Curso de Hacienda Pblica y Sistemas Tributarios

Parte I. Hacienda Pblica: Conceptos y la Actividad Econmica del Estado

Leccin 1. El Presupuesto y los Ingresos Pblicos. Conceptos

LA INTERVENCIN DEL ESTADO

EN LA VIDA ECONMICA DE UN PAS SE INSTRUMENTA

MEDIANTE UN PRESUPUESTO DE GASTOS Y UNA ESTIMACIN DE INGRESOS POR PARTE DEL GOBIERNO Y QUE EL PODER LEGISLATIVO TIENE QUE APROBAR ANUALMENTE.

EL

ESTADO PRESENTA DOS VERTIENTES BIEN DEFINIDAS; INGRESOS Y LOS GASTOS PBLICOS.
PRESUPUESTO DE UN

LOS

EN ESTA LECCIN ESTUDIAREMOS

EN PRIMER LUGAR LOS CONCEPTOS RELACIONADOS

CON EL PRESUPUESTO GENERAL DEL

ESTADO, SUS ELEMENTOS, EL PROCESO

PRESUPUESTARIO Y SUS CLASIFICACIONES PARA LUEGO REVISAR LOS CONCEPTOS DE INGRESOS PBLICOS, SU IMPORTANCIA Y SUS CLASIFICACIONES.

La intervencin del Estado en la vida econmica de un pas se instrumenta mediante un presupuesto de gastos y una estimacin de ingresos por parte del gobierno y que el poder legislativo tiene que aprobar anualmente. El presupuesto de un Estado presenta dos vertientes bien definidas; los ingresos y los gastos pblicos. La poltica de ingresos tiene por objeto obtener los recursos econmicos necesarios para atender las necesidades del sector pblico,( Poltica de Ingresos Pblicos). La poltica de gasto es el vehculo a travs del cual se aplican las polticas econmicas y social (familiar, y de igualdad de oportunidades, entre otras). (Poltica del Gasto Pblico). Ambas polticas constituyen un binomio cuyos trminos de vienen inseparables puesto que sin recursos econmicos es imposible la realizacin del gasto y sin ste no es posible conseguir la redistribucin del ingreso.
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En los pases desarrollados y muchos en desarrollo ambos presupuestos deben completarse con los gastos tributarios o fiscales que deben figurar en el documento presupuestario. En esta leccin abordaremos en primer lugar los conceptos relacionados con el presupuesto general del Estado, sus elementos, el proceso presupuestario y sus clasificaciones para luego revisar los conceptos de ingresos pblicos, su importancia y clasificaciones.

EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO. CONCEPTOS

Podemos definir el Presupuesto General de un Estado como el acto legislativo mediante el cual se autoriza el monto mximo de los gastos a realizar durante el ejercicio econmico y se prevn los ingresos necesarios para financiarlos. Segn WIKIPEDIA, los presupuestos generales del Estado son la expresin anual, cifrada y sistemtica, aprobada mediante ley de las partidas de gasto que como mximo puede reconocer el Estado y todos los entes que integran el sector pblico, y de otra, la totalidad de ingresos que se prevea obtener en el ejercicio. La poltica presupuestaria es el conjunto de medidas que el Gobierno ejecuta en materia de ingresos y gastos pblicos a fin de lograr los objetivos que el gobierno tenga en materia de poltica econmica y social.

Caractersticas y Elementos del Presupuesto Pblico

Las caractersticas y elementos de un presupuesto son: El presupuesto es el principal instrumento de la poltica fiscal, y como tal, ste debe estar orientado a la asignacin de recursos para provocar un impacto positivo en los principales servicios pblicos que ofrece el Estado, y que generalmente son utilizados por aquellos sectores de la sociedad que por sus caractersticas son considerados los ms vulnerables. El presupuesto, como instrumento de la poltica fiscal, puede disminuir o aumentar el nivel de la demanda agregada de la economa. Como sealbamos, El presupuesto ingresos y los gastos pblicos. presenta dos vertientes bien definidas: los

La Poltica de Ingresos tiene por objeto obtener los recursos econmicos necesarios para hacer frente a las necesidades del sector pblico.

