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Impt /Taxe Article Loi/ Dcret

I. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENTS

Rfrence

Observation

D'essence essentiellement fiscale ces lments rpondent des limitations et des conditions que la socit doit respecter. L'auditeur est appel s'assurer que les conditions ncessaires pour la constitution de ces lments ainsi que leur utilisation sont remplies. Il aura drouler les vrifications suivantes I.S. Vrifier que les montants enregistrs dans les comptes de subventions correspondent bien des subventions d'investissement. S'assurer que l'imposition de ces subventions a t effectue en conformit des rgles applicables selon la nature des biens qui sont acquis en leur utilisation : Imposition intgrale avec constatation d'un amortissement drogatoire ou talement sur 5 ans. Vrifier que la quote-part de subvention reprise au compte de produits et charges a t soumise la cotisation minimale. II. PROVISIONS REGLEMENTEES I.S. 7 bis Vrifier que ces provisions ont t constitues en conformit avec les rgles qui leur sont applicables :
-

I.S.

18

provision pour acquisition ou construction de logement de personnel : respect de la limite de 3 % du rsultat fiscal; Provision pour gisement : seuil de constitution ne dpassant pas 50 % du bnfice fiscal dans la limite de 30 du chiffre d'affaires: Provision pour investissement : la provision devant tre dote selon les conditions prvues par le code des investissements industriels (avant 1996) et dans la double limite de 20 % du rsultat fiscal et 30 % de l'investissement ( compter du 1 er janvier 1996).

I.S.

7bis

I.S.

7bis

S'assurer que les dlais et conditions d'utilisation des provisions constitues ont bien t respects, sinon valuer le risque fiscal potentiel. S'assurer du non cumul de provision pour investissement et la provision pour gisement. S'assurer du non cumul entre la dotation de la provision pour investissement et l'option pour l'exonration totale prvue par l'article 19 assortie de l'engagement de rinvestissement. Vrifier que les provisions pour amortissements drogatoires portent sur des biens ligibles, et que leur traitement fiscal est correct.

I.S. 7bis

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I. DETTES DE FINANCEMENT

Rfrence

Observation

Ces dettes sont destines couvrir les besoins de financements durables de l'entreprise. L'auditeur doit s'assurer du lien de ces emprunts avec l'exploitation et de toutes les conditions de dductibilit des charges d'intrts y affrentes. C'est ainsi qu'il aura drouler les contrles suivants. I.S. Vrifier l'application des conditions exactes contenues dans les contrats d'emprunts, et notamment les chances prvues. Vrifier le respect et la conformit avec la lgislation des changes. S'assurer que la socit ralise une correcte comptabilisation des emprunts libells en monnaie trangre : valuation au cours de clture, constitution de provision pour risque de change, imposition du gain de change latent Si la socit rmunre les comptes courants associs, vrifier le respect des conditions de cette rmunration (libration totale du capital, plafonnement du taux de rmunration ). Contrler si la socit a bien opr les provisions ncessaires afin de rattacher l'exercice clos la quote-part des intrts des emprunts qui lui revient. S'assurer que les intrts verss aux associs, ou aux non rsidents en rmunrations des avances et prts consentis ont t soumis la retenue la source au titre de la TPPRF. Vrifier que les retenues la source ainsi opres ont fait l'objet de la dclaration annuelle prvue par la loi.

I.S. 7

TPPRF

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II. LES COMPTES DE LIAISON

Rfrence

Observation

I.S. I.S. TVA I.S. 12

En cas d'existence de succursales vrifier que les comptes de liaison ont t tous solds en fin d'exercice. Vrifier la bonne application des conventions fiscales de non double imposition conclues entre le pays de la socit et la pays d'implantation des succursales. Vrifier l'imposition la retenue la source aux taux de 10 % des assistances et tudes ralises l'tranger et utilises au Maroc par l'entit soumise l'IS. III. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES

I.S.

Vrifier que les conditions gnrales de dductibilit de ces provisions sont bien remplies : comptabilisation, objet portant sur une charge elle mme dductible, origine lie l'exercice en cours. Dans le cas chant vrifier si l'entreprise a opr les rintgrations qui s'imposent extracomptablement. S'assurer que la socit a tay la dotation de ces provisions par des dossiers reprenant tous les justificatifs ncessaires et explicitant les modalits de calcul desdites provisions.

I.S.

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Section 2 ACTIF IMMOBILISE

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I. IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR

Rfrence

Observation

La dnomination de ce poste est elle mme porteuse d'un risque fiscal. En effet, l'auditeur doit vrifier essentiellement la qualification des dpenses et les conditions ncessaires pour leur classification dans ce poste ainsi que les modalits de leur amortissement (rattachement l'exercice). C'est cet effet qu'il doit drouler les contrles suivants. I.S. 7 Vrifier que la socit n'a pass dans ses comptes que les immobilisations en non valeur, comprenant les charges rpartir sur plusieurs exercices ou les frais prliminaires et qu'aucune autre charge n'a t affecte ce compte (1). S'assurer que la cadence d'amortissement immobilisations est bien respecte :
-

I.S.

de

ces

Sur les premiers exercices bnficiaires; ou, Sur une priode de 5 ans par annuit constante.

I.S. I.S. 30

Vrifier si ces frais sont dment justifis et correctement calculs. S'assurer que les honoraires (qui seraient compris dans ce poste) ont bien t ports sur la dclaration des rmunrations alloues des tiers. Vrifier au niveau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal que la fraction du dficit correspondant aux amortissements de ces frais est reporte dans la limite de 4 ans.

