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Revista de Contabilidade e Organizaes

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Revista de Contabilidade e Organizaes, vol. 6 n. 15 (2012) p. 3-22

ADERNCIA S NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE PELAS EMPRESAS BRASILEIRAS COMPLIANCE WITH INTERNATIONAL STANDARDS ON ACCOUNTING BY BRAZILIAN COMPANIES LISTED Mac Daves de Morais Freire a; Michele Rlany Rodrigues Machado b; Lcio Souza Machado c; Emerson Santana Souza d; Johnny Jorge de Oliveira e
a Professor Assistente da Universidade Federal de Gois Doutorando em Controladoria e Contabilidade pela FEA/USP Goinia, GO - Brasil; E-mail: macdmfreire@yahoo.com.br b Professora da Universidade Federal de Gois Mestre em Cincias Contbeis pelo Programa Multiinstitucional e Inter-regional de Ps-graduao da UNB/UFPB/UFRN Goinia, GO - Brasil; E-mail: michelerilany@gmail.com c Professor do Instituto Aphonsiano de Ensino Superior e da Universidasde Federal de Gois Mestre em Controladoria e Contabilidade Estrategica pelo Centro Universitrio lvares Penteado - UniFECAP Goinia, GO - Brasil; E-mail: lucio@florestaauditores.com.br d Professor da Universidade Federal de Gois. Mestre em Cincias Contbeis pelo Programa Multiinstitucional e Inter-regional de Ps-graduao da UNB/UFPB/UFRN Goinia, GO - Brasil; E-mail: emerson.professor@yahoo.com.br e Professor Assistente da Universidade Federal de Gois (UFG) e Analista em Organizao e Finanas da Controladoria Geral do Municpio da Prefeitura Municipal de Goinia. Goinia, GO - Brasil; E-mail: johnnyjorge@hotmail.com

Resumo

No Brasil, o processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade teve incio com as alteraes da lei das Sociedades Annimas (6.404/76), promovidas pelas leis 11.638/07 e 11.941/09. A legislao fiscal brasileira sempre influenciou a prtica contbil. Contudo, a nova legislao possibilitou a separao de critrios contbeis e fiscais para a avaliao patrimonial. O presente estudo visa responder a seguinte questo: Ser que as empresas, diante de uma situao de alterao da legislao e normatizao vigentes, porm com a possibilidade de adotar prticas alternativas, adotariam estas novas prticas, em detrimento das antigas, promovendo uma contabilidade de fato e de direito plenamente idnticas, no tocante aos critrios de depreciao? Para atingir este objetivo, um estudo emprico sobre as empresas brasileiras listadas na BM&F Bovespa foi realizado. Os resultados indicaram que um percentual elevado de empresas adotaram as novas prticas. No entanto, ainda foram identificadas empresas que utilizam as taxas fiscais para apurao da depreciao de ativos imobilizados. Palavras-chave: Convergncia, depreciao, taxas fiscais de depreciao, taxas por estimativa de vida til econmica, imobilizado. Abstract In Brazil, the convergence process to international accounting began with the changes of the corporate law (6404/76), fomented by the laws 11638/07 and 11941/09. The Brazilian tax law has always influenced the accounting practice. But the new legislation allowed the complete separation of accounting and tax criteria for asset valuation. The present study aims to answer the following question: In case of changes in the existing legislation and regulation, but with the possibility to adopt alternative practices, would companies follow the new practices instead of the former ones, leading to a fully identical accounting practices and regulations, as for the depreciation criteria? In this regard, we performed an empirical study on Brazilian companies listed in BM&F Bovespa. The results indicated that a high percentage of companies have adopted new practices. However, companies using tax rates for calculating the depreciation of fixed assets were identified. Keywords:Convergence, depreciation, depreciation rates, estimated economic lifetime rate, fixed assets..
Artigo apresentado no 12 Congresso USP de Controladoria e Contabilidade, 2012, So Paulo/ SP Recebido em: 28/10/2011 - Aceito em:16/08/2012 - 2 Reviso: 26/08/2012 Sistema de Avaliao: Double Blind Review Editor Cientfico: Amaury Jos Rezende
Copyright 2011 FEA-RP/USP. Todos os direitos so reservados..

Aderncia s Normas Internacionais de Contabilidade pelas Empresas Brasileiras

1. INTRODUO Considerada como a linguagem universal dos negcios, a contabilidade vem passando por um processo de convergncia das normas contbeis, por iniciativa de diversos pases. O principal normatizador contbil no mundo o IASB International Accounting Standards Board, que emite as IFRS International Financial Reporting Standards. O objetivo do IASB desenvolver, com base em princpios claramente articulados, um conjunto nico de pronunciamentos contbeis de alta qualidade, compreensveis, exequveis e aceitveis globalmente (IFRS, 2011). Recentemente, o Brasil, por intermdio de legislaes especficas, passou a fazer parte desse processo de convergncia, atravs da sano das leis 11.638/07 e 11.941/09, que alteram em parte a lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas). A nova legislao determinou que a CVM Comisso de Valores Mobilirios adotasse a normatizao contbil de acordo com os padres internacionais, permitindo ainda que os reguladores firmassem convnio com a entidade que estudava e produzia tais normas. Esse dispositivo legal permitiu que o CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis, criado em 2005, passasse a ser o principal produtor de normas contbeis no Brasil. O direcionamento do CPC para a convergncia total com as normas produzidas pelo IASB. Esse processo de convergncia vem sendo aplicado gradualmente desde ento, tendo o seu pice para o exerccio de 2010, durante o qual as companhias abertas foram obrigadas a adotar as normas internacionais de contabilidade em sua forma completa. Porm, nem todo processo de harmonizao ou convergncia infalvel, em face da existncia de peculiaridades entre os pases participantes deste processo. importante destacar que o processo de harmonizao distinto do processo de convergncia. A harmonizao permite a aproximao das normas e prticas entre os pases, buscando preservar as particularidades inerentes de cada um, e possibilitando a reconciliao dos sistemas contbeis a fim de melhorar a troca de informaes a serem interpretadas e compreendidas (Niyama, 2005). J a convergncia passou a ser bastante utilizada com o intuito de definir a trajetria dos pases na adoo integral dos International Accounting Reporting Standards (IFRS (Ikuno et al., 2010). Diversos autores pesquisaram sobre as diferenas nos padres e prticas contbeis entre os pases. Weffort (2005), alm de apontar as principais causas dessas diferenas, afirma ainda que esse processo pode conduzir existncia de uma contabilidade de fato e outra de direito. Corroborando o pensamento de Weffort (2005), Carmo et al. (2011) asseveram que apesar da ressaltada relevncia da convergncia internacional da contabilidade, a simples introduo das normas, sem considerar os aspectos culturais e institucionais dos pases, pode levar a uma adoo de jure (de direito) e no de facto (de fato) das normas, o que prejudicaria o processo de uniformizao das prticas contbeis, transformando a convergncia em uma simples questo de formalidade. importante ressaltar que a contabilidade de direito trata da uniformidade da regulao contbil, da convergncia entre as normas, enquanto que a contabilidade de fato diz respeito adoo na prtica cotidiana das empresas (Weffort, 2005; Tay e Parker, 1990 in Carmo et al. , 2011). Kvaal e Nobes (2010) conduziram um estudo sobre as diferenas entre as prticas contbeis atuais de pases que j adotaram as normas internacionais de contabilidade, quando as mesmas permitiam avaliaes alternativas, principalmente baseadas em prticas locais prnormas internacionais de contabilidade - IFRS. Eles chegaram concluso de que, na maioria dos casos em que era possvel a avaliao alternativa, a prtica adotada era a da norma local.

