Auditora de cuentas nancieras 10.1. Descripcin 10.1.2.

Prstamos y crditos En este epgrafe se incluyen todos los recursos nancieros ajenos obtenidos por la empresa, tanto a corto como a largo plazo, para nanciar su activo jo y una parte razonable del activo circulante. Tambin se incluyen las anzas y depsitos recibidos a corto y largo plazo. 10.2. Objetivos de auditora 10.2.2. Prstamos y crditos Los objetivos ms importantes de los pasivos con origen fuera del trco, son: 1. Determinar que verdaderamente existen las deudas y que stas estn a cargo de la empresa. 2. Comprobar que no hay omisiones y que estn autorizadas convenientemente. 3. Asegurarse de la ecacia del control interno. 4. Vericar la aplicacin correcta de los principios y normas contables, y la adecuada clasicacin en el corto y largo plazo. 5. Controlar que la informacin dada en los estados nancieros sobre estas cuentas es suciente. 6. Conrmar si la formalizacin documental es adecuada y cumplen las clausulas estipuladas. 7. Revisar que se utilizan adecuadamente los recursos ajenos para las necesidades de la empresa.

10.3. Objetivos de control interno La caracterstica ms importante de control interno consiste en una adecuada segregacin de funciones entre la gestin y manipulacin de los fondos y la de registro y contabilizacin de los mismos. El control interno no siempre puede evitar errores, ineciencias o fraudes; pero, si es adecuado, asegura que sern descubiertos.

10.3.2. Prstamos y crditos En las deudas a largo y a corto plazo, ajenas al trco de la empresa, los aspectos ms importantes referidos al control interno, son: Existencia de presupuestos nancieros a corto y largo plazo, con informacin actualizada del mercado de capitales. Anlisis del tipo de nanciacin aplicable a las inversiones que haya de acometer. La contratacin de pasivos y las condiciones de los prstamos las realizarn personas diferentes de las que manejan los fondos. 10.4. Procedimientos de auditora El auditor, para determinar el alcance y el momento de la aplicacin de los procedimientos programados, debe evaluar el sistema de control interno y las caractersticas del negocio. El procedimiento habitual es realizar los cuestionarios. 10.4.2. Procedimientos para prstamos y crditos Los procedimientos de auditora ms importantes para las deudas a largo y corto plazo que no tienen origen en el trco son, entre otros: Circularizacin de los saldos. Solicitar a los acreedores la conrmacin de saldos mediante una carta enviada por la empresa y remitida a los auditores. Normalmente, estos acreedores, son instituciones nancieras. Solicitar los estatutos, el libro de actas y los documentos de formalizacin de las deudas (escrituras, plizas, etc.) Obtener la carta de la Gerencia en la que se certique que todas las deudas estn en el balance. Asegurar de que los intereses y comisiones se corresponden con los contabilizados y con las condiciones de las operaciones. Comprobar el corte de las operaciones para determinar si los pagos posteriores son correctos. Cerciorarse de que el devengo de intereses y la amortizacin son correctos y se cumplen segn lo previsto. Comprobar que las deudas en moneda extranjera, si existen, estn valoradas al cambio a la fecha del balance. Vericar el cumplimiento de las retenciones scales.

Comprobar la reclasicacin de deudas a largo plazo (grupo 1) en deudas a corto plazo (grupo 5) a medida que van venciendo.

10.5. Programa de trabajo Aunque en cada auditora debe establecerse un programa de trabajo especco, bsicamente debe contener: 10.5.2. Prstamos y crditos 1. Pruebas en detalle sobre transacciones y registros. 2. Pruebas sobre los saldos de las cuentas de emprstito y otros prstamos al cierre del ejercicio.