La Poltica de gastos es el vehculo a travs del cual se plasman las polticas econmicas y social (familiar, y de igualdad de oportunidades, entre otras). Ambas polticas constituyen un binomio cuyos trminos de vienen inseparables puesto que sin recursos econmicos es imposible la realizacin del gasto y sin ste no es posible conseguir la redistribucin del ingreso. En los pases desarrollados y muchos en desarrollo ambos presupuestos deben completarse con los gastos tributarios o fiscales que deben figurar en el documento presupuestario.

EL PRESUPUESTO PBLICO. CLASIFICACIONES

Las clasificaciones presupuestarias son instrumentos normativos que agrupan los ingresos y gastos de acuerdo a ciertos criterios. La mejor manera de conocer hacia dnde estarn encaminadas las polticas gubernamentales, las prioridades y los objetivos de gestin de un gobierno, es analizando las diferentes clasificaciones presupuestarias de los ingresos y gastos pblicos. Existen diferentes clasificaciones presupuestarias; las ms usadas son: Clasificacin Econmica, Clasificacin Institucional u orgnica, Clasificacin Funcional y, Clasificacin por sectores de origen de los ingresos.
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Resulta importante destacar, que las distintas clasificaciones se complementan recprocamente, proporcionando informaciones valiosas y tiles para el anlisis global de los programas y la poltica gubernamental o institucional. Por otra parte, permiten el diseo de cuadros entrecruzados que se las denomina clasificaciones mixtas conteniendo informaciones de gran valor. Veamos estas clasificaciones:

provee informacin a travs de la cual se puede determinar el impacto de los gastos pblicos sobre: El nivel y composicin del producto nacional, as como sobre su distribucin. Cuantificar la inversin pblica; medir los volmenes de mano de obra del sector pblico y la demanda que ejerce sobre los bienes y servicios que se producen en una economa. Adems, permite medir el nivel de financiamiento y la poltica de subsidios. En el cuadro 2.1 y siguiendo a Jos Sevilla (05), se muestra una relacin simplificada de los distintos tipos de ingresos y gastos de un Estado que conforman la clasificacin econmica y estn acompaados de unas cifras que faciliten la comprensin de sus relaciones. Como puede verse, se han distinguido tres categoras de ingresos y gastos: corrientes, de capital y financieros, contabilizando cada uno de ellos en una cuenta distinta, si bien las tres cuentas aparecen enlazadas a travs de sus saldos. As, el saldo de la cuenta corriente pasa a la cuenta de capital y el saldo de esta ltima a la cuenta financiera. Por tanto, cabra integrar las tres cuentas en una, todos los ingresos y gastos en una sola cuenta, si bien su separacin, como veremos, nos permitir discernir mejor la naturaleza de los distintos desequilibrios que pueden registrarse.

Clasificacin Econmica
La clasificacin econmica parte de la identificacin y clasificacin de las partidas de ingresos y gastos segn la naturaleza econmica de los mismos y hace posible conocer la influencia que tienen las finanzas pblicas en la economa en general. Las partidas de ingresos y gastos de sta clasificacin son: Ingresos/gastos, corrientes o de renta; Ingresos / gastos, de capital; Ingresos /gastos, de operaciones financieras, Mediante la clasificacin econmica se desglosan los gastos del Gobierno Central destinados a operaciones de tipo corriente, por ejemplo: sueldos y salarios, intereses, compra de suministros y servicios generales; o, de gastos de capital, como la construccin de infraestructura fsica que incrementa el patrimonio de capital de la nacin (puentes, carreteras, presas, edificios pblicos, etc.). Asimismo, la clasificacin econmica permite conocer el efecto del gasto pblico en la actividad econmica del pas, ya que

Partida I II III IV V VI Total Saldo

Cuadro 2.1 PRESUPUESTO CLASIFICACION ECONOMICA OPERACIONES CUENTA CORRIENTE Descripcin Monto Partida Descripcin Ingresos Gastos Impuestos sobre la I renta 360 Sueldos y salarios Impuestos al consumo Impuestos patrimoniales Tasas y otros Transferencia Corrientes Ingresos no tributarios patrimoniales Ingresos corrientes Cuenta Corriente 280 40 20 20 40 760 160 920 Total II III IV V VI Compras de bienes y servicios Intereses deuda Transferencia Corrientes Amortizaciones Fondo Contingencia Gastos corrientes