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No Brasil, a prtica contbil sempre teve forte influncia de legislaes fiscais especficas, que definiam critrios de avaliao e contabilizao para diversos itens patrimoniais e de resultado. As taxas de depreciao de bens do ativo imobilizado, amplamente utilizadas pelas empresas, em evidente inobservncia dos critrios adequados de depreciao que respeitam o tempo de vida til econmica dos bens, constitui um claro exemplo desta prtica. O avano da nova legislao nesse sentido foi salutar, pois permitiu que as empresas passassem a adotar critrios estritamente contbeis em suas avaliaes, e que os ajustes necessrios ao processo de convergncia, no tivessem efeitos tributrios, liberando as amarras qual a contabilidade brasileira estava sujeita. Para controlar os ajustes necessrios para a anulao dos efeitos tributrios da converso s normas internacionais de contabilidade, foi criado o RTT regime transitrio de tributao, por fora do artigo 15 da Lei 11.941/2009. Contudo, o questionamento ainda persiste: ser que as empresas, diante de uma situao de alterao da legislao e normatizao vigentes, porm com possibilidade de adoes de prticas alternativas, adotariam as novas prticas, em detrimento das antigas, promovendo uma contabilidade de fato e de direito plenamente idnticas, no tocante aos critrios de depreciao? Alm dessa introduo, o referencial terico sobre os principais assuntos que permeiam o tema analisado a seguir. Ao final, so apresentados os resultados de uma pesquisa emprica sobre empresas brasileiras listadas em bolsa, do setor de Bens Industriais, e suas prticas sobre a adoo de taxas fiscais de depreciao e taxas baseadas na vida til econmica dos bens do ativo imobilizado. 2. REFERENCIAL TERICO 2.1. Diferenas nos padres e prticas contbeis entre os pases

Ao considerar a contabilidade como linguagem universal dos negcios, pode-se presumir ainda que essa linguagem seja nica e aplicvel a qualquer pas ou ambiente de negcios, em qualquer situao. Porm, essa no uma verdade absoluta, pois os padres e prticas contbeis entre os pases diferem, e em muitos casos, substancialmente. Segundo Ikuno et al. (2010) notvel o crescente nmero de pesquisas acerca dos fatores que influenciam as diferenas entre padres e prticas contbeis entre os pases, aps o perodo de 1960 a 1965. Dentre estes estudos, citam-se Nobes (1998); Weffort (2005); Niyama (2005); Baker e Barbu (2007); Ding et al. (2005); e Zeff (2007), entre outros. As principais diferenas esto relacionadas a fatores econmicos e culturais (Barker e Barbu, 2007), diferenas entre pases (Ding et al., 2005), diferenas entre sistemas legais (Niyama et al., 2005), linguagem, educao, inflao (Niyama, 2005), cultura contbil, cultura de auditoria e regulatria (Zeff, 2007). Dentre os autores acima citados, Nobes (1998) apresentou uma listagem extensa de fatores que podem ocasionar as diferenas entre os padres e prticas contbeis. Nobes (1998) considera o modelo contbil como o conjunto de prticas utilizadas em uma demonstrao contbil publicada. Para o autor, os modelos contbeis se diferem por alguns motivos. Nobes (1998) buscou determinar as razes para as divergncias entre os modelos contbeis, chegando concluso de que a variao dos modelos ocorre no nvel das entidades, ou seja, as variaes podem ocorrer dentro de um mesmo pas.

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Atravs de uma reviso da literatura at ento existente, Nobes (1998) listou 17 (dezessete) principais razes apontadas pelos autores pesquisados para as diferenas entre modelos contbeis, a saber: a natureza da propriedade dos negcios, o sistema financeiro, a herana colonial, as invases, a tributao, inflao, o nvel educacional, idade e tamanho das empresas de servios contbeis, estgio de desenvolvimento econmico, sistema jurdico-legal, cultura, histria, geografia, lngua, influncia da teoria, sistemas polticos, clima social, religio e acidentes. Apesar da extensa lista de razes, Nobes (1998) afirmava que tais estudos eram em sua maioria intuitivos, sem embasamento emprico adequado. Ele passou ento a analisar os modelos contbeis dominantes de cada pas, assim entendidos como os utilizados pelas entidades que englobam a maior parte da atividade econmica do pas especfico. Com base nessa anlise, ele props um modelo classificatrio, partindo do princpio de que, em pases considerados culturalmente autossuficientes, ou seja, onde as instituies foram desenvolvidas localmente (as chamadas antigas metrpoles), a principal razo para as variaes entre os sistemas contbeis o propsito das publicaes. O modelo identificou ainda que pases culturalmente dominados, tais como ex-colnias e pases subdesenvolvidos, tendem a adotar o sistema de suas antigas metrpoles. Nobes (1998) afirma que os fatores que determinam o propsito das publicaes em pases culturalmente autossuficientes so o tipo de financiadores dominantes (se so internos ou externos), e a principal fonte de financiamento externo das entidades (se so do mercado de crdito ou do mercado de capitais). Como financiadores internos, entende-se por aqueles que possuem a capacidade de obter informaes junto administrao da entidade de modo oportuno e frequente, tais como acionistas majoritrios, bancos e governos. J com relao aos financiadores externos, entende-se por aqueles que no pertencem direo da entidade, nem possuem com ela um relacionamento privilegiado que lhes permita obter informaes oportunas e frequentes, tais como os acionistas minoritrios. Quanto s principais fontes de financiamento, os pases foram classificados de acordo com sua predominncia, ou seja, pases onde as entidades buscam financiamento externo principalmente junto ao sistema bancrio, com ou sem subsdios governamentais, e onde as entidades so financiadas principalmente pelo mercado de crdito. O mercado de capitais constitui outra opo de financiamento das entidades. Um resumo do modelo proposto pode ser observado pela seguinte matriz:
Tabela 1: Determinantes do propsito das publicaes Financiadores Dominantes Internos Externos Principal fonte de financiamento externo Mercado de Crdito Mercado de Capitais I III Fonte: Adaptado de Nobes (1998) II IV

