Enc Contas Diapositivos 02 2013

VALORES
DA
MQUINA
C
159
M
166
Y
136
K
141
SM52-8 GLOSS - BOCA 45 - 200 LINHAS - 500 X 320
Rua Avelino Santos Leite, 16 - Apartado 1205 - 4471-909 MAIA
Telef. 229 488 348 / 229 489 018 / 229 411 101 - Fax 229 449 382
E-Mail: apeca@apeca.pt Internet: www.apeca.pt
APECA - ASSOCIAO PORTUGUESA DAS EMPRESAS DE CONTABILIDADE
E ADMINISTRAO
Encerramento de Contas
e Apuramento
do Resultado Fiscal
do Perodo de 2012
ACES DE FORMAO - Fevereiro 2013
Dr. Ablio Soua
Vdeo-Projeces
Reproduo proibida, das Vdeo-Projeces,
sem autorizao escrita do Autor e APECA.
1
Encerramento de Contase Encerramento de Contas e
Apuramento do Resultado Fiscal do
Perodo de 2012 Perodo de 2012
Ablio Sousa Ablio Sousa
J aneiro 2013
2
Determinao do lucro tributvel do IRC
perodo de 2012 perodo de 2012
S mrio: Sumrio:
1)Modelo 22: enquadramento e alteraes efetuadas
declarao (2012 e 2013)
2)Determinao do lucro tributvel do perodo de 2012 e
preenchimento do Quadro 07
3)Alteraesao regime fiscal da deduo de prejuzos(OE 3)Alteraes ao regime fiscal da deduo de prejuzos (OE
2012)
4)Clculo do imposto (Quadro 10) 4)Clculo do imposto (Quadro 10)
5)Benefcios Fiscais
Modelo 22: enquadramento e alteraes efetuadas
declarao (2012 e 2013)
3333
2
3
declarao modelo 22
enquadramento
Enquadramento legal:
enquadramento
Obrigao prevista no artigo 120. do CIRC (com redao
dada pelo Decreto-Lei n. 292/2009, de 13 de Outubro)
Prazo : a declarao deve ser enviada, anualmente, por
transmisso eletrnica de dados at ao ltimo dia do msde transmisso eletrnica de dados, at ao ltimo dia do ms de
Maio, independentemente de esse dia ser til ou no til
Sujeitospassivoscomperodo especial de tributao: a Sujeitos passivos com perodo especial de tributao: a
declarao deve enviada at ao ltimo dia do 5 ms
posterior data do termo desse perodo,
independentemente de esse dia ser til ou no til
4 @Ablio Sousa
Art|go 122. n. 1 do CIkC:

4XDQGRWHQKDVLGR||qu|dodo |mposto |n|er|or oo dev|do ou
dec|orodo prejuzo ||sco| super|or oo e|et|voSRGHVHU
DSUHVHQWDGDGHFODUDomRGHVXEVWLWXLomRDLQGDTXHIRUDGR
SUD]ROHJDOPHQWHHVWDEHOHFLGRHHIHWXDGR RSDJDPHQWRGR
LPSRVWRHPIDOWD
$UHJXODUL]DomRGHLPSRVWRDIDYRUGR(VWDGRSRGHVHUIHLWD
DWRGRRWHPSR
#$EtOLR 6RXVD
dec|oroo mode|o 22
regros de subst|tu|o de dec|oroes
4
Art|go 122. n. 2 do CIkC:

$DXWROLTXLGDomRGHTXHWHQKDresu|todo |mposto super|or oo
dev|do ou prejuzo ||sco| |n|er|or oo e|et|vo SRGHVHUFRUULJLGD
SRUPHLRGHGHFODUDomRGHVXEVWLWXLomRDDSUHVHQWDUQR
SUD]RGHXPDQRDFRQWDUGRWHUPRGRSUD]ROHJDO
$UHJXODUL]DomRGHLPSRVWRDIDYRUGRVXMHLWRSDVVLYRSRUYLD
GHFODUDWLYDWHPRSUD]RGHDQR
#$EtOLR 6RXVD
dec|oroo mode|o 22
regros de subst|tu|o de dec|oroes
declarao modelo 22
regrasde substituio de declaraes
Artigo 122. n. 3 do CIRC:
regras de substituio de declaraes
A autoliquidao de que tenha resultado imposto superior ao
devido ou prejuzo fiscal inferior ao efetivo pode ser corrigida
i d d l d b tit i t por meio de declarao de substituio a apresentar no
prazo de um ano
Em caso de deciso administrativa ou sentena
superveniente o prazo conta-se a partir da data emque o superveniente, o prazo conta se a partir da data em que o
declarante tome conhecimento da deciso ou sentena
7 @Ablio Sousa
5
declarao modelo 22
regrasde substituio de declaraes
Artigo 122. n. 3 do CIRC:
regras de substituio de declaraes
Este prazo aplica-se, nomeadamente:
a situaes de concesso de benefcio fiscal por ato ou
contrato quando este seja concludo aps o decurso do
prazo normal de entrega de declarao de substituio
d d d d j d d t d t i casos de deduo de prejuzos dependente de autorizao
ministerial (n. 9 do artigo 52. e artigo 75., ambos do CIRC),
quando esta seja proferida fora do prazo referido quando esta seja proferida fora do prazo referido
8 @Ablio Sousa
correo de liquidaes de IRC
Como corrigir uma liquidao de IRC aps o decurso dos
prazos de substituio de declaraes?
Por reclamao graciosa dirigida ao dirigente do rgo
perifrico regional da administrao tributria
Prazo 2 anos aps a apresentao da declarao
( ti 131 CPPT) (artigo 131. CPPT)
9 @Ablio Sousa
6
correo de liquidaes de IRC
Como corrigir uma liquidao de IRC aps o decurso dos
prazos de substituio de declaraes?
Por reviso oficiosa por iniciativa do sujeito passivo, no prazo
de reclamao administrativa e com fundamento em
qualquer ilegalidade ou qualquer ilegalidade, ou,
por iniciativa da AT, com fundamento em erro imputvel aos
servios servios.
Prazo 4 anos aps a liquidao
(artigo 78 LGT) (artigo 78. LGT)
o erro na autoliquidao considera-se imputvel aosservios
10
o erro na autoliquidao considera se imputvel aos servios
@Ablio Sousa
Modelo 22
alteraespara 2012 alteraes para 2012
O Anexo F da IES foi substitudo pelo novo Anexo D da
declarao modelo 22, aplicando-se este aos perodos de
tributao de 2011 e seguintes tributao de 2011 e seguintes
11
7
Modelo 22
Benefcios que operam por deduo ao rendimento:
12
Modelo 22
Benefcios que operam por deduo ao rendimento:
Novos campos para 2013:
13
8
Modelo 22
Benefcios que operam por deduo colecta:
14
Modelo 22
Sujeitos passivos isentos de IRC:
15
9
declarao modelo 22
entidadesdispensadas entidades dispensadas
Alterao ao n. 6 do artigo 117. do Cdigo do IRC
(Oramento rectificativo 2012)
Muitas das entidades que antes estavam dispensadas de
enviar a declarao modelo 22, deixam de apresentar o
Anexo F da IESe passama ter que enviar a modelo 22 Anexo F da IES e passam a ter que enviar a modelo 22
Passama beneficiar da dispensa de envio da declarao Passam a beneficiar da dispensa de envio da declarao
modelo22, apenas as entidades enquadradas no artigo 9.
do CIRC
16
declarao modelo 22
entidadesdo setorno lucrativo
Exemplo:
entidades do setor no lucrativo
A Associao Amigos da Bola um clube desportivo
legalmente constitudo e em 2012 obteve as seguintes
it receitas:
Quotas de associados = 3.000,00
R it d bilh t i d di d j 4 000 00 Receitas de bilheteira de dias de jogo = 4.000,00
Receitas lquidas do bar = 2.000,00
Como preencher a declarao modelo 22?
17 @Ablio Sousa
10
declarao modelo 22
Exemplo:
Quotas de associados = 3.000,00
Rendimento no sujeito a IRC (n. 3 do artigo 54. CIRC)
no declarado na modelo22
Receitas lquidas de bilheteira (dias de jogo) = 4.000,00
Rendimento isento de IRC (artigo 11. do CIRC)
Receitas lquidas do bar = 2.000,00
Rendimento sujeito a IRC e no isento
18 @Ablio Sousa
declarao modelo 22
Exemplo:
19 @Ablio Sousa
11
declarao modelo 22
Exemplo:
2 000 00 4 000 00
Anexo D?
4 000 00
20 @Ablio Sousa
Modelo 22
Novos campos para os benefcios fiscais das SGPS (n. 2 do
artigo 32. do EBF):
21
12
Modelo 22
Novos campos para os s.p. da ZF Madeira (artigos 33., 35. e
36. do EBF):
22
Modelo 22
Novos campos para indicao dos donativos:
23
13
Modelo 22
Simplificao do Quadro 09 (deduo de prejuzos fiscais):
24
Modelo 22
alteraesimpresso 2013 alteraes impresso 2013
Novos campos no Quadro 09 (deduo de prejuzos fiscais):
Passa a ser solicitado o detalhe do normativo utilizado dos Passa a ser solicitado o detalhe do normativo utilizado dos
prejuzos fiscais transmitidos, utilizados no perodo:
25
14
2) Determinao do lucro tributvel do perodo de 2012 e
preenchimento do Quadro 07:
regime transitrio POC SNC
preenchimento do Quadro 07 p
26 26 26 26
A declarao modelo 22
regime transitrio (transio POC SNC) regime transitrio (transio POC SNC)
NCRF 3 adopo pela primeira vez das Normas
Contabilsticas e de Relato Financeiro
No balano de abertura de acordo comasNCRF as No balano de abertura de acordo com as NCRF, as
entidades tero de aplicar retrospectivamente as mesmas, ou
seja o balano de abertura preparado como se asNCRF seja, o balano de abertura preparado como se as NCRF
tivessem estado sempre em vigor
Por isso os movimentos de transio so efectuados por
contrapartida da conta de resultados transitados
Em todos estes movimentos necessrio identificar aqueles
que tm impacto fiscal dossier fiscal
27
q p
@Ablio Sousa
15
Os efeitos nos capitais prpriosdecorrentes da adopo,
l i i d SNC pela primeira vez, do SNC
que sejam considerados fiscalmente relevantesnos termos
do Cdigo do IRC e respectiva legislao complementar, g p g p
resultantes do reconhecimento ou do no reconhecimento
de ativos ou passivos, ou de alteraes na respectiva
mensurao mensurao,
concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro p g p
tributvel do primeiro perodo de tributao em que se
apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de
tributao seguintes tributao seguintes
28 @Ablio Sousa
Impacto fiscal da NCRF 3 e regime transitrio (IRC)
transio
contabilstica contabilstica
2009 2010
impacto fiscal
(variaes patrimoniais
a considerar do Q.07)
2010 2014
a
2010 2014
29 @Ablio Sousa
16
O tratamento fiscal dos ajustamentos decorrentes da
adopo pela primeira vez do SNC consta do artigo 5do adopo pela primeira vez do SNC consta do artigo 5. do
Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho
N Q d 07 j t t id i d No Quadro 07, os ajustamentos so evidenciados nos campos
703 e 705:
30 30 @Ablio Sousa
Face ao imposto pelo regime transitrio, os valores a indicar
noscampos703 e/ou 705 em2011 tmforosamente de ser nos campos 703 e/ou 705 em 2011, tm forosamente de ser
iguais aos declarados em 2010
31 31 @Ablio Sousa
17
Excepo:
Alnea f) do artigo 22. do Decreto Regulamentar n.
25/2009, de 14 de Setembro:
concorrem igualmente para a formao do lucro tributvel
de acordo com o regime fiscal que vinha sendo adoptado,
mesmo que tenhamexistido efeitosnoscapitaisprpriosos mesmo que tenham existido efeitos nos capitais prprios os
seguintes encargosreconhecidos como gastos e ainda no
aceites fiscalmente:
despesas com a emisso de obrigaes,
encargos financeiros com a aquisio ou produo de
elementos do imobilizado,
diferenas de cmbio desfavorveis relacionadas com o
imobilizado
encargos com campanhas publicitrias
32
g p p
@Ablio Sousa
Excepo:
Alnea f) do artigo 22. do Decreto Regulamentar n.