Monto

300 140 100 240 120 20 920

920

PRESUPUESTO CLASIFICACION ECONOMICA OPERACIONES CUENTA CAPITAL Partida Descripcin Monto Partida Descripcin Ingresos Gastos Amortizaciones* Saldo cuenta VII 120 VII corriente Impuestos sobre el VIII 2 VIII Gastos de inversin capital Venta de Transferen-cias de IX 4 IX Inversiones capital Trasferencias X 4 de capital Total Ingresos de capital 130 450 580 Total Gastos de Capital

Monto 160 320 100

580

Endeuda Neto miento

580

Partida

PRESUPUESTO CLASIFICACION ECONOMICA OPERACIONES CUENTA FINANCIERA Descripcin Monto Partida Descripcin Ingresos Gastos Venta activos Financieros Venta pasivos financieros 20 20 X XI XII Endeudamiento Neto Compra activos financieros Amortizacin deuda publica Gastos Financieros

Monto

XI XII

450 80 160 690

Total

Ingresos financieros

40

Total

Endeuda Brutos miento neto

650 690 690

Fuente : Jos a Sevilla

DESCRIPC ION DE LAS PARTIDAS

La descripcin de las partidas de los ingresos y gastos que conforman esta clasificacin descrita por J. Sevilla es relativamente sencilla, as se tiene, en primer lugar, que por el lado de los ingresos, las operaciones corrientes y las operaciones de capital conforman las operaciones no financieras. Las partidas son las siguientes: Cuenta Operaciones. Cuenta Corriente. A.1) INGRESOS

En esta cuenta se incluyen todos los ingresos y gastos corrientes, esto es, todos los ingresos y gastos que afectan exclusivamente a la renta del pas en el ejercicio de que se trate. El captulo I, recoge los ingresos correspondientes a impuestos sobre la renta. El captulo II, recoge los ingresos correspondientes a los impuestos al consumo. El captulo III, recoge los ingresos por impuestos al patrimonio de las personas. El captulo IV, se refiere a las tasas y otros tributos (por ejemplo las contribuciones especiales). El captulo V, incluye los fondos obtenidos por el sector pblico por transferencia de otros agentes econmicos, cuando tales fondos van destinados a la compra de bienes y servicios corrientes. El captulo VI, se reflejan los ingresos no tributarios, ej. procedentes del patrimonio
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pblico, dividendos percibidos por acciones propiedad del sector pblico, alquileres de propiedades pblicas, precios pblicos cobrados por visitas a museos de titularidad pblica etc. A.2) GASTOS

cuenta corriente as configurada y equivale al ahorro/desahorro de la hacienda en cuestin, esto es, a la variacin neta registrada en su patrimonio. Si la diferencia resultase positiva diramos que se ha producido un supervit por cuenta corriente, equivalente al ahorro pblico, el cual vendra a aumentar el valor del patrimonio; y si la diferencia resultase negativa nos hallaramos ante un dficit en la cuenta corriente, equivalente a un desahorro, que mermara el valor del patrimonio. Si la cuenta corriente se construye adecuadamente, sobre todo incluyendo la partida de amortizaciones , que desgraciadamente no siempre ocurre as , por su dificultad de calculo, su saldo resulta de la mxima significacin pues nos informa si la hacienda cubre adecuadamente sus necesidades recurrentes o, por el contrario, si para ello est consumiendo el patrimonio pblico. Este es el saldo, sin duda, en el que implcitamente pensaban los autores clsicos cuando reclamaban equilibrio presupuestario. Cuenta Operaciones de Capital B.1) INGRESOS Los ingresos proviene de: El capitulo VII, se refiere a los ingresos por amortizaciones provenientes de la cuenta corriente. El captulo VIII, recoge los ingresos por impuestos sobre el capital, Ej. Herencias, legados, donaciones, ganancias de capital, etc. El captulo IX, se refiere a la venta de propiedades pblicas. El captulo X, se refiere a las transferencias
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El captulo I, incluye todos los sueldos y salarios pagados. El captulo II, las compras de bienes y servicios a las empresas. El captulo III, recoge, fundamentalmente, el pago de intereses de la deuda. El captulo IV, incluye, bsicamente, las transferencias a las familias o a las empresas para la adquisicin de bienes y servicios. El captulo V, incluye el importe de las amortizaciones de los bienes de capital utilizados en la prestacin de los servicios pblicos. Es un gasto que, por su naturaleza, debe distribuirse durante los ejercicios en que se utilicen los bienes de capital en cuestin. As, por ejemplo, para prestar los servicios sanitarios o los servicios educativos a los ciudadanos habr que incurrir no slo en el gasto de los sueldos del personal que proporciona tales servicios y en el gasto de los bienes y servicios que debern adquirirse, sino tambin en el gasto que suponen los edificios hospitalarios y en el de las escuelas donde se prestan tales servicios. En consecuencia, desde un punto de vista econmico, no cabe duda de que las amortizaciones deben considerarse como un gasto equivalente al uso que se ha hecho del bien de capital en cuestin durante el ejercicio de referencia. El captulo VI, imprevistos, es una innovacin para evitar los problemas derivados de la existencia de gastos cuya financiacin no estuviera prevista. La diferencia entre los gastos y los ingresos corrientes, es el saldo de la

