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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA I.

NORMATIVIDAD De acuerdo con el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente Artculo. Sin embargo al revisar la legislacin tributaria podemos aprecias diversas normas en las que se vulneran estos principios. El Cdigo Tributario, nuestra norma que regula el ordenamiento jurdico tributario, en su Ttulo Preliminar, a travs de la Norma IV: Principio de Legalidad - Reserva de la Ley, seala que slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin. a) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; b) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; c) Definir las infracciones y establecer sanciones; d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y e) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas. En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Capacidad Contributiva

Legalidad

Reserva de Ley

PODER TRIBUTARIO
Igualdad No confiscatoriedad Respeto a los derechos fundamentales

a)

Principio de legalidad Es el principio bsico de todo sistema tributario, puesto que garantiza el derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, seguridad jurdica, y econmica, descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria. Bajo este principio, el Estado no podr cobrar un impuesto que no se haya creado por ley que seale claramente las caractersticas de este tributo. En la Sentencia del Tribunal Constitucional N 41-2004-AI/TC de fecha 11.11.2004 emitida por el Tribunal Constitucional en el proceso seguido por la Defensora del Pueblo contra la Municipalidad de Surco, debido a que la Municipalidad de Surco atent directamente contra el principio de legalidad al haber expedido diversas ordenanzas sin cumplir con los procedimientos necesarios para que sus ordenanzas sean vlidas y eficaces, tal y como lo seala el Colegiado en su considerando N 13 al establecer lo siguiente: La defensa de la Municipalidad de Surco, al sealar que la ratificacin es vlida slo si estuviese contemplada en el texto de la Constitucin, omite una lectura completa del artculo 74 de nuestra Constitucin, mediante el cual se establece el ejercicio de la potestad tributaria municipal con los lmites que establece la ley. En consecuencia, para determinar la validez o invalidez de las ordenanzas no basta nicamente a la lectura literal de la Constitucin, sino las de Tributacin Municipal y la Ley Orgnica de Municipalidades, en los preceptos referidos a atribuciones y competencias de las municipalidades en el ejercicio de su potestad tributaria.

b) Principio de reserva de ley Existe reserva de ley cuando la Constitucin exige que sea la ley la que regule determinada materia, y por tanto, el poder legislativo ser siempre el encargado de regular esta materia, sin que pueda ser reglamentada por la Administracin, como Decreto o Resolucin Ministerial. El Tribunal Constitucional a travs de la Sentencia TC N 2762-2002-AA/TC del 30.01.2003 seala que la reserva de ley en materia tributaria es, una reserva relativa. (), para los supuestos contemplados en el artculo 74 de la Constitucin, la sujecin del ejercicio de la potestad tributaria al principio de reserva de ley en cuanto al tipo de norma debe entenderse como relativa, pues tambin la creacin, modificacin, derogacin y exoneracin tributarias pueden realizarse previa delegacin de facultades, mediante Decreto Legislativo. Se trata, en estos casos, de una reserva de acto legislativo. El artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per seala que El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio, por lo tanto la carga tributaria debe ser aplicada de forma equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica y en forma desigual a aquellos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes . La STC N 1157-98-AA/TC seala que el principio de igualdad tributaria orienta a establecer que en iguales circunstancias de hecho no debe legislarse generando consecuencias de desigualdad en el trato impositivo. Si la finalidad de determinada ley tributaria, entre otras, es incentivar y fomentar el desarrollo econmico de determinada zona o territorio reduciendo la carga tributaria a empresas que efectivamente inviertan sus capitales en zonas fronterizas; entonces, ante supuestos de hecho iguales deben aplicarse consecuencias jurdicas tambin iguales. c) Principio de no confiscatoriedad Un tributo no debe exceder la capacidad contributiva del sujeto del impuesto, de lo contrario se configura la confiscatoriedad de la misma. El Tribunal Constitucional, respecto del Impuesto Mnimo a la Renta, fall determinando la no aplicacin del mismo por inconstitucional, dado que gravaba la fuente productora de la renta Otro caso donde el Tribunal Constitucional precis la definicin de este principio fue la STC N 2727-2002-AA/TC1 del 19.12.2003, respecto de procedencia de la aplicacin del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos, estableciendo que ste principio informa y
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limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales, empezando, desde luego, por el derecho de propiedad, ya que evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas. Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes . En el caso del Impuesto a las Transacciones Financieras, el Colegiado desestim el petitorio en el extremo que sealaba que el ITF era un tributo confiscatorio dado el monto mnimo de la alcuota aplicable. d) Principio de defensa de los derechos fundamentales Este principio implica que el Estado a travs del Poder Legislativo o Ejecutivo en caso de delegacin de facultades, debe emitir normas respetando los derechos fundamentales de las personas. Los derechos fundamentales son aquellos inherentes a la persona tales como el derecho al trabajo, al secreto bancario, a la libertad de asociacin, a la libertad de contratar, a la reserva tributaria, entre otros. Estos se convierten en derechos constitucionales cuando una Carta Magna los recoja dentro de su normatividad, tal y como sucede en el caso peruano, ya que los derechos fundamentales recogidos principalmente en el artculo 2 de nuestra Constitucin han pasado a ser derechos constitucionales. Tomando nuevamente algunos alcances emitidos por el Tribunal Constitucional respecto de este principio, el Colegiado en la STC N 853-2003-AA/TC expresa que en el ordenamiento constitucional peruano todas las leyes, reglamentos y sus actos de aplicacin, deben interpretarse y aplicarse de conformidad con los derechos fundamentales (STC 2409-2002-AA/TC). En ese sentido, los derechos constitucionales, en cuanto valores materiales del ordenamiento, tienen una pretensin de validez, de modo que tienen la propiedad de irradiarse y expandirse por todo el ordenamiento jurdico. En este mismo marco mediante el Exp. N 1803-2004-AA/TC el Tribunal Constitucional se ha pronunciado manifestando que nuestra normatividad Constitucional establece la Prohibicin de la reforma peyorativa y el derecho de defensa en sede administrativa por lo que es inconstitucional la prdida del beneficio de gradualidad como consecuencia de un procedimiento contencioso en la cual la Resolucin impugnada queda confirmada por el rgano resolutor, especficamente en el caso de la Resoluciones N 112-2001/SUNAT y 1412004/SUNAT que establecan que adems de perder la gradualidad las sanciones se incrementaban. RTF de Observancia Obligatoria N 1202-2-08 (08.02.08 ): "La declaracin de inconstitucionalidad del artculo 4 del Decreto de Urgencia N 140-2001, establecida en la sentencia recada en el Expediente N 008-2003-AI/TC, conlleva a la inaplicacin de los numerales 2.16 y 3.15 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT, modificado por las Resoluciones de Superintendencia N 004-2003-SUNAT y N 028-2003-SUNAT, tratndose de las infracciones previstas en los numerales 3) y 6) del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, cometidas y sancionadas antes de que surtiera efecto la citada sentencia, cuyas impugnaciones en sede administrativa an se encuentran en trmite." RTF de Observancia Obligatoria N 6950-5-06 (19.01.07 ): "Cuando el Tribunal Fiscal analice la validez de las ordenanzas que crean arbitrios procede que emita una resolucin que constituya precedente de observancia obligatoria a la que se refieren los artculos 102 y 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF. Se precisa que el criterio contenido en el Acuerdo de Sala Plena N 33-2005 del 6 de octubre de 2005 por el cual a efecto de inaplicar las ordenanzas que no cumplan los parmetros de validez establecidos en las Sentencias N 0041-2004-AI/TC y 0053-2004-PI/TC no

corresponda emitir una resolucin que constituya precedente de observancia obligatoria a la que se refieren los artculos 102 y 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF; resulta aplicable a las ordenanzas municipales originalmente emitidas para los ejercicios de 1997 a 2004. No procede que en va de queja el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la validez de las ordenanzas que crean arbitrios. No obstante, cuando el Tribunal Fiscal hubiere inaplicado una ordenanza procede que el Tribunal en va de queja deje sin efecto el cobro de la deuda tributaria sustentada en dicha ordenanza. RTF 04679-1-2007, RTF 00250-5-2007, RTF 00931-1-2007: Se revoca el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad toda vez que el Tribunal Constitucional declar inaplicable la norma que estableca que se perderan los beneficios de la gradualidad si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la mantiene en su totalidad y sta queda firme o consentida en la va administrativa. RTF 04739-2-2007: Para efecto del criterio de frecuencia, corresponde considerar que la infraccin se ha cometido por primera vez. e) Principio de capacidad contributiva Aunque este principio no se encuentra prescrito de manera taxativa en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, el Tribunal Constitucional le ha otorgado la calidad de principio inherente al ordenamiento nacional, tal y como lo expresa en la STC N 33032003-AA/TC del 28.06.2004, al expresar () que los principios constitucionales consagrados por el artculo 74 de la Constitucin, que regulan el rgimen tributario, como son el de legalidad, de igualdad, de no confiscatoriedad, de capacidad contributiva y los derechos fundamentales (). El principio de capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir al gasto pblico y del principio de igualdad de las cargas pblicas. En efecto, es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya que este necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades pblicas, lo cual es su razn de ser primordial y principal motivo de existencia. Existe pues, el deber de solidaridad de contribuir al gasto publico, sin embargo, no todos estamos obligados a sacrificarnos de igual manera, porque existe el principio de la igualdad de las cargas publicas, que no alude a una igualdad material, cuantitativa, sino que es personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin econmica de cada quien. De all, que se afirme que la capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que poseen los individuos sometidos al poder tributario del Estado. En tal sentido debe entenderse a la capacidad contributiva como la aptitud econmica personal para soportar las cargas pblicas en mayor o menor grado impuestas por el Estado, tenindose presente las condiciones particulares de cada uno de los contribuyentes. El Tribunal Constitucional en su STC N 033-2004-AI/TC del 28.09.2004 establece que la capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a imposicin; es decir, siempre que se establezca un tributo, ste deber guardar ntima relacin con la capacidad econmica de los sujetos obligados, ya que slo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo, slo as el tributo no exceder los lmites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, configurndose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador, procurando siempre el equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento de regular cada figura tributaria . Finalmente, debemos sealar que el objetivo primordial de este principio es que los contribuyentes de un Estado aporten a al sostenimiento del mismo en la cantidad ms aproximadamente posible a la proporcin de sus respectivas capacidades; es decir, en proporcin a sus ingresos y rentas de que respectivamente disfrutan.