25/2009, de 14 de Setembro:
Estas dedues so efetuadas no campo 754 do Quadro 07
Em consequncia este campo no pode ser utilizado no q p p
perodo de 2012
33 @Ablio Sousa
18
Microentidades Microentidades
Embora o regime de normalizao contabilstica para
microentidades(NCM) aprovado pelo Decreto-Lei n 36- microentidades(NCM), aprovado pelo Decreto-Lei n. 36-
A/2011, de 9 de Maro, recorra a conceitos, definies e
procedimentoscontabilsticos tal como enunciadosno procedimentos contabilsticos, tal como enunciados no
SNC, constitui um modelo de normalizao contabilstica
d f t i t d f id que opera de forma autnoma no integrando o referido
Sistema de Normalizao Contabilstica
34 34 @Ablio Sousa
Microentidades Microentidades
Por esse facto, o regime transitrio estabelecido no art. 5.
do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de J ulho, no aplicvel
aos efeitos sobre os capitais prprios que resultem da aos efeitos sobre os capitais prprios que resultem da
adopo, pela primeira vez, da Norma Contabilstica para
microentidades(NCM) microentidades (NCM)
Consequentemente, os referidos efeitos nos capitais
i d d j id d l t prprios, desde que sejam considerados relevantes nos
termos do Cdigo do IRC e respectiva legislao
complementar, concorrem, na ntegra, para a formao do
lucro tributvel do perodo de tributao de 2010
35 35 @Ablio Sousa
19
perodo de 2012
Anlise detalhada dos restantes campos do Quadro 07:
perodo de 2012
Restantes variaes patrimoniais
correes relacionadas com a aplicao de justo valor
Depreciaese amortizaes Depreciaes e amortizaes
Perdas por imparidade
Inventrios
Regime fiscal das mais e menos valias
correes ao valor de transmisso de imveis
Outras correes fiscais
37 37 37 37
SNC NCM SNC - NCM
Nos termos do 5 da NCM (Aviso n. 6726-A/2011, de 14 de
Maro), as alteraes de polticas contabilsticas
decorrentes da adopo pela primeira vez da norma, decorrentes da adopo pela primeira vez da norma,
devem ser aplicadas prospectivamente
No entanto podemexistir alteraesde mensurao No entanto, podem existir alteraes de mensurao,
reconhecimentos e desreconhecimentos de itens como
ti i ativos ou passivos
As eventuais diferenas de transio so tambm
reconhecidas no capital prprio
36 36 @Ablio Sousa
Restantes variaes patrimoniais
correes relacionadas com a aplicao de justo valor
Depreciaes e amortizaes
Perdas por imparidade
Inventrios
Regime scal das mais e menos valias
correes ao valor de transmisso de imveis
Outras correes scais
20
CIRC (artigo 17.)
determinao do lucro tributvel determinao do lucro tributvel
A determinao do lucro tributvel em IRC, consiste em fazer
reportar, na origem, o lucro tributvel ao resultado
contabilstico ao qual se introduzem, extracontabilisticamente, contabilstico ao qual se introduzem, extracontabilisticamente,
as correes enunciadas na lei para tomar em considerao
osobjetivose condicionalismosprpriosda fiscalidade os objetivos e condicionalismos prprios da fiscalidade
Este modelo de dependncia parcial mantm-se no atual
Cdigo do IRC o que determina, que sempre que no estejam
estabelecidas regras fiscais prprias, se verifica o acolhimento
do tratamento contabilstico decorrente das novas normas
38 38 @Ablio Sousa
Determinao do lucro tributvel
O modelo de dependncia parcial
Resultado
contabilstico
correes fiscais +variaes
patrimoniais
(ambas positivas ou negativas)
Lucro tributvel Lucro tributvel
ou
Prejuzo fiscal
39 39 @Ablio Sousa
21
CIRC (artigo 17.)
determinao do lucro tributvel
De modo a permitir o apuramento do lucro tributvel, a
determinao do lucro tributvel
contabilidade deve:
a) Estar organizada de acordo coma normalizao a) Estar organizada de acordo com a normalizao
contabilstica e outras disposies legais em vigor para o
respetivo sector de atividade semprejuzo da observncia respetivo sector de atividade, sem prejuzo da observncia
das disposies previstas no CIRC
b) Refletir todas as operaes realizadas pelo sujeito passivo
e ser organizada de modo que os resultados das operaes
e variaes patrimoniais sujeitas ao regime geral do IRC
possam claramente distinguir-se dos das restantes
40 40 @Ablio Sousa
CIRC (artigo 21.)
variaespatrimoniaispositivas
Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as
variaes patrimoniais positivas
variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado
lquido do perodo de tributao, excepto:
a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso
de aces, as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, p j q q
feitas pelos titulares do capital, bem como outras variaes
patrimoniaispositivasque decorramde operaessobre patrimoniais positivas que decorram de operaes sobre
instrumentos de capital prprio da entidade emitente,
incluindo asque resultemda atribuio de instrumentos incluindo as que resultem da atribuio de instrumentos
financeiros derivados que devam ser reconhecidos como
i t t d it l i
41
instrumentos de capital prprio;
22
CIRC (artigo 21.)
variaespatrimoniaispositivas
Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as
variaes patrimoniais positivas
variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado
lquido do perodo de tributao, excepto: lquido do perodo de tributao, excepto:
b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que
expressasna contabilidade incluindo asreservasde expressas na contabilidade, incluindo as reservas de
reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal;
c) As contribuies, incluindo a participao nas perdas do
associado ao associante, no mbito da associao em
participao e da associao quota;
d) As relativas a impostos sobre o rendimento
42
) p
CIRC (artigo 24.)
variaespatrimoniaisnegativas
Nas mesmas condies referidas para os gastos, concorrem
variaes patrimoniais negativas
ainda para a formao do lucro tributvel as variaes
patrimoniais negativasno reflectidas no resultado lquido patrimoniais negativasno reflectidas no resultado lquido
do perodo de tributao, excepto:
a) As que consistam em liberalidades ou no estejam
relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a
IRC;
b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que
expressas na contabilidade;
43
p
23
CIRC (artigo 24.)
variaespatrimoniaisnegativas
Nas mesmas condies referidas para os gastos, concorrem
variaes patrimoniais negativas
ainda para a formao do lucro tributvel as variaes
patrimoniais negativasno reflectidas no resultado lquido patrimoniais negativasno reflectidas no resultado lquido
do perodo de tributao, excepto:
c) Assadas emdinheiro ou emespcie emfavor dostitulares c) As sadas, em dinheiro ou em espcie, em favor dos titulares
do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do
d tilh d t i i b t mesmo, ou de partilha do patrimnio, bem como outras
variaes patrimoniais negativas que decorram de
operaes sobre instrumentos de capital prprio da
entidade emitente ou da sua reclassificao;
44
Anlise detalhada dos restantes campos
do Quadro 07 do Quadro 07
Campo 702: variaes patrimoniais positivas no refletidas
no resultado lquido do perodo (artigo 21. do CIRC)
Exemplo: o scio A efetuou uma transmisso gratuita de Exemplo: o scio A efetuou uma transmisso gratuita de
uma loja, a favor da sociedade X.Lda, onde possui uma
quota de 50%do capital social Esta transmisso d lugar a quota de 50% do capital social. Esta transmisso d lugar a
uma variao patrimonial positiva.
correes no Quadro 07:
Campo 702 acrscimo do valor de mercado do imvel ,
o qual no pode ser inferior ao VPT do mesmo data da
transmisso
45 45 @Ablio Sousa
24
CIRC (artigo 22.)
subsdios
A incluso no lucro tributvel dos subsdios relacionados
subsdios
com ativos no correntesobedece s seguintes regras:
a) Quando os subsdios respeitem a ativos depreciveis ou
ti i d i l d l t ib t l amortizveis, deve ser includa no lucro tributvel uma
parte do subsdio atribudo, independentemente do
recebimento, na mesma proporo da depreciao ou
amortizao calculada sobre o custo de aquisio ou de
produo;
46 46 @Ablio Sousa
CIRC (artigo 22.)
subsdios
A incluso no lucro tributvel dos subsdios relacionados
subsdios
com ativos no correntesobedece s seguintes regras:
b) Quando os subsdios no respeitem a ativosreferidos na
l t i d i l d l t ib t l alnea anterior, devem ser includos no lucro tributvel, em
fraes iguais, durante os perodos de tributao em que os
elementos a que respeitam sejam inalienveis, nos termos
da lei ou do contrato ao abrigo dos quais os mesmos foram
concedidos, ou, nos restantes casos, durante 10 anos,
sendo o primeiro o do recebimento do subsdio
47 47 @Ablio Sousa
25
Campo 702: quota-parte do subsdio respeitante a ativos
fixos tangveis no depreciveis e ativos intangveis com
vida til indefinida (artigo 22., n. 1 alnea b) do CIRC) vida til indefinida (artigo 22. , n. 1 alnea b) do CIRC)
D d NCRF 22 IAS20 14 4 d NCM De acordo com a NCRF 22, IAS 20 e 14.4 da NCM, os
subsdiosdo Governo no reembolsveis relacionados com
ativos fixos tangveis e ativos intangveis so inicialmente
reconhecidos nos capitais prprios
nota: ateno aos impostos diferidos
48 @Ablio Sousa
Campo 702: quota-parte do subsdio respeitante a ativos
fixos tangveis no depreciveis e ativos intangveis com
vida til indefinida (artigo 22., n. 1 alnea b) do CIRC) vida til indefinida (artigo 22. , n. 1 alnea b) do CIRC)
Exemplo: A sociedade Dakasubsdio, Lda recebeu em
2012 umsubsdio de 16 000 destinado compra de um 2012, um subsdio de 16.000, destinado compra de um
terreno(ativo no deprecivel) para o desenvolvimento da
ti id d i l N t t b l id l sua atividade operacional. No est estabelecido qualquer
perodo obrigatrio de manuteno do ativo.
Correes no Quadro 07:
Campo 702 acrscimo de 1.600 (16.000/10 anos)
49
p ( )
@Ablio Sousa
26
Campo 709: matria coletvel/lucro tributvel imputado por
sociedades transparentes, ACE ou AEIE
Exemplo: a sociedade Construtora SA membro de um Exemplo: a sociedade Construtora, SA membro de um
ACE, do qual fazem parte mais 3 empresas. No perodo de
2012 recebeu lucrosrelativosa 2010 no valor de 10 000 No 2012, recebeu lucros relativos a 2010, no valor de 10.000. No
mesmo perodo, o ACE apurou um lucro tributvel de 20.000
Campo 709 acrscimo 5.000 (20.000/4)
Campo 775 deduo 10.000 (por forma a evitar a dupla
tributao)
50
tributao)
@Ablio Sousa
Campo 710: correes relativas a perodos de tributao
anteriores (artigo 18. n. 2 do CIRC)
Ascomponentespositivasou negativasconsideradascomo As componentes positivas ou negativas consideradas como
respeitando a perodos anterioress so imputveis ao
perodo de tributao quando na data de encerramento perodo de tributao quando na data de encerramento
das contas daquele a que deviam ser imputadas eram
i i i if t t d h id imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.
No caso de existirem rendimentos contabilizados nas
mesmas condies, so deduzidos no campo 756
51 @Ablio Sousa
27
Campo 711: vendas e prestaes de servios com
pagamento diferido: diferena entre a quantia nominal da
contraprestao e o justo valor (artigo 18. n. 5 do CIRC) contraprestao e o justo valor (artigo 18. n. 5 do CIRC)
Sempre que o influxo de dinheiro for diferido, o justo valor
da retribuio pode ser menor do que a quantia nominal da retribuio pode ser menor do que a quantia nominal
de dinheiro a receber. Nestes casos, a diferena entre o
j t l ti i l d t t justo valor e a quantia nominal da contraprestao
reconhecida como juros, conforme NCRF 20 e IAS 18
52 @Ablio Sousa
pagamento diferido: diferena entre a quantia nominal da
contraprestao e o justo valor (artigo 18. n. 5 do CIRC) contraprestao e o justo valor (artigo 18. n. 5 do CIRC)
N t t f d 5 d ti 18 d CIRC No entanto, por fora do n. 5 do artigo 18. do CIRC, os
rditos relativos a vendas e a prestaes de servios so
imputveis ao perodo de tributao a que respeitam pela
quantia nominal da contraprestao
53 53 @Ablio Sousa
28
pagamento diferido: diferena entre a quantia nominal da pagamento diferido: diferena entre a quantia nominal da
contraprestao e o justo valor (artigo 18. n. 5 do CIRC)
E l V d S J Ld d 2012 Exemplo: a Vende Sem J uros, Lda vendeu em 2012 um
bem dos seus inventrios por 2.000, a pagar em prestaes.
Admite-se que o justo valor da retribuio 1.800 e esse
valor foi reconhecido como rdito de vendas, tendo sido
reconhecido como rdito de juros 50.