Nobes (1998) assume que os cenrios mais comuns so o I e o IV, associando uma classe de modelos contbeis a cada um: o cenrio I implica na chamada Classe B de modelos; o cenrio IV implica na Classe A de modelos. Os modelos contbeis de Classe A so associados a cenrios de financiamento externo atravs do mercado de capitais, que apresentam as seguintes caractersticas: voltados para usurios externos (teoricamente com maior nvel de evidenciao), eles visam reportar o desempenho das entidades e permitir a projeo dos fluxos futuros de caixa. Os modelos contbeis de Classe A, com essas caractersticas, identificam-se claramente com os modelos contbeis de pases anglo-saxes. J os modelos contbeis de Classe B so associados aos cenrios de financiamento externo atravs do mercado de crdito, e apresentam

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as seguintes caractersticas: voltados para usurios internos, eles buscam proteger os credores atravs da aplicao de maior prudncia no clculo dos lucros. Os modelos contbeis classe B, com essas caractersticas, identificam-se com os modelos contbeis da Europa Continental. Com base na avaliao desses determinantes, Nobes (1998) enuncia cinco proposies sobre os modelos contbeis: P1 O modelo contbil dominante de um pas culturalmente autossuficiente com cenrio IV pertence Classe A; P2 O modelo contbil dominante de um pas culturalmente autossuficiente com cenrio I pertence Classe B; P3 Um pas culturalmente dominado possui um modelo contbil importado de sua metrpole, independentemente de seu cenrio; P4 Quando um pas migra do cenrio I para o IV, seu modelo contbil migra da Classe B para a A; P5 Entidades em pases onde predomina a Classe B, e que buscam financiamento em pases onde predomina a Classe A, passam a adotar os modelos contbeis da Classe A. Porm, fica claro que o modelo proposto por Nobes no explica totalmente a situao atual do modelo contbil adotado no Brasil, que passa por regime de transio para a adoo completa das normas internacionais de contabilidade emitidas pelo IASB. Tem-se atualmente um modelo que claramente pertence Classe A, porm com estrutura de financiamento das entidades, em sua maioria, atravs do mercado de crdito. Esse cenrio se deve ao desenvolvimento ainda pequeno do mercado de capitais brasileiro, alm da alta concentrao acionria das empresas listadas. O trabalho de Weffort (2005) apresenta um estudo da situao do Brasil, na poca, em relao chamada harmonizao contbil internacional. Nesse estudo, so discutidas as influncias das foras de mercado, do sistema jurdico, do sistema educacional dos profissionais contbeis e dos fatores culturais no modelo contbil brasileiro. Apesar de o modelo contbil brasileiro atual estar claramente definido e delineado, em decorrncia do processo de convergncia para as normas emitidas pelo IASB, vale a pena revisitar alguns pontos do trabalho citado, devido relevncia das constataes para o objetivo do presente estudo, as quais podem auxiliar nas concluses sobre os resultados que sero evidenciados ao final. Weffort (2005) cita que uma das causas usualmente apontadas para as divergncias entre os modelos contbeis so as caractersticas e necessidades dos usurios das demonstraes contbeis (foras de mercado). Assim, o atual cenrio de globalizao econmica, com as empresas atuando nos mercados de diversos pases, favorece a busca pela harmonizao/ convergncia entre os modelos contbeis. Com relao harmonizao, Weffort (2005) cita um ponto de extrema relevncia para o presente estudo, que a contabilidade de fato (de facto) e a de direito (de jure), no necessariamente coincidentes. A contabilidade de direito representa a consistncia na forma (ou normas), e a de fato representa consistncia na aplicao (ou prticas). A contabilidade de direito trata da uniformidade da regulao contbil, da convergncia entre as normas, enquanto a contabilidade de fato diz respeito adoo na prtica cotidiana das empresas (Weffort, 2005; Tay e Parker, 1990 in Carmo et al. , 2011). Como se ver adiante, com relao s normas e prticas sobre taxas de depreciao adotadas por empresas brasileiras, prevalecia a utilizao de taxas de depreciao definidas na legislao tributria. Com o advento da Lei 11.638/07 e

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consequente processo de convergncia, essa realidade mudou, sendo incentivada a adoo de taxas que refletissem a real vida til econmica do bem a ser depreciado. O sistema jurdico tambm apontado por Weffort (2005) como justificativa para as divergncias entre os modelos contbeis. No ocidente predominam duas espcies de sistemas jurdicos: o consuetudinrio (common law) e o codificado (code law). Lopes e Martins (2005) oferecem um resumo sobre as principais influncias comumente apontadas dos sistemas jurdicos sobre os modelos contbeis:
Tabela 2: Influncias dos sistemas jurdicos sobre os modelos contbeis Caractersticas Principal fonte do direito Regulao Contbil Reconhecimento Mensurao Evidenciao Common Law Costume Menos intensa, a cargo da iniciativa privada Pela essncia econmica Valor Justo (Fair Value) Maior disclosure Fonte: Adaptado de Lopes e Martins (2005). Code Law Lei Mais intensa, a cargo do estado Pela forma jurdica Custo histrico Menor disclosure

