CONTABILIDADE INTRODUTRIA

Autores: Daniela Rodrigues Teixeira e Edmilson Machado

NOES BSICAS DE CONTABILIDADE

Atributo da Contabilidade Um dos atributos da Contabilidade permitir o controle da movimentao do Patrimnio das empresas. O Patrimnio de uma empresa movimentado em funo dos acontecimentos dirios, tais como compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc. Registrando esses acontecimentos, a Contabilidade ter condies de fornecer informaes sobre a situao do Patrimnio, sempre que solicitada. Patrimnio Patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma empresa. Veja o que significa cada um destes componentes: Bens so coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Do ponto de vista contbil, Bem tudo o que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Exemplo: Supondo que uma empresa possua os seguintes Bens: prateleiras discos para venda (mercadorias) papel para embalagem Desses trs, as prateleiras so Bens de uso da empresa; os discos so Bens de troca e o papel para embalagem um Bem de consumo. Pode-se ainda dividir os Bens de uma empresa em: a. Materiais: so os Bens corpreos. Dividem-se em mveis e imveis.
1

Mveis: so aqueles que podem ser removidos de seu lugar natural por fora prpria ou alheia. Exemplo: mesa, mquina, veculo etc. Imveis: so aqueles que podem ser removidos do seu lugar natural. Exemplo: terrenos, casas, stios etc.

b. Imateriais: so os Bens incorpreos, ou seja, determinados gastos que a empresa faz, que por sua natureza devem ser considerados Bens. Os mais comuns so: Gastos de Organizao, Fundo de Comrcio, Marcas e Patentes etc. Direitos: so todos os valores que uma empresa tem a receber.
Os Direitos geralmente aparecem registrados com o nome do elemento (quase sempre um documento) acrescido da expresso a Receber.

Exemplos: Duplicatas a Receber Promissrias a Receber

Obrigaes: so todos os valores que uma empresa tem a pagar. As Obrigaes geralmente so registradas utilizando-se o nome do elemento (quase sempre um documento) acrescido da expresso a Pagar. Exemplos: 1.2.1 Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar Impostos a Pagar

Representao grfica do Patrimnio O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma empresa. Para que a Contabilidade desempenhe seu papel de fornecer informaes sobre a situao do Patrimnio, ela precisa apresentar esses elementos patrimoniais de alguma forma. A maneira que a Contabilidade utiliza para representar a situao patrimonial a forma grfica. Os Bens, Direitos e Obrigaes podem ser didaticamente dispostos em um grfico em forma de T. O grfico, como podemos observar, tem dois lados: No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos. No lado direito, colocamos as Obrigaes.
Veja:

BENS E DIREITOS Disponibilidades Estoques Contas a Receber 1.2.2 Ativo e Passivo

OBRIGAES Emprstimos e Financiamentos Fornecedores Salrios a Pagar

A Contabilidade atribui, com muita lgica, um nome para cada um dos lados do grfico: Patrimnio ATIVO Bens

Direitos O lado esquerdo do grfico recebe o nome de Ativo, pois composto pelos Bens e
Patrimnio PASSIVO

Obrigaes

Direitos, que formam o conjunto dos elementos positivos da empresa. O lado direito do grfico recebe o nome de Passivo, pois composto pelas Obrigaes, as quais formam o grupo dos elementos negativos da empresa. 1.2.3 Patrimnio Lquido

No grfico em T, que serve para representarmos os elementos componentes do Patrimnio, a soma do lado esquerdo dever ser igual soma do lado direito. Partindo-se do princpio de que os elementos positivos (Ativo = Bens e Direitos) devam ser superiores aos elementos negativos (Passivo = Obrigaes), aparecer no grfico um quarto grupo de elementos que denominaremos Patrimnio Lquido.
Esse quarto grupo corresponde exatamente diferena entre o Ativo (Bens e Direitos) e as Obrigaes, e ser colocado no lado do Passivo para assegurar a igualdade entre os dois lados.

Sendo assim, veja como fica o grfico do Patrimnio:

Patrimnio ATIVO Bens PASSIVO Obrigaes 3

Direitos

Patrimnio Lquido

Note que tem dois grupos de elementos patrimoniais de cada lado. Veja, agora, quais so os elementos que compem esses grupos: Bens: mesas, automveis, dinheiro, balces, mercadorias etc. Direitos: Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber etc. Obrigaes: Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar etc.
Patrimnio Lquido (composto por apenas trs elementos): Capital, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Os grupos dos Bens, Direitos e Obrigaes podem ser entendidos facilmente; porm, o mesmo pode no ocorrer em relao ao Patrimnio Lquido. Capital: representa a importncia em dinheiro ou Bens e Direitos que uma pessoa possui ao iniciar suas atividades. Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados: so elementos que representam o resultado das atividades da empresa.

1.2.4

Movimentao do Patrimnio

A movimentao do Patrimnio ocorre atravs do relacionamento comercial entre a empresa e as pessoas que a visitam diariamente: a. H pessoas que fornecem mercadorias para a empresa (fornecedores). A empresa pode efetuar a compra vista ou a prazo. No primeiro caso, ocorre a simples troca de Bens: dinheiro por mercadoria; no segundo caso, a empresa cria uma Obrigao para pagamento futuro. b. H pessoas que compram as mercadorias da empresa (clientes). A empresa pode vender; tambm, vista ou a prazo. No primeiro caso, h simples troca de bens: dinheiro por mercadoria; no segundo caso, a empresa contrai um Direito para receber o valor da venda posteriormente. Alm dessas pessoas (fornecedores e clientes), existem outras que, em funo do prprio desenvolvimento normal da empresa, com ela se relacionam prestando-lhe servios (energia eltrica, telefone etc.), exigindo-lhe impostos etc. Portanto, podemos concluir que a movimentao do Patrimnio da empresa ocorre em funo de quatro acontecimentos principais: compras; vendas; pagamentos recebimentos

Escriturao Para que o controle do Patrimnio seja eficaz, a Contabilidade precisa registrar todos os fatos que ocorrem na empresa. Esse registro feito atravs da escriturao. A escriturao, uma das tcnicas utilizadas pela Contabilidade, consiste em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa e Contas-correntes) todos os fatos que provocam modificaes no Patrimnio da empresa. A escriturao comea pelo livro Dirio, onde os fatos so registrados de forma mercantil, atravs do lanamento, obedecendo a uma disposio tcnica em ordem cronolgica. Para registrar os fatos atravs dos lanamentos, a Contabilidade utiliza as contas. Contas Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas). atravs das contas que a Contabilidade consegue desempenhar seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsveis pela sua gesto, tais como compras, vendas, pagamentos e recebimentos, so registrados nos livros prprios atravs das contas. 1.2.5 Classificao das contas As contas podem ser classificadas em dois grupos: a. Contas Patrimoniais: so as que representam os elementos que compem o Patrimnio. Dividem-se em dois grandes grupos: Ativo e Passivo. Exemplo: Contas Patrimoniais
ATIVO PASSIVO Obrigaes

Bens Caixa Veculos

Direitos

Fornecedores Patrimnio Lquido Capital

5

Duplicatas a receber

b. Contas de Resultado: dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Despesas: caracterizam-se pelo consumo de Bens e pela utilizao de servios.

Exemplos: gua e Esgoto Energia Eltrica Material de Limpeza Salrios

Receitas: decorrem da venda de Bens ou da prestao de servios.

Exemplos: Vendas de Mercadorias Receitas de Servios Lanamento Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao. Todos os fatos que ocorrem na empresa so registrados nos livros prprios, atravs de uma tcnica chamada lanamento. O lanamento composto dos seguintes elementos essenciais: a. b. c. d. e. Local e data da ocorrncia do fato. Conta a ser debitada. Conta a ser creditada. Histrico. Valor.

Exemplo: Tendo em vista um fato ocorrido na empresa, o contabilista o registrar no livro Dirio, atravs de um lanamento. Fato: Composto de um automvel, em dinheiro, conforme Nota Fiscal n. 801, da Casa de Veculos So Paulo, por R$ 50.000. Procedimentos: 1) Identificar o local e a data da ocorrncia do fato. No nosso exemplo, considere a sua cidade e a data de hoje. 2) Verificar que documento foi emitido na operao.
6

Se no houver documento idneo que comprove a ocorrncia do fato, este no poder ser contabilizado. No exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n. 801, da Casa de Veculos So Paulo. 3) Identificar os elementos envolvidos na operao. Todo fato ocorre em forma de troca. Logo, existem pelo menos dois elementos envolvidos. No exemplo, os elementos envolvidos so: Dinheiro; automvel.

Voc compra o automvel e d em troca dinheiro. 4) Verificar no Plano de Contas que conta deveremos utilizar para registrar cada um dos elementos identificados no item anterior: O elemento dinheiro ser registrado na conta Caixa, e o elemento automvel, na conta Veculos. 5) Preparar o histrico do problema. O histrico consiste em relatar o fato. Este relato deve conter apenas os dados necessrios para o bom esclarecimento do evento. So indispensveis os trs elementos a seguir: identificao do documento envolvido; elemento transacionado; nome da pessoa com quem se transaciona.

Assim: Compra de um automvel, conforme Nota Fiscal n. 801, da Casa de Veculos So Paulo. 6) Identificar qual das contas ser debitada ou creditada. Para facilitar essa identificao, apresentaremos o quadro a seguir: Quadro Auxiliar da Escriturao 1. Para elementos Patrimoniais:
7

a. b. c. d.

Toda vez que aumentar o Ativo, debitar a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Ativo, creditar a respectiva conta. Toda vez que aumentar o Passivo, creditar a respectiva conta. Toda vez que diminuir o Passivo, debitar a respectiva conta.

2. Para elementos de Resultados: e. Toda vez que ocorrerem Despesas, debitar a respectiva conta. f. Toda vez que se realizarem Receitas, creditar a respectiva conta. NOTAS: As Contas de Despesas somente sero creditadas nos casos de estorno e na apurao do Resultado do Exerccio. As Contas de Receitas somente sero debitadas nos casos de estorno e na apurao do Resultado do Exerccio.

Utilizando o quadro, conclui-se que: a conta a ser debitada Veculos; a conta a ser creditada Caixa.

7) Elaborar o lanamento. Veja como o lanamento efetuado no livro Dirio: Curitiba, 20 de maio de 2002. Veculos A Caixa Compra de um automvel, conforme Nota Fiscal n 801 da Casa de Veculos So Paulo. 50.000,00 Observao: Observe que a conta credora precedida da preposio a, por simples conveno da Contabilidade.

Como se pde observar, a escriturao contbil registra os acontecimentos nos livros, atravs de tcnicas prprias, com o objetivo de controlar o Patrimnio. Razonete
Razonete nada mais que um Razo simplificado.

Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa so registrados pela Contabilidade, inicialmente no livro Dirio e depois nos demais livros de escriturao. Dentre os livros de escriturao, sem dvida o mais importante para a Contabilidade o Razo, porque registra o movimento individualizado de cada uma das contas movimentadas pela empresa. Assim, depois de efetuados os lanamentos no Dirio, o contabilista deve transcrevlos para o livro Razo. Entretanto, para atender aos fins didticos propostos, em substituio ao livro Razo, podem ser usados, com mais facilidade, os Razonetes. Utiliza-se tantos grficos em T (grfico em T o razonete) quantas forem as contas existentes na escriturao do Dirio. Veja, a seguir, como utilizar o Razonete: Supondo-se que em uma empresa tenham ocorrido os seguintes fatos: 1. Venda de um automvel, vista, por R$ 20.000. 2. Venda de mercadorias, vista, por R$ 5.000. Registros no Dirio: Caixa a Veculos Recebido pela venda de automvel 20.000,00
Caixa a Mercadorias

Recebido pela venda de mercadorias

Caixa Dbito 20.000 Crdito Dbito Veculos

Mercadoria Crdito
Dbito Crdito

5.000

20.000
5.000,00

5.000

Balancete Balancete uma relao das contas extradas do livro Razo, com seus saldos devedores ou credores.
9

O principal objetivo das empresas a obteno do lucro. Mas o lucro apenas um dos resultados da gesto da empresa num determinado exerccio, pois pode ocorrer prejuzo. Para apurar os resultados, no final do ano (exerccio) as empresas adotam uma srie de procedimentos, tendo como ponto de partida a elaborao do Balancete, o qual relaciona todas as contas utilizadas pela Contabilidade no perodo. A partir do Balancete, procedem-se s demais providncias visando apurao do resultado. Assim, pode-se concluir que a base da Contabilidade se assenta em trs procedimentos: 1. Registro dos fatos no livro Dirio. 2. Registro dos fatos no livro Razo (transcritos do Dirio). 3. Elaborao do Balancete de verificao. A elaborao do Balancete no apresenta nenhuma dificuldade. No exemplo que se apresenta a seguir, nota-se que o Balancete possui quatro colunas: duas reservadas para o movimento (dbito e crdito) e duas reservadas para o saldo (devedor ou credor). O preenchimento das colunas do movimento constitui pura transcrio do total do dbito e do total do crdito de cada conta constante do livro Razo, ou do Razonete, se for o caso. O preenchimento das colunas reservadas para o saldo feito mediante a diferena entre o dbito e o crdito de cada conta constante da coluna movimento. Assim, se o dbito na coluna movimento superar o crdito, o saldo ser devedor, caso contrrio, sendo o crdito da coluna movimento superior ao dbito, o saldo ser credor.
Supondo-se que uma empresa possua, no final de um determinado exerccio, o seguinte movimento no Razonete: Caixa Dbito 1.000 Crdito Dbito Mercadorias Crdito Dbito Capital

Crdito 1.000

500

500

300

Veja como o Balancete ser preenchido: N. de Contas Movimento Saldo

10

Observaes: Nas colunas do movimento, conforme dissemos, ocorre a pura transcrio do que consta no Razonete. As colunas do saldo correspondem diferena entre o dbito e o crdito das colunas do movimento.
EMPRESA COMERCIAL

Empresa comercial uma entidade constituda para o exerccio da atividade mercantil e se caracteriza pelo seu objetivo de lucro.

A funo da empresa comercial servir de intermediria ou mediadora entre o produtor e o consumidor de bens, para obteno de lucro. A empresa comercial poder ser constituda ou organizada por uma s pessoa fsica ou por um grupo de pessoas na forma de uma sociedade. Contabilidade comercial o ramo da contabilidade aplicado ao registro, resumo e interpretao dos fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas das empresas comerciais. Campos de Aplicao da Contabilidade Comercial e de Prestao de Servios A contabilidade geral abrange todo e qualquer patrimnio, seja ele de pessoa fsica, de entidades com fins no lucrativos ou lucrativos e de pessoas de direito pblico. Contabilidade aplicada o controle e estudo de determinados patrimnios especficos, com a utilizao dos mtodos e princpios da contabilidade geral. Quando os princpios da contabilidade geral so aplicados para os registros e demonstraes das empresas que desenvolvem a atividade de compra e venda de mercadorias, com objetivo de lucro, teremos a contabilidade comercial. Contabilidade comercial o ramo da contabilidade aplicado ao registro, resumo e interpretao dos fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas das empresas comerciais. As trs peas bsicas da contabilidade comercial, de final de exerccio so: Balano Patrimonial, Demonstrao de resultado e Demonstrao de Lucros Acumulados. Estudando os relatrios econmicos, financeiros e o estado patrimonial da empresa, os executivos podero tomar suas decises e organizar o planejamento futuro.
11

Aos scios e acionistas, no ligados direo da empresa, os relatrios de final de exerccio devero responder a trs questes fundamentais: a taxa de lucratividade de seu investimento, as perspectivas de lucros a mdio ou a longo prazo e a segurana para as suas aplicaes. Bancos, fornecedores e outros investidores, tomaro os relatrios de final de exerccio para decidir sobre financiamentos, emprstimos, limites de crdito para a empresa comercial. As autoridades governamentais viro a utilizar-se dos relatrios finais para definir tributao e arrecadao de impostos e contribuies. A contabilidade comercial um instrumento da administrao da empresa. RAMOS DE ATIVIDADE DE PRESTAO DE SERVIOS Prestador de servio todo aquele comerciante ou autnomo que no produz ou comercializa qualquer tipo de produto, mas fabrica (por encomenda) ou executa qualquer tipo de servio utilizando apenas a mo de obra.
Imposto de Renda na Fonte

Os pagamentos efetuados a prestadores de servios esto sujeitos reteno do Imposto de Renda na Fonte (IRF). Destaca-se que s esto sujeitos incidncia do IRF os servios prestados de pessoa jurdica para pessoa jurdica. Alquota do IRF Fato gerador ocorrido at 30.06.1994 a alquota a ser aplicada de 3%; e Fato gerador ocorrido a partir de 01.07.1994 a alquota passa a ser de 1,5% (artigo 6 da Medida Provisria n. 544, de 01.07.1994, que foi convertida na Lei n. 9.064/95). Lista dos Servios Sujeitos ao IRF Os servios cuja remunerao se submete ao desconto do IRF quando prestados por uma pessoa jurdica a outra so: 1) administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens) 2) advocacia 3) anlise clnica laboratorial
12

4) anlise tcnica 5) arquitetura 6) assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio) 7) assistncia social 8) auditoria 9) avaliao e percia 10) biologia e biomedicina 11) clculo em geral 12) consultoria 13) contabilidade 14) desenho tcnico 15) economia 16) elaborao de projetos 17) engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas) 18) ensino e treinamento 19) estatstica 20) fisioterapia 21) fonoaudiologia 22) geologia 23) leilo 24) medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro) 25) nutricionista e diettica 26) odontologia 27) organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres 28) pesquisa em geral 29) planejamento 30) programao 31) prtese 32) psicologia e psicanlise 33) qumica 34) raio X e radioterapia 35) relaes pblicas 36) servios de despachante 37) teraputica ocupacional 38) traduo ou interpretao comercial 39) urbanismo 40) veterinria
Servios de Assessoria e Consultoria Tcnica

O Parecer Normativo n. 37/87 preocupou-se em esclarecer o que se entende, dentro do item 6 da Lista de Servios vista anteriormente, pelo termo genrico visado assessoria e consultoria tcnica.

13

Conforme este ato legal, s incidir IRF sobre os servios de assessoria e consultoria tcnica que configurem alto grau de especializao, obtidos atravs de estabelecimentos de nvel superior e tcnico, vinculados diretamente capacidade intelectual do indivduo; assim, conclui-se que os servios de assessoria e consultoria tcnica alcanados pela tributao restringem-se queles resultantes da engenhosidade humana, por exemplo: especificao tcnica para fabricao de aparelhos e equipamentos em geral; assessoria administrativo-organizacional; consultoria jurdica.
Servios de Engenharia

O Parecer Normativo n. 8/86 esclarece a respeito da amplitude do item 17 da Lista de Servios, por ser um item genrico, passvel de vrios interpretaes. O referido Parecer estabeleceu que a incidncia do IRF sobre os servios de engenharia deve ocorrer em relao ao desempenho de servios pessoais da profisso, quando prestados atravs de sociedades civis ou explorados empresarialmente por intermdio de sociedades mercantis. Por isso mesmo, somente ser devido o imposto na fonte quando o contrato de prestao de servios restringir-se ao desempenho exclusivo das atividades expressamente listadas na Instruo Normativa n. 23/86, independentemente de a profisso ser regulamentada ou no, mesmo que os servios sejam explorados empresarialmente e no em carter pessoal. Dessa forma, ser exigida a reteno na fonte, por exemplo: a) nos contratos destinados a estudos geofsicos; b) fiscalizao de obras de engenharia em geral (construo, derrocamento, estrutura, inspeo, proteo, medies, testes etc.) c) elaborao de projetos de engenharia em geral; d) administrao de obras; e) gerenciamento de obras; f) servios de engenharia consultiva; g) servios de engenharia informtica (desenvolvimento e implantao de software e elaborao de projetos de hardware); h) planejamento de empreendimentos rurais e urbanos; i) prestao de orientao tcnica; j) percias tcnicas; k) contratos de cesso ou emprstimo de mo-de-obra de profissionais de engenharia.
No-Incidncia do IRF

Com base na Lista de Servios, item 17, no incide IRF sobre a construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas.