Campo 711 acrscimo 200 (2.000 1.800)
Campo 757 deduo 50
54
Campo 757 deduo 50
54 @Ablio Sousa
Campos 712 e 758: anulao dos efeitos do mtodo da
equivalncia patrimonial (artigo 18. n. 8 do CIRC)
O mtodo da equivalncia patrimonial no concorre para O mtodo da equivalncia patrimonial no concorre para
a formao do lucro tributvel do IRC
E l i d d A t ti i d it l Exemplo: a sociedade A tem uma participao de capital
correspondente a 20% de B. O resultado lquido de B em
2012 foi 30.000. Neste perodo foram tambm recebidos
lucros de B, relativos aos resultados de 2011, no valor de 900
Campo 758deduo 6.000 (30.000 x20%)
55
Campo 758 deduo 6.000 (30.000 x 20%)
@Ablio Sousa
29
Exemplo: a sociedade A temuma participao de capital Exemplo: a sociedade A tem uma participao de capital
correspondente a 20% de B. O resultado lquido de B em
2012 foi 30 000 Neste perodo foramtambmrecebidos 2012 foi 30.000. Neste perodo foram tambm recebidos
lucros de B, relativos aos resultados de 2011, no valor de 900
Campo 712 acrscimo dos lucros relativos a 2010 = 900
Campo 771 deduo de 900, por aplicao do artigo
51. do CIRC (eliminao da dupla tributao econmica)
56
51. do CIRC (eliminao da dupla tributao econmica)
@Ablio Sousa
resumo resumo
Perodo em que
reconhecido como
Deduo no
Q d 07
rendimento a
quota-parte do
resultado da
participada
Quadro 07
campo 758
participada
P d
Acrscimo
Perodo em que se
verifica a atribuio
dos lucros
no Quadro 07
campo 712
57 @Ablio Sousa
30
Campos 713 e 759: ajustamentos no dedutveis
decorrentes da aplicao do justo valor (artigo 18. n. 9 do
CIRC) CIRC)
Em regra, o CIRC no aceita os ajustamentos decorrentes
da aplicao do justo valor pelo que osmesmosno da aplicao do justo valor, pelo que os mesmos no
concorrem para a formao do lucro tributvel
Ajustamentos reconhecidos em resultados do perodo
so acrescidos no campo 713ou deduzidos no campo 759
Ajustamentos reconhecidos em capital prprio so
variaes patrimoniais no aceites (no vo ao Quadro 07)
58
p ( )
@Ablio Sousa
CIRC) CIRC)
N t t Cdi d IRC it d No entanto, o Cdigo do IRC aceita a mensurao dos
instrumentos financeiros pelo justo valor, concorrendo este
para a formao do lucro tributvel nos casos de
instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor
atravs de resultados, mediante determinadas condies
59 @Ablio Sousa
31
CIRC) CIRC)
Essas condiesso:
N d i t t d it l i No caso de instrumentos do capital prprio
ter preo formado num mercado regulamentado e
o sujeito passivo no deter, directa ou indirectamente, uma
participao no capital superior a 5%do respectivo capital p p p p p p
social
60 @Ablio Sousa
CIRC) CIRC)
Assim, h lugar a correes nestes campos para:
i t t d it l i h id l j t instrumentos de capital prprio reconhecidos pelo justo
valor atravs de resultados que no tenham um preo
formado num mercado regulamentado,
bem como aqueles em que a participao seja superior a
5% do respetivo capital social, ainda que sejam
reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados
61
p j
@Ablio Sousa
32
CIRC) CIRC)
So tambm fiscalmente aceites os ajustamentos
decorrentesda aplicao do justo valor atravsde decorrentes da aplicao do justo valor atravs de
resultados referentes a outros ativos, quando tal estiver
i t CIRC previsto no CIRC
Exemplo: ativos biolgicos de consumo que no sejam
exploraes silvcolas plurianuais (NCRF 17)
62 @Ablio Sousa
Campos 714 e 760: pagamentos com base em aes
(artigo 18. n. 11 do CIRC)
O momento do reconhecimento contabilstico do O momento do reconhecimento contabilstico do
pagamento com base em aes previsto na IFRS 2, , em
regra anterior ao momento do reconhecimento fiscal regra, anterior ao momento do reconhecimento fiscal
Com efeito, este reconhecimento s se efetua no perodo
de tributao em que os respetivos direitos ou opes
sejam exercidos
Estas diferenas temporais originam correes nos campos
714 e 760
63 @Ablio Sousa
33
Gastos de benefcios de cessao de emprego, benefcios
de reforma e outros benefcios ps-emprego ou a longo
prazo dos empregados (artigo 18. n. 12 do CIRC) prazo dos empregados (artigo 18. n. 12 do CIRC)
O momento do reconhecimento contabilstico destes
benefciosdosempregados tambm emregra anterior benefcios dos empregados tambm, em regra, anterior
ao momento do reconhecimento fiscal
Conforme previsto na NCRF 28 e 18.7 da NCM os
benefcios dos empregados que no proporcionam para a
entidade benefcios econmicos futuros so reconhecidos
de imediato como gastos do perodo
64 @Ablio Sousa
Campos 715 e 761: gastos de benefcios de cessao de
emprego, benefcios de reforma e outros benefcios ps-
emprego ou a longo prazo dos empregados (artigo 18. n. emprego ou a longo prazo dos empregados (artigo 18. n.
12 do CIRC)
Osgastosaqui referidos que no sejamconsiderados Os gastos aqui referidos, que no sejam considerados
rendimentos de trabalho dependente e no estejam
b id l ti 43 ( li d tilid d i l) abrangidos pelo artigo 43. (realizaes de utilidade social)
no so dedutveis no perodo em que so reconhecidos
contabilisticamente como gastos campo 715
No perodo em que ocorre o pagamento campo 761
65 65 @Ablio Sousa
34
Campos 715 e 761: gastos de benefcios de cessao de
emprego, benefcios de reforma e outros benefcios ps-
emprego ou a longo prazo dos empregados (artigo 18. n. emprego ou a longo prazo dos empregados (artigo 18. n.
12 do CIRC)
Exemplo: uma dada empresa acordou comumseu Exemplo: uma dada empresa acordou com um seu
empregado um benefcio de cessao de emprego no
l d 3 000 E 2012 1 000 valor de 3.000. Em 2012 a empresa s pagou 1.000 e os
restantes 2.000 vo ser pagos em 2013.
Campo 715 acrscimo de 2.000
66
p
@Ablio Sousa
Campo 716: gastos no documentados (artigo 23. n. 1 do
CIRC)
So acrescidosneste campo osgastosno documentados So acrescidos neste campo os gastos no documentados
que estejam a afetar o resultado lquido do perodo
l d t i l d para alm deste acrscimo qualquer despesa no
documentada por se desconhecer a origem e o
destinatrio, est sujeita a tributao autnoma, taxa de
50%
esta taxa de 70%nos casos em que a despesa seja
efetuada por s. p. de IRC total ou parcialmente isentos
67
p p p
@Ablio Sousa
35
Campo 731: encargos no devidamente documentados
(artigo 45. n. 1 g) do CIRC)
Este campo destina-se a inscrever os encargos que no se
t d id t d t d t j encontrem devidamente documentados e que estejam a
afetar o resultado lquido do perodo
Tais encargos no esto sujeitos a tributao autnoma
Desafio: um encargo suportado atravs de um documento g p
intitulado venda a dinheiro est devidamente
documentado?
68
documentado?
68 @Ablio Sousa
IRC - Tributaes Autnomas
despesasno documentadas despesas no documentadas
Ateno necessidade de efetuar uma correta distino
entre este tipo de despesas e os encargos que no se
encontrem devidamente documentados e que estejam a
afetar o resultado lquido do perodo: afetar o resultado lquido do perodo:
Despesasno documentadas no tmqualquer Despesas no documentadas no tm qualquer
suporte documental
Encargos no devidamente documentados tm um
documento emitido por entidade externa masno rene documento emitido por entidade externa, mas no rene
todas as condies legais exigidas
69 69 69 69 @Ablio Sousa
36
CIRC (artigo 23. n. 3)
transmisso de partesde capital
No so aceites como gastos do perodo de tributao os
suportadoscoma transmisso onerosa de partesde
transmisso de partes de capital
suportados com a transmisso onerosa de partes de
capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere,
quando detidaspelo alienante por perodo inferior a trs quando detidas pelo alienante por perodo inferior a trs
anos e desde que:
a) As partes de capital tenham sido adquiridas a entidades
com as quais existam relaes especiais, nos termos do n. 4
do artigo 63.;
b) As partes de capital tenham sido adquiridas a entidades
residentes em territrio portugus sujeitas a um regime
especial de tributao
70
p
No so tambm aceites como gastos do perodo de
tributao os suportados com a transmisso onerosa de
partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se
opere, sempre que a entidade alienante tenha resultado
de transformao incluindo a modificao do objecto de transformao, incluindo a modificao do objecto
social, de sociedade qual fosse aplicvel regime fiscal
diverso relativamente a estesgastose tenhamdecorrido diverso relativamente a estes gastos e tenham decorrido
menos de trs anos entre a data da verificao desse facto
d t d t i e a data da transmisso
71
37
No so, igualmente, aceites como gastos do perodo de
tributao, os suportados com a transmisso onerosa de
partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se
opere, a entidades com as quais existam relaes
especiais nostermosdo n 4 do artigo 63 ou a entidades especiais, nos termos do n. 4 do artigo 63. , ou a entidades
residentes em territrio portugus sujeitas a um regime
especial de tributao especial de tributao
72
Campo 717: gastos suportados com a transmisso onerosa
de partes de capital (artigo 23. n. 3, 4 e primeira parte do
n. 5 do CIRC) n. 5 do CIRC)
Exemplo: A sociedade S Perdas, SA alienou em 2012,
entidade Eu Compro SA a qual temexatamente os entidade Eu Compro, SA , a qual tem exatamente os
mesmo scios, partes de capital que havia adquirido em
2010 E t li i i d d 200 000 2010. Esta alienao originou uma perda de 200.000.
73 @Ablio Sousa
38
Campo 718: ajustamentos em inventrios para alm dos
limites legais (artigo 28. do CIRC)
De acordo coma NCRF 18 e 11 3 da NCM osinventrios De acordo com a NCRF 18 e 11.3 da NCM, os inventrios
devem ser mensurados ao mais baixo dos dois valores:
C t Custo
Valor realizvel lquido (VRL)
O n. 1 do artigo 28. do CIRC permite a dedutibilidade dos O n. 1 do artigo 28. do CIRC permite a dedutibilidade dos
ajustamentos (ou perdas por imparidade) dos inventrios
at ao limite da diferena entre o custo e o VRL
74
at ao limite da diferena entre o custo e o VRL.
@Ablio Sousa
Nos termos do n. 2 do artigo 28. do CIRC, considera-se VRL
d d ti d d d ti id d o preo de venda estimado no decurso da atividade
normal do sujeito passivo, nos termos do n. 4 do artigo 26.
do CIRC, deduzido dos custos necessrios de acabamento
e venda
75 @Ablio Sousa
39
Exemplo: a empresa S Vendas adquiriu emMaio de Exemplo: a empresa S Vendas adquiriu em Maio de
2012, uma dada mercadoria por 20.000. No incio de
Dezembro efetuou vendasde iguaismercadorias em Dezembro efetuou vendas de iguais mercadorias, em
condies de mercado, por 19.000.
No fecho de contas efetuou um ajustamento nos
inventrios de 2.000, considerando que o preo de venda
dessa mesma mercadoria seria de 18.000
Acrscimo no Quadro 07: Campo 718 1.000
76
p
@Ablio Sousa
CIRC (artigo 35.)
perdasporimparidade
Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas por
imparidade contabilizadasno mesmo perodo de tributao ou
perdas por imparidade
imparidade contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou
em perodos de tributao anteriores:
a) Asrelacionadascomcrditosres ltantes da ati idade normal a) As relacionadas com crditos resultantes da atividade normal
que, no fim do perodo de tributao, possam ser considerados de
cobrana duvidosa e sejamevidenciados como tal na cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na
contabilidade;
b) Asrelativasa recibospor cobrar reconhecidaspelasempresas b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas
de seguros;
) A i t d l i i i ifi d c) As que consistam em desvalorizaes excecionais verificadas
em ativos fixos tangveis, ativos intangveis, ativos biolgicos no
consumveis e propriedadesde investimento
77
consumveis e propriedades de investimento
77 @Ablio Sousa
40
CIRC (artigo 36.)
perdasporimparidade emcrditos
Consideram-se crditos de cobrana duvidosa aqueles em que o
perdas por imparidade em crditos
risco de incobrabilidade esteja devidamente justificado, o que se
verifica nos seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo de insolvncia e de
recuperao de empresas ou processo de execuo;
b) Os crditos tenham sido reclamados judicialmente ou em
tribunal arbitral
c) Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a
data do respetivo vencimento e existam provas objetivas de
imparidade e de terem sido efetuadas diligncias para o seu
recebimento
78 78 @Ablio Sousa
CIRC (artigo 36.)
perdasporimparidade emcrditos
O montante anual acumulado da perda por imparidade de
perdas por imparidade em crditos
crditos em mora, no pode ser superior s seguintes
percentagens dos crditos em mora:
a) 25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses;
b) 50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18
meses;
c) 75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24
meses;
d) 100% para crditos em mora h mais de 24 meses.
79 79 @Ablio Sousa
41
Campo 718: perdas por imparidade em crditos no
fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais
(artigo 35. do CIRC) (artigo 35. do CIRC)
S i it t d i id d So inscritas neste campo as perdas por imparidade no
fiscalmente dedutveis
So tambm aqui acrescidas as perdas por imparidade
que, embora dedutveis, excedam os limites legais referidos
nos artigos 36. e 37.
