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R1211-F1/4 SRIE 01 57
Lcart type est le nombre not qui mesure la dispersion autour de la moyenne. Il est gal la
racine carre de la variance.
Lcart type est utilis pour mesurer le risque : plus la dispersion est importante, plus le risque est
lev.
REMARQUES
Il nest pas demand de connatre les formules de calcul mais de savoir exploiter les fonctions
statistiques dune calculatrice
Pour un caractre quantitatif continu, il convient de prendre le centre des classes.
EXEMPLE 1
Dans une classe, un enseignant a relev les moyennes semestrielles de ses tudiants :
tudiant A B C D E F G H I J K L M N O
X
i
10 8 12 12 10 6 4 16 14 13 12 10 11 10 8
La variable X tudie est moyenne semestrielle des tudiants de la classe .
Une autre reprsentation de cette srie statistique est la suivante :
X
i
4 6 8 10 11 12 13 14 16
n
i
1 1 2 4 1 3 1 1 1
La saisie des notes et de leffectif associ permet dobtenir, avec les fonctions statistiques dune
calculatrice, la note moyenne de la classe et la dispersion autour de cette moyenne :
Note moyenne de la classe : x =10,40
Dispersion autour de la moyenne : =2,9619
B. SRIES DEUX VARIABLES
1. Ajustements linaires ou ajustements affines
Les reprsentations graphiques sont un complment indispensable des tableaux. Elles facilitent la
communication des rsultats et sont la premire tape des analyses car elles permettent :
de visualiser rapidement lensemble des donnes, alors que les tableaux sont plus difficilement
perceptibles par lesprit humain.
de simplifier linterprtation : les tendances et les anomalies sont aisment perues.
La rgression a pour objectif dexprimer les relations qui peuvent exister entre deux variables
quantitatives pour effectuer des prvisions.
Ajuster la srie consiste dterminer une fonction qui reprsente aussi bien que possible les points
du nuage.
Dans cette fonction, Y est la variable expliquer et X est la variable explicative.
58 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
Y
(Variable expliquer)
X
(Variable explicative)
Y
(Variable expliquer)
X
(Variable explicative)
Y
X
Ajustement linaire
Y =a X +b
a >0
Les variables voluent dans le mme
sens : si X augmente (diminue) alors Y
augmente (diminue).
Ajustement linaire
Y =a X +b
a <0
Les variables voluent en sens inverses :
si X augmente (diminue) alors Y
diminue (augmente).
Ajustement impossible
Absence de liaison :
Il ny a pas de fonction
qui puisse expliquer le
comportement de la
variable Y en fonction de
la variable X.
Une droite dajustement ne passe pas par tous les points du nuage.
On constate des carts entre les points observs (ou points du nuage) et les points ajusts
(X
i
, a X
i
+b) qui rsultent de la droite dajustement.
La mthode des moindres carrs minimise la somme de ces carts et dtermine le meilleur
ajustement.
Les valeurs suivantes seront admises :
a=
cov(X, Y)
V(X)
=
X
i
X
( )
Y
i
Y
( )
X
i
X
( )
2
=
X
i
Y
i
N
XY
X
i
2
N
X
2
b= Y aX
r =
cov(X,Y)
(X) (Y)
=
X
i
Y
i
N
XY
X
i
2
N
X
2 Y
i
2
N
Y
2
Il nest pas demand de retenir ces formules.
En revanche, la matrise de la calculatrice est indispensable
Attention : lordre de la saisie avec la calculatrice. Saisir les couples (X
i
; Y
i
)
2. La corrlation linaire
Le coefficient de corrlation linaire mesure lintensit de la liaison fonctionnelle (cest--dire le lien
mathmatique) qui existe entre deux variables.
Une forte corrlation linaire est le signe dune liaison fonctionnelle entre X et Y, mais ne dmontre
pas un lien de cause effet.
Un coefficient de corrlation linaire est toujours compris entre [ 1 ; 1] et est du signe de a.
Plus il est proche de 1 ou de 1, meilleure est la corrlation.
Si r =0, les variables sont indpendantes.
Si r =1, les variables sont en liaison fonctionnelle linaire.
Si r est positif (ngatif), les variables voluent dans le mme sens (sens inverse).
R1211-F1/4 SRIE 01 59
Dans cette srie du cours pas correspondance, le coefficient de corrlation linaire permet de valider le
choix dune unit duvre
1
en mesurant lintensit de la relation entre le montant des charges
indirectes (variable Y) et une unit duvre (variable X).
EXEMPLE 2
Les chiffres daffaires raliss en fonction des dpenses danimation du mois.
Chiffres daffaires (en milliers euros) 150 200 180 240 320 280
Dpenses danimation (en milliers euros) 1 2 2 2,2 2,7 2,5
La saisie des dpenses danimation (variable X) et des chiffres daffaires (variable Y) permet
dobtenir, avec les fonctions statistiques dune calculatrice :
r =0,9005 (forte corrlation)
Y =97,3384 X +27,1673
Quel devrait-tre le chiffre daffaires pour des dpenses de 3 000 ?
Il convient de remplacer X par 3 (milliers euros) dans la fonction.
Y =319,18
VIII. EXERCICES CORRIGS
A. EXERCICE 1 : CAS A
1. nonc du cas A
La socit A fabrique, partir dune seule matire premire, deux produits P1 et P2.
Les produits passent dabord dans latelier 1 o les matires premires sont incorpores, puis
directement latelier 2 sans stockage intermdiaire.
Elle souhaite connatre le cot de revient de ses produits par la mthode des centres danalyse.
Les informations ncessaires pour le mois davril N sont communiques en annexe.
Travail faire
1. Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes du mois davril N.
2. Prsenter les calculs successifs pour dterminer le rsultat analytique.
Les cots totaux seront arrondis la deuxime dcimale et le cot des units duvre et les CMUP
la quatrime dcimale.
1
Cf. exercice 8
60 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
ANNEXE
tat des stocks au premier avril N
lments Quantit Montant total
Matires premires 2 560 58 980
Produits P1 510 13 750
Produits P2 480 44 190
Toutes les sorties de stock sont valorises au cot moyen unitaire pondr de fin de priode.
Achats du mois
Matires premires 4 200 m
2
pour un montant de 7 232 .
tat des stocks au 30 avril N
lments Quantit
Matires premires 2 225
Produits P1 635
Produits P2 470
Main-duvre directe :
Atelier 1 : 540 heures 25 lheure (dont 200 heures pour P1).
Atelier 2 : opration entirement automatise sans intervention du personnel.
Nombre dheures machine en atelier 2 : 620 heures (dont 300 heures pour P1).
_ Matires premires consommes
La production de P1 a ncessit 2 800 m
2
et celle de P2 1 730 m
2
Ventes du mois
lments Quantit Prix unitaire
P1 7 300 34
P2 2 750 122
Tableau danalyse des charges indirectes du mois
La socit a t dcoupe en six centres danalyse : les centres C1 et C2 qui sont des centres
auxiliaires et les centres C3 C6 qui sont des centres principaux.
C1 : entretien,
C2 : gestion du matriel,
C3 : approvisionnement dont lunit duvre est le m2 achet,
C4 : atelier 1 dont lunit duvre est lheure de main-duvre directe,
C5 : atelier 2 dont lunit duvre est lheure machine,
C6 : administration dont lunit duvre est le cot de production des produits vendus.
C1 C2 C3 C4 C5 C6
Total des charges indirectes
aprs rpartition primaire
33 000 80 000 75 000 87 000 143 000 44 000
Rpartition secondaire C1 10 % 10 % 20 % 40 % 20 %
Rpartition secondaire C2 20 % 10 % 30 % 30 % 10 %
R1211-F1/4 SRIE 01 61
2. lments de rponse du cas A
Tableau de rpartition des charges indirectes
Dtermination pralable des prestations rciproques :
Soit X le total du centre C1 aprs prestations rciproques,
Soit Y le total du centre C2 aprs prestations rciproques.
33000 X + 20%Y = 0
80000+10%X Y = 0
X =50 000 et Y =85 000
C1 C2 C3 C4 C5 C6
Total des charges indirectes aprs
rpartition primaire
33 000 80 000 75 000 87 000 143 000 44 000
Rpartition secondaire C1 50 000 5 000 5 000 10 000 20 000 10 000
Rpartition secondaire C2 17 000 85 000 8 500 25 500 25 500 8 500
Total aprs rpartition secondaire 0 0 88 500 122 500 188 500 62 500
Unit duvre m
2
achet H MOD H machine Cot de
prod des
produits
vendus
Nombre dunits duvre 4 200 540 620 429 626,52
Cot de lunit duvre 21,0714 226,8519 304,0323 14,5475 %
C6 : Cf. sorties des stocks de produits. Le rsultat est un taux de frais (le dnominateur ntant pas
une unit physique mais une unit montaire).
Calcul du cot dachat
Quantit Cot unitaire Montant
Prix dachat des MP 4 200 7 232
Centre approvisionnement 4 200 88 500
Cot dachat 4 200 95 732
Comme il ny a quune seule matire premire achete, les charges indirectes ne concernent que cette
matire. Lunit duvre nest donc pas utile et il tait possible dimputer directement le montant des
charges du centre approvisionnement la matire unique.
Mise en stock
Attention aux diffrences dinventaire.
Dbit Crdit
Q CU Montant Q CU Montant
St. initial 2 560 58 980,00 Sorties 4 530 22,8864 103 675,39
Entres 4 200 95 732,00 Stock final 2 225 22,8864 50 922,24
Mali 5 114,37
6 760 22,8864 154 712,00 6 760 154 712,00
Les diffrences lies aux arrondis ont t intgres au mali.