11

1. Afin de s'assurer de l'exhaustivit, prvoir des contrles au niveau des charges.

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II. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Rfrence

Observation

Elles sont constitues pour l'essentiel des immobilisations en recherche et dveloppement, des brevets et marques, et rpondent de ce fait des modalits de traitement comptable spcifiques. Il convient pour l'auditeur de vrifier ces traitements d'une part, et d'insister sur la distinction entre charge et immobilisation incorporelle d'autre part. A cet effet, il convient de drouler les contrles suivants. D.E. I.S. 77 et 78 7 Vrifier que les acquisitions de fonds de commerce et autres actifs incorporelles ont t dment enregistrs. S'assurer que les provisions constitues sur ces lments, et le cas chant, les amortissements exceptionnels constats remplissent les conditions prvues par la loi : naissance du risque, caractres de ce risque, valuation suffisante de la dprciation. S'assurer du caractre "rel" de l'immobilisation incorporelle : savoir qu'elle n'a pas le caractre de charge. Si ces frais en recherche et dveloppement ont donn lieu un brevet, vrifier que la valeur laquelle ce brevet a t comptabilis est bien infrieure ou gale la valeur nette d'amortissements des immobilisations en recherche et dveloppement qui lu ont donn naissance. Si l'entreprise a acquis des brevets, s'assurer que la dure de leur amortissement est infrieure 20 ans (dlai au del duquel ils tombent dans le champ du domaine public). S'assurer que la socit a bien cart le droit d'entre et le droit de garantie sur ses immobilisations incorporelles. Vrifier que la socit effectue une valuation de ces lments et qu'en cas de dprciation probable, une provision est dote; vrifier son calcul et sa justification. S'assurer que tous les lments incorporels font l'objet de documentation justifiant leur valeur immobilise.

I.S. I.S.

I.S.

I.S. I.S.

I.S.

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II. IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Rfrence

Observation

Ces biens sont destins rester durablement dans l'entreprise, celle-ci doit en tre propritaire et les utiliser comme instrument de travail. Leur importance et le volume qu'ils reprsentent implique que l'auditeur doit s'assurer de leur exhaustivit, des modalits de leur comptabilisation et de leur correcte valuation. C'est cet effet, qu'il doit drouler les contrles suivants I.S. Vrifier que les montants inscrits dans ce poste correspondent bien des immobilisations corporelles. Afin d'en vrifier l'exhaustivit, il convient de revoir les montants passs en charge (entretien) au titre des grosses rparations et assimils. S'assurer que les acquisitions d'immeubles ont t dment enregistres. Vrifier que la valeur d'entre des biens comprend outre le prix d'achat, les frais accessoires : frais transport, droit de douane et autres. S'assurer que les immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme sont enregistres au cot de production. S'assurer que ces immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme ont t imposes la TVA. Vrifier que les parties des immeubles affects des tiers donnent lieu la perception de loyers normaux. Examiner les taux d'amortissement appliqus par nature de biens et s'assurer qu'ils sont conformes ceux qui sont prvus par les usages et respectent les limites lgales (vhicules de tourisme). Vrifier que l'application de l'amortissement dgressif est faite selon les rgles et conditions prvues. S'assurer que les cessions sont faites des conditions normales et qu'elles sont correctement enregistres et taxes : traitements appropris sur le tableau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, suite l'option pur l'exonration totale ou l'application d'abattements. S'assurer que l'amortissement complmentaire (entre le dbut de l'anne la date de cession) a t correctement calcul et comptabilis au titre des cessions.

D.E. I.S.

96

I.S. TVA I.S. I.S. 6 7

I.S. I.S.

7TER 19

I.S.

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III. IMMOBILISATIONS CORPORELLES (suite)

Rfrence

Observation

I.S.

19

En cas d'option pour l'exonration totale des profits de cession, s'assurer que l'engagement de rinvestissement, a t produit dans les formes et dlais prescrits. Vrifier si cet engagement a t honor dans les 3 ans, et s'assurer que les produits de cession a bien t investi exclusivement, en biens d'quipements ou en biens immeubles destins l'exploitation. S'assurer que l'entreprise a bien inscrit son passif l'excdent du montant du profit exonr par rapport l'abattement et que ce montant est bien affect "l'amortissement exceptionnel" des investissements acquis en rinvestissement. S'assurer qu'en cas de cession d'une immobilisation dans le dlai de 3 ans, que la socit a opr la rgularisation de la TVA dduite sur l'immobilisation. Vrifier que la TVA sur les immobilisations admise dduction a bien t rcupre le mois mme; avec application du prorata, et que la partie non rcuprable a t intgre la valeur de l'immobilisation. S'assurer que les terrains et constructions destins la revente sont inscrits en stocks et non en immobilisations. S'assurer que la valeur d'entre des immobilisations exclue les frais financiers sauf pour les cycles de financement ou de production (1) dpassant un an. Vrifier si l'entreprise dispose de tous les lments justifiant le cot d'entre de toutes les immobilisations.

I.S.

19

TVA

18

TVA

I.S. I.S.

I.S.

1. Par l'entreprise pour elle mme.

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IV. IMMOBILISATION FINANCIERES

Rfrence

Observation

Prts immobiliss et autres crances financires :

Ces prts constituent l'utilisation d'actifs de la socit. Par rfrence aux principes fiscaux, la rmunration de ces emplois aux conditions normales du march s'impose; faute de quoi, il existerait un risque fiscal de redressement. Le rviseur est appel assurer les contrles essentiels suivants: I.S. S'assurer que ces oprations donnent lieu l'application d'intrts selon les taux normaux du march. Vrifier que les remboursements des sommes affrentes ces oprations sont raliss selon l'chancier prvu, et que les remboursements en retard ou les prorogations de dlais donnent lieu l'application d'intrts supplmentaires. Procder au recoupement des remboursements avec les chanciers ainsi que le contrle par sondage du calcul des intrts. S'assurer que les intrts sont soumis la TVA au taux de 7%. Vrifier que la taxe qui aurait t retenue la source (au taux de 20 %) a t impute sur les acomptes provisionnels, et le cas chant sur l'impt sur les socits de l'exercice. Titres de participation : Vrifier que la valeur d'enregistrement en comptabilit correspond au cot d'acquisition. S'assurer que les produits gnrs par ces titres sont correctement taxs, notamment l'application de l'abattement de 100 % au titre des revenus perus de socits soumises l'IS (aprs exonration de la TPA au niveau de ces socits). S'assurer du bien fond des provisions qui ont t constitues sur les titres : en vrifiant que les anciennes provisions conservent toujours leur objet. Vrifier que les cessions ont t correctement imposes : taxation avec application des abattements ou le cas chant option pour l'exonration totale.