14

Alm disso, o Parecer Normativo n. 08/86 esclarece, como exemplos, que tambm no incide IRF sobre: a) as obras de construo em geral e as montagens, instalao, restaurao e manuteno de instalaes e equipamentos industriais; b) as obras de prospeco, explorao e completao de poos de petrleo e gs; c) as obras de conservao de estradas; d) a execuo de servios de automao industrial; e) a construo de gasodutos, oleodutos e mineradutos; f) a instalao e montagem de sistemas de telecomunicaes, energia e sinalizao ferroviria; g) as obras destinadas gerao, aproveitamento e distribuio de energia; h) a construo de rede de gua e esgoto. Alm dos casos acima, o Parecer Normativo n. 08/86 determinou que tambm no incide IRF sobre os rendimentos oriundos da execuo de contrato de prestao de servios abrangendo trabalhos de engenharia de carter mltiplo e diversificado; o caso, por exemplo, de contrato englobando servios preliminares de engenharia (tais como viabilidade e elaborao de projetos), execuo fsica de construo civil ou obras assemelhadas e fiscalizao de obras.
Servios de Medicina

Conforme o Parecer Normativo n. 8/86, o campo de incidncia da reteno na fonte se restringe aos rendimentos decorrentes do desempenho de trabalhos pessoais da profisso de medicina que, normalmente, poderiam ser prestados em carter individual e de forma autnoma, mas que, por convenincia empresarial, so executados por meio de sociedades civis ou mercantis. 1) inerentes ao desempenho das atividades da medicina (inclusive os servios correlatos ao exerccio da medicina, tais como anlise clnica laboratorial, fisioterapia, fonoaudiologia, psicologia, psicanlise, raio X e radioterapia), quando executados dentro do ambiente fsico dos estabelecimentos de sade e prestados sob a subordinao tcnica e administrativa da pessoa jurdica proprietria do empreendimento; 2) contratados com pessoa jurdica, visando assistncia mdica de empregados e seus dependentes em ambulatrio, casa de sade, pronto-socorro, hospital e estabelecimentos assemelhados, incluindo aqui os servios prestados pelas sociedades cooperativas de servios profissionais de medicina.
Prestao de Servios a Pessoa Jurdica Vinculada

Incidir IRF conforme a tabela progressiva cabvel s pessoas fsicas quando os servios prestados forem realizados por Sociedade Civil de Profissionais Legalmente Regulamentados, que controlada direta ou indiretamente por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica, que pagar ou creditar os servios, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau (exemplo: pai ou filho) dos referidos diretores, gerentes ou controladores.
15

Conforme o Parecer Normativo n. 27/83, item 2, no se incluem dentro do termo diretores, gerentes ou controladores as pessoas fsicas que so to-somente administradores de sociedades annimas (membros do Conselho de Administrao).
Reduo da alquota do IRF

Destaca-se que os servios acima, que tenham fato gerador ocorrido a partir de 1.07.1994, passam a sofrer a incidncia do IRF alquota de 1,5%, conforme o artigo 6 da Medida Provisria n. 544, de 1.07.94, que foi convertida na Lei n. 9.064/95.
Mediao em Negcios Tratamento Diferenciado no Recolhimento do IRF

Vale destacar que, excepcionalmente, nos casos abaixo, o recolhimento do imposto dever ser efetuado pela pessoa jurdica que receber de outras pessoas jurdicas importncias a ttulo de comisses e corretagens relativas a: a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa; b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de Mercadorias; c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora; d) operaes de cmbio; e) vendas de passagens, excurses ou viagens; f) administrao de cartes de crdito; g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio; h) prestao de servio de administrao de convnios.
O recolhimento do imposto cabe fonte pagadora, no caso de pagamento de comisses e corretagens a outro ttulo.

Os rendimentos e o respectivo imposto de renda na fonte devem ser informados na Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) da pessoa jurdica que tenha pago a outras pessoas jurdicas comisses e corretagens nas hipteses mencionadas nas letras de "a" a "h".
Propaganda

16

Incide IRF nas importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de propaganda e publicidade. ALQUOTA 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento. DEDUES DA BASE DE CLCULO Excluem-se da base de clculo as importncias diretamente pagas ou repassadas pelas agncias de propaganda a empresas de rdio, televiso, publicidade ao ar livre (out-door), cinema, jornais e revistas, bem como os descontos por antecipao de pagamento. O imposto dever ser recolhido pelas agncias de propaganda, por ordem e conta do anunciante. O anunciante e a agncia de propaganda so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos servios. A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF.
Comprovante anual de Imposto de Renda Recolhido

A agncia de propaganda dever fornecer ao anunciante, at 31 de janeiro de cada ano, documento comprobatrio com indicao do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido, relativo ao ano-calendrio anterior.
DIRF anual do anunciante

As informaes prestadas pela agncia de propaganda devero ser discriminadas na Declarao de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. Os rendimentos e o respectivo imposto de renda na fonte devem ser informados na Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf) do anunciante que tenha pago agncia de propaganda importncias relativas a prestao de servios de propaganda e publicidade.
Compensao do IRF pela agncia de propaganda

No podemos esquecer que o valor do IRF dever ser registrado na contabilidade da agncia de propaganda no Ativo Circulante como IRF a Compensar.

17

Exemplo: * Valor da NF Fatura do servio * IRF a Recolher 1) Registro na NF Fatura do Servio Curitiba 08 de junho de 2001 D Caixa (A. Circulante) Servio prestado, conforme NF Fatura n. 17.118 (Recebimento a Vista) 2) Registro do IRF a Recolher Curitiba, 08 de junho de 2001 D IRF a Compensar C IRF a Recolher (A. Circulante) Contabilizao do IRF a Recolher em R$ 1.500,00 Relao a nossa NF Fatura n. 17.118 3) Registro do Recolhimento do IRF Curitiba, 08 de junho de 2001 D IRF a Recolher C Caixa (P. Circulante) Recolhimento do IRF relativo a nossa NF R$ 1.500,00 Fatura n. 17.118 C Receita c/servios (Resultado) R$ 100.000,00 R$ 100.000,00 R$ 1.500,00

(P.Circulante)

(P.Circulante)

Agncia de Emprego

O fornecimento de mo-de-obra, seja a ttulo efetivo ou temporrio, enquadra-se no conceito de mediao de negcios civis, pois por intermdio dessas agncias atende-se ao interesse das duas partes envolvidas empresa e funcionrio sujeitando-se assim ao IRF. Assim, ao pagar comisses a agncias de empregos pela contratao de pessoal por seu intermdio, a empresa pagadora est sujeito reteno do IRF, conforme Parecer Normativo n. 37/87; no entanto, alerte para o fato de que boa parte desses trabalhos, principalmente a contratao de executivos, realizada por escritrios especializados de consultoria em recursos humanos, e, claro, este servio j consta no item 6 da Lista de Servios sujeitos reteno de IRF.
18

Limpeza e Conservao

H reteno do IRF sobre as importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios de limpeza e conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas. A alquota de 1% (um por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.

A responsabilidade da reteno e do recolhimento compete fonte pagadora.

Locao de Mo-de-Obra

A locao de mo-de-obra est sujeita reteno pela alquota de IRF de 1%, mesmo aps a edio da Lei n. 9.064/95. Os servios prestados pelas agncias de empregos, pela intermediao na contratao de funcionrios, esto sujeitos a reteno alquota de 1,5%. Observem que fundamental fazer distino entre locao de mo-de-obra e intermediao de mo-de-obra. LOCAO Neste caso, o funcionrio est registrado no Livro de Empregados da Agncia de Empregos, que por valor pactuado com outra pessoa jurdica cede tal trabalhador para exercer as funes estabelecidas pela empresa contratante, cabendo a reteno e recolhimento de IRF, alquota de 1%, pela empresa contratante. Embora no tenha sido editado nenhum ato especfico, vem se firmando entendimento fiscal de que a base de clculo do IRF, na locao de mo-de-obra, o valor cobrado da contratante, sem a possibilidade de deduzir os custos operacionais do empregado (ex.: salrios e encargos sociais), o que discutvel, pois a Locadora, ao emitir a fatura de servio, isolando os custos operacionais do empregado, na verdade ter como remunerao auferida a diferena entre o valor cobrado e o respectivo custo operacional do empregado destacado na fatura a ttulo de mero ressarcimento. Assim, a diferena que deveria ser base de clculo do IRF, pois se trata da importncia efetivamente cobrada pela prestao do servio de locao. INTERMEDIAO Nesta circunstncia, a funo da agncia reside to somente em detectar no mercado um profissional que se molde s necessidades de seu cliente; aps a localizao, o profissional admitido, no importando se temporrio ou efetivo, pelo seu cliente.

19

O funcionrio ser registrado no Livro de Empregados no da agncia, mas sim da empresa contratante de seu servio, e pela intermediao a agncia cobrar uma comisso, e caber ao seu cliente reter e recolher o IRF sobre tal importncia, alquota de 1,5%. Conforme o artigo 64 da Lei n. 8.981/95, que deu nova redao ao artigo 45 da Lei n. 8.541/92, esto sujeitas reteno do IRF, alquota de 1,5%, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associao de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio.
IRF sobre Cooperativa de transporte rodovirio de carga ou de passageiro

FATO GERADOR Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio ALQUOTA 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas, relativas a servios pessoais. ASPECTOS ESPECFICOS 1) Devero ser discriminadas em faturas, as importncias relativas aos servios pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados e as importncias que corresponderem a outros custos ou despesas. 2) No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou passageiros, o imposto na fonte incidir sobre: a) quarenta por cento do valor correspondente ao transporte de cargas;
b) sessenta por cento do valor correspondente aos servios pessoais relativos ao transporte de passageiros.

3) Na fatura devero ainda ser discriminadas as parcelas tributveis e parcelas no tributveis.

Compensao do IRF

O IRF ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas com o IRF descontado por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados.
Restituio do IRF 20

O IRF poder ser objeto de pedido de restituio desde que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao.
Franquia empresarial

O artigo 60, inciso II, da Lei n. 8.981/95 estabelece que esto sujeitos ao desconto do IRF, alquota de 5%, as importncias pagas s pessoas jurdicas a ttulo de remunerao decorrente de contratos de franquia empresarial (franchising). Diante do preceito legal acima, o fato gerador do IRF s ocorrer no momento do pagamento do rendimento. Destaca-se que, a partir de 01.01.96, no se aplica mais a incidncia de IRF vista acima, pois o artigo 60, inciso II, da Lei n. 8.891/95 foi revogado pela Lei n. 9.249/95, artigo 36, inciso V.
Cdigo do DARF

Ao preencher o DARF os cdigos a serem utilizados so: DESCRIO DO SERVIO

1 Servios prestados por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica (exceto comisses e propaganda e cooperativas de trabalho) 2 Comisses e propaganda 3 Servios prestados por cooperativas de trabalho CDIGO

1708 8045 3280

Prazo de recolhimento do IRF

Conforme o artigo 83, inciso I, alnea d, da Lei n. 8.891/95, o recolhimento do IRF s/servios prestados deve ser feito at o terceiro dia til da semana subseqente do pagamento ou crdito dos servios.
Comprovante anual de rendimentos e de reteno de IRF

A empresa responsvel pela reteno e recolhimento deve entregar empresa fornecedora o Comprovante Anual de Rendimentos Pagos ou Creditados e de Reteno de Imposto de Renda na Fonte, a ser utilizado pelas Pessoas Jurdicas que efetuarem pagamento ou crdito de rendimento relativos a Servios Prestados a outras Pessoas Jurdicas, sujeitos reteno do Imposto de Renda na Fonte.
21

Nenhum rendimento pago ou creditado e o respectivo IRF podero deixar de ser informados neste comprovante. As informaes prestadas pela Fonte Retentora no Comprovante Anual devero ser discriminadas em sua DIRF (Declarao do Imposto de Renda na Fonte) Anual. O referido comprovante ser utilizado pelo prestador do servio como prova do IRF deduzido ou compensado do IRPJ devido. A Fonte Pagadora que optar pela emisso do Comprovante por meio de processamento automtico de dados poder adotar modelo diferente do estabelecimento, desde que contenha todas as informaes nele previstas, dispensada a assinatura ou chancela mecnica. O comprovante aqui tratado dever ser fornecido, em uma nica via, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano-calendrio subseqente, sendo que a Pessoa Jurdica, ao deixar de fornecer aos beneficirios o comprovante dentro do prazo estabelecido ou forneclo com inexatido, ficar sujeita ao pagamento de multa de valor equivalente a R$ 41,43 por comprovante.
Dispensa de reteno de IRF

De acordo com o artigo 67 da Lei n. 9.430/96, fica dispensada a reteno de imposto de renda, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos que devem integrar a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual do beneficirio dos rendimentos. Essa matria gerou controvrsia, que chegou ao seu final com a regulamentao dada pelo Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 15/97, ao dispor que a dispensa de reteno do IRF de valor igual ou inferior a R$ 10,00 aplica-se tambm aos servios prestados por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica. importante ressaltar que caso a reteno apresenta valor igual ou inferior a R$ 10,00, ela deve ser dispensada; assim, deve o tomador do servio pagar efetivamente o valor bruto do servio e, se posteriormente a empresa vier novamente a tomar servios da mesma prestadora, no h que se falar em acumular os valores dos dois servios prestados para efeito de verificar se ultrapassam a R$ 10,00, pois o artigo 68, 1, da Lei n. 9.430/96, aqui no se aplica. No se esqueam de que os valores correspondentes aos dois servios prestados no escaparo da tributao do imposto de renda, pois tais valores integraro a base de clculo do IRPJ do perodo-base da prestadora dos servios, conforme cita o item II do Ato Declaratrio Normativo COSIT n. 15/97.
Reteno de Tributos Lei 9430/96 22

Os rgos da administrao federal direta, as autarquias e as fundaes federais retero, na fonte, o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), bem assim a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e a Contribuio para o PIS sobre os pagamentos que efetuarem a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras. PROCEDIMENTOS At 03.04.2003, deveriam ser observados os procedimentos previstos na Instruo Normativa SRF/STN/SFC 23/2001. A partir de 03.04.2003, por fora da Instruo Normativa SRF 306/2003, os procedimentos sero os seguintes: A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor que estiver sendo pago, o percentual constante da coluna 06 da Tabela de Reteno (Anexo I), que corresponde soma das alquotas das contribuies devidas e da alquota do imposto de renda, determinada mediante a aplicao de quinze por cento sobre a base de clculo estabelecida no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, conforme a natureza do bem fornecido ou do servio prestado.
O percentual a ser aplicado sobre o valor a ser pago corresponder espcie do bem fornecido ou de servio prestado, conforme estabelecido em contrato. Caso o pagamento se refira a contratos distintos de uma mesma pessoa jurdica pelo fornecimento de bens ou de servios prestados com percentuais diferenciados, aplicar-se- o percentual correspondente a cada fornecimento contratado.

RETENO DO PIS A alquota de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) prevista na Tabela de Reteno aplica-se independentemente de a pessoa jurdica enquadra-se no regime de nocumulatividade na cobrana da contribuio para o PIS/Pasep, de que trata a Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002. REGRAS ESPECFICAS Para as seguintes atividades, observar o disposto na Instruo Normativa SRF 306/2003, em seus artigos: Agncias de Viagens/Turismo (art. 6) Aluguel de Imveis (art. 7) Seguros (art. 8 e 9) Telefone (art. 10 e 11) Propaganda e Publicidade (art. 12)
23

Consrcio (art. 13) Refeio Convnio, Vale Transporte e Vale Combustvel (art. 14) Derivados de Petrleo e lcool para fins Carburantes (art. 15) Medicamentos e Produtos de Perfumaria e Higiene Pessoal (art. 16) Mquinas e Aparelhos de Terraplanagem e de Uso Agrcola, Tratores, Veculos para Transporte de Passageiros, de Mercadorias, de Usos Especiais e Chassis com Motor para Veculos Automveis (art. 17) Pneus Novos e Cmaras de Ar (art. 18) Bens Imveis (art. 19) Cooperativas e Associaes Profissionais ou Assemelhadas (art. 20 a 23) Pessoa Jurdica Sediada ou Domiciliada no Exterior (art. 24) HIPTESES QUE NO HAVER RETENO. O art. 25 da Instruo Normativa SRF 306/2003 especifica as hipteses em que no haver reteno, listando, entre outros, que no haver reteno nos pagamentos efetuados a templos de qualquer culto, partidos polticos, instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos, sindicatos, federaes e confederaes, servios sociais autnomos criados ou autorizados por lei, etc. COMPROVANTE ANUAL DE RETENO
O rgo ou a entidade que efetuar a reteno dever fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante anual da reteno, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente, informando, relativamente a cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, conforme modelo constante do Anexo VII: I - o cdigo de reteno; II - a natureza do rendimento; III - o valor pago, assim entendido o valor antes de efetuada a reteno; IV - o valor retido. COMPENSAO DOS VALORES RETIDOS

Os valores retidos podero ser compensados, pelo contribuinte, com o imposto e contribuies de mesma espcie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. O valor a ser compensado, correspondente ao IRPJ e a cada espcie de contribuio social, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da fatura, da alquota respectiva, constante das colunas 02, 03, 04 ou 05 da Tabela de Reteno (Anexo I).
Exemplo:

Valor do PIS devido no ms: R$ 5.000,00 Menos: valor do PIS retido por rgos pblicos (Lei 9430/96): R$ 800,00
24

Igual a: valor do PIS a recolher: R$ 4.200,00

PLANO DE CONTAS PARA EMPRESA COMERCIAL

O plano de contas ser a estrutura de toda a atividade a ser desenvolvida pela contabilidade, assegurando chegar ao controle e estudo do patrimnio da empresa comercial. Com a vigncia da Lei 6404/1976 (a chamada Lei das S/A), a estrutura do plano de contas passou a ser uniformizada para todas as formas societrias. A estrutura bsica do plano de contas incluir quatro grandes grupos: Ativo, Passivo, Despesas e Receitas. Evidencia-se a necessidade de codificao das contas do plano para estabelecer a distino de grupos para as de nomes semelhantes, para a pr-classificao das operaes e classificao por natureza de saldos. O Ativo encontra-se subdividido em: Ativo Circulante, Ativo realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente. O Passivo encontra-se subdividido em: Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido. As despesas ou custos so subdivididas em Dedues de Vendas, Custo das Mercadorias Vendidas, Despesas com Vendas, Despesas Financeiras, Despesas Gerais e Administrativas, Despesas Operacionais, Despesas No-operacionais, Correo Monetria do Balano e Proviso para o Imposto de Renda. As receitas ou ingressos esto subdivididas em: Receita Bruta de Vendas, Receita Financeira, Receita No-operacional, Reverso de Proviso e Correo Monetria do Balano.
Plano Geral de Contas

1.0.00.000.0000 1.1.00.000.0000 1.1.01.000.0000 1.1.01.001.0000 1.1.01.001.0001 1.1.01.002.0000 1.1.01.002.0001 1.1.02.000.0000 1.1.02.001.0000 1.1.02.001.0001 1.1.03.000.0000 1.1.03.001.0000

ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL CAIXA CAIXA BANCO CONTA MOVIMENTO CAIXA ECONMICA FEDERAL CLIENTES DUPLICATAS A RECEBER DUPLICATAS A RECEBER OUTROS CREDITOS TITULOS A RECEBER
25

1.1.03.001.0001 1.1.03.002.0000 1.1.03.002.0001 1.1.03.003.0000 1.1.03.003.0001 1.1.03.003.0002 1.1.03.003.0003 1.1.03.003.0004 1.1.04.000.0000 1.1.04.001.0000 1.1.04.001.0001 1.2.00.000.0000 1.2.01.000.0000 1.2.01.001.0000 1.2.01.001.0001 1.2.01.002.0000 1.2.01.002.0001 1.3.00.000.0000 1.3.01.000.0000 1.3.01.001.0000 1.3.01.001.0001 1.3.01.001.0002 1.3.02.000.0000 1.3.02.001.0000 1.3.02.001.0001 1.3.02.001.0002 1.3.02.001.0003 1.3.02.001.0004 1.3.02.001.0005 1.3.02.001.0006 1.3.02.001.0007 1.3.02.002.0000 1.3.02.002.0001 1.3.02.002.0002 1.3.02.002.0003 1.3.02.002.0004 1.3.02.002.0005 1.3.02.002.0006 1.3.02.002.0007 1.3.02.003.0000 1.3.02.003.0001 1.3.02.003.0002 1.3.03.000.0000 1.3.03.001.0000 1.3.03.001.0001 1.3.03.002.0000 1.3.03.002.0001 2.0.00.000.0000