62 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
Calcul des cots de production des produits finis
P1 P2
Q CU Montant Q CU Montant
Consommations MP 2 800 22,886 64 080,80 1730 22,886 39 592,78
MOD Atelier 1 200 25 5 000,00 340 25 8 500,00
Centre Atelier 1 200 226,8519 45 370,37 340 226,8519 77 129,63
Centre Atelier 2 300 304,0323 91 209,68 320 304,0323 97 290,32
Cot de production 7 425 27,6984 205 660,85 2 740 81,2090 222 512,73
Les quantits produites sont obtenues partir de lgalit :
Stock initial +Entres =Sorties +Stock final
Pour P1 : 510 +production =7 300 +635 do production P1 =7 425
Pour P2 : 480 +production =2 750 +470 do production P2 =2 740
Mise en stock
P1 P2
Q CU Montant Q CU Montant
Stock initial 510 13 750,00 480 44 190,00
Entre 7 425 27,6984 205 660,85 2 740 81,2090 222 512,73
7 935 27,6510 219 410,85 3 220 82,8269 266 702,73
Sorties 7 300 27,6510 201 852,45 2 750 82,8269 227 774,07
Stock final 635 27,6510 17 558,40 470 82,8269 38 928,66
7 935 27,6510 219 410,85 3 220 82,8269 266 702,73
Cot de production des produits vendus =201 852,45 +227 774,07 =429 626,52
Calcul des cots de revient et rsultats analytiques
P1 P2
Q CU Montant Q CU Montant
Cot production des produits
vendus 7 300 27,6510 201 852,45 2 750 82,8269 227 774,07
Centre administration 201 852,45 14,5475 % 29 364,52 201 852,45 14,5475 % 33 135,48
(1) Cot de revient 7 300 31,6736 231 216,98 2 750 94,8762 260 909,55
(2) Chiffre daffaires 7 300 34,0000 248 200,00 2 750 122,0000 335 500,00
(2) (1) Rsultat analytique 7 300 2,3264 16 983,02 2 750 27,1238 74 590,45
B. EXERCICE 2 : CAS S2M
1. nonc du cas S2M
La Socit mridionale de menuiserie sest beaucoup dveloppe depuis quelques annes sous
limpulsion de son nouveau dirigeant, Paul Dubosque, et compte maintenant 700 personnes.
Au dpart, le fondateur, J ean Dubosque, le grand-pre de Paul, ntait quun modeste artisan, fabricant
la demande des buffets et des armoires. Dans les annes 1970, son fils, Pierre, le pre de Paul, se
lana dans une production industrielle plus grande chelle en travaillant en tant que sous-traitant
R1211-F1/4 SRIE 01 63
pour les grandes marques de meubles standardiss vendus en kit dans les grandes surfaces spcialises
(armoires et bibiothques notamment). Paul, sapercevant que la valeur ajoute se ralisait plutt en
aval de la filire, chercha se diversifier dans la fabrication et surtout linstallation de cuisines
intgres dans lesquelles les mnages investissent actuellement, ainsi que dans une activit
damnagement de bureaux et de magasins.
Actuellement, le site historique initial de Marseille existe toujours. Il a t beaucoup agrandi dans les
annes 1980. On y fabrique surtout les faades des lments de cuisine. Mais un autre
tablissement de production, beaucoup plus spacieux et fonctionnel, a t ouvert en zone industrielle
dans la rgion de Nmes. 4 cuisineries ont t ouvertes, 2 Marseille, une Aix et une autre
Toulon. Enfin, lactivit amnagement de magasins , qui est base Marseille, a ouvert une
antenne Lyon.
Paul Dubosque continue superviser lensemble des activits. Il parcourt 40 000 kilomtres par an au
volant de sa Volvo ! Lentreprise semble trs saine, mais la rentabilit globale est faible : le rsultat
net ne reprsente pas plus de 1 % du chiffre daffaires et baisse trs lentement mais trs rgulirement
depuis trois ans.
Une comptabilit de gestion a t mise en place rcemment, mais personne nest daccord sur les
rpartitions de charges. Les tats semblent nanmoins montrer que les bnfices de lactivit
cuisineries compensent des pertes dans les autres secteurs. Il est difficile de localiser les possibilits
damlioration. Par exemple, au niveau de lamnagement des magasins, les chargs daffaires
tablissent les plans et font fabriquer les lments Marseille. Les lments sont prdcoups et sont
ensuite assembls sur place, dans le magasin amnager. Le cot de production de ces lments
semble trop lev et pse sur les marges. Il y a souvent des conflits entre les diffrents responsables au
sujet de savoir qui devrait faire des efforts.
La concurrence se fait plus pre depuis quelques annes, du fait de larrive des Italiens, et maintenant
dentreprises slovnes, qui viennent raliser en sous-traitance des chantiers en dplacement des prix
casss. Il devient vital de raliser des gains de productivit et de mettre sous tension , de dynamiser
et de mieux motiver les diffrentes quipes.
Par ailleurs, Paul Dubosque approche de lge de la retraite et ses deux enfants nont pas du tout
lintention de continuer : sa fille est installe comme mdecin Montpellier et son fils est au
Conservatoire de musique de Paris. Il lui faudra trouver un repreneur.
Que pouvez-vous lui conseiller ?
2. lments de rponse du cas S2M
Lentreprise est dj presque une grande entreprise et son systme dinformation et de management est
en retard de phase. Les diffrents responsables peuvent se renvoyer la balle et le patron ne peut plus
tout solutionner lui tout seul.
Il est temps de dlguer davantage de responsabilits des managers qui seront jugs sur leurs
rsultats, ce qui reprsente une certaine rvolution mentale pour le chef dentreprise. la limite, on
peut envisager par exemple de filialiser certaines activits, comme la cuisinerie. On ny verra plus
clair dans les comptes, et on pourra mettre en jeu des procdures de bouclage plus efficaces pour
amliorer les performances.
64 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
C. EXERCICE 3 : CAS SONOR
1. nonc du cas SONOR
Lentreprise SONOR fabrique deux types denceintes acoustiques ayant le mme aspect extrieur
(botier, bnisterie et tissu acoustique sont identiques) :
des enceintes classiques C composes dun haut-parleur aigu, dun haut-parleur grave et dun
filtre A ;
des enceintes haute fidlit HF composes dun haut-parleur aigu, dun haut-parleur grave, dun
haut-parleur mdium et dun filtre B.
Tous les composants sont achets lextrieur sauf le botier et le haut-parleur mdium que
lentreprise SONOR fabrique elle-mme.
Centres danalyse retenus
Centres auxiliaires (voir annexe pour les cls de rpartition) :
W Administration.
W Tests pour le contrle des diffrents composants.
W Essais pour le contrle des produits fabriqus et la recherche.
Centres principaux :
W Approvisionnement.
W Prparation pour le traitement que ncessitent les haut-parleurs aigus et graves achets
lextrieur. Ce traitement seffectue ds rception et le stockage ne se fait quaprs traitement.
W Fabrication pour les haut-parleurs mdium. On utilise pour cela des carcasses et des cnes.
W Menuiserie pour la fabrication des botiers partir dagglomrs et de tissu acoustique. Les
botiers ne sont pas stocks et passent directement latelier de montage.
W Montage pour assembler les diffrents lments et raliser le cblage.
W Distribution.
Renseignements pour le mois de janvier
N Stocks
Stocks au 1
er
janvier
Matires ou produits
Quantit Valeur
existants au 31 janvier
HP aigus 1 230 units 8 141,0 140 units
HP graves 1 720 units 30 629,5 228 units
HP mdium 832 units 12 900,7 922 units
Agglomr 1 000 m
2
1 097,5 860 m
2
Absorbant phonique 900 m
2
900,0 110 m
2
Tissu acoustique 2 000 m
2
3 320,0 700 m
2
Filtres A 950 units 7 790,0 105 units
Filtres B 1 203 units 13 222,5 448 units
Carcasses 1 702 units 8 169,6 252 units
Cnes 1 500 units 900,0 48 units
Enceintes C 60 units 3 978,0 100 units
Enceintes HF 48 units 4 197,2 8 units
Matires consommables 9 000,0 1 000
NOTA BENE
Les sorties de stock se font au cot moyen pondr.
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N Achats
HP aigus 1 103 units 4 838
HP graves 700 units 7 890
Agglomr 2 000 m
2
2 002
Filtres B 597 units 6 270
21 000
N Production
Centre prparation
Tous les HP aigus et graves achets ont t prpars.
Centre fabrication des HP mdium
1 450 haut-parleurs ont t fabriqus avec chacun une carcasse et un cne (il ny a pas eu de
rebuts).
Centre menuiserie
2 192 botiers ont t produits avec 2 130 m
2
dagglomr et 1 300 m
2
de tissu acoustique.
Centre montage
840 enceintes C (avec 300 m
2
dabsorbant phonique) et 1 352 enceintes HF (avec 500 m
2
dabsorbant phonique) ont t produites. Il ny a eu aucun rebut pour lutilisation des botiers, haut-
parleurs et filtres.
Ventes
Enceintes C : 800 units 97,5 : 78 000
Enceintes HF : 1 390 units 110 : 152 900
230 900
N Rpartition des charges indirectes (voir annexe)
Travail faire
1. Complter le tableau de rpartition des charges indirectes jusqu la dtermination des cots dunit
duvre des centres principaux.
NOTA BENE
Le calcul annexe des prestations rciproques devra tre prsent.
2. Calculer les cots et rsultats analytiques de janvier.
NOTA BENE
Les fiches de stock demandes feront apparatre le stock final thorique, le stock final rel et les
diffrences dinventaire.
a. Calculer les cots dachat des agglomrs et des filtres B.
b. Prsenter les fiches de stocks de tous les composants et matires consommables achets
lextrieur.
c. Calculer le cot des haut-parleurs aigus et graves prpars.
d. Prsenter les fiches de stock des haut-parleurs aigus et graves.
e. Calculer le cot de production des HP mdium.
f. Prsenter la fiche de stocks des HP mdium.
g. Calculer le cot de production des botiers.
h. Calculer le cot de production des enceintes C et HF.
i. Prsenter la fiche de stock des enceintes C et HF.
j. Calculer les cots de revient et les rsultats analytiques pour les enceintes C et HF.
3. Concordance avec la comptabilit financire.
a. Dterminer le rsultat de lentreprise partir des rsultats analytiques.
b. Vrifier en prsentant le compte de rsultat de la comptabilit financire.
