el anticipo recibido, en el ao 2009 y pagar el impuesto a la renta que corresponda por este concepto, en las fechas establecidas para este ejercicio fiscal; y, c) Si la sujeto pasivo no hubiere llevado contabilidad en el periodo 2008 y 2009, al haber facturado el anticipo, conforme al artculo 61 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno vigente para el ejercicio fiscal 2008, tendr que registrar el anticipo recibido, como ingreso gravado en el mencionado ejercicio 2008 y por tanto, pagar el impuesto a la renta por dicho concepto, en los plazos correspondientes para el mencionado periodo impositivo. 2. De no tratarse de actividades de construccin: a) Que la sujeto pasivo tribute por la totalidad del anticipo como ingreso gravado en el 2008 (caso de no llevar contabilidad); y, b) Que la sujeto pasivo tribute por el anticipo recibido como ingreso gravado en el ao 2009 (caso de llevar contabilidad y en aplicacin de la NEC No. 9). 26 de abril del 2010. Oficio: 917012010OCON000322.

Pgina 7

Consultante: LAWNETWORKER S. A. ASESORES LEGALES. Referencia: Certificado Independiente. de Auditor

Consulta: Se encuentran exentos del impuesto a la salida de divisas los pagos realizados al exterior por parte de Constructora Norberto Odebrecht S. A. por concepto de importaciones, pagos de servicios, reembolso de gastos, anticipos a proveedores, entre otros?. Base Jurdica: Ley Orgnica de Garantas Jurisdiccionales y Control Constitucional: artculo 3. Ley de Exoneracin de Impuestos a las Importaciones para Obras y Servicios Prioritarios del Sector Pblico: artculo 1. Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador: artculo 155, artculo 156, artculo innumerado a continuacin del artculo 6, artculo 159. Reglamento para la aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas: artculo innumerado a continuacin del artculo 6, artculo 7. Absolucin: Los pagos al exterior efectuados por Constructora Norberto Odebrecht S. A. por concepto de importaciones, pagos de servicios, reembolso de gastos, anticipos a proveedores, entre otros, al no estar contemplados en los casos de exoneracin y no sujecin, establecidos en los artculos 159 e innumerado a continuacin del artculo 156 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, sustituidos y agregados, respectivamente, por los artculos 41 y 40 de la Ley Reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 94 de 23 de diciembre del 2009, normas vigentes para los perodos impositivos siguientes a diciembre del 2009, se encuentran gravados con el Impuesto a la Salida de Divisas -ISD-, en vista que la regulacin de este impuesto est dada exclusivamente por la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador y no por la Ley de Exoneracin de Impuestos a las Importaciones para Obras y Servicios Prioritarios del Sector Pblico publicada en el ao de 1989, ya que al existir una antinomia entre las dos mencionadas normas legales vigentes jerrquicamente iguales, prevalece la interpretacin jurdica de la ley especial y posterior, situaciones que recaen en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.

Consulta: Los pagos que LAWNETWORKER remite a ESTRATEGIA a la Repblica de Mxico, por concepto de honorarios profesionales por servicios prestados a PETROECUADOR y PETROPRODUCCIN, sobre los cuales no hace retencin del impuesto a la renta por el convenio Ecuador-Mxico, requieren, no obstante, del certificado de auditores independientes de Mxico y Ecuador?. Base Jurdica: Cdigo Civil: artculo 2020, artculo 2021. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 48. Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 28. Absolucin: Los valores que LAWNETWORKER S. A. ASESORES LEGALES remite a ESTRATEGIA CONSULTING GROUP S. A. de C. V. a la Repblica de Mxico, siempre que dichos pagos no constituya un ingreso gravado en el Ecuador, el gasto deber encontrarse certificado por informes expedidos por auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas, a efectos de comprobarse la pertinencia del gasto por parte de PETROECUADOR y PETROPRODUCCIN, de acuerdo a lo mencionado por la consultante, advirtindose que la Compaa LAWNETWORKER S. A. ASESORES LEGALES funge nicamente de apoderada y realiza operaciones por cuenta y riesgo de la sociedad extranjera, sin percibir remuneracin por dicho encargo. Oficio: 917012010OCON000532. Consultante: NORBERTO ODEBRECHT S. A. Referencia: Exoneraciones y causacin en el impuesto a la salida de divisas.

Pgina 8

Consultante: Fernando Martn Mayoral. Oficio: 917012010OCON000469. Consultante: CORPORACIN PARA EL MEJORAMIENTO DEL AIRE EN QUITO - CORPAIRE. Referencia: IVA servicios de revisin tcnica vehicular. Consulta: Cmo y cundo debe cancelar y liquidar CORPAIRE ante la autoridad tributaria el IVA incluido en el valor de la revisin tcnica vehicular?. Cmo y cundo debe cancelar y liquidar CORPAIRE ante la autoridad tributaria el IVA en aquellos casos en que no se realicen la revisin tcnica vehicular durante el ao 2009?. Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 20. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 61, artculo 63, artculo 64, artculo 67, artculo 68, artculo 69. Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 145. Absolucin: La Corporacin para el Mejoramiento del Aire de Quito -CORPAIRE-, por sus servicios prestados de revisin tcnica vehicular, los mismos que se encuentran gravados con tarifa 12% de IVA, deber percibir el citado impuesto al momento que se verifique el hecho generador del impuesto y emitir el respectivo comprobante de venta, conforme las reglas establecidas en el artculo 61 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. As mismo, este IVA percibido por CORPAIRE por sus servicios prestados de revisin tcnica vehicular, deber declararlo, liquidarlo y pagarlo, dentro del mes siguiente de realizadas las operaciones, conforme lo sealan los artculos 67, 68 y 69 de la misma ley y el artculo 145 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Oficio: 917012010OCON000477. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 52, artculo 56, artculo 61, artculo 64, artculo 70. Absolucin: Si el proveedor de los servicios de almacenamiento y cryo-preservacin de las clulas madre acta en el Ecuador a travs de un establecimiento domiciliado en este pas (que para el caso de la presente absolucin sera Cryo-Med Ecuador Ca. Ltda.), este deber emitir el correspondiente comprobante de venta por los servicios prestados a favor del consultante, el seor Fernando Martn Mayoral; pues de lo contrario, si los servicios materia de la presente absolucin los presta directamente CryoCell Internacional a favor del consultante, estos constituiran en servicios importados, conforme al ltimo inciso del artculo 70 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, pues los prestara una sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador (CryoCell Internacional) a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador (Fernando Martn Mayoral), cuya utilizacin o aprovechamiento tendra lugar ntegramente en el pas (en tanto en cuanto incide en forma directa en la actividad econmica del consultante), para lo cual, el consultante, como adquirente de los servicios importados est obligado a emitir la correspondiente liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios, y a efectuar la retencin del 100% del IVA generado. Referencia: IVA en servicios importados. Consulta: La factura que se emita a mi nombre por el pago realizado en concepto del servicio de almacenamiento y cryopreservacin de las clulas madre, debe provenir de Cryo-Med Ecuador o del laboratorio que presta el servicio, esto es, CryoCell Internacional?. En el caso puntual consultado, grava IVA en el Ecuador la prestacin del servicio de almacenamiento y cryo-preservacin de clulas madres (sic), cuando este es prestado en el exterior, puntualmente en los Estados Unidos de Amrica?. Base Jurdica: Decisin No. 599 de la Comunidad Andina de Naciones.