N P A RECEBER ADIANTAMENTOS ATERCEIROS ADTOS A FORNECEDORES IMPOSTOS A RECUPERAR IRPJ EXERCICIOS ANTERIORES CSSLEXERCICIOS ANTERIORES ICMS A RECUPERAR IPI A RECUPERAR ESTOQUES MERCADORIA PARA REVENDA MERCADORIAS ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO CREDITOS E VALORES CLIENTES DUPLICATAS A RECEBER TITULOS A RECEBER TITULOS A RECEBER ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS PART. OUTRAS SOCIEDADES CONTROLADAS COLIGADAS ATIVO IMOBILIZADO BENS EM OPERAO TERRENOS INSTALAES MAQUINAS E EQUIPAMENTOS COMPUTADORES E PERIFERICOS MOVEIS E UTENSILIOS VEICULOS OUTROS BENS (-) DEPRECIAO ACUMULADA CONSTRUOES E BENFEITORIAS INSTALAOES MAQUINAS E EQUIPAMENTOS COMPUTADORES E PERIFERICOS MOVEIS E UTENSILIOS VEICULOS OUTROS BENS IMOBILIZADO EM ANDAMENTO CONSTRUOES EM ANDAMENTO BENS EM USO - IMPLANTAAO ATIVO DIFERIDO GASTOS PRE OPERACIONAIS GASTOS DE ORGANIZAAO (-) AMORTIZAAO GASTOS DE ORGANIZAAO PASSIVO
26

2.1.00.000.0000 2.1.01.000.0000 2.1.01.001.0000 2.1.01.001.0001 2.1.02.000.0000 2.1.02.001.0000 2.1.01.001.0001 2.1.02.002.0000 2.1.02.002.0001 2.1.03.000.0000 2.1.03.001.0000 2.1.03.001.0001 2.1.03.001.0002 2.1.03.001.0003 2.1.03.001.0004 2.1.03.001.0005 2.1.03.001.0006 2.1.03.002.0000 2.1.03.002.0001 2.1.03.002.0002 2.1.03.002.0003 2.1.03.002.0004 2.1.03.002.0005 2.1.03.002.0006 2.1.03.002.0007 2.1.03.002.0008 2.1.03.002.0009 2.1.03.002.0010 2.1.04.000.0000 2.1.04.001.0000 2.1.04.001.0001 2.1.04.001.0002 2.1.04.002.0003 2.1.04.002.0004 2.1.04.002.0005 2.1.04.002.0000 2.1.04.002.0001 2.1.04.003.0000 2.1.04.003.0001 2.1.04.003.0002 2.1.04.003.0003 2.1.05.000.0000 2.1.05.001.0000 2.1.05.001.0001 2.1.05.001.0002 2.2.00.000.0000 2.2.01.000.0000 2.2.01.001.0000

PASSIVO CIRCULANTE FORNECEDORES FORNECEDORES NACIONAIS FORNECEDORES EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS EMPRESTIMOS CAPITAL DE GIRO FIANCIAMENTOS CAIXA ECONOMICA FEDERAL OBRIGAOES SOCIAIS/FISCAIS OBRIGAOES SOCIAIS INSS A RECOLHER FGTS A RECOLHER CONT. SINDICAL A RECOLHER IRRF FOLHA PAGAMENTO INSS AUTONOMO A RECOLHER C SIND. PATRONAL RECOLHER OBRIGAOES FISCAIS PIS A RECOLHER COFINS A RECOLHER ISS A RECOLHER ICMS A RECOLHER IPI A RECOLHER IRPJ A RECOLHER CSSL A RECOLHER IOF A RECOLHER IRRF (PJ) A RECOLHER REFIS OUTRAS OBRIGAOES OBRIGAOES TRABALHISTAS SALARIOS A PAGAR PR-LABORE A PAGAR FERIAS A PAGAR RESCISOES A PAGAR OUTRAS OBRIGAOES ADIANTAMENTO DE CLIENTES ADIANTAMENTO DE CLIENTES OUTRAS CONTAS A PAGAR FATURA AGUA/LUZ/TELEFONE COMISSOES A PAGAR OUTRAS CONTAS A PAGAR OUTRAS PROVISOES TRABALHISTAS FERIAS 13 SALARIO PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS EMPREST/FINANC BANCARIOS
27

2.2.01.001.0001 2.2.02.000.0000 2.3.00.000.0000 2.3.01.000.0000 2.3.02.000.0000 2.4.00.000.0000 2.4.01.000.0000 2.4.01.001.0000 2.4.01.001.0001 2.4.02.000.0000 2.4.03.000.0000 2.4.04.000.0000 2.4.05.000.0000 2.4.05.001.0000 2.4.05.001.0001 2.4.05.001.0002 2.4.05.001.0003 3.0.00.000.0000 3.1.00.000.0000 3.1.01.000.0000 3.1.01.001.0000 3.1.01.001.0001 3.1.02.000.0000 3.1.02.001.0000 3.1.02.001.0001 3.2.00.000.0000 3.2.01.000.0000 3.2.01.001.0000 3.2.01.001.0001 3.2.01.001.0002 3.2.02.000.0000 3.2.02.001.0000 3.2.02.001.0001 3.2.02.001.0002 3.2.02.001.0003 3.2.02.001.0004 3.2.02.001.0005 4.0.00.000.0000 4.1.00.000.0000 4.1.01.000.0000 4.1.01.001.0000 4.1.01.001.0001 4.1.02.000.0000 4.1.02.001.0000 4.1.02.001.0001 4.2.00.000.0000 4.2.01.000.0000 4.2.01.001.0000

CAIXA ECONOMICA FEDERAL OBRIGAOES FISCAIS/TRIBUTARIAS RESULTADO EXERCICIOS FUTUROS RECEITAS EXERCICIOS FUTUROS CUSTOS/DESPESAS EXERCICIOS FUTUROS PATRIMONIO LIQUIDO CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE REAVALIAAO RESERVAS DE LUCROS LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS LUCROS/PREJUIZOS ACUMULADOS LUCRO EXERCICIO ANTERIOR LUCRO DO EXERCICIO (-) DISTRIBUIAO DE LUCRO RECEITAS RECEITA BRUTA VENDA PRODUTOS E SERVIOS VENDA PRODUTOS/MERCADORIAS VENDA DE MERCADORIAS MERCADORIAS VENDA DE SERVIOS SERVIOS SERVIOS DEDUAO DA RECEITA VENDA CANCELADA/DEVOLUAO VENDAS CANCELADAS VENDAS CANCELADAS DEVOLUAO IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS IMPOSTOS SOBRE VENDAS ICMS ISS IPI PIS SOBRE FATURAMENTO COFINS SOBRE FATURAMENTO DESPESAS CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS CUSTO MERCADORIAS VENDIDAS CUSTO MERCADORIAS VENDIDAS CUSTO MERCADORIAS VENDIDAS CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS CUSTOS DE PRODUAO CUSTOS OPERACIONAIS MAO DE OBRA DIRETA
28

4.2.01.001.0001 4.2.01.001.0002 4.2.01.001.0003 4.2.01.001.0004 4.2.01.001.0005 4.2.01.001.0006 4.2.01.001.0007 4.2.01.001.0008 4.2.01.001.0009 4.2.01.001.0010 4.2.01.002.0000 4.2.01.002.0001 4.2.01.003.0000 4.2.01.003.0001 4.2.01.003.0002 4.2.01.003.0003 4.2.01.003.0004 4.2.01.003.0005 4.2.01.003.0006 4.2.01.003.0007 4.2.01.003.0008 4.2.01.003.0009 4.2.01.003.0010 4.3.00.000.0000 4.3.01.000.0000 4.3.01.001.0000 4.3.01.001.0001 4.3.01.001.0002 4.3.01.001.0003 4.3.01.001.0004 4.3.01.001.0005 4.3.01.002.0000 4.3.01.002.0001 4.3.01.002.0002 4.3.01.002.0003 4.3.01.002.0004 4.3.01.002.0005 4.3.01.002.0006 4.3.01.002.0006 4.3.01.002.0007 4.3.01.002.0008 4.3.01.002.0009 4.3.01.002.0010 4.3.01.002.0011 4.3.01.002.0012 4.3.01.002.0013 4.3.01.002.0014 4.3.02.000.0000

SAL DPTOS PRODUTIVOS PREMIOS PRODUAO FERIAS 13 SALARIO INSS FGTS AVISO PREVIO/INDENIZAOES ASSISTENCIA MEDICA/SOCIAL AUXILIO ALIMENTAAO OUTROS ENCARGOS OUTROS CUSTOS DIRETOS SERVIOS DE TERCEIROS CUSTOS INDIRETOS ALUGUEIS/CONDOMINIOS DEPRECIAAO/AMORTIZAAO MANUTENAO/REPAROS ENERGIA ELETRICA AGUA TRANSPORTE DO PESSOAL COMUNICAOES IMPOSTOS E TAXAS REFEITORIOS RECRUTAMENTO E SELEAO DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS DE VENDAS DESPESAS COM PESSOAL SALARIOS/ORDENADOS FERIAS 13 SALARIO INDENIZAOES OUTROS ENCARGOS DESPESAS GERAIS ALUGUEIS/CONDOMINIOS DEPRECIAAO/AMORTIZAAO MANUTENAO E REPAROS PROPAGANDA PUBLICIDADE ENERGIA ELETRICA AGUA E ESGOTO TELEFONE CORREIOS E MALOTES REPRODUAO SEGUROS TRANSPORTE DO PESSOAL DESPESAVIAGEM DESPESAS COM VEICULOS COMBUSTIVEIS DESPESAS ADMINISTRATIVAS
29

4.3.02.001.0000 4.3.02.001.0001 4.3.02.001.0002 4.3.02.001.0003 4.3.02.001.0004 4.3.02.001.0005 4.3.02.001.0006 4.3.02.001.0007 4.3.02.001.0008 4.3.02.001.0009 4.3.02.001.0010 4.3.02.001.0011 4.3.02.001.0012 4.3.02.002.0000 4.3.02.002.0001 4.3.02.002.0002 4.3.02.002.0003 4.3.02.003.0000 4.3.02.003.0001 4.3.02.003.0002 4.3.02.003.0003 4.3.02.003.0004 4.3.02.003.0005 4.3.02.003.0006 4.3.02.003.0007 4.3.02.003.0008 4.3.02.004.0000 4.3.02.004.0001 4.3.02.004.0002 4.3.02.004.0003 4.3.02.005.0000 4.3.02.005.0001 4.3.02.005.0002 4.3.02.005.0003 4.3.02.005.0004 4.3.02.005.0005 4.3.02.005.0006 4.3.02.005.0007 4.3.02.005.0008 4.3.02.005.0009 4.3.02.005.0010 4.3.02.005.0011 4.3.02.006.0000 4.3.02.006.0001 4.3.02.006.0002 4.3.02.006.0003 4.3.02.006.0004 4.3.02.006.0005

DESPESAS COM PESSOAL SALARIO/ORDENADOS FERIAS 13 SALARIO INSS FGTS INDENIZAOES VALE REFEIAO VALE TRANSPORTE SEGURO DE VIDA EM GRUPO SEG ACIDENTE TRABALHO GRATIFICAOES OUTROS ENCARGOS DESPESAS DE OCUPAAO ALUGUEL/CONDOMINIO DEPRECIAAO/AMORTIZAAO MANUTENAO E REPAROS UTILIDADES E SERVIOS ENERGIA ELETRICA AGUA TELEFONE CORREIO REPRODUAO SEGUROS TRANSPORTE DO PESSOAL DESPESAS COM INTERNET HONORARIOS DIRETORIA CONSELHO ADMINISTRAAO CONSELHO FISCAL DESPESAS GERAIS VIAGENS/REPRESENTAOES MATERIAL DE ESCRITORIO MAT. AUXILIAR E CONSUMO HIGIENE E LIMPEZA COPA, COZINH, REFEITORIO CONDUOES E LANCHES REVISTAS/PUBLICAOES DONATIVOS/CONTRIBUIOES LEGAIS E JUDICIAIS SERV PROF E CONTRATADOS VIGILANCIA E SEGURANA IMPOSTOS E TAXAS IMP PROP PREDIAL URBANA IMP PROP VEICULOS TAXAS MUNICIPAIS CONTRIBUIAO SINDICAL CONTRIBUIAO PIS
30

4.3.02.006.0006 4.3.02.007.0000 4.3.02.007.0001 4.3.02.007.0002 4.3.02.007.0003 4.3.02.007.0004 4.3.03.000.0000 4.3.03.001.0000 4.3.03.001.0001 4.3.03.001.0002 4.3.03.001.0003 4.3.03.001.0004 4.3.03.001.0005 4.3.03.002.0000 4.3.03.002.0001 4.3.03.002.0002 4.3.03.002.0003 4.3.03.002.0004 4.3.03.003.0000 4.3.03.003.0001 4.3.03.003.0002 4.3.03.003.0003 4.3.03.003.0004 4.3.03.003.0005 4.3.03.003.0006 4.3.04.000.0000 4.3.04.001.0000 4.3.04.001.0001 4.3.04.001.0002 4.3.04.001.0003 4.3.04.002.0000 4.3.4.2.1

CONTRIBUIAO PASEP DESPESAS COM PROVISOES CONST PROV PERDAS DIVERSAS CONST PROV DESPESA RISCO REVERSAO PERDAS DIVERSAS REVERSAO DESPESAS RISCOS RESULTADO FINANCEIRO LIQUIDO DESPESAS FINANCEIRAS JUROS PAGOS OU INCORRIDOS DESCONTOS CONCEDIDOS COMISSOES/DESP BANCARIAS DESPESAS BANCARIAS CPMF RECEITAS FINANCEIRAS DESCONTOS OBTIDOS JUROS RECEBIDOS/AUFERIDOS RECEITA INVEST TEMPORARIOS RECEITA FINANC COMERCIAL VARIAOES MONETARIAS VARIAO OBRIGAAO VARIAO CAMBIAL CORRE MONETARIA PASSIVA VARIAAO DE CREDITO CORREAO MONETARIA ATIVA PIS RECEITAS FINANCEIRAS OUTRAS RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS LUCROS/PREJUIZOS PART SOCIEDADE PART RESULT CONTROLADAS DIVIDENDOS/RENDIMENTOS AMORTIZAAO AGIO/DESAGIO VENDAS DIVERSAS VENDA DE SUCATAS
REGISTROS ROTINEIROS DE UMA SOCIEDADE COMERCIAL

A base para o registro de uma empresa comercial ser o contrato, estatuto ou a declarao de empresrio, os primeiros para as sociedades e o ltimo para as chamadas firmas individuais, constitudas por apenas uma pessoa fsica. A constituio do capital realiza-se com a transferncia que scios, acionistas ou titular da firma individual fazem de seus recursos particulares de bens e valores que constituiro o patrimnio inicial da empresa. Qualquer que seja a forma societria da empresa, admite-se que seu capital seja constitudo e realizado:
31

totalmente em dinheiro e realizado integralmente no ato de sua constituio; totalmente em dinheiro, mas realizado parcialmente no ato e complementado em pocas futuras; em dinheiro e outros bens ativos; em dinheiro e outros bens ativos e valores passivos, quando ento o capital corresponder ao excesso dos valores ativos sobre os passivos.
Abertura e Encerramento de Empresas

Registro de Firma Individual O modelo para registro de firma individual, chamado Requerimento de Empresrio, pode ser obtido na pgina do Departamento Nacional de Registro de Comrcio (DNRC), no link: http://www.dnrc.gov.br/Legislacao/normativa/anexo1_in92.htm Preenchimento da Declarao de Firma Individual Requerimento de Empresrio
1 - Preencher o formulrio em quatro vias legveis, mquina ou mo, com letra de forma, sem rasura. 2 - No preencher os campos destinados a uso da Junta Comercial. 3 - ESTADO CIVIL Declarar se solteiro, casado, vivo, separado judicialmente ou divorciado. 4 - REGIME DE BENS DO EMPRESRIO Se o empresrio for casado, declarar o regime de bens (comunho parcial, comunho universal, participao final nos aqestos, separao de bens). A alterao do regime de bens depende de autorizao judicial em pedido motivado de ambos os cnjuges, a qual dever instruir o processo. 5 - IDENTIDADE Indicar o nmero, a sigla do rgo expedidor e a sigla da respectiva unidade da federao mencionados no documento de identidade. So aceitos como documento de identidade: cdula de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdncia Social ou Carteira Nacional de Habilitao (modelo com base na Lei n 9.503, de 23/9/97). Se o titular for estrangeiro, exigida carteira de identidade de estrangeiro, com visto permanente. 6 - EMANCIPADO POR - Caso o titular seja menor de 18 e maior de 16 anos, emancipado, dever indicar a forma de emancipao e arquiv-la em separado. So hipteses de emancipao: casamento; ato judicial; concesso dos pais; colao de grau em curso de ensino superior; exerccio de emprego pblico efetivo; estabelecimento civil ou comercial, ou pela existncia de relao de emprego, desde que em funo deles, o menor com 16 anos completos tenha economia prpria. 7 - DECLARAO (de desimpedimento para exercer atividade empresria e de que no possui outra inscrio de empresrio) e REQUERIMENTO - Complementar o nome da Junta Comercial. 8 - CDIGO DO ATO E DESCRIO DO ATO - Preencher com o cdigo e com a descrio do ato que est sendo praticado, conforme tabela abaixo. 9 - CDIGO DO EVENTO E DESCRIO DO EVENTO - Preencher com o cdigo e com a descrio do evento que est contido no ATO, conforme tabela abaixo. CDIGO DO ATO / EVENTO DESCRIO DO ATO DESCRIO DO EVENTO 32

080 002 020 021 022 023 024 025 026 027 028 029 030 031 032 033 034 036 037 038 039 048 052

INSCRIO ALTERAO ALTERAO ALTERAO EMPRESARIAL) ALTERAO DE NOME EMPRESARIAL DE DADOS (EXCETO NOME

DE DADOS E DE NOME EMPRESARIAL

ABERTURADE FILIAL NA UF DA SEDE ALTERAO DE FILIAL NA UF DA SEDE

EXTINO DE FILIAL NA UF DA SEDE ABERTURADE FILIAL EM OUTRA UF ALTERAO DE FILIAL EM OUTRA UF

EXTINO DE FILIAL EM OUTRA UF ABERTURADE FILIAL COM SEDE EM OUTRA UF ALTERAO DE FILIAL COM SEDE EM OUTRA UF

EXTINO DE FILIAL COM SEDE EM OUTRA UF ABERTURADE FILIAL EM OUTRO PAS ALTERAO DE FILIAL EM OUTRO PAS

EXTINO DE FILIAL EM OUTRO PAS TRANSFERNCIA DE FILIAL PARA OUTRA UF INSCRIO DE TRANSFERNCIA DE FILIAL DE OUTRA UF TRANSFERNCIA DE SEDE PARA OUTRA UF INSCRIO DE TRANSFERNCIA DE SEDE DE OUTRA UF RERRATIFICAO REATIVAO 33

208 961 003 150 151 152

EMANCIPAO AUTORIZAO DE TRANSFERNCIA DE TITULARIDADE POR SUCESSO EXTINO PROTEO DE NOME EMPRESARIAL ALTERAO DE PROTEO DE NOME EMPRESARIAL CANCELAMENTO DA PROTEO DE NOME EMPRESARIAL

EXEMPLO: CDIGO DO ATO 002 DESCRIO DO ATO ALTERAO

CDIGO DO EVENTO 020

DESCRIO DO EVENTO ALTERAO DE NOME EMPRESARIAL

10 - NOME EMPRESARIAL Indicar o nome completo ou abreviado do empresrio, aditando, se quiser, designao mais precisa de sua pessoa (apelido ou nome como mais conhecido) ou gnero de negcio, que deve constar do objeto. No pode ser abreviado o ltimo sobrenome, nem ser excludo qualquer dos componentes do nome. No constituem sobrenome e no podem ser abreviados: FILHO, JNIOR, NETO, SOBRINHO etc., que indicam uma ordem ou relao de parentesco. 11 - CDIGO DE ATIVIDADE ECONMICA - Preencher com o cdigo correspondente a cada atividade descrita no OBJETO, conforme a tabela de Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE-Fiscal. Ordenar os cdigos das atividades indicando a principal e as secundrias. A atividade principal corresponde quela que proporciona maior receita esperada (quando da inscrio) ou realizada (quando da alterao). 12 - DESCRIO DO OBJETO - Descrever o objeto (atividades a serem exercidas), de forma precisa e detalhada, indicando o gnero e a espcie do negcio. No podem ser inseridos termos estrangeiros na descrio das atividades, exceto quando no houver termo correspondente em portugus. O objeto no poder ser ilcito, contrrio aos bons costumes ou ordem pblica. No caso de filial, vide orientao no Manual de Atos de Registro Mercantil - Empresrio. 13 - DATA DE INCIO DAS ATIVIDADES - Preencher com a data prevista para o incio das atividades a qual no poder ser anterior data da assinatura do Requerimento de Empresrio. Se o Requerimento de Empresrio for protocolado na Junta Comercial aps 30 dias da data da sua assinatura pelo empresrio, a data da Inscrio ser considerada a data do deferimento do Requerimento pela Junta Comercial e, nesse caso, a data de incio de atividades no poder ser anterior a essa. No caso dos eventos 029, 037 e 039, vide orientao no Manual de Atos de Registro Mercantil Empresrio. 14 - ASSINATURA DA FIRMA PELO EMPRESRIO Dever ser aposta a assinatura da firma de acordo com o nome da empresa indicado no campo nome empresarial. 15 - DATA DA ASSINATURA Indicar o dia, ms e ano em que o Requerimento foi assinado. 16 - ASSINATURA DO EMPRESRIO A assinatura deve ser a que o empresrio, seu representante legal ou procurador usa normalmente para o nome civil. 34

Arquivamento de Atos de Sociedades Empresrias A constituio de sociedades empresrias depende de arquivamento no Registro do Comrcio, salvo as sociedades simples (art 997 do Novo Cdigo Civil Brasileiro), que devero averbar seu contrato no Registro Civil das Pessoas Jurdicas do local de sua sede.
Para detalhamentos sobre as exigncias de registros, pode-se consultar o site do DNRC:

www.dnrc.gov.br .

