EL SISTEMA FISCAL ESPAOL 19.1 EL SISTEMA FISCAL Y LA HACIENDA PBLICA. 1.1. INTRODUCCIN 2.1.

NORMATIVA BASICA DEL SISTEMA FISCAL ESPAOL. 3.1. CLASES DE TRIBUTOS 4.1. SISTEMA IMPOSITIVO ACTUAL: CLASES DE IMPUESTOS 5.1. ACTIVIDADES

1.1.

INTRODUCCIN

Conocimientos previos: 1. Sabes que es un tributo. 2. Podras decirme la diferencia entre un impuesto y una tasa. 3. Qu es un impuesto directo? 4. Por qu el IVA es un impuesto indirecto? 5. En qu se fundamentan las contribuciones especiales? 6. Qu se entiende por el principio de legalidad tributaria? 7. Qu diferencia existe entre un supuesto de exencin y un impuesto de no sujecin? 8. Qu es el hecho imponible? 9. Qu se entiende por deuda tributaria? El sistema fiscal est constituido por el conjunto de normas, medios e instrumentos con los que cuenta la Hacienda Pblica para desarrollar sus funciones. Cules son las funciones de la Hacienda Pblica? Las funciones bsicas consisten en la recaudacin, administracin y empleo de los medios necesarios para poder cumplir los fines asignados al Estado; que no son otros que la satisfaccin de las necesidades pblicas. La Hacienda Pblica acta a travs de los gastos pblicos y los ingresos pblicos. El resumen que recoge la planificacin anual de los mismos son los llamados presupuestos. Gasto Pblico: es la inversin de medios econmicos del Estado para satisfacer las necesidades de los ciudadanos. Desde el punto de vista del ciudadano es gasto representa el coste de los servicios pblicos procurados por las diversas administraciones pblicas. Ingresos Pblicos: nacen por la necesidad del Estado de medios econmicos para cumplir los fines que tienen encomendados. El precio de los servicios pblicos debe ser pagado por los ciudadanos que son los beneficiarios de los mismos. Presupuesto: es la planificacin de la actividad econmica del ente pblico y traduce en un estado de cifras donde figuran por un lado los gastos y por otro los ingresos.

El presupuesto es el ordenamiento conforme al cual se prevn y autorizan los gastos y los ingresos del Estado, para un periodo de tiempo determinado; (un ao).

INGRESOS ......................PREVEEN GASTOS ..........................AUTORIZACION En el presupuesto existen dos aspectos: aspecto econmico y aspecto poltico: o Aspecto econmico, se trata de una previsin de un plan econmico y, por consiguiente, puede o no cumplirse. o El presupuesto como previsin es un clculo o estado econmico. Aspecto poltico, es una autorizaron al ente pblico para realizar unos gastos determinados y para obtener unos ingresos. El presupuesto como autorizacin es una ley.
GASTOS (empleos) INGRESOS (fuentes)

Sanidad Educacin Obras pblicas etc.

Recaudacin de tributos: Impuestos, tasas, contribuciones especiales. Beneficios de sus empresas Emisin de deuda pblica.

Ver anexo proyecto presupuestos 2013 FASES: ELABORA Poder Ejecutivo. AUTORIZA Poder Legislativo. EJECUTA Poder Ejecutivo. COMPRUEBA CUMPLIMIENTO Poder Judicial. PRESENTACION Tres meses antes de finalizar el presupuesto del ao anterior. INGRESOS > GASTOS: SUPERAVIT INGRESOS < GASTOS: DEFICIT INGRESOS = GASTOS: EQUILIBRIO

2.1.

NORMATIVA BASICA DEL SISTEMA FISCAL ESPAOL.

Tal y como establece la Constitucin Espaola, los contribuyentes tienen que pagar obligatoriamente los tributos. Por otra parte todos estos tributos debern estar aprobados por ley (principio de legalidad). A la hora de pagarlos Quin sabe qu tributos debemos pagar? Todos los tributos deben tener un soporte legal que les hace obligatorios, adems la mayor parte de estas leyes son desarrolladas por un Reglamento que desarrolla aspectos prcticos del mismo, completando esta normativa con Decretos, rdenes Ministeriales, Resoluciones, Sentencias, etc. Veamos cuales son las fuentes del Derecho Espaol CONSTITUCION ESPAOLA LEYES ORGANICAS LEYES ORDINARIAS REAL DECRETO-LEY REAL DECRETO LEGISLATIVO TRATADOS INTERNACIONALES DECRETOS(Reglamentos) LEYES DE LAS COMUNICADES AUTNOMAS ORDENES MINISTERIALES DISPOSICIONES DE AUTORIDADES Y ORGANOS INFERIORES No vamos a analizar el ordenamiento jurdico espaol pero si conocer bsicamente que normas debemos seguir para poder interpretar la obligacin de los ciudadanos espaoles para el pago de los tributos. Estas normas cumplen el llamado principio de jerarqua, que establece el rango de las normas, as una norma de rango inferior nunca podr contravenir lo manifestado por otra norma de rango superior. Otro principio importante que deben cumplir estas normas para su validez es el de publicidad, todas las normas deben ser publicadas, para conocimiento de los ciudadanos, en el BOE (Boletn Oficial del Estado) que es una publicacin en la que aparecen todas y cada una de las normas que se aprueban. Por regla general las normas entran en vigor, a los veinte das de ser publicadas, salvo que se

establezca otra cosa en las mismas, las normas tributarias suelen establecer la fecha en que entran en vigor.

CONSTITUCIN ESPAOLA: norma fundamental que seala la obligacin de los ciudadanos de contribuir a los gastos pblicos. Otorga al Estado la potestad originaria de crear tributos; pudiendo las Comunidades Autnomas y las Corporaciones Locales establecerlos por delegacin del Estado. Ley General Tributaria: establece el marco general para el desarrollo de los diferentes tributos y dems normas tributarias. Se definen los principales conceptos tributarios; establece el procedimiento para la gestin de los tributos, y las principales entidades encargadas de este cometido. El objetivo de esta ley es establecer los conceptos bsicos de los tributos y unos procedimientos comunes, simplificados y eficaces, por los que se regule todo el sistema tributario. Ley General Presupuestaria; regula el proceso de elaboracin de los presupuestos del Estado, contenidos que deben tener los mismos, ejecucin, forma, etc... LEY de Presupuestos Generales del Estado de cada ao y; a travs de esta ley, se regula la actividad econmica del Estado en un ao en concreto y se establece para el mismo los gastos e ingresos correspondientes. En esta ley se fijan las tarifas, de las diferentes tasas, impuestos que estn vigentes en cada ejercicio econmico. En resumen, cada impuesto viene fijado por Ley votada en las Cortes Generales y esta Ley debe respetar la norma suprema que es la Constitucin, y los principios generales recogidos en la Ley General Tributaria; posteriormente la ley de cada tributo es desarrollada por los reglamentos dictados por el Gobierno, y modificadas parcialmente en la Ley de Acompaamiento a los Presupuestos Generales del Estado.

3 CLASES DE TRIBUTOS TRIBUTO: Caracteres: Obligacin legal; solamente se pueden establecer los tributos, mediante ley. Obligacin de carcter coactivo, impuesta por la Administracin. El objetivo es el deber de contribuir a los gastos pblicos reflejados en el presupuesto. Dicha contribucin toma como base de reparto la capacidad econmica. La finalidad es la recaudatoria. DEFINICION LEGAL: Obligacin legal, de derecho pblico, que encierra un deber de financiar gastos de la Administracin Pblica, tomando como base de reparto la capacidad econmica del sujeto, cuya finalidad principal es recaudatoria. Se pueden clasificar segn la L.G.T., en: Tasas, Contribuciones Especiales e Impuestos. TASAS y PRECIOS PUBLICOS -TASAS; son prestaciones de dinero hechas a un ente pblico por un particular debido a la utilizacin para nuestro beneficio privado de un bien pblico, o el aprovechamiento especial del dominio pblico o la realizacin de una actividad en rgimen de derecho pblico que se refiera, afecte o beneficie a los usuarios siempre que se cumpla que: Que no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los administrados, no teniendo dicha consideracin cuando vengan impuestas por disposiciones legales o reglamentarias o cuando los bienes, servicios o actividades requeridas sean imprescindibles para la vida privada o social del solicitante. (Que sea de solicitud o recepcin obligatoria por los administrados). Que no pueda prestarse o realizarse por el sector privado.

En este caso el usuario paga el coste del servicio, de forma total o parcial, mediante una prestacin exigida a los usuarios por haberse aprovechado de la actuacin administrativa, no pudiendo superar el coste real del servicio.

De manera general podemos hablar de tasas en los siguientes casos: La tramitacin o expedicin de licencias, visados, matrculas o autorizaciones administrativas. La expedicin de certificados o documentos a instancia de parte. Legalizacin y sellado de libros. Examen de proyectos, verificaciones, contrataciones, ensayos u homologaciones. Inscripciones y anotaciones en Registros oficiales y pblicos. Servicios acadmicos y complementarios. La participacin como aspirantes en oposiciones, concursos o pruebas selectivas de acceso a la Administracin Pblica, as como en pruebas de aptitud que organice la Administracin como requisito previo para el ejercicio de profesiones reguladas en la Unin Europea. PRECIO PUBLICO; son contraprestaciones que se satisfacen por: Prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico cuando concurran algunas de las circunstancias siguientes: Que las actividades o servicios no sean de solicitud o recepcin obligatoria. Que los servicios puedan ser prestados por el sector privado. CONTRIBUCION ESPECIAL: Son prestaciones hechas a un ente pblico, por un particular, para la obtencin de un beneficio o un aumento del valor de sus bienes; como consecuencia de una obra pblica o el establecimiento de un servicio pblico, que habiendo sido realizado en beneficio de la colectividad le proporciona un beneficio especial. Exigencia Obligatoria: o Apertura de calles y plazas o primera pavimentacin de calles o aceras. o Primera instalacin de redes de distribucin de aguas y alcantarillado. o Establecimiento de alumbrado pblico. Exigencia Potestativa: o Construccin de parques y jardines. o Construccin de embalses, etc. En este tributo solo se puede llegar a recaudar hasta el 90 % del coste total de la obra. La cantidad a pagar por cada contribuyente se efecta por un sistema de reparto o cupo. Para llegar a establecer la cuota individual se toman mdulos en funcin de metros lineales de fachada, superficie, valor edificable, valor catastral, etc., de las primas recaudadas por las compaas aseguradoras, en el caso del servicio de extincin de incendios.