Com relao tabela anterior, o Brasil, mais uma vez devido ao processo de convergncia s normas do IASB, passa por uma situao interessante: um pas com sistema jurdico codificado, porm com legislao societria e normatizao contbil com caractersticas de pases com sistemas jurdicos baseados nos costumes. Os contadores brasileiros esto acostumados a normas locais expressas e definidas em termos codificados e bastante solenizados. J a linguagem anglo-saxnica dos pronunciamentos internacionais, aos quais deveremos aderir, extremamente complexa e exige grande grau de subjetivismo e anlise para ser entendida (Iudcibus, 2007). Para tanto, foi necessria a modificao do artigo 177, e seus pargrafos, pela Lei 11.638/07, para que o pas pudesse convergir para as normas internacionais de contabilidade. O sistema educacional e profissional contbil brasileiro tambm apontado por Weffort (2005), ao afirmar que as prticas contbeis podem ser influenciadas pelas caractersticas dos responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis. Os estudos conduzidos abordavam a seguinte questo: o sistema educacional profissional contbil favorece a harmonizao da posio brasileira em relao internacional? Aps avaliar as estruturas curriculares dos cursos de graduao e ps-graduao em contabilidade no pas, alm dos contedos de teses, de dissertaes e de peridicos cientficos e profissionais, Weffort chegou concluso de que o sistema educacional profissional brasileiro no favorecia os esforos de harmonizao contbil. Com a introduo do processo de convergncia no Brasil, os estudantes, educadores e profissionais da rea contbil necessitam de ampla readequao (talvez at reeducao) s novas normas contbeis, que diferem conceitualmente dos conjuntos de normas at ento vigentes no pas. Weffort (2005) cita principalmente dois estudos (HOFSTED, 1984; GRAY, 1988) como base para a argumentao de que fatores culturais tambm influenciam as prticas contbeis de determinados pases. Hofsted identificou quatro elementos estruturais do sistema cultural que afetam os negcios: individualismo, averso incerteza, masculinidade e distncia do poder. No Brasil, segundo esse estudo, prevaleciam as dimenses culturais de coletivismo, forte averso incerteza, grande distncia do poder e feminilidade, o que aproximaria o Brasil de pases como Espanha, Argentina, Turquia Ir e Grcia. J o estudo de Gray, incorporou valores contbeis ao estudo de Hofsted. Foram identificadas quatro dimenses de valores contbeis: profissionalismo, uniformidade, conservadorismo e sigilo. No Brasil, segundo Gray, predominariam os seguintes valores contbeis: profissionalismo, uniformidade, conservadorismo e sigilo (no mesmo perfil

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estariam Argentina, Blgica, Espanha, Frana e Itlia). A presena maior do profissionalismo no Brasil, atrelado tendncia de adoo de mecanismos legais mais geis (apesar do sistema jurdico brasileiro ser codificado), podem ser indcios dos caminhos tomados pelo Brasil sobre o processo de convergncia s normas do IASB. A convergncia de fato e de direito pode estar atrelada a valores culturais. 2.2 A evoluo da legislao societria brasileira e o processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade no Brasil A Lei das Sociedades Annimas (6.404/76) no apresentava alteraes importantes em seu captulo XV (captulo que trata do exerccio social e demonstraes financeiras) at a sano da Lei 11.638/07, que instituiu vrias modificaes nos padres de contabilidade at ento vigentes no pas. Segundo Braga e Almeida (2008), esse marco evolutivo da contabilidade no Brasil teve sua origem em novembro de 1990, quando o ento presidente da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Dr. Ariosvaldo Mattos Filho, criou trs comisses de especialistas para revisar e propor alteraes nas Leis 6.385/76 e 6.404/76. A Comisso Jurdica foi presidida pelo Dr. Jos Luiz Bulhes Pedreira; a Comisso de Mercado de Valores Mobilirios pelo Prof. Mrio Henrique Simonsen; e a Comisso Contbil pelo Prof. Srgio de Iudcibus. Em 31 de Outubro de 2001 foi sancionada a Lei 10.303 sem a incluso da matria contbil includa no projeto original de lei. A proposta de reformulao das normas contbeis passou, ento, a integrar o projeto de lei especfico (3.741/2000), que tinha a finalidade maior de possibilitar o processo de convergncia das normas contbeis brasileiras aos padres internacionais de contabilidade, alm de aumentar o grau de transparncia das demonstraes contbeis em geral. Aps a Lei 11.638/07, ainda foi sancionada a Lei 11.941/09 (converso da Medida Provisria 449/08 em lei), que tambm trata de assuntos relevantes na rea contbil. Com relao ao tema proposto no presente estudo, importante ressaltar os seguintes itens da Lei 11.638/07:
Art. 177. 5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. 6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas. 7o Os lanamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonizao de normas contbeis, nos termos do 2o deste artigo, e as demonstraes e apuraes com eles elaboradas no podero ser base de incidncia de impostos e contribuies nem ter quaisquer outros efeitos tributrios.

O 5 do art. 177 abre caminho para que a CVM elabore normas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade (o que j estava sendo feito). J o 7 visa dar fim ao conflito entre contabilidade societria e contabilidade fiscal, estabelecendo que qualquer ajuste necessrio ao processo de convergncia no deve ensejar incidncia de tributos. J com relao s alteraes da Lei 6.385/76 trazidas pela Lei 11.638/07, cabe ressaltar o seguinte:

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Art. 5 - Incluso do Art. 10-A - A Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e demais rgos e agncias reguladoras podero celebrar convnio com entidade que tenha por objeto o estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade e de auditoria, podendo, no exerccio de suas atribuies regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos e demais orientaes tcnicas emitidas. Pargrafo nico. A entidade referida no caput deste artigo dever ser majoritariamente composta por contadores, dela fazendo parte, paritariamente, representantes de entidades representativas de sociedades submetidas ao regime de elaborao de demonstraes financeiras previstas nesta Lei, de sociedades que auditam e analisam as demonstraes financeiras, do rgo federal de fiscalizao do exerccio da profisso contbil e de universidade ou instituto de pesquisa com reconhecida atuao na rea contbil e de mercado de capitais.

Apesar de no citar explicitamente a entidade, fica claro o direcionamento do artigo acima para a celebrao de convnios entre rgos reguladores e o CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis. O CPC resultado da unio das seguintes entidades: Abrasca, Apimec Nacional, Bovespa, Conselho Federal de Contabilidade, Fipecafi e Ibracon, em funo das necessidades de convergncia internacional das normas contbeis e centralizao de emisso de normas dessa natureza. Criado pela Resoluo CFC 1.055/05, o CPC tem como objetivo o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre os procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, e visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo, sempre levando em considerao a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais. O CPC produz Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes, com direcionamento explcito de convergncia com as normas internacionais de contabilidade, produzidas pelo IASB. 2.3 Depreciao de bens do ativo imobilizado e disposies legais sobre o tema

Iudcibus (2004) traz uma definio da American Accounting Association, de 1957, quanto aos fatores aos quais devida a depreciao:
Qualquer declnio no potencial de servios e outros ativos no correntes deveria ser reconhecido nas contas do perodo em que tal declnio ocorre... O potencial de servios dos ativos pode declinar por causa de... deteriorao fsica gradual ou abrupta, consumo dos potenciais de servios atravs do uso, mesmo que nenhuma mudana fsica seja aparente, ou deteriorao econmica por causa da obsolescncia ou de mudana na demanda dos consumidores.