80 @Ablio Sousa
Exemplo: a empresa Karregada de Dvidas, Lda
reconheceu contabilisticamente no perodo de 2012 as reconheceu contabilisticamente no perodo de 2012, as
seguintes perdas por imparidade:
Crdito sobre Paulo Srgio (ex-diretor financeiro) em
mora h mais de 12 meses = 2.000
Crdito sobre o cliente A, em mora h 14 meses = 1.000
81 @Ablio Sousa
42
(artigo 35.) (artigo 35. )
Exemplo:
C dit b P l S i ( di t fi i ) Crdito sobre Paulo Srgio (ex-diretor financeiro) em
mora h mais de 12 meses = 2.000
Campo 718 acrscimo de 2.000, por no resultar da
atividade normal da empresa (artigo 35 n 1 CIRC)
82
atividade normal da empresa (artigo 35. n. 1 CIRC)
@Ablio Sousa
fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais (artigo
35. do CIRC)
Exemplo:
Crdito sobre o cliente A emmora h 14 meses=1 000 Crdito sobre o cliente A, em mora h 14 meses 1.000
Campo 718 acrscimo de 500 (artigo 36. n. 2 b))
nota: mantendo-se as condies, no perodo seguinte h
lugar a uma deduo de igual montante
83
g g
@Ablio Sousa
43
CIRC (artigo 34.)
gastosno dedutveispara efeitosfiscais
No so aceites como gastos:
gastos no dedutveis para efeitos fiscais
a) As depreciaes e amortizaes de elementos do ativo
no sujeitos a deperecimento; j p ;
b) As depreciaes de imveis na parte correspondente ao
valor dosterrenosou na no sujeita a deperecimento; valor dos terrenos ou na no sujeita a deperecimento;
c) As depreciaes e amortizaes que excedam os limites
estabelecidos na lei;
d) As depreciaes e amortizaes praticadas para alm
do perodo mximo de vida til, ressalvando-se os casos
especiais devidamente justificados e aceites pela AT;
84 84 @Ablio Sousa
CIRC (artigo 34.)
gastosno dedutveispara efeitosfiscais
No so aceites como gastos:
gastos no dedutveis para efeitos fiscais
e) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas na parte correspondente ao custo de aquisio ou p p q
ao valor de reavaliao excedente ao montante a definir
por portaria do membro do Governo responsvel pela rea por portaria do membro do Governo responsvel pela rea
das finanas, bem como dos barcos de recreio e avies de
turismo e todososgastoscomestesrelacionados desde turismo e todos os gastos com estes relacionados, desde
que tais bens no estejam afetos explorao do servio
bli d t t d ti l d pblico de transportes ou no se destinem a ser alugados
no exerccio da atividade normal do sujeito passivo
85 85 @Ablio Sousa
44
CIRC (artigo 34.)
gastosno dedutveispara efeitosfiscais gastos no dedutveis para efeitos fiscais
Limitesaplicveis s viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
(alnea e) do n. 1 do artigo 34. do CIRC) conforme Portaria
n. 467/2010, de 7 de J ulho:
Tipo de viatura Para perodosde tributao iniciados
Antes de
2010-01-01
A partir de
2010-01-01
A partir de
2011-01-01
A partir de
2012-01-01 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Ligeiras de
passageiros ou
mistasmovidas
29.927,87 40.000,00 45.000,00 50.000,00
mistas movidas
exclusivamente
a energia
elctrica
Outras ligeiras
de passageiros
ou mistas
29.927,87 40.000,00 30.000,00 25.000,00
86 86 @Ablio Sousa
Campo 719: depreciaes e amortizaes no aceites
como gastos (artigo 34. n. 1)
Exemplo: A empresa S Chapa SA adquiriu em2010 Exemplo: A empresa S Chapa, SA adquiriu em 2010,
uma viatura ligeira de passageiros por 50.000, tendo
praticado uma depreciao contabilstica no mesmo praticado uma depreciao contabilstica no mesmo
perodo, taxa de 20%
correo no Quadro 07:
Campo 719 acrscimo de 2.000 = (50.000 x 20%) (40.000
x 20%), por aplicao do artigo 34. n. 1 e) e Portaria n.
467/ 2010, de 7 de J ulho
87 @Ablio Sousa
45
Campos 719 e 763: perdas por imparidade de ativos
depreciveis (artigo 35. n. 4 do CIRC) e desvalorizaes
excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como
gastos
so consideradas desvalorizaes
excepcionais (artigo 38. do CIRC) p ( g )
Perdas por imparidade enquadramento fiscal = contabilstico
no so desvalorizaes excepcionais
para efeitosfiscais para efeitos fiscais
(aplica-se o n. 4 do artigo 35. do CIRC)
enquadramento fiscal contabilstico
88
enquadramento fiscal contabilstico
@Ablio Sousa
Campos719e 763: perdasporimparidade de ativos Campos 719 e 763: perdas por imparidade de ativos
excepcionais (artigo 38do CIRC) no aceitescomo gastos excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como gastos
O conceito de desvalorizaes excepcionais consta do
artigo 38. do Cdigo do IRC, considerando como tais, as
provenientes de causas anormais devidamente
comprovadas, designadamente, desastres, fenmenos
naturais, inovaes tcnicas excepcionalmente rpidas ou
alteraes significativas, com efeito adverso, no contexto
legal
89 @Ablio Sousa
46
gastos
Face ao disposto no n. 2 do artigo 38. do Cdigo do IRC, o
sujeito passivo deve obter a aceitao da AT, mediante
exposio devidamente fundamentada, dos factos que
determinaram as desvalorizaes excepcionais
90 @Ablio Sousa
Oramentos do Estado para 2011 e 2012:
As desvalorizaes excepcionais decorrentes do abate, nos
perodosde 2010 2011ou 2012 de programase perodos de 2010, 2011ou 2012, de programas e
equipamentos informticos de faturao que sejam
substitudosemconsequncia da exigncia de certificao substitudos em consequncia da exigncia de certificao
do software nos termos do artigo 123. do Cdigo do IRC, so
id d d i id d consideradas perdas por imparidade
O sujeito passivo fica dispensado de obter a aceitao
prevista no n. 2 do artigo 38. do Cdigo do IRC
91 @Ablio Sousa
47
Oramentos do Estado para 2011e 2012:
As despesas com a aquisio de programas e equipamento
informticosde faturao certificados adquiridosnosanos informticos de faturao certificados, adquiridos nos anos
de 2010, 2011 ou 2012, podem ser consideradas como gasto
fiscal no perodo de tributao emque sejamsuportadas fiscal no perodo de tributao em que sejam suportadas
92 @Ablio Sousa
gastos
Relativamente aceitao dosgastosrelativosa perdas Relativamente aceitao dos gastos relativos a perdas
por imparidade de ativos depreciveis que no renam as
di id d d l i condies para serem considerados desvalorizaes
excecionais aplicvel o regime fiscal constante do n. 4
do artigo 35. do Cdigo do IRC
93 @Ablio Sousa
48
gastos
Assim so consideradascomo gastos empartesiguais Assim, so consideradas como gastos, em partes iguais,
durante o perodo de vida til restante desse ativo ou at
d d t ib t t i l ao perodo de tributao anterior quele em que se
verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a
inutilizao ou a transmisso do mesmo
94 @Ablio Sousa
Exemplo: A sociedade Imparidades, SA adquiriu no ano n
equipamento industrial que reconheceu como ativo fixo
tangvel tangvel
O custo de aquisio foi de 500.000 e o mesmo vai ser
depreciado pela taxa mxima de depreciao fiscalmente depreciado pela taxa mxima de depreciao fiscalmente
aceite (25%)
O ativo foi mensurado pelo modelo do custo e no ano n+1
foi reconhecida em resultados uma perda por imparidade
no montante de 150.000, no considerada como
desvalorizao excecional, para efeitos fiscais
95 @Ablio Sousa
49
excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como gastos excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como gastos
Campo 719
Campo 763
96 @Ablio Sousa
Campo 763: depreciaese amortizaestributadasem Campo 763: depreciaes e amortizaes tributadas em
perodos anteriores (artigo 20. do DR n. 25/2009, de 14 de
Setembro) Setembro)
De acordo com o n. 1 do Decreto Regulamentar n. 25/2009,
so aceites para efeitos fiscais as depreciaes que tenham
sido contabilizadas como gasto em perodos anteriores mas
que no tenham sido fiscalmente aceites nesses perodos
97 97 @Ablio Sousa
50
Campo 763: depreciaese amortizaestributadasem Campo 763: depreciaes e amortizaes tributadas em
Setembro) Setembro)
Exemplo: A sociedade Amortizaes Aceleradas, Lda
adquiriu em 2008, um determinado bem que se encontra
registado na sua contabilidade como ativo fixo tangvel, pelo
valor de 10.000. A taxa mxima de depreciao do bem,
prevista no Decreto Regulamentar, 20%.
A sociedade amortizou o bem taxa de 50%, durante os
perodos de 2008 e 2009
98
p
98 @Ablio Sousa
Campo 763: depreciaes e amortizaes tributadas em
Setembro)
Amortizaes praticadas (contabilidade):
2008: 5 000 (10 000 X50%) e 2009: 5 000 (10 000 X50%) 2008: 5.000 (10.000 X 50%) e 2009: 5.000 (10.000 X 50%)
Amortizaes aceites fiscalmente:
2008: 2.000 (10.000 X 20%) e 2009: 2.000 (10.000 X 20%)
Enquadramento fiscal:
2008 e 2009: acrscimo 3.000 no Q. 07 modelo 22
2010 2011e 2012: deduo 2000no campo 763
99
2010, 2011 e 2012: deduo 2.000no campo 763
99 @Ablio Sousa
51
Depreciao de ativosbiolgicos- parecervinculativo da AT Depreciao de ativos biolgicos parecer vinculativo da AT
As depreciaes das vinhas, contabilizadas como gastos nos
perodos de tributao de 2010 e 2011, no concorrem para
a formao do lucro tributvel respeitante a esses perodos
de tributao, dado que a redao do n. 1 do artigo 29. do
CIRC e do art. 1. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de
14 de setembro no inclua, no seu mbito, os ativos
biolgicos no consumveis
100 100 @Ablio Sousa
Face nova redao conferida a estes normativos pela Lei
n. 64-B/2011, de 30 de dezembro (OE para 2012), passou a
considerar-se que estes ativos, se contabilizados ao custo
histrico, esto sujeitos a deperecimento.
E estando sujeitos a deperecimento, so aceites como gastos
as respetivas depreciaes, desde que contabilizadas como p p q
tal no mesmo perodo de tributao ou em perodos de
tributao anteriores
101
tributao anteriores
101 @Ablio Sousa
52
Atendendo a que a alnea b) do n. 2 do art. 1. do DR n.
25/2009, na sua atual redao, prev que as depreciaes
dos ativos biolgicos que no sejam consumveis sejam
consideradas a partir da sua aquisio ou do incio de
atividade deve ser aplicado, s depreciaes contabilizadas
em 2010 e 2011 e no dedutveis fiscalmente, o mecanismo
previsto no art. 20. do citado decreto regulamentar
Nota sobre oselementosde reduzido valor(artigo 33.do Nota sobre os elementos de reduzido valor (artigo 33. do
CIRC) parecer vinculativo da AT
fiscalmente dedutvel a totalidade do custo de aquisio ou
de produo, quando o sujeito passivo atribua a esses
elementos um perodo de vida til de apenas um ano, ainda
que nas Tabelas anexas ao Decreto Regulamentar esteja
previsto um perodo de vida til superior
53
Tendo sido mantida a redao anterior, podemos concluir
que no foi alterado o esprito do legislador, e que, portanto,
s se permite a deduo fiscal da totalidade do custo de
aquisio ou de produo quando o sujeito passivo o
considerar, na ntegra, como gasto contabilstico, num s
perodo de tributao
Assim, se os elementos a que refere o sujeito passivo tm um
perodo de vida til superior a um ano, ficam sujeitos regra
geral de depreciao, ou seja, regra prevista no n. 3 do
artigo 1. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de
Setembro, no lhes sendo aplicvel o regime previsto no seu
artigo 19. e no artigo 33. do Cdigo do IRC
54
Em nossa opinio, no existe uma total sintonia entre este
entendimento e o enquadramento contabilstico
Note-se que de acordo com a NCRF 7, o conceito de ativo
pressupe que tal item seja usado durante mais que um
perodo (conforme alnea b) do 6 da NCRF 7 e 7.1 da NCM) p ( ) )
A ser assim, o artigo 33. apenas ter aplicao relativamente
a itensregistadosemgastose no eminvestimentos(?)
106
a itens registados em gastos e no em investimentos (?)
106 @Ablio Sousa
CIRC (artigo 39.)
provisesfiscalmente dedutveis
Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes
provises fiscalmente dedutveis
provises:
a) As que se destinem a fazer face a obrigaes e ) q g
encargos derivados de processos judiciais em curso por
factosque determinariama incluso daquelesentre os factos que determinariam a incluso daqueles entre os
gastos do perodo de tributao;
b) A d ti f f b) As que se destinem a fazer face a encargos com
garantias a clientesprevistas em contratos de venda e de
prestao de servios;
55
CIRC (artigo 39.)
provisesfiscalmente dedutveis
Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes
provises fiscalmente dedutveis
provises:
c) As provises tcnicas constitudas obrigatoriamente, por ) p g , p
fora de normas emanadas pelo Instituto de Seguros de
Portugal; Portugal;
d) As que, constitudas pelas empresas pertencentes ao
t d i d t i t ti d t t t sector das indstrias extrativas ou de tratamento e
eliminao de resduos, se destinem a fazer face aos
encargos com a reparao dos danos de carcter
ambiental.