Pgina 9

Los servicios de almacenamiento y cryopreservacin de clulas madre, materia de la presente consulta, prestados en el Ecuador por CryoCell Internacional siempre que constituyan importacin de servicios de conformidad con el artculo 70 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, constituyen servicios gravados con el IVA en el Ecuador, en razn que por el principio de imposicin en el pas de destino, hay lugar a la causacin del impuesto cuando los servicios que se presten por una persona natural o jurdica no residentes en el Ecuador, sean utilizados o aprovechados por residentes o domiciliados en este pas. Debe advertirse que, al no ser materia de la consulta, esta Direccin General se abstiene de pronunciarse respecto a la tarifa de IVA aplicable a los servicios de almacenamiento y cryo-preservacin de clulas madre (que podra ser 12% o 0%), estableciendo, por este motivo, que el listado de servicios gravados con tarifa 0% de IVA estn enumerados taxativamente en el segundo inciso del artculo 56 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. 27 de abril del 2010. Oficio: 917012010OCON000335. Consultante: IPG MEDIABRANDS S. A. Referencia: tributarias. Compensacin obligaciones

Absolucin: Siempre y cuando la Administracin Tributaria le haya reconocido a IPG MEDIABRANDS S. A. el derecho de crdito tributario no compensado, generado por la retenciones del IVA que le han efectuado, esta podr compensar este saldo a su favor, con cualquier otra deuda tributaria proveniente de obligaciones tributarias materiales originadas en impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, conforme lo menciona el artculo 51 del Cdigo Tributario, con excepcin de deudas tributarias recaudadas por IPG MEDIABRANDS S. A. en los casos que este acte como agente de retencin o de percepcin. Es importante mencionar que este saldo de crdito tributario generado por las retenciones del IVA que le han efectuado a IPG MEDIABRANDS S. A. es un saldo de libre disponibilidad a favor de la mencionada empresa consultante. f.) Carlos Pontn Cevallos, Jefe Nacional de Consultas Externas, Direccin Nacional Jurdica, Servicio de Rentas Internas.

2.-

SERVICIO INTERNAS

DE

RENTAS

R. O No. 254 del Martes 10 de Agosto del 2010 EXTRACTOS DE LAS ABSOLUCIONES DE LAS CONSULTAS FIRMADAS POR EL DIRECTOR GENERAL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS CORRESPONDIENTES AL MES DE MARZO DEL 2010 1 de marzo del 2010. Oficio: 917012010OCON000030. Consultante: CENTRALIZADO DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES DECEVALE S. A. Referencia: burstiles. Tarifa de IVA servicios

Consulta: Al mantener un crdito tributario, que se estableci en la Resolucin No. 109012008RREC000358, y que la misma institucin tributaria determin que se compensar con la obligacin de pago, solicito nos indiquen, cmo proceder a efectuar dicha compensacin de la Resolucin No. 109012008RREC000358, deduciendo dichos valores de la obligacin de pago por realizar, sean estas producidas como agente de percepcin o retencin, especficamente, en el formulario de declaracin pertinente?. Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 37, artculo 51, artculo 52. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 67, artculo 68, artculo 69.

Pgina 10

Consulta: Los servicios burstiles prestados por DECEVALE estn gravados con IVA tarifa 0% tal como lo ordena la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento, en concordancias con las dems normas jurdicas citadas?. Base Jurdica: Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 52, artculo 56 numeral 12. Ley de Mercado de Valores: artculo 4, artculo 16, artculo 60, artculo 62. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 169. Absolucin: Los servicios de depsito centralizado de compensacin, custodia, liquidacin de valores y registro de transferencias que prestare el DEPOSITO CENTRALIZADO DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES DECEVALE S. A. establecidos en la Codificacin de la Ley de Mercado de Valores como servicios burstiles, siempre y cuando la consultante est legalmente autorizada para prestar los mismos, estos se encuentran gravados con tarifa 0% de IVA, de conformidad con el numeral 12 del segundo inciso del artculo 56 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Oficio: 917012010OCON000098. Consultante: CIATEITE S. A. Referencia: Inscripcin en el RUC. Consulta: Puede una persona natural o jurdica obtener del Servicio de Rentas Internas, el Registro nico de Contribuyentes, RUC, con la actividad de transportista, sin tener la respectiva constancia de pertenecer a una compaa o cooperativa de transporte legalmente constituida?. Las personas naturales o jurdicas que facturan servicios de transporte de carga sin ser transportistas legalmente constituidos y que realizan una actividad de intermediacin de transporte, deben facturar sus servicios con IVA?. Base Jurdica: Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 56.

Ley del Registro nico de Contribuyentes: artculo 3. Reglamento para la Aplicacin de la Ley del Registro nico de Contribuyentes: artculo 2, artculo 8. Absolucin: Toda persona natural o sociedad obligadas a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes con ocasin de realizar actividades econmicas o ser propietario de bienes o derechos fructuosos, deben acreditar para el efecto los requisitos establecidos en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley del Registro nico de Contribuyentes. Esto es, en caso de personas naturales dedicadas a la actividad de transporte tienen la obligacin de presentar una copia del certificado de afiliacin a una cooperativa o bien, acreditar su calidad de socio o accionista de una compaa de transporte. En tratndose de sociedades, estas debern presentar el original o la copia certificada del documento contentivo de su constitucin. Los servicios de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional areo desde, hacia y en la provincia de Galpagos, se encuentran gravados con tarifa 0% de IVA; por tanto, las personas naturales o sociedades que realicen las actividades descritas, no repercutirn el impuesto sobre los usuarios de tales servicios y cobrarn el valor de los mismos, con tarifa 0% de IVA. 5 de marzo del 2010. Oficio: 917012010OCON000077. Consultante: ILUSTRE MUNICIPALIDAD DEL CANTN DAULE. Referencia: Rgimen Tributario en IVA en el Sector Pblico. Consulta: Debe aplicarse la tarifa 12% en las facturas emitidas desde enero del 2008 que corresponden a los contratos suscritos con la Compaa Sevilla y Martnez Ingenieros C. A. - SEMAICA el 17 de noviembre del 2005 para

Pgina 11

la Construccin de la Planta de Agua Potable, Obras Civiles, Suministro, Instalacin Puesta en Marcha de Equipos Nuevos para la ciudad de Daule y, al Contrato Complementario de la Planta de Agua Potable, Obras Civiles, Suministro, Instalacin Puesta en Marcha de Equipos Nuevos Construccin suscrito el 31 de octubre del 2007?. Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 55, artculo 56, artculo 61. Circular NAC-DGEC2008-0007. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolucin: El acto que debe considerarse como hecho generador, para los ejercicios fiscales del 2005 y 2007 es la fecha de suscripcin del contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, momento en el que se debe emitir obligatoriamente la factura, nota o boleta de venta el comprobante de venta; mientras que, en aquellos contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos, que adopten la forma de tracto sucesivo; para los ejercicios entre el 2005 al 2008, el hecho generador se produce al cumplirse las condiciones de cada periodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso objeto de la presente absolucin, siempre y cuando se haya verificado que la transferencia de bienes o prestacin de servicios hubiesen sido prestados por etapas, avance de obra o tracto sucesivo, la tarifa de IVA aplicable ser la correspondiente a la prevista en la legislacin vigente a la fecha que se verificaron dichas condiciones de cada perodo, fase o etapa, recalcando que la tarifa del 0% de IVA estuvo exclusivamente vigente desde enero del 2008 hasta octubre del 2009. Oficio: 917012010OCON000087. Consultante: SUBSECRETARA DE DESARROLLO INTERNO Y GESTIN