O CPC 27 sobre ativo imobilizado define depreciao como a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. Em essncia, a depreciao mais um processo alocativo de custos ativados, do que um processo valorativo do ativo. Os elementos que integram o Ativo Imobilizado tm um perodo limitado de vida til econmica. Apesar de o declnio no potencial de servios no ser constante, a contabilidade necessita de uma metodologia para reconhecimento dessa perda. Iudciubs, et.al (2010) afirmam que o custo de tais ativos (imobilizado) deve ser alocado de maneira sistemtica

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M. D. de M. Freire; M. R. R. Machado; L. S. Machado; E. S. Souza; J. J.de Oliveira

aos exerccios beneficiados por seu uso no decorrer de sua vida til econmica. O art.183 da Lei 6.404/76, que rege os critrios de avaliao do Ativo, em seu 2 (com redao dada pela Lei 11.638/07) prev que a diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado [...] ser registrada periodicamente nas contas de:
a) Depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;

Adicionalmente, o mesmo artigo, em seu 3 (com redao dada pela Lei 11.638/07) dispe: A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim de que sejam:
I [...] II revisados e ajustados os critrios utilizados para a determinao da vida til econmica estimada e para o clculo da depreciao, exausto e amortizao.

Como se pode observar, o objetivo do artigo acima no o de conceituar a depreciao, mas sim definir critrios de avaliao de ativos. Porm, fica claro pela leitura que o legislador leva em considerao os conceitos econmicos de avaliao dos ativos, bem como de perda de potencial de prestao de servios. No Brasil, porm, a contabilidade das empresas sempre apresentou forte direcionamento para alguns critrios definidos em legislaes fiscais especficas. A utilizao de taxas de depreciao fiscais constitui um caso claro desta conduta. Devido aos limites de dedutibilidade das despesas de depreciao aceitos pelo Fisco, as empresas que tm o IRPJ e a CSLL apurados pelo lucro real esto condicionadas a utilizar taxas de depreciao por ele definidas,. Os critrios fiscais bsicos de depreciao esto consolidados no Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3000/99), atravs de seus artigos 305 a 323. A relao dos bens e suas respectivas vidas teis e taxas mximas de depreciao constam das Instrues Normativas da SRF 162 (31.12.1998) e 130 (10.11.1999). As taxas mximas anuais de depreciao admitidas pelo Fisco so geralmente para uso normal dos bens em um turno de oito horas dirias, e so apresentadas a seguir:
Tabela 4: Taxas mximas de depreciao usualmente admitidas pelo Fisco Taxa anual Anos de Vida til Edifcios 4% 25 Mquinas e Equipamentos 10% 10 Instalaes 10% 10 Mveis e Utenslios 10% 10 Equipamentos de Informtica 20% 5 Sistema de processamento de dados 20% 5 Veculos 20% 5 Fonte:: Adaptado de Iudcibus et.al.

possvel ainda que o Fisco admita taxas de depreciao diferenciadas, desde que corroboradas por laudos periciais do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica, conforme previsto no art.310, 2, do Decreto n 3000/99. Caso a empresa opere em mais de um turno, a depreciao acelerada, em funo do nmero de horas dirias de operao, poder ser utilizada.

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3. METODOLOGIA DE PESQUISA Para o presente estudo, foram selecionadas 38 empresas do Setor de Bens Industriais, conforme classificao da BM&F Bovespa, que classifica as empresas listadas em setores especficos de atividade, representando assim uma amostra intencional de dados, o que tambm resulta numa limitao desta pesquisa. O setor de Bens Industriais foi selecionado por se tratar essencialmente de indstrias que produzem bens de capital e necessitam, portanto, de altos investimentos em ativos imobilizados, implicando em maiores valores depreciados. A expectativa na seleo de que o tratamento contbil das depreciaes nesse setor fosse mais acurado, devido importncia que esses valores representam nos ativos e resultados das empresas pesquisadas. A seguir, so apresentados os subsetores, segmentos e empresas pesquisadas.
Tabela 5: Empresas do Setor de Bens Industriais pesquisadas
Nr. Ordem 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Nome da Empresa Lark S.A. Mquinas e Equipamentos Minasmquinas S.A. WLM - Indstria e Comrcio S.A. Metalfrio Solutions S.A. Forjas Taurus S.A. Caterpillar Inc.* Electro Ao Altona S.A. Metisa Metalrgica Timboense S.A. Baumer S.A. Bardella S.A. Indstrias Mecnicas Indstrias Romi S.A. Inepar S.A. Indstria e Construes Kepler Weber S.A. Nordon Indstrias Metalrgicas S.A. Lupatech S.A. Schulz S.A. Weg S.A. Embraer S.A. Cobrasma S.A. Nr. Ordem 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 Nome da Empresa Autometal S.A. DHB Indstria e Comrcio S.A. Fras-le S.A. Iochpe Maxion S.A. Mahle-Metal Leve S.A. Marcopolo S.A. Metalrgica Riosulense S.A. Plascar Participaes Industriais S.A. Randon S.A. Implementos e Participaes Recrusul S.A. Tupy S.A. Wetzel S.A. Wiest S.A. Cia. De Recuperao Secundria* Contax Participaes S.A. CSU Cardsystem S.A. DTCOM - Direct to Company S.A. Mills Estruturas e Servios de Engenharia S.A. Valid Sol. E Serv. Seg. Meios Pag. Ident. S.A.

Fonte: BM&F bovespa *Algumas empresas constavam da classificao, mas no possuam dados contbeis divulgados no stio da BM&F Bovespa.

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Apresentadas as empresas objeto de estudo, segundo tabela de nmero 5, passou-se alocao das mesmas em conformidade com o respectivo subsetor e segmento:
Tabela 6: Empresas separadas por Subsetor e Segmento Subsetor e Segmento Subsetor Comrcio Segmento Mquinas e Equipamentos Segmento Material de Transporte Subsetor Equipamentos Eltricos Segmento Equipamentos Eltricos Subsetor Mquinas e Equipamentos Segmento Armas e Munies Segmento Mq. e Equip. Construo e Agrcolas Segmento Mquinas e Equip. Hospitalares Segmento Mquinas e Equip. Industriais Segmento Motores, Compressores e Outros Subsetor Material de Transporte Segmento Material Aeronutico Segmento Material Ferrovirio Segmento Material Rodovirio Subsetor Servios Segmento Servios Diversos Fonte:BM&F bovespa Empresas 1 2e3 4 5 6a8 9 10 a 14 15 a 17 18 19 20 a 32 33 a 38

