REEXPRESIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

OBJETIVOS DEL ESTADO

El objetivo del estado de cambios en la situacin financiera es proporcionar informacin relevante y condensada relativa a un periodo determinado, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados para: Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utiliz ados por la operacin. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos y, en su caso, para anticipar l a necesidad de obtener financiamiento. Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera de la empresa derivados de transacciones de inversin y financiamiento ocurridos durante el periodo.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

El estado de variaciones en el capital contable muestra los cambios en la inversin de los dueos o accionistas durante un periodo. El estado presenta las alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios, es decir, en las diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso o periodo determinado. A este estado tambin se le llama estado de utilidades retenidas. El estado de variaciones en el capital contable en un estado dinmico y es el enlace entre el estado de situacin financiera y el estado de resultados; el primero, en lo relativo a las utilidades retenidas que forman parte del capital contable y, el segundo, a la utilidad neta del periodo. La importancia de estos estados estriba en el inters que el accionista, socio o propietario de una empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su patrimonio o la proporcin que a l le corresponda durante el periodo. En forma secundaria el estado es de inters, porque muestra los dividendos repartidos, las segregaciones que se hacen de las utilidades para fines generales o especficos (traspasos a las reservas de capital), as como las cantidades que se encuentran disponibles de las utilidades, para ser repartidas en forma de dividendos o para aplicarlas a fines generales especficos. Es recomendable que todos los movimientos del estado de variaciones en el capital contable estn autorizados en actas o en estatutos. No se debe perder de vista que el capital contable es propiedad de los accionistas o socios y stos debern ordenar su manejo y distribucin.

IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA INFORMACIN CONTABLE.

La importancia de los estados financieros comienza con la necesidad de obtener informacin financiera generada por una empresa ya que esta es muy amplia y extensa, pues una gran parte de ella est diseada como herramienta administrativa. Sin embargo no toda la informacin financiera que se genera dentro de una empresa es de utilidad para el usuario general de los estados financieros, quien en trminos generales requiere nicamente la informacin de los estados financieros bsicos. Los estados financieros sern la parte esencial de la informacin financiera la cual, adems de ser de primera necesidad para la gerencia, se presenta al usuario general por la misma, para que ste pueda desprender sus conclusiones sobre cmo est cumpliendo la empresa con sus objetivos financieros. Los estados financieros son de uso general y no de uso especfico y adems revelan: a) Los recursos y las obligaciones de una entidad que se revelan en el balance general. b) Los ingresos y gastos de un ejercicio que sirven para determinar los resultados de las operaciones, ya sean positivos o negativos; est informacin est contenida en el estado de resultados. c) Operaciones de inversin y de financiamiento realizadas durante el ejercicio y que se comprenden mejor a travs del estado de flujo de efectivo. d) Operaciones que implican cambios en el patrimonio ya sea por aportaciones de capital, dividendos en efectivo, capitalizaciones de utilidades y reservas, y actualizacin de partidas de capital contable como consecuencia de efectos inflacionarios. Concepto, objetivo, importancia y caractersticas Como consecuencia del proceso inflacionario a que han estado sujetas las economas de los pases, el poder adquisitivo del dinero se encuentra en constante cambio. As la informacin financiera elaborada sobre bases histricas pierde significado cuando se trata de comprobar las cifras de perodos entre los que los efectos de la inflacin son importantes. Para hacer frente a esa falta de comparabilidad y para incorporar los efectos de la inflacin en la informacin financiera, en Mxico el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Ha venido emitiendo una serie de directrices plasmadas en el boletn B 10, denominado "Reconocimiento de los Efectos de la Inflacin en la Informacin Financiera" al que se hace referencia en lo sucesivo como B-10, y en los documentos de adecuaciones al mismo, que forman parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Objetivo El B-10 se plante con el objetivo de satisfacer la necesidad de sujetar a un "proceso evolutivo y experimental que estandarizar los criterios sobre la reevaluacin o reexpresin". Derivado de ese proceso se han emitido los cinco documentos de adecuaciones, con los que se han venido afinando los criterios originales.