Campo 721: provises no dedutveis ou para alm dos
limites legais (artigos 19. n. 3 e 39. do CIRC)
Inscrevem-se neste campo asprovisesque no se Inscrevem-se neste campo as provises que no se
enquadrem no artigo 39. do CIRC
N t d ti 19 3 t b d d t i Nos termos do artigo 19. n. 3 tambm no so dedutveis
as perdas esperadas relativas a contratos de construo
Nesta matria, a principal novidade reside na aceitao
da proviso para garantias a clientes, nas condies do
artigo 39. n. 5 (ver tambm a circular n. 10/2011)
109 @Ablio Sousa
56
Exemplo: Uma empresa que fabrica e comercializa Exemplo: Uma empresa que fabrica e comercializa
eletrodomsticos apresenta, nos ltimos trs anos, os
seguintesmontantesde vendase de custosde garantia seguintes montantes de vendas e de custos de garantia
suportados:
Vendas Custos de garantia
2000 110.000 3.500
2011 120.000 4.500
2012 170 000 4 000
110
2012 170.000 4.000
@Ablio Sousa
Exemplo: Em2012 reconheceu contabilisticamente uma Exemplo: Em 2012, reconheceu contabilisticamente uma
proviso para garantias de clientes de 8.000
S t i d d S t i d t d ti Somatrio das vendas: Somatrio dos custos de garantia:
400.000 12.000
Proviso fiscalmente aceite em 2012 = 12.000 / 400.000 = 3%
170.000 * 3%=5.100 170.000 3% 5.100
Correo no Quadro 07: campo 721 8.000 5.100 = 2.900
111 @Ablio Sousa
57
realizaesde utilidade social
So dedutveis os gastos do perodo de tributao,
i l i d d i ti d d
realizaes de utilidade social
incluindo depreciaes ou amortizaes e rendas de
imveis, relativos manuteno facultativa de creches,
lactrios, jardins-de-infncia, cantinas, bibliotecas e escolas,
bem como outras realizaes de utilidade social como tal
reconhecidas pela AT, feitas em benefcio do pessoal ou
dos reformados da empresa e respetivos familiares, desde
que tenham carcter geral e no revistam a natureza de
rendimentos do trabalho dependente ou, revestindo-o, p
sejam de difcil ou complexa individualizao relativamente
a cada umdosbeneficirios
112
a cada um dos beneficirios
112 @Ablio Sousa
So igualmente considerados gastos do perodo de tributao,
t li it d %d d l it d
at ao limite de 15% das despesas com o pessoal escrituradas a
ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios respeitantes ao
perodo de tributao, os suportados com contratos de seguros
de doena e de acidentes pessoais, bem como com contratos
de seguros de vida, contribuies para fundos de penses e
equiparveis ou para quaisquer regimes complementares de
segurana social, que garantam, exclusivamente, o benefcio de
reforma, pr-reforma, complemento de reforma, benefcios de p p
sade ps-emprego, invalidez ou sobrevivncia a favor dos
trabalhadoresda empresa
113
trabalhadores da empresa
113 @Ablio Sousa
58
Note-se que a aceitao destes gastos depende da
verificao das condies referidas no n. 4 do artigo 43.
do CIRC do CIRC
Sendo importante analisar as condies de generalidade e
objetividade objetividade
CIRC (artigo 43.)
Os vales sociais(Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de J aneiro)
so aceites como gasto nos termos do n. 9 do artigo 43.
do CIRC, na medida da dimenso da entidade
empregadora, no sendo de considerar como rendimento
tributvel dos beneficirios (alnea b) do n. 8 do artigo 2. ( ) g
do CIRS)
O mesmo se aplica aosgastossuportadospela entidade O mesmo se aplica aos gastos suportados pela entidade
patronal com a aquisio de passes sociais, desde que a
t ib i d t h t l atribuio dos mesmos tenha carcter geral
59
Campo 723: realizaes de utilidade social no dedutveis
(artigo 43. do CIRC)
Exemplo: A empresa Socialmente til SA efetuou um Exemplo: A empresa Socialmente til, SA efetuou um
contrato de seguro de vida para a generalidade dos seus
trabalhadoresno valor de 6 000 Osgastoscomo pessoal trabalhadores no valor de 6.000. Os gastos com o pessoal,
no perodo, foram 30.000. Os trabalhadores tm direito a
d i l penses da segurana social.
Campo 723 acrscimo de 1.500 ( 6.000 (30.000 X 15%)),
conforme n. 2 do artigo 43.
116
g
@Ablio Sousa
CIRC (artigo 45.)
encargosno dedutveispara efeitosfiscais
No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro
encargos no dedutveis para efeitos fiscais
tributvel os seguintes encargos, mesmo quando
contabilizados como gastos do perodo de tributao:
a) O IRC e quaisquer outros impostos que directa ou
indirectamente incidam sobre os lucros;
b) Os encargos evidenciados em documentos emitidos por
sujeitospassivoscomnmero de identificao fiscal sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal
inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cuja
d ti id d t h id d l d cessao de actividade tenha sido declarada
oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8.;
117
60
Campos 725 e 766: impostos diferidos (artigo 45. n. 1 a) do
CIRC)
Tal como o IRC estimado para o perodo tambm o imposto
dif id (NCRF 25) f d l diferido (NCRF 25) no concorre para a formao do lucro
tributvel sendo acrescido no campo 725 ou deduzido no
campo 766
118 @Ablio Sousa
CIRC (artigo 45.)
tributvel osseguintesencargos mesmo quando contabilizados
tributvel os seguintes encargos, mesmo quando contabilizados
como gastos do perodo de tributao:
c) Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre
terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente autorizado
a suportar
d) As multas, coimas e demais encargos pela prtica de ) g
infraces, de qualquer natureza, que no tenham origem
contratual, incluindo osjuroscompensatrios; contratual, incluindo os juros compensatrios;
e) As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja
segurvel;
119
segurvel;
61
h) Osencargoscomo aluguer semcondutor de viaturas h) Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente
ao valor dasdepreciaesdessasviaturasque nostermos ao valor das depreciaes dessas viaturas que, nos termos
das alneas c) e e) do n. 1 do artigo 34., no sejam aceites
t como gastos
O regime fiscal do aluguer de longa durao explicitado
na circularn24/91 pressupe a existncia de umplano
na circular n. 24/91, pressupe a existncia de um plano
financeiro, decompondo a renda suportada entre
ti fi i t t amortizao financeira e restantes encargos
S aceite como gasto dedutvel a parcela da
amortizao financeira que seria fiscalmente dedutvel em
caso de aquisio, seguindo os limites constantes da
Portaria n. 467/2010, de 7 de J ulho
Considera-se aluguer de longa durao o relativo a Considera se aluguer de longa durao o relativo a
contratos de 3 meses renovveis e a contratos superiores a
3 meses(despacho SEAF de 1990-12-31)
121
3 meses (despacho SEAF de 1990-12-31)
121 @Ablio Sousa
62
Informao vinculativa da AT:
Os contratos de renting integram-se na definio de
contratos de aluguer sem condutor, sendo por isso g , p
aplicvel aos respetivos encargos o disposto na alnea h)
do n 1 do art 45 do CIRC do n. 1 do art. 45. do CIRC
Assim, a parcela da renda correspondente amortizao
d it l it t fi l t l do capital apenas aceite como gasto fiscal at ao valor
das depreciaes anuais que, nos termos das alneas c) e
e) do n. 1 do art. 34., seriam dedutveis no caso de a
viatura ter sido objeto de aquisio direta
Campo 732: encargos com aluguer de viaturas sem
condutor (artigo 45. n. 1 h) do CIRC)
Exemplo: A sociedade Tocalugar Lda efetuou em Exemplo: A sociedade Tocalugar, Lda efetuou em
J aneiro de 2011, um contrato de locao operacional,
relativo a uma viatura ligeira de passageiros O valor da relativo a uma viatura ligeira de passageiros. O valor da
viatura 42.000 e a amortizao financeira da mesma
l ti d d 2012 f i 13 500 relativa ao perodo de 2012 foi 13.500
Campo 732 acrscimo de 6.000 (13.500 (30.000 X 25%)),
conforme circular n. 24/91 e Portaria n. 467/2010, de 7/7
123 @Ablio Sousa
63
CIRC (artigo 45.)
i) Osencargoscomcombustveisna parte emque o sujeito i) Os encargos com combustveis na parte em que o sujeito
passivo no faa prova de que os mesmos respeitam a
benspertencentesao seu activo ou por ele utilizadosem bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizados em
regime de locao e de que no so ultrapassados os
i consumos normais;
124
CIRC (artigo 45.)
j) Osjurose outrasformasde remunerao de suprimentos j) Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos
e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em
que excedamo valor correspondente taxa de referncia que excedam o valor correspondente taxa de referncia
Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida ou
t t d fi id t i d Mi i t d Fi outra taxa definida por portaria do Ministro das Finanas
que utilize aquela taxa como indexante;
125
64
Campo 735: gastos no dedutveis relativos participao
nos lucros por membros de rgos sociais (artigo 45. n. 1
n) do CIRC) n) do CIRC)
O Cdi d IRC lh i t bil ti d t O Cdigo do IRC acolhe o regime contabilstico dos gastos
relativos a benefcios dos empregados a ttulo de
participao nos lucros, constante da NCRF 28 e IAS 19 e
ainda no 18.5 da NCM
126 @Ablio Sousa
Uma empresa deve reconhecer o custo esperado dos
pagamentosde participao noslucrose gratificaes pagamentos de participao nos lucros e gratificaes
quando, e s quando:
a empresa tenha uma obrigao presente legal ou
construtiva de fazer tais pagamentos em consequncia de
acontecimentos passados e
possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao
127
p g
@Ablio Sousa
65
Assim, os gastos relativos participao nos lucros
(gratificaesde balano) passama concorrerpara (gratificaes de balano) passam a concorrer para
formao do lucro tributvel do perodo a que os lucros
it j d i d i t i i i respeitam, ou seja, deixaram de ser variaes patrimoniais
negativas, embora se mantenham as regras e condies
que at 2009 estavam previstas no antigo artigo 24. do
Cdigo do IRC
128 @Ablio Sousa
Caso no exista uma obrigao legal nem construtiva e a
AG da entidade tenho deliberado atribuir gratificaes AG da entidade tenho deliberado atribuir gratificaes,
ocorre uma variao patrimonial negativa dedutvel
( 704) (campo 704)
O pagamento destas importncias tem de ser efetuado at
ao fim do perodo de tributao em que ocorreu a
deliberao (circular n. 9/2011)
66
tributvel: osgastosrelativos participao noslucrospor tributvel: os gastos relativos participao nos lucros por
membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa,
d ti i t i j quando as respetivas importncias no sejam pagas ou
colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do
perodo de tributao seguinte (artigo 45. n. 1 m) do
Cdigo do IRC)
130 @Ablio Sousa
nos lucros por membros de rgos sociais (artigo 45. n. 1 n)
do CIRC) do CIRC)
tributvel: osgastosrelativos participao noslucrospor tributvel: os gastos relativos participao nos lucros por
membros de rgos sociais, quando os beneficirios sejam
tit l di t i di t t d t t ti titulares, direta ou indiretamente, de partes representativas
de, pelo menos, 1 % do capital social, na parte em que
exceda o dobro da remunerao mensal auferida no
perodo de tributao artigo 45. n. 1 n) do Cdigo do IRC
131 @Ablio Sousa
67
Exemplo: A empresa S Lucros, SA reconheceu como gasto
do perodo de 2012 e com base numa estimativa fivel, a sua
obrigao construtiva relativa aos benefcios dos obrigao construtiva relativa aos benefcios dos
empregados, a ttulo de participao nos lucros,
fundamentando-se na prtica passada fundamentando se na prtica passada
Efetuados os clculos do valor a atribuir a cada empregado,
b i i d d t t com base na experincia do passado, constatou-se que o
valor da gratificao a receber pelo gerente 5.500,00.
Este beneficirio tambm titular de 2% do capital social da
empresa e a sua remunerao mensal 2.100,00.
132 @Ablio Sousa
Exemplo:
Valor da gratificao a atribuir ao gerente: 5.500 (a ser pago
ou colocado disposio at ao fimde 2013) ou colocado disposio at ao fim de 2013)
Remunerao mensal mdia do gerente: 2.100 X 14 : 12 =
2 450 ( f i l 8/ 2000) 2.450 (conforme circular n. 8/2000)
Contabilisticamente:
reconhece como gasto do perodo: 5.500
correo no Quadro 07: correo no Quadro 07:
Campo 735 acrscimo de 600 (5.500 4.900)
133 @Ablio Sousa
68
CIRC (artigo 46.)
conceito de maise menosvalias
Consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os
conceito de mais e menos valias
ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmisso
onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem
assim, os decorrentes de sinistros ou os resultantes da
afectao permanente a fins alheios actividade
exercida, respeitantes a:
a) Activosfixostangveis, activosintangveis, activos a) Activos fixos tangveis, activos intangveis, activos
biolgicosque no sejam consumveis e propriedades de
investimento ainda que qualquer destesactivostenha sido investimento, ainda que qualquer destes activos tenha sido
reclassificado como activo no corrente detido para
d
134
venda;
CIRC (artigo 46.)
Consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os
ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmisso
onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem
assim, os decorrentes de sinistros ou os resultantes da
afectao permanente a fins alheios actividade
exercida, respeitantes a:
b) Instrumentosfinanceiros, comexcepo dos b) Instrumentos financeiros, com excepo dos
reconhecidos pelo justo valornos termos das alneas a) e b)
do n 9 do artigo 18 do n. 9 do artigo 18.
135
69
CIRC (artigo 46.)
As mais-valias e as menos-valias fiscais so dadas pela
diferena entre o valor de realizao, lquido dos encargos
que lhe sejam inerentes, e o valor de aquisio deduzido
das perdas por imparidade e outras correces de valor
previstas no artigo 35., bem como das depreciaes ou
amortizaes aceites fiscalmente, sem prejuzo da parte
final do n. 5 do artigo 30. g
frmula:
MVf V l (V D fi d d t P I fi d d t) f MVf = Vrealz (Vaq Depr fisc dedut P Imp fisc dedut) x coef.
136
CIRC (artigo 47.)
correco monetria
O valor de aquisio corrigido nos termos do n. 2 do artigo
46 actualizado mediante aplicao doscoeficientesde
correco monetria
46. actualizado mediante aplicao dos coeficientes de
desvalorizao da moeda para o efeito publicados em
t i d Mi i t d Fi d t d portaria do Ministro das Finanas, sempre que, data da
realizao, tenham decorrido pelo menos dois anos desde a
data da aquisio, sendo o valor dessa actualizao
deduzido para efeitos da determinao do lucro tributvel
Esta correco monetria no aplicvel aos instrumentos
financeiros, salvo quanto s partes de capital
Os coeficientes a aplicar em 2012 constam da Portaria n.
