Mcanismes comptables.

Chapitre 4 : les rgularisations

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Chapitre 4 : Les rgularisation s

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Au cours de lexercice, lentreprise procde la comptabilisation de lensemble des oprations courantes effectues : achats, ventes, rglements et encaissements (par banque ou caisse), oprations diverses (paie, charges sociales, TVA) A la fin de lexercice, lentreprise se trouve donc avec une balance des comptes qui ont t mouvements au cours de lexercice. Pour arrter ses comptes et calculer son rsultat, lentreprise doit procder aux oprations dinventaire. Linventaire est un relev de tous les lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise. Cest avant tout un inventaire extracomptable, c'est-dire physique dont les lments essentiels sont : Les tats de rapprochement bancaire Ltat des stocks Ltat des charges et produits Ltat des amortissements Ltat des provisions.

A partir de ces tats, lentreprise va procder aux critures de rgularisation ncessaires : Sur les comptes banques Des stocks Des charges et produits Des amortissements Des provisions. Aprs ces critures, la balance aprs inventaire pourra tre tablie. Le compte de produits et charges est tabli partir de cette balance. Les critures de regroupement de charges et produits permettent de dterminer le rsultat net et de solder tous les comptes de charges et produits.

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Lentreprise obtient ainsi la balance de clture qui ne fait apparatre que les comptes du bilan (les classes 1 5), et tablit son bilan.

Oprations de lexercice

Balance avant inventaire

Inventaire extra-comptable

Ecritures de rgularisations

Balance aprs inventaire

CPC Ecritures de regroupement

Balance de clture

Bilan

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1.

Gnralits

En vertu du principe de lindpendance et de la spcialisation des exercices comptables, un exercice ne reoit que ce que lui revient comme charges et produits. Aussi pour dgager le rsultat propre un exercice, il faut rattacher cet exercice toutes les charges et tous les produits qui le concernent exclusivement et indpendamment de leur dcaissement ou encaissement. En consquence, il faut : Exclure de lexercice clturer, les charges et les produits dj comptabiliss mais qui ne concernent quen partie ou pas du tout lexercice qui sachve. Ce sont les charges payes davance et les produits perus davance. Inclure dans lexercice clturer, les charges et les produits le concernant mais non encore comptabiliss faute de documents justificatifs. Ce sont les charges payer et les produits recevoir.

2.

La rgularisation des comptes de charges

1) PRINCIPE

En cours d'exercice, les charges sont comptabilises au fur et mesure de leur constatation d'aprs les documents justificatifs reus ou tablis. Mais en vertu du principe de spcialisation des exercices, l'entreprise doit imputer aux comptes de charges, toutes les charges de l'exercice et elles seules. Toutefois, la date dinventaire on constate que: - certaines charges concernant l'exercice qui s'achve n'ont pas encore t comptabilises (faute de documents justificatifs) et il y a lieu de les imputer cet exercice; les documents justificatifs correspondant ces charges ne seront reus ou tablis qu'au cours de l'exercice suivant; Ces charges sont appeles : charges payer. - d'autres charges qui, en totalit ou en partie, relvent de l'exercice suivant ont t comptabilises (d'aprs des documents justificatifs) au cours de l'exercice qui s'achve et il y a lieu de les soustraire des charges de cet exercice; Ces charges sont dites charges constates d'avance.

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2) LES CHARGES PAYER a) Dfinition

Les charges payer sont des dettes values l'inventaire, nettement prcises quant leur existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l'chance) n'est pas encore juridiquement dtermin.(C.G.N.C. vol 5 p 125). Ce sont des dettes provisionnes ou quasi-dettes envers les tiers concerns (dettes venir se rapportant l'exercice). Exemple : Les charges payer peuvent concerner, la date de fin d'exercice. - Des achats de marchandises, de fournitures ou des prestations reues, mais dont les factures correspondantes ne sont pas encore parvenues; - Des rductions commerciales accorder et des avoirs tablir (retour sur ventes, retour d'emballages consigns...) dont les factures d'avoir correspondantes n'ont pas encore t tablies et envoyes aux clients; - Des sommes dues ( titre de charges consommes) au personnel (indemnits de congs,...), aux organismes sociaux (charges sociales...), l'Etat (charges fiscales...), aux autres cranciers (loyers,...) et pour lesquelles les documents justificatifs n'ont pas encore t reus ou tablis. b) Etat des charges payer :