TVA

TPPR III F Art.6L F92

I.S. 9

19

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Section 3 ACTIF CIRCULANT

Impt /Taxe Article Loi/ Dcret I. STOCKS Rfrence Observation

Cette rubrique peut tre l'origine d'un certain nombre de risques fiscaux. Ces risques concernent pour l'essentiel les aspects suivants : La vraisemblance des quantits dclares en stock, au regard des oprations enregistres en comptabilit. L'valuation des divers articles selon les rgles qui leur sont applicables. L'existence d'un inventaire physique L'auditeur aura drouler les vrification essentielles suivantes: I.S. 31 S'assurer que l'inventaire physique existe : vrifier qu'il est dtaill et qu'il fait ressortir la valorisation des divers biens. S'assurer que la valorisation des stocks se fait conformment aux rgles qui sont prvues par la loi, selon la nature des biens :
-

I.S.

cot d'achat pour les achats de matires ou de marchandises; cot de production, pour les produits finis et en cours (qui comprend les charges directes et indirectes de production rattachables raisonnablement aux produits); valeur de march ou valeur probable de ralisation, pour les dchets et rebuts.

Vrifier que les mthodes de valorisation des sorties de biens et des quantits en stocks correspondent au cot moyen pondr ou fifo. Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les lments du stock : rfrences aux normes et rgles applicables. Recouper dans la mesure du possible, les quantits figurant en stock avec les tats extra-comptables de gestion des matires, et s'assurer de la cohrence globale compte tenu des oprations de l'exercice et des marges appliques par la socit. S'assurer que la sparation des exercices relativement aux stocks, livraisons est correctement applique. S'assurer lorsque la socit a bnfici du rgime suspensif sur ses achats, qu'elle tient les comptes matires tel que prvu par les dispositions lgales et rglementaires. Vrifier que la socit a procd aux rgularisations prvues par la loi au titre des destructions accidentelles ou volontaires non justifies de certains articles du stock.

5-6-7 TVA 9D11

17

* Article du dcret.

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10

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Article Loi/ Dcret

II. LES CLIENTS

Rfrence

Observation

Les comptes clients doivent enregistrer l'ensemble des crances acquises non encore encaisses, ralises au cours de l'exercice concern. L'auditeur sera amen contrler les valeurs auxquelles sont inscrites ces crances et ventuellement les provisions que la socit sera amene doter en cas d'existence de crances douteuses. Par ailleurs, il doit s'assurer que le principe de sparation des exercices est bien respect. A cet effet, il devra drouler les diligences suivantes. I.S. 6 S'assurer que toutes les factures mises ont bien t rattaches l'exercice concern, eu gard la livraison ou la ralisation de la prestation. S'assurer de la ralit et de l'exhaustivit des comptes clients travers des recoupements internes et autres. S'assurer du respect du fait gnrateur au titre des encaissements sur les crances (1) :
-

I.S. TVA 10

par espces : jour de rception de l'argent par chque : date d'encaissement effectif par effet : date de l'chance et non de l'escompte par compensation ou d'change : date de livraison des marchandises ou excutions des services ou travaux.

I.S.

Vrifier en cas d'existence de factures libelles en devises :

-

que la crance est enregistre au cours de change commercial la date de facturation. que suite au paiement la crance est solde par la constatation de gain ou perte de change pour la diffrence entre le montant encaiss et celui figurant dans le compte client; qu' la date de clture, ces crances sont revalorises au cours de la date de clture avec le mouvement des comptes cart de conversion-passif et actif. qu'en cas de diminution de crance une provision pour risque de change est constitue.

S'assurer au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, que les gains de change latents dcoulant de la conversion prcdente ont t imposs.

1. Sauf si la socit a opt pour le rgime du dbit, dont le fait gnrateur concide avec la date de la facturation ou l'inscription en comptabilit.

11

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Article Loi/ Dcret

II. LES CLIENTS (suite)

Rfrence

Observation

I.S.

Vrifier que les provisions pour clients douteux constitues respectent les conditions fiscales de dductibilit et sont tayes par des dossiers justificatifs. S'assurer que les crances considres irrcouvrables et comptabilises en charge :
-

I.S.

comme

sont rellement irrcuprables la lumire d'un justificatif probant et suffisant; que les provisions y affrentes ont bien fait l'objet d'une reprise; que la TVA correspondante a fait l'objet d'une rgularisation.

I.S. TVA TVA 11

S'assurer en cas d'abondan de crances, du respect des conditions fiscales relatives l'existence de pices et documents probants justifiant cet abondan. S'assurer que les crances ente socits mre et filiales rpondent bien aux conditions normales de facturation : prix, marge normale. En cas d'existence de crance hors TVA, vrifier que ce mode de facturation est bien justifi par la nature de l'opration, ou l'existence d'une attestation d'exonration. III. COMPTES DE PERSONNEL

I.S.

S'assurer que les acomptes et avances au personnel n'ont pas fait l'objet de comptabilisation en charges et qu'ils ont t dduits du montant du salaire payer. S'assurer que les prts au personnel pour une dure suprieure un an sont gnrateurs d'intrts ou dfaut, que cet avantage est soumis l'IGR.

I.S.