La reexpresin de las cifras histricas, o la incorporacin de los efectos de la inflacin a ellas, que es lo mismo, se realiza sobre todos los renglones que integran un balance. A un nivel particular, se podra decir que todas las transacciones que integran los saldos de dichos renglones son actualizadas, solo que unas se hacen en lo individual y otras despus de ser agrupadas. Importancia La trascendencia de la correcta determinacin de las cifras es suma, ya que no sern tomadas decisiones sobre cifras, anteriormente correctas, que hoy han perdido su significancia por vaivenes macroeconmicos, que se presentan mas que nunca en la actualidad. En dicha reexpresin debe distinguirse dos tipos de saldos: unos son los integrados de las partidas monetarias y, los otros, por partidas no monetarias. Los saldos integrados por partidas monetarias son afectados por la inflacin, produciendo una reduccin de su valor en trminos absolutos, el monto de dicho efecto modifica directamente el resultado del periodo terminado a la fecha del balance dentro del costo integral de financiamiento en el rengln de "Resultado por Posicin Monetaria". Tambin conocido por sus siglas como REPOMO, y stos saldos se reflejan en el balance a pesos nominales iguales (sin cambios). En trminos generales, se puede pensar que los saldos que integran el activo circulante, excepto el rengln de inventarios como regla, y el pasivo son monetarios. Cuando el B-10 es aplicado por primera vez , la falta de reconocimiento del REPOMO, y de otras partidas, en los aos anteriores da origen al REPOMO original, mismo que se presenta dentro del capital contable en una cuenta denominada Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin del capital. Los saldos integrados por partidas no monetarias, aunque tambin son afectados por la inflacin, mantienen su valor ya que su componente histrico es adicionado del efecto inflacionario que le es relativo a cada partida, por lo que se expresan en pesos de poder adquisitivo constante. Los inventarios, el activo fijo y las cuentas que integran el capital contable son bsicamente las nomonetarias. En todo caso, las cuentas que integran el activo para ser clasificadas como monetarias o no monetarias deben ser analizadas atendiendo a si mantienen su valor y a si deben expresar a la fecha del balance en valores actuales. Estados financieros a reexpresar Los estados Financieros a Reexpresar son: El balance General Estado de resultados

IMPORTANCIA DE LA REEXPRESIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

En la actualidad, la mayora de las empresas grandes se han dado cuenta de la importancia que significa reexpresar sus estados financieros. Saben que la reexpresin le vuelve a dar vida a los estados financieros y solo as pueden servir de base para conocer aspectos tan importantes como son la rentabilidad real del negocio, o el crecimiento en trminos reales de su patrimonio y es la nica forma de poder realizar un anlisis financiero orientado a tomar decisiones de negocio. Cada da son muchas las empresas que salen de la actividad porque nunca tuvieron informacin que les dijera en trminos reales si estaban ganando o perdiendo. Seguramente, la informacin histrica que en su caso tenan, indicaba que estaban ganando, sin considerar que al descontar los efectos de la inflacin realmente se estaba perdiendo. Muchas de las empresas del sector financiero tuvieron graves problemas de cartera vencida en los aos noventa y aun hoy los siguen teniendo, porque en su caso, reciben informacin financiera sin reexpresar para realizar el anlisis para otorgamiento de crdito. Al realizar su anlisis financiero con informacin no reexpresada, pueden llegar a conclusiones de que el negocio es capaz de generar flujo para el pago de sus compromisos, llevndose sorpresas desagradables cuando tiempo despus su cliente deja de pagar porque est a punto de cerrar. Aqu ni el cliente ni el banco se dieron cuenta oportunamente que el flujo de efectivo de sus negocio, no era tan bueno en trminos reales como se dejaba ver en trminos histricos. La empresas medianas, pequea y micro hoy en da empiezan a darse cuenta que la reexpresin no es un requisito que establece la norma contable para su negocio, sino mas bien es un requisito de negocio, porque con informacin financiera reexpresada tendrn una ayuda valiosa, porque le permite ver realmente la calidad financiera de su empresa y esto le ayudar a tomar decisiones ms certeras. Hasta hoy la reexpresin se ha visto como un lujo que solo se pueden dar las empresas grandes por el conocimiento especializado del tema, y lo aparentemente caro de su implementacin.