Aps a seleo das empresas, foram verificadas as notas explicativas dos exerccios de 2008, 2009 e 2010, especificamente no tocante s taxas de depreciao praticadas para elaborao das demonstraes contbeis. Essas notas explicativas foram obtidas diretamente nos stios da BM&F Bovespa e CVM Comisso de Valores Mobilirios. Os exerccios foram selecionados de acordo com os eventos legais que alteraram a legislao societria brasileira, mais especificamente no tocante avaliao de ativos imobilizados, conforme j detalhado anteriormente no item 2.4. A expectativa era de que, para o exerccio de 2008, as empresas estivessem praticando taxas fiscais de depreciao, devido falta de normatizao alternativa vigente. J para 2009, a expectativa era de que as empresas j adotassem taxas condizentes com a vida til econmica dos bens, pois tanto o CPC quanto a CVM j haviam editado normas sobre o assunto, bem como para a adoo inicial das normas emitidas pelo IASB (IFRS). Para 2010, o primeiro ano de divulgao em IFRS total, inclusive com reclassificao inicial e final de 2009 para fins comparativos com 2010, a expectativa era de que as taxas utilizadas j observassem completamente a vida til econmica dos bens. Os grupos de bens do ativo imobilizado pesquisados foram edificaes e imveis, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, equipamentos de informtica e veculos, tendo em vista a maior ocorrncia desses tipos de bens na maioria das empresas pesquisadas Outros tipos de bens eram menos frequentes, havendo ainda a nomenclatura outros sem maiores especificaes ao que se referiam. No apndice esto as tabelas com os resumos das taxas de depreciao encontradas nas empresas. Para fins comparativos e melhor visualizao dos resultados, as taxas fiscais de depreciao de cada item so apresentadas.

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Para fins de simplificao, nas tabelas seguintes foi lanado somente o nmero de ordem das empresas, conforme listado na tabela 5. A anlise dessas tabelas permite chegar s seguintes concluses: 1. 2. Os dados contbeis das empresas com os nmeros de ordem 6 e 33, que constavam inicialmente na classificao da BM&F Bovespa, no foram disponibilizados. As empresas com os nmeros de ordem 9 e 14 no tinham informaes detalhadas sobre a vida til dos bens ou taxas de depreciao utilizadas, no sendo possvel qualquer concluso sobre suas prticas de depreciao.

Portanto, para fins de obteno e anlise dos percentuais de ocorrncia que se evidencia a seguir, utilizou-se, como nmero de empresas vlidas para o estudo, 34 empresas. 4. ANLISE DOS DADOS Todas as empresas utilizaram o mtodo linear de depreciao (ou mtodo das quotas constantes), apesar da existncia de mtodos alternativos para clculo, tais como mtodo da soma dos dgitos dos anos, mtodo das unidades produzidas e mtodo das horas de trabalho. Vrias empresas utilizavam exclusivamente taxas de depreciao fiscais para o exerccio de 2008, conforme resumo abaixo. O percentual oferecido na tabela refere-se comparao entre o nmero de ocorrncias com o nmero total de empresas vlidas analisadas.
Tabela 7: Empresas que utilizavam exclusivamente taxas fiscais de depreciao em 2008 Nr. Ordem das Empresas 2, 10, 11, 13, 15, 19, 21, 22, 23, 25, 26, 29 Quantidade 12 % 35,29%

Fonte: elaborada pelos autores

Algumas empresas tambm utilizaram amplamente as taxas fiscais de depreciao para o exerccio de 2008, com exceo de um ou dois itens para os quais essas taxas no foram utilizadas. As seguintes empresas podem ser consideradas empresas que praticavam taxas fiscais de depreciao:
Tabela 8 : Empresas que utilizavam quase totalmente taxas fiscais de depreciao em 2008 Nr. Ordem das Empresas 1, 4, 5, 7, 8, 16, 20, 24, 28, 31, 35, 36, 38 Quantidade 13 % 38,24%

Fonte: elaborada pelos autores

Ao se agrupar os percentuais das duas tabelas acima, pode-se concluir que 73,53% das empresas pesquisadas utilizavam taxas fiscais de depreciao em 2008, o que confirma a afirmao de que essa era uma prtica comum nas empresas brasileiras e que essa prtica era claramente direcionada pela legislao fiscal. Por excluso, 9 empresas, ou 26,47%, j utilizavam taxas de depreciao diferentes ou em intervalos diferentes das taxas previstas na legislao fiscal. A anlise da evoluo das taxas de depreciao dessas empresas leva concluso de que elas no levavam em considerao

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exclusivamente as taxas fiscais de depreciao, o que foi considerado salutar em termos de avaliao dos bens do ativo imobilizado. As empresas com essas prticas so as seguintes:
Tabela 9: Empresas que no utilizavam taxas fiscais de depreciao em 2008 Nr. Ordem das Empresas 3, 12, 17, 18, 27, 30, 32, 34, 37 Quantidade 9 Fonte: elaborada pelos autores % 26,47%

Para os anos de 2009 e 2010, as empresas acima continuaram utilizando taxas diferentes das taxas fiscais, e, em alguns casos, revisaram as taxas, alterando-as, o que evidencia cuidado quanto aos critrios de avaliao dos ativos imobilizados. Porm, o objetivo do estudo era averiguar se as empresas, diante de uma situao de alterao da legislao e normatizao vigentes, e com a possibilidade de adotar prticas alternativas, iriam adotar as novas prticas, promovendo uma contabilidade de fato e de direito plenamente idnticas, pelo menos quanto aos critrios de depreciao. Avaliou-se ento, quais das 25 empresas listadas nas tabelas 7 e 8 acima, alteraram as taxas de depreciao no exerccio seguinte (2009). As empresas que alteraram suas taxas para o exerccio de 2009 foram as seguintes:
Tabela 10 : Empresas que alteraram suas taxas de depreciao em 2009 Nr. Ordem das Empresas 11, 13, 22, 24, 28 Quantidade 5 Fonte: elaborada pelos autores % 20,00%

A tabela acima indica que das 25 empresas que utilizaram taxas de depreciao fiscais em 2008, somente 5, ou 20% delas, passaram a utilizar taxas diferentes das fiscais em 2009, apesar de haver normatizao e previso de sua utilizao para o exerccio de 2009. Esse baixo nmero de empresas talvez decorra do curto prazo de adequao s novas normas, o ano de 2009, j que para a adequao, h a necessidade de reavaliao tcnica da vida til dos ativos, o que pode demandar um tempo longo de trabalho. Das 5 empresas constantes da tabela 10, as empresas 11, 13, 22 e 28 alteraram mais de uma vez suas taxas de depreciao para o exerccio de 2010, o que evidencia acompanhamento constante da vida til dos bens de seus ativos imobilizados. A empresa 24 voltou em 2010 a utilizar as taxas de depreciao fiscais. Por excluso, 20 empresas no alteraram suas taxas de depreciao em 2009, ou seja, 80% das 25 empresas que utilizavam taxas fiscais em 2008. Essas empresas so as seguintes:
Tabela 11: Empresas que no alteraram suas taxas de depreciao em 2009 Nr. Ordem das Empresas 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 31, 35, 36, 38 Fonte: elaborada pelos autores Quantidade 20 % 80,00%