Lentreprise doit recenser toutes les charges de lexercice qui prend fin et qui nont pas encore t comptabilises. Le montant des charges payer doit tre valu dune manire aussi prcise que possible car les documents justificatifs nont pas encore t reus ou tablis. Exemple : Etat des charges payer au 31/12/02 de lentreprise MOYA : Nature des charges Livraison de marchandises du fournisseur ALI, facture non encore parvenue (TVA : 1000) Quittance deau du 4me trimestre nest pas encore parvenue (TVA : 14 DH) La note dhonoraire de lexpert comptable relative au mois dcembre 2001 nest pas encore parvenue (TVA :100 DH) Suite un contrle fiscal concernant les impts directs il faut sattendre une notification dun montant de : Les intrts du dernier trimestre sur emprunt BMCE (TVA 7%) nont pas encore t comptabiliss : c) Les critures de rgularisation des charges payer: 5.350 TTC 4.000 TTC 600 TTC 214,00 TTC Montant en DH 6.000 TTC

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Le fonctionnement des comptes de charges payer:

L'enregistrement des charges payer entrane: Le dbit du ou des comptes intresss de la classe 6 ou 7; Et le crdit de lun des comptes suivants (rattachs aux postes de tiers); 4417,4427, 4437, 4447, 4457 ou 4487 * Le compte 4417 (Fournisseurs - factures non parvenues) est crdit la clture de l'exercice du montant toutes taxes comprises des factures imputables cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. (C.G.N.C. vol 4) * Le compte 4427 (Clients, RRRA-avoirs tablir ) est crdit la clture de l'exercice du montant toutes taxes comprises, des rabais, remises et ristournes accorder et des avoirs non encore tablis dont le montant est suffisamment connu et valuable. A l'ouverture de l'exercice suivant, Ces critures sont contre-passes (C.G.N.C. vol 4) * Le compte 4437 (Charges de personnel payer) est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes de personnel potentielles, vis--vis des organismes sociaux, et rattachables cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et valuable, telles quindemnits pour congs pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. (C.G.N.C. vol 4) * Le compte 4447 (Charges sociales payer) est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes potentielles, vis--vis des organismes sociaux, et rattachables cet exercice telles que cotisations patronales d'assurances sociales, d'allocations familiales, d'accidents de travail, de retraites du personnel etc. (C.G.N.C. vol 4) * Le compte 4457 (Etat, impts et taxes payer) est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes relatives aux impts et taxes rattachables cet exercice dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A louverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes (C.G.N.C. vol 5) * Le compte 4487 (Dettes; rattaches aux autres cranciers) enregistre son crdit les dettes rattaches aux autres cranciers qui sont destines constater soit des modes de financement (effets payer) soit des dettes venir se rapportant l'exercice (charges payer relatives aux autres cranciers).(C.G.N.C. vol 4) * Le compte 4493 (Intrt courus et non chus payer) enregistre son crdit les intrts contre lenregistrement au dbit du compte 6311(Intrts des emprunts et dettes) .

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Exemple : Entreprise MOYA

6111 3458 4417 61251 3458 4417 6136 3458 4417 6161 4457 6311 3458 4493 31/12/02 Achats de marchandises Etat, autres comptes dbiteurs Fournisseurs factures non parvenues d Achats de fournitures non stockables Etat, autres coptes dbiteurs Fournisseurs factures non parvenues d Rmunration d'intrmediares et honraires Etat, autres comptes dbiteurs Fournisseurs, factures non parvenues d Impts et taxes directs Etat impt et taxex payer d Intrts des emprunts et dettes Etat autre comptes dbiteurs Intrts courus et non chus payer 5000,00 1000,00 6000,00 200,00 14,00 214,00 500,00 100,00 600,00 4000,00 4000,00 5000,00 350,00 5350,00

N.B. : La T.V.A. relative aux charges payer nest pas rcuprable fiscalement parce quelle ne figure sur aucune facture
3) LES CHARGES CONSTATES D'AVANCE a) Dfinition:

Les charges constates d'avance sont des charges enregistres au cours de l'exercice, mais qui correspondent des achats de biens, ou de services ou des prestations dont la fourniture doit intervenir ultrieurement. A ce titre, l'entreprise dispose d'une crance en nature C.G.N.C. vol 5 p91 et 92. N.B : Ces charges reviennent au compte de mme intitul que celui d'o elles ont t extraites. Exemple: Les charges constates d'avance peuvent concerner, la date de fin d'exercice: Des factures d'achats reus et comptabilises alors que les fournitures correspondantes (marchandises, matires et fournitures, services...) nont toujours pas t reues;

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Des fournitures achetes et comptabilises (achats stocks) au cours l'exercice et non encore consommes la date d'inventaire;

Des charges comptabilises au cours de l'exercice dans les autres charges externes, mais concernant aussi l'exercice suivant (loyers, primes d'assurances,...). Ces charges comptabilises d'avance couvrent une priode se poursuivant sur l'exercice venir.

Il s'agit donc de charges reporter de l'exercice qui s'achve l'exercice suivant. b) Etat des charges constates d'avance:

L'entreprise doit recenser toutes les charges dj comptabilises se rapportant, en totalit ou en partie, l'exercice suivant. Exemple : Etat des charges constates davances au 31/12/2002 de lentreprise MOYA : Nature des charges Facture n D25 enregistre le 25/12/2002 ; les marchandises concernes ne sont pas encore rceptionnes au 31/12/2002 : Montant brut (HT) : Remise 5% Net commercial (HT) TVA 20% Net payer (TTC) Loyer constat davance 48000 X 9/12 = c) Les critures de rgularisation des charges constates davance : Le report des charges d'un exercice sur le suivant entrane: Le dbit du compte 3491 Charges constates davance, Et le crdit (H.T) du compte de charges qui avait fait l'objet d'un dbit au cours de l'exercice. Le compte 3491 figure lactif du bilan sous le poste 349 comptes de rgularisation actif . Il permet de rattacher l'exercice les charges qui le concernent effectivement et ceux-l seulement. N.B : La TVA rcuprable dj comptabilise au cours de lexercice qui prend fin est imputable cet exercice. 5.000,00 250,00 4.750,00 + 950,00 5.700,00 36.000 Montant en DH 4.750 HT

Loyer annuel (priode du 1/10/2002 au 30/09/2003) pay le 1/10/2002 : 48.000

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Exemple : Entreprise MOYA

349 6111 3491 6131

31/12/02 Charges constates d'avance Achats de marchandises d Charges constates d'avance Location et charges locatives

4750,00 4750,00 36000,00 36000,00

3.

La rgularisation des comptes de produits :

1) PRINCIPE

En cours d'exercice, les produits sont enregistrs au fur et mesure de leur constatation daprs des documents justificatifs reus ou tablis. En vertu du principe de spcialisation des exercices, l'entreprise doit imputer aux comptes de produits tous les produits de lexercice et eux seuls. Cependant, la date de l'inventaire, on constate que : - Certains produits concernant lexercice qui prend fin n'ont pas t comptabiliss (faute de documents justificatifs) et il y a lieu de les lui imputer; les documents justificatifs leur correspondant ne seront reus ou tablis qu'au cours de l'exercice suivant; ces produits sont appels: produits recevoir. - D'autres produits qui, en totalit ou en partie, relvent de l'exercice suivant ont t comptabiliss (d'aprs des documents justificatifs) au cours de l'exercice et il y a lieu de tes soustraire des produits de lexercice qui s'achve pour les imputer l'exercice suivant; ces produits sont dits produits constats d'avance. 2) LES PRODUITS RECEVOIR a) Dfinition:

Les produits recevoir sont des produits acquis par l'entreprise mais dont le montant, non dfinitivement arrt, n'a pas t inscrit aux comptes de tiers dbiteurs. Ce sont des crances values l'inventaire, nettement prcises quant leur existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois l'chance) n'est pas encore juridiquement dtermin C.G.N.C. vol 5 p 124 et 125.