10.6. Principios y normas contables 10.6.2. Relativos a prstamos y crditos La nanciacin ajena de la empresa que no tienen origen en operaciones comerciales es la que se analiza. El PGC establece que las deudas a largo plazo (ms de doce meses) que tengan vencimiento a corto plazo (hasta doce meses), se han de reclasicar en las correspondientes cuentas. La norma de valoracin 11.a del PGC dice que las deudas gurarn en el balance a su valor de reembolso, y la diferencia entre dicho valor y lo recibido gurar separadamente en el activo (subgrupo 27 del PGC Gastos a distribuir en varios ejercicios). Esta diferencia se imputar a resultados en funcin del criterio de amortizacin de la deuda principal (con un criterio nanciero). La empresa puede adquirir sus propias obligaciones y bonos, segn autoriza el artculo 306 del TRLSA. La norma de valoracin 10, establece cmo proceder en esos casos, indicando que las diferencias entre el coste de adquisicin (excluidos los intereses devengados no vencidos), y el valor de reembolso (excluidas las primas reconocidas como gastos a distribuir en varios ejercicios), se registrarn en las cuentas 674. Prdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias, y 774. Benecios por operaciones con acciones y obligaciones propias, respectivamente.

La memoria debe incluir una informacin mnima similar a la que se indica a continuacn: Prstamos y emprstitos de obligaciones y su naturaleza (simples, convertibles,etc.) Cantidades pendientes de amortizar e intereses. Saldos documentados o garantizados. Separacin de las deudas con empresas del grupo y asociadas. Deudas en moneda extranjera, con indicacin de divisas y tipos de cambio. Clasicacin de las deudas en largo y corto plazo, tanto nacionales como en moneda extranjera.

Programa de auditoria para las obligaciones financieras

Las obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones adquiridas por la empresa mediante la obtencin de recursos provenientes de establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del pas o del exterior Las obligaciones financieras son todas aquellas responsabilidades que adquiere la empresa con entidades de crdito financiero como bancos y corporaciones para financiarse en el corto plazo. El auditor debe fijar el programa de auditora para validar la informacin que la empresa le ha suministrado, con respecto a este rubro tan importante, desarrollando los puntos que se describen a continuacin: 1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluacin: Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones. 2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Anlisis de auditora

El auditor financiero debe realizar los clculos matemticos necesarios para la evaluacin de la correcta aplicacin de las NAGA PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 1. Revisar los documentos soporte de las obligaciones financieras. 2. Verificar la existencia de un comit o pool asesor que evale la necesidad de financiacin y determine la mejor opcin para tomar.

3. Determinar la exactitud en los registros contables para las cuentas de este grupo. 4. Estudiar la idoneidad de las instituciones con las que se tienen pactadas obligaciones financieras. 5. Verificar la existencia y aplicacin de manuales de funciones para las personas involucradas en el manejo de las obligaciones financieras. 6. Verificar la existencia y aplicacin de manuales de procedimientos que indiquen el conducto regular que debe seguir una solicitud de financiacin ante una entidad financiera u otra entidad. 7. Rectificar los clculos correspondientes a intereses y amortizaciones a los que haya lugar. Para la correcta evaluacin de las obligaciones financieras el auditor debe tener claro conocimiento de las disposiciones emitidas por los las entidades que tienen la vigilancia de las compaas crediticias PRUEBAS SUSTANTIVAS 1. Obtener la conciliacin del listado de prstamos con el mayor y balances para: Verificar la exactitud matemtica. Comparar los montos con la documentacin de soporte adecuada; Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales. 2. Obtener el listado de prstamos para: Verificar la exactitud matemtica. Comparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de prstamos. Investigar las partidas significativas o inusuales. Verificar la traduccin de transacciones en moneda extranjera. 3. Para una muestra de nuevos prstamos: Comparar con el listado de prstamos Comparar los detalles con los acuerdos de prstamo. Verificar la exactitud matemtica. Comparar con los recibos u otra documentacin de soporte, teniendo en cuenta primas,