401/2012 de 6 de Dezembro
137
401/ 2012, de 6 de Dezembro
70
Campos 736 e 767: mais e menos valias contabilsticas
Para efeitosfiscaisapenasconcorrempara a formao do Para efeitos fiscais apenas concorrem para a formao do
lucro tributvel, as mais e menos valias fiscais realizadas,
i assim, as
Menos valias contabilsticas acrescidas no campo 736 e
Mais valias contabilsticas deduzidas no campo 767
138 @Ablio Sousa
Campos 738 e 768: mais valia fiscal resultante de mudanas
no modelo de valorizao (artigo 46. n. 5 b) do CIRC)
Asmudanasno modelo de valorizao relevantespara As mudanas no modelo de valorizao relevantes para
efeitos fiscais, nos termos do n. 9 do artigo 18. do Cdigo do
IRC que decorram designadamente de reclassificao IRC, que decorram, designadamente, de reclassificao
contabilstica ou de alteraes nos pressupostos referidos na
l ) d 9 d ti i il d alnea a) do n. 9 do mesmo artigo, so assimiladas a
transmisses onerosas, dando por isso lugar ao clculo de
mais e menos valias fiscais (alnea b) do n. 5 do artigo 46. do
Cdigo do IRC)
139 @Ablio Sousa
71
Exemplo: A sociedade invest SA possui 1 000 aes Exemplo: A sociedade invest, SA possui 1.000 aes
cotadas em bolsa da empresa Lucrativa, SA, as quais
adquiriu em2009 por 2 000 e no representammaisde 5%do adquiriu em 2009 por 2.000 e no representam mais de 5% do
capital social da empresa cotada
na transio para o SNC, em 2010-01-01 as aes foram
mensuradas a justo valor, sendo a sua cotao = 1.800
Em Maio de 2011, as aes deixaram de ter cotao em
bolsa
140 @Ablio Sousa
Exemplo: nestascircunstnciasverificou-se uma alterao Exemplo: nestas circunstncias verificou-se uma alterao
de pressupostos dado que o justo valor deixou de ser aceite
para efeitosfiscais uma vez que o preo dasaesj no para efeitos fiscais, uma vez que o preo das aes j no
resulta de mercado regulamentado
Assim, h lugar ao apuramento de uma mais valia fiscal,
dado que esta operao assimilada a uma transmisso
onerosa
correo no Quadro 07: Campo 738 acrscimo de 200
141
p
@Ablio Sousa
72
Se for determinada uma menosvalia: Se for determinada uma menos valia:
Pode ser deduzida em 50% no campo 768, conforme artigo
45 3 45. n. 3, mas
Tambm pode no ser deduzida nos casos previstos no n. 5
do artigo 23., quando a mudana no modelo de
valorizao resultar de operaes efetuadas com entidades
com as quais existem relaes especiais tal como definido
no artigo 63. n. 4
142
g
@Ablio Sousa
Campos 739, 740, 741, 742 e 769: regime fiscal das mais e
menos valias (artigos 46. e 48. do CIRC)
O regime fiscal dasmaise menosvaliasno sofreu alteraes O regime fiscal das mais e menos valias no sofreu alteraes
na sua essncia, com a entrada do SNC no Cdigo do IRC,
exceto: exceto:
quanto ao regime fiscal do reinvestimento que se adaptou
terminologia SNC; e
quanto s mais e menos valias relacionadas com partes de
capital, na parte j analisada
143 @Ablio Sousa
73
reinvestimento reinvestimento
artigo 48. CIRC *
ativos fixos
tangveis
ativos fixos
Propriedades
de investimento
tangveis
Propriedades
ativos biolgicos
de produo
p
de investimento
ativos biolgicos
d d
ativos no correntes
detidos para venda
de produo
* nota: o regime tambm aplicvel
144 @Ablio Sousa
Campos 739, 740, 741, 742 e 769: regime fiscal das mais e
menos valias (artigos 46. e 48. do CIRC)
Saldo positivo entre mais e menos valias
seminteno de reinvestimento cominteno de reinvestimento
tributao na totalidade tributao em50% tributao na totalidade tributao em50%
campo 739 campo 740
145 @Ablio Sousa
74
Campo 741: acrscimos por no reinvestimento ou pela no
manuteno das partes de capital na titularidade do
adquirente (artigo 48. n. 6 e 7 do CIRC) adquirente (artigo 48. n. 6 e 7 do CIRC)
No sendo concretizado, total ou parcialmente, o
reinvestimento at ao fimdo segundo perodo de tributao reinvestimento at ao fim do segundo perodo de tributao
seguinte ao da realizao, considera-se como rendimento
d d dif t i l d desse perodo, a diferena ou a parte proporcional da
diferena positiva entre mais e menos valias, no includa no
lucro tributvel, majorada em 15%
146 @Ablio Sousa
Campo 769: diferena negativa entre mais e menos valias
caso especial (artigo 45. n. 1 l) do CIRC)
No so aceitesasmenosvaliasrealizadasna transmisso No so aceites as menos valias realizadas na transmisso
onerosa de barcos de recreio e avies de turismo, bem como
de viaturasligeirasde passageirosoumistas(que no de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas(que no
estejam afetos ao servio pblico de transportes nem se
d ti l d i d ti id d l d destinem a ser alugados no exerccio da atividade normal do
sujeito passivo) exceto na medida em que correspondam ao
valor fiscalmente deprecivel ainda no aceite como gasto
147 @Ablio Sousa
75
IRC - ativos fixos tangveis
clculo de maise menosvalias viaturas clculo de mais e menos valias - viaturas
A aplicao desta regra foi esclarecida na parte final da A aplicao desta regra foi esclarecida na parte final da
circular n. 6/2011
No caso de na transmisso de uma viatura se apurar uma No caso de, na transmisso de uma viatura, se apurar uma
menos-valia fiscal, deve ser aplicado o disposto na alnea l)
do n. 1 do artigo 45. do Cdigo do IRC, considerando-se
que a parcela da menos-valia fiscal passvel de ser deduzida
como gasto a proporcional ao valor fiscalmente
deprecivel, ou seja:
148 148 148 @Ablio Sousa
Como a menos-valia fiscal entra no cmputo da diferena Como a menos valia fiscal entra no cmputo da diferena
positiva ou negativa entre as mais-valias e as menos-valias
fiscais temde se corrigirautonomamente no quadro 07 da fiscais, tem de se corrigir autonomamente, no quadro 07 da
declarao de rendimentos de IRC, Modelo 22, a parcela da
menos valia fiscal que no dedutvel ou seja a diferena menos-valia fiscal que no dedutvel, ou seja, a diferena
entre a menos-valia fiscal normalmente apurada e a menos-
li fi l d d l valia fiscal que dedutvel
76
Exemplo de aplicao da alnea l) do n. 1 do artigo 45.: Exemplo de aplicao da alnea l) do n. 1 do artigo 45. :
Em J aneiro de 2010, um sujeito passivo de IRC adquiriu, por
50 000 00 uma viatura ligeira de passageiros depreciando a 50.000,00, uma viatura ligeira de passageiros, depreciando-a
pelo mtodo das quotas constantes, taxa de 25%.
Em Dezembro de 2011 a viatura alienada por 35.000,00.
Em 2010
Depreciao contabilstica: 50.000,00 x 25% = 12.5000,00
Depreciao fiscal: 40.000,00 x 25% = 10.000,00
77
Em 2011:
Valor de realizao: 35.000,00
Menos valia contabilstica e tambm menos valia fiscal
[ainda sem a restrio prevista no art. 45., n. 1, alnea l)]:
35.000,00 (50.000,00 12.500,00) = 2.500,00 ( )
Menos valia fiscal dedutvel [art. 45., n. 1, alnea l)]
40 000 00 / 50 000 00 2 500 00 2 000 00 40.000,00 / 50.000,00 x 2.500,00 = 2.000,00
Parcela da menos valia a acrescer: 500,00
Campo 769: diferena negativa entre mais e menos valias
caso especial (artigo 45. n. 1 l) do CIRC)
Campo 736 acrscimo de 2.500 (menos valia
contabilstica) contabilstica)
Campo 769 deduo de 2.500 (menos valia fiscal)
Campo 752 acrscimo de 500 (parte no dedutvel)
78
EBF (artigo 32.)
maisvaliasobtidasporSGPS
As mais-valias e as menos-valias realizadas pelas SGPS de
mais valias obtidas por SGPS
partes de capital de que sejam titulares, desde que detidas
por perodo no inferior a um ano, e, bem assim, os
encargos financeiros suportados com a sua aquisio no
concorrem para a formao do lucro tributvel destas
sociedades
Nota: estes valores so indicados no Quadro 05 do Anexo D
d d l d l 22 da declarao modelo 22
154
EBF (artigo 32.)
maisvaliasobtidasporSGPS
O regime no aplicvel relativamente s mais-valias
mais valias obtidas por SGPS
realizadas e aos encargos financeiros suportados quando
as partes de capital tenham sido adquiridas a entidades
com as quais existam relaes especiais, nos termos do n. 4
do artigo 63. do Cdigo do IRC, ou a entidades com
domiclio, sede ou direco efectiva em territrio sujeito a
um regime fiscal mais favorvel, constante de lista g
aprovada por portaria do Ministro das Finanas, ou
residentesemterritrio portugussujeitasa umregime residentes em territrio portugus sujeitas a um regime
especial de tributao, e desde que tenham sido detidas,
pela alienante por perodo inferior a trsanos
155
pela alienante, por perodo inferior a trs anos
79
Campos 743 e 770: correes relativas a instrumentos
financeiros derivados (artigo 49. do CIRC)
Regime fiscal dosinstrumentosfinanceirosderivados: Regime fiscal dos instrumentos financeiros derivados:
Concorrem tambm para a formao do lucro tributvel, nos
t d 1 d ti 49 d Cdi d IRC termos do n. 1 do artigo 49. do Cdigo do IRC, os
rendimentos ou gastos resultantes da aplicao do justo valor
a instrumentos financeiros derivados, ou a qualquer outro
ativo ou passivo financeiro utilizado como instrumento de
cobertura restrito cobertura do risco cambial
156 @Ablio Sousa
financeirosderivados(artigo 49do CIRC) financeiros derivados (artigo 49. do CIRC)
Regime fiscal dos instrumentos financeiros derivados:
Relativamente s operaes cujo objetivo exclusivo seja o de
cobertura de justo valor(por exemplo, a cobertura do risco de
taxa de juro fixa )quando o elemento coberto esteja
subordinado a outros modelos de valorizao, so aceites
fiscalmente os rendimentos ou gastos do elemento coberto
reconhecidosemresultados, ainda que no realizados, na reconhecidos em resultados, ainda que no realizados, na
exata medida da quantia igualmente refletida em resultados,
de sinal contrrio gerada pelo instrumento de cobertura
157
de sinal contrrio, gerada pelo instrumento de cobertura
@Ablio Sousa
80
financeirosderivados(artigo 49do CIRC) financeiros derivados (artigo 49. do CIRC)
Regime fiscal dos instrumentos financeiros derivados:
Quanto s operaes cujo objetivo exclusivo seja o de
cobertura de fluxos de caixa (por exemplo, a cobertura do
risco de variabilidade de taxa de juro ou do risco de preos de
mercadorias no mbito de um compromisso), so diferidos os
rendimentos ou gastosgerados pelo instrumento de cobertura,
na parte considerada eficaz, at ao momento em que os
gastos ou rendimentos do elemento coberto concorram para
a formao do lucro tributvel
158
@Ablio Sousa
Campos 745 e 772: diferenas entre o valor patrimonial tributrio
definitivo do imvel e o valor constante do contrato (artigo 64.
do CIRC) do CIRC)
Em 2010 procedeu-se a uma reviso das regras do antigo artigo
58 A do CIRC na perspetiva do adquirente o qual deixa de 58.-A do CIRC, na perspetiva do adquirente, o qual deixa de
poder registar o imvel pelo valor patrimonial tributrio definitivo
(VPT) i d i f d i fi l l (VPT), inscrevendo essa informao no dossier fiscal, a qual
relevante para a determinao de qualquer resultado tributvel
em IRC, nomeadamente para efeitos de clculo da mais-valia
fiscal numa futura transmisso
159 @Ablio Sousa
81
at ao perodo de 2009 inclusive: p
correo ao valor de transmisso correo ao valor de transmisso
de direitos reais sobre bens
imveis para efeitos de IRC
O artigo 58.-A do
CIRC pode ser
analisado segundo
d i
alienante adquirente
duas perspectivas
correo
correo
meramente
fiscal
correo
contabilstica com
consequncias
fiscais fiscais
160 @Ablio Sousa
A partir do perodo de 2010 inclusive: p p
correo ao valor de transmisso correo ao valor de transmisso
de direitos reais sobre bens
imveis para efeitos de IRC
O artigo 64. do CIRC
continua a ter as
duas perspectivas
alienante adquirente
mas com
tratamentos fiscais
iguais
correo com
correo com
consequncias
fiscais
correo com
consequncias
fiscais
161 @Ablio Sousa
82
Campos 745 e 772: diferenas entre o valor patrimonial
tributrio definitivo do imvel e o valor constante do contrato
Exemplo:
U i d d d i i J i d 2010 i l Uma sociedade adquiriu em J aneiro de 2010, um imvel para
as suas instalaes pelo valor de 150,000,00
O VPT no momento da aquisio era: 170.000,00
No entanto, o imvel veio a ser reavaliado no mbito do CIMI,
em Dezembro de 2012, passando o VPT para 260,000,00
162 @Ablio Sousa
Campos745e 772: diferenasentre o valorpatrimonial Campos 745 e 772: diferenas entre o valor patrimonial
tributrio definitivo do imvel e o valor constante do
contrato (artigo 64do CIRC) contrato (artigo 64. do CIRC)
Exemplo:
Nesse mesmo ms a empresa vendeu o imvel por
200,000,00
Quais as consequncias fiscais destas operaes face ao
disposto no artigo 64. do CIRC? p g
163 @Ablio Sousa
83
Campos 745 e 772: diferenas entre o valor patrimonial
tributrio definitivo do imvel e o valor constante do
contrato (artigo 64. do CIRC) contrato (artigo 64. do CIRC)
Declarao modelo 22 de 2012:
A i 745d dif iti t Acrscimo no campo 745 da diferena positiva entre o
VPT e o VR (correo obrigatria, conforme alnea a)
do n. 3 do artigo 64. do CIRC) = + 60,000,00
Deduo no campo 772 dos efeitos do VPT no VA
(aplicao da alnea b) do n. 3 do artigo 64. do CIRC)
= - 20.000,00
164 @Ablio Sousa
Campos 750 e 773: correes resultantes da opo pelo
regime especial aplicvel s fuses, cises e entradas de
ativos e permutas de partes sociais (artigos 74., 76. e 77. do ativos e permutas de partes sociais (artigos 74. , 76. e 77. do
CIRC)
No novo enquadramento fiscal destasoperaesmantm se No novo enquadramento fiscal destas operaes mantm-se
o regime de neutralidade mas com alteraes
Substitui-se a identidade contabilstica constante do antigo n.