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o prstamos recibidos para llevar a cabo proyectos de inversin como ocurre, por ejemplo, en aquellos casos en que se reciben fondos de donacin o prstamos internacionales. B.2) GASTOS Captulo VII, saldo cuenta corriente, se trata de la primera partida que deber financiarse recurriendo a recursos de capital. Es el resultado de comparar los ingresos y gastos corrientes en el cuadro 2.1 partida de operaciones corrientes. El captulo VIII, se refiere a los gastos de inversin realizados directamente por el Sector Pblico, y El captulo IX, son los pagos a empresas privadas para que lleven a cabo proyectos de inversin para el Estado. El dficit pblico es la diferencia entre la totalidad de los gastos, corrientes y de capital, excluyendo los de carcter financiero, y la totalidad de los ingresos, corrientes y de capital, excluyendo los de carcter financiero. Si en nuestro ejemplo integramos las cuentas corriente y de capital tendramos unos gastos totales de 1340 unidades monetarias (920 de gastos corrientes y 420 de gastos de inversin) frente a unos ingresos totales de 890 unidades monetarias (760 de ingresos corrientes y 130 de ingresos de capital) lo cual nos arroja una diferencia, un dficit en este caso, de 450 unidades monetarias. La utilizacin de este saldo como indicador del dficit de una hacienda tiene la ventaja, frente al saldo presupuestario corriente, de que no est influido por el importe de las amortizaciones, magnitud de difcil clculo y que no suele incluirse entre las cifras presupuestarias.

En tal sentido pues, la magnitud del endeudamiento neto facilita la comparacin internacional. Cuentas Operaciones Financieras La tercera cuenta del cuadro 2.1 incluye las transacciones en activos y pasivos financieros. C.1) INGRESOS

Sus ingresos provienen de: El captulo XI, recoge los ingresos procedentes de la venta de activos financieros (ttulos valores o ttulos de crdito) , o ingresos por la privatizacin de empresas pblicas, y El captulo XII, recoge los fondos recibidos por emisin de deuda pblica (Endeudamiento). C.2) GASTOS El capitulo X, endeudamiento neto, recoge las necesidades de financiacin de la cuenta de capital. El Captulo XII, recoge los gastos destinados a la adquisicin de activos financieros (acciones, obligaciones, etc.) El captulo XII, recoge los desembolsos destinados a amortizar ttulos previamente emitidos por el sector pblico o deuda adquirida. Con los datos de nuestro ejemplo, la suma de los gastos financieros asciende a 690 unidades monetarias que se obtienen, en parte (20), mediante la venta de activos financieros, otros (20) , por la venta de pasivos financieros, y el resto (650) mediante la emisin de deuda pblica. La deuda pblica en circulacin habr aumentado en 490 unidades monetarias
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(650 emitida, menos 160 amortizada). Como, al mismo tiempo, los activos financieros netos han aumentado en 40 unidades (80 compras, 40 ventas), el endeudamiento neto habr aumentado en 450 unidades monetarias, cifra coincidente con lo mostrado por el saldo de la cuenta de capital. Con estas referencias, en el cuadro 2.2, se han recogido los distintos conceptos de dficit habitualmente utilizados. Cuadro 2.2 Distintos conceptos del Dficit ENDEUDAMIENTO O NETO ( Saldo cuenta capital ) (-) Intereses de la deuda publica DEFICIT PRIMARIO (+) Intereses de la deuda Pblica DEFICIT PUBLICO = ENDEUDAMIENTO NETO (+) Compras activos financieros (+) Reduccin pasivos financieros (-) Ventas activos financieros ENDEUDAMEINTO BRUTO ( emisiones )