A prxima etapa da anlise foi averiguar quais das 20 empresas, que ainda no haviam alterado suas taxas at 2009, alteraram efetivamente essas taxas para o exerccio de 2010, o que configuraria a adoo da nova normatizao contbil. As empresas que alteraram suas taxas para 2010 foram as seguintes:

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Tabela 12: Empresas que alteraram suas taxas de depreciao em 2010 Nr. Ordem das Empresas 5, 7, 8, 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 31, 35, 36 Quantidade 14 % 70,00%

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Fonte: elaborada pelos autores

Conforme anlise da tabela acima, das 20 empresas que ainda no haviam adotado taxas diferentes das taxas fiscais at 2009, 14 delas modificaram suas taxas de depreciao em 2010, o que evidencia tambm a adoo da nova normatizao contbil. A empresa de nmero 29 no disponibilizou os dados de 2010 para anlise. Por excluso, somente 5 empresas, das 20 restantes, no optaram por rever suas taxas de depreciao, e continuaram em 2010 a adotar taxas de depreciao idnticas s taxas fiscais. So elas:
Tabela 13: Empresas que no alteraram suas taxas de depreciao em 2010 Quantidade 5 Fonte: elaborada pelos autores % 25,00% Nr. Ordem das Empresas 1, 2, 4, 19, 38

Ao confrontarmos o nmero de empresas que no alteraram suas taxas de depreciao at 2010, com o total de empresas vlidas para anlise (34 empresas), tem-se um percentual de no observao das novas normas contbeis de 14,71%, o que pode ser considerado um percentual relativamente baixo de no observncia de normas. Apesar de ser baixo, esse percentual evidencia a existncia no Brasil de prticas fiscais que ainda influenciam as prticas contbeis nas empresas, pelo menos no tocante ao universo de empresas analisado e s taxas de depreciao. Cabe reforar que pela anlise das notas explicativas no foi possvel identificar os motivos da manuteno das taxas de depreciao de acordo com os percentuais mximos admitidos pela legislao fiscal. Tampouco nenhuma observao foi realizada nos relatrios dos auditores independentes dessas empresas, o que permite inferir que as possveis variaes no percentual de depreciao no sejam materiais. Apesar disso, mesmo que tais possveis distores sejam imateriais no se deve interpretar que as empresas aplicaram as prticas contbeis de modo adequado.

5. CONSIDERAES FINAIS

As taxas de depreciao deveriam refletir a vida til econmica do bem, no cabendo a adoo de qualquer metodologia definida por legislao fiscal. A adoo de taxas de depreciao fiscais prevalecia entre as empresas brasileiras. O presente trabalho visou identificar se as empresas abertas brasileiras do setor de bens industriais, diante do processo de convergncia para as normas internacionais de contabilidade, passariam a adotar taxas de depreciao condizentes com a vida til econmica dos bens do ativo imobilizado, fazendo com que a contabilidade de fato e de direito fossem coincidentes, pelo menos no tocante s taxas de depreciao. Os resultados da pesquisa evidenciaram que a maioria das empresas (escopo do trabalho) brasileiras listadas em bolsa do setor de bens industriais, utilizava, at 2008, taxas de depreciao fiscais. A partir da, com a vigncia de novo ordenamento contbil, as empresas passaram gradualmente a adotar os critrios de taxas de depreciao baseados na vida til

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econmica dos bens, para os anos de 2009 e 2010. Essas constataes mostram que, apesar da possibilidade de tratamentos alternativos s taxas de depreciao, grande parte das empresas estudadas aderiu s normas internacionais de contabilidade, pelo menos no tocante s taxas de depreciao. Porm, a existncia de empresas que ainda adotam as taxas fiscais evidencia que o processo de convergncia ainda no ocorre com totalidade. A no adoo pode ser explicada em parte pelas diferenas naturais de padres contbeis e pela percepo dos participantes desse processo, conforme j citado nos estudos de Nobes (1998), Weffort (2005) e Kvaal e Nobes (2010). Seria necessrio um aprofundamento da pesquisa sobre os reais motivos que levaram as empresas a no adotarem novas taxas. Para maior conforto sobre as concluses do processo de convergncia, novos estudos nesse sentido podero ser conduzidos com a ampliao da amostra. Adicionalmente, poderiam ser desenvolvidos estudos sobre todas as prticas alternativas que a adoo das IFRS permite, bem como a adoo ou no dessas prticas alternativas por empresas brasileiras.

REFERNCIAS

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M. D. de M. Freire; M. R. R. Machado; L. S. Machado; E. S. Souza; J. J.de Oliveira

APNDICE RESUMO DAS TAXAS DE DEPRECIAO UTILIZADAS PELAS EMPRESAS DE 2008 A 2010
Empresa 1 Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Empresa 7 Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Empresa 11 Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 13 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% 2009 4,0% 13,0% 10,0% 21,0% 18,0% 2010 2,0% 7,0% 10,0% 21,0% 18,0% 2009 4,0% 4% a 10% 10,0% 20,0% 20,0% 2010 4,0% 10% a 15% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 14 2008 2009 2010 2008 2,5% a 4% 10% a 12,5% 10% a 20% 2008 4,0% 10% a 20% 10,0% 20,0% 20,0% 2008 2009 4,0% 10% a 20% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 9 2009 2010 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% 2010 4,0% 5,6% 11,1% 25,0% 25,0% 20,0% 20,0% Empresa 10 2009 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 12 2009 2,5% a 4% 10% a 12,5% 10% a 20% 2010 4,0% 10% a 20% 10,0% 20,0% 20,0% 2010 2,7% 8,4% 10,0% 20,0% 20,0% 13,6% 2008 4,0% 20,0% 10,0% 16,6% a 20% Empresa 8 2009 4,0% 20,0% 10,0% 2010 2,4% 16,4% 1% a 25% 2008 4,0% 10,0% 10% a 20% 1% a 25% Empresa 5 2009 4,0% 10,0% 10% a 20% 2010 3,7% 5% a 6,67% 6,7% 2008 1% a 25% 20,0% 20,0% Empresa 6 2009 2010 20,0% 2008 4,0% 10% a 20% 10,0% 20,0% 10,0% 2008 1% a 10% 1% a 25% 1% a 33% 2009 4,0% 10% a 20% 10,0% 20,0% 10,0% Empresa 3 2009 1% a 10% 1% a 25% 1% a 33% 2010 1% a 10% 1% a 25% 1% a 33% 2008 4,0% 11,0% 10,0% 2010 4,0% 10% a 20% 10,0% 20,0% 10,0% 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 2 2009 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 4 2009 4,0% 11,0% 10,0% 2010 4,0% 11,0% 10,0% 2010 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0%

RCO, Ribeiro Preto, SP, v. 6, n. 15, p. 19-22, mai-ago 2012

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Aderncia s Normas Internacionais de Contabilidade pelas Empresas Brasileiras Continuao ...