3 do artigo 68. do Cdigo do IRC, pela integrao no dossier
fiscal dos elementos necessrios para salvaguardar a
tributao posterior numa futura transmisso
165 @Ablio Sousa
84
Campos 750 e 773: correes resultantes da opo pelo
regime especial aplicvel s fuses, cises e entradas de
ativos e permutas de partes sociais (artigos 74., 76. e 77. do ativos e permutas de partes sociais (artigos 74. , 76. e 77. do
CIRC)
a aplicao do regime especial de neutralidade fiscal exige a aplicao do regime especial de neutralidade fiscal exige
que a sociedade beneficiria mantenha, para efeitos fiscais,
l t t i i i t f id l l os elementos patrimoniais transferidos pelos mesmos valores
que tinham na sociedade fundida ou cindida
nestes campos so acrescidas e deduzidas as diferenas
entre as regras contabilsticas e as fiscais
166 @Ablio Sousa
EBF (artigos 62., 62.-A e 65.)
donativos
O regime fiscal dos donativos encontra-se consagrado
nestesartigos
donativos
nestes artigos
O Estatuto do mecenato cientfico foi revogado pelo OE
2012 d d i ti 62 A d EBF 2012, dando origem ao novo artigo 62.-A do EBF
O artigo 65. do EBF relativo ao mecenato para a
sociedade de informao foi tambm revogado pelo OE
2012, no se aplicando por isso a perodos de tributao
iniciados em ou aps 2012-01-01
A deduo no pode ultrapassar na sua globalidade p p g
8/1000 do volume de vendas ou dos servios prestados
realizadospela entidade no perodo
167
realizados pela entidade no perodo
167 @Ablio Sousa
85
Campo 751 e 774: donativos no previstos ou para alm dos
limites legais (artigos 62. e 65. do EBF e EM Cientfico)
Exemplo: a sociedade ComPreocupao Social Lda Exemplo: a sociedade Com Preocupao Social, Lda
apresenta em 2012, um total de volume de negcios de
1 000 000 Neste perodo concedeu umdonativo de 10 000 a 1.000.000. Neste perodo concedeu um donativo de 10.000 a
uma IPSS para apoio construo de uma unidade que
it ili t id d ti id d fi i l permita conciliar a maternidade com a atividade profissional
dos pais.
O donativo tem enquadramento no artigo 62. n. 5 alnea f)
do CIRC
Campo 751: donativos no previstos ou para alm dos limites
legais (artigos 62. e 65. do EBF e EM Cientfico)
Exemplo: Exemplo:
Limite fiscalmente dedutvel = 8/1000 X 1.000.000 = 8.000
Majorao fiscalmente dedutvel = 50%
Campo 774deduo de 4 000 (8 000 X50%) Campo 774 deduo de 4.000 (8.000 X 50%)
169 @Ablio Sousa
86
IRC
regime fiscal doslucrosdistribudos regime fiscal dos lucros distribudos
Condies de aplicao do artigo 51 do CIRC Condies de aplicao do artigo 51. do CIRC
(eliminao da dupla tributao):
participao directa no capital da sociedade que distribui
os lucros no inferior a 10 %e
detida de modo ininterrupto, durante o ano anterior
data da colocao disposio dos lucros ou, se detida
h menos tempo, desde que a participao seja mantida
durante o tempo necessrio para completar aquele perodo durante o tempo necessrio para completar aquele perodo
participante
participada
Lucros sujeitos a
tributao efectiva
IRC
regime fiscal doslucrosdistribudos regime fiscal dos lucros distribudos
O OE para 2011alterou substancialmente o regime de
eliminao da dupla tributao econmica dos lucros
distribudos distribudos
As alteraes efetuaram-se:
A 1 d ti 51 d CIRC li i d ibilid d Ao n. 1 do artigo 51. do CIRC, eliminando-se a possibilidade
de beneficiarem do regime as participaes com custo de
aquisio no inferior a 20.000.000,00
parte final do n. 10 do artigo 51. do CIRC, que previa uma
exceo exigncia de tributao efetiva quando a
beneficiria dos lucros fosse uma SGPS
87
IRC (artigo 51.)
dupla tributao econmica de lucrosdistribudos dupla tributao econmica de lucros distribudos
Deixaram de beneficiar do regime de eliminao da dupla
tributao econmica sobre lucros distribudos, as entidades
que detenham participaes, no capital da sociedade que que detenham participaes, no capital da sociedade que
distribui os lucros, inferiores a 10%, independentemente do
correspondente valor de aquisio ser ou no superior a 20 correspondente valor de aquisio ser ou no superior a 20
milhes de euros
F i t b d ibilid d d li i i l Foi tambm revogada a possibilidade da eliminao parcial
(50%) da dupla tributao econmica, pelo que os
dividendos auferidos de participadas detidas em menos de
10% passam a ser integralmente tributados
IRC (artigo 51.)
dupla tributao econmica de lucrosdistribudos dupla tributao econmica de lucros distribudos
Assim, as condies de aplicao do regime, passam a ser
apenas estas:
Participao direta igual ousuperiora 10%na sociedade Participao direta igual ou superior a 10% na sociedade
que distribui os lucros e
D t d ti i d t t i d t d Deteno da participao durante o ano anterior data da
colocao disposio dos lucros ou, se detida h menos
tempo, desde que a participao seja mantida durante o
tempo necessrio para completar aquele perodo e
Os rendimentos provenham de lucrosque tenham sido
sujeitos a tributao efetiva
173 173
j
173 @Ablio Sousa
88
Campo 771: eliminao da dupla tributao econmica dos
lucros distribudos (artigo 51. do CIRC)
Exemplo: Exemplo:
A sociedade S Lucros, SA obtm em 2011, dividendos
i t d ti i d tid provenientes de participaes detidas em:
1) sociedade portuguesa, na qual detm participao de
9,99%, adquirida em 2008;
2) sociedade espanhola, na qual detm uma participao ) p q p p
de 20%, adquirida em 2007;
174 @Ablio Sousa
Campo 771: eliminao da dupla tributao econmica dos
lucros distribudos (artigo 51. do CIRC)
Exemplo: Exemplo:
Os dividendos provenientes da sociedade portuguesa, na
l d t ti i d 9 99% d i id 2008 qual detm participao de 9,99%, adquirida em 2008, so
tributados na totalidade no havendo por isso lugar a
qualquer deduo neste campo
Quanto aos dividendos obtidos da sociedade espanhola a
eliminao da dupla tributao econmica total (artigo 51.
n. 5)
175
)
175 @Ablio Sousa
89
Campos 752 e 775: linhas em branco
Estescamposso utilizadospara efetuar correesque no Estes campos so utilizados para efetuar correes que no
sejam as expressamente previstas nas outras linhas
Sempre que sejam utilizados necessrio juntar ao Dossier
Fiscal a respetiva nota explicativa
Alteraes ao regime fiscal da deduo de prejuzos
177 177 177 177 177 @Ablio Sousa
90
IRC (artigo 52.)
alteraesao prazo do reporte alteraes ao prazo do reporte
Prejuzos Prazo de Prejuzos
fiscais gerados
at 2009
Prazo de
deduo:
6 anos
Prejuzos fiscais Prazo de Prejuzos fiscais
gerados em
2010 e 2011
Prazo de
deduo:
4 anos
Prejuzos fiscais Prazo de eju os sca s
gerados a partir
de 2012
a o de
deduo:
5 anos
178 @Ablio Sousa
IRC (artigo 52.)
regime fiscal da deduo de prejuzos regime fiscal da deduo de prejuzos
OE para 2012:
A deduo a efetuar em cada um dos perodos de
tributao no pode excedero montante correspondente a tributao no pode exceder o montante correspondente a
75% do respetivo lucro tributvel, no ficando, porm,
prejudicada a deduo da parte dessesprejuzosque no prejudicada a deduo da parte desses prejuzos que no
tenham sido deduzidos, nas mesmas condies e at ao final
d ti d d d d ( 2 d ti 52 CIRC) do respetivo perodo de deduo ( n. 2 do artigo 52. CIRC)
Esta regra aplicvel deduo dos prejuzos fiscais
apurados em perodos de tributao anteriores a 1 de Janeiro
de 2012 ou em curso nesta data
179 @Ablio Sousa
91
IRC (artigo 52.)
Modelo 22 Quadro 09 exemplo de preenchimento:
10 000,00
12 000,00
7 500,00
2 500,00
180 @Ablio Sousa
IRC (artigo 52.)
Caso prtico n. 1:
perodo resultado valor Saldo PF dedutveis
2010 PF 300 300
2011 LT 100 200
2012 LT 200 50
2013 PF 50 100 2013 PF 50 100
2014 LT 60 50
Em 2014 o sujeito passivo perde o direito deduo de 5
181 @Ablio Sousa
92
IRC (artigo 52.)
Caso prtico n. 2:
perodo resultado valor Saldo PF dedutveis
2009 PF 3.000 3.000
2010 PF 1.000 4.000
2011 LT 2 000 2 000 2011 LT 2.000 2.000
2012 LT 1.000 1.250
2013 PF 750 2.000
2014 PF 500 1.500
Em 2014 o sujeito passivo perde o direito deduo de 1.000
(de 2010) (de 2010)
182 @Ablio Sousa
Clculo do imposto (Quadro 10):
T d IRC Taxas do IRC
Derrama Estadual
TributaesAutnomas Tributaes Autnomas
Resultado da Liquidao
183 183 183 183 183 @Ablio Sousa
93
OE 2012 - IRC (artigo 87.)
Taxa do IRC
Foi eliminada a taxa de 12,5%aplicvel at aqui aos
Taxa do IRC
Foi eliminada a taxa de 12,5%aplicvel at aqui aos
primeiros 12.500,00 de matria coletvel
Foi tambm alterada de 21,5% para 25%a taxa de IRC
aplicvel aos rendimentos de ttulos de dvida e outros
rendimentos de capitais no expressamente tributados a taxa
diferente (por exemplo, lucros e juros), quando obtidos por
entidades no residentes
IRC (artigo 87.)
evoluo dastaxasdo regime geral do IRC evoluo das taxas do regime geral do IRC
2009, 2010 e 12,5% e ,
2011
,
25%
de 2004 a 2008 de 2004 a 2008
e a partir de
2012 inclusive
25%
94
IRC (artigo 87.)
taxa do IRC na RA Madeira taxa do IRC na R A Madeira
2009, 2010 e 10% e ,
2011 20%
A partir de 2012 A partir de 2012
inclusive
25%
IRC (artigo 87.)
taxa do IRC na RA Aores taxa do IRC na R A Aores
2009, 2010 e 8,75% e ,
2011
,
17,5%
A partir de 2012 A partir de 2012
inclusive
17,5%
95
Modelo 22
Anexo C Anexo C
Sempre que haja lugar aplicao dastaxasregionais Sempre que haja lugar aplicao das taxas regionais
necessrio apresentar o Anexo C da declarao:
@Ablio Sousa 188
IRC (artigo 87.-A)
derrama estadual derrama estadual
Com o OE 2012:
Foi reduzido de 2.000.000,00 para 1.500.00,000 o limite de
lucro tributvel a partir do qual h lugar ao pagamento de lucro tributvel a partir do qual h lugar ao pagamento de
derrama estadual, passando a taxa de 2,5% para 3%
I t d i i d t d 5% li Introduziu-se, ainda, uma nova taxa de 5% a aplicar
parcela do lucro tributvel que exceda os 10.000.000,00
96
IRC (artigo 87.-A)
derrama estadual
Derrama
derrama estadual
Derrama
estadual em
2010 e 2011
(LT 2.000.000) X
2,5%
Derrama
estadual em
2012
[(LT (com o limite de
10.000.000) 1.500.000) X 3%]
+ [(LT 10 000 000) x 5%]
2012
+ [(LT 10.000.000) x 5%]
IRC (artigo 87.-A)
Quando seja aplicvel o regime especial de tributao dos
grupos de sociedades, a derrama estadual incide sobre o
lucro tributvel apurado na declarao peridica individual lucro tributvel apurado na declarao peridica individual
de cada uma das sociedades do grupo, incluindo a da
sociedade dominante sociedade dominante
Derrama Derrama
estadual em
2010 e 2011
(LT 2.000.000) X
2,5%
Derrama
estadual em
2012
[(LT (com o limite de
10.000.000) 1.500.000) X 3%]
+ [(LT 10 000 000) x 5%]
2012
+ [(LT 10.000.000) x 5%]
97
IRC (artigo 87.-A)
Exemplo: comparao 2011/2012:
Um dado sujeito passivo de IRC, apresenta em 2012 um lucro
tributvel de 15 000 000 00 tributvel de 15.000.000,00
Clculo da derrama estadual devida em 2012:
Derrama estadual = [(10.000.000 1.500.000) x 3%] +
[(15.000.000 10.000.000) x 5%] = 255.000 + 250.000 = 505.000,00
Derrama estadual que seria devida em2011nasmesmas Derrama estadual que seria devida em 2011nas mesmas
condies = (15.000.000 2.000.000) x 2,5% = 325.000,00
o artigo 88do CIRC o artigo 88. do CIRC
As taxas de tributao autnoma no sofreram alteraes
em 2012
As tributaes autnomas constantes do artigo 88. podem
subdividir-se da seguinte forma:
) Tib t t i id t b a) Tributaes autnomas incidentes sobre encargos
dedutveis;
b) Tributaesautnomassobre lucrosdistribudos; e b) Tributaes autnomas sobre lucros distribudos; e
c) Tributaes autnomas incidentes sobre despesas
injustificadas injustificadas.