12

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Section 4 PASSIF CIRCULANT

Impt /Taxe Article Loi/ Dcret I. COMPTES DE FOURNISSEURS Rfrence Observation

Dans ces comptes doivent figurer toutes les dettes rsultant des achats de biens ou services. L'auditeur doit s'assurer des modalits d'inscription de ces dettes en comptabilit et leur correcte valuation. C'est cet effet, qu'il doit drouler les contrles suivants. I.S. I.S. 7 7 S'assurer que le soldes fournisseurs regroupent la totalit des factures reues, et que leur enregistrement est correcte. En cas de ralisation d'oprations d'import, s'assurer :
-

Que la dette est enregistre au cours du change commercial la date de la facture; que suite au paiement du fournisseur, le compte correspondant est sold par la constatation d'un gain ou perte de change pour la diffrence entre le montant pay et celui figurant au compte fournisseur; qu' la date de clture les comptes fournisseurs sont convertis au cours de clture par la contrepartie des comptes de conversion actif ou passif. qu'en cas d'augmentation de dette suite cette conversion une provision pour risque de change est constitue.

I.S.

S'assurer que les gains de change latents dcoulant de cette conversion ont t intgrs dans la base imposable l'IS.

13

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Article Loi/ Dcret

II. COMPTES D'ASSOCIES

Rfrence

Observation

Ces comptes concernent les oprations liant la socit avec ses actionnaires : distribution de dividendes, avances en comptes courants, apports en capital, avances financires. Ces oprations rpondent du point de vue lgal et fiscal des rgles spcifiques. C'est sur le respect de ces rgles que l'auditeur doit insister ainsi que sur les modalits d'valuation et de comptabilisation de ces crances ou dettes. Les contrles essentiels qu'il devra drouler sont les suivants. I.S. 7 Vrifier le bien fond et la ralit des avances sans intrts et abandons de crances consenties par une socit mre marocaine une socit filiale. Apprcier le taux de rmunration des avances en compte courant associs. Vrifier les conditions fiscales de dductibilit de ses intrts et s'assurer le cas chant de la ralisation des rgularisations au niveau du tableau e passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. S'assurer en cas d'actionnariat tranger de la bonne application de la rglementation des changes. Vrifier en cas de distribution de dividendes que le fait gnrateur en matire de TPA est l'inscription en compte de ces dividendes ou leur paiement.

I.S. I.S.

7 7

TPA 6

14

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Section 5 COMPTES DE CHARGES (1)

Impt /Taxe Article Loi/ Dcret I. AUTRES CHARGES EXTERNES Rfrence Observation

Les objectifs de contrle visent s'assurer en gnral que les charges enregistres en comptabilit concernent l'exploitation, qu'elles sont dment justifies et enregistres dans la bonne priode en respect des rgles qui leur sont applicables Au titre de ce poste, l'auditeur aura effectuer les contrles suivants pour l'essentiel des rubriques correspondantes.

Locations redevances de crdit bail : S'assurer que les sommes verses en garantie ne sont pas portes en charges. S'assurer que les loyers pays concernent des locaux qui concourent l'exploitation ou qui sont accords au personnel (et que cet avantage est tax l'IGR). Vrifier que la socit opre la rintgration fiscale de la quaote-part non dductible des redevances relatives aux voitures de personnes : la base de l'amortissement (2) devant ne pas dpasser 200.000 dh (TTC). Entretien et rparation S'assurer que les dpenses d'entretien qui augmentent la valeur des actifs immobiliss ne sont pas portes en charges mais immobilises et amorties au mme rythme que les biens qu'elles concernent. Vrifier que ces oprations portent sur des biens de la socit. Primes d'assurance Vrifier que les assurances souscrites par la socit concernent l'exploitation. S'assurer que les primes d'assurance souscrites au profit de la socit sur la tte de ses dirigeants ne sont pas dduites du rsultat fiscal. Vrifier que les assurances souscrites au profit du personnel sont taxes entre les mains des bnficiaires l'IGR et au cotisations de CNSS (3).
Il est prcis que le poste achats consomms devra faire l'objet pour l'essentiel de l'analyse de l'volution des marges et de la cohrence globale. Les vrifications prvues sont contenues dans diverses parties du programme de travail (comptes de produits (analyse des marges) et autres). Par la socit de leasing. D'aprs les dispositions lgales correspondantes.

I.S.

I.S.

IGR

65

1.

2. 3.

15

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Article Loi/ Dcret

I. AUTRES CHARGES EXTERNES (suite)

Rfrence

Observation

I.S.

Rmunration d'intermdiaires et honoraires : S'assurer que ces rmunrations concernent des services effectifs rendus la socit et lis son exploitation. Cf. Partie dclarations fiscales, pour vrifier la dclaration de ces rmunrations : exhaustivit, ralit Dplacements, missions et rceptions : S'assurer que ces oprations sont lies l'exploitation et que leurs montants ne sont pas excessifs compte tenu de l'activit de l'entreprise et autres critres. Contrler la justification de ces oprations : Probit des pices. S'assurer que la TVA ayant grev les oprations de missions, rceptions et reprsentation n'a pas t dduite. Dons, cadeaux divers : S'assurer que ces lments concourent l'exploitation, et que les montants correspondants sont dduits du rsultat fiscal en respect des rgles applicables :
-

I.S. TVA

TVA I.S. 22

7 7

au titre des dons : limitation de la dductibilit des dons prvus par la loi 2 % 0 du chiffre d'affaires; au titre des cadeaux : dductibilit des seuls cadeaux qui portent le sigle de la socit et dont la valeur unitaire ne dpasse pas 100 dh.

I.S.

Autres charges externes des exercices antrieurs : Vrifier que les lments de cette rubrique non provisionns dans l'exercice prcdent sont rintgrs la base de calcul du rsultat fiscal. Points concernant l'ensemble des rubriques : S'assurer que les lments qui ont fait l'objet d'un paiement autre que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, moyen magntique, lorsque les montants facturs sont gales ou suprieurs 10.000 dh, ont donn lieu la rintgration fiscale de la quote-part non dductible (25 % ou 50 % comtpe du 01/01/1997).

I.S.

TVA I.S.

22 3.7

N.B : Il en est de mme de la dduction de la mme quote part en matire de TVA. Vrifier que les paiements faits aux personnes non rsidentes sont soumis la retenue la source au taux de 10 % .