IMPUESTOS Son los gastos exigidos, por el Estado sin que haya una contraprestacin directa por los mismos; siendo su destino atender a los gastos ocasionados por la satisfaccin de las necesidades colectivas.

4 SISTEMA IMPOSITIVO ACTUAL: CLASES DE IMPUESTOS Vamos a clasificar los tributos atendiendo a dos aspectos, por una parte a quien es el que los establece y por otra parte atendiendo a su carcter. Atendiendo a quien estable los tributos, nos podemos encontrar con: Impuestos Estatales Impuestos Municipales Impuestos Autonmicos. Antes de ver esta clasificacin vamos a ver el artculo 133.1 de la CE que establece quien tiene la potestad tributaria: 1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante Ley 2. Las Comunidades Autnomas y las corporaciones locales podrn establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitucin y las leyes. En General todas las CCAA pueden establecer y exigir tributos siempre que se establezcan de acuerdo a la constitucin y las leyes. Existen algunas Comunidades Autnomas a las que en la CE se les ha respetado una serie de derechos histricos de los territorios forales, por lo que existen Comunidades con mayores competencias a la hora de establecer las normas por las que los ciudadanos de las mismas paguen sus tributos. Veamos de forma resumida esta potestad tributaria: POTESTAD TRIBUTARIA o ESTADO (Potestad originaria). o COMUNIDADES AUTONOMAS REGIMEN GENERAL(Potestad derivada, aunque en la actualidad no se ha ejercido como tal prcticamente) REGIMEN FORAL (Pas Vasco y Navarra). Tienen potestad para mantener, establecer y regular dentro de su territorio el rgimen tributario salvo los tributos de la renta de aduanas y los impuestos especiales. o CORPORACIONES LOCALES No tienen capacidad legislativa por lo que deben someterse a normativa Estatal y Autonmica .

Independientemente de que existan ciertos impuestos que en su origen son estatales, muchos de los mismos se han cedido a las Comunidades autnomas en parte o en su totalidad, esta cesin se convierte en unos casos en una mera transferencia de lo recaudado en la comunidad por parte del Estado y en otros la posibilidad de legislar sobre el mismo, lo que ha supuesto que sobre un mismo impuesto se va a pagar una cantidad u otra en funcin de la Comunidad Autnoma en la que se resida. ESTATALES Directos IRPF (Impuesto sobre la Renta de las personas fsicas ), se trata de un
impuesto personal que grava la renta obtenida por las personas fsicas de forma anual.(Cedido parcialmente a las comunidades autnomas)

Impuesto de Sociedades, grava de forma anual la renta obtenida por las

empresas.

Impuesto del Patrimonio, grava de forma anual la posesin de un patrimonio

por las personas fsicas. (Cedida la recaudacin a las Comunidades Autnomas).

Impuesto de Sucesiones y Donaciones. grava los incrementos de patrimonio obtenidos por las personas fsicas mediante herencias o donaciones. (Cedido en un 100 % a las Comunidades Autnomas de forma total, incluso la posibilidad de legislar sobre el mismo). Existen varias Comunidades Autnomas que ya lo han suprimido para una gran parte de los ciudadanos y otras en su totalidad.

Indirectos Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados., grava las transmisiones patrimoniales, operaciones societarias, y actos jurdicos documentados que conllevan las anteriores operaciones. (Cedido completamente a la CCAA). El IVA, grava el consumo de bienes y servicios. Impuestos Especiales - Bebidas alcohlicas. - Hidrocarburos y labores del tabaco. - Impuesto sobre determinados medios de transporte, Impuesto de matriculacin.(Cedido a las comunidades autnomas) o Impuesto sobre hidrocarburos.(Cedido a las Comunidades Autnomas) o Impuesto sobre la electricidad. o Impuesto sobre las primas de seguros. Impuestos de aduanas

LOCALES Obligatorios IBI, Impuesto Sobre Bienes Inmuebles grava a los propietarios de terrenos rsticos y urbanos IAE, Impuesto de Actividades Econmicas grava el ejercicio por parte de una persona jurdica de una actividad econmica I.V.T.M, Impuesto sobre los Vehculos de Traccin Mecnica, grava la propiedad y circulacin de vehculos. Potestativos IIVTNU Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana. ICIO, Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras. AUTONOMICOS Propios, los nicos que han desarrollado las CCAA son los relacionados con el juego, salas de bingo, mquinas recreativas. Recargo sobre los Impuestos estatales. Impuestos cedidos totalmente por el Estado.: o Impuesto sobre el Patrimonio. o Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos documentados. o Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. impuestos cedidos parcialmente por el Estado: o Tramo del IRPF o Tramo del IVA Atendiendo a su carcter podemos dividirlos en: o Directos o Indirectos.

Directos: recaen directamente sobre la capacidad econmica del contribuyente, es decir, sobre el patrimonio que posean y los ingresos o beneficios que obtengan en un periodo determinado. Estos impuestos los suelen liquidar los propios obligados tributarios mediante una Autoliquidacin, liquidacin que presenta el propio obligado tributario y que luego es revisada por la administracin. Indirectos: recaen sobre aquellas personas que consumen, compran o utilizan los servicios y pagar quien ms consuma. Estos impuestos los pagan los consumidores finales al adquirir un bien, y el ingreso en las arcas pblicas lo realiza las empresas intermediarias que comercializan o fabrican los productos que sirven de recaudadores del Estado.

19. 2 CONCEPTOS GENERALES APLICABLES A LOS TRIBUTOS. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 1. 2. INTRODUCCIN: PROCESO DE OBTENCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA. EL SUJETO PASIVO Concepto. Diferencias otras figuras tributarias. Clases de sujetos pasivos. EL HECHO IMPONIBLE: SUJECCION, NO SUJECCIN Y EXENCIN LA BASE IMPONIBLE Mtodos de determinacin de la base imponible. LA BASE LIQUIDABLE. EL TIPO DE GRAVAMEN LA CUOTA TRIBUTARIA: CUOTA INTEGRA, CUOTA LIQIDA Y CUOTA DIFERENCIAL. DEUDA TRIBUTARIA Las retenciones y pagos a cuenta. INTRODUCCIN: TRIBUTARIA. PROCESO DE OBTENCIN DE LA DEUDA

EL SUJETO PASIVO.

Concepto. Diferencias otras figuras tributarias. En el mundo tributario existen dos sujetos, el sujeto activo (la administracin, la que cobra los tributos), y el sujeto pasivo (el obligado tributario, que tiene la obligacin de pagar los tributos). El sujeto pasivo se define como el obligado tributario que, segn la ley, debe cumplir la obligacin tributaria principal , as como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. Contribuyente: es la persona fsica o jurdica obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias, aunque se realice la traslacin a otras personas. Sustituto del contribuyente: es el sujeto pasivo que por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente, est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como el resto de obligaciones formales inherentes a la misma. Posteriormente este podr exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas. OBLIGACIN TRIBUTARIA (Nace porque una ley lo establece) HECHO IMPONIBLE BASE IMPONIBLE TRIBUTARIA DEUDA TRIBUTARIA BASE LIQUIDABLE CUOTA

No debe confundirse esta figura ni con la del retenedor ni con los supuestos de traslacin tributaria. Para comprender estos trminos vamos a valernos de ejemplos de cada uno de ellos: La figura del sustituto del contribuyente, se da de manera prcticamente exclusiva en el impuesto local de Construcciones Instalaciones y Obras, en la ley de Haciendas Locales que regula tal impuesto se establece que ser sujeto pasivo del mismo; quien solicite la licencia de obras como sustituto del contribuyente en caso de ser diferente al propietario del inmueble donde se realiza la obra, es decir el promotor de la obra puede

considerarse sujeto pasivo como sustituto del contribuyente, que luego podr exigir el pago de la deuda. Ej.: El ICIO en Consuegra La traslacin tributaria se produce en el IVA donde la ley obliga a realizar el pago del tribuyo a personas ajenas al mismo. En el IVA el sujeto pasivo a efectos legales son los empresarios o profesionales que venden los productos y servicios pero no quien realmente paga el impuesto en s; la ley permite a estos sujetos pasivos repercutir el impuesto al consumidor final que es el que realmente paga el tributo. Retenedor, es la figura de aquellos obligados a detraer el gravamen que proceda e ingresarlo en el tesoro con ocasin de los pagos que se realicen a otras personas as como el ingreso de cantidades a la Administracin tributaria por los obligados a realizar pagos a cuenta o pagos fraccionados. Ejemplo: Cuando un empresario paga un sueldo a uno de sus trabajadores, est obligado por la Ley de IRPF a retener (dejar de pagar al trabajador) un tanto por ciento establecido segn unas tablas oficiales. Nomina trabajador: Sueldo Bruto 1.000 Retencin: 4 % X 1000 = 40 Sueldo Neto: 960 Los 40 sern ingresados por el empresario en el Tesoro Pblico, en este caso en Hacienda. En esta situacin nos encontramos con dos obligados tributarios: El trabajador sujeto pasivo que al haber obtenido unos ingresos por su trabajo, tendr la obligacin de liquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y cuando efecta su declaracin tendr que pagar al Tesoro un porcentaje de sus ingresos y de dicha cantidad podr descontar lo que el empresario ingres a su nombre. El empresario, que es el retenedor y tiene la obligacin de retener un porcentaje sobre el sueldo que paga a sus trabajadores e ingresarlo en el tesoro. La obligacin que tiene el retenedor es propia (retener, declarar e ingresar en el Tesoro Pblico las retenciones) y es totalmente independiente de la obligacin que tiene el sujeto pasivo (contribuyente) de declarar e ingresar la cuota tributaria que le corresponda. CLASES DE SUJETOS PASIVOS. Los sujetos pasivos podrn ser: Personas fsicas Personas jurdicas. (Sociedades mercantiles) Herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades sin personalidad jurdica. 3. EL HECHO IMPONIBLE. SUJECIN, NO SUJECIN Y EXENCIN. El Art. 20 de la LGT establece que 1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal. 2. La Ley podr completar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin. En otras palabras, el nacimiento de la obligacin tributaria est motivada por una accin o hecho, cuando una persona (sujeto pasivo) realiza esa accin, origina el hecho imponible, y por consiguientes al existir una Ley que regula ese supuesto, nace la obligacin de pagar un impuesto . Las leyes que regulan cada tributo recogen los posibles hechos que dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. De esta manera el hecho imponible se convierte en una relacin pormenorizada de situaciones en que se concreta el objeto imponible de cada tributo. Se dice que un hecho imponible est sujeto a un tributo , cuando la