descuentos y costos de emisin. Para los costos de emisin comparar los detalles con la documentacin de respaldo y confirmar con terceros. 4. Para las cancelaciones de prstamos realizados: Comparar con el listado de prstamos. Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de prstamo. Comparar los desembolsos u otra documentacin de soporte. Verificar la exactitud matemtica. 5. Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los prstamos vigentes durante el periodo y al cierre del mismo incluyendo los acuerdos de saldos compensatorios, vencimientos futuros, garantas, cumplimiento de clusulas y otras caractersticas de los prstamos. 6. Revisin de actas de directorio o de otras reuniones del comit financiero donde se aprueben nuevos prstamos y pagos y compararlos con los reales. 7. Obtener evidencia del cumplimiento de clusulas restrictivas. S en la realizacin del examen el auditor encuentra principios que estn siendo violados o algunas irregularidades debe decir en su informe la naturaleza de estos y dar las herramientas necesarias de control para su inmediata revisin.

Objetivos y procedimientos de auditoria para las obligaciones financieras

Las obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contradas por la compaa mediante la obtencin de recursos provenientes de establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del pas o del exterior El manejo de este tipo de crditos debe ser manejado con un especial cuidado por los responsables del rea financiera de la empresa, ya que en el momento de adquirir obligaciones de largo plazo, se adquiere una gran responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno de los trminos del contrato del prstamo puede acarrearle a la organizacin sanciones que la pueden aislar de financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para la gestin financiera. El papel del auditor tiene una gran relevancia en lo que tiene que ver con este aspecto empresarial, ya que por medio de su examen es que se pueden advertir las fallas que se estn presentando en el manejo eficiente y eficaz de los sistemas de manejo y control de las obligaciones que se tienen con entidades de este tipo. A continuacin se presentan los objetivos y procedimientos de auditora que deben tener en cuenta los auditores para implementar un buen programa de auditora en el examen que hace de las obligaciones financieras. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS Generales 1. Verificar que se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. 2. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo a otro. 3. Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de cuestionarios, entrevista y flujogramas. 4. Verificar la correcta clasificacin de las cuentas correspondientes a este grupo, segn sean de largo o corto plazo.

5. Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que el sistema de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la legitimidad de las obligaciones contradas por la compaa. 6. Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del balance.

Planeacin eficaz El auditor financiero debe fijar las metas a las cual debe llegar al final de su examen, y as poder obtener un alto grado de confianza en la pronunciacin de su dictamen Especficos 1. Observar si las obligaciones financieras estn bien avaluadas. 2. Comprobar la autenticidad de las obligaciones contradas con las entidades financieras. 3. Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente existan. 4. Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estn reconocidas en la unidad de medida correspondiente. 5. Comprobar que los prstamos realizados cuenten con la debida autorizacin. 6. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos las los prstamos solicitados. 7. Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han sido registradas correctamente. 8. Verificar la precisin en el clculo y registro de los gastos por concepto de intereses y las provisiones correspondientes. 9. Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con entidades autorizadas por la Superintendencia Bancaria, y pactadas a las tasas de inters del mercado. 10. Evaluar la situacin de la empresa a fin de determinar si la compaa est en condiciones de responder por esas obligaciones y/o de contraer otras nuevas.

La obtencin de un crdito con una entidad financiera esta establecido por las condiciones de negociacin y fortaleza de la empresa para cumplir con las obligaciones de largo plazo PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBLIGACIONES FINANCIERAS 1. Preparar listado de las obligaciones Financieras que indique las fechas de origen, de renovacin y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos o endosos y si es posible intereses. 2. Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el listado y verificar la antigedad de las obligaciones. 3. Solicitar la confirmacin de saldos a las obligaciones financieras. 4. Investigar la existencia de saldos dbito y reclasificarlos en una cuenta de activo. 5. Examinar los estados mensuales de las obligaciones financieras como base de comprobacin de saldos individuales. 6. Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una explicacin para ellos 7. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada transaccin desde la autorizacin hasta su pago, anotando las reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo. 8. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones financieras contra el pasivo registrado a fin de ao. 9. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compaa ante la o las entidades respectivas. Al terminar la revisin de las obligaciones financieras, el auditor debe preparar el programa de auditora que va a realizar durante el examen a la empresa, este ser el que le d una seguridad razonable sobre el estudio que ha realizado.