66 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
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68 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
2. Calcul des cots et rsultats analytiques
a. Cot dachat des agglomrs et des filtres B
lments Agglomrs Filtres B
Achats
Centre approvisionnements 25 20,02
2 002
500,5 25 62,70
6 270
1 567,5
Cot dachat 2 502,5 7 837,5
b. Fiches de stock des lments achets lextrieur
Agglomrs Absorbant phonique Tissu acoustique
Stock initial
Entres
1 000
2 000
1 097,5
2 502,5
900
900
2 000
3 320
Total
Sorties
3 000
2 130
1,2
1,2
3 600
2 556
900
800
1
1
900
800
2 000
1 300
1,66
1,66
3 320
2 158
SF thorique
Dif. dinventaire
870
10 1,2
1 044
12
100
+10 1
100
+10
700
1 162
7 790
1 203
597
13 222,5
7 837,5
1 702
8 169,6
Total
Sorties
950
840
8,2
8,2
7 790
6 888
1 800
1 352
11,7
11,7
21 060
15 818,4
1 702
1 450
4,8
4,8
8 169,6
6 960
SF thorique
Dif. dinventaire
110
5 8,2
902
41
448
5 241,6
252
1 209,6
900
9 000
Total
Sorties
1 500
1 450
0,6
0,6
900
870
9 000
8 000
SF thorique
Dif. dinventaire
50
2
0,6 30
1,2
1 000
4 012,8
6 570
10
2 88
880
176
SF rel 100 6 570 8 704
j. Cots de revient et rsultats analytiques
lments Enceintes C Enceintes HF
Cot de production
Centre distribution
800
780
65,7
4
52 560
3 120
1 390
1 529
88
4
122 320
6 116
Cot de revient
Chiffre daffaires 800 97,5
55 680
78 000 1 390 110
128 436
152 900
Rsultat analytique 22 320 24 464
3. Concordance avec la comptabilit financire
a. Calcul du rsultat partir des rsultats analytiques
Rsultat analytique global : 22 320 +24 464 (somme des rsultats par produit) : 46 784
ajouter 10 010
Charges suppltives
Boni dinventaire sur labsorbant
10 000
10
56 794
dduire 1 288,5
Charges non incorporables
Mali dinventaire
sur agglomr
sur filtres A
sur cnes
sur HP aigus
sur HP mdium
sur enceintes HF
12
41
1,2
7,5
110,8
176
940
348,5
Rsultat de la comptabilit financire 55 505,5
R1211-F1/4 SRIE 01 71
b. Compte de rsultat de la comptabilit financire
Achats
Stocks HP (SI SF)
21 000
33 754,6
Ventes
Stocks produits (SF SI)
230 900
34 739,9
Agglomr
Absorbant
Tissu acoustique
Filtres A
Filtres B
Carcasses
Cnes
Mat. consomm.
65,5
790
2 158
6 929
7 980,9
6 960
871,2
8 000
HP aigus
HP graves
HP mdium
Enceintes C
Enceintes HF
7 091
26 616,7
131
+2 592
3 493,2
Charges et dotations
Rsultat
85 900
55 505,5
196 160,1 196 160,1
D. EXERCICE 4 : CAS SABEC
1. nonc du cas SABEC
La socit SABEC fabrique trois produits A, B et C en deux tapes :
Une matire premire M et des matires consommables sont traites dans un atelier Gros uvre
o lon utilise des machines trs perfectionnes.
Les produits intermdiaires ainsi obtenus sont immdiatement traits dans un atelier Finition o
on ajoute des fournitures. Le travail y est essentiellement manuel. Il ny a pratiquement jamais de
stock de produit intermdiaire.
Les trois produits sont de nature semblable, la diffrence se situant au niveau de leur composition et du
temps ncessaire leur production.
Ltude des cots et des rsultats porte sur le mois de janvier.
Charges directes de main-duvre
Nombre dheures
1
Centre Total A B C
Gros uvre 20 080 5 000 6 000 9 080
Finition 40 180 5 900 12 000 22 280
Taux horaire (charges sociales comprises)
W Gros uvre : 20
W Finition :
pour A : 24
pour B : 26
pour C : 28
1
Y compris pour lachvement des en-cours A et le commencement des en-cours C.
72 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
Charges indirectes
Total Administration nergie Approv. Gros uvre Finition Distrib.
Totaux RP 675 800 400 000 59 800 30 000 50 000 50 000 86 000
Cls de rpartition
Administration 100 10 10 20 20 40
nergie 2 100 2 60 30 6
Nature uo (1) h.-mach. (2) h. MOD nombre de
produits
vendus
(1) Les charges indirectes dapprovisionnement sont ngligeables pour les fournitures et sont rparties raison de 90 % pour les
matires premires M et 10 % pour les matires consommables.
(2) Le nombre dheures-machine est dtermin forfaitairement en considrant quil faut 0,5 h.-machine pour faire un produit A ou B et
0,6 h.-machine pour faire un produit C.
Consommations de matires et fournitures
lment Total A B C
Matire premire M 10 086 kg 3 000 3 000 4 086
Matire consommable 600 u 200 200 200
Fourniture F1 2 000 u 2 000
Fourniture F2 4 000 u 4 000
Fourniture F3 5 525 u 5 525
NOTA BENE
La valorisation se fait au cot moyen unitaire pondr.
Achats
Matire premire M 11 000 kg pour 2 745 020
Matire consommable 550 kg pour 23 530
Fourniture F1 nant
Fourniture F2 4 000 units 1,20 pice
Fourniture F3 5 050 units pour 7 686
Production
A : 2 000 units (y compris lachvement de 200 en-cours)
B : 4 000 units
C : 5 525 units et, en outre, le commencement de 150 en-cours.
Pour lvaluation des en-cours, on ngligera les matires consommables et les fournitures.
Les 200 units en cours dbut janvier, values 94 100 , se trouvaient dans latelier Finition o
le travail tait achev 50 % ; les 150 units en cours fin janvier se trouvaient galement dans latelier
de finition o le travail tait achev 30 %.
Dans latelier de gros uvre, on obtient galement des dchets qui sont vendus au fur et mesure de
leur production. Leur prix de vente est de 100 par kg et on estime leur cot de production 90 ; la
diffrence reprsente un bnfice dans la mesure o ils nentranent pas de frais de distribution.
En janvier, on a obtenu 50 kg de dchets cause du produit A, 60 kg cause du produit B et 70 kg
cause du produit C (on considrera que les 70 kg concernent les produits C finis).
R1211-F1/4 SRIE 01 73
Ventes
A : 2 050 units 650
B : 3 900 units 360
C : 5 525 units 380
Stocks
lments Stock initial Stock final rel
Matire M 1 000 kg 250 le kg 1 900 kg
Matire consommable 100 kg 50 le kg 52 kg
Fourniture F1 2 000 units 1 pice nant
Fourniture F2 400 units 1,20 pice 400 units
Fourniture F3 500 units 1,50 pice 25 units
Produits A 100 units 579,35 pice 45 units
Produits B 200 units 330,50 pice 300 units
Produits C 475 units pour 167 399 475 units
NOTA BENE
Toutes les sorties de stock se font au cot moyen unitaire pondr.
Diffrences dincorporation
En comptabilit de gestion on na pas tenu compte des charges et produits suivants enregistrs en
comptabilit financire :
Produits financiers : 15 000
Dotation aux provisions : 7 500
Taxes : 50 000
Travail faire
1. Achever le tableau de rpartition des charges indirectes en prsentant le dtail des calculs
ncessaires pour les prestations rciproques et en faisant apparatre les frais rsiduels de centres.
2. Calculer le cot dachat des matires M et des matires consommables.
3. Calculer le cot de production des produits finis A, B et C et le cot de production des en-cours C.
4. Calculer le cot de revient et le rsultat analytique pour chacun des trois produits.
5. En dduire, par une concordance, le rsultat de la comptabilit financire.
6. tablir le compte de rsultat de la comptabilit financire du mois de janvier.
NOTA BENE
Les cots dunit duvre et les cots moyens pondrs seront arrondis au dcime le plus proche
en cas de besoin (sauf pour les fournitures pour lesquelles larrondi se fera au centime le plus
proche).
Les fiches de stock seront prsentes en annexe.
74 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
2. lments de rponse du cas SABEC
1. Rpartition des charges indirectes
Calcul des prestations rciproques
Administration nergie
Totaux RP 40 000 59 800
Rpartition Administration A 0,10A
Rpartition nergie 0,02E E
Totaux RS 0 0
(1) A =400 000 +0,02E
(2) E =59 800 +0,10A
(2) 10 =(3) 10E =598 000 +A
(1) +(3) 10E =998 000 +0,02E
9,98E =998 000 E = 100 000
(1) A =400 000 +0,02 100 000
A =400 000 +2 000 =402 000
Tableau de rpartition
Total Administ. nergie Approv. Gros uvre Finition Distribution
Totaux RP 675 800 400 000 59 800 30 000 50 000 50 000 86 000
Rp. Administration 402 000 40 200 40 200 80 400 80 400 160 800
Rp. nergie 2 000 100 000 2 000 60 000 30 000 6 000
Totaux RS 675 800 72 200 190 400 160 400 252 800
Nature uo h.-mach. h. MOD nb produits
vendus
Nombre duo 6 305 (1) 40 180 110 475 (2)
Cot de luo 30,198 3,992 22,031
arrondi 30,2 4 22
Charges imputes 675 781 72 200 190 411 160 720 252 450
Diff. dimputation (3) +19 11 320 +350
(1) A : (2 000 200) 0,5 =900 h.-mach.
B : 4 000 0,5 =2 000 h.-mach.
C : (5 525 +150) 0,6 =3 405 h.-mach.
Total =6 305 h.-mach.
(2) 2 050 +3 900 +5 525 =11 475
(3) Le signe +correspond ici des charges non incorpores.
2. Cots dachat des matires
lments Matire M Matire consommable
Achats 2 745 020 23 530
Centre Approvisionnements 72 200 90 % 64 980 72 200 10 % 7 220
Cot dachat 2 810 000 30 750
R1211-F1/4 SRIE 01 75
3. Cots de production
A et B
lments A B
EC initial 94 100
Matire M 3 000 255 765 000 3 000 255 765 000
Matire consommable 200 55 11 000 200 55 11 000
Fournitures 2 000 1 2 000 4 000 1,2 4 800
MOD Gros uvre 5 000 20 100 000 6 000 20 120 000
MOD Finition 5 900 24 141 600 12 000 26 312 000
Centre Gros uvre 900 30,2 27 180 2 000 30,2 60 400
Centre Finition 5 900 4 23 600 12 000 4 48 000
Total 1 164 480 1 321 200
Ct prod. dchets 50 90 4 500 60 90 5 400
Cot de production 1 159 980 1 315 800
NOTA BENE
Le fait quon indique dans lnonc que les en-cours initiaux ne sont achevs qu 30 % ne sert pas
puisque toutes les charges de janvier concernent des produits aujourdhui finis. Il fallait simplement
penser tenir compte de la valeur de len-cours initial et, pour limputation des charges indirectes de
gros uvre, du fait quil ny avait aucun travail faire pour achever len-cours initial.
Cot de production des produits finis et des produits en cours.
lments Produits finis Produits en cours
Matire M (1) 3 978 255 1 014 390 108 255 27 540
Matire consommable (2) 200 55 11 000
Fournitures (2) 5 525 1,52 8 398
MOD Gros uvre (1) 8 840 20 176 800 240 20 4 800
MOD Finition (3) 22 100 28 618 800 180 28 5 040
Centre Gros uvre (1) 3 315 30,2 100 113 90 30,2 2 718
Centre Finition (3) 22 100 4 88 400 180 4 720
Total 2 017 901 40 818
Ct prod. dchets (2) 70 90 6 300
Cot de production 2 011 601 40 818
(1) Rpartition proportionnelle 5 525 et 150.
(2) Totalit pour les produits finis.
(3) Rpartition proportionnelle 5 525 et (150 30 %) soit 5 525 et 45.