450 100 350 100 450 80 160 40 650

El primero de ellos es el de dficit primario que es la diferencia entre todos los gastos e ingresos no financieros, excluyendo los intereses de la deuda pblica. Estos intereses son consecuencia de decisiones adoptadas en ejercicios anteriores, cuando se decidi la emisin de la deuda, y por ello al eliminarlos del clculo, el dficit primario nos puede ofrecer una visin mas ajustada de las consecuencias financieras de las decisiones que se proponen en el presupuesto en curso. Efectivamente si se aade al dficit primario los intereses de la deuda se vuelve al dficit pblico que, como se vio, se corresponde con el saldo de la cuenta de capital. Finalmente, si al dficit pblico se le aade las adquisiciones netas de activos financieros y las amortizaciones de deudas, obtendremos el volumen del endeudamiento bruto, equivalente a las emisiones de deuda pblica.

Clasificacin Funcional
La clasificacin funcional distribuye el gasto de acuerdo con la naturaleza de las actividades realizadas por el sector pblico y as se diferencian cuatro grandes apartados (ver ejemplo tabla 2.3). Tabla 2.3 SECTOR PBLICO

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CLASIFICACION FUNCIONAL Actividades generales Actividades sociales Actividades econmicas Otras actividades Intereses de la deuda Transferencias entre Adm. TOTAL 1) Actividades generales: Corresponden a los llamados bienes pblicos puros e incluyen los servicios de carcter general (Administracin de Justicia, defensa, proteccin civil, etc.). 2) Actividades sociales: Incluyen los denominados bienes preferentes (educacin, sanidad...) y los gastos de redistribucin de rentas (programas de la Seguridad Social, prestaciones sociales como el seguro de desempleo, etc.). 3) Actividades econmicas: Reflejan los gastos de inversin pblica as como los destinados a la regulacin de los mercados. 4) Otras actividades: Recogen dos apartados fundamentales, las transferencias entre distintas administraciones y los pagos de intereses de la deuda pblica. 672 5.060 1.254 1.130 549 1,883 10.000

los fondos pblicos; esta clasificacin permite definir las partidas presupuestarias desde el punto de vista de quin gasta.

Clasificacin por Secretos de Origen

Dicha clasificacin presenta el esquema siguiente: Sector Externo: Ingresos petroleros Ingresos mineros, pesca, etc. Utilidad Cambiaria Endeudamiento Externo Sector Interno: Impuestos Tasas Patrimonio Territorial Endeudamiento Interno Otros Ingresos.

LOS INGRESOS PBLICOS. CONCEPTO

Los ingresos pblicos pueden definirse como todas aquellas entradas de dinero que recibe el Estado y que le permiten cumplir su funcin, objetivos y desarrollar sus actividades para satisfacer las necesidades de la colectividad, es decir, que le permiten financiar el gasto pblico y cumplir su funcin dentro de la sociedad. El FMI define El ingreso pblico como un aumento del patrimonio neto de un Estado como resultado de una transaccin. Los ingresos pblicos del Estado pueden ser de cuatro tipos: Ingresos tributarios provenientes de los impuestos y otras transferencias de carcter coactivo u obligatorias impuestas por unidades del gobierno. Ingresos no tributarios o patrimoniales provenientes de las
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Clasificacin Institucional u Orgnica

En esta clasificacin se identifica el monto de recursos asignados a cada una de las instituciones del Sector Pblico, y tiene como objetivo facilitar la administracin de

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rentas derivadas de la explotacin de la propiedad de los activos del Estado. Ingresos no tributarios por las ventas de bienes y servicios por las empresas del Estado. Ingresos financieros (crdito pblico, venta activos financieros, transferencias voluntarias, seoreaje, etc). a) El Ingreso Tributario, que constituye la proporcin ms importante del ingreso de muchos gobiernos, estn compuesto por los impuestos, tasas y contribuciones especiales obligatorias por ley que deben pagan los particulares al Estado. Algunos pagos obligatorios, como las multas, las sanciones pecuniarias y la mayora de las contribuciones a la seguridad social, no se incluyen en el Ingreso Tributario. Las devoluciones y correcciones del ingreso tributario recaudados errneamente parecen ser transacciones que reducen el patrimonio neto del Estado. Estas transacciones se tratan como ingresos negativos. Segn el manual del FMI, todos los dems tipos de ingreso suelen combinarse en una categora heterognea de ingresos no tributarios. En este manual, los dems tipos de ingreso se identifican por separado e incluyen las contribuciones sociales, las donaciones, las rentas de la propiedad, las ventas de bienes y servicios, y los otros ingresos diversos. b) Las contribuciones sociales son pagos en efectivo o imputados, provenientes de empleadores en