CONSTITUCION POLITICA DEL PERU (PARTE PERTINENTE) TITULO I DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD

CAPITULO I DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA Artculo 1.- Defensa de la persona humana La defensa de la persona humana y el respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad y del Estado. Artculo 2.-Derechos fundamentales de la persona Toda persona tiene derecho: 5. A solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el pedido. Se exceptan las informaciones que afectan la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional. El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del Juez, del Fiscal de la Nacin, o de una comisin investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado. 6. A que los servicios informticos, computarizados o no, pblicos o privados, no suministren informaciones que afecten la intimidad personal y familiar. 7. Al honor y a la buena reputacin, a la intimidad personal y familiar as como a la voz y a la imagen propias. Toda persona afectada por afirmaciones inexactas o agraviada en cualquier medio de comunicacin social tiene derecho a que ste se rectifique en forma gratuita, inmediata y proporcional, sin perjuicio de las responsabilidades de ley. 9. A la inviolabilidad del domicilio. Nadie puede ingresar en l ni efectuar investigaciones o registros sin autorizacin de la persona que lo habita o sin mandato judicial, salvo flagrante delito o muy grave peligro de su perpetracin. Las excepciones por motivos de sanidad o de grave riesgo son reguladas por la ley. 10. Al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados. Las comunicaciones, telecomunicaciones o sus instrumentos slo pueden ser abiertos, incautados, interceptados o intervenidos por mandamiento motivado del Juez, con las garantas previstas en la ley. Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva su examen. Los documentos privados obtenidos con violacin de este precepto no tienen efecto legal. Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley. Las acciones que al respecto se tomen no pueden incluir su sustraccin o incautacin, salvo por orden judicial. 11. A elegir su lugar de residencia, a transitar por el territorio nacional y a salir de l y entrar en l, salvo limitaciones por razones de sanidad o por mandato judicial o por aplicacin de la ley de extranjera. 13. A asociarse y a constituir fundaciones y diversas formas de organizacin jurdica sin fines de lucro, sin autorizacin previa y con arreglo a ley. No pueden ser disueltas por resolucin administrativa. 20. A formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad competente, la que est obligada a dar al interesado una respuesta tambin por escrito dentro del plazo legal, bajo responsabilidad. Los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional slo pueden ejercer individualmente el derecho de peticin. CONSTITUCIN POLTICA DEL PERU CAPITULO IV DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

Artculo 74.-Principio de Legalidad Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.

TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N 135-99-EF (Publicado el 19 de agosto de 1999) TITULO PRELIMINAR NORMA I: CONTENIDO El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y Normas del ordenamiento jurdico-tributario. Comentario Esta Norma establece el marco jurdico del Cdigo Tributario y forma parte de la estructura del Sistema Tributario Nacional, al definir su contenido y finalidad. (*)NORMA II : MBITO DE APLICACIN Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. 2. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. 3. Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las Normas de este Cdigo, salvo aquellos aspectos que por su naturaleza requieran Normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo. (*) Norma Modificada por Ley 27038

TRIBUTO

Arbitrios IMPUESTO CONTRIBUCIN TASA Derechos Beneficios otorgados por obras pblicas

No hay contraprestacin directa

Servicio pblico individualizado

Licencias

Concordancia - Constitucin (93) arts. 74, 192 nm. 3. - Cdigo Tributario Norma IV, arts. 50 a 53, dcimo stima D.F. - Decreto Legislativo N 776 art. 3

- L.P.A.G. art. I T.P. - Ley N 26790 art. 6 - Ley N 27056 art. 14 nm. 14.2. - Decreto Supremo N 0032000EF art. 2 Comentario Los tributos son las prestaciones en dinero o en especie que los entes pblicos con potestad tributaria establecen en ejercicio de la misma. Esta potestad tributaria viene de lo que se conoce como Poder Tributario, el cual es la facultad de crear, modificar, exonerar y suprimir tributos. Este Poder Tributario puede ser originario, el cual nace por mandato imperativo de la Constitucin Poltica y en nuestro medio, slo el Estado Peruano detenta este tipo de Poder Tributario, siendo distribuido el mismo entre el Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo y los Municipios. El otro tipo de Poder Tributario es el delegado, el cual se encuentra bajo la jerarqua de la Constitucin, en otras palabras, se encuentra supeditado al Poder Tributario originario, quien a travs de normas especficas ha de determinar la aplicacin del Poder Tributario derivado, siendo los Gobiernos Regionales un claro ejemplo de este tipo de poder. El Poder Tributario tiende a caracterizarse por ser normativo, ya que es a travs de normas que se ha de establecer las relaciones entre la Administracin y los administrados debiendo su cumplimiento ser obligatorio; imprescriptible, ya que dura mientras exista el Estado; legal, porque se objetiva a travs de la ley; territorial y jurisdiccional, ya que se ejerce dentro de un determinado territorio donde un Estado ejerce su jurisdiccin; irrenunciable, puesto que es inherente a la soberana estatal; e indelegable, puesto que al ser el poder tributario parte de la soberana estatal, sta no puede ser delegada a terceros para efectivizar su cumplimiento. Algunas diferencias saltantes entre el impuesto con la contribucin son las siguientes: - En el impuesto la recepcin del beneficio es indirecto; mientras que en la contribucin la recepcin del beneficio es de manera directa para el contribuyente. - En el impuesto prima la capacidad contributiva del contribuyente antes que el principio del beneficio; en tanto que en la contribucin el principio del beneficio es el que prima. - En el impuesto el pago se realiza a travs de una cuota o tarifa progresiva o regresiva; por el contrario en las contribuciones se tiene como cantidad a pagar una cuota proporcional siendo excepcional una cuota fija. - En el impuesto el origen del beneficio puede tener cualquier origen; mientras que el origen del beneficio en la contribucin proviene por iniciativa del Estado. Las diferencias que se dan entre contribucin y tasa son las siguientes: - En la contribucin las prestaciones son generales; en tanto que en la tasa las prestaciones son individuales. - El beneficio en la contribucin es esencial; mientras que en la tasa no es necesario que se produzca el beneficio sino bsicamente el servicio. - La contribucin incide directamente sobre el contribuyente; en la tasa es el contribuyente el que se acerca a la tasa y es incidido por ella. Sobre los tributos municipales podemos sealar que slo las contribuciones y las tasas se encuentran dentro de la llamada Potestad Tributaria Municipal, la cual permite crear, modificar, suprimir y exonerar las mismas dentro de la jurisdiccin de cada municipalidad. En doctrina a las tasas se les denomina Tributos Vinculados, toda vez que existe una prestacin por parte del contribuyente frente al Estado (representado por una erogacin dineraria) y la contraprestacin del Estado hacia el contribuyente (prestacin de un determinado servicio). Las obligaciones por aportaciones a la Seguridad Social se regulaban por las normas de ESSALUD, la Oficina de Normalizacin Provisional - ONP y supletoriamente por el Cdigo Tributario. Sin embargo, en la actualidad, es el Cdigo Tributario el que predomina, y adicionalmente las Normas especiales sern aplicadas por Decreto Supremo de los sectores a los que pertenecen las instituciones correspondientes. El Tribunal Fiscal se mantiene como ltima instancia administrativa en los procedimientos contenciosos sobre dichas aportaciones. En estos casos se aplicarn los arts. 101 inc. 1 y 143 del Cdigo Tributario.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Son fuentes del Derecho Tributario: a) Las disposiciones constitucionales; b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica; c) Las leyes tributarias y las Normas de rango equivalente; d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales; e) Los decretos supremos y las Normas reglamentarias; f) La jurisprudencia; g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y, h) La doctrina jurdica. Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las Normas de rango equivalente. Concordancia - Constitucin (93) arts. 51, 56, 74, 102 nm. 1 y 3, 103, 104, 109, 118 nm. 8 y 20, 200. - Cdigo Tributario Normas IV, X, arts. 102, 154. Comentario El concepto fuente es aplicable a la forma de creacin de las normas jurdicas. Por esta razn el Cdigo Tributario tambin lo incorpora en su texto, an cuando algunos autores sostienen que en derecho este concepto tiene un significado ambiguo, porque se usa para designar fenmenos diferentes. La Norma en comentario establece cules son las fuentes del derecho tributario siendo las mismas: - La Constitucin: Es el conjunto de principios y normas jurdicas que estructuran la base legal de un Estado. Es la fuente por excelencia del Derecho Tributario ya que recoge los preceptos sustanciales sobre tributacin que consagran las bases que regulan los sistemas tributarios nacionales. Es gracias a esta norma que la nacin puede se organizar polticamente y con ello se permite tambin se fije la extensin de la soberana estatal en materia tributaria. El rgimen tributario, se encuentra plasmado en la Constitucin en el Ttulo III (Rgimen Econmico) Captulo IV (Del Rgimen Tributario y Presupuestario). Con los instrumentos jurdicos internacionales como la Declaracin Universal de los Derechos Humanos y Tratados y Acuerdos Internacionales sobre Derechos Humanos y Libertades reconocidas por la Constitucin lo que se busca es proteger los derechos fundamentales de la persona humana en caso de que la tributacin pueda vulnerar los mismos. - Los Tratados: Son normas internacionales que se ubican jerrquicamente en un segundo nivel en relacin a la Constitucin. Se convierten en fuente interna slo despus de ser aprobadas por el Congreso y sean ratificadas por el Presidente de la Repblica. La suscripcin por parte del Gobierno de tratados con otros pases u organismos internacionales es evitar e impedir la doble imposicin tributaria y el fraude fiscal, as como buscar la generacin de polos de desarrollo subregionales. - La Ley: Es la norma jurdica por excelencia que regula la vida de relacin de las personas en sociedad, en sus diferentes manifestaciones sociales, polticas, econmicas, jurdicas, etc. Slo el Congreso, como ente que detenta el Poder Legislativo, es el encargado de legislar y dar leyes. - El Decreto Legislativo: Es una Norma con rango de ley, surgida como consecuencia de la facultad de legislar que el Congreso de la Repblica delega al Poder Ejecutivo, sobre una materia especfica y por un plazo determinado. Este tipo de norma se encuentra sometido en cuanto a su promulgacin, publicacin, vigencia y efectos a los mismos aplicables a una ley. Debemos precisar en este punto que los Decretos de Urgencia, los cuales pueden ser entendidos como la autorizacin excepcional de la que goza el Poder Ejecutivo para que en casos extraordinarios de necesidad y urgencia adopte, baje su responsabilidad, medidas provisionales con fuerza de ley, se excluyen, por mandato constitucional de poder contener materia tributaria.