4. Cots de revient et rsultats analytiques
lments A B C
Cot de production 2 050 580 1 189 000 3 900 329 1 283 100 5 525 363,2 2 006 680
Centre Distribution 2 050 22 45 100 3 900 22 85 800 5 525 22 121 550
Cot de revient 2 050 602 1 234 100 3 900 351 1 368 900 5 525 385,2 2 128 230
Chiffre daffaires 2 050 650 1 332 500 3 900 360 1 404 000 5 525 380 2 099 500
Rsultat analytique 2 050 48 98 400 3 900 9 35 100 5 525 5,2 28 730
76 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
5. Concordance
Rsultat analytique global 106 570
sur produits : 98 400 +35 100 28 730 104 770
sur dchets : 10 (50 +60 +70) 1 800
dduire 63 989
Dotation aux provisions 7 500
Taxes 50 000
Frais rsiduels de centres 19
Mali dinventaire sur M 3 570
Mali dinventaire sur A 2 900
42 581
ajouter 15 110
Produits financiers 15 000
Boni dinventaire sur MC 110
Rsultat de la comptabilit financire 57 691
6. Compte de rsultat de la comptabilit financire
Achats 2 781 036 Ventes 4 854 000
Matires M 2 745 020 A 1 332 500
Mat. consommable 23 530 B 1 404 000
Fourniture F2 4 800 C 2 099 500
Fourniture F3 7 686 Dchets 18 000
(100 180)
Variation de stock Production stocke
Matire M (250 000 484 500) 234 500 A (26 015 57 935) 31 920
Mat. consomm. (5 000 2 860) 2 140 B (98 800 66 100) 32 700
Fourniture F1 (2 000 0) 2 000 C (172 320 167 399) 4 921
Fourniture F2 (480 480) En-cours A (0 94 100) 94 100
Fourniture F3 (750 38) 712 En-cours C (40 818 0) 40 818
Charges (1) 2 212 340 Produits financiers 15 000
Rsultat 57 691
4 821 419 4 821 419
(1) MOD 1 479 040
Gros uvre : 20 20 080 =401 600
Finition A : 24 5 900 =141 600
Finition B : 26 12 000 =312 000
Finition C : 28 22 280 =623 840
Charges indirectes 675 800
Charges non incorpores 57 500
Dotation aux provisions 7 500
Taxes 50 000
Total 2 212 340
R1211-F1/4 SRIE 01 77
Annexe : Fiches de stock
Matires
Matires Matire M Matire consommable
Stock initial 1 000 250 250 000 100 50 5 000
Entres 11 000 2 810 000 550 30 750
Total 12 000 255 3 060 000 650 55 35 750
Sorties 10 086 255 2 571 930 600 55 33 000
SF thorique 1 914 488 070 50 2 750
Dif. dinventaire 14 255 3 570 +2 55 +110
SF rel 1 900 484 500 52 2 860
Fournitures
Fournitures F1 F2 F3
Stock initial 2 000 1 2 000 400 1,20 480 500 1,50 750
Entres 4 000 1,20 4 800 5 050 7 686
Total 2 000 1 2 000 4 400 1,20 5 280 5 550 1,52 8 436
Sorties 2 000 1 2 000 4 000 1,20 4 800 5 525 1,52 8 398
SF thorique 0 400 480 25 38
Dif. dinventaire
SF rel 0 400 480 25 38
Produits
Produits A B C
Stock initial 100 579,35 57 935 200 330,50 66 100 475 167 399
Entres 2 000 1 159 980 4 000 1 315 800 5 525 2 011 601
Total 2 100 580 1 217 915 4 200 329 1 381 900 6 000 363,20 2 179 000
Sorties 2 050 580 1 189 000 3 900 329 1 283 100 5 525 363,20 2 006 680
SF thorique 50 28 915 300 98 800 475 172 320
Dif. dinven. 5 580 2 900
SF rel 45 26 015 300 98 800 475 172 320
E. EXERCICE 5 : CAS CARATTEL
1. nonc du cas CARATTEL
La socit CARATTEL est spcialise dans la fabrication daccessoires pour lindustrie automobile, et
plus particulirement dans la conception et la production dattelages pour vhicules particuliers ou
utilitaires lgers, permettant de tracter une remorque ou une caravane, avec le statut de sous-traitant
de premier rang .
Chaque rfrence est conue de faon spcifique en partenariat avec un grand constructeur pour
pouvoir quiper, aprs fixation sous le chssis, un modle ou un ensemble de modles de vhicules
particuliers.
78 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
Organisation et procdures
Il existe cinq centres danalyse au sens de la mthode des cots complets, qui constituent des
centres de responsabilit :
a. Le service Recherche et Dveloppement (RD) joue un rle la fois technique et commercial. Il
est charg de ngocier les contrats avec les constructeurs automobiles, de concevoir les attelages, den
faire lingnierie, cest--dire de dessiner en CAO les pices qui seront fabriques par des sous-
traitants de second rang, de raliser les prototypes, de superviser les essais de robustesse.
Dans la mesure o lactivit de ce service concerne des projets nettement individualiss et prsentant
une assurance de rentabilit commerciale, les frais engags sont activs (compte 203 : Frais de
recherche et dveloppement ) par le crdit du 721 ( Production immobilise Immobilisations
incorporelles ). Lactif incorporel ainsi immobilis fait ensuite lobjet dun amortissement fiscal
linaire prorata temporis sur cinq ans, par le dbit, linventaire, du 681 ( Dotations aux
amortissements des immobilisations incorporelles ). Par contre, en comptabilit analytique,
lincorporation dans les cots mensuels est diffrente. On considre en effet quun modle dattelage a
une dure de vie de quatre ans (dure de vie moyenne du modle automobile correspondant), et quen
moyenne on lance par an deux sries par modle, de quelques centaines dunits, pour le
rapprovisionnement des rseaux des constructeurs.
On incorpore donc dans les cots de production de chaque srie un huitime du cot de
dveloppement dun modle. Comme chaque modle exige toujours peu prs le mme travail de
ngociation et de conception, on se rfre un cot moyen standard qui est priodiquement rvalu.
Actuellement, ce cot moyen est de 22 960 par modle ; on incorpore donc 2 870 de frais de
conception par srie.
b. Le service Approvisionnement (APP) gre les commandes et la rception des diffrentes pices
constituant les attelages.
Quand une srie est mise en fabrication, on considre par simplification que toutes les pices sont
achetes, livres et mises la disposition de lassemblage ds le dbut de cette opration. On nglige
donc les stocks et les variations de stocks de pices. Une exception, trs importante, est faite pour les
rotules dattelage. La rotule est la seule pice standardise : tous les modles fabriqus par
CARATTEL utilisent la mme rotule, conue en un alliage spcial par une filiale de CARATTEL, et
dont la qualit constitue lun des avantages concurrentiels stratgiques de lentreprise. Il importe
en effet de matriser la qualit de cette pice sur laquelle repose la fiabilit, la scurit du produit. Un
stockage de scurit est institu, et les rotules destines lassemblage sont prises sur stock. Chaque
modle assembl incorpore une rotule.
Les charges indirectes dapprovisionnement sont imputes au cot complet dachat des rotules et des
autres pices proportionnellement au prix dachat (lunit duvre est donc leuro dachat).
c. Latelier dAssemblage (ASS) travaille en moyennes sries avec des quipes semi-autonomes.
Pour lvaluation des en-cours, on incorpore ds le lancement de chaque srie les cots de conception
(RD) et les consommations de pices (rotules et autres pices ). Seules les charges indirectes
dassemblage sont incorpores en fonction de ltat davancement. Lunit duvre est lattelage
assembl , ou plutt lquivalent-attelage assembl . En effet, comme il peut exister des en-cours,
pour les sries non termines limputation se fait en fonction de lavancement. Une commande de
600 attelages par exemple, ralise au tiers, est considre comme tant quivalente 600/3 =200
attelages, pour le calcul du nombre dunits duvre de la priode.
En principe, pour chaque srie, le nombre dattelages mis en fabrication correspond une commande
dun constructeur. Mais il peut arriver que, pour optimiser lutilisation de la capacit, on anticipe les
R1211-F1/4 SRIE 01 79
futures commandes et que lon mette en fabrication un nombre suprieur. Il peut donc exister des
stocks dattelages termins.
Le chef datelier a la responsabilit de lexcution de lassemblage, mais galement de toutes les
tches de lancement des sries.
d. Le service Expdition soccupe de la logistique de livraison aux constructeurs. Lunit duvre
est lattelage expdi. La facturation est diligente immdiatement, au vu du double du bon de
livraison et aprs visa de la Direction.
e. Lorganisation comptable considre galement lexistence dun centre Administration (ADM)
regroupant la Direction, la Comptabilit, etc.
Les charges correspondantes sont refactures aux autres centres de la faon suivante : 40 % au service
RD et 20 % chacun des 3 autres centres.
Si ncessaire, les cots des units duvre sont arrondis au centime deuro le plus proche.
Informations sur lactivit du mois N
Pour la priode correspondant au mois N, on dispose des informations suivantes :
a. Les stocks initiaux sont les suivants :
500 rotules pour 5 600 ;
200 attelages F12 termins pour 12 560 ;
commande de 400 attelages R07 en cours dassemblage, valorise en en-cours pour 27 890 .
Le travail dassemblage commenc en N1 est ralis 50 % fin N1.
b. Achats : au total, pour 99 600 :
le 02 : 2 000 rotules au prix unitaire HT de 10 ;
le 07 : pices destines la fabrication de 800 attelages F12, pour globalement 33 600 ;
le 15 : pices destines la fabrication de 500 attelages V09, pour globalement 22 000 ;
le 20 : pices destines la fabrication de 600 attelages P21, pour globalement 24 000 .
c. Charges de personnel (salaires +charges sociales) :
55 154 , rpartir comme suit :
6 000 pour ladministration ;
15 800 pour la RD ;
9 624 pour lapprovisionnement ;
18 900 pour lassemblage ;
le reste concerne le service expdition.
d. Services extrieurs : 9 230 , rpartir comme suit :
900 pour ladministration ;
2 500 pour la RD ;
1 720 pour lapprovisionnement ;
3 180 pour lassemblage ;
le reste concerne le service expdition.
e. Charges financires : 800 , considres comme des charges indirectes dadministration.
f. Dotations aux amortissements des lments corporels : 4 300 , rpartir comme suit :
700 pour ladministration ;
900 pour la RD ;
700 pour lapprovisionnement ;
80 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
1 100 pour lassemblage ;
500 pour lexpdition ;
le reste constitue des charges non incorporables.
g. Dotation aux amortissements des lments incorporels : amortissement linaire de 10 120 pour le
mois en comptabilit financire, mais incorporation de seulement 8 610 en comptabilit de gestion.
h. Programme dactivit de latelier assemblage :
achvement de la commande de 400 attelages R07 ;
assemblage de 800 attelages F12 ;
assemblage de 500 attelages V09 ;
commencement dassemblage dune commande de 600 attelages P21. En fin de mois, le quart du
travail dassemblage est ralis uniquement.
i. Attelages expdis et facturs :
400 attelages R07 83 lunit ;
1 000 attelages F12 81 lunit ;
400 attelages V09 89 lunit ;
j. En fin de mois, un inventaire physique montre quil y a en stock :
590 rotules ;
un certain nombre dattelages V09 ( dterminer) ;
len-cours P21.
k. Il convient de prendre en compte des charges suppltives mensuelles hauteur de 1 100 ,
considres comme des charges indirectes dadministration.
l. Le service RD a travaill tout le mois sur le projet dun attelage modle W02. Une premire srie de
600 units de ce nouveau produit sera mise en fabrication courant N+3.