nombre de sus empleados o de empleados, trabajadores por cuenta propia o no empleados en su propio nombre, que confieren el derecho a prestaciones sociales a los contribuyentes, sus dependientes o sus supervivientes. Las contribuciones sociales pueden ser obligatorias o voluntarias. c) Las transferencias o donaciones recibidas por unidades del gobierno de otras unidades del gobierno u organismos internacionales. Las tres fuentes de transferencias o donaciones reconocidas en el Manual del FMI son: las transferencias o donaciones de gobiernos extranjeros , las transferencias o donaciones de organismos internacionales) y, las transferencias o donaciones de otras unidades del Gobierno General. d) Los ingresos por las rentas del patrimonio estatal son los ingresos generados por intereses, dividendos y el arriendo de activos financieros y/o patrimonio del Estado. Los principales componentes de esta categora son Los ingresos por las ventas de bienes y servicios de empresas del Estado incluyendo las ventas de establecimientos de mercado, los derechos administrativos, las ventas incidentales de establecimientos no de mercado y las ventas imputadas de bienes y servicios. Las ventas de bienes y servicios se registran como ingreso sin deducir los gastos incurridos al generar dicho ingreso.

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e) Otros tipos de ingreso no tributario que pueden recibirse son multas, sanciones pecuniarias, depsitos en caucin transferidos, asignaciones derivadas de procedimientos judiciales, transferencias voluntarias distintas de donaciones, y ventas de bienes existentes, incluidos los artculos militares usados.

CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS

Los ingresos pblicos, dada su diferente naturaleza, obedecen tambin a diferentes clasificaciones dependiendo del tipo de anlisis o estudio que se desee realizar. En esta leccin revisaremos la clasificacin generalmente aceptada por los hacendistas que clasifican los Ingresos Pblicos por su periodicidad, en ingresos ordinarios y extraordinarios. La clasificacin tradicional de los ingresos pblicos por su periodicidad en ordinarios y extraordinarios parece contar con la mayor aceptacin de los hacendistas que se ocupan de estas materias.

Los Ingresos Ordinarios

Los ingresos ordinarios son aquellos que de manera corriente, ordinaria y habitual percibe la Administracin Pblica, se caracterizan por la posibilidad de ser predecibles. Los ingresos ordinarios se clasifican en dos ingresos de capital. Los ingresos corrientes se clasifican a su vez tributarios. Ver diagrama: grandes rubros; ingresos corrientes e en ingresos tributarios e ingresos no

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Ingresos Corrientes Como indicamos, los ingresos corrientes son de dos tipos: ingresos tributarios e ingresos no tributarios. Ingresos tributarios Los ingresos tributarios son de naturaleza coactiva y se clasifican en impuestos que responden al principio de la capacidad de pago y las tasas , contribuciones especiales y regalas que responden al principio del beneficio. Los Impuestos Los impuestos son los tributos, exigidos sin contraprestacin del Estado, cuyo hecho imponible esta constituido por rendimientos econmicos producto de negocios, trabajo y/o capital, (o actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica) que ponen de manifiesto la capacidad econmica (contributiva) del sujeto pasivo y tiene como indicadores: la renta, el consumo y el patrimonio. Las Tasas Las tasas constituyen contraprestaciones satisfechas por los sujetos por bienes o servicios demandados al Estado, como sucede con los precios pblicos, pero con la caracterstica de que dicha demanda es legalmente obligatoria, lo cual introduce en la tasa un elemento coactivo que le aproxima al impuesto y lo distancia del precio. Puede aadirse que el concepto de Tasa se relaciona con el pago del coste del servicio o con el pago del beneficio que se obtiene por la cesin del aprovechamiento especial del patrimonio pblico. Ejemplos son el arancel de derechos reales,