METODOS DE ACTUALIZACION DE ESTADOS FINANCIEROS. BOLETN B-10

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. a travs de la Comisin de Principios de Contabilidad, emiti en junio de 1983 el Boletn B-10 "Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera", despus de casi cuatro aos de proceso evolutivo y experimental que tuvo como antecedente el Boletn B-7 "Revelacin de los efectos de la inflacin en la informacin financiera". Durante el proceso, el IMCP realiz una amplia actividad de difusin en todo el pas acerca de su contenido y forma de aplicacin, posteriormente, se llev a cabo una encuesta que reuni las experiencias y puntos de vista de las personas que intervienen en la preparacin y el uso de la informacin financiera. Esta encuesta fue recogida por la Comisin de Principios de Contabilidad que, aunada a la investigacin, reflexin y discusin en nivel tcnico se tradujo en unas normas generales y en unos lineamientos particulares para su aplicacin, que habrn de dar mayor claridad y realismo a la informacin financiera en un entorno inflacionario.

Posteriormente, dos aos despus, en octubre de 1985, se incorpora al Boletn B-10 algunas normas y lineamientos para mejorar su funcionamiento, publicados en las circulares 25 y 26, recogidas por un documento llamado "Adecuaciones al Boletn B-10" que contiene las disposiciones normativas que debern observarse en el contexto del citado boletn. En 1987 se emite la circular 28, "Recomendaciones para fines de comparabilidad en un entorno inflacionario" y, finalmente, en octubre del mismo ao se adiciona un segundo documento de adecuaciones en el que se modifica el tratamiento de la utilidad monetaria, se trata sobre la comparabilidad en los estados financieros de periodos anteriores y se requiere informacin complementaria relativa al costo histrico original sobre las partidas no monetarias El B-10 se plante con el objetivo de satisfacer la necesidad de sujetar a un "proceso evolutivo y experimental que estandarizar los criterios sobre la reevaluacin o reexpresin". Derivado de ese proceso se han emitido los cinco documentos de adecuaciones y recientemente un documento integrado, con los que se han venido afinando los criterios originales. A continuacin se presenta un panorama general de los 5 documentos de adecuaciones al Boletn B-10.