- Los Decretos Leyes: Son normas surgidas en gobiernos de facto, esto es, gobiernos que alcanzaron el poder por un golpe de Estado. Este tipo de normas son homologables a la Ley siempre y cuando hayan sido subsanados o avalados legalmente por normatividad expedida en un rgimen democrtico, lo cual les ha de proporcionar legalidad y legitimidad, teniendo desde ese momento rango y fuerza de ley. La Sentencia del Tribunal Constitucional: Es la resolucin que emana del mximo rgano de control de la Constitucin que contiene los razonamientos por los cuales una norma es declarada anticonstitucional, inconstitucional o atentatoria contra los derechos fundamentales de las personas, teniendo como consecuencia la derogacin de la Norma al da siguiente de su publicacin. - Leyes Orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales y municipales: Representan normas de segundo nivel en relacin con la Constitucin Poltica del Per. Son normas que reglamentan preceptos constitucionales en forma minuciosa. Las leyes orgnicas para su aprobacin requieren el voto de ms de la mitad del nmero legal de miembros del Congreso. La actual Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, en su Artculo 70 establece que el sistema tributario municipal se rige por la ley especial y el Cdigo Tributario en la parte pertinente. - El Decreto Supremo: Es un instrumento normativo, de carcter tributario que permite disponer y regular situaciones jurdicas que permitan la complementacin de normas de jerarqua superior dictadas por el parlamento o por el ejecutivo en caso de delegacin de facultades. Como sabemos a travs de Decreto Supremo se han de regular tanto la tarifa arancelaria que representa un derecho de importacin fijado por el Arancel de Aduanas, as como las tasas, las cuales son el pago por un servicio pblico individualizado. - Normas reglamentarias: Representa una norma de tercer nivel frente a la Constitucin y por lo mismo en caso de conflicto se encuentra subordinada, no slo a ella, sino tambin a los Tratados y Leyes y a la normatividad jerrquicamente superior a ella. La Norma reglamentaria proviene del Poder Ejecutivo, con lo cual se busca precisar el sentido de una ley o norma de la misma jerarqua en materia tributaria. - La Jurisprudencia: Es el conjunto de resoluciones reiterativas y uniformes que emanan de un rgano supremo, las cules dependiendo de la entidad de la que emanen tienen la calidad de obligatoria (Tribunal Fiscal) o referencial (Poder Judicial). Con la jurisprudencia lo que se persigue es la interpretacin de la voluntad de la ley, no pudiendo ser dicha interpretacin considerada como una nueva norma. - Las Resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria: Una Resolucin es el acto administrativo por el cual la Administracin Tributaria se ha de pronunciar respecto de una reclamacin, apelacin, queja, consulta u otro que tenga relevancia tributaria, siendo de aplicacin la misma para todos los contribuyentes. Estas resoluciones por ser de rango inferior a las normas antes estudiadas, no deben contravenir lo dispuesto por las mismas, ya que en tal caso se convierte en impertinente y conflictiva para el campo jurdico. Entre las resoluciones que puede emitir la SUNAT, podemos sealar, de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 092-95 del 19-11-95, las siguientes: Resoluciones de Superintendencia, Directivas, Circulares, Memorandum Circulares e Informes. - Doctrina Jurdica: Es el conjunto de opiniones de autores o dogmticos del Derecho, dadas ya sea a travs de monografas, trabajos de habilitacin, libros, revistas, compendios u otros estudios jurdicos, en los cuales se trata de explicar, sintetizar, criticar o proponer ideas sobre una legislacin pasada, vigente o futura, tratando de dar con ello una salida a los problemas que en la realidad se presentan. FUENTES DEL DERECHO Fuentes histricas. Documentos que contienen la informacin del derecho vigente en otra poca. Fuentes materiales o reales. Factores y elementos polticos, sociales, y econmicos que determinan el contenido de las normas jurdicas. Fuentes formales. La costumbre, la legislacin, jurisprudencia, la doctrina y los principios generales del derecho. FUENTES HISTRICAS FUENTES DEL DERECHO FUENTES MATERIALES O REALES FUENTES FORMALES

FUENTES FORMALES DEL DERECHO LA COSTUMBRE Son los usos de una sociedad que son considerados jurdicamente obligatorios que consiste en la repeticin constante de un comportamiento y la conviccin de la obligatoriedad que existe frente al comportamiento. LA LEGISLACIN Proceso por el cual uno o ms rganos del estado crean determinadas normas jurdicas de cumplimiento general a las que se les da el nombre de leyes. el proceso legislativo se encuentra descrito en la constitucin , sealando quienes tienen inicativa legislativa, como se discuten, se aprueban y se sancionan o se observan las leyes por el presidente de la repblica, se promulgan y se publican sealando su vigencia. Las leyes cumplen con ser generales, abstractas, impersonales y obligatorias. Clasificndose en Leyes orgnicas. Reglamentarias, ordinarias y secundarias. JURISPRUDENCIA Interpretacin del sentido de la ley en los casos que exista controversia o falta de claridad, hecha por los rganos colegiados para tal efecto. LA DOCTRINA Opinin de autores de derecho orientada a interpretar, comprender y aplicar correctamente el derecho. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO. Se presentan a travs de aforismos, que sirven de base al juez para solucionar casos no legislados expresamente.