realizacin del mismo da lugar al nacimiento de la obligacin de pagar ese tributo. De igual forma que la ley fija que debe estar sujeto, esta establece qu casos quedan excluidos de la obligacin de tributar: estos son los casos de no sujecin y exencin. La no sujecin, son todos aquellos supuestos que la Ley excluye del hecho imponible. De esta manera la ley considera que no existe el hecho imponible en ese supuesto para esa ley en concreto; eso no quita que ese hecho imponible si est sujeto para la ley de otro impuesto. Por otra parte mencionar que un mismo hecho puede considerarse sujeto o no en funcin de quien lo realice; es el caso de los supuestos de no sujecin de la mayor parte de las administraciones pblicas en todos los impuestos. La consecuencia tributaria de ambos casos es la ausencia de tributacin . En la exencin; la Ley excluye de tributacin un determinado hecho imponible aunque este se haya producido. En la exencin partimos de la existencia de un hecho imponible realizado por el sujeto pasivo; pero la Ley exonera de que de origen a la obligacin tributaria; es decir que no se grava la realizacin del hecho imponible. Existen dos tipos de exenciones: Subjetivas: afectan al hecho imponible en si independientemente de quien lo realice. Objetivas: afecta a la persona que realiza el hecho imponible, es decir se excluye de gravamen a una persona determinada. LA LEY DE CADA TRIBUTO EXPLICARA EN CADA SITUACIN SI SE TRATA DE UN CASO DE SUJECION, EXENCION O NO SUJECION . Ejemplo: A partir del art 60 de la ley de hacienda locales que regula el IBI: Impuesto sobre determinados medios de transporte 4. LA BASE IMPONIBLE Hasta aqu conocemos los diferentes tributos, lo que es una obligacin tributaria y que esta nace cuando se realiza el hecho imponible, pero no sabemos cmo cuantificar ese hecho imponible. La transformacin del hecho imponible a trminos monetarios siguiendo una serie de normas, medios y mtodos es lo que llamamos base imponible. La base imponible es la magnitud que sirve para cuantificar el hecho imponible , es decir, traduce el hecho imponible a parmetros monetarios. Veamos alguna definicin ms para entender el concepto: Cuantificacin y valoracin del hecho imponible, conforme a las normas, medios y mtodos que la ley propia de cada tributo establezca para su determinacin, dentro de sus regmenes de determinacin. La LGT establece que la base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible En consecuencia la base imponible sirve para traducir el hecho imponible en trminos cuantitativos, dndole un valor, que se expresa en unidades monetarias o en unidades de otra magnitud (peso, volumen, nmero de habitantes, etc.). Existen supuestos como puede ser el caso de una tasa, en el que la cantidad a pagar no depende de la valoracin econmica del hecho imponible, ya que a la realizacin del hecho imponible le corresponde una cantidad fija de pago. En los casos en que un tributo establezca una cantidad fija que grave un hecho imponible, no se utiliza el concepto base imponible, pues no es necesaria la valoracin econmica del hecho imponible. Ejemplos de Base Imponible: IVTM (circulacin) en Toledo: 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 16 ICIO en consuegra Impuestos especiales: 5. LA BASE LIQUIDABLE. Esta ser el resultado de aplicar a la base imponible las reducciones que establezca la ley

propia de cada tributo. En muchos tributos coincide con la imponible al no existir las reducciones. BASE IMPONIBLE REDUCCIONES = BASE LIQUIDABLE Las reducciones suelen ser establecidas por la ley de algunos tributos para establecer determinados beneficios fiscales. En la actualidad se aplican en algunos de los impuestos directos (IRPF, Impuesto del Patrimonio, e Impuesto de sucesiones y donaciones). Las reducciones obedecen al inters del legislador de conceder un trato de favor a determinados contribuyentes, en razn, en unos casos, de sus circunstancias personales o familiares (por ejemplo, el mnimo por descendientes contemplado en el Texto Refundido de la Ley del IRPF) y, en otros, de un comportamiento econmico que se pretende estimular o fomentar (por ejemplo, reduccin por prolongacin de la actividad laboral para trabajadores activos mayores de 65 aos). Impuesto de sucesiones: 6. EL TIPO DE GRAVAMEN: CLASES Veamos un recordatorio previo de lo visto hasta ahora: Realiza Cuantificacin y valoracin TIPO DE GRAVAMEN: - REDUCCIONES BASE LIQUIDABLE X Tipo gravamen = CUOTA TRIBUTARIA Una vez determinada la base liquidable de un tributo, y con el fin de averiguar la cuota tributaria del tributo, hemos de utilizar el concepto de tipo de gravamen. El tipo de gravamen es normalmente un porcentaje que, aplicado a la base liquidable, da como resultado la cuota tributaria. La LGT establece que El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota ntegra. De esta manera el tipo de gravamen se convierte en el nexo de unin entre la base liquidable y la cuota. Existen varios tipos de gravamen en funcin de lo establecido en las leyes de cada tributo: SUJETO PASIVO HECHO IMPONIBLE NO EXENTO BASE IMPONIBLE No existir (tipo especfico o fijo) ; en este caso nos encontramos ante una situacin en la que se aplica una cantidad fija ante una base imponible no dineraria. Proporcional, se aplica un porcentaje a la base imponible que no vara a pesar de que la base imponible lo haga. Progresivo, el porcentaje es mayor a medida que la base liquidable del impuesto aumenta. 7. CUOTA TRIBUTARIA: CUOTA NTEGRA, CUOTA LQUIDA Y CUOTA DIFERENCIAL. La cuota tributaria, se define como el importe de la prestacin que el sujeto pasivo ha de realizar a favor de la Hacienda Pblica como resultado de la aplicacin de un tributo. La cuota ntegra se obtiene aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable. La forma de determinar la cuota tributaria est en funcin de cmo establezca la ley de cada tributo el tipo de gravamen. En los tributos fijos (tipo de gravamen fijo o no existe), la Ley de cada tributo establece el hecho imponible y directamente la cantidad a pagar, en este caso la cuota tributaria se establece por las cantidades fijadas al efecto en los pertinentes textos legales. En los tributos con tipo de gravamen proporcional, la ley establece el hecho imponible pero no la cuota a pagar, esta se determina multiplicando la base liquidable por el tipo de gravamen. CUOTA TRIBUTARIA = BASE LIQUIDABLE X TIPO GRAVAMEN En los tributos de gravamen progresivo, la ley establece el hecho imponible pero no la cuota a pagar que se determina aplicando una escala progresiva a dicha base imponible. CUOTA TRIBUTARIA = BASE LIQUIDABLE X ESCALA DE GRAVAMEN Sistema mixto, donde se utiliza un tipo proporcional y otro fijo. Pero no siempre es as, y

en muchos casos no es exactamente la cantidad que hay que entregar, ya que pueden existir deducciones o bonificaciones que establezcan las diferentes leyes que modifiquen la misma. La cuota lquida es el resultado de practicar en la ntegra las deducciones o bonificaciones a la cuota ntegra tributaria. La cuota lquida es en realidad, la deuda tributaria. Es lo que el sujeto pasivo va a pagar como consecuencia del tributo. Estos dos conceptos no podrn ser trminos negativos, ya que aunque las deducciones fueran superiores a la cuota ntegra la Hacienda Pblica no nos va a pagar el importe de las deducciones. Una vez conocida la cuota lquida, finalizaremos los clculos restando a la misma el importe que el sujeto pasivo ha anticipado a la Administracin por los pagos a cuenta que haya realizado o las retenciones que le hayan practicado los retenedores, llegando as a la llamada cuota diferencial. CUOTA INTEGRA - DEDUCCIONES Y BONIFICACCIONES CUOTA LIQUIDA > 0 - RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA CUOTA DIFERENCIAL (Positiva, negativa o cero). Las sociedades a lo largo del ejercicio, ingresan en el Tesoro pblico los pagos a cuenta, estos pagos sern descontados de la cuota lquida del ejercicio, si los pagos a cuenta son superiores a lo que la sociedad debera pagar en el momento de la liquidacin final, el tesoro tendr que devolver el exceso anticipado. Por ese motivo la cuota diferencial podr ser positiva, negativa o cero. Las retenciones y los pagos a cuenta. Vamos a explicar en qu consiste la obligacin de pago de los retenedores o sujetos pasivos que tienen que realizar pagos a cuenta. En impuestos como el IRPF o el Impuesto sobre Sociedades el hecho imponible consiste en la obtencin de rentas durante un periodo impositivo, lo que obliga a esperar a fin de ao para conocer el cmputo total de dichas rentas. Si el pago de los impuestos se produjera de una sola vez, obligara al sujeto pasivo, persona fsica o jurdica a llevar una poltica de ahorro a lo largo del ao. Por ello quienes abonan al sujeto pasivo rendimientos de trabajo, de capital mobiliario (intereses de cuentas bancarias etc.) y de actividades profesionales vienen obligados a retener una parte de los mismos, si estas retribuciones fueran en especie se efecta un ingreso a cuenta. Por otro lado el empresario individual o profesional y las personas jurdicas (empresas), a lo largo de ese periodo impositivo estarn obligados a realizar unos pagos fraccionados en consonancia con su rendimiento obtenido hasta el momento en la actividad. Llegado la fecha de pago de ambos impuestos, de la cuota tributaria el sujeto pasivo descontar las cantidades retenidas o ingresadas a cuenta por los pagadores de los rendimientos y/o las satisfechas por el mismo en concepto de pagos a cuenta o fraccionados. PRACTICAS CLASE. SUJETO PASIVO 1. Identifica las que figuras intervienen en las siguientes operaciones: D. Pablo Prez compra un coche nuevo por importe de 18.000 IVA incluido al concesionario AUTOS ROTOS, SA. La empresa Construcciones SA, va a proceder a construir unos almacenes a la empresa Los Almacenes, para ello solicita el permiso de obras abonando 3.200 en concepto de Impuesto de Construcciones Instalaciones y Obras. Ferrovial, Acciona y Dragados han obtenido una concesin para la construccin de una autopista de peaje, para ello han constituido una UTE (Unin Temporal de