Travail faire
1. Calculer les nombres dunits duvre retenir pour lassemblage et lexpdition.
2. Effectuer, dans un tableau, la rpartition des charges indirectes et le calcul du cot des units
duvre.
3. Rappeler la dfinition dune charge suppltive et donner deux exemples.
4. Prsenter (sous la forme dun compte quatre colonnes, et non pas seulement sous la forme
schmatique dun compte en T ) le compte de stock de rotules la fin du mois N, aprs avoir
comptabilis dventuelles diffrences dinventaire. On prcise que les sorties sont valorises au cot
unitaire moyen pondr.
5. Prsenter, dans un tableau, les calculs des cots de production des attelages termins (globaux et
unitaires) dans le mois N, et de la valeur den-cours de fin de priode.
6. Fin N, pour valuer la production stocke, on a calcul la variation de stock dattelages termins.
Celle-ci (stock final stock initial) est ngative et value 4 726,30 euros.
Calculer la diffrence dinventaire comptabiliser pour rgulariser le stock dattelage V09. Quen
pensez-vous, dun point de vue contrle ?
7. Calculer les cots de revient et les rsultats analytiques, globaux et unitaires, sur ventes dattelages.
8. Calculer le montant des ventuelles diffrences de traitement comptable sur imputation de charges
indirectes prendre en considration au niveau des centres assemblage et expdition.
R1211-F1/4 SRIE 01 81
9. Calculer le rsultat de la comptabilit financire du mois N partir des lments de la comptabilit
de gestion, cest--dire en faisant la somme algbrique des rsultats analytiques par produits et de
toutes les diffrences de traitement comptable.
10. tablir le compte de rsultat mensuel pour N dans loptique de la comptabilit financire (charges
et produits par nature).
11. On suppose maintenant quune partie des frais de latelier dassemblage (10 % du total de
rpartition secondaire) sont des frais de lancement, dpendant du nombre de sries lances (3 pendant
le mois N), et non du nombre dattelages assembls. On envisage de modifier la procdure
dimputation des charges indirectes dassemblage, en imputant la part relative au lancement de faon
quiproportionnelle sur les diffrentes sries lances (on imputerait la mme somme chaque srie,
comme pour la RD). Quelle serait la variation du cot de production unitaire dun attelage, not CV,
induite par cette modification, dans le cas :
a. dune srie comportant 400 attelages ?
b. dune srie comportant 1 000 attelages ?
(On suppose, videmment, le mme niveau de charges et le mme niveau dactivit global.)
Commenter ces rsultats.
12. Plus gnralement, on appelle x la part des frais de lancement dans le total des frais dassemblage
(si cette part est de 10 %, x =0,10) et Q la quantit dattelages assembler pour une srie donne.
a. Exprimer la variation du cot unitaire CV dfini la question prcdente en fonction de x et de Q.
b. partir de quelle limite cette variation est-elle ngative ? Cette limite dpend-elle de x ?
Commenter.
2. lments de rponse du cas CARATTEL
1. Nombre dunits duvre
a. Assemblage : il faut tenir compte de ltat davancement des en-cours :
400
2
+800+500+
600
4
=1650 attelages assembls
b. Expdition : il faut tenir compte des variations de stocks :
400 +(800 +200) +(500 100) =1 800 attelages expdis
2. Tableau de rpartition des charges indirectes
Charges Totaux Adm. RD App. Ass. Exp.
Charges non
incorporables
Charges de personnel 55 154 6 000 15 800 9 624 18 900 4 830
Services extrieurs 9 230 900 2 500 1 720 3 180 930
Charges financires 800 800
Dotations (corp.) 4 300 700 900 700 1 100 500 400
Charges suppltives 1 100 1 100
Totaux primaires 70 584 9 500 19 200 12 044 23 180 6 260 400
Rpartition secondaire 9 500 3 800 1 900 1 900 1 900
Totaux secondaires 70 584 0 23 000 13 944 25 080 8 160 400
Nature uo modle euro
dachat
attelage
assembl
attelage
expdi
Nombre uo 1 99 600 1 650 1 800
Cot uo 23 000 0,14 15,2 4,53
activer (par dfaut)
82 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
3. Charges suppltives
Une charge suppltive reprsente un cot dopportunit , attach lutilisation par lentreprise
dune ressource dont elle peut disposer, alors mme quaucune charge nest constate en comptabilit
financire.
EXEMPLES
rmunration des capitaux propres,
rmunration du travail de lexploitant,
utilisation dun bien non port au bilan et pour lequel aucun loyer nest comptabilis.
4. Compte de stock de rotules
a. Il faut tout dabord calculer le cot dachat des 2 000 rotules :
prix dachat : 20 000
imputation des frais dapprovisionnement : 2 800
(20 000 0,14)
total : 22 800
b. Le compte se prsente ainsi (on fait lhypothse que les sorties pour la production sont
concomitantes aux arrives des autres pices pour le lancement des diffrentes sries, au moment
dune mise disposition des quipes) :
Compte : STOCK de ROTULES
Mouvements Solde
Date Oprations
Dbiteurs Crditeurs Dbiteur Crditeur
Reste en
stock
CUMP
01/N Reprise stock initial 5 600 5 600 500 11,2
02/N Achats (2 000 11,4) 22 800 28 400 2 500 11,36
07/N Sorties pour F12 (800) 9 088 19 312 1 700 11,36
15/N Sorties pour V09 (500) 5 680 13 632 1 200 11,36
20/N Sorties pour P21 (600) 6 816 6 816 600 11,36
fin N Diffrence dinventaire 113,60 6 702,40 590 11,36
(600 590) 11,36
5. Cots de production et en-cours
lments
400
attelages R07
800
attelages F12
500
attelages V09
600
attelages P21
En-cours initiaux 27 890
Frais de R.D. 2 870 2 870 2 870
Rotules 9 088 5 680 6 816
Autres pices(au cot dachat) 38 304
(1)
25 080 27 360
Frais dassemblage 3 040
(2)
12 160
(3)
7 600 2 280
Cots de production :
globaux 30 930 62 422 41 230
unitaires 77,325 78,0275 82,46
En-cours fin : 39 326
(1) 38 304 =33 600 1,14 (incidence des charges indirectes dapprovisionnement)
(2) 3040=
400
2
15,2
(3) 12 160 =800 15,2
R1211-F1/4 SRIE 01 83
6. Diffrence dinventaire sur V09
Le stock initial est constitu par des F12, alors que le stock final est constitu de V09.
On a : S =Stock final Stock initial
4 726,30 =SF (V09) 12 560
do SF (V09) =12 560 4 726,30 =7 833,70
Ce qui reprsente
7833,70
82,46
= 95 attelages V09
Or, il devrait en rester 500 400 =100
Il faut donc constituer une diffrence dinventaire gale (100 95) 82,46 =412,30 .
Au plan du contrle, ceci est inquitant : soit des erreurs se sont produites dans le comptage de la
production ou des sorties, soit, ce qui est plus grave encore, lentreprise est victime de vols (attelages
revendus auprs de distributeurs, garagistes, caravaniers, indlicats...). Le contrle interne laisse
dsirer, et la vigilance simpose !
7. Rsultats analytiques
lments R07 F12 V09
Volume des ventes 400 200 +800 =1 000 400
Cot de production des attelages vendus 30 930 74 982
(1)
32 984
(2)
Frais dexpdition 1 812
(3)
4 530 1 812
Cot de revient :
global 32 742 79 512 34 796
unitaire 81,855 79,512 86,99
Ventes 33 200
(4)
81 000 35 600
Rsultats analytiques :
globaux +458 +1 488 +804
unitaires +1,145 +1,488 +2,01
(1) 74 982 =12 560 +62 422
(2) 32 984 =400 82,46
(3) 1 812 =400 4,53
(4) 33 200 =400 83
8. Diffrences sur imputation
Il faut constituer une diffrence de traitement comptable du fait de larrondi du cot de lunit duvre
du service expdition.
En effet, les charges dexpdition imputes aux cots de revient dans la question prcdente slvent
:
1 812 +4 530 +1 812 =8 154 ,
alors que le total de rpartition secondaire (question 2) est de 8 160. Nous avons donc une diffrence
de 6 , imputs, en moins du fait de larrondi par dfaut du cot unitaire 4,53.
Seul le service expdition est concern. Au niveau de lassemblage, les 25 080 sont bien passs dans
les cots de production (voir question 5 : 3 040 +12 160 +7 600 +2 280 =25 080).
84 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
9. Rsultat analytique
rsultat analytique sur ventes de R07 : 485
rsultat analytique sur ventes de F12 : 1 488
rsultat analytique sur ventes de V09 : 804
charges suppltives : 1 100
charges non incorporables : 400
diffrences dinventaire sur rotules : 113,60
diffrences dinventaires sur stock V09 : 412,30
diffrence sur imputation des frais dexpdition : 6
diffrence sur frais de RD (10 120 8 610) : 1 510
RSULTAT DE LA PRIODE 1 408,10
3 850 3 850
10. Compte de rsultat de la comptabilit financire
Achats 99 600 Ventes 149 800
Variation stocks rotules
(5 600 6 702,40)
1 102,40 Production immobilise 23 000
Services extrieurs 9 230 Production stocke 4 726,30
Charges de personnel 55 154 Variation des en-cours +11 436
Charges financires 800 (39 326 27 890)
Dotations amortissements corporels 4 300
Dotations amortissements incorporels 10 120
RSULTAT 1 408,10
179 509,70 179 509,70
(On trouve bien sr le mme rsultat qu la question 9.)