16

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II. IMPOTS ET TAXES

Rfrence

Observation

Il s'agit de vrifier que les impts et taxes enregistrs se rapportent l'exploitation et sont traits en conformit des rgles prvues par la loi. Le rviseur fiscal est appel contrler les points suivants; tant prcis que l'aspect des dclarations fiscales sera trait en dtail au niveau de la partie qui leur est spcifique. I.S.

Impts et taxes directs : S'assurer que l'impt des patentes, taxe urbaine et taxes d'dilit sont enregistrs sur la base des rles reus par la socit; vrifier pour les rles non reus que les provisions constitues sont correctement values. Vrifier que les droits d'enregistrement ayant grev l'acquisition des immobilisations ne sont pas ports dans ce poste, mais inscrits en charges rpartir. Impts et taxes indirects et divers : S'assurer que les impts et taxes pays concernent la socit et sont lis son exploitation. Points concernant l'ensemble des rubriques Vrifier que les impts et taxes non dductibles ainsi que les intrts et majorations diverses ont t rintgrs la base de calcul de l'impt. Vrifier le calcul du prorata de dduction et s'assurer de son application correcte ainsi que la ralisation des rgularisations qui sont prvues par les dispositions lgales et rglementaires. S'assurer, lorsque la socit en bnfice, que les demandes de remboursement de TVA sont ralises conformment aux rgles prvues par les dispositions lgales et rglementaires.

I.S.

I.S.

TVA

20 et D15 D17 19 ET D20 D23

TVA

* Article du dcret.

17

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III. FRAIS DE PERSONNEL

Rfrence

Observation

Les objectifs visent ce niveau s'assurer que les frais de personnel enregistrs rsultent d'un travail effectif qui est li l'exploitation. Par ailleurs, il est question de vrifier que les rmunrations accordes ne sont pas excessives compte tenu des prestations fournies, et qu'elles sont correctement soumises l'IGR et aux cotisations de CNSS. L'auditeur aura vrifier les points suivants. I.S. S'assurer de la ralit des prestations de personnel en : Analysant l'volution de l'effectif, de la masse salariale; effectuant s'il y a lieu des confirmations d'effectifs par sondage sur des services slectionns de la socit. Apprcier le niveau des rmunrations compte tenu des prestations qui sont fournies. Vrifier que l'ensemble des rmunrations accordes au personnel sont correctement soumises l'IGR et aux cotisations de CNSS. S'assurer que les remboursements de frais et indemnits diverses ne constituent pas des complments de salaires imposables comme indiqu ci-dessus. Vrifier que les indemnits de licenciement accordes au personnel partant sont correctement traites en matire d'IGR et de cotisations de CNSS selon les rgles applicables. S'assurer que les rmunrations de personnes ne faisant pas partie du personnel sont soumises la retenue la source de 17 % ou 30 % selon le cas. Divers contrles : S'assurer de la cohrence globale des chiffres dclars en matire d'IGR en comptabilit de CNSS avec ceux qui sont enregistrs en comptabilit : procder un rapprochement entre l'tat de dclaration annuelle des salaires (9421), un tat rcapitulatif des dclarations de CNSS, et les donnes de la comptabilit. Vrifier que l'entreprise tient valablement les registres prvus par la loi et les dispositions rglementaires : livre de paie, livre de congs pays et autres.

IGR 65

65

65et66

73

I.S./IGR

18

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IV. CHARGES FINANCIERES

Rfrence

Observation

Les Contrles ont pur objectif de vrifier que les charges financires enregistres en comptabilit concernent l'exploitation, et rpondent aux autres rgles de base de dductibilit fiscale : notamment la limitation de la dductibilit des frais financiers se rapportant aux comptes courants des actionnaires, la sparation des exercices et autres. Les vrifications suivantes portent sur l'essentiel de ces aspects. I.S. Procder au recensement des dettes de financement et avances rmunres, et apprcier leur objet et les conditions de rmunration. Faire ressortir les emprunts qui ont servi l'attribution de prts et avances des tiers, et s'assurer que la socit applique sur ces oprations un taux d'intrt au moins gal celui qui porte sur les emprunts. Vrifier le calcul des intrts sur les emprunts et avances, et s'assurer du respect des limitations pour les avances en compte courants faites par les actionnaires (1). S'assurer de la sparation des exercices au titre des intrts qui chevauchent sur deux exercices.
Cf. rgles applicables au niveau de la partie passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

5 et 7

1.

19

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Article Loi/ Dcret

V. CHARGES NON COURANTES

Rfrence

Observation

Il s'agit de s'assurer que les montants enregistrs au niveau de ce poste rsultent d'oprations qui bien qu'ayant un caractre non courant ont un lien direct ou indirect avec l'exploitation; tant prcis, que celles qui ne rpondent pas aux conditions de base de dductibilit fiscale, doivent faire l'objet de rintgration au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. Le rviseur ralisera les contrles essentiels qui suivent. I.S.

Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes : S'assurer que ces valeurs sont exhaustives et correctement calcules :
-

rapprocher les montants de ces rubriques avec les mouvements de sortie des immobilisations concernes et des amortissements correspondants; rapprocher galement ces montants avec l'tat extracomptable des cessions.