INTEGRALIZAO DE CAPITAL E OUTRAS OPERAES SOCIETRIAS Firma Individual

As firmas individuais no possuem contrato de constituio que determine o capital subscrito e o compromisso de sua realizao, pois ele deve ser integralizado por apenas um indivduo.

Geralmente o capital registrado na Junta Comercial e declarado nas Reparties Fiscais aquele j integralizado pelo titular da firma. Da fazer-se o registro direto da integralizao do capital, sem lanamento intermedirio de subscrio, que corresponderia ao compromisso assumido para com a prpria firma de que o indivduo o titular. Esse lanamento de subscrio indispensvel nas sociedades onde a subscrio representa um compromisso assumido para com terceiros. O lanamento de constituio do capital de uma firma individual, na qual a realizao do capital feita totalmente em dinheiro:
Realizao do Capital de Firma Individual:

D Caixa C Capital Subscrito

100.000,00 100.000,00
Subscrio e Realizao do Capital de Sociedade

Para abertura dos livros da sociedade, devemos considerar a existncia das seguintes hipteses: a) em dinheiro; b) em bens; c) com a transferncia, para a sociedade, de valores ativos e passivos.
35

Realizao do capital em dinheiro

Quando a sociedade nova e seu capital realizado em dinheiro, no ato da subscrio. Lanamento de constituio do capital: Constituio do Capital: D Scio X com capital a realizar D Scio Y com capital a realizar C Capital Subscrito Realizao Integral do Capital D Caixa C Scio X capital a realizar C Scio Y capital a realizar 250.000,00 250.000,00 500.000,00 500.000,00 250.000,00 250.000,00

Com esses lanamentos iniciais a situao patrimonial da empresa fica sendo a seguinte:
ATIVO PASSIVO

Caixa . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000,00

Capital . . . . . . . . . . . . . . . . .500.000,00

Se os scios realizassem apenas parte de seu capital, a situao seria outra. O lanamento de subscrio seria igual ao anterior e o da realizao seria o seguinte: Realizao de Parte do Capital D Caixa C Scio X capital a realizar C Scio Y capital a realizar A situao patrimonial seria a seguinte:
ATIVO PASSIVO

250.000,00 125.000,00 125.000,00

Caixa . . . . . . . . . . . . . . . . 250.000,00 Scio X . . . . . . . . . . . . . . 125.000,00 Scio Y . . . . . . . . . . . . . . 125.000,00 Total . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000,00

Capital Realizado . . . . . . . . 250.000,00 A Realizar . . . . . . . . . . . . . . 250.000,00 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000,00

Realizao do capital em bens

O capital pode ainda ser realizado parte em bens e parte em dinheiro. Supondo-se que o scio X tenha concorrido para a sociedade com o seguinte: Dinheiro R$ 120.000,00; Mveis e Utenslios (mquinas de escritrio, mesas, etc.) R$ 120.000,00; Ttulos a Receber R$ 10.000,00. O scio Y realizou sua parte em dinheiro.
36

O lanamento da subscrio igual ao primeiro e o da realizao o seguinte: Realizao do Capital, parte em bens, parte em dinheiro D Caixa D Mveis e utenslios D Ttulos a receber C Scio X capital a realizar D Caixa C Scio Y capital a realizar 120.000,00 120.000,00 10.000,00 250.000,00 250.000,00 250.000,00

Realizao do capital com a transferncia do patrimnio

Supondo que o scio X transfira para a sociedade o seu patrimnio, formado por valores ativos e passivos, a firma em constituio faz os lanamentos de incorporao desses valores ao seu patrimnio, enquanto nos livros do scio X so feitos os lanamentos de encerramento de sua firma por transferncia para a nova. Na firma X e Cia. (em constituio), o lanamento de subscrio idntico aos anteriores e o de realizao do capital do scio Y igual aos j feitos. Vejamos o lanamento de realizao do capital do scio X, pela transferncia de seu patrimnio, que assim constitudo: ATIVO Ttulos a receber . . . . . . . . . . . 120.000,00 Contas a receber . . . . . . . . . . . 15.000,00 Mveis e utenslios . . . . . . . . 130.000,00 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265.000,00 PASSIVO Ttulos a pagar . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00 Contas a pagar . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250.000,00 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265.000,00

Transferncia do Patrimnio para a Sociedade D Mveis e utenslios D Contas a receber D Ttulos a receber C Scio X transferncia Transferncia de Valores Passivos D Scio X transferncia C Contas a pagar C Ttulos a pagar 15.000,00 5.000,00 10.000,00 130.000,00 15.000,00 120.000,00 265.000,00

37

Como se v, a conta do scio X - transferncia foi creditada por R$265.000,00 e debitada por R$15.000,00. A diferena de R$250.000,00 o seu capital e deve ser creditada a conta de Capital a Realizar. O lanamento o seguinte: Realizao de Quota Subscrita D Scio X transferncia C Scio X capital a realizar 250.000,00 250.000,00

O patrimnio da sociedade seria o seguinte: ATIVO Caixa Contas a receber Ttulos a receber Mveis e utenslios Total 250.000,00 15.000,00 120.000,00 130.000,00 515.000,00 PASSIVO Ttulos a pagar Contas a pagar Capital Total 10.000,00 5.000,00 500.000,00 515.000,00

Nos livros do scio X so feitos os seguintes lanamentos de extino de sua firma individual: Transferncia de Valores Ativos D Scio X transferncia C Mveis e utenslios C Contas a receber C Ttulos a receber Transferncia de Passivo D Contas a pagar D Ttulos a pagar C Scio X transferncia 5.000,00 10.000,00 15.000,00 265.000,00 130.000,00 15.000,00 120.000,00

Como se v, a conta capital no foi encerrada. Seu encerramento feito transferindose o saldo para a conta scio X patrimnio: Encerramento da Conta Capital D Capital C Scio X patrimnio 250.000,00 250.000,00

A conta scio X transferncia foi debitada por R$250.000,00 a mais que seu crdito, diferena esta que corresponde ao capital. Aquela conta encerrada creditando-a pelo dbito
38

da conta scio X patrimnio. Esta foi criada para por em evidncia o valor do patrimnio liquido transferido para a nova firma. O lanamento de encerramento das contas o seguinte: Transferncia do Patrimnio Lquido D Scio X patrimnio C Scio X e cia transferncia 250.000,00 250.000,00

Constituio de Sociedade Annima

Emisso das Aes:

D Aes emitidas C Capital Subscrio das Aes: D Joo subscrio D Antnio subscrio D Pedro subscrio C Aes emitidas Realizao do Capital: D Caixa C Acionistas subscrio C Joo subscrio C Antnio subscrio C Pedro subscrio Efetivao do Depsito Exigido por Lei: D Depsito legal C Caixa D Banco conta especial Cauo de Diretoria: D Aes em cauo C Cauo da diretoria D Joo cauo D Antnio cauo

500.000,00 500.000,00

200.000,00 150.000,00 150.000,00 500.000,00

500.000,00 200.000,00 150.000,00 150.000,00

500.000,00 500.000,00

20.000,00 10.000,00 10.000,00

Aps estar a sociedade annima perfeitamente legalizada, poder ser retirada do banco a importncia referente ao depsito legal. Teremos ento o seguinte lanamento:
39

Retirada do Depsito Legal: D Bancos C Depsito legal D Banco X conta movimento C Banco X conta especial

500.000,00 500.000,00

Com este lanamento o banco fica debitado em conta movimento, podendo a importncia ser sacada a qualquer momento.
Constituio de Sociedade em Comandita Simples

Na sociedade em comandita simples, tomam parte scios de duas categorias: 1. Os comanditados, pessoas fsicas, responsveis solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais. 2. Os comanditrios, obrigados somente pelo valor de sua quota.
Supondo-se que quatro scios, Pedro, Paulo, Joo e Antnio contratem entre si uma sociedade em comandita simples com capital de R$300.000,00. Os dois primeiros so scios solidrios e concorrem para a sociedade com R$50.000,00 cada um; os dois ltimos so scios comanditrios, capitalistas, concorrendo para a sociedade com R$100.000,00 cada um.

Os lanamentos referentes constituio, subscrio e realizao do capital desta sociedade so os seguintes: Constituio do Capital:
C Capital 300.000,00

D Capital solidrio D Capital em comandita Subscrio do Capital: C Capital solidrio D Pedro capital a realizar D Paulo capital a realizar C Capital em comandita D Joo capital a realizar D Antnio capital a realizar Realizao do Capital: D Caixa C Pedro capital a realizar

100.000,00 200.000,00

100.000,00 50.000,00 50.000,00 200.000,00 100.000,00 100.000,00

300.000,00 50.000,00
40

C Paulo capital a realizar C Joo capital a realizar C Antnio capital a realizar Constituio de Sociedade em Comandita por Aes: D Aes emitidas C Capital Distribuio do Capital: C Aes emitidas D Capital solidrio D Capital em comandita Subscrio do Capital: D Acionistas subscrio C Capital solidrio C Capital em comandita Integralizao do Capital: C Acionistas subscrio D Caixa C Jos subscrio C Joo subscrio C Francisco subscrio C Augusto subscrio

50.000,00 100.000,00 100.000,00

300.000,00 300.000,00

300.000,00 120.000,00 180.000,00

300.000,00 120.000,00 180.000,00

300.000,00 60.000,00 60.000,00 90.000,00 90.000,00

Escriturao das Sociedades em Conta de Participao

Na Sociedade em conta de participao, a atividade constitutiva do objeto social exercida unicamente pelo scio ostensivo, em seu nome individual e sob sua prpria e exclusiva responsabilidade, participando os demais dos resultados correspondentes. H vrios processos para escriturao das operaes em participao, dos quais exemplificaremos trs: partilha final, partilha imediata e mtodo simplificado.
Processo de partilha final

Por este processo, cada scio participante faz nos seus livros o registro das mercadorias compradas e vendidas por ele e pelo outro scio, fazendo a partilha dos lucros e dos prejuzos no fim da participao.
41

Supondo-se que Jos Santos e Antnio Castro formem uma sociedade em conta de participao para compra e venda de algodo. O primeiro criar em sua escriturao duas contas: a primeira que poder denominarse Algodo em Participao, registrar as compras e vendas feitas, inclusive as despesas; a segunda que poder denominar-se A.Castro participao, registrar todos os dbitos e crditos de A.Castro, resultantes de suas compras e vendas de mercadorias em participao. O segundo scio far os registros em sua escriturao pelo mesmo critrio. Compra de Algodo em Participao: D Algodo em participao C Caixa Venda de Algodo em Participao:
D Caixa 42.000,00

35.250,00 35.250,00

C Algodo em Participao Compra Feita pelo Scio: D Algodo em participao C A.Castro participao Venda Feita pelo Scio: D A.Castro participao C Algodo em participao

42.000,00

20.150,00 20.150,00

24.000,00 24.000,00

Depois de concludas todas as transaes em participao, verificamos o resultado, para se realizar a partilha dos lucros ou prejuzos. A situao das contas no Razo:
ALGODO EM PARTICIPAO A Caixa 35.250,00 De Caixa 42.000,00

A A.Castro Total

20.150,00 55.400,00

De A.Castro Total

24.000,00 66.000,00

Por esta conta verifica-se que houve um lucro de R$10.600,00, que deve ser dividido em partes iguais entre os scios, o que faremos pelo seguinte lanamento: Partilha Final do Lucro: D Algodo em participao C Lucros e perdas C A.Castro participao 10.600,00 5.300,00 5.300,00
42

A situao na conta dos scios em participao fica assim:

A.CASTRO PARTICIPAO A Algodo em participao 24.000,00 De Algodo em participao 20.150,00

Total

24.000,00

De algodo em participao 5.300,00 Total 25.450,00

Por a se verifica que o scio credor da importncia de R$1.450,00, cujo pagamento ser registrado pelo seguinte lanamento: Pagamento do Saldo ao Scio em Participao: D A.Castro participao C Caixa 1.450,00 1.450,00
Processo da partilha imediata

Pelo processo da partilha imediata, em cada operao realizada faremos a partilha entre o scio participante e a conta representativa da mercadoria em participao. Vejamos como lanaramos as quatro operaes anteriores por este processo:

Compra de Algodo em Participao: C Caixa D Algodo em participao D A.Castro participao Venda de Algodo em Participao: D Caixa C Algodo em participao C A.Castro participao Compra Feita pelo Scio: D Algodo em participao C A.Castro participao Venda Feita pelo Scio: D A.Castro participao C Algodo em participao Vejamos a situao das contas no Razo: 12.000,00 12.000,00 10.075,00 10.075,00 42.000,00 21.000,00 21.000,00 35.250,00 17.625,00 17.625,00

43

ALGODO EM PARTICIPAO A Caixa 17.625,00

De Caixa

21.000,00

A A.Castro Total

10.075,00 27.700,00

De A.Castro participao 12.000,00 Total 33.000,00

Por esta conta verifica-se que houve um lucro de R$5.300,00, que transferimos para lucros e perdas, pelo seguinte lanamento: Registro do Lucro em Participao: D Algodo em participao D Lucros e perdas 5.300,00 5.300,00

A situao da conta do scio em participao a seguinte:

A.CASTRO PARTICIPAO A Caixa 17.625,00 De Caixa 10.075,00

A Algodo em participao 12.000,00 Total 29.625,00

De Algodo Total

21.000,00 31.075,00

Por esta conta verifica-se que o scio em participao tem um crdito de R$1.450,00, valor que lhe ser pago e registrado atravs do seguinte lanamento: Pagamento do Crdito do Scio em Participao: D A.Castro participao C Caixa 1.450,00 1.450,00
Mtodo simplificado

Pelo mtodo simplificado, cada um dos participantes registra apenas suas transaes, recebendo do outro a comunicao do resultado por ele obtido nas transaes que realiza. Para se registrar os exemplos anteriores por este mtodo faz-se da seguinte forma: Compra de Algodo em Participao: D Algodo em participao C Caixa Venda de Algodo em Participao: D Caixa C Algodo em participao 42.000,00 42.000,00 35.250,00 35.250,00

A situao da conta no razo ser a seguinte:

44

ALGODO EM PARTICIPAO A Caixa 35.250,00

De Caixa

42.000,00

Lucro Total

6.750,00 42.000,00

Total

42.000,00

O lucro de R$46.750,00 ser partilhado entre os scios, pelo seguinte lanamento: Partilha do Lucro em Participao: D Algodo em participao C Lucros e perdas C A.Castro participao 6.750,00 3.375,00 3.375,00

No fim da participao, o outro scio, A.Castro, comunica o resultado obtido em suas transaes, que se registra atravs do seguinte lanamento: Lucro na Operaes do Scio: D A.Castro participao C Lucros e perdas A situao do scio passa a ser a seguinte:
A.CASTRO PARTICIPAO A Lucros e perdas 1.925,00De Algodo em participao 3.375,00

1.925,00 1.925,00

Por esta conta verifica-se que o saldo do scio o mesmo obtido pelos processos anteriores. Verifica-se que esse processo somente pode ser posto em prtica quando h extrema confiana entre os scios em participao, pois cada uma das partes ter de confiar nos resultados oferecidos pela outra, de vez que no possui controle contbil das operaes e do resultado.
Abertura dos Livros de Sociedade em Andamento

Quando a sociedade j se encontra em funcionamento e no h possibilidade de se fazer o registro de suas operaes desde a constituio, faz-se um levantamento de todo seu ativo e passivo, que registraremos na conta Balano de Abertura. A importncia pela qual o ativo supera o passivo ser o capital da empresa. Supondo-se que os inventrios acusem os seguintes valores ativos e passivos: ATIVO Caixa 8.000,00
45

Contas a receber Ttulos a receber Mercadorias Mquinas Mveis e utenslios Total PASSIVO Ttulos a pagar Crditos de acionistas Contas a pagar Patrimnio liquido Total

10.000,00 15.000,00 55.000,00 25.000,00 20.000,00 133.000,00

27.000,00 9.000,00 7.000,00 90.000,00 133.000,00

A diferena de R$90.000,00 o patrimnio liquido. As contas ativas so debitadas, creditando-se o Balano de Abertura; esta conta debitada pelo crdito das contas passivas. Conjuntamente com as contas passivas creditam-se tambm as de capital dos scios, por R$90.000,00, ficando assim encerrada a conta Balano de Abertura, que representou apenas o papel de conta intermediria. Antes de se fazer os lanamentos de registro de ativo e passivo, deve-se registrar os capitais de cada scio, a saber: Constituio do Capital Social D Capital C Jos de Souza capital C Joo Santos capital Constituio do Ativo C Balano de abertura D Mercadorias D Caixa D Mquinas D Mveis e utenslios D Ttulos a receber D Contas a receber Constituio do Passivo D Balano de abertura C Ttulos a pagar C Crditos de acionistas C Contas a pagar C Jos de Souza capital C Joo Santos capital 90.000,00 45.000,00 45.000,00 133.000,00 55.000,00 8.000,00 25.000,00 20.000,00 10.000,00 15.000,00 133.000,00 27.000,00 9.000,00 7.000,00 45.000,00 45.000,00

No obstante, o patrimnio liquido da empresa de R$90.000,00, o capital registrado poder ser superior ou inferior a essa importncia.
46

Se os scios resolvessem registrar o capital de R$80.000,000, haveria um saldo de R$10.000,00, que poderia ser mantido com reserva ou como crdito dos scios, em contas correntes ou conta especial. Se desejassem registrar o capital de R$ 100.000,00, a diferena de R$ 10.000,00 permaneceria com dbito dos scios em conta de Capital a Realizar.
Alteraes nas Sociedades Comerciais

As sociedades comerciais esto sujeitas a vrias alteraes, por : aumento ou diminuio de seu capital; transformao em outro tipo de sociedade; fuso, incorporao ou ciso; absoro por outra empresa; liquidao para encerramento de suas atividades.

Em alguns casos de alterao, a sociedade desaparece, surgindo uma nova, com denominao e capital diferentes. O aumento do capital nas sociedades pode dar-se por nova subscrio, feita pelos scios, por converso de reservas e lucros em capital, por correo monetria do capital ou por admisso de novos scios. A diminuio do capital pode dar-se com: reembolso de capital aos scios; amortizao de prejuzos; retirada dos scios; ciso da sociedade.
Variao do Capital das Sociedades Exemplos de aumento e diminuio de capital nas sociedades em nome coletivo e nas sociedades annimas, porquanto nas demais o processo de registro pouco difere destas duas sociedades.

AUMENTO: Nova subscrio; Converso de reservas e lucros acumulados; Correo monetria do capital ou reavaliao de ativos; Admisso de novos scios.
47

DIMINUIO: Reduo do capital, com reembolso aos scios; Amortizao de prejuzos; Retirada de scios; Ciso da sociedade.
Aumento de Capital por Nova Subscrio

Supondo-se que os scios da firma Castro e Soares, com o capital de R$100.000,00, fazem nova subscrio de capital, aumentando-o para R$150.000,00. Cada scio subscreve mais R$25.000,00.