11. Prise en compte des frais de lancement
10 % des frais totaux dassemblage, soit 25 080 0,10 =2 508 , doivent ds lors tre imputs
dabord sur chaque srie lance (donc
1
3
pour chacune), puis en fonction du volume, au lieu dtre
imputs uniquement en fonction du volume.
a. Pour une srie de 400 attelages, cela reprsente une variation du cot unitaire de :
2508
3 400
2508
1650
= 2,091,52= +0, 57
b. et pour une srie de 1 000 attelages, la variation est de :
2508
31000
1,52= 0,8361,52= 0, 684
c. Commentaires
On voit que le fait dimputer lintgralit des frais dassemblage sur la base dune unit duvre
purement volumique (le nombre dattelages), en occultant lexistence dune activit lancement, a pour
consquence de minorer le cot unitaire des petites sries, et au contraire de majorer celui des
R1211-F1/4 SRIE 01 85
grandes. On met bien ici en vidence leffet de subventionnement des petites sries par les grandes
dnonc par les partisans de la mthode ABC.
12. Gnralisation
Les 25 080 euros de frais dassemblage sont analyss comme suit :
25 080x de frais de lancement
25 080
25 080 (1 x) de frais dexcution
a. Expression de CU
CU =
25080x
3Q
25080x
1650
= x
8360
Q
15,2
b. Valeur limite de Q :
Pour que CU soit ngative, il faut que : CU < 0
25080x
3Q
25080x
1650
< 0
25080x
3Q
<
25080x
1650
Soit Q<
25080x
25080x
1650
3
Q< 550
On voit que cette limite ne dpend pas de x, mais reflte la moyenne par rapport aux diffrentes
sries lances
1650
3
.
Ici, une petite srie , par rapport la moyenne, est une srie de moins de 550 attelages. Une telle
petite srie est subventionne par le mode actuel de calcul : son cot unitaire est infrieur ce
quil serait si on imputait sparment les cots de lancement. Ceci recoupe les rsultats de la
question 13 o, pour une srie de 400 units (400 < 550), on trouvait bien une CU positive.
Par contre, pour une grande srie (par exemple de 1 000 units), leffet est inverse.
F. EXERCICE 6 : CAS SOMCAR
1. nonc du cas SOMCAR
La Socit mridionale de cartonnerie (SOMCAR) est une PME spcialise dans la fabrication
demballages de luxe pour la parfumerie et la cosmtologie.
Ses clients, aprs ngociation contractuelle, lui passent commande de lots importants, gnralement de
plusieurs dizaines de milliers dunits.
Au plan comptable, les charges indirectes sont rparties entre deux centres de responsabilits,
dnomms Atelier de faonnage (AF) et Service commercial (SC).
86 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
Pour le mois N, cette rpartition est la suivante (en euros) :
Charges par nature Total AF SC
Charges non
incorporables
Charges de personnel 60 000 32 000 28 000
Charges externes 30 200 17 200 13 000
Dotations 21 500 12 000 7 000 2 500
Les achats de matires premires (cartons et films mtalliss principalement) constituent les seules
charges directes. Pour le mois N, ils se sont levs 63 700 HT.
Le stock initial (dbut N) est constitu des lments suivants :
matires premires : 4 300 ;
en-cours de production : commande C122. Cet en-cours est valoris pour 16 000 , somme
incluant le cot des matires et limputation des charges indirectes correspondant au faonnage de
la moiti des 20 000 units commandes ;
produits finis : commande C121, en instance de livraison, valorise au cot de production complet
pour 19 500 . Cette commande porte sur 20 000 units.
La production de la priode concerne les commandes C122 C126. Les consommations de matires
sont les suivantes (en euros) :
C123 : 4 500
C124 : 27 000
C125 : 10 000
C126 : 21 000
Total : 62 500
Les charges indirectes de production sont imputes en fonction du nombre dheures-machine, unit
duvre caractrisant lactivit de latelier, fortement automatis. Le relev des heures tabli par le
chef datelier pour la priode N est le suivant :
C122 : 21
C123 : 19
C124 : 102
C125 : 39
C126 : 59
Total : 240 heures
La commande C123 porte sur 10 000 units, et la commande C124 sur 50 000 units.
La commande C125 porte sur 20 000 units, sa fabrication est acheve fin N mais sa livraison nest
prvue que dbut N+1.
La commande C126 porte sur 40 000 units, mais le faonnage nest effectu quaux trois quarts fin
N : cette commande figure donc en en-cours fin N.
Pendant la priode N, les commandes C121 C124 sont livres et factures aux clients, ce qui donne
le chiffre daffaires suivant (en euros) :
C121 : 33 000
C122 : 34 000
C123 : 19 000
C124 : 74 000
Total : 160 000 HT
Les charges indirectes de distribution sont imputes proportionnellement au chiffre daffaires.
R1211-F1/4 SRIE 01 87
Fin N, un inventaire extracomptable des matires premires permet de valoriser le stock de celles-ci
5 200 . La diffrence avec le stock thorique est porte en diffrence dinventaire.
Actuellement, la SOMCAR calcule des cots complets et des rsultats analytiques par commande en
utilisant lapproche classique par centre de responsabilit.
Travail faire
1. Calculer les cots de production et les valeurs den-cours de fin de priode pour le mois N. On
disposera les calculs dans un tableau avec les commandes en colonne.
2. Prsenter le compte de stock de matires premires (il ny a quun seul compte, par simplification).
On prsentera un compte 4 colonnes avec mouvements et soldes, et non un simple compte
schmatique.
3. Calculer les cots de revient et les rsultats analytiques par commande vendue.
On disposera les calculs dans un tableau avec les commandes en colonne.
4. Calculer le rsultat la comptabilit financire de la priode N.
5. Retrouver le rsultat de la comptabilit financire de la priode partir des rsultats analytiques et
des diffrences de traitement comptable.
2. lments de rponse du cas SOMCAR
1. Cots de production et en-cours
Les charges indirectes de latelier faonnage slvent : 32 000 +17 200 +12 000 =61 200 , et ce
pour 240 heures de travail machine.
Le cot de lunit duvre dans cet atelier est donc de 61 200 / 240 =255 par heure.
Commande C122 C123 C124 C125 C126 Total
En-cours dbut 16 000 16 000
Matires premires 4 500 27 000 10 000 21 000 62 500
Charges indirectes 5 355
(1)
4 845 26 010 9 945 15 045 61 200
Cot de production 21 355 9 345 53 010 19 945 103 655
En-cours fin 36 045 36 045
(1) 5 355 =21 255
Nous avons bien :
En-cours dbut + Charges = Cot de production des commandes termines + En-cours fin :
16 000 +62 500 +61 200 =103 655 +36 045 =139 700
2. Stock de matires premires
Mouvements Soldes
Oprations
Dbit Crdit Dbit Crdit
- nouveau : stock dbut N 4 300 4 300
Achats 63 700 68 000
Consommations 62 500 5 500
Rgularisation : diffrence dinventaire 300 5 200
Totaux 68 000 62 800 5 200
88 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
3. Cots de revient et rsultats analytiques
Les charges indirectes du service commercial slvent 28 000 +13 000 +7 000 =48 000 , ce qui
reprsente 48 000 / 160 000 100 =30 % du chiffre daffaires.
Commande C121 C122 C123 C124 Total
Cot de production 19 500
(1)
21 355 9 345 53 010 103 210
Charges indirectes de distribution 9 900
(2)
10 200 5 700 22 200 48 000
Cot de revient 29 400 31 555 15 045 75 210 151 210
Ventes 33 000 34 000 19 000 74 000 160 000
Rsultats +3 600 +2 445 +3 955 1 210 +8 790
(1) valeur du stock initial
(2) 9 900 =33 000 0,3
4. Compte de rsultat de la comptabilit financire
Achats : 63 700 Ventes : 160 000
Variation de stocks : 900 Production stocke :
(5 200 4 300) produits finis :
Charges de personnel : 60 000 19 945 19 500 = +445
Charges externes : 30 200 en-cours :
Dotations : 21 500 36 045 16 000 = +20 045
Rsultat : 5 990
180 490 180 490
5. Concordance
Rsultat sur C121 : 3 600
Rsultat sur C122 : 2 445
Rsultat sur C123 : 3 955
Rsultat sur C124 : 1 210
Diffrence dinventaire : 300
Charges non incorporables : 2 500
Rsultat de la priode de la comptabilit fiancire : 5 990
10 000 10 000
G. EXERCICE 7 : CAS CATRAC (extrait examen dessai Intec 2006)
1. nonc du cas CATRAC
La socit CATRAC est une PME de la rgion nantaise spcialise dans la fabrication en tant que
sous-traitant de premier rang de cabines rigides de pilotage qui quipent les tracteurs agricoles et les
engins de travaux publics. Elle compte parmi ses clients de grandes entreprises comme Claas,
Manitou, Toyota, Volvo, Kubota ou Mcalac. La CATRAC a essentiellement une activit de montage
et confie elle-mme des sous-traitants de second rang le soin de fabriquer les pices assembles.
Pour des raisons de scurit, chaque cabine doit tre quipe dun arceau trs rsistant et indformable
en cas de choc, vitant au pilote dtre bless au cas o lengin se retournerait, ce qui risque
malheureusement de se produire lors dun travail sur un terrain en pente.
La CATRAC est organise en trois centres de responsabilit.
R1211-F1/4 SRIE 01 89
Le centre Administration traite tous les problmes administratifs et financiers, les relations
commerciales avec les donneurs dordre, et les problmes dordonnancement.
Le centre Montage assure lassemblage des cabines. Lorganisation est taylorienne, avec une
chane de production qui, dans les conditions dexploitation considres comme normales, fonctionne
pendant 120 heures par mois et peut sortir 15 cabines lheure. Il ny a quune seule quipe, et
lentreprise ne fonctionne que 5 jours par semaine. En cas de suractivit, le personnel peut rcuprer le
mois suivant ou recevoir des heures supplmentaires. Le centre Montage est galement charg du
suivi des approvisionnements en pices. Cet approvisionnement ne seffectue pas en flux tendus,
contrairement lusage qui se gnralise dans lindustrie. Pour chaque commande, pour viter tout
risque de rupture dapprovisionnement pendant lassemblage, toutes les pices ncessaires sont livres
avant le dbut du montage. La valeur de ces pices entre donc dans la valeur des en-cours de
production. Par contre, les charges indirectes de montage ne sont imputes que sur les cabines dont
lassemblage est termin.
Le centre Livraison gre un parc de camions avec des plateaux spciaux permettant de transporter
les cabines jusquaux usines des donneurs dordre. Cette activit fonctionne presque en flux tendus : la
livraison peut tre fractionne, et les cabines assembles peuvent tre trs rapidement livres, avec un
dcalage de quelques jours seulement aprs la production : il ne reste en gnral en stock que quelques
dizaines de cabines acheves et en attente de livraison. Dans les conditions normales dexploitation, le
centre peut livrer 2 000 cabines par mois.