Empresa), durante el tiempo que dure la obra. Durante ese tiempo debern abonar impuestos, como el IVA, efectuar la retencin de los trabajadores, pagos a cuenta, etc. Quin deber realizar esos ingresos de cara la Administracin? Un empresario con 15 empleados procede a efectuar el ingreso de las retenciones efectuadas a los mismos. Se trata de una obligacin principal? Los familiares de D. Antonio Snchez, no se ponen de acuerdo sobre la distribucin de la herencia y llevan 2 aos en litigios, D. Antonio Snchez posea 4 viviendas y dinero en el banco que est produciendo intereses, Quin deber pagar los impuestos de estos bienes? HECHO IMPONIBLE 2. Seala que hechos imponibles se producen en la compra de un vehculo nuevo y otro de segunda mano, as como los impuestos que estn sujetos al mismo y cules no en cada caso. 3. Seala que hechos imponibles se producen por la compra de una vivienda nueva, otra de segunda mano y por la firma de las escrituras para la compra de la misma, y la constitucin de la hipoteca. 4. Establece en los siguientes casos si se producen supuestos de sujecin, exencin o no sujecin del IVA. Ingreso de dinero en una cuenta bancaria. Compra de un vehculo. Imparticin de clases en una academia de enseanza. Factura de un hospital. 5. Teniendo como referencia el IRPF y el Impuesto de sucesiones, establece la sujecin de los siguientes hechos imponibles. Una herencia de 300.000 Premio lotera nacional 300.000 Premio de gran hermano de 300.000 BASE IMPONIBLE 6. Comenta como se configura la base imponible en los siguientes impuestos: IRPF Impuesto sobre el patrimonio. Impuesto de Transmisiones Patrimoniales en el supuesto de venta de una vivienda de segunda mano. Impuesto de hidrocarburos Impuesto de las labores del tabaco. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 20 7. Explicar cmo se determina la base imponible en el Impuesto de Sociedades y en qu consiste bsicamente la estimacin objetiva (sistema de mdulos) en el IRPF. BASE LIQUIDABLE 8. Teniendo en cuenta que el mnimo exento por vivienda habitual en el impuesto sobre el patrimonio es de 150253,03 y el mnimo exento de 108.182,18 , determina la base liquidable en el impuesto sobre el patrimonio del matrimonio formado por D. Javier y D Enriqueta que poseen los siguientes bienes: Bienes comunes: Vivienda valorada en 245.000 de la que queda por pagar 80.000 , acciones por importe de 40.000 , fondo de inversin por importe de 9.000 . depsitos bancarios por importe de 18.000 Bienes de D. Javier: Vivienda en el pueblo heredada de sus padres, valorada en 80.000 Bienes de D Enriqueta: apartamento de soltera que tiene alquilado valorado en 200.000 , queda por pagar 90.000 . TIPO DE GRAVAMEN 9. Aplica los tipos de gravamen en los siguientes supuestos: Tipos proporcionales; Calcula la cuota ntegra teniendo en cuenta una base imponible del IVA de 13.000 , y un tipo del 21 % Una empresa ha obtenido unos beneficios de 34.000 , calcula la cuota ntegra que deber ingresar si el tipo de gravamen es del 25 %. Tipo progresivo: Base liquidable - Hasta euros Cuota - Euros Resto base liquidable - Hasta euros Tipo aplicable - Porcentaje 0,00 0,00 167.129,45 0,2 167.129,45 334,26 167.123,43 0,3 334.252,88 835,63 334.246,87 0,5 668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9 1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3 2.673.999,01 25.904,35

2.673.999,02 1,7 5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1 10.695.996,06 183.670,29 en adelante 2,5 Teniendo en cuenta la anterior tarifa sobre el impuesto sobre el patrimonio, determina la cantidad a pagar por los Sujetos pasivos del apartado 8. Especfico: Caballos fiscales del vehculo en Toledo Realiza una comparativa de la cantidad a pagar en otros 3 municipios por diferentes vehculos reales. Puedes realizarlo de tu propio coche, el dato est en l la tarjeta de la ITV. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 21 CUOTA TRIBUTARIA 10. Teniendo en cuenta los siguientes apartados determina la cuota diferencial: Tenemos una base imponible de un impuesto por importe de 20.000, se le aplica un tipo de gravamen fijo del 30 %, existen deducciones por importe de 2.000 y en su momento la suma de las retenciones y pagos a cuenta es de 800 . Determina la cuota diferencial. 11. Una empresa ha obtenido un beneficio antes de impuestos de 48.900 , teniendo den cuenta que el tipo de gravamen es del 35 %, y que ha obtenido deducciones por importe de 3400 , y la suma de los pagos fraccionados realizados es de 3.230 , determina la cuota diferencial. EJERCICIOS UNIDAD DIDCTICA 1. Quin es el obligado tributario de un impuesto y cules son sus obligaciones? 2. Quin es el retenedor de un impuesto y qu obligaciones tiene? Poner un ejemplo. 3. Qu es el hecho imponible? Poner algn ejemplo. 4. Sealar la diferencia entre exencin y no sujecin en un impuesto. Poner un ejemplo de cada caso. 5. Qu es el tipo de gravamen? 6. Explicar la diferencia entre un impuesto progresivo y uno proporcional y poner un ejemplo de cada caso. 7. Qu es la cuota tributaria y qu datos necesitamos generalmente para calcularla? 8. Qu diferencia existe entre las reducciones y las deducciones y dnde se aplica cada una para hacer la liquidacin de un impuesto? 9. Si se conoce la base imponible del IRPF y queremos hallar la cuota tributaria, Qu datos precisamos para hallarla? 10. qu diferencia hay entre la cuota ntegra, la cuota lquida y la diferencial? 11. Indicar la diferencia en el IRPF y el IVA respecto al Hecho imponible. 12. El sujeto pasivo de un tributo, tiene adems de la obligacin material o de pago otras obligaciones? Qu tipo de obligaciones? Poner algn ejemplo. 13. Todos los sujetos pasivos tienen la obligacin de tener y utilizar un NIF? 14. Decir si es correcta la siguiente informacin: Cuando un hecho no est sujeto a un tributo, se puede decir que no es un hecho imponible. 15. Poner un ejemplo de exencin subjetiva y otro de exencin objetiva. 16. qu son las declaraciones censales y para qu sirven? 17. Existen casos en que se puede obtener la deuda tributaria sin utilizar el concepto de base imponible. Poner u ejemplo. 18. Cmo se denomina la base sobre la que se aplica el tipo de gravamen, y cmo se conoce a la cuota resultante de ese clculo? 19. Relaciona los siguientes tributos con sus tipo de gravamen: IRPF Tipo de gravamen fijo. IS Tipo de gravamen constante. IAE Tipo de gravamen progresivo. 20. Puede ser negativa la cuota ntegra? Y la diferencial? Por qu? 21. Qu deudas tributarias no son aplazables ni fraccionables? 22. Diferenciar los conceptos de retencin, repercusin y sustitucin en el pago de impuestos. Establecer las diferencias con los diferentes impuestos que conocemos hasta ahora. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 22

UT 19.3 LOS IMPUESTOS LOCALES 1 Introduccin 2 El Impuesto sobre Actividades Econmicas 2.1 Hecho Imponible 2.2 Exenciones 2.3 Sujetos pasivos 2.4 Cuota tributaria 2.5 Bonificaciones 2.6 Periodo impositivo y devengo 2.7 Gestin 3. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles 3.1 Hecho imponible 3.2 Exenciones 3.3 Sujetos pasivos 3.4 Base imponible 3.5 Base liquidable 3.6 Cuota ntegra 3.7 Cuota liquida 3.8 Devengo y periodo impositivo 3.9 Gestin 4. El impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica (IVTM) 4.1 Hecho imponible 4.2 Exenciones 4.3 Sujeto pasivo 4.4 Cuota tributaria 4.5 Bonificaciones 4.6 Periodo impositivo 4.7 Devengo 4.8 Gestin 5. El ICIO 5.1 Hecho imponible. 5.2 Exenciones. 5.3 Sujetos pasivos. 5.4 Base imponible. 5.5 Cuota tributaria. 5.6 Devengo. 5.7 Gestin. 6. El IIVTNU (La plusvala municipal). 6.1 Hecho imponible 6.2 Sujetos pasivos 6.3 Base imponible 6.4 Cuota 6.5 Gestin. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 23 1 Introduccin El sistema de financiacin de las Haciendas Locales se encuentra recogido en el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales aprobada mediante el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, (en adelante TRLRHL). Tambin deberemos tener en cuenta la LGT (Ley General Tributaria) para todo lo referente a la recaudacin de estos impuestos. Por ltimo las Ordenanzas fiscales aprobadas por cada municipio. Entre los recursos tributarios de las Haciendas Locales destacan los impuestos. Los impuestos locales, a su vez, se pueden clasificar en: 1. Impuestos municipales obligatorios, que deben ser exigidos, en todo caso, por los ayuntamientos: Impuesto sobre actividades econmicas (IAE). Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI). Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica (IVTM). 2. Impuestos municipales potestativos, cuya exigencia es voluntaria para los ayuntamientos: Impuesto sobre construcciones, obras e instalaciones (ICIO). Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana (IIVTNU). Los impuestos obligatorios se caracterizan por el hecho de que deben ser exigidos, en todo caso, por los ayuntamientos sin necesidad de acuerdo de imposicin , los ayuntamientos podrn variar o introducir elementos dentro de los lmites que nos marque la TRLHL. Los impuestos potestativos son aquellos que pueden ser establecidos por los ayuntamientos mediante las correspondientes ordenanzas fiscales municipales, de acuerdo con el TRLRHL. Ej.: Los impuestos locales en diversos ayuntamientos La gestin de los impuestos municipales corresponde a los Ayuntamientos, si bien la Gestin Catastral del IBI y la gestin Censal del IAE corresponden a la administracin del Estado. Los ayuntamientos sin posibilidades materiales y de personal suficiente podrn delegar dicha gestin en las Comunidades Autnomas, Diputaciones o entidades locales supranacionales (comarcas, reas metropolitanas, etc.). TOLEDO(SIMULADOR) CONSUEGRA MADRIDEJOS IAE IAE IAE IBI IBI IBI IVTM IVTM IVTM ICIO ICIO ICIO IIVTNU IIVTNU IIVTNU 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 24 La mayor parte de estos impuestos son liquidados por los Ayuntamientos, por lo que no requieren la realizacin de autoliquidaciones , sino que es la administracin la que realiza los clculos por el administrado. 2 El Impuesto