COSTUMBRE

FUENTES FORMALES

DOCTRINA

LEGISLACIN

JURISPRUDENCIA

PRINCIPIOS GENERALES

Constitucin Poltica Tratados Internacionales Leyes y normas tributarias Normatividad de tributos locales Decretos Supremos Jurisprudencia

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Resoluciones de la AdministracinTributaria DoctrinaDE Jurdica. NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA LA LEY Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. (*) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas. (**) En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. (*) Prrafo modificado por D. Leg. N 953, art. 3, a partir del 6-2-04. (**) Prrafo Incorporado por Ley 27335, art. 2, a partir del 1-8-00. Concordancia - Constitucin (93) art. 2 nm. 24 inc. d), 74, 79, 102 nm. 1, 104, 118 nm. 20, 192 nm. 3, 200 nm.4. - Cdigo Tributario Norma II, arts. 4, 6, 7, 8, 9, 10, 41, 92, 112, 164. - Ley N 23853 arts. 10 nm. 4, 93, 94, 110. Comentario Por Principio de Legalidad debemos entender a la limitacin del poder tributario en caso de que el Estado valindose de tal poder intente crear una Norma sin sustento legal alguno o contraviniendo los ya existentes. Este principio est en relacin con el adagio << nullum tributum sine lege>>, con lo cual lo que se busca es eliminar todo tipo de arbitrariedad e incertidumbre que atenten contra el contribuyente. En tanto que por el Principio de Reserva Legal es preciso determinar que algunos de los temas en materia tributaria deben ser expresa, estricta y taxativamente regulados a travs de una Ley, como es el caso de la alcuota, la exoneracin y la base de clculo. La finalidad de este principio radica en que se impida que un rgano administrador del tributo pueda regular el mismo con Normas de inferior jerarqua as como tambin se impida que un ente con poder tributario originario puedan abusar de su carcter dinmica y tiendan a excederse en el mismo. Sobre Discrecionalidad de la Administracin Como sabemos, la discrecionalidad administrativa opera en aquellas situaciones en que la Administracin - en su actuacin - se encuentra en la posibilidad de optar entre varias alternativas de solucin en principio igualmente vlidas. No obstante ello, discrecionalidad no supone arbitrariedad, la cual significara que las decisiones de la Administracin no responda a parmetro alguno. En el Estado moderno se ha querido eliminar de la Administracin la discrecionalidad para evitar cualquier abuso, lo que no ha sido posible, pues la Norma legal no prev todas las circunstancias que pueden ocurrir en la realidad. Al contrario, en muchos casos es necesario atender al criterio administrativo (experiencia, conocimientos tcnicos, etc.) para adoptar la decisin ms adecuada al derecho y conforme al inters pblico, por lo que la labor legislativa debe limitarse a establecer ciertos parmetros que puedan evitar que la discrecionalidad administrativa se convierta en arbitrariedad. En esta perspectiva, se han modificado cuatro artculos del Cdigo Tributario, intentando mantener la facultad discrecional de la Administracin, pero a la vez circunscribindola a los parmetros siguientes: Se pueden fijar tasas por D.S. Refrendado por el Ministro del Sector competente y del Ministro de Economa y Finanzas.

Anteriormente se necesitaba voto del Consejo de Ministros. Se ha incorporado un ltimo prrafo a la Norma IV del Ttulo Preliminar, establecindose que cuando la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente sta deber tener como lmite para su actuacin el marco que establece la ley (Principio de Legalidad), debiendo optar por aquella decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico. De acuerdo a ello, los actos de los fedatarios, de los inspectores o de cualquier otra persona que no tenga facultades establecidas por ley estaran seriamente limitados. No obstante, esta Norma podra significar una justificacin de posibles excesos en los actos discrecionales de la Administracin Tributaria, sobre todo en aquellos casos en que sus decisiones (en materia de fiscalizacin y sancin) afecten slo a determinados contribuyentes, lo que podra significar una discriminacin fctica y afectar la concurrencia en el mercado. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Sumilla: El establecimiento del Impuesto Selectivo al Consumo con el sistema especfico de monto fijo, debe hacerse sobre la base de los criterios de proporcionalidad y razonabilidad, que aplicados al caso de los cigarrillos, vendran a ser la calidad, el precio, el volumen u otra caracterstica inherente al producto en cuestin. Asimismo, la capacidad contributiva no es un criterio tcnico vlido para establecer el monto fijo del impuesto en referencia, toda vez que este se traslada al consumidor. Expediente: 1311-2000-AA/TC del 03 de agosto de 2001. Sumilla: Las nicas exoneraciones protegibles a travs de la va del amparo son las establecidas en el artculo 19 de la Constitucin Poltica de 1993. Expediente: 218-96-AA/TC del 24 de setiembre de 1998. Sumilla: El instrumento normativo por el cual los Gobiernos Locales deben crear los tributos de su competencia es la Ordenanza, conforme a lo dispuesto en la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, no siendo correcta la utilizacin del Edicto para dichos fines. Expediente: 173-2000-AA/TC del 06 de noviembre de 2000. Sumilla: El sustento constitucional del Principio de Legalidad es la separacin del poder poltico en distintos rganos constitucionales, cada uno de ellos con funciones exclusivas y excluyentes. Es por ello que se prohbe al Poder Ejecutivo regular los impuestos a travs de Decretos Supremos, lo cual incluye la modificacin de las tasas de dichos tributos. Expediente: 1311-2000-AA/TC del 03 de agosto de 2001. Sumilla: El cuestionamiento de la validez constitucional de un Decreto Supremo, en los casos en que no se identifique un acto de aplicacin concreto de este, no se efecta a travs de la accin de amparo, sino a travs de la accin popular. Expediente: 084-98-AA/TC del 13 de diciembre de 1998. NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn contener Normas sobre materia tributaria. Concordancia - Constitucin (93) arts. 74 prr. 3, 79, 80. Comentario El art. 74 de la Constitucin Poltica prescribe textualmente que las leyes del presupuesto no pueden contener Normas sobre materia tributaria; por ello la Ley Anual de Presupuesto slo contiene disposiciones de orden presupuestal. JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL Sumilla: El Principio de Igualdad en la Ley, se encuentra ligado al Principio de Uniformidad, el cual supone que la Norma tributaria debe estructurarse gravando a cada cual segn su capacidad contributiva, lo cual admite que se pueda afectar de manera distinta a los contribuyentes. Expediente: 977-97-DP del 22 de abril de 1998. NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS Las Normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra Norma del mismo rango o jerarqua superior.

Toda Norma tributaria que derogue o modifique otra Norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la Norma que deroga o modifica. Norma anloga es de aplicacin para los reglamentos de las leyes tributarias. Concordancia - Constitucin (93) arts. 74, 103 prr. 3. - Cdigo Civil Norma I. Comentario Al reiterar lo prescrito en la Norma V, esta Norma seala que slo una ley tributaria puede modificar una ley anterior. Tambin prescribe que toda ley debe guardar el principio de unidad anotando con precisin el nmero de la disposicin derogada o modificada. La jurisprudencia admite la derogacin tcita de una Norma slo cuando existe una clara incompatibilidad entre la nueva disposicin y la anterior, pudiendo establecer los siguientes criterios: - Si hay incompatibilidad entre una Norma tributaria y otra posterior sobre materia no tributaria, prima aqulla. - Entre una disposicin especial y otra posterior de carcter general, siendo ambas de contenido tributario, prima la primera. JERARQUA DE LAS NORMAS ESCRITAS

PRIMER NVEL

LA CONSTITUCIN LA LEY LA LEY ORGNICA DECRETO LEGISLATIVO DECRETO-LEY TRATADO RESOLUCIN LEGISLATIVA DECRETO SUPREMO RESOLUCIN SUPREMA RESOLUCIN MINISTERIAL RESOLUCIN DIRECTORAL

SEGUNDO NIVEL

TERCER NIVEL CUARTO NIVEL QUINTO NIVEL

NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN DE INCENTIVOS O EXONERACIONES TRIBUTARIAS (*) (*) Derogada por D. Leg. 977, nica Disposicin Complemementaria Derogatoria a partir del 15-3-07 NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS (**) Al aplicar las Normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT- tendr en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.

(**) Modificada por Ley N 26663, a partir del 23-9-96 Concordancia - Constitucin (93) art. 102 nm. 1. - Cdigo Tributario Norma IV, arts. 154, 170. - Cdigo Civil Norma IV Comentario Siendo la Norma tributaria, como otras Normas jurdicas, una estructura lgico jurdica compuesta por enunciados descriptivos (hiptesis de incidencia) y prescriptivos (consecuencia Normativa), su interpretacin es la averiguacin del significado de tales enunciados o, lo que es lo mismo, el resultado de atribuirles valores. La interpretacin, por tanto, es un proceso a travs del cual la Norma jurdica se revela al intrprete. En la doctrina se discute mucho sobre cul es la finalidad de la interpretacin de las Normas. Una posicin seala que lo que se busca con la interpretacin es encontrar el real sentido o la voluntad que el legislador quera dar al idear una Norma. Esta teora es la teora subjetivista. La principal carencia o dificultad de esta teora radica en que muchas veces, al ser la realidad una estructura cambiante, dicha voluntad se ve desplazada por una realidad jurdico-econmica distinta al momento en que fue expedida una Norma. Es ante esto que aparece la otra teora denominada Teora Objetiva, la cual deja de lado la voluntad del legislador y abre paso a la comprensin de la Norma jurdica como elemento individual donde slo cabe la interpretacin de lo que la Norma misma expresa. Ambas tendencias han sido recogidas por el Tribunal Fiscal, pero, como cierto sector de la doctrina expresa, es preferible tratar de que la finalidad de interpretar sea en base a la conjuncin de ambos criterios, esto es, analizar la voluntad del legislador, la misma que tiene que estar relacionada con la situacin social y econmico al momento de realizar la interpretacin. Existen dos corrientes principales en la doctrina para interpretar las Normas tributarias. La primera, las considera como Normas de excepcin y, consecuentemente, sus mtodos de interpretacin deben ser excepcionales, en caso de existir duda, se admiten dos reglas de interpretacin opuestas: <<in dubio pro fiscum>> (la duda favorece al Fisco) e <<in dubio contra fiscum>> (la duda no favorece al Fisco, sino al contribuyente). La segunda sostiene que las Normas tributarias deben interpretarse siguiendo los mtodos ordinarios admitidos en el Derecho. La Norma hace tambin referencia a que la naturaleza del hecho imponible se da en funcin de su contenido econmico y no de la forma jurdica que le fue asignada, con lo cual se busca evitar abusos por parte de los contribuyentes es este respecto y otorgar una mejor proteccin al ordenamiento jurdico. Al respecto podremos citar los mtodos ms usuales citados por el Dr. Marcial RUBIO 2 a. Mtodo literal Segn el mismo el significado del texto normativo se colige mediante el uso de las reglas lingsticas de uso comn o de uso especializado (significados propios del lenguaje jurdico). b. Mtodo de la ratio legis El significado del texto normativo equivale a su razn de ser intrnseca, la que puede extraerse del propio texto y que no se confunde con la razn o intencin del legislador histrico. c. Mtodo sistemtico El significado del texto normativo se obtiene a partir de la comparacin de una norma con otras relacionadas conceptualmente a la primera. Hay dos tipos: el mtodo sistemtico por ubicacin de la norma, que implica una comparacin prxima con otras normas de la misma clase o grupo o acpite normativo, y el mtodo sistemtico por comparacin con otras normas, as no se ubiquen en el mismo acpite normativo. d. Mtodo histrico El significado del texto normativo equivale a descubrir la intencin del legislador histrico, la misma que se encuentra plasmada en las exposiciones de motivos, declaraciones pblicas, diarios de debates, artculos cientficos, entre otros documentos histricos. e. Mtodo sociolgico Para comprender el texto normativo es necesario tomar en cuenta las variables sociales que rodean el caso, con la intencin de adaptar la norma a su contexto socio-econmico