Pendant le mois de juin de lanne N, le planning de fabrication et de livraison concerne
2 commandes, la commande MA24 et la commande KU17.
La commande MA24 porte sur 1 000 cabines et a t mise en fabrication en mai. Elle tait considre
comme tant en en-cours dbut juin, et valorise en stock den-cours pour un montant de
1 156 milliers deuros. Dbut juin, 265 cabines tait termines et pas encore livres. Cette commande
a t termine dbut juin et livre totalement au client.
La commande KU17 porte sur 1 000 cabines galement. La valeur des pices achetes et livres par
les fournisseurs dbut juin est de 950 milliers deuros. 993 cabines ont t montes en juin.
900 cabines ont t livres et factures au client en juin, 93 restent donc en attente de livraison fin juin,
et 7 sont considres comme tant en en-cours fin juin.
Par ailleurs, dans le courant de la deuxime quinzaine de juin, la CATRAC a t livre de la totalit
des pices ncessaires lassemblage de la commande CL22, dont la production dbutera dbut juillet,
pour un montant de 900 000 euros. Ces pices sont donc en stock fin juin.
Pour le mois de juin N, les charges indirectes se rpartissent ainsi (en euros) :
Charges Administration Montage Livraison
Charges de personnel 100 000 480 000 45 000
Charges externes 30 000 60 320 41 855
Dotations 40 000 110 000 50 000
Toutes ces charges sont considres comme tant fixes , sauf en ce qui concerne les charges
externes de montage et de livraison, qui incluent respectivement 40 320 et 21 855 euros de charges
variables.
Les charges du centre Administration sont refacturer de la faon suivante : 40 % pour le montage
et 60 % pour la livraison.
90 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
Les units duvre retenues sont la cabine assemble pour le montage et la cabine livre pour la
livraison.
La livraison des cabines gnre des charges externes de distribution considres comme tant directes
et variables : 20 500 pour la commande MA24 et 34 000 pour la commande KU17.
La commande MA24 reprsente un contrat de 1 600 000 et la commande KU17 un contrat de
1 395 000 . En cas de livraisons partielles, les cabines livres sont factures au prorata des quantits.
Travail faire
1. La CATRAC pratique limputation rationnelle des charges fixes. Pour le mois de juin N, les
coefficients dactivit ont t calculs et sont de 0,96 pour le montage et de 0,95 pour la livraison.
Rappeler la dfinition du coefficient dactivit.
J ustifier les calculs effectus pour le mois de juin.
2. Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes permettant de calculer le cot rationnel des
units duvre.
3. Dans lorganisation comptable de la CATRAC, qui travaille la commande mais effectue des
livraisons partielles, on peut relever une ambigut concernant la dfinition des en-cours.
Rappeler la dfinition dun en-cours, et expliquer les difficults dapplication de cette dfinition pour
la valorisation de len-cours la fin du mois de juin.
4. Dans tout ce qui suit, et indpendamment des rsultats numriques obtenus la question 2, on
retient comme cots des units duvre 400 par cabine assemble pour le centre Montage et
120 par cabine livre pour le centre Livraison . Les ventuelles diffrences sont considres
comme la consquence de la ncessit darrondir les calculs, et sont traites comme des diffrences
de traitement comptable pour calculer le rsultat du mois de juin.
Prsenter le tableau de calcul des cots de production et des en-cours de fin de priode, globaux et
unitaires, pour juin N. Pour la commande KU17, on calculera le cot de production des cabines
termines, quelles soient livres ou non.
Pour la prsentation de ce tableau de calcul de cots, comme pour les tableaux des questions suivantes,
on mettra les lments en lignes et les produits en colonnes.
5. Prsenter le tableau de calcul des cots de distribution, globaux et unitaires, pour les produits livrs
en juin.
6. Prsenter le tableau de calcul des cots de revient et des rsultats analytiques (globaux uniquement)
pour le mois de juin.
7. Calculer le cot de la sous-activit pour le mois de juin, ainsi que le rsultat global de la priode, en
faisant la somme algbrique des rsultats analytiques et des diffrences de traitement comptable.
8. Retrouver le rsultat de la priode en prsentant le compte de rsultat de la comptabilit financire
pour le mois de juin.
R1211-F1/4 SRIE 01 91
2. lments de rponse du cas CATRAC
1.
a. Dfinition du coefficient dactivit
Le coefficient dactivit est dfini comme tant le rapport de lactivit relle sur lactivit normale :
C=
AR
AN
Limputation rationnelle des charges fixes seffectue ici au niveau de chaque centre principal
dactivit.
b. Calculs pour le mois de juin
Pour le centre Montage , lactivit normale est de 120 heures.
Le rendement tant de 15 cabines lheure, lactivit normale, exprime en units duvre, est de
120 15 =1 800 cabines assembles.
Or, lactivit relle nest que de :
(1 000 265) +993 =735 +993 =1 728 cabines
Ceci nous donne un coefficient dactivit de :
1728
1800
= 0, 96
Pour le centre Livraison , lactivit normale est de 2 000 cabines livres, alors que lactivit relle
nest que de 1 000 +900 =1 900 cabines, ce qui nous donne bien un coefficient dactivit de :
1900
2000
= 0, 95
2. Tableau de rpartition des charges indirectes
On considre que la quote-part de charges fixes dadministration refacture chaque centre principal
vient sajouter aux charges fixes propres ce centre, et que le coefficient dactivit sapplique au total
obtenu.
Toute autre solution supposerait des informations complmentaires sur lactivit relle et normale des
administratifs.
MONTAGE LIVRAISON
lments Total
Administration
(charges fixes)
Charges
fixes
Charges
variables
Charges
fixes
Charges
variables
Charges de personnel 625 000 100 000 480 000 45 000
Charges externes 132 175 30 000 20 000 40 320 20 000 21 855
Dotations 200 000 40 000 110 000 50 000
Totaux primaires 957 175 170 000 610 000 40 320 115 000 21 855
Rpartition secondaire
(refacturation)
170 000
68 000
(40 %)
102 000
(60 %)
Totaux secondaires 0 678 000 40 320 217 000 21 855
Coefficient dactivit 0,96 0,95
Charges fixes imputes 650 880 206 150
Cot dimputation
rationnel total
691 200 228 005
Units duvre 1 728 cabines assembles 1 900 cabines livres
Cot rationnel de lunit
duvre
=400
=120,00263
120
92 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
3.
a. Dfinition dun en-cours
Un en-cours est dfini comme tant un produit dont la fabrication nest pas termine en fin de
priode, et la valeur de cet en-cours comme tant un cot de production incomplet, obtenu en sommant
les consommations de charges engages depuis le dbut de la fabrication (ici, les pices).
b. Difficult dapplication
Ici, il y a ambigut sur le produit : est-ce la commande considre comme un tout, ou bien
chaque cabine prise isolment ?
Volontairement, lnonc joue sur cette ambigut pour pousser la rflexion. Pour la commande
MA24, cest la commande qui est considre comme tant en en-cours ; par contre, pour la commande
KU17, qui a fait lobjet dune livraison fractionne, on a d calculer le cot de production des cabines
livres et factures. En fin de priode, les 93 cabines acheves mais non livres sont considres
comme constituant un stock de produits finis, et seules les 7 cabines non encore assembles sont
considres comme constituant un en-cours.
4. Calcul des cots de production et des valeurs den-cours
Commande KU17
lments Totaux Commande MA24
993 cabines
acheves
7 cabines en
en-cours
En-cours dbut 1 156 000 1 156 000
Pices 950 000 950 993 =943 350 950 7 =6 650
Imputation des charges
indirectes de montage
691 200 735 400 =294 000 993 400 =397 200
Totaux 2 797 200 1 450 000 1 340 550 6 650
Cot de production des
produits achevs
2 790 550 1 450 000 1 340 550
En-cours de fin de priode 6 650 6 650
Cots unitaires 1 450 1 350 950
5. Cots de distribution
lments Totaux
Commande MA24
(en totalit)
Commande KU17 (livraison
partielle : 900 cabines)
Charges externes directes
variables
54 500 20 500 34 000
Imputation des charges
indirectes de livraison
228 000
(1)
1 000 120 =120 000 900 120 =108 000
Cots de distribution
globaux
282 500 140 500 142 000
Cots de distribution
unitaires
140,5 157,78
(1) Le total des charges indirectes imputer tant de 228 005, larrondi du cot de lunit duvre 120 fait
natre une diffrence de traitement comptable de 5 , prendre en considration dans la question 7.
R1211-F1/4 SRIE 01 93
6. Cots de revient et rsultats analytiques
lments Totaux MA24 KU17 (partielle)
Cot de production des
produits vendus
2 665 000 1 450 000 1 350 900 =1 215 000
+Cot de distribution 282 500 140 500 142 000
=Cot de revient 2 947 500 1 590 000 1 357 000
Chiffre daffaires 2 995 000 1 600 000 1 395 000
Rsultats analytiques +47 500 +9 500 +38 000
7.
a. Cot de la sous-activit
Dans le centre de Montage : 678 000 (1 0,96) =27 120
Dans le centre Livraison : 217 000 (1 0,95) =10 850
Cot de la sous-activit : 37 970
b. Rsultat de la priode (juin)
RSULTAT
Rsultat analytique sur M24 : 9 500
Rsultat analytique sur KU17 (partiel) : 38 000
Cot de la sous-activit : 37 970
Diffrence dimputation sur les charges
indirectes de livraison : 5
[228 005 (1 900 120)]
+9 525
8. Compte de rsultat de la comptabilit financire
Achats (950 000 +900 000) : 1 850 000 Ventes : 2 995 000
Variation de stock pices : ()900 000 Production stocke : 125 550
Charges de personnel : 625 000 (93 1 350)
Charges externes : 186 675 Variation des en-cours : ()1 149 350
(132 175 +54 500) (6 650 1 156 000)
Dotations : 200 000
RSULTAT J UIN : +9 525
1 971 200 1 971 200
H. EXERCICE 8 : CAS BRAQUE
1. nonc du cas BRAQUE
Lactivit du centre Approvisionnement de la socit BRAQUE est exprime en tonnes de
matires consommes.
a. Rappeler comment slectionner une unit duvre.
94 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
b. J ustifier, par le calcul de trois coefficients de corrlation linaire, limputation des charges
indirectes dapprovisionnement aux cots. Seuls les rsultats sont exigs.
Les calculs seront faits en retenant les donnes des annes 2003 2007 du tableau suivant :
Annes 2003 2004 2005 2006 2007
Charges indirectes dapprovisionnement (euros) 15 500 14 000 18 000 22 500 24 000
Tonnes consommes 60 55 75 85 90
Prix dachat (euros) 40 000 35 000 43 000 48 000 65 000
Nombre de commandes 50 52 48 50 48
2. lments de rponse
a. Lunit duvre doit traduire un lien entre le montant des charges indirectes et le niveau dactivit
du centre danalyse.