sobre Actividades Econmicas Estamos ante un tributo directo de carcter real y obligatorio. Este impuesto tiene dos funciones: Recaudatoria. Censal, sirve para realizar un censo de actividades econmicas realizadas en el territorio nacional y de sus titulares. 2.1 Hecho Imponible El hecho imponible est constituido por el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales o artsticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto. As, es irrelevante la habitualidad o no en el ejercicio de la actividad y la existencia o no de nimo de lucro o incluso de beneficio. 2.2 Exenciones En el TRLRHL se sealan una serie de exenciones para determinadas entidades y sujetos pasivos que cumplan determinados requisitos que son de carcter obligatorio para todas las Entidades Locales, es decir, dichas exenciones deben operar en todo el territorio nacional. As estn exentos del Impuesto con carcter general: 1. El Estado, las comunidades autnomas y las entidades locales, as como sus respectivos Organismos Autnomos. 2. Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio espaol, durante los dos primeros periodos impositivos de este impuesto en que se desarrolle aqulla. 3. Los siguientes sujetos pasivos: Las personas fsicas, ya sean residentes o no residentes. Los sujetos pasivos del IS, las sociedades civiles y las entidades del artculo 35.4 de la LGT que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros. 4. Los establecimientos de enseanza en todos sus grados costeados ntegramente con fondos del Estado, de las comunidades autnomas, o de las entidades locales, o por fundaciones declaradas benficas o de utilidad pblica y los que, careciendo de nimo de lucro, estuvieren en rgimen de concierto educativo. 5. Las asociaciones y fundaciones de disminuidos fsicos, psquicos y sensoriales sin nimo de lucro, por las actividades de carcter pedaggico, cientfico, asistenciales y de empleo que para la enseanza, educacin, rehabilitacin y tutela de minusvlidos realicen. 6. La Cruz Roja espaola. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 25 2.3 Sujetos pasivos Tras el establecimiento de la exencin general para las personas fsicas as como para las personas jurdicas y entidades cuando no alcancen un importe neto de la cifra de negocios de 1.000.000 de euros, los nicos sujetos pasivos que estn obligados al pago del IAE son las personas jurdicas y entidades que superen dicha cifra de negocios. 2.4 Cuota tributaria El IAE adopta una de las caractersticas ms importantes de las antiguas licencias fiscales: la no existencia de base imponible ni de tipo de gravamen, obtenindose la cuota tributaria directamente de la aplicacin de las tarifas del impuesto. La cuota tributaria ser la resultante de aplicar los distintos elementos que intervienen en su determinacin, es decir: la cuota de tarifa, el coeficiente de ponderacin, el coeficiente municipal de situacin, si procede y el recargo provincial en los supuestos en que as se haya establecido legalmente. CUOTA DE TARIFA Las Tarifas del Impuesto contienen una relacin de actividades gravadas, que abarcan en la medida de lo posible todas las actividades econmicas. La cuota tributaria del IAE consiste bsicamente en la cuota tarifa, que suele constar a su vez de dos conceptos: 1. Cuota de actividad. Se determina conforme a lo dispuesto en el grupo o epgrafe que proceda de las tarifas mediante el sealamiento de una

cantidad fija nica o mediante una escala de tramos, de un porcentaje aplicable a una determinada magnitud o mediante un sistema de producto en el que se multiplica el nmero de unidades de los elementos tributarios sealados en el epgrafe por la cantidad sealada para cada uno de ellos. 2. Cuota de superficie o valor del elemento tributario superficie. Se obtiene en funcin de la superficie de los locales en los que se realicen las actividades gravadas. COEFICIENTE DE PONDERACIN El coeficiente de ponderacin es un elemento tributario cuyo fin es incrementar todas cuotas de los obligados al pago del Impuesto tomando como referencia el importe neto de la cifra de negocios obtenido por los sujetos pasivos dos aos antes. Coeficiente de ponderacin Importe neto de la cifra de negocios Coeficiente De 1.000.000,00 hasta 5.000.000,00 1,29 De 5.000.000,01 hasta 10.000.000,00 1,30 De 10.000.000,01 hasta 50.000.000,00 1,32 De 50.000.000,01 hasta 100.000.000,00 1,33 Ms de 100.000.000,00 1,35 Sin cifra neta de negocio 1,31 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 26 COEFICIENTE DE SITUACIN Los ayuntamientos podrn establecer una escala de coeficientes que pondere la situacin fsica del local dentro de cada trmino municipal atendiendo a la categora de la calle en que radique dicho local. La base sobre la que se aplica es la cuanta de las cuotas municipales incrementadas por la aplicacin del coeficiente de ponderacin. La aplicacin de este coeficiente es de carcter potestativo para los ayuntamientos, y aquellos que lo establezcan debern aprobar una ordenanza fiscal que regule una escala de coeficientes que pondere la situacin fsica del local dentro del municipio, siendo necesario para ello que se pueda distinguir ms de una categora de calle. Ej.: Ver si los ayuntamientos estudiados han regulado algo al respecto del coeficiente de ponderacin. 2.5 Bonificaciones Las bonificaciones aplicables a la cuota del IAE previstas en el TRLRHL se clasifican en obligatorias y potestativas: BONIFICACIONES OBLIGATORIAS: Estos beneficios fiscales caracterizados por su aplicacin obligatoria y al margen de la voluntad municipal no precisan que se adopte acuerdo de imposicin ni que se apruebe la correspondiente ordenanza fiscal para su ordenacin y sern de aplicacin en todo el territorio nacional. Las bonificaciones de carcter obligatorio son las siguientes: 1. Bonificacin del 95% de la cuota tributaria y el recargo provincial que deban abonar las cooperativas, as como las uniones, federaciones y confederaciones de las mismas y las sociedades agrarias de transformacin. 2. Bonificacin del 50% en la cuota correspondiente, por inicio de actividad profesional. Se aplica durante los cinco aos de actividad siguientes a la conclusin del segundo periodo impositivo de desarrollo de aqulla. BONIFICACIONES POTESTATIVAS: Las bonificaciones potestativas o de carcter voluntario se aplicarn exclusivamente en el mbito territorial de aquellos ayuntamientos en los que se apruebe expresamente su aplicacin y se establezca la oportuna regulacin en la correspondiente ordenanza fiscal. En el TRLRHL se prevn las siguientes bonificaciones de carcter potestativo: 1. Bonificacin de hasta el 50% de la cuota correspondiente para quienes inicien el ejercicio de cualquier actividad empresarial. 2. Bonificacin de hasta el 50% de la cuota correspondiente por creacin de empleo: se aplicar cuando el sujeto pasivo que tributa por cuota municipal haya incrementado el

promedio de su plantilla de trabajadores con contrato indefinido durante el periodo impositivo inmediato anterior al de la aplicacin de la bonificacin, en relacin con el periodo anterior a aqul. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 27 3. Bonificacin de hasta el 50% de la cuota para los sujetos pasivos que tributen por cuota municipal y realicen determinadas actuaciones que respeten o favorezcan el medio ambiente. 4. Bonificacin de hasta el 50% de la cuota correspondiente para los sujetos pasivos que tributen por cuota municipal y tengan una renta o rendimiento neto de la actividad econmica negativos o inferiores a la cantidad que determine la ordenanza fiscal, la cual podr fijar diferentes porcentajes de bonificacin y lmites en funcin de cul sea la divisin, agrupacin o grupo de las tarifas del impuesto en que se clasifique la actividad econmica realizada. La ordenanza fiscal especificar, entre otras materias, si todas o algunas de las citadas bonificaciones son o no aplicables simultneamente. Ej.: Ver si los ayuntamientos estudiados han planteado algn tipo de bonificacin. 2.6 Periodo impositivo y devengo El periodo impositivo del impuesto coincide con el ao natural, excepto en aquellos casos en los que el comienzo de la actividad no coincida con el primer da del ao natural, en los que el referido periodo impositivo abarcar desde la fecha de comienzo de la actividad hasta el final del ao natural. Con carcter general, el impuesto se devenga el primer da del periodo impositivo que normalmente coincide con el primer da del ao natural, 1 de enero, o bien, el primer da de comienzo de la actividad para aquellos casos en los que el sujeto pasivo haya iniciado su actividad despus de dicha fecha. En el caso de que la actividad se inicie un da diferente al 1 de enero, las cuotas son prorrateables por trimestres completos, incluido aquel en el que se inicie la actividad, siempre y cuando no sea aplicable la exencin general establecida para los dos primeros aos de ejercicio de la actividad. Igualmente son prorrateables las cuotas en caso de cese en la actividad, excluyndose en este caso el trimestre en que se produzca el cese, pudiendo los sujetos pasivos solicitar a tal fin la devolucin de la parte de la cuota correspondiente a los trimestres naturales en los que no se hubiere ejercido la actividad. EJEMPLO: 2.7 Gestin El IAE es un impuesto de gestin compartida entre la Administracin tributaria del Estado, que tiene atribuida la gestin censal, y la Administracin tributaria local, que tiene atribuida su gestin tributaria. El impuesto se gestiona a partir de la matrcula que se formar anualmente para cada trmino municipal. sta estar constituida por censos comprensivos de las actividades econmicas, sujetos Si una empresa inicia su actividad el 2 de mayo de 2006 y cesa el 13 de enero de 2007, en el ao 2006 deber soportar el impuesto correspondiente a los ltimos tres trimestres del ejercicio y en 2007 el correspondiente al primer trimestre, aunque no haya ejercido la actividad durante todo el trimestre completo. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 28 pasivos, cuotas y, en su caso, del recargo provincial, y estar a disposicin del pblico en los respectivos ayuntamientos. GESTIN CENSAL. Todos los sujetos pasivos del IAE, estn exentos o no, estn sometidos a una regulacin uniforme en el mbito de las obligaciones censales de carcter general, as debern