ADMINISTRATIVA - MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES. Referencia: Rgimen Tributario en IVA en el Sector Pblico. Consulta: Debe el contrato contemplar el pago de Impuesto al Valor Agregado (IVA), considerando que la fecha de firma ser durante el mes de noviembre del 2009?. Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 55, artculo 56, artculo 61. Circular NAC-DGEC2008-0007. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolucin: El acto que debe considerarse como hecho generador, conforme la legislacin vigente hasta diciembre del 2009, es la fecha de celebracin del contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, momento en el que se debe emitir obligatoriamente la factura, nota o boleta de venta el comprobante de venta; mientras que, en aquellos contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, cuya ejecucin sea tanto en el ejercicio fiscal en el 2009 como en el presente 2010, el hecho generador se produce al cumplirse las condiciones de cada periodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso objeto de la presente absolucin, siempre y cuando los servicios de internet y datos prestados por CNT a favor de la consultante, sean prestados por etapas, avance de obra o tracto sucesivo, la tarifa de IVA aplicable ser la correspondiente a la prevista en la legislacin vigente a la fecha que se verificaron dichas condiciones de cada perodo, fase o etapa, recalcando que la tarifa del 0% de IVA estuvo exclusivamente vigente desde enero del 2008 hasta octubre del 2009. Oficio: 917012010OCON000075.

Pgina 12

Consultante: Byron Alberto Pozo Garca. Referencia: Rgimen Tributario en IVA en el sector pblico. Consulta: Es procedente el pago del IVA por mi contrato celebrado en el ao 2007 y cancelado por el Gobierno Municipal de Tulcn en el ao 2008?. Cmo la resolucin del Gobierno Municipal de Tulcn se vuelve vinculante para ellos y que les permita legalmente pagar el IVA por el contrato suscrito en el ao 2007?. Cul es el mecanismo legal que se debe aplicar, en cuanto a la entrega de comprobantes de venta, para que el Gobierno Municipal de Tulcn cancele el valor del IVA del contrato suscrito en el ao 2007?. Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 55, artculo 56, artculo 61. Circular NAC-DGEC2008-0007. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolucin: El acto que debe considerarse como hecho generador, para el ejercicio fiscal 2007, es la fecha de suscripcin del contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, momento en el que se debe emitir obligatoriamente la factura, nota o boleta de venta el comprobante de venta; mientras que, en aquellos contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el hecho generador se produce al cumplirse las condiciones de cada periodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso objeto de la presente absolucin y refirindose exclusivamente a la materia tributaria, siempre y cuando se haya verificado que el contrato entre el consultante y el Municipio de Tulcn, no haya sido por etapas, avance de obra o tracto sucesivo y se haya suscrito antes de las reformas introducidas por

la Ley para la Equidad Tributaria en el Ecuador (es decir antes de enero del 2008), la tarifa aplicable del IVA es la establecida en la legislacin vigente a la poca que se haya producido el hecho generador del citado impuesto, independientemente de la forma de pago que se haya pactado, es decir el 12% de IVA. Oficio: 917012010OCON000100. Consultante: STARMOTORS S. A. Referencia: Rgimen Tributario en IVA en el sector pblico. Consulta: Si al momento de la emisin de la factura por la venta a favor del IESS de cincuenta ambulancias marca Mercedes Benz, que ocurrir en el mes de enero del 2010, STARMOTORS S. A. debe gravar con impuesto al valor agregado a esta transferencia, que fue realizada en julio del 2009, amparada en la tarifa 0% de IVA para instituciones del Estado?. Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 55, artculo 56, artculo 61. Circular NAC-DGEC2008-0007. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolucin: El acto que debe considerarse como hecho generador, para el ejercicio fiscal 2009, es la fecha de celebracin del contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, momento en el que se debe emitir obligatoriamente la factura, nota o boleta de venta el comprobante de venta; mientras que, en aquellos contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el hecho generador se produce al cumplirse las condiciones de cada periodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.

Pgina 13

En el caso objeto de la presente absolucin siempre y cuando se haya verificado que el contrato suscrito por el consultante con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, no haya sido por etapas, avance de obra o tracto sucesivo y se haya celebrado durante la vigencia de las reformas introducidas por la Ley para la Equidad Tributaria en el Ecuador y antes de la vigencia de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas (es decir entre enero del 2008 y octubre del 2009), la tarifa aplicable del IVA es del 0% de IVA. Oficio: 917012010OCON000106. Consultante: FIDUCIA S. A. ADMINISTRADORA DE FONDOS Y FIDEICOMISOS MERCANTILES. Referencia: Retencin impuesto a la renta en servicios financieros. Consulta: Debe Fiducia S. A. efectuar la retencin del impuesto a la renta sobre los pagos que realice a favor de la IFI en donde mantendr una cuenta corriente, a travs de un dbito bancario que dicha IFI realice a su favor, ello considerando que dicho pago (va dbito bancario) constituye gasto deducible para Fiducia S. A. y un ingreso gravado para la IFI?. Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 29. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 44, artculo 45, artculo 50. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 86. Circular NAC-DGEC2007-0002. Absolucin: Sin que la presente absolucin signifique pronunciamiento alguno respecto a la deducibilidad o no de gastos para efectos del impuesto a la renta, la Administracin Tributaria manifiesta que la Compaa FIDUCIA S. A. ADMINISTRADORA DE FONDOS Y FIDEICOMISOS MERCANTILES debe efectuar la retencin del impuesto a la renta que corresponda, respecto de los pagos que realice a la institucin financiera por concepto de servicios financieros, en la cual, consecuentemente, emitir y entregar el respectivo comprobante

de retencin al sujeto retenido, siempre y cuando los pagos efectuados no sean por intereses ni rendimientos financieros a favor de la institucin financiera. Oficio: 917012010OCON000067. Consultante: PROGRAMA DE PROVISIN DE ALIMENTOS MINISTERIO DE INCLUSIN ECONMICA Y SOCIAL Referencia: Rgimen Tributario en IVA en el sector pblico. Consulta: Qu porcentaje de IVA se debe aplicar en la transferencia de los productos como: galleta tradicional, galleta rellena, colada fortificada, mi papilla, mi bebida, barra de granola, nutrinfa, leches saborizadas, envases tetrapack, granola con banano, granola con hojuelas, harina de granola, sardina en salsa de tomate, atn (trozos en aceite), saquillos, arroz, frjol, lenteja, azcar blanca, azcar morena, panela, panela granulada, haba, aceite, fideo, leche en polvo, avena y maz blanco?. Qu porcentaje de tarifa de IVA aplica el servicio de almacenamiento con respaldo de contratos emitidos en el mes de julio del 2009 con vencimiento hasta diciembre del 2009, si el servicio fue recibido en el mes de octubre del 2009, sin embargo la factura se emitir con fecha noviembre del 2009 y si el servicio se recibir en el mes de noviembre del 2009 y la factura se emitir con fecha diciembre del 2009?. Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225. Cdigo Tributario: artculo 13, artculo 18. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 2, artculo 55, artculo 56, artculo 61. Circular NAC-DGEC2008-0007. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolucin: En relacin al listado de bienes materia de la consulta, se gravan con tarifa cero por ciento de IVA las transferencias de