Aumento de Capital: D Primeiro aumento do capital C Capital Subscrio do Aumento de Capital: C Primeiro aumento do capital D Castro capital a realizar D Soares capital a realizar Integralizao do Aumento: D Caixa C Castro capital a realizar C Soares capital a realizar 50.000,00 25.000,00 25.000,00 50.000,00 25.000,00 25.000,00 50.000,00 50.000,00

Converso de Reservas e Lucros em Capital

Supondo-se que o capital da Castro e Soares seja o seguinte: PATRIMNIO DE CASTRO E SOARES ATIVO PASSIVO

Caixa Mercadorias Ttulos a receber Mveis e utenslios Total

70.000,00 200.000,00 30.000,00 50.000,00 350.000,00

Ttulos a pagar Capital Reservas Lucros e perdas Total

150.000,00 100.000,00 60.000,00 40.000,00 350.000,00

Supondo-se que a reserva e o lucro sejam convertidos em capital, havendo um aumento de R$100.000,00, divididos em partes iguais entre os scios.
48

Aumento de Capital: D Aumento de capital C Capital Subscrio do Aumento de Capital: C Aumento de capital D Castro capital D Soares capital Realizao do Aumento: D Reservas C Castro capital C Soares capital D Lucros e perdas C Castro capital C Soares capital 60.000,00 30.000,00 30.000,00 40.000,00 20.000,00 20.000,00 100.000,00 50.000,00 50.000,00 100.000,00 100.000,00

A situao patrimonial da firma passa a ser a seguinte:

PATRIMNIO DE CASTRO E SOARES ATIVO PASSIVO

Caixa Mercadorias Ttulos a receber Mveis e utenslios Total

70.000,00 200.000,00 30.000,00 50.000,00 350.000,00

Ttulos a pagar Capital Total

150.000,00 200.000,00 350.000,00

Correo Monetria do Capital Apesar de extinta, a figura da Correo Monetria do Capital vigorou at 31.12.1995, e portanto, para fins de conhecimento contbil, importante relatarmos o histrico e exemplificar os lanamentos vigentes na poca em que vigorou.

A Lei n. 6.404, art. 185, diz que nas demonstraes contbeis devero ser considerados os efeitos da modificao no poder de compra da moeda nacional sobre o valor dos elementos do patrimnio e dos resultados do exerccio, a saber: 1. Sero corrigidos, com base nos ndices de desvalorizao da moeda nacional reconhecidos pelas autoridades federais: a) o custo de aquisio dos elementos do ativo permanente, inclusive os
49

recursos aplicados no ativo diferido, os saldos das contas de depreciao, amortizao e exausto, e as provises para perdas; b) os saldos nas contas do patrimnio lquido. 2. A variao nas contas do patrimnio lquido, decorrente de correo monetria, ser acrescida aos respectivos saldos, com exceo da correo do capital realizado, que constituir a reserva de capital de que trata o 2. do art. 182. 3. As contrapartidas dos ajustes de correo monetria sero registradas em conta cujo saldo ser computado no resultado do exerccio. O Decreto-lei n. 1.598, de 26/12/1977, arts. 139 e seguintes, estendeu a obrigatoriedade da correo monetria a todas as pessoas jurdicas, qualquer que seja o tipo de sociedade. Eis um exemplo prtico dessa contabilizao, em empresa com a seguinte situao patrimonial:
PATRIMNIO DE CASTRO E SOARES ATIVO PASSIVO

Caixa Mercadorias Duplicatas a receber Mveis e utenslios Mquinas Total

10.000,00 150.000,00 80.000,00 50.000,00 200.000,00 490.000,00

Fornecedores Capital Reservas Total

90.000,00 300.000,00 100.000,00 490.000,00

Supondo-se que o ndice de desvalorizao da moeda foi, no exerccio, de 30%, teremos os seguintes lanamentos para registrar a correo monetria: Correo Monetria do Ativo Permanente: C Correo monetria do patrimnio D Mquinas e equipamentos D Mveis, utenslios e instalaes 75.000,00 60.000,00 15.000,00

O saldo da conta Correo Monetria do Patrimnio, debitada por R$120.000,00 e creditada por R$75.000,00, ser transferido para Lucros e Perdas e aparecer na Demonstrao do Resultado do Exerccio como custo ou despesa do exerccio. A conta Correo Monetria do Capital Realizado ser obrigatoriamente incorporada ao Capital, por autorizao da primeira assemblia geral ordinria que se realiza aps o balano. O lanamento de aumento do capital ser o seguinte: Aumento de Capital por Correo Monetria: D Correo monetria do capital realizado C Capital 90.000,00 90.000,00
50

PATRIMNIO DE CASTRO E SOARES

ATIVO Caixa Mercadorias Duplicatas a receber Mveis e utenslios Mquinas Total

10.000,00 150.000,00 80.000,00 65.000,00 260.000,00 565.000,00

PASSIVO Fornecedores Capital Reservas Lucros e perdas Total

90.000,00 390.000,00 130.000,00 (45.000,00) 565.000,00

Reavaliao de Ativos

A Lei n. 6.404, em seus artigos 182, 3. e 187, 2., admite nova avaliao de valores ativos, mediante constituio de reserva de Reavaliao, que poder ser, posteriormente, incorporada ao capital.

A contabilizao da operao feita mediante dbito das contas dos ativos reavaliados e crdito da conta Reserva de Reavaliao, que poder ser transformada em capital: D Imobilizado (Permanente) C Reserva de Reavaliao (Patrimnio Lquido)
Admisso de Novo Scio sem Alterao do Nome Empresarial

Quando, com a admisso de novo scio, no h alterao do nome empresarial, os lanamentos que se fazem so apenas os de subscrio e de realizao do novo capital.

Supondo-se que na firma Castro e Cia., com o capital de R$100.000,00, dividido em partes iguais entre os scios Castro e Soares, ingresse novo scio, Silva, com capital de R$50.000,00. Subscrio de Capital: D Silva capital a realizar C Capital Integralizao do Capital: D Caixa C Silva capital a realizar 50.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00

51

Admisso de Scio com Alterao do Nome Empresarial

Quando a admisso de novo scio implica alterao do nome empresarial, necessrio que se encerre a atual, pela transferncia de todos os valores ativos e passivos para a nova firma. Fazem-se depois, nos livros desta, os lanamentos de constituio de seu capital e os de transferncia dos valores da antiga para a nova sociedade.

Supondo-se que ingresse na firma Castro e Soares o scio Silva, passando a sociedade a denominar-se Castro e Cia. O Capital da sociedade, que de R$100.000,00, dividido em partes iguais entre os scios Castro e Soares, passa a ser de R$150.000,00, com a subscrio, pelo scio Silva, da importncia de R$50.000,00. Supondo-se que o patrimnio de Castro e Soares fosse o seguinte:
CASTRO E SOARES ATIVO PASSIVO

Caixa Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total

70.000,00 30.000,00 200.000,00 50.000,00 350.000,00

Contas a pagar Ttulos a pagar Capital Total

100.000,00 150.000,00 100.000,00 350.000,00

Encerramento dos livros de Castro e Soares: Reverso do Capital aos Scios: D Capital C Castro capital C Soares capital Transferncia do Ativo: D Castro e Cia transferncia C Mveis e utenslios C Mercadorias C Caixa C Ttulos a receber Transferncia do Passivo: C Castro e Cia transferncia D Castro capital D Soares capital D Contas a pagar D Ttulos a pagar 350.000,00 50.000,00 50.000,00 100.000,00 150.000,00
52

100.000,00 50.000,00 50.000,00

350.000,00 50.000,00 200.000,00 70.000,00 30.000,00

Ficam assim encerrados os livros de Castro e Soares. Vejamos agora a constituio da nova firma, Castro e Cia: Constituio do Capital: C Capital D Castro capital D Soares capital D Silva capital a realizar Transferncia do Ativo: C Castro e Soares transferncia D Mveis e utenslios D Mercadorias D Caixa D Ttulos a receber Transferncia de Valores Passivos: D Castro e Soares transferncia C Castro capital C Soares capital C Contas a pagar C Ttulos a pagar Realizao da Quota de Silva: D Caixa C Silva capital a realizar 50.000,00 50.000,00
CASTRO E CIA ATIVO PASSIVO

150.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00

350.000,00 50.000,00 200.000,00 70.000,00 30.000,00

350.000,00 50.000,00 50.000,00 100.000,00 150.000,00

Caixa Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total

120.000,00 30.000,00 200.000,00 50.000,00 400.000,00

Ttulos a pagar Contas a pagar Capital Total

100.000,00 150.000,00 150.000,00 400.000,00

Diminuio de Capital, com Reembolso aos Scios

Quando o capital diminudo por reembolso aos scios, os lanamentos a serem feitos so inversos aos de constituio e realizao de capital.

53

Supondo-se que os scios Castro e Soares desejam diminuir o capital de sua firma, ficando cada um apenas com R$25.000,00 na sociedade. Diminuio de Capital: D Capital C Castro capital C Soares capital Reembolso aos Scios: C Caixa D Castro capital D Soares capital 50.000,00 25.000,00 25.000,00 50.000,00 25.000,00 25.000,00

Diminuio de Capital pela Amortizao de Prejuzos

Quando a sociedade acusa prejuzo, aparecendo a conta Lucros e Perdas com saldo devedor, podemos amortizar esse prejuzo com a diminuio do capital.

Supondo-se que a situao patrimonial de Castro e Soares seja a seguinte: ATIVO Caixa Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total 70.000,00 30.000,00 160.000,00 50.000,00 310.000,00 PASSIVO Contas a pagar Ttulos a pagar Capital Lucros e perdas Total 100.000,00 150.000,00 100.000,00 (40.000,00) 310.000,00

Em primeiro lugar transferimos o dbito de Lucros e Perdas para os scios.

Distribuio do Prejuzo: C Lucros e perdas D Castro Prejuzo D Soares prejuzo 40.000,00 20.000,00 20.000,00

Faz-se em seguida o lanamento de diminuio do capital. Reduo do Capital: D Capital C Castro capital C Soares capital 40.000,00 20.000,00 20.000,00

54

Transfere-se o crdito dos scios em conta Capital para suas contas de prejuzos, cobrindo assim o prejuzo com parte do capital. Cobertura dos Prejuzos com o Capital: D Castro capital C Castro prejuzo D Soares capital C Soares prejuzo 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00
Retirada de Scio sem Alterao de Nome Empresarial

Quando um dos scios se retira sem que sua sada altere o nome empresarial, os lanamentos que se fazem so apenas os de diminuio de capital e de restituio do dinheiro ao scio.

Supondo-se que da firma Castro e Cia., composta dos scios Castro, Soares e Silva, se retire o scio Silva. O capital, que era de R$150.000,00 divididos em partes iguais, fica reduzido a R$100.000,00. Reduo do Capital: D Capital C Silva capital Pagamento ao Scio: D Silva capital C Caixa 50.000,00 50.000,00
Retirada de Scio com Alterao do Nome Empresarial

50.000,00 50.000,00

Quando um dos scios se retira da sociedade causando modificao da razo social, necessrio que se encerre a firma atual, fazendo-se depois a constituio da nova sociedade.

Supondo-se que da sociedade Castro, Soares e Cia., se retire o scio Silva, alterando assim a firma para Castro e Soares. Nos livros de Castro, Soares e Cia., faremos o encerramento de seu patrimnio revertendo aos scios seu capital e transferindo para a nova firma Castro e Soares os valores ativos e passivos que constituem seu patrimnio. Ao scio que se retira, credita-se em sua conta particular, no s o valor de seu capital como tambm sua parte na reserva e nos lucros. Nos livros de Castro e Soares faremos a constituio do novo capital e a transferncia dos valores ativos e passivos da firma Castro, Soares e Cia. Os lanamentos a serem feitos nos livros de Castro, Soares e Cia., supondo-se que seu
55

patrimnio seja o seguinte:

CASTRO, SOARES E CIA

ATIVO Caixa Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total Reverso do Capital: D Capital C Castro capital C Soares capital C Silva capital

70.000,00 30.000,00 200.000,00 50.000,00 350.000,00

PASSIVO Ttulos a pagar Capital Reserva de capital Lucros e perdas Total

110.000,00 150.000,00 60.000,00 30.000,00 350.000,00

150.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00

Crdito de Silva em Conta Particular: C Silva conta particular D Lucros e perdas D Reservas de capital D Silva capital 80.000,00 10.000,00 20.000,00 50.000,00

Sendo o crdito de Silva de R$80.000,00 e o saldo da conta Caixa R$70.000,00, no possvel pag-lo em dinheiro. Suponhamos que esse pagamento seja metade em dinheiro e metade com ttulo aceito por ns, a seu favor. Pagamento ao Scio: D Silva conta particular C Caixa C Ttulos a pagar 80.000,00 40.000,00 40.000,00
CASTRO, SOARES E CIA

A situao patrimonial de Castro, Soares e Cia., passa a ser a seguinte: ATIVO Caixa Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total PASSIVO Ttulos a pagar Castro capital Soares capital Reserva de capital Lucros e perdas Total

30.000,00 30.000,00 200.000,00 50.000,00 310.000,00

150.000,00 50.000,00 50.000,00 40.000,00 20.000,00 310.000,00

O encerramento dos livros de Castro, Soares e Cia.: Transferncia de Valores Ativos:

56

D Castro e Soares transferncia C Mveis e utenslios C Mercadorias C Caixa C Ttulos a receber Transferncia de Passivo: C Castro e Soares transferncia D Castro capital D Soares capital D Reservas de capital D Lucros e perdas D Ttulos a pagar

310.000,00 50.000,00 200.000,00 30.000,00 30.000,00

310.000,00 50.000,00 50.000,00 40.000,00 20.000,00 150.000,00

Esto, assim encerrados os livros de Castro, Soares e Cia. A abertura dos livros da nova firma, Castro e Soares, fica sendo a seguinte: Constituio do Capital: C Capital D Castro capital D Soares capital Transferncia de Valores Ativos: C Castro, Soares e Cia transferncia D Mveis e utenslios D Mercadorias D Caixa D Ttulos a receber Transferncia de Passivo: D Castro, Soares e Cia transferncia C Castro capital C Soares capital C Reservas de capital C Lucros e perdas C Ttulos a pagar 310.000,00 50.000,00 50.000,00 40.000,00 20.000,00 150.000,00 310.000,00 50.000,00 200.000,00 30.000,00 30.000,00 100.000,00 50.000,00 50.000,00

Aumento de Capital das Sociedades Annimas

57

O aumento de capital nas sociedades annimas pode se dar por novas entradas de capital, para o que os acionistas tm a preferncia na subscrio e por aproveitamento de reserva, lucros ou correo monetria do ativo, que se transferem para capital.

O primeiro caso de aumento de capital por nova subscrio. Aumento de Capital: D Aumento de capital C Capital Emisso de Aes D Aes emitidas C Aumento de Capital Subscrio de Aes:
D Acionistas 300.000,00

300.000,00 300.000,00 300.000,00 300.000,00

C Aes emitidas Integralizao do Aumento: D Caixa C Acionistas

300.000,00

300.000,00 300.000,00

O aumento pode se dar pela aplicao de reservas e lucros acumulados. Neste caso as aes novas, assim integralizadas, sero distribudas aos acionistas a ttulo de bonificao, pois se trata de distribuio de lucros em forma de aumento de capital, sendo certo que tais lucros, representados pelas aes, cabem de direito aos acionistas. De acordo com a Lei n. 6.404, poder tambm a companhia aumentar o valor nominal das aes existentes, em vez de emitir novas aes pela incorporao das reservas e lucros ao capital. Neste caso fica alterada a redao do lanamento de integralizao do capital, que passaria a ser como segue: Integralizao do Capital com Reserva e Lucros Acumulados: C Acionistas D Reservas de capital D Lucros suspensos 300.000,00 200.000,00 100.000,00
Transformao de Sociedades muito comum a transformao de sociedades comerciais e de firmas individuais em outros tipos de sociedades que facilitem mais a obteno de grandes capitais. 58

Com relao ao registro dessa transformao nos livros da sociedade, procede-se da mesma maneira que na retirada ou admisso de scio com alterao da denominao social. Devem-se encerrar todos os livros da antiga sociedade, fazendo-se depois a constituio da sociedade que a sucedeu. Supondo-se que a firma Castro, Soares e Cia., se transforme em sociedade annima com a denominao de Cia. Nacional de Couros. Em primeiro lugar encerram-se os livros da firma Castro, Soares e Cia., com a reverso do capital aos scios e transferncia do ativo e passivo para a Cia. Nacional de Couros. Faz-se em seguida a abertura dos livros da Cia. Nacional de Couros. No lanamento de realizao do capital, entretanto, h pequena diferena, pois os scios Castro, Soares e Silva no integralizam seu capital em dinheiro, mas com seu patrimnio que transferem sociedade. Os outros lanamentos a serem feitos na nova sociedade, Cia. Nacional de Couros, so idnticos aos demais apresentados constituio de sociedade annima.
Fuso de Sociedades A fuso de sociedades consiste na reunio de duas ou mais sociedades para formar uma terceira, com o mesmo objeto ou com objeto diferente.

As sociedades que se fundem desaparecem, surgindo uma terceira, com personalidade jurdica prpria, formada pelos patrimnios das sociedades desaparecidas. Supondo-se que a sociedade Castro e Soares, com o capital de R$100.000,00, dividido em partes iguais entre os scios, e a sociedade Silva e Cia., com o capital de R$50.000,00, dividido em partes iguais entre os scios, fundem-se, formando a sociedade Castro, Soares e Cia. A situao patrimonial de cada uma dessas firmas a seguinte:
CASTRO E SOARES ATIVO PASSIVO

Caixa Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total

30.000,00 20.000,00 150.000,00 50.000,00 250.000,00

Ttulos a pagar Capital Total

SILVA E CIA

150.000,00 100.000,00 250.000,00

ATIVO

PASSIVO

Ttulos a receber Mercadorias

15.000,00 30.000,00

Contas a pagar Ttulos a pagar

10.000,00 5.000,00
59

Mveis e utenslios Total

20.000,00 65.000,00

Capital Total

50.000,00 65.000,00

Em primeiro lugar faz-se o encerramento dos livros das duas sociedades, fazendo em cada uma a reverso do capital aos scios e a transferncia do ativo e passivo para a nova firma, Castro, Soares e Cia. Encerramento dos livros de Castro e Soares: Reverso do Capital aos Scios: D Capital C Castro Capital C Soares capital 100.000,00 50.000,00 50.000,00

Observao: se o patrimnio apresentar reservas ou lucros acumulados, devemos distribu-los entre os scios antes do encerramento da sociedade. Transferncia de Valores Ativos: D Castro, Soares e Cia transferncia C Mveis e utenslios C Mercadorias C Caixa C Ttulos a receber Transferncia de Passivo: C Castro, Soares e Cia transferncia D Castro capital D Soares capital D Ttulos a pagar Encerramento dos livros de Silva e Cia.: Reverso do Capital: D Capital C Silva capital C Dias capital Transferncia de Valores Ativos: D Castro, Soares e Cia transferncia C Mveis e utenslios C Mercadorias C Ttulos a receber Transferncia de Passivo:
60

250.000,00 50.000,00 150.000,00 30.000,00 20.000,00

250.000,00 50.000,00 50.000,00 150.000,00

50.000,00 25.000,00 25.000,00

65.000,00 20.000,00 30.000,00 15.000,00

C Castro, Soares e Cia transferncia D Silva capital D Dias capital D Contas a pagar D Ttulos a pagar Abertura dos livros de Castro, Soares e Cia. Constituio do Capital: C Capital D Castro capital D Soares capital D Silva capital D Dias capital Transferncia do Ativo de Castro e Soares: C Castro e Soares transferncia D Mveis e utenslios D Mercadorias D Caixa D Ttulos a receber Transferncia do Passivo de Castro e Soares: D Castro e Soares transferncia C Castro- capital C Soares capital C Ttulos a pagar Transferncia do Ativo de Silva e Cia.: C Silva e Cia transferncia D Mveis e utenslios D Mercadorias D Ttulos a receber

65.000,00 25.000,00 25.000,00 10.000,00 5.000,00

150.000,00 50.000,00 50.000,00 25.000,00 25.000,00

250.000,00 50.000,00 150.000,00 30.000,00 20.000,00

250.000,00 50.000,00 50.000,00 150.000,00

65.000,00 20.000,00 30.000,00 15.000,00

Transferncia do Passivo de Silva e Cia.: D Silva e Cia transferncia C Silva capital C Dias capital C Contas a pagar C Ttulos a pagar 65.000,00 25.000,00 25.000,00 10.000,00 5.000,00
61

O patrimnio de Castro, Soares e Cia., passa a ser o seguinte:

CASTRO, SOARES E CIA ATIVO PASSIVO

Caixa Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total

30.000,00 35.000,00 180.000,00 70.000,00 315.000,00

Contas a pagar Ttulos a pagar Capital Total

10.000,00 155.000,00 150.000,00 315.000,00

Incorporao de Sociedades

A incorporao de uma sociedade por outra consiste em agregar o patrimnio da sociedade incorporada ao da incorporadora, resultando em aumento do capital desta e no desaparecimento daquela. A incorporao assemelha-se a fuso, com a diferena que na fuso desaparecem ambas as sociedades, para surgimento de uma terceira, ao passo que na incorporao somente desaparece a incorporada, substituindo a outra incorporadora cujo aumento de capital fica pertencendo aos scios da sociedade incorporada, que se tornam scios da incorporadora.