Subventions accordes : Vrifier que ces subventions concernent l'exploitation et qu'elles sont correctement traites selon les rgles fiscales : identification des subventions qui feraient l'objet de rintgration la base imposable. Autres charges non courantes : Identifier les lments de cette rubrique et analyser le rgime qui leur est applicable d'aprs leur nature. Vrifier que les pertes enregistres remplissent les conditions de leur dductibilit fiscale : lien avec l'exploitation, sparation des exercices et autres. Dotations non courantes Apprcier le bien fond de ces dotations, et s'assurer de leur lien avec l'exploitation, leur valuation correcte, ainsi que leur traitement au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

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Guide daudit fiscal Mars 1998

Section 6 COMPTES DE PRODUITS

Impt /Taxe Article Loi/ Dcret I. PRODUITS D'EXPLOITATION Rfrence Observation

Les objectifs de revue visent s'assurer que l'ensemble des produits de l'entreprise ont t enregistrs en comptabilit et correctement taxs en conformit des rgles fiscales. Il y a lieu galement de s'assurer du respect des obligations prvues par la loi, notamment celles relatives la facturation. Le rviseur est appel assurer les vrifications essentielles qui suivent. Contrle de "l'exhaustivit" et des conditions de vente : Recenser les activits de la socit, et prendre connaissance des rgles de dtermination de la facturation ainsi que de celles relatives aux rgularisations de fin d'exercice : s'assurer que ces lments rpondent aux principes fiscaux, notamment la facturation des conditions normales du march. Identifier les situations d'absence de facturation de prestations des tiers (ou le cas chant de sous facturation concernant galement les livraisons) : locaux mis la disposition de tiers, ventes ralises des taux de marge en dca du niveau normal. Vrifier l'volution des marges par nature d'activit de la socit, travers la revue analytique, le contrle d'tats extra-comptable de calcul des marges et autres. Contrles divers : S'assurer que les oprations particulires sont correctement traites par la socit : cas de vente avec clause de rserve de proprit et autres. Vrifier que les travaux raliss par l'entreprise pour elle mme sont inscrits en produits et correctement valus. S'assurer que les subventions et dons reus sont intgrs parmi les produits dans les conditions prvues par la loi. Vrifier que les rgles de facturation prvues par la loi sont respectes : notamment celles concernant les ventes par tournes, ventes des assujettis l'IS ou l'IGR (RNR, RNS). S'assurer que les remises et assimiles sont dclares selon les conditions prvues par la loi. Vrifier que les ristournes accordes s'apurent durant l'exercice suivant. Vrifier l'application correcte de la sparation des exercices. Vrifier que l'ensemble des oprations taxables ralises par la socit sont correctement soumises cette taxe. S'assurer pour le chiffre d'affaires exonr "avec formalits" en vertu de certaines dispositions lgales, que la socit dispose des documents et justificatifs ncessaires prvus par la loi : attestations d'exonration et autres. Vrifier que la socit respecte les obligations particulires

I.S.

6 6 31

30

6 TVA 14

7,8et9

37

21

Guide daudit fiscal Mars 1998 prvues par la loi, notamment en matire de facturation.

Impt /Taxe

Article Loi/ Dcret

II. PRODUITS FINANCIERS

Rfrence

Observation

Les contrles prvus ce niveau visent vrifier que les oprations financires ralises par la socit avec des tiers donnent lieu la perception de produits financiers : de mme que les autres produits sont correctement enregistrs et taxs en conformit des rgles applicables. Ces contrles s'articulent autour des points qui suivent.

Produits des titres de participation et assimils : S'assurer que ces produits sont enregistrs en produits imposables, et donnent lieu l'application d'un abattement de 100 % aussi bien au niveau de la base de calcul de la cotisation minimale, que du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal (1). Intrts et autres produits financiers : Apprcier la rmunration des prts et avances financires des tiers, et s'assurer qu'elle correspond aux conditions normales du march. S'assurer que les produits qui ont subi la retenue la source en matire de TPPRF (2) (au taux de 20 ) sont enregistrs leurs montants bruts, et les montants des retenues portes au compte Etat dbiteur. S'assurer que les prts et avances financires donnent lieu l'application d'intrts au taux de 7 % . Reprises financires : S'assurer que ces reprises sont correctement traites au titre de leur impact sur la base imposable, compte tenu du traitement dans le pass des dotations correspondantes. Points concernant l'ensemble des rubriques : S'assurer de l'application correcte de la sparation des exercices. Dans le cas o la socit a t exempte de la TPA la source sur production de l'attestation d'imposition l'IS. Taxe sur les produits de placements revenus fixes.

I.S.

6 et 9

I.S.

TPPR F

III

TVA

4 et 15

I.S. TVA

1. 2.

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Impt /Taxe

Article Loi/ Dcret

III. PRODUITS NON COURANTS

Rfrence

Observation

Il s'agit de s'assurer de "l'exhaustivit" des montants enregistrs au niveau de ce poste, et vrifier le traitement fiscal qui leur a t appliqu par rfrence aux rgles applicables ainsi que les traitements raliss dans le pass, notamment au titre des dotations non courantes. Les contrles essentiels sont prsents ci-aprs. I.S.

Produits des cessions d'immobilisations : S'assurer que ces produits sont enregistrs exhaustivement : procder au rapprochement des montants enregistrs en comptabilit avec l'tat extra-comptable des profits de cessions. Subventions S'assurer que ces produits sont correctement imposs selon les rgles applicables; vrifier en particulier les reprises correctes des subventions d'quipement (reprise par fractions gales sur cinq ans au titre des biens amortissables ou option pour les reprises de l'amortissement drogatoire sur la dure d'utilisation du bien, ou enfin reprise par fractions gales sur dix ans au titre des biens non amortissables). Autres produits non courants S'assurer que l'ensemble des lments non courants (autres) perus par la socit ont t enregistrs au niveau de cette rubrique. Valider les traitements fiscaux raliss au titre de ces produits, en vrifiant galement les traitements d'origine au niveau des exercices antrieurs : cas notamment des provisions non courantes non dduites fiscalement, et dont les reprises lors de l'exercice courant ne sont pas imposables.

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Section 7 OBLIGATION DE TENUE DUNE COMPTABILIT RGULIRE

Impt/ Taxe

Article Loi/ Dcret

I. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENTS

Rfrence

Observation

Les objectifs de contrle visent sassurer que trois impratifs essentiels sont satisfaits, savoir si : La comptabilit est tenue conformment aux prescriptions du code de commerce (1) Les oprations de recettes et de dpenses sont dment justifies, selon les prescriptions lgales, La comptabilit ne comporte pas dincohrence ou danomalie et irrgularits graves , pouvant tre lorigine de rejet. Lauditeur fiscal pourra vrifier ces questions en droulant les contrles essentiels qui suivent.