Pgina 14

aquellos bienes que se enumeran en el precitado artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, considerando el sentido jurdico, tcnico o usual de las palabras que son utilizadas en dicho artculo, debiendo advertirse que para el perodo comprendido entre enero del 2008 y octubre del 2009 cualquier tipo de adquisicin de bienes realizadas por las instituciones del sector pblico y empresas pblicas exentas del pago del impuesto a la renta se encontraban gravadas con tarifa 0% de IVA. Respecto a la segunda consulta con relacin al servicio de almacenamiento y su tarifa de IVA para el ao 2009, debe advertirse que el acto que debe considerarse como hecho generador, es la fecha de celebracin del contrato que tenga por objeto la prestacin de los servicios, momento en el que se debe emitir obligatoriamente la factura, nota o boleta de venta el comprobante de venta; mientras que, en aquellos contratos en que se realice la prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el hecho generador se produce al cumplirse las condiciones de cada periodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso objeto de la referida segunda absolucin, advirtiendo que para el perodo comprendido entre enero de 2008 y octubre del 2009 cualquier tipo de provisin de servicios a favor de las instituciones del sector pblico y empresas pblicas exentas del pago del impuesto a la renta, realizados en funcin a contratos por etapas, avance de obras o tracto sucesivo, se encontraba gravada con tarifa 0% de IVA; debe considerarse que el servicio de almacenamiento en esa circunstancia estuvo gravado con IVA 0% hasta octubre del 2009 y para noviembre y diciembre del mismo ao 2009 la tarifa es del 12% siempre y cuando durante esos dos meses se haya prestado el servicio bajo contratacin por etapas, avance de obra o tracto sucesivo, sin que en caso alguno el hecho imponible se vea condicionado al pago o forma de pago. 11 de marzo del 2010. Oficio: 917012010OCON000330.

Consultante: MINISTERIO DE TRANSPORTE Y OBRAS PBLICAS. Referencia: Rgimen Tributario en IVA en el sector pblico. Consulta: El Ministerio de Transporte y Obras Pblicas, debe cancelar el impuesto al valor agregado por las adquisiciones de bienes y por los servicios que le sean prestados, con excepcin de aquellos que se encuentran expresamente sealados en los artculos 55 y 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno? El Ministerio de Transporte y Obras Pblicas, como entidad del sector pblico, est obligada a aplicar los porcentajes de retencin del impuesto al valor agregado fijados en Resolucin NAC-DGER2008-124, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 263 del 30 de enero del 2008 o debe efectuar los pagos de IVA sin aplicar ningn porcentaje de retencin en la fuente?. El derecho de devolucin del IVA establecido en el artculo innumerado, a continuacin del artculo 73 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, incorporado por la Ley de Empresas Pblicas, se genera con el hecho del pago del impuesto y alcanza la totalidad del impuesto pagado, independientemente del porcentaje de retencin aplicado?. Base Jurdica: Constitucin de la Repblica del Ecuador: artculo 225. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 55, artculo 56, artculo 61, artculo 63, artculo innumerado a continuacin del artculo 73. Resolucin NAC-DGER2008-0124. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolucin: El Ministerio de Transporte y Obras Pblicas, como institucin del sector pblico, deber pagar en todas sus adquisiciones locales e importaciones de bienes y servicios recibidos el 12% de IVA, siempre y cuando, el hecho generador del impuesto se produzca a partir del 1 de noviembre del 2008, caso contrario, es decir si el hecho generador del impuesto se hubiera verificado entre el 1 de

Pgina 15

enero del 2008 y 31 de octubre del 2009, la tarifa aplicable ser del 0%. Respecto a la segunda consulta, el Ministerio de Transporte y Obras Pblicas, como institucin pblica, de conformidad con el numeral 1 del literal b del artculo 63 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, es agente de retencin de IVA, por lo tanto, se encuentra obligada a retener el impuestos dentro de los porcentajes establecidos en la Resolucin NAC-DGER2008-0124 y cumplir, adems con todas las obligaciones tributarias que derivan por tal obligacin. En relacin a la tercera pregunta, el Ministerio de Transporte y Obras Pblicas podr solicitar el reintegro del IVA pagado en sus adquisiciones locales e importaciones de bienes y demanda de servicios que efecte, de conformidad con el artculo innumerado a continuacin del artculo 73 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, independientemente de sus obligaciones materiales y formales derivadas de su calidad como agente de retencin del impuesto. Oficio: 917012009OCON001353. Consultante: BANCO UNIVERSAL S. A. UNIBANCO. Referencia: Gastos de publicidad para deduccin en impuesto a la renta. Consulta: Puede Banco Universal S. A. UNIBANCO deducirse para la depuracin de su impuesto a la renta los pagos que incurre en publicidad dentro de una situacin especfica como la antes detallada?. Base Jurdica: Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 10, artculo 16, artculo 61, artculo 64, artculo 103. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 24, artculo 25. Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin: artculo 5, artculo 9, artculo 16. Absolucin: Banco Universal UNIBANCO S. A. podr deducirse de sus ingresos gravados

con impuesto a la renta, los gastos efectuados en promocin o publicidad de los bienes o servicios comercializados o prestados, siempre y cuando sean gastos necesarios para obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta para la consultante; estn directamente vinculados con la realizacin de su actividad econmica; estn debidamente sustentados en comprobantes de venta vlidos; y, cumplan con todos los dems requisitos exigidos jurdicamente para efectos de su deducibilidad. Los locales y centros comerciales debern emitir un comprobante de venta por la prestacin de servicios publicitarios a favor de Banco Universal UNIBANCO S. A. para promocionar sus servicios financieros, cuando se verifique el hecho generador del IVA, conforme el artculo 61 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Oficio: 917012010OCON000353. Consultante: ENERJUBONES S. A. Referencia: Aplicacin de Convenio para Evitar la Doble Imposicin entre Ecuador y Mxico. Consulta: Los pagos que ENERJUBONES S. A. realice al organismo pblico de Mxico, Comisin Federal de Electricidad de Mxico CFE, ENERJUBONES S. A., estn sujetos a retencin en la fuente del impuesto a la renta?. Base Jurdica: CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL ECUADOR Y LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA EVASIN TRIBUTARIA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA: artculo 7, artculo 21. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 9, artculo 48. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 28, artculo 127. Absolucin: Los pagos efectuados por ENERJUBONES S. A. a favor de la Comisin Federal de Electricidad de Mxico CFE,

Pgina 16

institucin domiciliada en los Estados Unidos Mexicanos, por concepto de la asistencia tcnica y fiscalizacin prestada a favor de la consultante, siempre y cuando la entidad mexicana no tenga un establecimiento permanente en el Ecuador, dichos pagos estarn exonerados del pago del impuesto a la renta, y por tanto no sujetos a retencin en la fuente, conforme los artculos 7 y 21 del Convenio bilateral para evitar la doble imposicin e impedir la evasin tributaria en materia de impuesto sobre la renta entre ambos pases y el numeral 3 del artculo 9 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Cabe manifestar, que de acuerdo al artculo 127 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, para que los contribuyentes puedan acogerse a los diferentes porcentajes de retencin fijados en los convenios internacionales firmados por el Ecuador, con el fin de evitar la doble imposicin internacional, estos debern acreditar su residencia fiscal con el respectivo certificado emitido para el efecto por la autoridad competente del otro pas, con la traduccin al castellano, de ser el caso, y autenticada ante el respectivo Cnsul ecuatoriano. Dicho certificado deber ser actualizado cada seis meses sin perjuicio del intercambio de informacin contenida en las respectivas clusulas del convenio. De igual manera, de conformidad con el artculo 28 ibdem, a efectos de comprobar la pertinencia del gasto, en el caso de pagos al exterior en aplicacin de convenios de doble tributacin, se establece la necesidad de contar con una certificacin de auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas, con el fin de sustentar costos y gastos realizados en el exterior, certificacin que necesariamente deber ser realizada en idioma castellano y contener la informacin detallada en dicho artculo. Oficio: 917012010OCON000324.