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Il s'agit de quasi-crances sur les tiers concerns (crances venir se rapportant l'exercice). Exemple : Les produits recevoir peuvent concerner, la date de fin d'exercice: - Des ventes (de marchandises, de biens et de services produits...) non encore comptabilises (les factures correspondantes n'ayant pas t tablies) bien que les fournitures et les prestations aient t fournies; - Des rductions commerciales obtenir des fournisseurs ou des avoirs (retours sur achats, emballages rendus...) non encore reus; les factures d'avoir correspondantes ne seront reues qu'au cours de l'exercice suivant; - Des produits recevoir des associs o des autres dbiteurs (loyer non encore reu parce que l'chance n'est pas encore arrive...). b) Etat des produits recevoir:

Lentreprise doit recenser tous les produits de l'exercice qui prend fin et qui n'ont pas encore t comptabiliss. Leur montant doit tre valu d'une manire aussi prcise que possible car les documents justificatifs n'ont pas encore t reus ou tablis.
Exemple : Etat des produits recevoir, au 31/12/2002 de lentreprise MOYA : Nature des charges Expdition de biens produits aux clients : Montant brut (HT) : Remise 5% Net commercial (HT) TVA 20% Net payer (TTC) 5.000,00 250,00 4.750,00 + 950,00 5.700,00 Montant en DH 5.700 TTC

N.B. La facture relative cette livraison nest pas encore tablie. Loyer annuel (priode du 1/10/2002 au 30/09/2003) dun appartement appartenant lentreprise, sera encaiss le 1/10/2003 : 48.000 Loyer constat davance 48000 X 3/12 = Une commission slevant 1.000Dh sera reue en janvier 2003 Les intrts sur le prt accord au directeur sont payables terme chu le 30/06/2003. Ils slvent 6.000 DH HT c) Les critures de rgularisation des produits recevoir : 6.000 1.000 12.000

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Le fonctionnement des comptes de produits recevoir :

L'enregistrement des produits recevoir entrane: Le dbit de l'un des comptes suivants (rattachs aux postes de tiers) : 3417 Rabais Remises et Ristournes obtenir - avoirs non encore reus 3427 Clients factures tablir et crances sur travaux non encore facturables 3467 Crances rattaches aux comptes d'associs 3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs

Et le crdit du ou des comptes concerns de la classe 6 ou 7. Les comptes de produits recevoir figurent l'actif du bilan dans les postes auxquels ils se

rapportent. Ce sont des comptes rattachs aux divers postes de crances de l'actif circulant hors trsorerie * Le compte 3417 est dbit la clture de l'exercice, du montant toutes taxes comprises, des avoirs et des rabais, remises et ristournes obtenir non encore valuables par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, Ces critures sont contre-passes C.G.N.C. * Le compte 3427 est dbit, la clture de l'exercice du montant toutes taxes comprises des crances imputables cet exercice et pour lesquelles les pices justificatives n'ont pas encore t tablies par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre- passes C.G.N.C. * Le compte 3467 reoit son dbit les crances rattaches des comptes d'associs (produits recevoir) C.G.N.C. * Le compte 3487 reoit les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits recevoir..) C.G.N.C. * Le compte 3493 (Intrt courus et non chus percevoir) enregistre son dbit ces intrts contre lenregistrement au dbit du compte 7311(Intrts et produits assimils) . N.B : Suivant la nature du produit recevoir, qui peut tre aussi une diminution de charges (RRRO.), l'entreprise serait amene ouvrir des comptes de tiers concerns par cette crance.

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Exemple : Entreprise MOYA 3427 7121 4458 3487 7127 3487 7127 3493 7381 4458 31/12/02 Clients, factures tablir Ventes de biens produits au Maroc Etat, autres coptes crditeurs d Crances rattaches aux autres dbiteurs Ventes de produits accesoirs d Crances rattaches aux autres dbiteurs Ventes de produits accesoirs d Intrts courus et non chus payer Intrt et produits assimils Etat autre comptes crditeurs 5700,00 4750,00 950,00 12000,00 12000,00 1000,00 1000,00 3210,00 3000 210,00

3) LES PRODUITS CONSTATES DAVANCE : a) Dfinition :

Ce sont des produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t ou fournies. A ce titre lentreprise devra sacquitter dune dette en nature C.G.N.C. N.B : Ces produits reviennent au compte de mme intitul que celui do ils ont t extraits. Exemples : Les produits constats d'avance peuvent concerner la date de fin d'exercice. Des factures de ventes (marchandises, biens et services produits) tablies et comptabilises au cours de l'exercice alors que les fournitures et les prestations correspondantes n'ont toujours pas t fournies ou effectues; Des loyers reus au cours de l'exercice mais concernant, on partie ou en totalit, l'exercice suivant. L'entreprise doit rechercher les produits dj comptabiliss, alors qu'ils se rapportent, en partie ou en totalit, l'exercice suivant.