presentar por todas sus actividades econmicas las declaraciones de alta, modificacin o baja, sustituyendo as la presentacin de las declaraciones especficas por dicho impuesto. Los modelos que se utilizan son el 036, modelo que todas aquellas personas fsicas o jurdicas que inicien una actividad deben presentar al inicio de una actividad econmica y el 840 modelo que presentarn aquellas empresas obligadas a pagar el impuesto, declarando sus datos para que la administracin liquide el impuesto. GESTIN TRIBUTARIA La liquidacin y recaudacin, as como la revisin de los actos dictados en va de gestin tributaria de este impuesto, se llevar a cabo por los ayuntamientos y comprender las funciones de concesin y denegacin de exenciones y bonificaciones, realizacin de las liquidaciones conducentes a la determinacin de las deudas tributarias, emisin de los instrumentos de cobro, resolucin de los expedientes de devolucin de ingresos indebidos, resolucin de los recursos que se interpongan contra dichos actos y actuaciones para la informacin y asistencia al contribuyente referidas a todas estas materias. 3. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles El IBI es un tributo directo de carcter real, de titularidad municipal y exaccin obligatoria que grava el valor catastral de los bienes inmuebles. Se trata de un impuesto de devengo peridico y de gestin compartida con la Administracin del Estado. 3.1 Hecho imponible El hecho imponible est constituido por la titularidad de inmuebles rsticos o urbanos situados en un trmino municipal determinado. SUPUESTOS DE NO SUJECIN El TRLRHL recoge los siguientes supuestos de no sujecin al IBI: 1. Las carreteras, los caminos, las dems vas terrestres y los bienes del dominio pblico martimo-terrestre e hidrulico, siempre que sean de aprovechamiento pblico y gratuito. 2. Los siguientes bienes inmuebles propiedad de los municipios en que estn enclavados: Los de dominio pblico afecto a uso pblico. Los de dominios pblicos afectos a un servicio pblico gestionado directamente por el Ayuntamiento, excepto cuando se trate de inmuebles cedidos a terceros mediante contraprestacin. Los bienes patrimoniales, exceptuados igualmente los cedidos a terceros mediante contraprestacin. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 29 3.2 Exenciones Del contenido del TRLRHL se puede deducir que existen tres clases de exenciones, las que se conceden de oficio, es decir, automticas; las rogadas, que requieren para su concesin la previa solicitud del interesado, y las potestativas, que exigen una ordenanza que las establezca y regule. EXENCIONES DE OFICIO Estas exenciones son las siguientes: 1. Los inmuebles que sean propiedad del Estado, de las comunidades autnomas o de las entidades locales que estn directamente afectos a la seguridad ciudadana y a los servicios educativos y penitenciarios, as como los del Estado afectos a la defensa nacional. 2. Los bienes comunales propiedad del ayuntamiento. 3. Los inmuebles de la Iglesia catlica, y los de las asociaciones confesionales no catlicas legalmente reconocidas, en los trminos establecidos en los respectivos acuerdos de cooperacin suscritos. 4. Los inmuebles de los que sea titular la Cruz Roja Espaola, con independencia de su destino. 5. Los inmuebles a los que sea de aplicacin la exencin en virtud de convenios internacionales en vigor y, a condicin de reciprocidad, los de los gobiernos extranjeros destinados a su representacin diplomtica, consular, o a sus organismos oficiales. 6. La superficie

de los montes poblados con especies de crecimiento lento reglamentariamente determinadas, cuyo principal aprovechamiento sea la madera o el corcho, siempre que la densidad del arbolado sea la propia o normal de la especie de que se trate. 7. Los terrenos ocupados por las lneas de ferrocarriles y los edificios enclavados en ellos que estn dedicados a estaciones, almacenes o a cualquier otro servicio indispensable para la explotacin de dichas lneas. EXENCIONES ROGADAS Las exenciones rogadas se aplican previa solicitud del interesado. Procede su aplicacin desde que concurren los requisitos legales para ello y no tanto desde el momento de su solicitud, de forma que concurriendo los requisitos exigidos aun cuando se solicite la exencin en un momento posterior al tiempo en que debi comenzar su disfrute el reconocimiento de este beneficio fiscal tendr efectos retroactivos respecto a ese momento. Previa solicitud del interesado, estarn exentos: 1. Los bienes inmuebles que se destinen a la enseanza por centros docentes acogidos, total o parcialmente, al rgimen de concierto educativo, en cuanto a la superficie afectada a la enseanza concertada. Esta exencin deber ser compensada por la Administracin competente. 2. Los declarados expresa e individualizadamente monumento o jardn histrico de inters cultural y estn registrados como integrantes del Patrimonio Histrico Espaol. 3. La superficie de los montes en que se realicen repoblaciones forestales o regeneracin de masas arboladas sujetas a proyectos de ordenacin o planes tcnicos aprobados por la Administracin forestal. Esta exencin tendr una duracin de 15 aos, contados a partir del periodo impositivo siguiente a aquel en que se realice su solicitud. EXENCIONES POTESTATIVAS La aplicacin de estas exenciones depende de la voluntad municipal para establecerlas, por lo que se aplicarn exclusivamente en aquellos ayuntamientos que decidan hacerlo y as lo establezcan en la correspondiente ordenanza fiscal. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 30 Ejemplo: Delimitar si en las ordenanzas analizadas existe alguna al respecto. 3.3 Sujetos pasivos Los sujetos pasivos, a ttulo de contribuyentes, son los propietarios de inmuebles personas naturales y jurdicas, las herencias yacentes y comunidades de bienes y dems gravados. 3.4 Base imponible La base imponible del IBI estar constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles, que se determinar, notificar y ser susceptible de impugnacin conforme a lo dispuesto en las normas reguladoras del Catastro Inmobiliario. El valor catastral estar integrado por el valor catastral del suelo y el valor catastral de las construcciones. 3.5 Base liquidable La base liquidable del impuesto ser el resultado de practicar, de oficio, en la base imponible una reduccin que aplicable a aquellos bienes inmuebles urbanos y rsticos cuyo valor catastral haya sido revisado recientemente. 3.6 Cuota ntegra La cuota ntegra del IBI ser el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen. El TRLRHL diferencia entre los tipos de gravamen aplicables a los bienes inmuebles de naturaleza urbana y rstica y los aplicables a los bienes inmuebles de caractersticas especiales. El tipo de gravamen mnimo y supletorio y el mximo establecidos para esta clase de bienes inmuebles son los siguientes: Clases de inmuebles MNIMO MXIMO Inmuebles urbanos 0,4 % 1,1% Inmuebles rsticos 0,3% 0,90% Tipos incrementados Los ayuntamientos podrn incrementar los tipos sealados

anteriormente con los puntos porcentuales que para cada caso se indican cuando concurra alguna de las circunstancias que se contemplan en el TRLRHL. Si concurriesen varias se podr optar por hacer uso del incremento previsto para una sola, algunas o todas. Puntos porcentuales Bienes urbanos Bienes rsticos Municipios que sean capital de provincia o comunidad autnoma. 0,07 0,06 Municipios en los que se preste servicio de transporte pblico colectivo de superficie. 0,07 0,05 Municipios cuyos ayuntamientos presten ms servicios de aquellos a los que 0,06 0,06 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 31 estn obligados segn lo dispuesto en el artculo 26 de la Ley 7/1985 de 2 de abril. Municipios en los que los terrenos de naturaleza rstica representan ms del 80% de la superficie total del trmino. 0,00 0,15 Tipos reducidos En los municipios en los que entren en vigor nuevos valores catastrales de inmuebles rsticos y urbanos, resultantes de procedimientos de valoracin colectiva de carcter general, los ayuntamientos podrn establecer, durante un periodo mximo de seis aos, tipos de gravamen reducidos. Recargo sobre inmuebles de uso residencial desocupados con carcter permanente Se permite a los ayuntamientos exigir un recargo de hasta el 50% de la cuota lquida del IBI, que se devengar el 31 de diciembre y se liquidar anualmente, una vez constatada la desocupacin del inmueble, conjuntamente con el acto administrativo por el que sta se declare, con la finalidad de facilitar a los ciudadanos el acceso a una vivienda digna. Ejemplo: Analizar que han realizado nuestros ayuntamientos al respecto. 3.7 Cuota liquida La cuota lquida se obtendr minorando la cuota ntegra en el importe de las bonificaciones previstas legalmente. El TRLRHL establece una serie de bonificaciones que pueden clasificarse en obligatorias y potestativas. BONIFICACIONES OBLIGATORIAS 1. Bonificacin de entre el 50% y el 90% aplicable a los inmuebles que constituyan el objeto de la actividad de las empresas de urbanizacin, construccin y promocin inmobiliaria tanto de obra nueva como de rehabilitacin equiparable a sta, y no figuren entre los bienes de su inmovilizado. 2. Bonificacin del 50% aplicable a las viviendas de proteccin oficial y las que resulten equiparables a stas conforme a la normativa de la respectiva comunidad autnoma, durante los tres periodos impositivos siguientes al del otorgamiento de la calificacin definitiva. Se conceder a peticin del interesado, la cual podr efectuarse en cualquier momento anterior a la terminacin de los tres periodos impositivos de duracin de la misma y surtir efectos, en su caso, desde el periodo impositivo siguiente a aquel en que se soliciten. 3. Bonificacin del 95% aplicable a los bienes rsticos de las cooperativas agrarias y de explotacin comunitaria de la tierra, en los trminos establecidos en la Ley sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas. BONIFICACIONES POTESTATIVAS 1. Bonificacin de hasta el 50% aplicable a las viviendas de proteccin oficial y las que resulten equiparables a stas conforme a la normativa de la respectiva comunidad autnoma. Supone una prolongacin potestativa de la bonificacin obligatoria, puesto que se aplica una vez transcurridos los tres periodos impositivos de esta ltima. 2. Bonificacin de hasta el 90% a favor de los bienes inmuebles urbanos ubicados en reas o zonas del municipio que dispongan de un nivel de servicios,

infraestructuras o equipamientos inferior al de las reas consolidadas del municipio. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 32 3. Bonificacin de hasta el 90% a favor de aquellos sujetos pasivos que ostenten la condicin de titulares de familia numerosa. 4. Bonificacin de hasta el 50% aplicable a las viviendas en las que se hayan instalado sistemas para el aprovechamiento trmico o elctrico de la energa proveniente del sol para autoconsumo. Ejemplo: Ver bonificaciones aplicadas al respecto en nuestros ayuntamientos. 3.8 Devengo y periodo impositivo El impuesto se devengar el primer da del periodo impositivo , coincidiendo ste con el ao natural. EJEMPLO: 3.9 Gestin La gestin del IBI es compartida entre la Administracin tributaria del Estado, que tiene atribuida con carcter general la gestin catastral, y la Administracin tributaria local, que tiene atribuida con carcter general la gestin tributaria. GESTIN CATASTRAL La gestin catastral se define como el conjunto de actuaciones dirigidas a la formacin, mantenimiento y actualizacin de los datos integrados en los catastros rstico y urbano, cuya competencia se reserva a la Administracin del estado a travs de un rgano especialmente creado para ello como es la Direccin General del Catastro. Esta se realiza a travs de una serie de modelos a presentar en el catastro para notificar los cambios de naturaleza de las viviendas: 901. Transmisin de dominio de bienes de naturaleza urbana. 902. Otras alteraciones de bienes de naturaleza urbana. 903. Transmisin de bienes de naturaleza rstica. 904. Otras alteraciones de bienes de naturaleza rstica. GESTIN TRIBUTARIA La gestin tributaria del Impuesto comienza all donde termina la gestin catastral, con la puesta a disposicin de los ayuntamientos del padrn del impuesto, y comprende las siguientes actuaciones: liquidacin y recaudacin del impuesto, reconocimiento y denegacin de exenciones y bonificaciones. 4. El impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica El Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica (IVTM) es un impuesto real, directo y objetivo, de titularidad municipal y de exaccin obligatoria. La adquisicin de un inmueble a mitad de ao no permite atribuir al nuevo propietario la condicin de sujeto pasivo en el momento de devengo del impuesto (1 de enero de cada ao), sino que continuar siendo sujeto pasivo el antiguo propietario. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 33 4.1 Hecho imponible El hecho imponible est constituido por la titularidad de los vehculos de traccin mecnica aptos para circular por las vas pblicas, cualquiera que sea su clase y categora. As, los elementos que determinan la sujecin al impuesto son: El TRLRHL establece dos supuestos de no sujecin al IVTM: 1. Los vehculos que, habiendo sido dados de baja en los registros por antigedad de su modelo, puedan ser autorizados para circular excepcionalmente con ocasin de exhibiciones, certmenes o carreras limitadas a los de esta naturaleza. 2. Los remolques y semirremolques arrastrados por vehculos de traccin mecnica cuya carga til no sea superior a 750 kilogramos. 4.2 Exenciones De conformidad con lo previsto en el TRLRHL, est exenta del impuesto la titularidad de: 1. Los vehculos oficiales del Estado, comunidades