Consulta: Debe efectuar retencin en la fuente de impuesto a la renta la institucin financiera por las acreditaciones que efecta a la Compaa SERVICIOS TECNOLGICOS FIRM THREE S. A.?. Debe efectuar retencin en la fuente de impuesto a la renta la Compaa SERVICIOS TECNOLGICOS FIRM THREE S. A. por las acreditaciones que efecta a las compaas de seguros?. Base Jurdica: Cdigo Civil: artculo 2020, artculo 2021. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 2, artculo 45, artculo 50. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 123. Absolucin: En el caso consultado, la institucin financiera no debe practicar retencin alguna a la Compaa SERVICIOS TECNOLGICOS FIRM THREE S. A. por las acreditaciones que efecta producto de los dbitos que realiza del dinero de sus cuentahabientes, siempre y cuando dichas acreditaciones no constituyan un ingreso para SERVICIOS TECNOLGICOS FIRM THREE S. A. En este caso, lo que corresponde hacer a la institucin financiera es retener en la fuente el citado impuesto a los beneficiarios efectivos de los pagos y proceder a emitir el respectivo comprobante identificando en el mismo a tales beneficiarios y no a la Compaa SERVICIOS TECNOLGICOS FIRM THREE S. A. En este mismo sentido, la Compaa SERVICIOS TECNOLGICOS FIRM THREE S. A. no debe efectuar retencin en la fuente del impuesto a la renta a sus clientes por las acreditaciones que efecten sus cuentas, cuando esta ya ha sido practicada a estos por las instituciones financieras. Oficio: 917012010OCON000395.

Consultante: SERVICIOS TECNOLGICOS FIRM THREE S. A. Referencia: Ingresos como intermediario o comisionista.

Consultante: Surez.

Guido

Armngel

Pineda

Pgina 17

Referencia: Porcentajes de retencin en la fuente de IVA y de impuesto a la renta en construccin. Consulta: Director General del Servicio de Rentas Internas se sirva reconocer mediante absolucin, que el porcentaje para el clculo correspondiente en el contrato de obra anteriormente expuesto, es del 1%, por concepto de retencin en la fuente del impuesto a la renta, la base imponible es la determinada en el contrato por el valor de cuarenta y cinco mil cuatrocientos noventa y siete dlares de los Estados Unidos de Norteamrica (sic) con cincuenta y tres centavos (USD 45.497,53) y, que la retencin a realizarse es la de cuatro cientos cincuenta y cuatro dlares de los Estados Unidos de Norteamrica (Sic) con noventa y siete centavos (USD 454,97), por cuanto el contrato de obra, comprende actividades de construccin de obra material sobre el inmueble. Base Jurdica: Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 45. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 107, artculo 117. Resolucin NAC-DGER2007-0411. Absolucin: El pago o acreditacin en cuenta a favor del arquitecto Guido Armngel Pineda Surez, derivado de un contrato de obra de remodelacin del sptimo piso, ala Oeste del Hospital Eugenio Espejo, siempre que dicho ingreso sea proveniente de actividades de construccin de obra material inmueble, urbanizacin, lotizacin o similares, la Vicepresidencia de la Repblica del Ecuador, en su calidad de agente de retencin del impuesto a la renta, de acuerdo al artculo 45 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, est obligada a retener en la fuente el 1% por concepto del impuesto a la renta, en los trminos de la Resolucin No. NACDGER2007-0411 y sus reformas. Oficio: 917012010OCON000336. Consultante: UNIDAD NACIONAL DE ALMACENAMIENTO UNA.

Referencia: Retencin en la fuente de renta y retencin de IVA. Consulta: Su criterio a fin de clarificar hacia quin deben (sic) emitirse las correspondientes facturas para la adquisicin de los bienes y servicios que demande la ejecucin de la Resolucin 145?. Su criterio con el fin de definir el responsable de realizar las respectivas retenciones en la fuente del impuesto a la renta, as como las retenciones del IVA, emitir los comprobantes de retencin correspondientes y en consecuencia declarar y pagar las mismas mensualmente al Servicio de Rentas Internas?. Su pronunciamiento respecto de los pasos a seguir para regularizar lo hasta aqu actuado, a partir de su inicio en el mes de octubre del 2009 hasta finales de este periodo fiscal; y as evitar seguir aplicando procedimientos inadecuados que confunden y provocan infracciones en el cumplimiento de las leyes y reglamentos correspondientes?. Salvo su mejor criterio seor Director General del Servicio de Rentas Internas, disponer cmo sera del caso el reemplazo de las facturas emitidas a nombre de la UNA y volverlas a emitir a nombre del BNF con el propsito de cerrar por el camino ms corto la regularizacin de lo actuado?. Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 29. Cdigo Civil: artculo 2020. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 45, artculo 50, artculo 63, artculo 64. Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin: artculo 14. Absolucin: Dado que no se utiliza en el presente caso la figura del reembolso, los proveedores tienen la obligacin de emitir y entregar los comprobantes de venta respectivos identificando en los mismos como adquirente, al Ministerio de Agricultura, Ganadera, Acuacultura y Pesca, MAGAP, puesto que esta entidad, es la que finalmente adquiere los bienes y servicios que demanda la ejecucin del Decreto Ejecutivo No. 589 de 27 de agosto del 2007.

Pgina 18

Corresponde al Banco Nacional de Fomento el deber de practicar las retenciones del impuesto a la renta o de IVA que fueren del caso, en los pagos que realice a nombre y por cuenta del Ministerio de Agricultura, Ganadera, Acuacultura y Pesca -MAGAP-, as como emitir los comprobantes respectivos y cumplir los dems deberes formales atinentes a los agentes de retencin, puesto que es el Banco Nacional de Fomento, quien acta en el caso materia de la presente absolucin como agente pagador por disposicin de la Resolucin del MAGAP No. 145 de 15 de septiembre del 2009. En el evento de que los proveedores se encuentren en la necesidad de emitir nuevamente los respectivos comprobantes de venta por errores en el registro de las transacciones, lo que corresponde es, conjuntamente con la anulacin del comprobante, expedir una nota de crdito, documento que se extiende para efectos de anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones, con los requisitos contemplados en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin. 16 de marzo del 2010. Oficio: 917012010OCON000364 Consultante: INSTITUTO TECNOLGICO SUPERIOR AMERICAN JUNIOR COLLEGE. Referencia: Aplicacin de Convenio para Evitar la Doble Imposicin entre Ecuador y Espaa. Consulta: Los pagos que el Instituto Tecnolgico Superior American Junior College (entidad ecuatoriana) realice a la Fundacin Universidad Empresa de la Regin de Murcia (entidad legalmente constituida con domicilio y residencia en Espaa y que no cuenta con establecimientos permanentes, ni apoderados generales en el Ecuador), se encuentran sujetos al pago del impuesto a la renta en el Ecuador?. Existe alguna obligatoriedad para el Instituto Tecnolgico Superior American Junior