Tenue de la comptabilit en conformit des dispositions de la loi comptable : Sassurer que lorganisation comptable rpond aux rgles prvues par la loi, dont notamment :
Lenregistrement

I.S/ TVA

31/36

chronologique des mouvements qui affectent lactif et le passif de la socit ;

La

transcription de ces mouvements sur le livre-journal sur la base du plan de comptes prvu par la loi ; report des critures du livre-journal au niveau du grand-livre ; dun manuel de procdures comptables, pour les socits dont le chiffre daffaires annuel est suprieur 7.500.000 DH.

Le

Lexistence

I.S/ TVA

31/40

Vrifier que les actifs et passifs de la socit font lobjet dun inventaire la fin de lexercice, sassurer galement de lexistence dinventaires dtaills en quantits et en valeurs au titre des immobilisations dune part, et des marchandises, produits divers, emballages, matires consommables, dautre part. Sassurer de lexistence et la tenue des livres lgaux (livre journal et livre dinventaire cts et paraphs) en conformit des rgles prvues, notamment de transcription parfaite des mouvements ou des tats de synthse selon le cas. Vrifier la conservation des documents comptables, pices de base (factures de ventes, tickets, factures dachat, pices bancaires et autres).

I.S/ TVA

31/36

I.S/ TVA

33/40

1. Qui ont t remplacs rcemment par un identificateur unique.

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Impt/ Taxe

Article Loi/ Dcret

I. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENTS

Rfrence

Observation

Cas des socits trangres I.S 34 Sassurer que ces socits, lorsquelles ont des activits permanentes au Maroc, tiennent au lieu de leur principal tablissement marocain, la comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc. Vrifier la tenue, par les socits trangres qui ont opt pour limposition forfaitaire, des registres suivants : Le registre des encaissements et des transferts ; Le registre des salaires pays au personnel marocain et tranger, vis par linspecteur du travail ; Le registre des honoraires, commissions et courtages et autres rmunrations similaires alloues des tiers au Maroc ou lEtranger. Justification des oprations de recettes et de dpenses : Sassurer par sondage, que les oprations relatives aux recettes sont individualises et donnent lieu la dlivrance de factures prnumrotes et comportant les mentions prvues par la loi (numro dimposition limpt des patentes, la taxe sur la valeur ajoute, limpt sur les socits (1)). Vrifier partir des oprations quotidiennes si pour les oprations de vente au dtail, qu dfaut de factures, la socit dlivre des tickets de caisse. Contrler la mention du numro de limpt des patentes des clients sur les factures (ou document en tenant lieur), que la socit dlivre dans le cadre de tournes ou de ventes directes des patentables, le cas chant. Sassurer, par sondage, que les achats de biens et services sont justifis par des factures rgulires ou toutes autres pices probantes tablies au nom de la socit, et comportant des mentions prvues par la loi (dsignation des biens, mention des prix, des quantits et autres mentions de base).

34

I.S/ TVA

31/37

I.S

31

I.S/ TVA

31/37

32/37

1. Qui ont t remplacs rcemment par un identificateur unique.

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Impt/ Taxe Article Loi/ Dcret

I. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENTS

Rfrence

Observation

Justification des oprations de recettes et de dpenses :

Sur la base du rsultat des travaux viss ci-dessus, il y a lieur de sassurer que la comptabilit nest pas entache danomalies et dirrgularits susceptibles de motiver son rejet. Il y a lieu de veiller en particulier : I.S/ TVA 35/38 Apprcier lincidence des anomalies releves, sur la probit de la comptabilit ; en quantifiant limpact des omissions et erreurs dceles en fonction de leur rptitivit et leur incidence sur les comptes et le rsultat fiscal. Recenser les faiblesses lies la justification des oprations, notamment au titre de prestations de socits trangres, lapprovisionnement auprs de petits commerants, lappel des petits prestataires et autres. Synthtiser lensemble des constats ainsi relevs, et apprcier globalement leur impact sur la tenue rgulire de la comptabilit.

35/38

35/38

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Section 7 OBLIGATION DE TENUE DUNE COMPTABILIT RGULIRE

Impt/ Taxe

Article Loi/ Dcret

I. DECLARATIONS DE TVA

Rfrence

Observation

Les objectifs de contrle relatifs ces dclarations portent sur deux aspects essentiels : Lapplication correcte des rgles fiscales en matire de TVA facture et TVA rcuprable, bien quune bonne partie de ces contrles a t prsente au niveau des diverses rubriques comptables prcdentes. La revue des dclarations souscrites.

Apprciation du respect des rgles en matire de TVA facture et taxes dductibles :

TVA facture 14 Sassurer que lensemble des activits de la socit est correctement soumis la TVA :
Procder

au recensement de ces activits et vrifier lapplication des rgles correspondantes : taxation la TVA, bases et taux appropris.

79

Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales et rglementaires y affrentes : attestations dexonration la disposition de la socit Sassurer que les livraisons soi mme sont taxes la TVA selon les rgles applicables ces oprations. Sassurer que les conditions prvues en matire de facturation sont respectes. Sassurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit dduction :
Recenser

4 37

TVA rcuprable 17 22

les rubriques des taxes dductibles apr nature (1) et identifier celles quine sont pas concernes par le droit rcupration.

17 22

Vrifier que la rcupration de la TVA a t ralise selon les rgles applicables :

Vrifier

si la socit est tenue dappliquer un prorata de dduction ;

1. Lorsquelles sont distingues.

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Impt/ Taxe

Article Loi/ Dcret

Vrifier

I. DECLARATIONS DE TVA

Rfrence

Observation

que les taxes grevant les charges vises par le texte et rgles autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, moyen magntique, lorsque leur montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH, ne sont dduites qu concurrence de 75% de leurs montants (ou de 50% compter de janvier 1997).