autnomas y entidades locales adscritos a la defensa nacional o a la seguridad ciudadana. 2. Los vehculos de representaciones diplomticas, 3. Las ambulancias y dems vehculos directamente destinados a la asistencia sanitaria o al traslado de heridos o enfermos. 4. Los vehculos para personas de movilidad reducida y los vehculos matriculados a nombre de minusvlidos para su uso exclusivo. 5. Los autobuses, microbuses y dems vehculos destinados o adscritos al servicio de transporte pblico urbano. 6. Los tractores, remolques, semirremolques y maquinaria provistos de Cartilla de Inspeccin Agrcola. 4.3 Sujeto pasivo El TRLRHL atribuye la condicin de sujetos pasivos a las personas fsicas o jurdicas a cuyo nombre conste el vehculo en el permiso de circulacin. 4.4 Cuota tributaria El IVTM se exigir conforme al cuadro de tarifas y que bsicamente consiste en asignar a cada clase de vehculo en funcin de su "factor tributario" (potencia, nmero de plazas, capacidad de carga til o cilindrada) una cantidad o cuota en euros. Las tarifas del Impuesto clasifican a los vehculos en categoras cada una de estas categoras est subordinada en funcin de la potencia fiscal del vehculo (vehculos y tractores), del nmero de plazas del vehculo (autobuses), de la capacidad de la carga til (camiones, remolques y semirremolques) y de la cilindrada del vehculo (motocicletas). Estas cuotas especificadas en las tarifas son las cuotas mnimas, es decir, son las cuotas que en todo caso tienen que exigir los Ayuntamientos y que pueden modificarse a travs de las leyes de PGE. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 34 Los ayuntamientos podrn incrementar las cuotas mnimas fijadas en las tarifas del Impuesto mediante la aplicacin de un coeficiente, el cual no podr ser superior a 2. 4.5 Bonificaciones El TRLRHL regula tres bonificaciones de carcter potestativo, que se aplicarn a la cuota de la tarifa o a la cuota incrementada, segn lo que disponga la correspondiente ordenanza fiscal. Se trata de las siguientes: 1. Bonificacin de hasta el 75% en funcin de la clase de carburante que consuma el vehculo, en razn a la incidencia de la combustin de dicho carburante en el medio ambiente. 2. Bonificacin de hasta el 75% en funcin de las caractersticas de los motores de los vehculos y su incidencia en el medio ambiente. 3. Bonificacin de hasta el 100% para los vehculos histricos o aquellos que tengan una antigedad mnima de veinticinco aos. Las cuotas tributarias correspondientes a los vehculos cuyos propietarios residan en Ceuta o Melilla sern objeto de una bonificacin del 50%. Estas bonificaciones, a diferencia de las tres anteriores, son obligatorias. Ejemplo: Observar si existen bonificaciones en los ayuntamientos mencionados. 4.6 Periodo impositivo El periodo impositivo del IVTM coincide con el ao natural, salvo en el caso de primera adquisicin de los vehculos, en cuyo caso, comenzar el da en que se produzca dicha adquisicin y abarcar hasta la finalizacin del ao natural. El TRLRHL permite el prorrateo de cuotas del IVTM en tres supuestos: alta o primera adquisicin del vehculo, baja definitiva del vehculo baja temporal por sustraccin o robo del vehculo. El prorrateo de las cuotas debe hacerse por trimestres naturales en el caso de alta y baja definitiva del vehculo, aunque deben computarse los trimestres en los que se haya producido el alta o baja del vehculo. 4.7 Devengo El impuesto se devenga el primer da del periodo impositivo, es decir, el 1 de enero de cada ao, con carcter general, o bien el da de la adquisicin, en

el caso de que la misma tenga lugar a lo largo del periodo impositivo. La configuracin del devengo y los sujetos pasivos del IVTM determina que en los supuestos de cambio de titularidad de los vehculos, el nico obligado al pago del impuesto sea la persona o entidad que a fecha del devengo aparezca como titular en el permiso de circulacin del vehculo, de forma que en los casos en los que se haya procedido a la transmisin material de la titularidad del vehculo pero no se haya realizado formalmente el cambio de titular en el permiso de circulacin, el obligado al pago del IVTM ser aqul cuyo nombre figure en el dicho permiso y no el titular material del mismo, ya que este es precisamente el hecho imponible del IVTM, la titularidad de los vehculos aptos para circular por las vas pblicas. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 35 4.8 Gestin La gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin, as como la revisin de los actos dictados en va de gestin tributaria corresponden al ayuntamiento del domicilio que conste en el permiso de circulacin del vehculo. Para facilitar la gestin del Impuesto se prev un sistema de recaudacin basado en la acreditacin previa de su pago, conforme al cual las Jefaturas Provinciales de Trfico no tramitarn ningn expediente de matriculacin, certificacin de aptitud para circular, baja definitiva, reforma de vehculos que altere su clasificacin, transferencia o cambio de domicilio del titular en el permiso de circulacin del vehculo a menos que se acredite el pago del ltimo recibo presentado al cobro del impuesto por el titular del vehculo. Al ser un impuesto de carcter obligatorio, para su exaccin no se precisa la adopcin del acuerdo de imposicin ni la aprobacin de ninguna Ordenanza fiscal. Sin embargo, s sern necesarios acuerdo expreso y adopcin de la correspondiente Ordenanza fiscal en los siguientes casos: Cuando se incrementen las cuotas mnimas de las tarifas del impuesto mediante la introduccin de un coeficiente. Cuando se introduzca una bonificacin en la cuota del impuesto en funcin de la clase de carburante que consuma y su incidencia en el medio ambiente o una bonificacin para los vehculos histricos o con una antigedad superior a los 25 aos. Cuando se establezca el rgimen de autoliquidacin en el impuesto. 5. El ICIO Constituye uno de los impuestos de carcter potestativo, se contiene en los artculos 100 a 103 del TRLRHL. 5.1 Hecho imponible El hecho imponible del ICIO est constituido por la realizacin, dentro del trmino municipal, de cualquier construccin, instalacin u obra para la que se exija la obtencin de la correspondiente licencia urbanstica, se haya obtenido o no dicha licencia, siempre que su expedicin corresponda al Ayuntamiento de la imposicin. Lo trascendente es la necesidad de licencia para la realizacin de la construccin, instalacin u obra que se va a ejecutar, con independencia de su obtencin. 5.2 Exenciones El TRLRHL establece un nico supuesto de exencin de carcter subjetivo en favor de las construcciones, instalaciones u obras sujetas al impuesto de las que sean dueos el Estado, las comunidades autnomas o las entidades locales, siempre y cuando vayan a ser directamente destinadas a carreteras, ferrocarriles, puertos, aeropuertos, obras hidrulicas, saneamiento de poblaciones y de sus aguas residuales aunque su gestin se lleve a cabo por organismos autnomos, tanto si se trata de obras de inversin nueva como de conservacin. 5.3 Sujetos pasivos En relacin con los

sujetos pasivos hemos de diferenciar entre sujetos pasivos a ttulo de contribuyente y los sustitutos del contribuyente. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 36 Sujeto pasivo a ttulo de contribuyente es el dueo de la obra, con independencia de si es el dueo del inmueble o no. A estos efectos, se considera dueo de la construccin, instalacin u obra a quien soporte los gastos o el coste que comporte su realizacin. La figura del sustituto del contribuyente est prevista para aquellos supuestos en que la construccin, instalacin u obra no sea realizada por el sujeto pasivo contribuyente, que ser quien solicite las correspondientes licencias o realice las construcciones, instalaciones u obras; de ah que est obligado a realizar cuantas obligaciones se deriven de la realizacin del hecho imponible, incluso el pago del impuesto, con independencia de que posteriormente pueda repercutir la cuota tributaria al contribuyente. EJEMPLO 5.4 Base imponible La base imponible est constituida por el coste real y efectivo de la construccin, instalacin u obra, del que no forma parte, en ningn caso, el IVA y dems impuestos anlogos propios de regmenes especiales, ni tampoco las tasas, precios pblicos y dems prestaciones patrimoniales de carcter pblico local relacionados con la construccin, instalacin u obra, ni tampoco los honorarios de profesionales, el beneficio empresarial del contratista ni cualquier otro concepto que no integre, estrictamente, el coste de ejecucin material. El coste real y efectivo se identifica con el coste de ejecucin material. 5.5 Cuota tributaria La cuota tributaria ser el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen fijado por cada ayuntamiento, que en ningn caso puede exceder del 4%, con carcter potestativo. Adems pueden establecerse una serie de bonificaciones aplicables sobre la cuota, tales como: las ordenanzas fiscales podrn regular, como deduccin de la cuota ntegra o bonificada del impuesto, el importe satisfecho o que deba satisfacer el sujeto pasivo en concepto de tasa por el otorgamiento de la licencia urbanstica correspondiente a la construccin, instalacin u obra de que se trate. 5.6 Devengo El devengo del impuesto se produce en el momento de iniciarse la construccin, instalacin u obra, aun cuando no se haya obtenido la correspondiente licencia. 5.7 Gestin La gestin del impuesto se puede llevar a cabo de dos formas: con carcter general, mediante liquidacin practicada por la Administracin y, en caso de estipularse en la correspondiente ordenanza reguladora del impuesto, mediante la presentacin de una autoliquidacin por parte del sujeto pasivo, que viene a sustituir a la liquidacin provisional, como veremos a continuacin. El propietario de un solar decide construir sobre l una nave para dar cobijo a su maquinaria agrcola. La empresa Construcciones, SA ejecutar la obra y se encargar de tramitar la solicitud de la correspondiente licencia urbanstica. El contribuyente ser el propietario del solar en calidad de dueo de la obra. No obstante, al ser la propia constructora la que ha solicitado la correspondiente licencia urbanstica ser ella, en calidad de sustituto del contribuyente, la obligada a soportar el pago del impuesto, con independencia de que posteriormente se lo repercuta al propietario. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 37