College de retener en la fuente, algn porcentaje por concepto del impuesto a la renta en el Ecuador?. Base Jurdica: CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL ECUADOR Y ESPAA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO: artculo 7, artculo 22. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 3, artculo 48. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 28, artculo 127. Absolucin: Los pagos efectuados por el Instituto Tecnolgico Superior American Junior College a favor de la Fundacin Universidad Empresa de la Regin de Murcia, institucin domiciliada en el Reino de Espaa, por concepto de la prestacin de servicios de asesora en el rea acadmica y al desarrollo de proyectos acadmicos a favor de la consultante, siempre y cuando la entidad espaola no tenga un establecimiento permanente en el Ecuador, dichos pagos estarn exonerados del pago del impuesto a la renta en el Ecuador, y por tanto no sujetos a retencin en la fuente, conforme los artculos 7 y 22 del Convenio bilateral para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria en materia de impuesto sobre la renta y el patrimonio entre ambos pases y el numeral 3 del artculo 9 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Cabe manifestar, que de acuerdo al artculo 127 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, para que los contribuyentes puedan acogerse a los diferentes porcentajes de retencin fijados en los convenios internacionales firmados por el Ecuador, con el fin de evitar la doble imposicin internacional, estos debern acreditar su residencia fiscal con el respectivo certificado emitido para el efecto por la autoridad competente del otro pas, con la traduccin al castellano, de ser el caso, y autenticada ante el respectivo Cnsul ecuatoriano. Dicho certificado deber ser actualizado cada seis meses sin perjuicio del

Pgina 19

intercambio de informacin contenida en las respectivas clusulas del convenio. De igual manera, de conformidad con el artculo 28 ibdem, a efectos de comprobar la pertinencia del gasto, en el caso de pagos al exterior en aplicacin de convenios de doble tributacin, se establece la necesidad de contar con una certificacin de auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas, con el fin de sustentar costos y gastos realizados en el exterior, certificacin que necesariamente deber ser realizada en idioma castellano y contener la informacin detallada en dicho artculo. 17 de marzo del 2010. Oficio: 917012010OCON000320. Consultante: EMPRESA UNIPERSONAL MANUFACTURAS KHORY - GENARO ARTURO GARATE TORRES. Referencia: IVA en actividad de maquila. Consulta: Por el valor agregado nacional debo entregar a mi contratante del exterior una factura, que incluye combustibles y otros materiales necesarios para la fabricacin y por mano de obra directa proporcionada por los terceros ajenos al contrato de maquilado?. La factura por el valor agregado nacional referida, debo liquidar y entregar a mi contratante del exterior, con IVA 12% o IVA 0%?. Como maquilador, al reexportar o enviar los productos elaborados a mi contratante del exterior y la factura por el valor agregado nacional, me considero o soy exportador?. Como maquilador, estoy obligado a llevar contabilidad?. Como maquilador, el emitir una factura por concepto solo de mano de obra directa, facturo por este servicio con IVA 12% o IVA 0%?. Descrita la actividad econmica en el RUC, no como maquilador sino como fabricacin de joyas de metales preciosos, cul es la categora de la actividad econmica a la que debe

sujetarse la maquiladora a efectos de rectificar el RUC para que de esta manera se genere correctamente el vector fiscal?. Base Jurdica: Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 19, artculo 52, artculo 56, artculo 64, artculo 98, artculo 103. Ley Orgnica de Aduanas: artculo 67. Ley de Rgimen de Maquila y Contratacin Laboral a Tiempo Parcial: artculo 1. Ley de Empresas Unipersonales Responsabilidad Limitada: artculo 2. de

Ley del Registro nico de Contribuyentes: artculo 3. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 34. Absolucin: El servicio de maquila consistente en el valor agregado nacional prestado por la EMPRESA UNIPERSONAL MANUFACTURAS KHORY a su contratante en el exterior, constituye una exportacin de servicios en tanto se verifiquen los presupuestos establecidos en el numeral 14 del artculo 56 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y en los trminos establecidos en la referida norma, el cual se encuentra gravado con tarifa 0% de IVA, hecho por el cual, el consultante deber emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. As mismo, la EMPRESA UNIPERSONAL MANUFACTURAS 'KHORY', conforme lo menciona el propio consultante, al operar en el trfico internacional de mercancas dentro del territorio aduanero y, no obstante por efectuar sus transacciones bajo el Rgimen de Admisin Temporal Especial de Maquila, realiza actividades econmicas de exportacin y en tal calidad, deber cumplir con lo sealado respecto a los exportadores en la normativa tributaria. Si bien el Acuerdo No. 08064 del 19 de marzo del 2008 otorgado por el Subsecretario Regional en el Austro del Ministerio de Industrias y Competitividad MIC, concedi al seor Genaro Arturo Grate Torres la calificacin y registro como maquilador, es la

Pgina 20

EMPRESA UNIPERSONAL MANUFACTURAS KHORY quien est facultada para emprender programas de Maquila, previo las autorizaciones correspondientes; por tanto, dicha sociedad tiene a su cargo el deber formal de llevar contabilidad en su calidad de sociedad para efectos tributarios y en su calidad de exportador. La EMPRESA UNIPERSONAL MANUFACTURAS 'KHORY' tiene la obligacin de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes consignado entre la informacin correspondiente, la actividad o actividades que realice efectivamente y que consten en su objeto social, entre las cuales necesariamente deber incluirse las operaciones de Maquila. Oficio: 917012010OCON000344. Consultante: CONSEJO NACIONAL DE ELECTRICIDAD -CONELEC-. Referencia: Notas de crdito para anular operaciones. Consulta: Cmo se debe proceder para que esta disminucin de los valores facturados por las generadoras por concepto de venta de energa no se sumen a la base imponible para el clculo del impuesto a la renta por el perodo fiscal 2008, considerando que los ingresos declarados mensualmente por este concepto estn soportados por sus correspondientes comprobantes de venta (facturas)?. Cmo se ha de proceder en las empresas de distribucin respecto de las cuentas por pagar registradas como contrapartida natural de aquellas cuentas por cobrar referidas en la primera consulta?. Cmo se debe proceder para que estos valores que no fueron cobrados no se sumen a la base imponible para el clculo del impuesto a la renta por el perodo fiscal 2008, considerando que los ingresos declarados mensualmente estn soportados por sus correspondientes comprobantes de venta (facturas)?. Cmo se ha de proceder en las empresas de distribucin respecto de las cuentas por pagar

registradas como contrapartida natural de aquellas cuentas por cobrar referidas en la tercera consulta?. Base Jurdica: Mandato Constituyente No. 15: artculo 6, artculo 7. Cdigo Civil: artculo 1583. Ley Orgnica de Empresa Pblicas: artculo 41, Dcima Disposicin Transitoria. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 24. Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin: artculo 14. Absolucin: Para proceder a anular las operaciones econmicas entre las empresas generadoras y empresas distribuidoras de energa elctrica por concepto de venta de energa elctrica (que de acuerdo a lo que seala la consultante dichas transacciones han sido debidamente facturadas), se deber emitir por parte de las empresas generadoras unos documentos complementarios denominados notas de crdito, conforme lo menciona el artculo 14 del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, con la finalidad que dichos rubros no sumen a la base imponible del impuesto a la renta del ejercicio fiscal materia de la presente absolucin. Es importante mencionar que el Legislador, a travs del punto 10.4 de la Dcima Disposicin Transitoria (transitorias de carcter tributario) de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de 16 de octubre del 2009 seal que como consecuencia de lo dispuesto en el artculo 41 de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, queda sin efecto todo proceso de determinacin de impuestos que se hubiere iniciado en contra de cualquiera de las personas jurdicas que, como consecuencia de la expedicin de la mencionada ley, estn sujetas a su mbito de aplicacin, incluyendo aquellos procesos iniciados contra sociedades cuyos pasivos han sido asumidos por la empresa pblica, mediante la instrumentacin de cualesquier figura mercantil o societaria permitida por el ordenamiento jurdico, incluso antes de la vigencia de la citada Ley Orgnica de Empresas Pblicas; quedando, por tanto, sin