Empresa 15 Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% 2008 0% a 4% 10% a 30% 10% a 30% 20% a 30% 20% a 30% 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 21 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 23 2008 4,0% 10,0% 10,0% 10,0% 20,0% 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 27 2008 4% a 6% 3% a 8% 5,0% 10,0% 20,0% 2009 2% a 4% 4% a 6,5% 6% a 10% 15,0% 20,0% 2010 2% a 4% 4% a 13,8% 6% a 10% 15% a 16,8% 18,5% a 20% 2009 4,0% 10,0% 10,0% 10,0% 20,0% Empresa 25 2009 2,5% 11,0% 10,0% 20,0% 20,0% 2010 1,7% a 2,5% 6,7% a 10% 10% a 20% 10% a 20% 20,0% 20,0% Empresa 28 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 21,0% 2009 2% a 4% 7,5% a 20% 10% a 29% 2% a 44% 8% a 37% 20,0% 2008 4,0% 10,0% 10,0% 2010 2,8% a 8,3% 2% a 20% 4% a 10% 13% a 50% 11,1% a 33,3% 20% a 40% 20% a 40% Empresa 26 2009 4,0% 10,0% 10,0% 2008 4,0% 10% a 20% 10,0% 2009 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 2010 2,5% a 4% 6,67% a 12,5% 10% a 20% 10% a 20% 20% a 33,3% 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% 2009 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 17 2009 0% a 4% 10% a 30% 10% a 30% 20% a 30% 20% a 30% Empresa 19 2009 4,0% 2010 4,0% 2008 2010 2% a 3% 5% a 20% 7% a 10% 20% a 50% 10% a 18% 2008 3,6% 9,6% 10,1% 19,8% 16,4% 2010 2,0% 9,0% 9,0% 14,0% 11,0% 2008 4,0% 10% e 20% 10,0% 5,0% 20,0% Empresa 16 2009 4,0% 10% e 20% 10,0% 5,0% 20,0% Empresa 18 2009 3,6% 9,6% 10,1% 19,8% 16,4% Empresa 20 2009 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 22 2009 2,2% 8,8% 8,2% 21,4% 9,7% Empresa 24 2009 4,0% 10% a 20% 10,0%

20

2010 3,0% 2,5% A 33% 3% A 20% 8% A 20% 5% A 33% 2010 3,4% 9,1% 13,3% 20,0% 10,5% 2010 4% a 5% 8% a 10% 10,0% 20% a 25% 2010 5% a 8,3% 2,2% a 50% 2,9% a 50% 8,3% a 100% 11,1% 33,3%a 2010 4,0% 10% a 20% 10,0% 20,0% 2010 2,8% a 10% 2,5% a 10% 10,0% 8,3% a 10% 10% a 25% 2010 1,7% a 2,5% 5,3% a 16,7% 5% a 10% 12,5% a 25% 6,7% a 14,3%

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Continuao ...

M. D. de M. Freire; M. R. R. Machado; L. S. Machado; E. S. Souza; J. J.de Oliveira

Empresa 29 Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Bens do Imobilizado Edificaes / Imveis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipam. Informtica Veculos Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Empresa 36 Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% Empresa 38 Taxas Fiscais 4% 10% 10% 20% 20% 2008 4,0% 10% a 20% 10% a 20% 20,0% 20,0% 2009 4,0% 10% a 20% 10% a 20% 20,0% 20,0% 2010 4% 10% a 20% 10% a 20% 20% 20% 2008 4,0% 20,0% 10,0% 20,0% 2009 4,0% 20,0% 10,0% 20,0% 2010 2% 10% 10,0% 10,0% 10,0% 10,0% 2008 12,5% 33,3% 12,5% 33,3% 12,5% 33,3% 20,0% 2008 4,0% 20,0% Empresa 34 2009 4,0% 2010 4,0% 10,0% 10,0% 10,0% 20,0% 2008 2008 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% 2008 4,0% 5% a 10% 10,0% 2009 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 31 2009 4,0% 5% a 10% 10,0% 2010 4% a 10% 4% a 20% 5% a 10% 10% a 20% 20% 2008 4% a 20% 10% a 20% 10% a 26,5% 20,0% 20,0% 10,0% 2010 2008 3,0% 6,6% 8,9%

Empresa 30 2009 3,0% 7,3% 9,4% 9,8% Empresa 32 2009 4% a 20% 10% a 20% 10% a 26,5% 20,0% 20,0% Empresa 35 2009 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% Empresa 37 2009 4,0% 10,0% 2010 4,0% 10,0% 10,0% 20,0% 20,0% 2010 11,1% 11,1% 25,0% 16,7% 2010 2010 2,9% 6,7% 10,0% 20,0%

RCO, Ribeiro Preto, SP, v. 6, n. 15, p. 21-22, mai-ago 2012

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Aderncia s Normas Internacionais de Contabilidade pelas Empresas Brasileiras DADOS DOS AUTORES:

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MAC DAVES DE MORAIS FREIRE Universidade Federal de Gois, Faculdade de Administrao, Cincias Contbeis e Cincias Econmicas - FACE. Campus II - FACE 74001-970 - Goiania, GO - Brasil MICHELE RLANY RODRIGUES MACHADO Universidade Federal de Gois, Faculdade de Administrao, Cincias Contbeis e Cincias Econmicas - FACE. Campus II - FACE 74001-970 - Goiania, GO - Brasil - Caixa-postal: 131 LCIO SOUZA MACHADO Universidade Feredral de Gois, Face - Faculdade de Administrao, Cincias Contbeis e Cincias Econmicas. Campus II (Samambaia) 74001-970 - Goiania, GO - Brasil - Caixa-postal: 131 EMERSON SANTANA SOUZA Universidade Federal de Gois, Face - Faculdade de Administrao, Cincias Contbeis e Cincias Econmicas. Campus II (Samambaia) 74001-970 - Goiania, GO - Brasil - Caixa-postal: 131 JOHNNY JORGE DE OLIVEIRA Universidade Federal de Gois, FACE - Faculdade de Administrao, Cincias Contbeis e Cincias Econmicas. Campus II (Samambaia) 74001-970 - Goiania, GO - Brasil - Caixa-postal: 131

RCO, Ribeiro Preto, SP, v. 6, n. 15, p. 22-22, mai-ago 2012

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