La liquidacin provisional se efectuar cuando se conceda la licencia preceptiva o cuando, no habindose solicitado, concedido o denegado an dicha licencia, se inicie la construccin, instalacin u obra, que se entender a cuenta de la definitiva que se gire al finalizar la obra. Ejemplo: Ver que establecen al respecto los ayuntamientos estudiados. 6. El IIVTNU (La plusvala municipal). El IIVTNU es un impuesto municipal directo y de carcter potestativo. Este impuesto se justifica en la participacin que el Ayuntamiento ha de tener en una parte de las plusvalas generadas en los terrenos de naturaleza urbana de propiedad particular por la actuacin urbanstica y la realizacin de obras y servicios pblicos de las administraciones pblicas. 6.1 Hecho imponible El hecho imponible del IIVTNU est constituido por el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana a efectos del IBI que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisin de la propiedad de los mismos por cualquier ttulo o con ocasin de la constitucin o transmisin de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre aqullos. 6.2 Sujetos pasivos El TRLRHL seala que es sujeto pasivo del impuesto a ttulo de contribuyente el que obtiene para s la ganancia que supone el incremento de valor, que ser: 1. Cuando la adquisicin se realice a ttulo gratuito ser el adquirente (herencia). 2. En las operaciones anteriores realizadas a ttulo oneroso, la persona fsica o jurdica, que transmita el terreno. 6.3 Base imponible La base imponible del IIVTNU est constituida por el incremento del valor de los terrenos puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un periodo mximo de 20 aos, que puede o no coincidir con la situacin del mercado, puesto que se determina conforme a un procedimiento y unos baremos establecidos en el TRLRHL. Los dos elementos que se han de tener en cuenta para calcular la base imponible son: el valor del terreno en el momento de la venta y el porcentaje que se establece en funcin de los aos transcurridos desde la compra hasta la venta. 6.4 Cuota La cuota del IIVTNU ser el resultado de aplicar a la base imponible los tipos correspondientes de la escala de gravamen, la cual ser fijada por el Ayuntamiento, sin que el tipo impositivo pueda ser superior al 30%. 6.5 Gestin Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar la correspondiente declaracin que determine la ordenanza respectiva, conteniendo los elementos de la relacin tributaria imprescindibles para practicar la liquidacin procedente, y acompaada del documento en el que consten los actos o contratos que originan la imposicin, en los siguientes plazos, a contar desde la fecha en que se produzca el devengo del impuesto: 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 38 1. Actos inter vivos, el plazo ser de 30 das hbiles. 2. Cuando se trate de actos mortis causa, el plazo ser de seis meses prorrogables hasta un ao a solicitud del sujeto pasivo. Los ayuntamientos estn facultados para establecer el sistema de autoliquidacin por el sujeto pasivo, excepto en aquellos supuestos en que en el momento del devengo los terrenos, aun siendo de naturaleza urbana o integrados en un bien inmueble de caractersticas especiales, no tengan fijado valor catastral. EJERCICIOS 1. Indica cuales son las dos funciones del impuesto de actividades econmicas. Cul de las dos crees que es la ms importante? En cul de las dos funciones se realizan ms transacciones o afecta a ms

contribuyentes? 2. Estar exenta del IAE una sociedad que factur el ejercicio pasado 1.100.000 , e inici la realizacin de sus operaciones el mismo ao? Razonar la respuesta. 3. Crees que el IAE es un impuesto directo? Por que. 4. Que es una ordenanza fiscal. 5. Indica cuales son los impuestos potestativos que pueden establecer los ayuntamientos y seala porque se les llama as. 6. Una empresa que debe pagar por IAE durante el ao 2007 y 2008, 3.200 , se ha creado el 05-08-07 y ha cesado el 05 de abril del 2008. Establece el importe que deber pagar por IAE en los aos 2007 y 2008. 7. Qu es una exencin rogada? En qu impuesto existe este tipo de exenciones? 8. D. Pablo ha vendido un piso el 05-02-07 a la familia Alcntara. Quin deber abonar el impuesto de bienes inmuebles del ao 2007, y el del 2008? 9. Una vivienda tiene un valor catastral total de 50.000 , siendo el suelo de 20.000 , teniendo en cuenta que est ubicada en un municipio pequeo sin servicios adicionales y que se aplica el tipo porcentual mnimo, establece el importe de la cuota tributaria. Cunto pagara si se tratara de una VPO recin comprada? 10. En el IBI hablamos de la gestin Censal y la Gestin recaudatoria, me podas establecer quien la realiza en cada caso y en qu consiste cada una de ellas. 11. Pepita Gonzlez vende una vivienda con fecha 15-02-06 a Josefa Santiago por importe de 90.000 Quin deber pagar el IBI del ao 2005? Por qu? Quin pagar el IBI del 2006. La inmobiliaria les ha comentado que uno de los dos debe pagar la plusvala. Qu es eso? Quin la deber pagar? 12. Con fecha 20-09-05 nos compramos un coche nuevo, el impuesto anual a pagar segn el ayuntamiento en el que nos va a tocar pagar el IVTM es de 145 . Cuanto vamos a pagar al hacer la autoliquidacin necesaria para matricular al coche? 13. Con fecha 15-02-06 procedemos a dar de baja para el desguace el antiguo coche, el impuesto que pagamos en el ayuntamiento es de 90 al ao, teniendo en cuenta que nuestro ayuntamiento no recauda este impuesto hasta noviembre. qu deberemos hacer para recuperar nuestro dinero? Cunto recuperaremos? 14. Qu factores se tienen en cuenta a la hora de calcular la deuda tributaria en la plusvala. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 39 15. Concepto de impuestos instantneos y peridicos. Indica en el caso de los impuestos locales cuales son de cada tipo 16. Explica en qu consiste una bonificacin potestativa. 17. Como se determina la base imponible en los siguientes impuestos: a. IBI b. IVTM c. IAE d. Plusvala 18. Supongamos que el Valor Catastral de una vivienda es de 80.000 y el valor del suelo de 25.000 . Esta vivienda era propiedad de Da. Enriqueta es vendida el 05-12-07 a la familia Lpez compuesta por mujer y 3 hijos de 8,10 y 15 aos(familia numerosa)Responde a las siguientes cuestiones: a. Quin deber abonar la plusvala y el importe de la misma si el tipo de gravamen calcula por el ayuntamiento es del 16 %. b. Si el ayuntamiento ha fijado los tipos mximos adems de aplicar los tipos que le corresponden por ser capital de provincia y el servicio de transporte colectivo. c. Quin pagar el IBI de los aos 2007 y 2008? 19. En los siguientes supuestos de cambio de propiedad de una vivienda quien ser el que paga la plusvala? a. En una herencia. b. Separacin en la que el marido acuerda la cesin de la vivienda a la mujer. c. Transmisin de la propiedad mediante una compraventa. Para entregar 1) Escoge tres municipios o ciudades

que no sean las del ejemplo y completa el siguiente cuadro analizando las ordenanzas fiscales que regulan los impuestos. IBI Exenciones potestativas Aplican tipos impositivos incrementados. Aplican bonificaciones IAE Qu coeficiente de situacin se aplica. Aplican bonificaciones potestativas. Sistema de gestin IVTM Cuotas que se aplican. Bonificaciones. ICIO Cuota. Sistema de gestin IIVTNU Cuotas que se aplica Sistema de gestin. 2) Teniendo en cuenta los datos de los tres municipios escogidos calcula el importe a pagar de los siguientes datos y realiza un cuadro comparativo. 1 AF IES Consaburum Contabilidad y fiscalidad Pedro Snchez Andrs 40 Vehculos: Smart Fortwo Coupe 45 mhd Pure (Cvf: 7,83) Peugeot 207 SW 1.6 HDI Confort (Cvf: 11,48) Volkswagen Golf Plus 2.0 TDI Advance (Cvf: 13,19) BMW 630i Cabrio (Cvf: 19,97) Mercedes G 500 Cabrio (Cvf: 32,11) Viviendas: (IBI) Valor catastral de 60.000 y valor catastral de 100.000 Venta de una vivienda: (Plusvala) Valor catastral del suelo 25.000,00 fecha de adquisicin 20.10.2000, fecha de venta 15.01.2012 3) D. Enrique residente en Consuegra, compra un coche de 13 caballos fiscales el 06-07-2005. Lo vende a D. Francisco, residente en Madridejos por importe de 4.000,00. La venta se efecto el 15-02-2012. Quin y en qu cuanta pagar el IVTM del ao 2005 y 2012. Suponiendo que D. Francisco, tuviera un siniestro total y se diera de baja el 07-07-2012. Qu debera hacer; y cuanto pagar del impuesto de circulacin. 4) Doa Isabel y Fernando se casaron el da 12-10-1983 en esa misma fecha compraron un piso en Toledo cuyo valor fue de 45.000; y cuyo valor catastral en dicha fecha era de 22.000. Representando el suelo el 35 % del valor. Con fecha 04-04-2012 debido a que prximamente se jubilarn ; han comprado una casa a D. Anastasio Prez en Consuegra que les ha costado 110.000,00 . Siendo su valor catastral de 50.000,00 . Y el 30 % el valor del suelo. Dicha vivienda haba sido adquirida el 01-02-1972 El piso se los vendieron a D. Juan y D Ins con fecha 20-10-2012 por un precio de 90.000,00, siendo el valor catastral del ao 2.012 de 50.000,00 y un 35 % el valor del suelo. CALCULAR: A) Importe del IBI en el ao 2.012 y del piso y la vivienda B) Importe del IIVTNU de la casa y del piso (Plusvala). C) Indica quien es el sujeto pasivo del piso y de la casa en el ao 2012. D) Quin pagar la plusvala de la casa y del piso.