RUBIO, Marcial (1997) El Sistema Jurdico Peruano. Introduccin al Derecho. Lima, PUCP, 1997. 6ta.ed.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. Concordancia Constitucin (93) arts. 74, 139 nm. 8. Cdigo Tributario arts. 128, 162 prr. 2. Cdigo Civil Normas IV, VIII, IX. Cdigo Procesal Civil primera disposicin final. Decreto Legislativo N 757 arts. 1, 14, 15. Comentario Cuando se presenta un vaco legal en el proceso de reclamacin o de apelacin, los rganos de resolucin administrativos o jurisdiccional aplican, en primer trmino los Principios de Derecho Administrativo y, en segundo lugar, los Principios Generales del Derecho. El Tribunal Fiscal ha observado lo que estamos afirmando. Por ello, en varias ocasiones ha hecho uso de los principios siguientes: el principio de retroactividad benigna; el principio de equidad; el principio de simplificacin administrativa; el principio de legalidad y el principio de lo ms favorable al contribuyente, entre otros. NORMA X : VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. (*)Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial. (*) Prrafo modificado por la Primera Disp. Final y Trans. De la Ley 26777. Concordancia Constitucin (93) arts. 74 prr. 3, 103 prr. 2, 109. Cdigo Tributario Normas III, IV, arts. 10, 168. Cdigo Civil Norma III. Cdigo Procesal Civil Segunda Disposicin Final. Decreto Legislativo N 757 art. 15 Comentario El artculo 103 de la Constitucin prescribe que ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia penal cuando favorece al reo. El Cdigo Civil, por su parte, en su Art. 3 del Ttulo Preliminar establece que la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la Constitucin. El Cdigo Tributario en su Art. 168 prohbe la irretroactividad benigna para el infractor: Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin. Los Decretos Legislativos, debern ser publicados dentro de los plazos previstos para el ejercicio de las facultades delegadas y con la debida anticipacin. Para establecer la vigencia de las Normas interpretativas, pueden presentarse los casos siguientes:

a) La norma interpretativa por su naturaleza rige desde la fecha de vigencia, salvo disposicin expresa. b) La norma interpretativa es de aplicacin, inclusive, a expedientes ya resueltos por el Tribunal Fiscal, si todava no se ha ordenado su ejecucin. c) Una norma es de aplicacin retroactiva cuando aclara los alcances de una Norma anterior. d) Una norma es de carcter declarativo, cuando es interpretativa y rige desde la vigencia del dispositivo que se est interpretando. NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas Normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l. Concordancia Constitucin (93) art. 2 nm. 11. Cdigo Tributario arts. 11 a 15, 21. Cdigo Civil arts. 33, 34. Decreto Legislativo N 809 art. 5 Ley 26887 art. 403 nm. 3. Comentario De acuerdo con esta norma es suficiente que el hecho generador del tributo se produzca para que sea exigible la obligacin tributaria. Este artculo establece, adems, quines son los sujetos pasivos de la obligacin tributaria. Los conceptos de domiciliado y no domiciliado en el pas, son situaciones diferentes de la condicin de nacional o extranjero, por ejemplo, un contribuyente nacional puede tener la condicin de no domiciliado en el pas y un contribuyente extranjero puede tener la condicin de domiciliado; esto depender de las circunstancias de ubicacin, en que se encuentren dichos contribuyentes. NORMA XII: CMPUTO DE PLAZOS Para efecto de los plazos establecidos en las Normas tributarias deber considerarse lo siguiente: a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil. Concordancia - Cdigo Civil art. 183 - Cdigo Procesal Civil art. 174. - L.P.A.G. arts. 47, 49, 50. Comentario Existe reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal estableciendo que si el da del vencimiento de un plazo, no hubiera atencin al pblico durante las horas laborables de la Administracin Tributaria, debe prorrogarse el plazo como en los das legalmente inhbiles. Sin embargo, resulta hbil el da de vencimiento del plazo para la interposicin del recurso. El estado de

huelga originar una situacin indefinida por haberse producido intempestivamente dicha situacin, creando desconcierto. NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMTICOS Y OTROS Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran realizar. Comentario En esta Norma se hace una clara distincin de las actividades oficiales, sujetas al convenio de reciprocidad a favor de las personas e instituciones internacionales, que gozan de los beneficios tributarios estipulados en la Norma. NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. Concordancia - Constitucin (93) arts. 118 nm. 8, 120. - Cdigo Tributario arts. 83, 95, 101 nm. 7. Comentario Este artculo establece el principio de exclusividad, y que el Ministerio de Economa y Finanzas es la entidad autorizada por el Poder Ejecutivo para vigilar el cumplimiento de las Normas en materia tributaria. El principio de exclusividad significa la soberana en la legislacin impositiva como parte de la actividad financiera del Estado, que comprende, la poltica econmica general, tanto los ingresos como los egresos pblicos reflejados en el presupuesto. NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las Normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos. Comentario La Unidad Impositiva Tributaria tiene por objeto mantener en trminos constantes los elementos monetarios que se relacionan con el pago de los tributos.

LIBRO PRIMERO LA OBLIGACIN TRIBUTARIA TITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 1. Concepto de la obligacin tributaria La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Concordancia - Constitucin (93) art. 74. - Cdigo Tributario Norma IV, arts. 4, 7, 25 a 49, 114 y ss. - Decreto Legislativo N 809 art. 11. Comentario La obligacin tributaria es el vnculo jurdico originado por el tributo, cuya fuente es la ley, y constituye el nexo entre el Estado (acreedor) y el responsable o contribuyente (deudor), que se manifiesta en una obligacin de dar (pago del tributo) o en obligaciones adicionales de hacer (presentar balances y declaraciones juradas) o de tolerar (soportar las revisiones fiscales). La caracterstica principal de la obligacin tributaria es su naturaleza personal, es decir, que existe un nexo jurdico entre el sujeto activo, llamado Estado o cualquier otra institucin con potestad tributaria delegada (Administracin Tributaria, Municipalidades, ESSALUD, etc.) y el sujeto pasivo, que puede ser una persona natural o una persona jurdica con patrimonio, o que realice actividades econmicas o haga uso de un derecho que genere una obligacin tributaria, tal como lo prescribe el artculo 2 de este Cdigo. La obligacin tributaria se distingue del concepto de deuda tributaria, al ser el primero el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo a determinado acreedor tributario mientras que el segundo es la suma adeudada al acreedor tributario por tributos, multas o intereses.