193 193 193 193 @Ablio Sousa
98
Clculo do imposto
tributaesautnomas tributaes autnomas
RESUMO RESUMO
taxas de tributao autnoma para o perodo de 2012:
10%
20%
10%
5%
10%
20%
194 @Ablio Sousa
Clculo do imposto
tributaesautnomas tributaes autnomas
RESUMO RESUMO
taxas de tributao autnoma para o perodo de 2012:
35%
35%
99
Clculo do imposto
campo 365 tributaesautnomas campo 365 - tributaes autnomas
Exemplo:
U d d j it i d IRC t d d Um dado sujeito passivo de IRC, apresenta no perodo de
tributao de 2012, gastos com depreciao de viaturas
ligeiras de passageiros no valor de:
9 000 00 (25% 36 000) l ti i t d i id 2009 9.000,00 (25% x 36.000) relativo a viatura adquirida em 2009
12.000,00 (25% x 48.000) relativo a viatura adquirida em 2010
Acrscimos a efetuar no apuramento do lucro trib. de 2012:
(9.000,00 7.481,97) + (12.000,00 10.000,00) = 3.518,03
Tributao autnoma (artigo 88. n. 4 do CIRC):
21.000,00 (campo 421 do Q.11) X 20% = 4.200,00 ( p )
196 @Ablio Sousa
encargoscomviaturas encargos com viaturas
Conceito de encargos relacionados com viaturas ligeiras de
passageiros, motos e motociclos:
depreciaes,
rendas ou alugueres,
seguros,
manuteno e conservao,
combustveis e
impostos incidentes sobre a sua posse ou utilizao.
197 197 197 197 @Ablio Sousa
100
Esto excludosos encargos relacionados com viaturas
ligeiras de passageiros, motos e motociclos,
afetos explorao de servio pblico de transportes,
d ti d l d i d ti id d destinados a serem alugados no exerccio da atividade
normal do sujeito passivo, bem como as depreciaes
relacionadascomviaturasrelativamente squaistenha sido relacionadas com viaturas relativamente s quais tenha sido
celebrado o acordo previsto no n. 9 da alnea b) do n. 3 do
artigo 2. do Cdigo do IRS.
Nota muito importante e aplicvel a todas as tributaes
autnomas includas no artigo 88. do CIRC:
todas as taxas de tributao autnoma so agravadas em 10
pontos percentuais para sujeitos passivos que apresentem
prejuzo fiscal no perodo de tributao a que respeitem prejuzo fiscal no perodo de tributao a que respeitem
quaisquer dos factos tributrios que lhes do origem.
199 199 199 199 @Ablio Sousa
101
Exemplo: agravamento das taxas de tributao autnoma
Admita-se uma dada empresa que possui no seu ativo uma
viatura ligeira de passageiros adquirida em 2011 por 40.000 e
b l f i ti d t d d i d 25% sobre a qual foi praticada a taxa de depreciao de 25%.
O sujeito passivo apresenta prejuzo fiscal no perodo e
suportou tambmencargosdedutveiscomdespesasde suportou tambm encargos dedutveis com despesas de
representao no valor de 5.000
Tributao autnoma incidente sobre estes factos em 2012:
(10 000 x30%=3 000) +(5 000 X20%=1 000) =4000 (10.000 x 30% 3.000) + (5.000 X 20% 1.000) 4.000
200 200 200 200 @Ablio Sousa
bnuse outrasremuneraesvariveis bnus e outras remuneraes variveis
Com a aprovao da Lei n. 3-B/2010, de 28 de Abril
(Oramento do Estado para 2010) passaram tambm a estar
sujeitos a tributao autnoma, taxa de 35%:
t l ti b t os gastos ou encargos relativos a bnus e outras
remuneraes variveis pagas a gestores, administradores ou
gerentesquando estasrepresentemuma parcela superior a gerentesquando estas representem uma parcela superior a
25 % da remunerao anual e possuam valor superior a
27.500.00, salvo se o seu pagamento estiver subordinado ao
diferimento de uma parte no inferior a 50 % por um perodo
mnimo de trs anos e condicionado ao desempenho positivo
d i d d l d d da sociedade ao longo desse perodo.
201 201
102
bnuse outrasremuneraesvariveis bnus e outras remuneraes variveis
Dvida frequente:
Qual a interpretao a dar quanto ao limite de 27.500,00
fixado na norma, isto , a tributao autnoma incide
b d t li it b t t lid d d apenas sobre o excesso deste limite ou sobre a totalidade do
bnus? Vejamos um exemplo:
Uma dada sociedade pagou em2011 umbnusa um Uma dada sociedade pagou em 2011, um bnus a um
administrador, no valor de 40.000,00, o qual representa
cerca de 40% da sua remunerao anual.
Este bnus cumpre as condies de incidncia, estando por
isso sujeito a uma tributao autnoma de 35%, dado que foi
pago na totalidade no mesmo perodo.
Clculo da tributao autnoma: 40.000,00 x 35% = 14.000,00
202 202
IRC (artigo 92.)
resultado da liquidao resultado da liquidao
Para asentidadesque exeram, a ttulo principal, uma Para as entidades que exeram, a ttulo principal, uma
atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, bem
como asno residentescomestabelecimento estvel em como as no residentes com estabelecimento estvel em
territrio portugus, o imposto liquidado nos termos do n. 1
do artigo 90(coleta) lquido dasdeduesprevistasnas do artigo 90. (coleta), lquido das dedues previstas nas
alneas a) e b) do n. 2 do mesmo artigo, no pode ser inferior
90%d i d j i i a 90 %do montante que seria apurado se o sujeito passivo
no usufrusse de benefcios fiscais e dos regimes previstos no
n. 13 do artigo 43. e no artigo 75.
103
IRC (artigo 92.)
limitao de benefciosfiscais limitao de benefcios fiscais
Como OE2011 foi novamente alterado o artigo 92. do CIRC Com o OE 2011 foi novamente alterado o artigo 92. do CIRC
limitando-se ainda mais a usufruio de determinados
benefciosfiscais benefcios fiscais
Assim, o IRC liquidado no pode ser inferior a 90% daquele
que seria apurado caso o sujeito passivo no usufrusse de
benefcios fiscais
IRC (artigo 92.)
Para a aplicao desta norma, continuamincludosno Para a aplicao desta norma, continuam includos no
conceito de benefcio fiscal, o regime especfico de
deduo dascontribuiessuplementarespara fundosde deduo das contribuies suplementares para fundos de
penses e equiparveis (n. 13 do artigo 43.), bem como o
regime de transmissibilidade de prejuzosfiscaisno mbito de regime de transmissibilidade de prejuzos fiscais no mbito de
fuses (artigo 75.)
No entanto, ao contrrio da redao anterior, a norma agora
aplica-se a todos os benefcios fiscais, com excluso dos que
so expressamente referidos na mesma
104
IRC (artigo 92.)
Assim, osbenefciosfiscaisexcludospara efeito de aplicao Assim, os benefcios fiscais excludos para efeito de aplicao
desta limitao so:
Benefciosde carcter contratual; Benefcios de carcter contratual;
SIFIDE II;
Benefcios fiscais aplicveis s Zonas Francas;
Benefcios fiscais que operem por reduo de taxa; q p p
Benefcios fiscais relativos criao de emprego;
B f i fi i li i SGPS SCR ICR Benefcios fiscais aplicveis s SGPS, s SCR e ICR;
Benefcio fiscal referido no artigo 42. do EBF
IRC (artigo 92.)
limitao de benefciosfiscais
Exemplo 1: um sujeito passivo de IRC apresenta em 2012, lucro
tributvel e matria coletvel de 100 000 00 tendo uma
limitao de benefcios fiscais
tributvel e matria coletvel de 100.000,00 tendo uma
deduo coleta de 10.000,00 relativa ao RFAI, bem como
uma deduo ao rendimento de 40.000,00 referente a um
d ti ti j ( ti 62 d EBF) donativo e respetiva majorao (artigo 62. do EBF)
Liquidao combenefcios Liquidao sem benefcios Liquidao com benefcios Liquidao sem benefcios
100.000 X 25% = 25.000,00 140.000 X 25% = 35.000,00
deduo = 10.000,00 deduo = 0,00
IRC liquidado = 15.000,00 IRC liquidado = 35.000,00
35.000,00 X 90% = 31.500,00
consequncia: acrscimo de 16.500,00 (31.500,00 15.000,00 )
no campo 371 do Quadro 10 da declarao modelo 22
@Ablio Sousa 207
105
IRC (artigo 92.)
limitao de benefciosfiscais
Exemplo 2: um sujeito passivo de IRC, enquadrado no regime
l t d d 2012 t i l t l
limitao de benefcios fiscais
geral, apresenta, no perodo de 2012, uma matria coletvel
nula e um prejuzo fiscal de 5.000,00, tendo ainda usufrudo
de uma deduo ao rendimento de 8.000,00, por utilizao
da remunerao convencional do capital social.
Apesar de no existir matria coletvel, haver lugar
aplicao do artigo 92. do CIRC? aplicao do artigo 92. do CIRC?
Liquidao com benefcios Liquidao sem benefcios
3.000 X 25% = 750
IRC liquidado = 0 IRC liquidado = 750
750 X 90% = 675
consequncia: acresce 675 (675 - 0) no campo 371 do Quadro
10 da declarao modelo 22
@Ablio Sousa 208
declarao modelo 22
Quadro 11 Quadro 11
campo 423 do Quadro 11:
Microentidades (Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro) ( )
s assinalaro campo se a entidade optarpelo SNC s assinalar o campo se a entidade optar pelo SNC
106
benefcios fiscais para 2012
resumo resumo
Criao de emprego (artigo 19 do EBF) majorao de Criao de emprego (artigo 19. do EBF) majorao de
encargos salariais
Eliminao da dupla tributao econmica lucros PALOP e
Timor-Leste (artigo 42. do EBF)
Donativos com enquadramento legal majoraes (artigos
62. e 62.-A do EBF))
Gastos com realizaes de utilidade social majorao
(artigo 43 n 9 do CIRC)
210 210
(artigo 43. n. 9 do CIRC)
210 @Ablio Sousa
benefcios fiscais para 2012
resumo resumo
Grandes projetos de investimento e investimentos
internacionalizao dasempresas(artigo 41 do EBF) internacionalizao das empresas (artigo 41. do EBF)
SIFIDE II investimentos em atividades de investigao e
d l i t ( ti 133 d L i d OE2011) desenvolvimento (artigo 133. da Lei do OE 2011)
RFAI - investimentos em ativos tangveis e intangveis efetuados
por empresas do setor agrcola, florestal, agroindustrial,
energtico e turstico e ainda da indstria extrativa ou
transformadora (Lei n. 10/2009, de 10 de Maro)
107
Encerramento de contas 2012
Perspetiva Fiscal Perspetiva Fiscal
Ficou tudo afinado?
212 212
Perspetiva Fiscal Perspetiva Fiscal
BomTrabalho!!! BomTrabalho!!!
De Sousa Formao
mais formao
para ver mais longe
213 213
108
Ficha tcnica
Elaborado por:
Ablio Sousa para APECA Ablio Sousa para APECA
Elaborao prpria
O t d d d id t i d O contedo no pode ser reproduzido sem autorizao expressa da
entidade promotora
214 214
Rua Avelino Santos Leite, 16 - Apartado 1205 - 4471-909 MAIA
Telef. 229 488 348 / 229 489 018 / 229 411 101 - Fax 229 449 382
E-Mail: apeca@apeca.pt Internet: www.apeca.pt
APECA - ASSOCIAO PORTUGUESA DAS EMPRESAS DE CONTABILIDADE
E ADMINISTRAO
Encerramento de Contas
e Apuramento
do Resultado Fiscal
do Perodo de 2012
ACES DE FORMAO - Fevereiro 2013
Dr. Ablio Soua
Vdeo-Projeces

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