Pgina 21

efecto toda orden de determinacin, acta borrador, acta definitiva y en general toda otra clase de actos administrativos vinculados o conexos, as como toda clase de juicios contenciosos tributarios derivados de cualquier acto administrativo de determinacin tributaria, para lo cual, esta Direccin General dictar la o las resoluciones correspondientes para dar de baja los ttulos de crdito emitidos con ocasin de los procesos de determinacin antes referidos, originados con anterioridad a la vigencia de la citada ley. Oficio: 917012010OCON000327. Consultante: EXTRACTORA AGRCOLA RO MANSO EXA. S. A. Referencia: Reinversin de utilidades en el sector agrcola. Consulta: Es correcta la forma aplicada y el valor que hemos determinado como utilidad sujeta a reinversin (por US $ 248.357,77), conforme a lo sealado en el Art. 7 del Mandato Agrcola?. Es correcta nuestra interpretacin del artculo 10 del Mandato Constituyente No. 16; al considerar para este fin (determinacin de las utilidades sujetas a reinversin), las utilidades generadas por la venta de aceite crudo de palma africana a La Fabril S. A., las cuales se han originado por la aplicacin de precios de venta oficiales (segn el mercado), fijados por ANCUPA-FEDAPAL ente que agremia a los productores de palma africana?. Con sujecin a la respuesta que obtendramos por los puntos anteriores, podra confirmarnos si las retenciones en la fuente que le fueron practicadas a mi representada sobre sus ventas durante el 2008 (segn lo revelado en el casillero No. 852, por un valor de US $ 179.590,10) podran ser objeto de devolucin mediante trmite de pago en exceso conforme a lo mencionado en el artculo No. 47 de la Ley de Rgimen Tributario Interno?. Base Jurdica: Mandato Constituyente No. 16: artculo 7, artculo 9, artculo 10, artculo 11, artculo 13. Cdigo Tributario: artculo 123, artculo 306.

Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo innumerado a continuacin del artculo 4. Ley de Compaas: artculo 297. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 42. Absolucin: Siempre y cuando la Compaa LA FABRIL S. A. y la Compaa EXTRACTORA AGRCOLA RO MANSO EXA. S. A. no constituyan partes relacionadas, las utilidades de esta ltima que provengan de la produccin y de la primera etapa de comercializacin dentro del mercado interno de sus productos alimenticios en los trminos contemplados en el artculo 7 del Mandato Constituyente No. 16, estarn exentas del pago del impuesto a la renta, siempre que dichas utilidades sean reinvertidas en la misma actividad. En tal evento, y para determinar la base imponible del impuesto a la renta y la utilidad sujeta a reinversin, la Compaa EXTRACTORA AGRCOLA RO MANSO EXA. S. A. deber deducir previamente de la utilidad o prdida lquida del ejercicio, el porcentaje del 15% de participacin de los trabajadores sealado en el Cdigo del Trabajo, as como el porcentaje mnimo del 10% de reserva legal contemplada en la Ley de Compaas. Esto en virtud de lo establecido en el artculo 42 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Finalmente, en el supuesto de resultar exoneradas las utilidades anteriormente referidas, la Compaa EXTRACTORA AGRCOLA RO MANSO EXA. S. A. tiene expedito su derecho para presentar la correspondiente solicitud de pago en exceso o el reclamo de pago indebido de ser el caso, conforme el procedimiento establecido en la normativa vigente, enfatizando que para el tratamiento del tema propuesto por el consultante, el sujeto pasivo cuenta con las vas legales pertinentes, diferentes a la absolucin de consultas, para el ejercicio de las solicitudes o impugnaciones de las que se crea asistido a fin de obtener la resolucin respectiva.

Pgina 22

Oficio: 917012010OCON000334. Consultante: PROGRAMA DE PROVISIN DE ALIMENTOS MINISTERIO DE INCLUSIN ECONMICA Y SOCIAL Referencia: Retencin en la fuente sector agrcola. Consulta: Qu porcentaje de retencin en la fuente se debe aplicar a los servicios de almacenamiento facturados por una persona natural? Base Jurdica: Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 45. Resolucin NAC-DGER2007-0411. Absolucin: Siempre y cuando tenga la calidad de agente de retencin del impuesto a la renta de acuerdo al artculo 45 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y se trate de servicios prestados por personas naturales, en lo que prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual, est obligada a retener en la fuente el 2% por concepto del impuesto a la renta, conforme a lo previsto en la Resolucin No. NAC-DGER2007-0411, publicada en el Registro Oficial No. 98 de 5 de junio del 2007. Oficio: 917012010OCON000325. Consultante: INSTITUTO DE LA NIEZ Y LA FAMILIA, INFA. Referencia: Impuesto a la salida de divisas. Consulta: Si, el INFA que tiene calidad de institucin pblica, que presta servicios de carcter social, como delegatario del Estado en la garanta de derechos, y no siendo 'persona natural', no encontrndose en situacin de 'sucesin indivisa' y, no siendo sociedad privada, se encuentra obligado a ser retenido de sus propios fondos, y por s mismo, valores por salida de divisas entregadas o pagadas para los casos de atencin de salud que le referimos?. Base Jurdica: Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 8 numeral 2, artculo 9 numeral 3, artculo 39, artculo 48. Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador: artculo innumerado a continuacin del artculo 156. Absolucin: En las transferencias, envos, pagos, acreditaciones u otras operaciones monetarias que el INSTITUTO DE LA NIEZ Y LA FAMILIA-INFA efecta hacia el exterior, sean estas directamente o con la mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, siempre y cuando esta entidad tenga la calidad de organismo del Estado o empresa pblica, no se causa el impuesto a la salida de divisas. Sin perjuicio de ello, el INSTITUTO DE LA NIEZ Y LA FAMILIA-INFA deber practicar la retencin en la fuente del impuesto a la renta en los casos que corresponda, en el porcentaje del 25%, por los pagos que efecte al exterior y que constituyan ingreso gravado en el Ecuador para quienes los perciban, con excepcin de los ingresos de fuente ecuatoriana exonerados en virtud de convenios internacionales para eliminar, evitar o atenuar la doble imposicin internacional en materia del mencionado impuesto. Oficio: 917012010OCON000343. Consultante: CONSEJO JUDICATURA. DE LA

Referencia: Agentes de Retencin. Consulta: Los jueces deben ser agentes de retencin, en las actuaciones y tablas de honorarios de los peritos que intervienen en los procesos en la Funcin Judicial? Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 29. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 45, artculo 50, artculo 63. Absolucin: Las juezas y jueces, en los casos que estos ordenen pagar a favor de los peritos sus honorarios por la tarea realizada dentro de un proceso jurisdiccional, no estarn obligados a retener en la fuente el impuesto a la renta o el IVA, en vista que dichos pagos no provienen por parte de la Funcin Judicial.