OBLIGACIN DE DAR PAGAR LOS TRIBUTOS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

OBLIGACIN DE HACER

PRESENTAR DECLARACIONES ATENDER FISCALIZACIONES

OBLIGACIN DE TOLERAR

Los presupuestos que conforman la obligacin tributaria son los siguientes: El supuesto de hecho tributario o hiptesis de incidencia Para el autor Iglesias Ferrer se entiende por supuesto de hecho tributario a la descripcin hipottica de carcter Normativo de una situacin real, con contenido econmico, en la cual una persona natural o jurdica o entidad sin personera jurdica pero sujeto de derecho se vincula a un tributo. Este supuesto de hecho o hiptesis de incidencia tienen como elementos conformantes del mismo a diversos aspectos entre los que resaltan:

Personal: Con el cual se busca determinar la calidad de las personas que conforman la relacin jurdico-tributaria, esto es quien ha de ser el sujeto activo (acreedor tributario) y el sujeto pasivo (deudor o responsable) de la misma. Temporal: Permite indicar el momento preciso en el cual se cumple el supuesto de hecho tributario sea de forma expresa o implcita. Este aspecto puede estar determinado por una fecha o circunstancia determinable en el tiempo. Espacial: Est en relacin con el lugar en donde el supuesto de hecho tributario ha de darse. Podemos mencionar como criterios que permiten la aplicacin de este aspecto los siguientes: criterio de nacionalidad, de domicilio, criterio de fuente. Material: El autor Iglesias Ferrer nos dice sobre este aspecto que representa la descripcin abstracta del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en que el destinatario legal tributario se halla o a cuyo respecto se produce. Por ello siempre el aspecto material va a encontrarse vinculado a un verbo ya que el contenido del aspecto material implica un dar, un transferir, un entregar, un recibir, un obtener, un adquirir, entre otros. Mensurable: Ligado ntimamente con el anterior, este aspecto est relacionado al hecho de que la Ley debe establecer cmo se ha de determinar la cantidad de riqueza sobre la cual se deber aplicar la tasa o alcuota del impuesto, es decir, cmo se ha de llegar a establecer la base imponible de un impuesto determinado. Del mismo modo, presenta elementos peculiares los mismos que se identifican como: Base imponible: Es el parmetro o magnitud constituido ya sea por un bien, producto, un servicio, una renta, un capital o cualquier otra magnitud distinta del dinero, que representa la valuacin de la materia imponible y del cual se extraer una cuota legalmente establecida que ir a pagar a manos del acreedor tributario. Alcuota: Para Rubn Sanabria es el orden numrico porcentual o referencia que se aplica a la base imponible para determinar el monto del tributo. La alcuota puede ser: alcuota fija uniforme, la cual grava a todos los contribuyentes con una suma igual; alcuota fija graduada, la cual para gravar a los contribuyentes divide a los mismo en sectores tomando diversos criterios para ello; alcuota proporcional, la cual es una cuota que permanece estable o fija sobre la base imponible, la cual puede incrementar o decrecer; y, alcuota progresiva, en la cual existe una escala en la cual el tipo impositivo aumenta en el mismo momento en que aumenta la variable de referencia de la base imponible. El hecho generador: Es aquella accin o situacin con la cual se ha de realizar en la realidad el supuesto de hecho tributario o hiptesis de incidencia.

PERSONAL: Acreedor y deudor tributario

ESPACIAL: Donde.

ASPECTO MATERIAL Actividad que se grava

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TEMPORAL: fecha en que nace la obligacin tributaria

MENSURABLE: Base imponible y alcuota

HECHO GENERADOR Base imponible y alcuota

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Sumilla: Debe declararse fundada una accin de cumplimiento, cuando la entidad demandada se muestre renuente de manera continuada a cumplir con una obligacin establecida por Ley a

favor de la demandante; sin embargo, cuando se solicite el cumplimiento de obligaciones futuras, debe tenerse en cuenta que ellas an no son exigibles, con lo cual no se puede establecer una concreta renuencia de la entidad demandada, toda vez que existe la posibilidad de que esta cumpla con las referidas obligaciones. Expediente: 661-98-AA/TC del 15 de febrero de 2000.

CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORME N 070-2003-SUNAT/2B0000 Lima, 20 de febrero de 2003 La obligacin tributaria o relacin jurdico tributaria es una sola, de la que pueden surgir obligaciones por parte del contribuyente as como de la Administracin Tributaria. En tal sentido, los acuerdos por los que un contribuyente cede a un tercero sus derechos de crditos sujetos a devolucin por parte de la Administracin Tributaria carecen de eficacia frente a sta. Artculo 2. Nacimiento de la obligacin tributaria La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Concordancia - Cdigo Tributario Normas II, IV, arts. 1, 59. Comentario En caso que la obligacin tributaria nazca cuando ... se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin, entonces se trata de una obligacin exlege por cuanto su nacimiento est condicionado a la realizacin o no de un hecho jurdico. Para Hctor B. Villegas, el hecho imponible es el presupuesto legal hipottico y condicionante, cuya configuracin fctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, da pie para que el Estado pretenda un tributo. Por lo tanto, el hecho imponible y su realizacin cobran validez jurdica amparados en el concepto sealado en el marco del principio de legalidad. En la doctrina se discute cul es el momento del nacimiento de la obligacin tributaria, siendo dos posiciones las ms aceptadas: una que seala que la obligacin tributaria nace como resultado de la determinacin tributaria realizado por la Administracin Tributaria, y la otra, la cual es la que el Cdigo ha adoptado, que establece que la obligacin tributaria nace de la realizacin del hecho tributario. JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL Sumilla: No se puede establecer como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en el caso de exportaciones de bienes, la fecha en que se inicia su proceso de embarque, sino aquella en la que se ha verificado que la totalidad de los bienes por exportar han sido efectivamente embarcados. Expediente: 753-93 del 24 de diciembre de 1996. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF 07045-4-2007- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN VENTA DE BIENES FUTUROS Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria respecto del IGV, se requiere que exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos hayan llegado a existir. RTF 08337-4-2007: Si los intereses de financiamiento son determinables al momento de la venta o la prestacin del servicio integrarn, desde ese momento, la base imponible del IGV. RTF 08262-A-2007: La obligacin tributaria aduanera nace en el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado. Artculo 3. Exigibilidad de la obligacin tributaria La obligacin tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. (*)Tratndose de tributos administrados por la SUNAT desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo. 2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin. (*) Prrafo modificado por D.Leg. 953, art.4, a partir del 6-2-04. Concordancia - Cdigo Tributario arts. 1, 29, 59, 60, 88 Comentario En cuanto a la exigibilidad de la obligacin tributaria debemos distinguirla de la exigibilidad de la deuda tributaria. La primera, es la potestad que tiene el Estado a fin de requerir el pago del tributo luego que la prestacin ha sido determinada y se haya precisado con exactitud el cuantum de dicha prestacin; en tanto que la segunda, es la exigencia de la obligacin tributaria ms cualquier otro concepto o conceptos tributarios tales como intereses moratorios, recargas por reclamacin inoficiosa, multas, intereses por fraccionamiento o aplazamiento tributario, pudiendo ser sta ejecutado mediante el procedimiento de cobranza coactiva al haber excedido el plazo determinado o haber incurrido en alguna infraccin. Cualquier obligacin tributaria aparece en todo hecho comercial, vale decir, en una venta que la ley indica como gravable, el cual resulta de una relacin jurdicotributaria. En una accin comercial existen dos supuestos distintos, para determinar el momento en que nace la obligacin tributaria y adquiere el carcter de exigible; estos son: Las leyes y los reglamentos dictados por la Administracin Tributaria, y Las notificaciones de la SUNAT que contengan la determinacin de la deuda tributaria. En importaciones se aplicarn normas especiales. JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL Sumilla: No se puede establecer como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en el caso de exportaciones de bienes, la fecha en que se inicia su proceso de embarque, sino aquella en la que se ha verificado que la totalidad de los bienes por exportar han sido efectivamente embarcados. Expediente: 753-93 del 24 de diciembre de 1996. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF 02848-5-2007 El plazo para el pago de los tributos determinables de oficio, como los Arbitrios, slo vencen cuanto la Administracin los ha determinado. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORME N 145-2001-SUNAT/K00000 La solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO del IGV, se encuentra vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria.

Determinada por el contribuyente: A partir del da siguiente del vencimiento del plazo sealado en la norma EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Determinada por la Administracin: A partir del da siguiente del vencimiento del plazo sealado en la Resolucin.

Artculo 4. Acreedor tributario Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. Concordancia - Constitucin arts. 74, 118 nm. 17, 188, 193, 199. - Cdigo Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1, 5, 6, 50, 51, 52, 54. Comentario El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro elemento de la obligacin tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad, tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su obligacin de pago. El acreedor tributario est en una situacin de preferencia y superioridad, que la Ley le concede para efectivizar la accin de cobranza coactiva, frente al deudor tributario. JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL Sumilla: En va judicial no se puede solicitar la exclusin del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de una deuda tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun cuando dicha deuda se encuentre acogida al Rgimen de Fraccionamiento Especial. Expediente: 2256-99 del 05 de julio de 2000 CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORME N 264-2002-SUNAT/K00000 Lima, 23 de setiembre del 2002 Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnizacin por daos y perjuicios, no es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de carcter civil y no tributaria. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr prelacin frente a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de defraudacin tributaria. Artculo 5. Concurrencia de acreedores Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias. Concordancia - Constitucin arts. 74, 191, 198. - Cdigo Tributario Normas II, IV y arts. 4, 6, 50, 51, 52. Comentario Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusin, si ste no puede pagar la suma total de su deuda. Cuando esto ocurra se cubrirn las deudas de los acreedores en forma proporcional. Artculo 6. Prelacin de deudas tributarias