Utilizando os mesmos dados anteriores, relativos fuso de sociedades, supondo que a firma Silva e Cia., incorpore Castro e Soares. Nos livros de Castro e Soares faz-se o encerramento da firma, usando a conta Silva e Cia transferncia e citando no histrico que se trata de incorporao daquela a esta sociedade. Nos livros da incorporadora faz-se um lanamento de aumento de capital, debitando os novos scios, Castro e Soares, em conta de capital a realizar. Em seguida faz-se a transferncia do ativo e passivo da antiga firma Castro e Soares, ficando assim integralizado o aumento de capital.

Ciso de Sociedades

O art. 229, da Lei n. 6.404, diz o seguinte: A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas de seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso. 62

Na ciso, uma sociedade pode reduzir seu capital, formando outra sociedade; a primeira permanece, com capital reduzido, surgindo uma nova. Os lanamentos contbeis da ciso so tambm inversos aos da incorporao ou da fuso. Aps a fuso das firmas Castro e Soares e Silva e Cia., o patrimnio da sociedade nascida da fuso Castro, Soares e Cia., ficou assim constitudo:
CASTRO, SOARES E CIA

ATIVO Caixa Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total

30.000,00 35.000,00 180.000,00 70.000,00 315.000,00

PASSIVO Contas a pagar Ttulos apagar Capital Total

10.000,00 155.000,00 150.000,00 315.000,00

Supondo-se que esta sociedade, algum tempo depois, deseje cindir-se, voltando situao anterior a fuso. Isso acarretar o desaparecimento de Castro, Soares e Cia., surgindo em seu lugar s firmas Castro e Soares e Silva e Cia., cada uma com seu antigo patrimnio. Os lanamentos contbeis para registrar essa ciso sero os seguintes: 1. Encerramento dos livros da sociedade Castro, Soares e Cia., mediante: 1.1 Transferncia do capital aos scios, que sero creditados em contas de capital, a saber: D Capital 150.000,00 C Castro capital 50.000,00 C Soares capital 50.000,00 C Silva capital 25.000,00 C Dias capital 25.000,00 1.2 Transferncia dos valores ativos destinados a Castro e Soares, a saber: D Castro e Soares transferncia 250.000,00 C Caixa 30.000,00 C Ttulos a receber 20.000,00 C Mercadorias 150.000,00 C Mveis e utenslios 50.000,00
1.3 Transferncia dos valores ativos destinados a Silva e Cia., a saber:

D Silva e Cia. transferncia C Ttulos a receber C Mercadorias C Mveis e utenslios

65.000,00 15.000,00 30.000,00 20.000,00

1.4 Transferncia dos valores passivos destinados a Castro e Soares, a saber: D Ttulos a pagar 150.000,00
63

D Castro capital D Soares capital C Castro e Soares transferncia

50.000,00 50.000,00 250.000,00

1.5 Transferncia dos valores passivos destinados a Silva e Cia., a saber: D Contas a pagar 10.000,00 D Ttulos a pagar 5.000,00 D Silva capital 25.000,00 D Dias capital 25.000,00 C Silva e Cia. transferncia 65.000,00 2. Constituio da sociedade Castro e Soares, mediante: 2.1 Constituio do capital, a saber: D Castro capital D Soares capital C capital 50.000,00 50.000,00 100.000,00

2.2 Registro dos valores ativos recebidos na ciso: D Caixa 30.000,00 D Ttulos a receber 20.000,00 D Mercadorias 150.000,00 D Mveis e utenslios 50.000,00 C Castro, Soares e Cia. transferncia250.000,00 2.3 Registro dos valores passivos recebidos na ciso: D Castro, Soares e Cia. transferncia 250.000,00 C Ttulos a pagar 150.000,00 C Castro capital 50.000,00 C Soares capital 50.000,00 3. Constituio da sociedade Silva e Cia., mediante: 3.1 Constituio do capital, a saber: D Silva capital D Dias capital C Capital 25.000,00 25.000,00 50.000,00

3.2 Registro dos valores ativos recebidos na ciso: D Ttulos a receber 15.000,00 D Mercadorias 30.000,00 D Mveis e utenslios 20.000,00 C Castro, Soares e Cia transferncia 65.000,00 3.3 Registro dos valores passivos recebidos na ciso: D Castro, Soares e Cia. transferncia 65.000,00 C Contas a pagar 10.000,00 C Ttulos a pagar 5.000,00
64

C Silva capital C Dias capital

25.000,00 25.000,00

Na hiptese de verso parcial, ou seja, de transferncia de parte do patrimnio da sociedade para formao de outra, no h necessidade de encerramento dos livros da sociedade cindida, mas apenas a operao de reduo de seu capital e transferncia de parte de seu patrimnio para a nova sociedade. Nesse caso os scios que se retiram so creditados em conta de capital, sendo debitados pelos valores ativos e creditados pelos valores passivos que lhe so transferidos.
Absoro de Sociedades

Uma sociedade pode ser absorvida por outra, desaparecendo. Seu patrimnio cedido a outra sociedade, que o agrega ao seu.

Neste caso deve-se fazer o encerramento dos livros da sociedade que se dissolve, e na sociedade que adquire seu ativo e passivo faz-se agregao desses valores, Supondo-se que a firma Silva e Cia., ceda, mediante pagamento em dinheiro, firma Castro e Soares, seu patrimnio, que o seguinte:
SILVA E CIA ATIVO PASSIVO

Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total

15.000,00 30.000,00 20.000,00 65.000,00

Contas a pagar Ttulos a pagar Capital Total

5.000,00 10.000,00 50.000,00 65.000,00

A firma adquire o patrimnio a dinheiro, porm nas seguintes condies: 1. Reduo de 20% sobre os mveis. 2. Reduo de 10% sobre as mercadorias. 3. Desconto de R$1.000,00 nos ttulos a receber. Tem-se, antes de encerrar os livros de Silva e Cia., que proceder ao ajuste dessas contas, para que elas sejam transferidas para a firma que adquire o patrimnio, pelo valor de sua aquisio.
Ajuste e encerramento dos livros de Silva e Cia. Reduo dos Bens do Ativo

D Lucros e perdas C Mveis e utenslios C Mercadorias C Ttulos a receber

8.000,00 4.000,00 3.000,00 1.000,00

65

Reverso do Capital D Capital C Silva capital C Dias capital Distribuio do prejuzo C Lucros e perdas D Silva lucros e perdas D Dias lucros e perdas Cobertura dos Prejuzos com o Capital D Silva capital C Silva lucros e perdas D Dias capital C Dias lucros e perdas Transferncia dos Valores Ativos D Castro e Soares transferncia C Mveis e utenslios C Mercadorias C Ttulos a receber Transferncia de Passivo C Castro e Soares transferncia D Contas a pagar D Ttulos a pagar

50.000,00 25.000,00 25.000,00 8.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 57.000,00 16.000,00 27.000,00 14.000,00 15.000,00 5.000,00 10.000,00

Recebimento do Valor do patrimnio Lquido D Caixa 42.000,00 C Castro e Soares transferncia 42.000,00

A situao patrimonial de Silva e Cia., fica sendo a seguinte:

SILVA E CIA ATIVO PASSIVO

Caixa Total

42.000,00 42.000,00

Dias capital Silva capital Total

21.000,00 21.000,00 42.000,00

Resta fazer o reembolso do dinheiro aos scios:

66

Pagamento aos Scios: C Caixa D Silva capital D Dias capital 42.000,00 21.000,00 21.000,00

Esto assim encerrados os livros de Silva e Cia. Nos livros desta firma os lanamentos no apresentam qualquer novidade, registrandose apenas a aquisio de ativo e passivo, pelo preo por que foram adquiridos. O patrimnio no sofre alterao, embora haja modificao na espcie dos bens que o constituem. Supondo-se que o patrimnio de Castro e Soares seja o que se segue, vejamos qual a modificao que sofre.
CASTRO E SOARES ATIVO PASSIVO

Caixa Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total

80.000,00 20.000,00 150.000,00 50.000,00 300.000,00

Contas a pagar Ttulos a pagar Capital Total

20.000,00 130.000,00 150.000,00 300.000,00

Transferncia de Valores Ativos: C Silva e Cia transferncia D Mveis e utenslios D Mercadorias D Ttulos a receber Transferncia de Passivo: D Silva e Cia transferncia C Contas correntes C Ttulos a pagar Pagamento pela Aquisio: D Silva e Cia transferncia C Caixa 42.000,00 42.000,00 15.000,00 5.000,00 10.000,00 57.000,00 16.000,00 27.000,00 14.000,00

A situao patrimonial de Castro e Soares passa a ser a seguinte: CASTRO E SOARES ATIVO PASSIVO

Caixa Ttulos a receber

38.000,00 34.000,00

Contas a pagar Ttulos a pagar

25.000,00 140.000,00
67

Mercadorias Mveis e utenslios Total

177.000,00 66.000,00 315.000,00

Capital Total
Liquidao de Sociedades

150.000,00 315.000,00

Quando uma sociedade vai ser dissolvida, ela entra em liquidao. As sociedades dissolvem-se por vrios motivos, tais como:

a) b) c) d) e)

expirao do prazo contratual; sada de um dos scios antes do fim do contrato; morte de um dos scios; falncia; deliberao dos prprias scio.

Ao entrar em liquidao, a primeira providncia a ser tomada pela sociedade o levantamento de um balano patrimonial que exprimas fielmente a sua situao nesse momento.
Todos os livros da sociedade devem ser encerrados, transferindo-se o ativo e o passivo para a mesma sociedade, seguida da expresso em liquidao.

Para o registro das operaes so abertos livros novos, sendo os legais revestidos de todas as formalidades exigidas para os livros dos comerciantes em geral. O Dirio aberto para a transcrio de todos os valores ativos e passivos a serem liquidados, e da por diante todas as operaes sero feitas sob o nome empresarial seguido da expresso em liquidao. Supondo-se que a firma Castro e Soares entre em liquidao quando sua situao patrimonial se apresenta da seguinte forma:
CASTRO E SOARES

(em liquidao)
ATIVO PASSIVO

Caixa Ttulos a receber Mercadorias Mveis e utenslios Total

70.000,00 30.000,00 200.000,00 50.000,00 350.000,00

Ttulos a pagar Capital Reserva de capital Lucros e perdas Total

150.000,00 100.000,00 60.000,00 40.000,00 350.000,00

Para o encerramento dos livros da firma que se liquidar, faz-se primeiramente a reverso do capital aos scios, assim como a distribuio das reservas e dos lucros, transferindo-se depois o ativo e o passivo para a conta da firma em liquidao. Para o registro desses crditos aos scios cria-se uma conta especial que se denomina Liquidao.
68

Reverso do Capital e Distribuio de reservas e Lucros: C Castro liquidao D Capital D Reserva de capital D Lucros e perdas C Soares liquidao D Capital D Reserva de capital D Lucros e perdas Transferncia de Valores Ativos: D Castro e Soares em liquidao C Mveis e utenslios C Mercadorias C Caixa C Ttulos a receber Transferncia de Passivo: C Castro e Soares em liquidao D Castro liquidao D Soares liquidao D Ttulos a pagar Constituio do Ativo: C Castro e Soares D Mveis e utenslios D Mercadorias D Caixa D Ttulos a receber Constituio do Passivo: D Castro e Soares C castro liquidao C Soares liquidao C Ttulos a pagar Venda de Mercadorias: D Caixa C Mercadorias C Lucros e perdas 225.000,00 200.000,00 25.000,00
69

100.000,00 50.000,00 30.000,00 20.000,00 100.000,00 50.000,00 30.000,00 20.000,00

350.000,00 50.000,00 200.000,00 70.000,00 30.000,00

350.000,00 100.000,00 100.000,00 150.000,00

350.000,00 50.000,00 200.000,00 70.000,00 30.000,00

350.000,00 100.000,00 100.000,00 150.000,00

Venda dos Mveis: C Mveis e utenslios D Caixa D Prejuzo de liquidao Liquidao dos Dbitos: D Ttulos a pagar C Caixa C Lucros de liquidao Recebimento das Duplicatas: D Caixa C Ttulos a receber Pagamento de Despesas: D Despesas de liquidao C Caixa Apurao das Perdas: D Resultado da liquidao C Prejuzos de liquidao C Despesas de liquidao Apurao dos Lucros: D Lucros de liquidao C Resultado da liquidao Distribuio do Resultado: D Resultado da liquidao C Castro liquidao C Soares liquidao Pagamento aos Scios: C Caixa D Castro liquidao D Soares liquidao 219.600,00 109.800,00 109.800,00 19.600,00 9.800,00 9.800,00 29.000,00 29.000,00 9.400,00 5.000,00 4.400,00 4.400,00 4.400,00 30.000,00 30.000,00 150.000,00 146.000,00 4.000,00 50.000,00 45.000,00 5.000,00

Com o pagamento dos haveres dos scios fecham-se as ltimas contas abertas na sociedade em liquidao, desaparecendo assim seu patrimnio.
70

OPERAES RELATIVAS A ORGANIZAO, INSTALAO E ATIVIDADE DE EMPRESA COMERCIAL

OPERACIONAL

Despesas de Organizao, Caues Recebidas

Aps a constituio do capital, a primeira operao que geralmente ocorre a relativa ao pagamento das despesas com a legalizao da empresa. Como tais despesas, embora ocorridas no exerccio da constituio, beneficiam tambm exerccios futuros, pode-se registrar tais gastos na conta de despesas diferidas, para amortizao em vrios exerccios. Quanto s caues recebidas, so pouco comuns s empresas comerciais, pois suas finalidades e operaes no requerem a prestao de cauo por parte de terceiros. Quando as empresas comerciais se constituem em forma de sociedades por aes, os diretores se obrigam a caucionar aes da prpria sociedade como garantia de sua gesto. Essas aes so entregues em custdia, no se incorporando ao patrimnio da sociedade, motivo pelo qual a cauo registrada apenas atravs de lanamento de compensao.
Operaes sobre mercadorias

A forma mais simples para registrar as operaes com mercadorias a chamada conta mista de mercadorias. Essa conta denominada mista porque recebe a dbito todas as entradas de mercadorias e a crdito todas as sadas, representando, ao mesmo tempo, conta patrimonial e de resultado, porque encerra em seus registros o estoque de mercadorias e o lucro bruto. Sua imperfeio est justamente nisso, pois o saldo, em determinado momento, nada representa; temos necessidade de conhecer o estoque para saber o lucro, e ento ajustar referida conta para que o saldo represente a efetiva realidade patrimonial.
Conta mista de mercadorias

Quando efetuamos compras ou vendas de mercadorias, lanamos sempre esses fatos na mesma conta, que a de Mercadorias. Assim, registramos compra de mercadorias a vista, da seguinte forma: Compra de Mercadorias a Vista D Mercadorias C Caixa Compra de Mercadorias a Prazo D Mercadorias 10.000,00 10.000,00 15.000,00
71

C Fornecedores Venda de Mercadorias a Vista D Caixa C Mercadorias Venda de Mercadorias a Prazo D Duplicatas a receber C Mercadorias

15.000,00 16.000,00 16.000,00 18.000,00 18.000,00

V-se que a mesma conta recebe a dbito as entradas, e, a crdito, as sadas de mercadorias. Como as entradas so feitas a preo de compra e as sadas a preo de venda, o saldo da conta nada representa, havendo necessidade de se conhecer o estoque de mercadorias naquele momento, para se conhecer o resultado. A situao da conta seria a seguinte:
MERCADORIAS Estoque inicial 30.000,00 De caixa 16.000,00

A caixa A fornecedores Total

10.000,00 15.000,00 55.000,00

De duplicatas a receber Total

18.000,00 34.000,00

Essa conta chamada mista porque tanto patrimonial como de resultado. Patrimonial porque encerra em seus valores o estoque de mercadorias; de resultado porque encerra o lucro bruto do exerccio. Como as empresas que se utilizam conta mista geralmente no possuem controle de estoque, no podem conhecer o custo das mercadorias vendidas nem o estoque existente, para apurao do lucro bruto. Da a necessidade de se fazer o inventrio das mercadorias, ou seja, sua contagem fsica, no dia da apurao do lucro. essa a principal desvantagem da conta mista, pois vimos que o custo mercantil deve ser apurado mensalmente e o inventrio fsico por demais trabalhoso para ser realizado com essa freqncia. As empresas que mantm a apurao do custo mercantil utilizam a conta de mercadorias desdobrada e possuem fichas de estoque de mercadorias.

Determinao do Lucro na Conta Mercadorias

O lucro na conta de mercadorias a principal fonte de renda das empresas mercantis. A determinao desse lucro influi diretamente no resultado o exerccio.
72

O processo para determinao do lucro varia de acordo com a maneira utilizada para o registro do movimento de mercadorias. Quando a conta mercadorias desdobrada em duas, uma para as compras e outra para as vendas, a determinao do lucro se faz por processo pouco diferente do que usamos para a conta mista. Em qualquer dos casos, para determinao do lucro necessrio que se proceda a uma contagem fsica das mercadorias. H empresas que mantm livro de estoque, no qual devem constar as entradas e as sadas de mercadorias, atravs do que se conhece, a qualquer momento, os saldos em estoque. Esse controle tambm pode ser feito atravs de fichas de estoque. Entretanto, os saldos obtidos atravs do livro ou da ficha so tericos, e na atividade comercial sempre h quebra do estoque, por menor que seja. necessrio fazer a contagem fsica das mercadorias. Alm disso, no qualquer empresa que pode manter esse controle de estoque. H casos em que o preo unitrio do artigo baixo e grande sua movimentao, principalmente nas vendas a varejo, o que dificulta sobremaneira o controle e o torna muito dispendioso. No resta dvida de que o controle das mercadorias durante o exerccio de grande utilidade, pois serve para comparao entre o saldo constante do livro ou das fichas e o apurado em inventrio, mesmo que a quebra que possa ocorrer atinja a percentagem mnima. Na impossibilidade do controle fsico de certos artigos durante o ano, a empresa limita-se a fazer apenas o inventrio no fim do exerccio. A contagem fsica das mercadorias necessria em qualquer caso, sendo o primeiro passo a ser dado para determinao do lucro nessa conta. A conta mista de mercadorias recebe a dbito as compras e a crdito as vendas de mercadorias. chamada mista porque tanto patrimonial como de resultado. O estoque, para efeito de apurao de lucro, constitui crdito da conta, pois quando essas mercadorias forem vendidas a conta ser creditada. Soma-se ao crdito da conta, o estoque das mercadorias ao preo de custo; do total subtrai-se o dbito. A diferena o lucro. Se, por exemplo, a conta mercadorias apresenta o dbito de R$20.000,00, o crdito de R$25.000,00, e a contagem fsica acusar um estoque de R$10.000,00, o lucro ser o seguinte: Crdito Mais estoque Total Menos dbito Lucro da conta R$25.000,00 R$10.000,00 R$35.000,00 R$20.000,00 R$15.000,00
73

Se a soma do crdito mais o estoque no atingir o dbito, houve prejuzo. Exemplo de conta com dbito de R$30.000,00 e crdito de R$20.000,00, sendo o estoque de apenas R$8.000,00: Crdito Mais estoque Total Dbito Resultado negativo R$20.000,00 R$ 8.000,00 R$28.000,00 R$30.000,00 R$ 2.000,00 (prejuzo)