Pgina 23

Es importante sealar que en estos casos, los obligados a retener en la fuente el impuesto a la renta, siempre que tenga la calidad de agentes de retencin de conformidad con la normativa tributaria vigente, son las personas naturales o sociedades a quienes los jueces y juezas ordenan realizar los pagos a favor de terceros. Oficio: 917012010OCON000337.

presenten cambios de las reservas probadas, hecho que deber estar previsto en el mismo Contrato Modificatorio al Contrato de Participacin para la Exploracin y Explotacin de Hidrocarburos (Petrleo Crudo) en el Bloque 16. 23 de marzo del 2010. Oficio: 917012010OCON000483.

Consultante: REPSOL YPF ECUADOR S. A. - CONSORCIO PETROLERO BLOQUE 16 Y REA TIVACUNO. Referencia: Clculo de amortizaciones de inversiones. Consulta: Es factible que el Consorcio Petrolero Bloque 16 y rea Tivacuno utilice para el clculo de la amortizacin de las inversiones de produccin del ejercicio 2009, las reservas hasta el 2018?. Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 14. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 10, artculo 12. Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 14. Reglamento de Contabilidad de Costos para los Contratos de Participacin para la Explotacin y Exploracin de Hidrocarburos: artculo 16. Absolucin: En el caso materia de la presente absolucin, por el hecho de la suscripcin entre PETROECUADOR y la contratista de un Contrato modificatorio al Contrato de Participacin para la Exploracin y Explotacin de Hidrocarburos (Petrleo Crudo) en el Bloque 16 realizada el 12 de marzo del 2009, es factible, para el Consorcio Petrolero Bloque 16 y rea Tivacuno, utilizar supletoriamente, conforme lo establece el artculo 14 del Cdigo Tributario, el artculo 16 del Reglamento de Contabilidad de Costos para los Contratos de Participacin para la Exploracin y Explotacin de Hidrocarburos, para efectos del clculo de amortizaciones de inversiones de las inversiones de produccin, con el fin de determinar la base imponible del impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2009 del citado consorcio, siempre y cuando se

Consultante: EMPRESA INDUSTRIAS DEL TABACO ALIMENTOS Y BEBIDAS S. A. ITABSA. Referencia: Tiempo comprobantes de venta. de custodia de

Consulta: Cul es el tiempo que la empresa debe mantener como disponible y de fcil acceso, aquella documentacin que respalda: a) La transaccionalidad operativa comercial e industrial, para facilitar el cumplimiento de la facultad de determinacin y control de tributos por parte del Servicio de Rentas Internas?; y, b) La compra de activos registrado como fijos en su contabilidad y que se acogen al tiempo de depreciacin establecido en la normativa tributaria, con diferentes plazos?. Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 55, artculo 96 Cdigo de Comercio: artculo 57. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 10. Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 25, artculo 35, artculo 143. Absolucin: La Empresa INDUSTRIAS DEL TABACO ALIMENTOS Y BEBIDAS S. A. -ITABSA- debe conservar y custodiar la documentacin soporte relativa a sus actividades econmicas, incluso aquella que acredite la adquisicin de bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, durante un periodo de siete aos, plazo mximo de prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario. La conservacin y custodia de dicha documentacin en el plazo sealado es una

Pgina 24

obligacin formal del sujeto pasivo con el fin de facilitar el ejercicio de la gestin tributaria del Servicio de Rentas Internas. Oficio: 917012010OCON000486. Consultante: SOCIEDAD PROVEEDORA ECUATORIANA S. A., PROESA Referencia: Tiempo comprobantes de venta. de custodia de

Consultante: EMPRESA ANDINA S. A. TANASA. Referencia: Tiempo comprobantes de venta. de

TABACALERA custodia de

Consulta: Cul es el tiempo que la empresa debe mantener como disponible y de fcil acceso, aquella documentacin que respalda: a) La transaccionalidad operativa comercial e industrial, para facilitar el cumplimiento de la facultad de determinacin y control de tributos por parte del Servicio de Rentas Internas?; y, b) La compra de activos registrado como fijos en su contabilidad y que se acogen al tiempo de depreciacin establecido en la normativa tributaria, con diferentes plazos?. Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 55, artculo 96. Cdigo de Comercio: artculo 57. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 10. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 25, artculo 35, artculo 143. Absolucin: La Empresa PROVEEDORA ECUATORIANA S. A. -PROESA- debe conservar y custodiar la documentacin soporte relativa a sus actividades econmicas, incluso aquella que acredite la adquisicin de bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, durante un periodo de siete aos, plazo mximo de prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario. La conservacin y custodia de dicha documentacin en el plazo sealado es una obligacin formal del sujeto pasivo con el fin de facilitar el ejercicio de la gestin tributaria del Servicio de Rentas Internas. Oficio: 917012010OCON000484.

Consulta: Cul es el tiempo que la empresa debe mantener como disponible y de fcil acceso, aquella documentacin que respalda: a) La transaccionalidad operativa comercial e industrial, para facilitar el cumplimiento de la facultad de determinacin y control de tributos por parte del Servicio de Rentas Internas?; y, b) La compra de activos registrado como fijos en su contabilidad y que se acogen al tiempo de depreciacin establecido en la normativa tributaria, con diferentes plazos?. Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 55, artculo 96. Cdigo de Comercio: artculo 57. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 10. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 25, artculo 35, artculo 143. Absolucin: La Empresa TABACALERA ANDINA S. A. -TANASA- debe conservar y custodiar la documentacin soporte relativa a sus actividades econmicas, incluso aquella que acredite la adquisicin de bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, durante un periodo de siete aos, plazo mximo de prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario. La conservacin y custodia de dicha documentacin en el plazo sealado es una obligacin formal del sujeto pasivo con el fin de facilitar el ejercicio de la gestin tributaria del Servicio de Rentas Internas. Oficio: 917012010OCON000490. Consultante: SOCIEDAD FBRICA CIGARRILLOS EL PROGRESO S. A. Referencia: Tiempo comprobantes de venta. de custodia DE de

Pgina 25

Consulta: Cul es el tiempo que la empresa debe mantener como disponible y de fcil acceso, aquella documentacin que respalda: a) La transaccionalidad operativa comercial e industrial, para facilitar el cumplimiento de la facultad de determinacin y control de tributos por parte del Servicio de Rentas Internas?; y, b) La compra de activos registrado como fijos en su contabilidad y que se acogen al tiempo de depreciacin establecido en la normativa tributaria, con diferentes plazos?. Base Jurdica: Cdigo Tributario: artculo 55, artculo 96. Cdigo de Comercio: artculo 57. Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 10. Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: artculo 25, artculo 35, artculo 143. Absolucin: La Sociedad FBRICA DE CIGARRILLOS EL PROGRESO S. A. debe conservar y custodiar la documentacin soporte relativa a sus actividades econmicas, incluso aquella que acredite la adquisicin de bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, durante un periodo de siete aos, plazo mximo de prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario. La conservacin y custodia de dicha documentacin en el plazo sealado es una obligacin formal del sujeto pasivo con el fin de facilitar el ejercicio de la gestin tributaria del Servicio de Rentas Internas.

Pgina 26