18 et D18

Vrifier la ralisation du reversement de TVA dans les cas prvus par la loi :

Suite une cession dimmobilisation avant trois ans ; Suite des destructions, disparitions de biens non justifies.

19 et D20 D23

Cas dexistence de demandes de remboursement de TVA : Sassurer que la socit a opt dans les conditions lgales lassujettissement la TVA au titre de lexport. Vrifier que les conditions et formalits de demande de remboursement sont remplies. Divers Sassurer que la socit retient la TVA sur les rmunrations de personnes non rsidentes, dans le cas o elles nont pas accrdit un reprsentant domicili au Maroc auprs du Ministre des Finances: Dclarations Sassurer que les rgles relatives au fait gnrateur de la TVA et du naissance du droit dduction sont respectes :

57

10 et 17

Vrifier par sondage le respect des rgles ; Sassurer que les pices requises en matire de dduction de la TVA grevant les immobilisations ont t jointes aux dclarations priodiques.

Vrifier la cohrence des donnes de la TVA avec les donnes comptables au niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du possible, avec les encaissements et dcaissements.

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Impt/ Taxe

Article Loi/ Dcret

II. DECLARATIONS RELATIVES A LA TPA EQT LA TPPRF

Rfrence

Observation

A linstar des autres dclarations, lobjectif de contrle vise deux aspects : Lapplication correcte des rgles en matire dassiette, de fait gnrateur de limpt. La revue de la dclaration annuelle des produits passibles de ces taxes. Les contrles essentiels sont prsents ci-aprs..

Apprciation du respect des rgles applicables : Sassurer que lensemble des lments passibles des taxes (TPA / TPPRF) sont soumis ces taxes selon les rgles applicables :
Recenser

les lments en question et vrifier lapplication ds linscription en compte au mise en paiement :. Au titre de la TPPRF : * du taux libratoire de 30% en cas danonymat, * du taux de 20% en cas de dclinaison de lidentit, Au titre de la TPA : * du taux de 10.

TPPRF III A.6 LF92

TPA

1,2,3 et 5

Vrifier que les retenues qui ont t opres ont donn lieu aux paiements au trsor dans le mois qui suit linscription en compte ou la ralisation du paiement. Revue de la dclaration annuelle Sassurer de lexhaustivit des lments dclars, en les recoupant avec les donnes comptables.

8 (TPA) V (TPPRF)

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Article Loi/ Dcret

III. DECLARATION CONCERNANT LIMPOT DES PATENTES, TAXE URBAINE ET TAXE DEDILITE

Rfrence

Observation

Les contrles prvus visent deux principaux objectifs : Lapplication des rgles prvues en matire de dclaration et de forme, concernant lassiette de limpt et taxes. La revue des provisions constitues au titre de limpt et taxes en question. Ces vrifications peuvent tre ralises comme suit :

Respect des rgles de prsentation et de dclaration : Sassurer que la socit respecte la classification comptable au titre des actifs immobiliss notamment la distinction des actifs incorporels de deux qui sont corporels. Vrifier que les dclarations produites par la socit sont conformes aux donnes comptables :
Contrler

les dclarations produites la demande de ladministration concernant lassiette de limpt des patentes, taxe urbaine et taxe ddilit ; les dclarations relatives aux acquisitions nouvelles de matriels et quipement ligibles lexonration quinquennale en matire de taxe urbaine (1)

T.U

Vrifier

Revue des provisions constitues Apprcier le mode de calcul et les bases retenues au titre de ces provisions :

Vrifier que les lments retenus correspondent ceux qui sont prvus par la loi : en matire dassiette : bases de la valeur locative, exclusion des lments exonrs temporairement (au titre de la taxe urbaine) ; taux d intrts applicables ces bases.

Sassurer de lapurement des anciennes provisions.

1. Que la socit doit produire avant le 31 dcembre de lanne dacquisition des biens concerns.

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Article Loi/ Dcret

IV. DECLARATION DU RESULTAT FISCAL

Rfrence

Observation

Les objectifs de contrle visent au mme titre que les autres dclarations fiscales deux aspects essentiels : Le contrle du respect des rgles relatives au calcul et paiement des acomptes provisionnels ainsi que limpt sur le rsultat. La revue des dclarations diverses qui se rapportent ces lments.

Calcul et paiement des acomptes provisionnels et limpt sur le rsultat : Sassurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculs par rfrence limpt de lexercice prcdent : vrifier que le taux de limpt appliqu pour le calcul de la base correspond celui de calcul de limpt de rfrence sauf si ce taux est prcis par la nouvelle loi de finances applicable. Vrifier dans le cas o la socit sest dispense de paiement dun ou plusieurs acomptes, quelle a produit dans le dlai lgal loption de dispense de paiement prvue par la loi : Sassurer dans ce cas que la socit nencourt pas lamende et les majorations prvues par la loi, lorsque limpt d en dfinitive excde de 10% le montant des acomptes pays. En cas dimputation de la TPPRF sur les acomptes, vrifier que cette taxe a t retenue la mme priode que celle des acomptes concerns. Contrler le calcul de limpt : vrifier la dtermination de la base imposable et le calcul de la cotisation minimale (1) et contrler les imputations faites sur limpt du crdit de cotisation minimale, acomptes, TPPRF. Vrifier les rgularisations des impts sur la base des lments prcdents. Revue des dclarations Sassurer que la dclaration du rsultat fiscal (dclaration bleue) a t faite daprs les donnes comptables et suite aux retraitements divers prvus au titre du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, ainsi que la dtermination de la base imposable la cotisation minimale. Au titre des situations de cessation, fusion, scission ou transformation de socit, sassurer que cette dclaration a t produite dans les 45 jours de ralisation de lun de ces vnements.

16

16

TPPRF

III

16 I.S 27

1. sur la base des contrles qui seront prvus au titre de la partie passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

32

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