(*) Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del D. Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en el presente artculo. Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento. (*) Prrafo modificado por D. Leg. N 953, art.5, a partir del 6-2-04. Concordancia - Constitucin art. 24 prr. 2. - Cdigo Tributario arts. 4, 5, 28, Primera Disposicin Final. - Cdigo Civil arts. 472 a 487, 1068, 1112 a 1114. - Decreto Legislativo N 770 art. 196. - Decreto Ley N 26116 art. 7. Comentario: Recientemente, dentro de las actividades destinadas a la Implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial Per Estados Unidos con fecha 27/06/2008 se ha publicado el Decreto Legislativo N 1050 que aprueba la Modificacin de la Ley 27809- Ley General del Sistema Concursal, este dispositivo legal tiene la finalidad de recuperar los crditos mediante la regulacin de procedimientos concursales que promuevan la asignacin eficiente de recursos a fin de conseguir el mximo valor posible del patrimonio del deudor. Tal es as que mediante el art. 15 de ste decreto se ha modificado el art. 42 de la Ley del Sistema Concursal estableciendo una nueva estructura en el Orden de preferencia para el pago de los crditos. Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regmenes previsionales administrados por la ONP, la Caja de beneficios y Seguridad Social el pescador u otros regmenes previsionales creados por ley, as como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse. Los aportes impagos al SPP incluyen los conceptos a que se refiere el art. 30 del D. Ley N 25897, con excepcin de las comisiones cobradas por los Fondos Privados de pensiones. Crditos alimentarios Crditos garantizados con hipoteca, garanta mobiliaria anticresis, warrants, derecho de retencin, o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor, siempre que la garanta correspondiente haya sido constituida o la medida cautelar correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de publicitacin a que se refiere el art. 32.Las citadas garantas o gravmenes de ser el caso, debern estar inscritas en el registro antes de dicha fecha, para ser oponibles a la masa de acreedores. Estos crditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes que los garantas sean vendidos o adjudicados para cancelar crditos de rdenes anteriores, pero slo hasta el monto de realizacin o adjudicacin del bien que garantizaba los crditos.

Prelacin de deudas tributarias

Los crditos de origen tributario del Estado, incluidos los del Seguro Social de Salud - ESSALUD, sean tributos, multas, intereses, moras, costas y recargos. Los crditos no comprendidos en los rdenes precedentes, y la parte de los crditos tributarios que conforme al literal d) del numeral 48.3 del art 48, sean transferidos del cuarto al quinto orden; y el saldo de los crditos del tercer orden que excedieran del valor de realizacin o adjudicacin del bien que garantizaba dichos bienes. El inciso d) del numeral 48.3 del art. 48 de La Ley 27809 Ley General del Sistema Concursal, establece que no sern capitalizados ni condonados los crditos, no obstante pasar al quinto orden de preferencia la parte de los crditos de origen tributario que, encontrndose en el cuarto orden de preferencia, sea equivalente al porcentaje promedio capitalizado o condonado por los acreedores incluidos en el orden de preferencia en el cual exista el mayor monto de crditos reconocidos.

CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORME N 004-2007-SUNAT/2B0000 - Intervencin de Derecho Preferente y Ejecucin Coactiva. Ni el Ejecutor Coactivo ni ningn rgano de la Administracin Tributaria tienen competencia para pronunciarse sobre la Intervencin de Derecho Preferente y, por ende, sobre el mejor derecho aducido por un tercero en la comunicacin en la que invoque la existencia de un mejor derecho de naturaleza hipotecaria sobre el bien embargado en el Procedimiento de Cobranza Coactiva realizado por la SUNAT, derecho que debe invocarse en la va judicial. Sin perjuicio de ello, y atendiendo a lo establecido en el artculo 106 de la L.P.A.G. deber emitirse respuesta escrita en relacin con la mencionada comunicacin, poniendo en conocimiento del tercero lo sealado en el prrafo precedente. Efectuado el remate y adjudicado el bien embargado en el Procedimiento de Cobranza Coactiva realizado por la SUNAT, sin la existencia de un mandato judicial que reconozca el derecho preferente de pago de un tercero en relacin con la acreencia tributaria, procede que el Ejecutor Coactivo disponga que con el producto del remate se impute el pago de sta ltima. INFORME N 166-2001-SUNAT/K00000 1. El acreedor tributario goza de privilegio sobre todos los bienes del deudor y su crdito prevalece sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no correspondan a: pagos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el Registro pertinente. 2. Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento, el mandato judicial notificado con posterioridad a la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida la deuda tributaria, no obliga a la Administracin Tributaria -que ya vio satisfecha su acreencia- a poner a disposicin del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro; toda vez que en este supuesto no resulta de aplicacin la concurrencia de acreedores prevista en el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario. 3. Si por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la extincin de la deuda tributaria mediante la ejecucin forzada, estaremos ante un supuesto de concurrencia de deudas, siendo de aplicacin el orden de prelacin a que se refiere el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que prevalecer la acreencia por beneficios sociales sobre la deuda tributaria.

Artculo 7. Deudor tributario Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Concordancia - Cdigo Tributario Norma IV, arts. 1, 7, 8, 9, 10, 21, 30. Comentario El sujeto pasivo o deudor tributario est obligado a cumplir con el pago como contribuyente o responsable. Estos se diferencian de la manera siguiente: a) Los contribuyentes o sujetos pasivos, son los obligados directos al pago del tributo por mandato de la ley; como por ejemplo, el propietario de un bien, o de cualquier otro derecho o renta afecta a un impuesto, a una tasa o a una contribucin. b) El responsable o sujeto pasivo es el que debe cumplir con el pago del tributo y otras obligaciones formales, por mandato legal, sin ser titular de la obligacin tributaria. Asimismo, podemos sealar que cada deudor responde por el ntegro de la obligacin contrada, la cual puede ser requerida para su pago por el acreedor tributario, quien podr dirigirse contra todos o algunos o cualquiera de los deudores, simultnea o sucesivamente, para efectuar el cobro de la deuda tributaria. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Sumilla: Una Institucin Pblica Descentralizada no puede sustraerse a un proceso de cobranza coactiva, por deudas tributarias que le corresponden a la poca en que era una empresa del Sector Pblico, ya que es el mismo sujeto el que asume los activos y pasivos de la empresa transformada. Expediente: 147-2000-AA/TC del 13 de diciembre de 2000. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF 01890-2-2007 Se revoca inadmisibilidad de la reclamacin porque recurrente no estaba obligado a presentar declaracin jurada de Impuesto General a las Ventas. RTF 02074-2-2007 Se revoca la inadmisibilidad de la reclamacin por existir circunstancias de que la recurrente no sera sujeto de los tributos materia de la infraccin. RTF 06656-2-2006 Al no ser la recurrente la propietaria del predio no le corresponda el pago del Impuesto Predial. RTF 00243-2-2007 No tiene validez la cobranza coactiva, al acreditarse que no fue iniciada conforme a ley ya que el valor materia de cobranza fue notificado a nombre de un sujeto que no era el obligado por haber fallecido con anterioridad. RTF 3296-1-2007 No procede el cobro del Impuesto predial al no tener condicin de deudor tributario ya que se encontraba inafecta RTF 06943-5-2006 Al no ser el recurrente el deudor tributario de los arbitrios determinados no se encuentra legitimado para iniciar la respectiva reclamacin. RTF 07274-5-2007: Robo del vehculo no extingue el derecho de propiedad del agraviado, por lo que no origina que se pierda la calidad de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Artculo 8. Contribuyente

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Concordancia - Cdigo Tributario Norma IV, arts. 2, 7. Comentario El contribuyente tiene la obligacin principal de pagar los impuestos; es decir, debe desprenderse de una parte de su riqueza personal, para entregarle al Estado. As, con este aporte, contribuye al presupuesto fiscal. Los contribuyentes tambin deben cumplir, con otras obligaciones secundarias, accesorias y formales. Entre stas se encuentran las siguientes: a) Las obligaciones de hacer consisten en declarar cundo se ha producido el hecho imponible. Por ejemplo: cuando una persona adquiere un inmueble o introduce mejoras en dicho inmueble, est obligada a declarar la compra o las mejoras ante la Administracin Tributaria, para que se reajuste el valor monetario del inmueble y, consecuentemente el impuesto que le corresponder pagar. b) Las obligaciones de no hacer, son aquellas que permiten abstenerse de realizar algo, omitirlo o no hacerlo. c) Las obligaciones de tolerar, son aquellas que consisten en soportar la intervencin de la Administracin Tributaria en la revisin, por las autoridades competentes, de las declaraciones tributarias presentadas por los contribuyentes. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Sumilla: La carga generada por la aplicacin del Impuesto General a las Ventas recae sobre un tercero denominado <<contribuyente de facto>>, quien est obligado a aceptar el traslado del Impuesto, no obstante que el <<contribuyente de jure>> sea la persona designada por Ley para pagar el Impuesto. Expediente: 177-99-AA/TC del 24 de agosto de 1999. JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL Sumilla: La no realizacin de las compras por parte de un contribuyente del Impuesto General a las Ventas, genera que no existan operaciones reales por las que se haya tenido que pagar el Impuesto, por lo que no se puede utilizar el mismo como crdito fiscal a favor. Expediente N 308-97 del 15.03.1999. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORME N 040-2003-SUNAT/2B0000 El uso en el pas de una pliza de seguros otorgada por un no domiciliado califica como utilizacin de servicios para el IGV, teniendo los usuarios la calidad de contribuyentes. Los usuarios de dichas plizas deben retener y pagar el Impuesto a la Renta, salvo que la empresa del exterior tenga un establecimiento permanente en el pas, en cuyo caso esta declarar y pagar su propio impuesto. De no cumplir el establecimiento permanente con sus obligaciones tributarias, ser pasible de sanciones por parte de la Administracin Tributaria y deber pagar los tributos con la TIM. No se ha establecido mecanismo para comunicar al usuario del seguro de vida la existencia de un establecimiento permanente. INFORME N 094-2001-SUNAT/K00000 1. Se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, el Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) positivo que genera una empresa cuya actividad es la adquisicin y manejo de acciones de otras empresas, generalmente del mismo grupo (holding). 2. Para efectos del Impuesto a la Renta, los gastos de financiacin y asesora relacionados a la compra de acciones en que incurren las empresas cuya actividad es la adquisicin y manejo de acciones de otras empresas (holding), y que obtienen exclusivamente ingresos por concepto de dividendos no gravados e ingresos gravables por concepto del Resultado por Exposicin a la Inflacin, no son deducibles, total ni proporcionalmente, al no cumplir dichos gastos con el principio de causalidad. 3. El segundo prrafo de la Norma VIII del TUO del Cdigo Tributario no es aplicable para ajustar el valor de un servicio prestado entre empresas del mismo grupo econmico, cuando no