Dans cet exercice, trois units duvre ont t dtermines (tonnes consommes, prix dachat, nombre
de commandes) et le choix se portera sur celle dont la corrlation linaire est la fois bonne et
meilleure des trois (en effet, si les trois corrlations taient mauvaises, il conviendrait de rechercher
une autre unit duvre !).
b. Lexploitation des fonctions statistiques dune calculatrice doit vous permettre dobtenir les trois
rsultats suivants :
Y X
Coefficient
de corrlation
Charges indirectes dapprovisionnement Tonnes consommes 0,98439356
Charges indirectes dapprovisionnement Prix dachat 0,90634856
Charges indirectes dapprovisionnement Nombre de commandes 0,63359439
La corrlation entre les charges indirectes et les tonnes consommes tant la fois trs forte et la
meilleure des trois a conduit au choix de cette unit duvre.
R1211-F1/4 SRIE 01 95
ANNEXE 1 : RFRENTIEL DE LENSEIGNEMENT
96 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
R1211-F1/4 SRIE 01 97
98 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
ANNEXE 2 : FICHE MTHODOLOGIQUE SUR LA MTHODE DES
CENTRES DANALYSE
Commencer par lire le sujet et ne pas hsiter schmatiser les tapes du processus de production dans
le cas dexercices complexes.
Supposons un exercice rsoudre dont le texte comporte les indications suivantes :
La socit a t dcoupe en cinq centres danalyse : les centres C1 et C2 qui sont des centres
auxiliaires et les centres C3 C5 qui sont des centres principaux.
C1 : entretien,
C2 : gestion du matriel,
C3 : approvisionnement
C4 : atelier
C5 : distribution
1. Premire tape : calculer le cot des units duvre
Faire la rpartition secondaire des charges indirectes (savoir rsoudre les ventuelles prestations
rciproques) : les centres auxiliaires C1 et C2 sont rpartis et leur total aprs rpartition secondaire
est gal 0,
Rechercher le nombre dunits duvre,
Calculer le cot des units duvre des centres principaux (C3, C4 et C5).
2. Deuxime tape : calculer le cot dachat
3. Troisime tape : entrer en stocks les approvisionnements
Les entres se font au cot dachat,
Rechercher comment les sorties sont valorises : CUMP ? PEPS ? DEPS ? Autre ?
Vrifier si le stock final est communiqu. Si cest le cas, vrifier sil y a des diffrences
dinventaire.
4. Quatrime tape : calculer le cot de production des produits fabriqus
Vrifier sil y a des en-cours, des produits joints
5. Cinquime tape : entrer en stocks les produits fabriqus
Les entres se font au cot de production,
Rechercher comment les sorties sont valorises : CUMP ? PEPS ? DEPS ? Autre ?
Vrifier si le stock final est communiqu. Si cest le cas, vrifier sil y a des diffrences
dinventaire.
6. Sixime tape : calculer le cot de revient des produits vendus et le rsultat analytique
Prendre le cot de production des produis vendus (ce sont les sorties des stocks de produits finis),
Ajouter les charges hors production pour obtenir le cot de revient.
Comparer le chiffre daffaires au cot de revient pour obtenir les rsultats analytiques.
7. Septime tape : si demand, faire la concordance entre le rsultat analytique et le rsultat de
la comptabilit financire.
R1211-F1/4 99
DEVOIR 1
envoyer la correction
CAS ISOBUL
La socit ISOBUL fabrique et commercialise un isolant multicouches en rouleaux, pouvant tre
agraf dans les combles, sur les murs intrieurs ou sous les planchers.
Le catalogue comporte 2 produits : IB3 et IB5.
IB3 est compos de 3 couches : un film plastique bulles coll entre deux couches de film aluminium.
IB5 est plus sophistiqu : 2 couches de film bulles spares par une couche de film aluminium, le
tout entre deux couches de film aluminium extrieures.
IB3 comme IB5 sont fabriqus en rouleaux de 1,60 mtre en largeur sur une longueur de 10 mtres :
chaque unit de produit fini est donc un rouleau dune surface totale de 16 mtres carrs.
Les matires premires principales (film bulles, rfrenc FB, et film aluminium, rfrenc FAlu)
sont achetes et livres en bobines de 1,60 mtre de large et dcoupes automatiquement en bandes
dune longueur de 10 mtres au moment de la production. Il ny a donc que trs peu de chutes, qui
sont ngliges. Ces matires sont factures au mtre carr, en N, au prix de 0,60 le mtre carr pour
FB et de 0,80 le mtre carr pour FAlu.
La production est ralise sur une machine Robertson 5 broches superposes, permettant de
monter les bobines. La fabrication dIB5 ncessite lutilisation des 5 broches, alors que la fabrication
dIB3 nen mobilise que 3.
Du point de vue comptable, on a dfini 4 centres dactivit :
centre administration (ADM) ;
centre approvisionnement (APP), qui gre les achats et le stockage des matires premires ;
centre production (PRO) ;
centre commercialisation (COM).
Le centre administration est un centre auxiliaire dont les charges sont refacturer aux autres centres de
la faon suivante : 20 % au centre approvisionnement, et 40 % chacun des deux autres centres.
Pour le mois N, on dispose des renseignements suivants :
On a achet 150 000 mtres carrs de FB, et 250 000 mtres carrs de FAlu.
Les stocks initiaux, en dbut du mois, sont les suivants :
Produit Quantit en stock Valeur
FB 10 000 mtres carrs 5 000
FAlu : 20 000 mtres carrs 14 500
IB3 200 rouleaux 8 136
IB5 300 rouleaux 19 856
On a fabriqu 4 800 rouleaux dIB3 et 2 200 rouleaux dIB5.
La machine Robertson a t utilise pendant 80 heures : 50 pour IB3 et 30 pour IB5.
En plus des consommations de FB et de FAlu, diverses fournitures ont t consommes (colles,
produit chimique servant de rpulsif aux rongeurs, etc.). Par simplification, on considre que le
cot dachat de ces fournitures est gal leur prix dachat, on nglige leurs variations de stocks, et
on les traite comme des charges directes de production : 12 884 pour la fabrication des rouleaux
IB3 et 5 924 pour la fabrication dIB5.
100 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
On a vendu 3 800 rouleaux dIB3 et 2 200 rouleaux dIB5, au prix de vente unitaire hors taxes,
respectivement, de 70 et 105 . Les commerciaux reoivent une commission sur les ventes qui
reprsente, charges comprises, 10 % du chiffre daffaires hors taxes.
Les charges indirectes du mois sont les suivantes (en ) :
Charges ADM APP PRO COM
Charges de personnel 17 500 8 300 64 000 36 500
Services extrieurs 6 000 7 900 12 000 22 240
Dotations 3 000 2 200 9 000 4 700
Une partie des dotations concernant la production correspond des amortissements fiscaux
drogatoires (pour 1 000 ) et doit tre considre comme non incorporable. Par ailleurs, il faut tenir
compte en charges suppltives du cot des capitaux propres utiliss (pour 1 500 ).
Les charges administratives sont fixes dans leur intgralit et le centre administratif intgrera les
charges suppltives. En revanche, les charges des autres centres comportent une partie fixe et une
partie variable.
Les units duvre retenues sont les suivantes :
Centre dactivit Units duvre
APP mtres carrs achets
PRO heures dutilisation de la machine Robertson
COM rouleaux vendus
Toutes les sorties de stocks sont valorises selon la mthode du cot moyen unitaire pondr.
Travail faire
Note : les calculs seront prsents, chaque fois que cela est possible, dans un tableau avec les
produits en colonnes.
Question 1 (2 points)
Etablir le tableau de rpartition des charges indirectes, permettant de calculer le cot des units
duvre.
Question 2 (1 point)
Calculer les cots dachat, globaux et unitaires, des films FB et FAlu.
Question 3 (1 point)
Les consommations de FB et de FAlu du mois sont les suivantes : 147 200 et 259 200 mtres carrs,
respectivement. J ustifier ces montants.
Question 4 (1 point)
Prsenter les comptes de stock des matires.
R1211-F1/4 DEVOIR 1 101
Question 5 (2 points)
Calculer les cots de production, globaux et unitaires, des rouleaux fabriqus.
Question 6 (1 point)
Prsenter les comptes de stock des produits finis.
Question 7 (2 points)
Calculer les cots de distribution, les cots de revient et les rsultats analytiques sur les produits
vendus (globaux uniquement).
Question 8 (2 points)
Prsenter le compte de rsultat du mois (optique comptabilit financire).
Question 9 (1 point)
Retrouver le rsultat de la priode partir des rsultats analytiques et des diffrences de traitement
comptable.
Question 10 (2 points)
On dispose de ltat suivant, qui donne, pour les cinq derniers mois, le nombre total de rouleaux
vendus (not X) et le montant des charges indirectes de commercialisation en , not C :
Mois Nombre de
rouleaux vendus
Charges indirectes de
commercialisation
N 6 000 63 440
N1 5 300 62 700
N2 6 200 63 670
N3 8 000 65 900
N4 7 400 65 100
Exprimer C en fonction de X, en pratiquant un ajustement linaire par la mthode des moindres carrs
le dtail des calculs intermdiaires nest pas demand (il convient dexploiter les fonctions
statistiques de votre calculatrice).
Expliquer quelle peut tre lutilit de cette fonction.
Question 11 (2 points)
Indpendamment des rsultats numriques obtenus la question prcdente, on considre dans ce qui
suit que les charges fixes de commercialisation propres au centre commercialisation sont gales
56 000 .
On prend galement en compte, dans tout ce qui suit, linformation suivante : pour le mois N, on
considre, par simplification, que le niveau dactivit des diffrents centres peut tre considr comme
normal au sens de limputation rationnelle, sauf en ce qui concerne le centre commercialisation.
102 CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4
Les services commerciaux ont t dimensionns pour vendre et distribuer, normalement,
8 000 rouleaux par mois. Lactivit peut techniquement monter jusqu 10 000 rouleaux par mois au
maximum.
Calculer le cot de la sous-activit pour le mois N.
Pourquoi est-il raisonnable de prendre comme activit normale une activit infrieure au maximum de
10 000 rouleaux ?
Question 12 (1 point)
Aucun calcul nest demand pour cette question :
Expliquer si le rsultat de la priode est modifi par la prise en compte de cette sous-activit.
Expliquer si les rsultats analytiques sont modifis par la prise en compte de cette sous-activit.
Question 13 (1 point)
Traiter nouveau la question 9 en tenant compte de la sous-activit.
Question 14 (1 point)
Commenter les rsultats du mois N.
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104x CONTRLE DE GESTION R1211-F1/4