Da deduzimos que quando o crdito p maior que o dbito houve lucro; quando o dbito maior que o crdito, houve prejuzo; se ambos so iguais, h equilbrio, no houve lucro nem prejuzo. O resultado obtido transferido para lucros e perdas, atravs dos seguintes lanamentos: Transferncia do Lucro para Lucros e Perdas D Mercadorias 15.000,00 C Lucros e perdas 15.000,00 Transferncia do Prejuzo para Lucros e Perdas D Lucros e perdas 2.000,00 C Mercadorias 2.000,00 Depois de transferido saldo da conta mercadorias para lucros e perdas, aquela fica encerrada, sendo depois reaberta pela importncia do estoque, a dbito. Essa mesma importncia foi colocada a crdito para se obter o resultado. Aps encerrada a conta, ela colocada a dbito, para que no se altere a equao que deve existir entre a soma dos dbitos e a soma dos crditos das contas do Razo. A situao da conta mercadorias, no Razo, no caso em que houve lucro, a seguinte:
MERCADORIAS

DBITO Estoque inicial Compras Lucro bruto Total Estoque

8.000,00 12.000,00 15.000,00 35.000,00 10.000,00

CRDITO Vendas Estoque Total

25.000,00 10.000,00 35.000,00

O clculo do lucro bruto pode ser feito fora da escriturao. Nada aparece atravs de lanamentos, a no ser a transferncia do lucro para lucros e perdas.
74

Deve-se registrar essas operaes por meio de lanamentos. Assim, para levar o estoque a crdito da conta mercadorias, faz-se o seguinte lanamento: Transferncia do Estoque para o Crdito de Mercadorias D Mercadorias em estoque 10.000,00 C Mercadorias 10.000,00 Aps esse lanamento, transfere-se o lucro para lucros e perdas, ficando encerrada a conta mercadorias. no incio do ano seguinte, a conta mercadorias deve aparecer debitada pelo estoque inicial do exerccio. Transferncia do Estoque par o Dbito das Mercadorias: D Mercadorias C Mercadorias em estoque 10.000,00 10.000,00

No primeiro caso, em que o lucro foi apurado fora dos livros contbeis e creditado na conta lucros e perdas, a conta mercadorias que era mista, foi debitada pelo lucro e seu saldo passou a representar o estoque. No segundo caso, em que o estoque foi creditado na conta mercadorias, essa conta passou a representar o lucro bruto, sendo seu saldo posteriormente transferido para lucros e perdas. Nesse caso, o estoque est representado pela conta mercadorias em estoque, que conta patrimonial e seu saldo sempre devedor, pois representa a quantidade de mercadorias em estoque. Esse saldo transferido, no inicio do exerccio, para a conta mercadorias, e esse valor sofrer variaes aumentativas e diminutivas, atravs das quais chegaremos ao resultado no fim do exerccio. O lucro indicado na conta mercadorias constitui o lucro bruto da empresa. Deduzidas deste as despesas do exerccio, temos o lucro lquido. Como se v, a conta mercadorias, por ocasio da apurao do lucro bruto, apresenta a seguinte situao: A dbito: Estoque inicial + Compras A crdito: Vendas + Estoque final A diferena entre essas duas somas ser o lucro bruto ou o prejuzo. Se o crdito for maior, houve lucro, que ser colocado a dbito, para encerramento da conta, formando a seguinte igualdade: Estoque inicial + Compras + Lucro bruto = Vendas + Estoque final Se o dbito for maior, houve prejuzo, que ser colocado a crdito, para encerramento da conta, formando a seguinte igualdade: Estoque inicial + Compras = Vendas + Estoque final + Prejuzo
75

Dessas equaes podemos extrair as seguintes frmulas para o lucro bruto ou o prejuzo: Lucro: Lucro bruto = Vendas + Estoque final (Estoque inicial + Compras) Prejuzo: Prejuzo = Estoque inicial + Compras (Vendas + Estoque final)
Vendas a Prestaes O grande desenvolvimento do crdito nos tempos modernos criou a modalidade de vendas com facilidades no pagamento, geralmente conhecidas por vendas a prestaes, que consiste no pagamento, em parcelas mensais, da mercadoria adquirida.

Nessa modalidade de vendas, geralmente o comprador assina um contrato, pelo qual assume a responsabilidade de devolver a mercadoria adquirida, caso deixe de pagar as prestaes estipuladas pelo contrato. Esse contrato chamado de reserva de domnio, porque a mercadoria vendida continua de propriedade do vendedor at o final do pagamento das prestaes, embora a mercadoria permanea na posse e uso do comprador. O contrato reserva ao vendedor o domnio da coisa vendida at final liquidao da dvida assumida pelo comprador. Para atender a essa modalidade de venda criaram-se empresas financeiras destinadas ao financiamento dessas operaes. Vendida a mercadoria, o vendedor entrega empresa financiadora os ttulos representativos da dvida do comprador (duplicatas), juntamente com o contrato de reserva de domnio, recebendo antecipadamente a importncia da venda, deduzida dos juros pelo tempo a decorrer at os vencimentos da dvida e das despesas de cobranas. operao idntica a de descontos bancrios. Algumas empresas vendedoras cobram dos clientes os juros e as despesas de contrato e cobrana, pagos financiadora. A contabilizao das operaes realizadas com as vendas a prestao deve ser feita tendo-se em vista as seguinte particularidades: A receita produzida pelas vendas deve ser registrada em conta especial, que poderamos chamar de Vendas a Prestaes; Os dbitos dos clientes devem tambm ser registrados em conta distinta das demais contas de devedores da empresa, em virtude de seu carter de crdito especial, parte a curto e parte a longo prazo; As despesas oriundas dos contratos de reservas de domnio devero ser registradas em contas especiais de despesas, assim como a sua recuperao, quando elas correrem por conta dos clientes; A existncia dos contratos de reserva de domnio deve ser registrada atravs de lanamento de compensao, que ser baixado quando houver liquidao do contrato; Quando o cliente deixar de pagar as prestaes, sendo por isso entregue devolvida pelo cliente a mercadoria, por fora da reserva de domnio, o custo dessa mercadoria ser considerado como sendo o do saldo que o cliente deixou de pagar;
76

Quando a mercadoria recuperada se refere a uma venda financiada por empresa financeira, o saldo devedor do cliente deve ser reembolsado a esta, pelo vendedor, aps a retirada da mercadoria; A empresa vendedora dever manter proviso para fazer face aos prejuzos pelos crditos no recebidos, apesar da existncia do contrato de reserva de domnio, pois h certos casos em que a reivindicao da posse da mercadoria se torna impossvel, ou muito onerosa, em virtude de circunstncias especiais; Quando a empresa mantm controle perfeito do estoque das mercadorias, pode, no fim de cada exerccio, separar o lucro com as vendas ainda no recebidas e consider-lo como reserva que s se efetivar como lucro aps o recebimento de todas as prestaes.
Consignaes

A consignao consiste na remessa de mercadorias que um comerciante faz a outro, para que este as venda, continuando o primeiro proprietrio das mercadorias, at que elas sejam vendidas.

O comerciante que remete as mercadorias chama-se consignador, e quem as recebe chamado consignatrio. O consignatrio poder trabalhar por sua prpria conta, sendo considerado, pelo consignador, como o comprador das mercadorias vendidas, ou trabalhar a comisso, por conta do consignador. Nesse caso, mero intermedirio, recebendo comisso na venda efetuada pelo consignador ao cliente. No primeiro caso, o consignatrio mantm em seu depsito as mercadorias, pertencentes ao consignador, e quando efetua a venda a terceiros comunica ao consignador, que o debitar pelo valor das mercadorias. No segundo caso, o consignatrio efetua a venda por conta do consignador, que emite a fatura diretamente em nome do cliente, creditando ao consignatrio, sua comisso pela venda e as despesas efetuadas. Em ambos os casos, por ocasio da remessa das mercadorias em consignao, tanto o consignador como o consignatrio devero registrar esse fato atravs de lanamento de conta de compensao.
Operaes a Termo

Operaes a termo um contrato de compra e venda de mercadorias ou ttulos, que se faz antecipadamente, efetivando-se a compra ou a venda no ms determinado pelo contrato.

As operaes a termo nada mais so do que contratos de compra e venda, no tendo o mesmo objetivo. As operaes a termo so feitas com o carter de especulao, e a poca do vencimento do contrato estipulada para determinado ms, dentro do qual dever proceder a
77

liquidao das operaes. Nesse ms o comprador receber a mercadoria ou os ttulos comprados e pagar a importncia do contrato, ou, se os tiver revendido, para liquidao no mesmo ms, receber apenas o lucro da operao, ou pagar o prejuzo, se houver. As operaes a termo sobre mercadorias so efetuadas na Bolsa de Mercadorias e registradas pela Caixa de Liquidao, que se encarrega de exigir o cumprimento das obrigaes do contrato. Para garantia das operaes, a Caixa de Liquidao exige dos operadores um depsito inicial, varivel de acordo com as oscilaes de preos da mercadoria na Bolsa.
Importao de Mercadorias

Quando importamos mercadorias, temos que pag-las em moeda estrangeira, ao exportador, no pas de origem, tendo que realizar uma operao de cmbio.

No Brasil, a importao de mercadorias est sujeita obteno da Guia de Importao. Nesse documento, o importador dever mencionar a forma de pagamento, que poder ser: abertura de carta de crdito ; cobrana vista; cobrana a prazo; remessa sem saque.

O importador fechar o cmbio nas seguintes ocasies: Carta de Crdito: o fechamento de cmbio somente ocorrer quando a conta do banco instituidor for debitada pelo banco negociador. Cobrana Vista: o fechamento do cmbio somente ocorrer quando o importador retirar a documentao de embarque que est em poder de um banco no Brasil (banco cobrador). Cobrana a Prazo: o importador retira a documentao de embarque contra aceite. Somente no vencimento do saque que o importador poder fechar cmbio. Remessa sem Saque: o exportador encaminha os documentos de embarque diretamente ao importador. Este desembaraa a mercadoria e, mediante apresentao dos documentos de desembarao alfandegrio, solicita a um bando brasileiro, autorizado a operar em cmbio, o fechamento do cmbio.

Fechado o cmbio, importador efetua o pagamento ao banco brasileiro onde fechou o cmbio. Este toma as seguintes providncias: no caso de carta de crdito: providencia fundos em divisas para cobrir o dbito em sua conta;
78

nos demais casos: envia uma ordem de pagamento, em moeda estrangeira, a favor do exportador.
ATIVO IMOBILIZADO

Tambm chamado ativo fixo, o ativo imobilizado a parcela do ativo que se compe de elementos que servem a vrios ciclos operacionais e no se destinam a venda. Esto includos entre tais elementos aqueles que se destinam a servir no futuro ao processo operacional. Um edifcio utilizado por uma fbrica um ativo fixo dessa fbrica; uma inverso bsica; uma propriedade permanente; usado no processo operacional e no se destina a venda. Os elementos do ativo imobilizado podem ser tangveis ou intangveis. tangvel o elemento que tem um corpo fsico, tal qual um edifcio ou uma mquina. O elemento intangvel como uma patente ou ttulo de propaganda, cujo valor reside nos direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores. Contas de controle do razo devem ser estabelecidas para cada classe principal de ativo imobilizado, para o registro do seu custo corrigido e respectiva depreciao acumulada. Alm das contas de controle, devem ser mantidos registros individuais para cada unidade de propriedade que compe os elementos do ativo imobilizado. A manuteno do Registro Individual do bem essencial para: possibilitar a identificao do valor de aquisio, custo corrigido e acrscimos posteriores, bem como o valor da respectiva depreciao, exausto ou amortizao acumulada dos bens baixados, prover bases para clculo e apropriao de despesas de depreciao por centro de custo; prover informaes para efeito de poltica de capitalizao e substituio, cobertura de seguros, etc. manter adequado controle fsico e contbil sobre os bens do ativo imobilizado. Registros individuais de bens podem ser mantidos manualmente, no caso de empresas com nmero relativamente pequeno de itens, ou podem ser mantidos atravs de processamento eletrnico de dados ou outros sistemas. Os pontos a serem observados na forma de apresentao dos elementos do ativo imobilizado nas demonstraes financeiras incluem o seguinte: As principais classes e tipos de ativo imobilizado devem ser demonstrados separadamente no balano. Pequenos saldos podero ser agregados, desde que sejam iguais ou menores que um dcimo do valor total do grupo do ativo permanente. Nestes casos, dever ser indicada a natureza dos saldos agregados, sendo vedada e utilizao de designaes genricas, tais como diversas contas. Uma forma alternativa seria apresentar o total global do imobilizado no balano e demonstrar o desdobramento das contas em nota explicativa. O custo corrigido e a respectiva depreciao, exausto ou amortizao acumulada devem ser demonstrados separadamente, de forma a permitir a identificao do valor total investido e uma indicao global do grau de depreciao, exausto ou amortizao j incorridas. Deve-se observar que essas contas so redutoras do ativo imobilizado. Apresentao obrigatria em notas explicativas, dos seguintes eventos: Critrios de avaliao do ativo imobilizado, bem como indicao da data, valor e tipo de avaliao feita, no caso de bens reavaliados, Mtodos de clculo da depreciao, amortizao e exausto; nus reais constitudos sobre os elementos do ativo imobilizado, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes. Indicao, em nota explicativa, ressaltando seus efeitos, quando ocorrer modificao de mtodos ou critrios contbeis relativos ao ativo imobilizado. 79

O valor dos bens inativos ou totalmente depreciados devem ser evidenciado em nota explicativa, se significativo.

OPERAES FINANCEIRAS

Emprstimo Mediante Emisso de Notas Promissrias A nota promissria uma promessa de pagamento, quem a emite o devedor. O ttulo dever conter o nome da pessoa a quem deve ser pago, no podendo estar ao portador. A nota promissria pode ser passada: vista; a dia certo; a tempo certo da data. A poca do pagamento deve ser precisa e nica para toda a soma devida. So aplicveis a promissria todos os dispositivos pertinentes letra de cmbio, com exceo dos que se referem ao aceite e multiplicao do ttulo, porquanto a letra de cmbio poder ser feita em mais de uma via, ao passo que a promissria s poder ser emitida em uma via. Com relao ao endosso, aval, pagamento e protesto da promissria, aplicam-se aos mesmos dispositivos da letra de cmbio, com a diferena de que a promissria no poder ser endossada em branco, desde que no pode ser emitida ao portador. Emprstimo com Cauo de Ttulos Quando as empresas tm muitas duplicatas a receber necessitam de numerrio, recorrem ao crdito bancrio, oferecendo como garantia as duplicatas a receber. Da as operaes de cauo e desconto de duplicatas. Na operao de cauo, a empresa entrega ao banco os ttulos para cobrana, sacando com antecedncia uma parcela de seu valor. A percentagem que se pode sacar varia de acordo com o crdito da empresa, mas geralmente de 70 a 80%. Pela operao de desconto, a empresa transfere ao banco a propriedade do ttulo, no qual ape seu endosso, que a garantia do banco no caso de o cliente no pagar o ttulo. A venda desses ttulos ao banco se faz por preo inferior ao do valor nominal do ttulo. A operao de cauo de ttulos registrada da seguinte maneira: quando so remetidos os ttulos ao banco, faz-se um lanamento de compensao pelo valor nominal dos ttulos. Esse lanamento representar a responsabilidade do banco pelos ttulos em seu poder. Saca-se a importncia referente percentagem determinada pelo contrato e faz-se o lanamento pela entrada do dinheiro em caixa e conseqente crdito do banco. Quando o banco comunicar a liquidao dos ttulos, procede-se ao estorno do lanamento de compensao pelo valor dos ttulos recebidos e o dbito do banco pela importncia em seu poder, creditando-se o cliente pelo pagamento. Creditam-se ao banco as despesas bancrias decorrentes da cobrana, comunicadas pelo banco aps o recebimento dos ttulos. 80

O banco cobra juros pelo capital emprestado. O banco cobra tambm uma comisso, por ocasio da celebrao do contrato. Desconto de Ttulos de Crdito

A operao de desconto de ttulos no apresenta a mesma complexidade de lanamentos que a de cauo. Temos na operao de desconto as seguintes fases: Descontados os ttulos no banco, recebemos importncia referente ao valor atual desses ttulos, ou seja, o valor nominal menos os juros referentes ao tempo que falta para vencerem os ttulos. Embora a empresa tenha transferido ao banco a propriedade dos ttulos, a responsabilidade pelo pagamento destes ao banco continua a ser da empresa. Esta endossa os ttulos, por ocasio de seu desconto. Esse endosso traz responsabilidade para a empresa, o que deve ser registrado atravs de lanamento de compensao. Quando o banco comunicar o recebimento do ttulo, desaparece a responsabilidade do cliente para com a empresa e a responsabilidade desta para com o banco. Por esta razo fazem-se dois lanamentos: um de compensao, para dar baixa na responsabilidade da empresa, e outro de crdito do cliente. Se o cliente deixa de pagar o ttulo, a empresa deve pag-lo ao banco. Nesse caso faz-se o lanamento pela sada do dinheiro. Emprstimos Hipotecrio e Pignoratcio Os emprstimos hipotecrios e pignoratcios so aqueles em que o devedor oferece ao credor, como garantia do pagamento da dvida, um bem imvel ou bem mvel. O penhor recai sobre coisas mveis. Na hipoteca, o bem dado como garantia permanece em poder do devedor, somente passando para as mos do credor quando a dvida no paga. No penhor, a coisa penhorada entregue ao credor, devendo ser devolvida quando liquidada a importncia do emprstimo ao qual serviu de garantia. Alm do lanamento relativo ao emprstimo com garantia hipotecria, deve-se fazer um lanamento de compensao para registrar o nus que recai sobre o imvel, pois o risco pelo valor total deste, que dever ser entregue ao credor caso o emprstimo no seja liquidado. O valor do imvel dado como garantia geralmente superior ao do emprstimo que ele garante. Emprstimos Mediante Emisso de Debntures As debntures, so ttulos emitidos pelas sociedades por aes, que os colocam junto queles de quem vo obter o emprstimo. So condies para a emisso das debntures: a fixao do valor nominal da emisso; o nmero, o valor nominal, o tipo das debntures e a srie; o juro correspondente a cada debntures e a poca de seu pagamento; a poca e as condies da amortizao ou do resgate dos ttulos; a operao ou processo para colocao das debntures; os bens dados em garantia, quando o emprstimo for garantido por bens mveis ou imveis. 81

A Assemblia de Acionistas delibera a emisso de debntures, devendo-se fazer o lanamento do total dos ttulos emitidos a serem colocados no mercado. As debntures geralmente so colocadas no mercado de capitais por valores inferiores ao nominal, para atrair o interesse dos tomadores. A diferena constitui prejuzo, ou despesa que dever ser registrada no ato da colocao da debnture.