est en cuestin la verdadera naturaleza de la operacin, sino el valor en que se transfieren los servicios entre ellas.

Artculo 9. Responsable Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. Concordancia - Cdigo Tributario Norma IV, arts. 7, 10. Comentario Segn esta Norma los responsables de los tributos son las personas naturales o jurdicas, que estn obligadas al pago de los tributos. Entre ellos tenemos a los agentes de retencin y a los agentes de percepcin. Para alcanzar una mejor recaudacin de los impuestos, la ley tributaria ha creado la figura del responsable del tributo. Esta persona sin tener el carcter de sujeto pasivo, ni de representante de ste, est obligado a efectuar el pago y a cumplir otros deberes en materia tributaria. El responsable de la prestacin ante el Estado, es el deudor, pero que, puede repercutir contra el verdadero sujeto pasivo del tributo. En esta forma el responsable paga al Estado pero no tiene una relacin especial de deuda con l, sino, una relacin de responsabilidades por el pago del tributo, puesto que se repite contra el deudor. Esta responsabilidad por el pago la ley no la ordena en forma indiscriminada a cualquier persona que pueda intervenir en la relacin jurdicotributaria, por cuanto el presupuesto previo de la atribucin o responsabilidad siempre es una relacin particular entre el responsable y el deudor del tributo, de manera que quien participa en esta relacin, estar en condiciones de garantizar o valorar el riesgo al cual se expone. Como un ejemplo de un caso de responsabilidad, citamos a los notarios: quienes responden de los impuestos devengados por los contratos en que intervienen. Es necesario resaltar que el Banco de la Nacin, o cualquier entidad del sistema financiero, a quien se le encarga la recaudacin de tributos, carecen de facultad para variar la obligacin tributaria y dirigir la cobranza contra persona distinta a la sealada en la liquidacin, aun cuando se trate de responsables solidarios. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORME N 365-2002-SUNAT/K00000 Procede la aplicacin de interese moratorios en caso que , habindose declarado la nulidad de afiliacin al SPP, la AFP no proceda a abonar a la ONP la devolucin de los aportes obligatorios efectuados al SPP dentro de los plazos establecidos. Artculo 10. Agentes de retencin o percepcin En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos. Concordancia - Cdigo Tributario Normas IV inc. a, X prr. 2, arts. 7, 9, 18 nm. 2. - Decreto Legislativo N 774 art. 72 Comentario El agente de retencin, para HCTOR VILLEGAS, es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco por concepto de tributo. FLORES POLO, con referencia al agente de percepcin seala que no es otra cosa que un cobrador por cargo del Fisco. Es perceptor porque en razn de su actividad, profesin, oficio o funcin est en una situacin que le permite recibir del contribuyente un monto dinerario por

concepto de tributo que posteriormente debe depositar, dentro del plazo legal, en la cuenta del acreedor tributario. El principio de legalidad en materia tributaria, establece que slo por Ley o por Decreto Legislativo cuando existe delegacin, puede sealarse a los agentes de recepcin o percepcin de tributos. Los agentes de retencin o percepcin son designados por la Administracin Tributaria. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA OFICIO N 221-2003-SUNAT/2B0000 La condicin de agente de retencin se adquiere por mandato de una Ley o un Decreto Supremo, o por designacin efectuada por la Administracin Tributaria, teniendo en cuenta lo dispuesto por el artculo 10 de TUO del Cdigo Tributario. Los requisitos para la devolucin de pagos indebidos o en exceso que hubiere sido objeto de retencin y pago por el agente de retencin, se contemplan en el procedimiento N 15 "Devolucin de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crdito negociables o cheque" del Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA de la SUNAT. El inciso a) del artculo 42 del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta establece el procedimiento especfico a seguirse para la devolucin de las retenciones en exceso efectuadas a contribuyentes que perciben rentas de quinta categora durante un ejercicio gravable. Si, con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiere determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva corresponde pagar al contribuyente que obtiene rentas de quinta categora, el contribuyente deber presentar a su empleador el formato a que se refieren los artculos 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 036-98-SUNAT y solicitarle directamente la devolucin correspondiente. En la medida que se hubiera presentado una solicitud de devolucin a la SUNAT y sta hubiera sido denegada, total o parcialmente, debemos indicar que se cuenta con los medios impugnatorios establecidos por el Ttulo III del Libro Tercero del TUO del Cdigo Tributario, a fin de seguir el procedimiento contencioso tributario correspondiente. INFORME N 040-2003-SUNAT/2B0000 El uso en el pas de una pliza de seguros otorgada por un no domiciliado califica como utilizacin de servicios para el IGV, teniendo los usuarios la calidad de contribuyentes. Los usuarios de dichas plizas deben retener y pagar el Impuesto a la Renta, salvo que la empresa del exterior tenga un establecimiento permanente en el pas, en cuyo caso esta declarar y pagar su propio impuesto. De no cumplir el establecimiento permanente con sus obligaciones tributarias, ser pasible de sanciones por parte de la Administracin Tributaria y deber pagar los tributos con la TIM. No se ha establecido mecanismo para comunicar al usuario del seguro de vida la existencia de un establecimiento permanente. INFORME N 304-2002-SUNAT/K00000 El nico requisito que establece la Ley para que una persona se constituya en agente de retencin del Impuesto a la Renta por rentas de quinta categora, es abonar ingresos que sean calificados como tales. El procedimiento para efectuar la retencin de tributos de quinta categora se encuentra definido en el artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en los artculos 40 y 41 del Reglamento de dicho impuesto. Las reglas que se deben aplicar para efectuar devoluciones de retenciones efectuadas en exceso por rentas de quinta categora se encuentran establecidas en el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y la Resolucin de Superintendencia N 036-98SUNAT. INFORME N 095-2001-SUNAT/K00000 1. En caso de retenciones y/o pagos en exceso por rentas de cuarta categora, tanto para el Impuesto a la Renta como para el Impuesto Extraordinario de Solidaridad, los montos a devolver debern ser actualizados aplicando la tasa prevista en el Cdigo Tributario, cuando dichas retenciones y pagos se hayan efectuado respecto de obligaciones tributarias correspondientes a perodos fiscales anteriores al ejercicio gravable 2001. 2. Las retenciones y-o pagos en exceso sealados en el numeral anterior, en caso de devolucin, sern actualizados aplicando la TAMN cuando se hayan efectuado respecto de obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio gravable 2001 en adelante.

3. Tratndose de los pagos a cuenta y/o retenciones del Impuesto a la Renta, los montos a devolver segn el numeral anterior sern actualizados con la TAMN desde la fecha en que se efectu el pago o la retencin que origina el exceso, siempre y cuando el contribuyente solicite la devolucin luego de presentada la declaracin anual correspondiente, conforme al artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta INFORME N 118-2001-SUNAT/K00000 Los empleadores que abonan rentas de quinta categora se encuentran obligados a efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta. INFORME N 147-2001-SUNAT/K00000 Los sujetos que abonen rentas de quinta categora estn obligados a efectuar las retenciones correspondientes con independencia del hecho que lleven Libro de Planillas o estn obligados a utilizar el PDT de Remuneraciones. INFORME N 263-2001-SUNAT/K00000 El empleador debe efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora sobre el ntegro de la suma que entregue, sin que medie negociacin y a ttulo de gracia, a los trabajadores que renuncien voluntariamente; de conformidad con las Normas que regulan dichas retenciones, siendo irrelevante para este efecto que dicho monto supere o no las 12 remuneraciones. DIRECTIVAS DADAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Directiva N 003-2002 En caso que al momento de pago concurran un embargo en forma de retencin dispuesto por el Poder Judicial o un embargo en forma de retencin trabado por el Ejecutor Coactivo y, la retencin del 6% prevista en la Resolucin; deber en primer trmino efectuarse esta ltima retencin.