valores judiciales, el registro civil, licencias de conducir, arancel de valores fiscales, de servicios forenses en general y otros. Las Contribuciones Especiales Son tributos cuya obligacin de pago se deriva de la obtencin de beneficios especiales individualizados derivados de las inversiones pblicas en obras pblicas, prestaciones sociales, salud y otras actividades estatales. Los impuestos se dividen a su vez en varias categoras que veremos ms adelante. Ingresos no tributarios Los ingresos no tributarios son aquellos conceptos por los cuales el tesoro pblico recibe ingresos diferentes a los recaudados por los tributos y no son de naturaleza coactiva. a) Las contribuciones sociales provenientes de empleadores en nombre de sus empleados o de empleados, trabajadores por cuenta propia o no empleados en su propio nombre, que garantizan el derecho a prestaciones sociales a los contribuyentes, sus dependientes o sus supervivientes. b) Las transferencias corrientes y donaciones que son recursos percibidos por el Estado y otros organismos pblicos sin contrapartida directa por los agentes que los reciben y que se destinan a financiar operaciones de gasto corrientes. Las tres fuentes de las transferencias son : las donaciones de gobiernos extranjeros , las donaciones de organismos internacionales y las transferencias intergubernamentales . Las transferencias intergubernamentales
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revisten la mayor importancia relativa en los estados financieramente descentralizados dado que, en estos casos, una parte significativa de los ingresos de las haciendas regionales y locales suele provenir de la hacienda central. c) Los ingresos por las rentas del patrimonio del estado que provienen del uso y explotacin del patrimonio del Estado, por lo que tambin se denominan ingresos patrimoniales. Se reciben cuando las unidades del gobierno general ponen activos financieros y/o activos no producidos a disposicin de otras unidades. Los principales componentes de esta categora son los intereses, los dividendos y el arriendo de activos tangibles no producidos. d) Los ingresos de operacin por las ventas de bienes y servicios de empresas del Estado incluyen las ventas de establecimientos de mercado, los derechos administrativos, las ventas incidentales de establecimientos no de mercado y las ventas imputadas de bienes y servicios: Empresas de Petrleos; Empresas de Electricidad ; Empresas de telecomunicaciones; Aeropuertos y Servicios Auxiliares; Lotera Nacional; Otras empresas del Estado, etc. e) Otros tipos de ingreso no tributario que pueden recibirse son multas, sanciones pecuniarias, depsitos en caucin transferidos, asignaciones derivadas de procedimientos judiciales, transferencias voluntarias distintas de donaciones, y ventas de bienes existentes, incluidos los artculos militares usados. Ingresos de Capital Los ingresos de capital pueden ser. transferencias corrientes, donaciones o legados de capital y los ingresos corrientes de capital. a) Las transferencias corrientes, son recursos percibidos por el Estado y otros organismos pblicos sin contrapartida directa por los agentes que los reciben y que se destinan a financiar operaciones corrientes. b) Las donaciones y/o transferencias corrientes tienen su origen tanto en la ayuda exterior, donaciones al estado, como las transferencias intergubernamentales entre los distintos niveles de gobierno dentro de un mismo estado. Las transferencias intergubernamentales revisten la mayor importancia relativa en los estados financieramente descentralizados dado que, en estos casos, una parte significativa de los ingresos de las haciendas regionales y locales suele provenir de la hacienda central. Tambin se presenta el caso en que los bienes de algn ciudadano que fallece pasan a manos del Estado por carecer de herederos que reclamen tales bienes (legados).
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c) Los ingresos corrientes de capital son recursos que se generan como resultado de la venta de activos fijos (edificios, maquinaria y equipo, tierras y terrenos y otros) o intangibles propiedad de las entidades pblicas. Estos ingresos tambin provienen por la venta de activos financieros que incluyen los ingresos procedentes de la enajenacin (venta) de activos financieros, como bonos y obligaciones emitidas por el Estado y/o obligaciones y bonos de empresas privadas en posesin del Estado, y reintegros de prstamos concedidos por el Estado.

servicio de la misma, mediante amortizacin y el pago de intereses. Clasificacin de la Deuda Pblica. La deuda pblica se clasifica en:

su

- Deuda externa y deuda interna. - Deuda flotante y deuda consolidada. - Deuda directa y deuda indirecta. La deuda pblica externa, es aqulla que se encuentra formada por emprstitos emitidos en moneda extranjera, colocada en mercados financieros del exterior y pagadera en ellos mediante una transferencia de valores. La deuda pblica interna se produce cuando el gobierno pide prestado domsticamente, vendiendo sus valores a sus propios ciudadanos y esta formada por emprstitos en monedas del pas, emitidos en su mercado de capitales, segn su rgimen legal. La deuda pblica flotante es aquella que se contrae para ser cancelada en el corto plazo, La deuda pblica consolidada se contrata para ser reembolsada en un perodo de tiempo largo (mediano o largo plazo). La deuda pblica directa es la que contrata el mismo Estado (en el nivel nacional, la Repblica) y que est obligado a pagar afectando su patrimonio La deuda pblica indirecta la contraen otros entes pblicos, como estados, municipios, institutos autnomos y, empresas del Estado, en los cuales este ltimo tiene un inters social y econmico, y por los que ha servido como fiador o garante.
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Ingresos Extraordinarios
Son aquellos percepciones que provienen de actos eventuales, para cubrir gastos tambin eventuales y que provienen de la emisin de la deuda pblica (obtencin de crditos externos e internos), de la venta del patrimonio pblico, y de la emisin de moneda (seoreaje). Normalmente requieren autorizacin expresa previa del poder legislativo. Los ingresos extraordinarios producen una reduccin del patrimonio neto del Estado, pues si se emite deuda pblica o nueva moneda se estn incrementando los pasivos a los que debe hacer frente el Estado, y si se privatizan empresas pblicas se est reduciendo el activo del Estado. Emisin de deuda pblica La deuda pblica es el principal ingreso extraordinario de que dispone el Estado. La deuda pblica, recoge las obligaciones contradas por el Estado, para atender el

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La venta de bienes de capital del patrimonio del Estado Las propiedades y/o las empresas pblicas o mixtas pueden ser vendidas total o parcialmente al sector privado, y el monto obtenido por esa venta constituye un ingreso para el tesoro pblico. Adems de constituir una fuente de ingresos (una fuente agotable, claro est), la privatizacin suele ser vista como algo positivo en la gestin fiscal de un gobierno por diferentes razones: Se reduce el gasto pblico destinado a cubrir los dficit de empresas pblicas privatizadas, Se incrementan los montos de inversin privada destinados a la actualizacin y repotenciacin de esas empresas, se incrementa la eficiencia en el uso de los recursos, entre otras. la privatizacin de empresas pblicas rentables permita al sector pblico obtener ingresos superiores a los de la emisin de la deuda pblica, cuando los mercados financieros consideren que una gestin privada puede ofrecer mejores dividendos que los producidos por la administracin pblica. Quienes se oponen a los procesos privatizadores argumentan que tambin se producen efectos nocivos, tales como transferir al sector privado sectores de importancia estratgica (como las telecomunicaciones), y que la reduccin de costos y mejora de eficiencia se logra sacrificando puestos de trabajo. La emisin de moneda (seoreaje) Un tercer ingreso extraordinario del sector pblico es la emisin de dinero. Este procedimiento, al que se denomina

seoreaje, tiene la ventaja evidente de que el Estado se ahorra los costes financieros asociados a la emisin de deuda pblica o evita la prdida de ingresos patrimoniales por la privatizacin de empresas pblicas. Ahora bien este sistema de financiacin extraordinaria plantea algunas cuestiones importantes como la posibilidad de generar efectos inflacionarios no deseables en la economa. Los recursos del balance del tesoro Son el resultado positivo o negativo de la ejecucin del presupuesto en el ao inmediatamente anterior. Su inclusin es obligatoria bien sea que se trate de dficit o supervit, pues si se trata de dficit es necesario proveer los recursos indispensables para cubrirlos. Por lo anterior, no hay dficits fiscales acumulados, el que dejo el ao anterior debe cubrirse, as se vuelva a quedar en dficit. Tanto si es supervit como dficit es obligatoria su inclusin en el presupuesto de la vigencia siguiente.

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BIBLIOGRAFA
Bustos Gisbert Antonio (2007); Curso bsico de hacienda pblica. Editorial COLEX. Madrid, Espaa. FONDO MONETARIO INTERNACIONAL, Estadsticas de Finanzas Publicas. FMI, (2001); Manual de

GONZLES DRIO (2009); La poltica tributaria heterodoxa en los pases de Amrica Latina. CEPAL, Naciones Unidas, Santiago de Chile. SEVILLA SEGURA JOSE (2005); Poltica y tcnicas tributarias. IEF / CIAT. Madrid, Espaa. WIKIPEDIA, la enciclopedia http://es.wikipedia.org/wiki/Wikipedia:Portada libre;

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CIAT
Curso sobre Principios Generales de Hacienda Pblica y Sistemas Tributarios.