IMPOSTOS SOBRE VENDAS

Os principais impostos sobre vendas so: ICMS imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao ISS imposto sobre servios (ISS) de qualquer natureza PIS contribuio ao programa de integrao social COFINS contribuio para o financiamento da seguridade social O IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, no propriamente um imposto sobre venda, pois trata-se de um imposto repassado ao comprador, de forma destacada e somada ao preo de venda. A contabilizao do dbito do IPI, portanto, no transitar por conta de resultado, sendo efetuada mediante lanamento direto na conta de IPI a Recolher. Exemplo: D Clientes (Ativo circulante) R$ 110.000,00 C IPI a Recolher (Passivo Circulante) R$ 10.000,00 C Vendas de Produtos (Conta de Resultado) R$ 100.000,00

ICMS

O ICMS, como imposto no cumulativo, incide sobre a circulao de mercadorias e determinados servios, como o de transporte, energia e telecomunicaes, abatendo-se do imposto devido aquele j pago em operaes anteriores. o conhecido sistema de dbito x crdito, e que no final resulta um valor a recolher (se o dbito do imposto for maior que o crdito) ou um valor a recuperar (chamado saldo credor do imposto, quando o valor dos crditos de entradas superior ao de dbitos de sadas). O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei Kandir), alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000. Lanamento: D. ICMS sobre Vendas (Resultado) C. ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
82

ISS O imposto sobre Servio (ISS) de qualquer natureza um imposto de competncia municipal, cobrado sobre o valor da receita dos servios prestados pelas empresas. Esse imposto prprio das empresas de prestao de servios. Entretanto, algumas empresas comerciais, alm de vender mercadorias tambm pode prestar algum tipo de servio pagando ISS sobre a receita desse servio. A alquota e a base de clculo do Imposto sobre Servios podem ser diferentes em cada cidade do pas, pois dependem da legislao municipal. Lanamento:

D. ISS sobre Vendas (Resultado) C. ISS a Recolher (Passivo Circulante)

PIS E COFINS

A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9718/98, a base de clculo das contribuies do PIS e da COFINS a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
Lanamentos: D. PIS sobre Vendas (Resultado) C. PIS a Recolher (Passivo Circulante) D. COFINS sobre Vendas (Resultado) C. COFINS a Recolher (Passivo Circulante)

CORREO MONETRIA DO ATIVO PERMANENTE E DO PATRIMNIO LIQUIDO Apesar da legislao que regia a correo monetria ser extinta em 1995, apresentado a seguir um resumo histrico das principais caractersticas desta sistemtica, j que muitas empresas mantm saldos e controles das contas representativas da correo. Nos perodos inflacionrios os bens se valorizam em relao moeda desvalorizada, que permanece inalterada nos registros contbeis. Da a necessidade de se corrigir, nos livros contbeis, os efeitos da desvalorizao da moeda sobre os valores registrados. Esses efeitos se manifestam mais acentuadamente nos bens do ativo permanente, porque sendo permanente, mantm-se no patrimnio por perodos bastante longos, e, mais sujeitos aos efeitos da inflao, ao contrrio dos capitais circulantes, que se renovam constantemente, e por isso menos sujeitos a esse fenmeno. A correo dos efeitos da desvalorizao da moeda sobre os bens do ativo fixo comumente chamada de correo monetria. Em virtude dos efeitos da inflao sobre o patrimnio e sobre o resultado das empresas, em quase todos os pases, h uma preocupao constante dos membros da profisso, bem como das autoridades governamentais, em fazer refletir, nas demonstraes contbeis, esses efeitos da inflao, principalmente para fins de apurao de resultado e de distribuio de dividendos entre acionistas. O Brasil, em face das altas taxas inflacionrias que vem apresentando sua economia, foi um dos precursores dos ajustes dos balanos, como conseqncia da inflao. Assim que, desde 1944, a legislao fiscal brasileira vem criando certos dispositivos que reconhecem esse efeito. A princpio esse ajuste era 83

facultativo, com a denominao de reavaliao do ativo, que era tributada pelo imposto de renda, embora as taxas reduzidas. A partir de 1964, esse ajuste passou a ser compulsrio, com a denominao de correo monetria, que atingia apenas as contas do ento chamado ativo fixo ou imobilizado, sem repercusso no resultado do exerccio. A Lei n. 6.404, de 15/12/1976, deu maior amplitude correo monetria, mandando que os ajustes fossem feitos no ativo permanente e no patrimnio liquido, com repercusso no resultado do exerccio. o seguinte o texto da lei: Art. 185 Nas demonstraes financeiras devero ser considerados os efeitos da modificao no poder de compra da moeda nacional sobre o valor dos elementos do patrimnio e os resultados do exerccio. 1. - Sero corrigidos, com base nos ndices de desvalorizao da moeda nacional, reconhecidos pelas autoridades federais: a) o custo de aquisio dos elementos do ativo permanente, inclusive os recursos aplicados no ativo diferido, os saldos das contas de depreciao, amortizao e exausto, e as provises para perdas; b) os saldos das contas do patrimnio liquido. 2. - A variao das contas do patrimnio liquido, decorrente de correo monetria, ser acrescida aos respectivos saldos, com exceo da correo de capital realizado, que constituir a reserva de capital. 3. - As contrapartidas dos ajustes de correo monetria sero registradas em conta cujo saldo ser computado no resultado do exerccio. Deve-se registrar no final de cada exerccio, a correo monetria dos bens do ativo permanente e do patrimnio liquido, de acordo com a variao do poder aquisitivo da moeda. Tomando-se como base um ativo permanente de R$ 571.000,00 (j deduzida a proviso para depreciaes de R$ 4.000,00) e um capital de R$ 1.000.000,00, termos os seguintes lanamentos de correo monetria, supondo-se uma desvalorizao da moeda de 5% no perodo considerado: Correo Monetria do Ativo Permanente: D Imveis 26.750,00 C Mveis e utenslios 2.000,00 C Correo monetria do patrimnio 28.750,00 Correo Monetria do Patrimnio Lquido: D Correo monetria do patrimnio 50.200,00 C Correo monetria do capital 50.000,00 C Proviso para depreciao 200,00 O saldo da conta correo monetria do patrimnio ser transferido para lucros e perdas, juntamente com outras contas de receitas e despesas. Contabilizao da Correo Monetria

Os ajustes devem ser feitos nas contas do ativo permanente e nas contas do patrimnio liquido. So tambm corrigidas as contas redutoras dessas contas, tais como as provises para depreciaes ou amortizaes e as de capital a realizar e de prejuzos acumulados.

A contabilizao da correo monetria feita mediante dbito das contas do ativo e crdito de uma conta de resultado que poder denominar-se Correo Monetria do Balano, bem como mediante crdito das contas do patrimnio liquido e dbito dessa conta, cujo saldo ser debitado ou creditado ao resultado do exerccio, conforme seja, devedor ou credor. Das
84

contas corrigidas a nica que no sofre um ajuste direto a de capital. A correo dessa conta feita mediante crdito conta Reserva de Correo Monetria do Capital, cujo saldo posteriormente transferido para a conta de capital, aps a legalizao do aumento do capital da empresa, mediante assemblia geral ou alterao de contrato social.
Extino da Correo Monetria

A Correo Monetria das Demonstraes Financeiras foi extinta conforme disposto no artigo 4 da Lei n. 9.249, de 26/12/1995.
DEPRECIAO

Depreciao corresponde diminuio do valor dos elementos classificveis no Ativo Permanente Imobilizado, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. Referida perda ser registrada periodicamente nas contas de depreciao, que funcionaro como redutoras do ativo. Com exceo de terrenos e de alguns outros itens, os elementos que integram o Ativo Permanente Imobilizado tm um perodo limitado de vida til.
A palavra depreciao de uso muito freqente, tanto na linguagem popular como na tecnolgica, econmica e contbil. Em sentido vulgar, est sempre ligada a idia de valor, porm este valor nunca bem definido. Na acepo tecnolgica, a palavra aplicada no sentido da perda de eficincia funcional dos bens. Para a economia, a depreciao est intimamente relacionada com a idia de diferena entre valores. Tais valores podem ser objetivos ou subjetivos. Para a contabilidade a depreciao um custo amortizado. A depreciao de um perodo um custo amortizado nesse perodo, assim como a depreciao global de um bem parte do custo amortizado durante a viola til do bem. Embora o preo de custo seja um valor, trata-se de um valor muito especial, da a grande diferena entre o conceito contbil e os demais. Os bens de uso da empresa esto sujeitos desvalorizao decorrente de seu uso ou da ao do tempo, motivo pelo qual devem ser anualmente depreciados por ocasio do balano. O registro dessa depreciao feito debitando-se a conta de despesa, chamada depreciaes e a crdito da proviso, que figurar no passivo indicando que o valor ativo est depreciado. A amortizao tem a mesma finalidade da depreciao, embora com carter especial. Consiste na extino gradual de valor imaterial ou de dispndio que figura no ativo como encargo de exerccios futuros. Na instalao da empresa, faz-se gastos que no podem ser recuperados, aos quais constituem despesas de instalao, tais como: montagem do estabelecimento, instalaes, propaganda, despesas administrativas e outras despesas pr-operacionais. Essas despesas, embora realizadas no momento de instalao, vo beneficiar exerccios futuros, no sendo justo que constituam encargos de um s exerccio. Da atriburem-se essas despesas a vrios exerccios, amortizando-as aos poucos.

85

Podemos tambm criar proviso para amortizao. A conta representativa dessa proviso seria proviso para amortizaes.

Taxas de Depreciao

As taxas de depreciao dependem do prazo de vida til do respectivo bem. Desta forma, as principais taxas praticadas so as seguintes: Edificaes 4% ao ano Instalaes 10% ao ano Mveis e Utenslios 10% ao ano Mquinas e Equipamentos 10% ao ano Ferramentas 15% ao ano Veculos 20% ao ano Equipamentos de Informtica 20% ao ano Equipamentos de Comunicao 20% ao ano Por ocasio do encerramento do balano, tais percentuais somente podero ser aplicados em seu total sobre os bens j existentes na empresa no exerccio anterior ou que tenham sido adquiridos no primeiro ms do exerccio social objeto do clculo. Na hiptese de aquisio durante o exerccio, a depreciao ser feita com apropriao de percentual a que tem direito apenas em relao ao nmero de meses em que o bem tenha sido utilizado. A base de clculo da depreciao ser: a) o custo corrigido, assim entendido o custo histrico ajustado pela correo monetria, para bens adquiridos at 31.12.1995; b) o valor de aquisio, para bens adquiridos a partir de 01.01.1996; c) o valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no Ativo Permanente Imobilizado.
Mtodos para Clculo das Quotas de Depreciao

A tcnica contbil estipula que o valor residual do bem deve ser computado como deduo do seu valor total para determinar o valor base de clculo da depreciao. Todavia, na prtica esse procedimento no tem sido muito adotado, j que bastante difcil estimar o valor residual, principalmente numa economia inflacionria. Uma dificuldade associada ao clculo da depreciao a da determinao do perodo de vida til do Ativo Permanente Imobilizado. Alm de causa fsicas decorrentes do desgaste natural pelo uso e pela ao de elementos da natureza, a vida til afetada por fatores
86

funcionais , tais como a inadequao e o obsoletismo, resultantes do surgimento de substitutos mais aperfeioados. Os mais tradicionalmente utilizados so: a) Linear ou quotas constantes a depreciao calculada dividindo-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida til do bem. b) Soma dos dgitos dos anos decrescente, efetua-se a soma do nmero de anos de vida til do bem; estabelece-se uma frao em que o denominador a soma dos algarismos e o numerador para o primeiro ano n, onde o n representa o nmero de anos de vida til; multiplica-se a frao referida pelo valor do bem a ser depreciado. Esse mtodo proporciona quotas de depreciao maiores no incio e menores no fim da vida til, permitido mais uniformidade na distribuio dos custos, j que os bens, quando novos, necessitam de pouca manuteno e reparos. c) Acelerada consiste em reconhecer e registrar contabilmente a diminuio acelerada dos bens mveis, resultante do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal.

Depreciao do Bem Adquirido Usado

O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de bem adquirido usado o maior dentre os seguintes: metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao.

Deste modo, ao adquirir um bem usado, a empresa deve munir-se de documento que comprove a poca em que o mesmo foi instalado para utilizao pela primeira vez.

Lanamento Contbil

D. Depreciao (Custo ou Despesa Operacional) C. Depreciao Acumulada (Imobilizado Permanente)

APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

87

As contas de resultado so contas peridicas. Isso quer dizer que a cada exerccio social os saldos dessas contas so encerrados para se apurar o resultado, atravs da confrontao ordenada e sucessiva de tais saldos, conforme dispe a legislao comercial e os princpios contbeis fundamentais. Disciplina Legal A Lei n. 6.404/76 em seu artigo 187, disciplina a apresentao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, dispondo que a demonstrao obtida com o valor total da receita apurada nas operaes de vendas, do qual deduzido o custo total correspondente a essas vendas, apurando-se o resultado bruto, que, se positivo, denomina-se lucro bruto. Despesas e outras receitas operacionais, segregadas por subtotais, segundo sua natureza: a) b) c) d) despesas com vendas; despesas financeiras; despesas gerais e administrativa; outras despesas e receitas operacionais.

Aps o lucro operacional, apresentam-se as receitas e despesas no-operacionais, que so transaes realizadas no perodo, no vinculadas explorao do objeto da empresa.

A Demonstrao em sua Forma Dedutiva Faturamento Bruto (-) IPI faturado (=) Receita bruta de vendas de mercadorias, produtos ou servios (-) Vendas canceladas (-) Abatimentos concedidos (-) Impostos e contribuies incidentes sobre vendas e servios (=) Receita lquida de vendas (-) Custo das mercadorias ou produtos vendidos e servios prestados (=) Resultado bruto (-) Despesas operacionais: Despesas com vendas Despesas gerais e administrativas Despesas financeiras Outras despesas operacionais (-) Resultado negativo em participaes societrias (-) Variaes monetrias passivas (+) Receitas financeiras (+) Resultados positivos em participaes societrias (+) Variaes monetrias ativas (=) Resultado operacional (-) Despesas no-operacionais (-) Saldo devedor de correo monetria (+) Receitas no-operacionais (+) Saldo credor de correo monetria (=) Resultado do perodo antes de Contribuio Social e Imposto de Renda (-) Participaes de debenturistas 88

(-) Participaes de empregados (-) Participaes de administradores (-) Contribuio para fundos de assistncia e previdncia dos empregados (=) Lucro lquido antes da contribuio social (-) Contribuio social sobre o lucro (=) Lucro lquido antes do imposto de renda (-) Proviso para imposto de renda (-) Lucro lquido do perodo

DEMONSTRAES FINANCEIRAS

As demonstraes financeiras obrigatrias pelas Leis das S.A. so: 1. 2. 3. 4. Balano patrimonial Demonstrao de resultado do exerccio Demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados Demonstrao das origens e aplicaes dos recursos

Alm dos aprimoramentos no mtodo de avaliao dos investimentos, a lei exige que, complementarmente s demonstraes financeiras normais, sejam apresentadas demonstraes financeiras consolidadas da investidora com suas controladas. Essa exigncia requerida somente para as Companhias Abertas e para os Grupos de Sociedades. Assim sendo, as Companhias Fechadas ou os conjuntos de empresas que no se formalizarem como Grupos de Sociedades no tero essa obrigatoriedade. A consolidao ser compulsria para as Companhias Abertas que tiverem mais de 30% do seu patrimnio liquido representado pelos investimentos em controladas. A lei define as norma bsicas doe consolidao que incluem a necessidade de eliminao dos saldos e transaes intercompanhias, dos lucros ou prejuzos remanescentes nos ativos, a excluso das partes minoritrias e outros. A consolidao foi uma das principais inovaes da lei atual, j que no era obrigatria at ento e apenas algumas raras empresas a publicavam.

BALANO PATRIMONIAL

Balano Patrimonial a demonstrao que relata, na data de encerramento do exerccio, a situao financeira e patrimonial da empresa.

Este demonstrativo agrupa as contas integrais do Ativo, Passivo, Resultado de exerccio Futuros e Patrimnio Lquido.
Contedo do Balano Patrimonial

Apresenta os elementos que compes os bens, direitos e obrigaes de uma pessoa em determinado momento, permitindo anlise da situao patrimonial e financeira da mesma.

89

Oportunidade para Efetuar o Balano Patrimonial A oportunidade em que efetua o balano patrimonial deve obedecer aos aspectos legais e tcnicos:

dentre outras determinaes atinentes espcie, as legislaes comercial e tributria obrigam sua elaborao pelo menos uma vez por ano de atividades; tecnicamente, no convm que a data do levantamento coincida com a poca de maior movimento comercial ou de produo.
Classificao dos Componentes do Balano Patrimonial

Os componentes do Ativo so classificados de acordo com a destinao especfica, que varia segundo os fins da entidade, e os do Passivo em funo da data de vencimento das obrigaes. Agrupamento das Contas no Balano Patrimonial O agrupamento das contas no balano patrimonial obedece ao principio da Liquidez Decrescente, em que os elementos so agrupados de acordo com a maior ou menor possibilidade de converso em dinheiro e prazo para cumprimento das obrigaes, devendo ser apresentadas graficamente nessa ordem, a partir dos componentes de liquidez absoluta e do menor prazo para ocorrer o vencimento das obrigaes. O balano patrimonial dever ser estruturado em sete grupos de contas, de acordo com a natureza dos valores, como segue: ATIVO PASSIVO GRUPO Natureza dos Valores Disponibilidades monetrias e valores realizveis no exerccio seguinte GRUPO Circulante Natureza dos Valores Dvidas vencveis no exerccio seguinte

Circulante

Realizvel a longo prazo

P E R M

Investimento

Valores realizveis aps exerccio seguinte Participaes de natureza permanente

Exigvel a longo prazo

Dvidas vencveis aps o exerccio seguinte Receitas lquidas ainda no realizadas

Resultado De Exerccios Futuros

A Imobilizado N

Bens e valores necessrios a manuteno das atividades da empresa

Capital Social

Dotao dos scios

90

E N T E Diferido Despesas que beneficiaro exerccios futuros

A T

Reservas R De capital I M N

Acrscimos de recursos no gerados pelos lucros

Reservas de I reavaliao O L

Contrapartida de novas Avaliaes do Ativo Acrscimos de recursos gerados pelos lucros

Reservas Q De lucros U I D Lucros ou O Prejuzos Acumulados

Saldos dos lucros No apropriados ou de prejuzos no compensados

No fim de cada exerccio, procede-se ao levantamento do balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do Razo e conferir sua exatido.

O balancete a relao de todas as contas utilizadas pela empresa, demonstrando seus dbitos, crditos e saldos. Um dos principais objetivos do balano demonstrar o estado patrimonial e o resultado do exerccio. O estado patrimonial demonstrado atravs das contas patrimoniais, ativas e passivas, que compem o balano patrimonial. O resultado do exerccio demonstrado atravs das contas de resultado que formam a demonstrao do resultado do exerccio, que evidencia a receita bruta, o custo das vendas ou servios, as despesas operacionais e as receitas e despesas no-operacionais, atravs do que se chega ao lucro ou prejuzo do exerccio. As contas do balancete, no fim do exerccio, nem sempre representam os valores reais do patrimnio, naquela data, nem as variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no acompanham a dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve. Assim, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem que a Contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das receitas e despesas, recebidas ou pagas durante o exerccio, no correspondem realmente aos ingressos e ao custo do perodo.
91

Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do levantamento do balano, para que elas representem os componentes do patrimnio nessa data, bem como suas variaes no exerccio. As operaes a executar para elaborao do balano so as seguintes: Na data escolhida para elaborao do balano, prepara-se o balancete de verificao, idntico ao que se faz mensalmente. Como o balancete comprova apenas a exatido quantitativa, mas no a exatido especfica, necessrio que se confira o saldo de cada conta com os livros auxiliares. Confrontam-se os saldos das diversas do Razo, com os livros Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas, Registro de Vencimento, fichas ou livros de estoques de mercadorias, fichas de identificao de mquinas, mveis, etc., para se apurar enganos que possam acontecer. Elabora-se o inventrio dos materiais, das mercadorias, dos produtos manufaturados, dos imveis, dos mveis e utenslios, das mquinas, das duplicatas a receber e a pagar, dos devedores e credores em contas correntes, enfim, de todos os elementos patrimoniais suscetveis de serem inventariados. Elaborado o inventrio, confrontam-se seus totais com os saldos das respectivas contas e dos registros especficos de cada bem. Se houver divergncia, faz-se uma verificao e procede-se ao ajuste. Fazem-se os clculos de depreciao dos vrios bens, de acordo com os planos pr-elaborados, procedendo-se aos respectivos lanamentos. Nas fichas de identificao de cada um dos bens de uso, encontra-se o plano de depreciao e respectivos clculos. Procede-se regularizao das contas de despesas e receitas diferidas. Apura-se o lucro da conta mercadorias, transferindo-o para a conta de resultado. Encerram-se as contas de despesas e receita, transferindo seus saldos para a conta de resultado. Elabora-se novo balancete de verificao, no qual aparecer, em lugar das contas de despesas e de receitas, a conta lucros e perdas, que resume todo o resultado do exerccio. D-se ao lucro liquido o destino que o titular do patrimnio indicar, quando se trate de firma individual, ou de acordo com contrato ou com o estatuto, quando sociedade. O lucro poder ser destinado formao de reservas ou ser acumulado para distribuio em exerccios futuros. Faz-se a demonstrao da conta de resultado do exerccio, que demonstra o resultado do exerccio, atravs da receita e da despesa, bem como o destino dado ao lucro. Coloquem as contas patrimoniais separadas e classificadas, em posio equacional, as que pertencerem ao ativo e ao passivo, para que tenhamos o balano patrimonial. As contas com saldo devedor pertencem ao ativo, as com saldo credor, ao passivo. Aps feitos no Dirio todos os lanamentos de encerramento do exerccio, devem ser transcritos nesse livro o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do
92

exerccio, com a data e assinaturas dos administradores e do responsvel pela contabilidade. Alm do balano patrimonial, deveremos elaborar tambm a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados e a demonstrao das origens e aplicaes dos recursos. No incio do exerccio seguinte fazem-se os estornos dos lanamentos feitos, para regularizar as contas de balano, como despesas e receitas diferidas.

93