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Exemple : tat des produits constats d'avance, au 31/12/2002, de l'entreprise MOYA Natures des produits 1 - L'entreprise a tabli et enregistr une facture au cours de la dernire semaine du mois de dcembre 2002; les marchandises la concernant ne sont pas encore livres. Montant en DH

Facture S 240 Montant brut Remise Net commercial 6860 (H.T) TVA + 1372 DH Net payer TTC 8232 DH 2- Le loyer trimestriel, pour la priode allant du 1/11/2002 au 31/1/2003, dun
appartement appartenant lentreprise, encaiss le 1/11/2002 est de 6.000DH ; loyer constat davance = 6.000 * 1/3= 2000

7000 DH 140 DH 6860 DH

6860 HT

b)

Les critures de rgularisation des produits constats d'avance:

Le report de produits d'un exercice sur le suivant entrane : Le dbit (H.T) du compte de produits qui avait fait l'objet d'un crdit au cours de l'exercice, Et le crdit du compte 4491 Produits constats d'avance.

Cas pratique N1 :
A la clture de lexercice 2002, on constate ce qui suit : o Deux factures dachat de marchandises de 65200 DH et 9900 DH ont t enregistres, mais les marchandises correspondantes nont pas t livres ; o On a comptabilis, le 1er septembre, le loyer semestriel dun local nous appartenant : 36000 DH ; o Une ristourne de 1% sur le chiffre daffaires trait avec le fournisseur X doit tre obtenue, montant des ventes 85000 DH ; o Le transporteur ne nous a pas transmis la facture de transport, dont le montant est denviron 1400 DH ;

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Le 31/03/02, un emprunt de 50000 DH payable en dix annuits donnera lieu au paiement des intrts annuels ( terme chu) de 3500 DH ;

Consommation dlectricit due au 31 dcembre, mais non encore factur : 1600 DH HT ;

Les frais de tlphone des mois de novembre et dcembre seront denviron 3850 DH HT ;

La socit a reu, le 27 dcembre, une livraison de diverses marchandises dune valeur globale de 25400 DH HT,

TAF : Enregistrer les critures de rgularisation effectuer en fin dexercice et celle faire au dbut de lexercice suivant.

Cas pratique N2 :
Les stocks dune entreprise se prsente comme suit :
Stock initial Marchandises Matires premires Mat. consommables Produits en cours Produits finis Produits rsiduels 8.000 70.000 5.000 6.000 25.000 1.500 10.000 60.000 4.500 7.500 20.000 800 1500 2.000 10.000 500 5.000 700 Stock final Stockage Dstockage

TAF : Effectuer les critures ncessaires

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Cas pratique N3 :
Au 31/12/02, on extrait du journal les critures suivantes doprations de lexercice :
01/10/02 6134 5141 Primes dassurance 27600 Banques Rglement de la prime annuelle dassurance couvrant la priode allant du 01/10/02 au 30/09/02 d 5141 7384 Banques Revenus des titres et valeurs de placement Intrts reus davance relatifs lachat de bon de trsor le 01/04/02 d 5161 7126 Caisses Redevances sur brevets, marques, droits et valeurs similaires Paiement semestriel davance des redevances pour brevets dinvention priode du 1/10/02 au 31/03/03 29/12/02 Achats de marchandises 17000 Etat, TVA rcuprable/charges 3400 Fournisseurs Facture reue le 29/12 mais les marchandises ne sont pas encore livres 36000 36000 6000 6000 27600

6110 345520 4411

20400

TAF : Passer les critures de rgularisation au 31/12/02 et de rouverture.

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