OBJETIVO Y NORMAS PRINCIPALES

a) Objetivo del Documento El propsito de este documento es establecer las nuevas reglas que modifican las que seala el Quinto Documento de Adecuaciones original: por esta razn, este documento sustituye el original emitido. Se pretende, a un tiempo la mxima homologacin con los principios internacionales y permitir opciones de actualizacin que pudieran diferir del concepto de costo histrico indizado bajo determinadas situaciones particulares. b) Actualizacin por Niveles Generales de Precios Para actualizar los activos no monetarios se confirma como regla general el mtodo de ajustes por cambios en el nivel general de precios, ya que es el que mejor se apega al concepto de costo histrico original, base de los principios internacionales ms reconocidos. c) Opciones permitidas en Inventarios y Activos Fijos No obstante lo anterior, se permite la opcin de utilizar costos de reposicin para reconocer los efectos de la inflacin en los inventarios y el costo de ventas y de indizacin especfica para maquinaria y equipo y su depreciacin respectiva, bajo las siguientes reglas. d) Opcin para la Presentacin del Valor de Reposicin Prevalece la posibilidad de que, por los activos no monetarios actualizados por ndices, se revele, en las notas a los estados financieros, su valor de reposicin mencionando adems el valor neto de reposicin y la metodologa utilizada para su determinacin. En el caso, el tope de lo que podr capitalizarse aparecer en las notas a los estados financieros. e) Regla de valor de Recuperacin Independientemente de la metodologa de actualizacin de los activos no monetarios, se confirma la regla de valor de recuperacin a que alude el prrafo 3.2 del primer documento de adecuaciones de este boletn. En el caso de castigo de un activo no monetario por aplicacin de la regla de valor de recuperacin, la cantidad que se compara contra dicho valor, ser el valor neto actualizado en libros al momento de hacer el clculo. En caso de ser menor dicho valor de recuperacin el diferencial debe afectar los resultados del periodo. Esta norma modifica el criterio de la CPC expresado en la circular No.29, prrafo 4.6. Si en ejercicios futuros dicho valor de recuperacin mejora y rebasa la cantidad previamente determinada, dicha recuperacin se llevar a los resultados hasta el monto del castigo previamente cargado a resultados. Se ratifica mediante esta norma el criterio sustentado en la circular No.32 punto 4, en el sentido de considerar que la cantidad que se debe llevar a resultados en el momento de una venta o baja, es el valor neto actualizado en libros de ocurrir el evento. f) Revelacin En las notas a los estados financieros deber revelarse el mtodo o mtodos seguidos para la actualizacin de los activos no monetarios. En el caso de maquinaria y equipo se revelarn las porciones en las que se haya aplicado ms de un ndice. g) Vigencia Las disposiciones de este documento entrarn en vigor a partir del 1 de enero de 1997, el cual reemplaza al Quinto Documento de adecuaciones al Boletn B-10 original y sus cuatro adecuaciones que se contrapongan a esta norma, quedan sin efecto. h) Disposiciones transitorias El resultado por tenencia de activos no monetarios acumulado a la fecha en que se inicie la aplicacin de las presentes disposiciones, junto con el que se genere en el futuro por la utilizacin del mtodo opcional, en el caso de maquinaria y equipo y por el uso de costos de reposicin en el caso de inventarios y costo de ventas, queda a disposicin de los accionistas, sin embargo no se podr llevar a los resultados del ejercicio. El Boletn B-10 tiene por objeto establecer las reglas pertinentes relativas a la valuacin y presentacin de la informacin financiera en un entorno inflacionario. Desde que cobr relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflacin en los estados financieros, simultneamente se ofrecieron como respuesta a nivel internacional, los dos enfoques distintos: a. El mtodo del ajuste al costo histrico por cambios en el nivel general de precios, que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales b. El mtodo de actualizacin de costos especficos llamado tambin valores de reposicin, se funda en la medicin de valores que generan en el presente, el lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.

CARACTERISTICAS
Reconocer los efectos de la inflacin en la informacin financiera en partidas monetarias y no monetarias.

ESTRUCTURA
La reexpresin de la informacin financiera puede realizarse desde el enfoque particular de cada uno de los dos siguientes mtodos aceptados: 1.- El mtodo de "Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios" basado en expresar en pesos equivalentes (pesos constantes) a una fecha determinada los originalmente registrados, por medio de factores derivados del ndice Nacional de Precios al Consumidor, por sus siglas INPC. 2.- El mtodo de "costos Especficos", que consiste en expresar a valores de reposicin los originalmente registrados. En perodos cortos puede ser sustancialmente diferente el resultado obtenido por ambos mtodos, ya que el ndice General de Precios al Consumidor es representativo del promedio de la inflacin reflejada en un grupo muy diverso de "artculos" , mientras que el valor de reposicin est afectado por la inflacin sufrida por los componentes especficos de un "articulo" (bien , derecho o servicio) en particular. Debido a la disparidad de los resultados que se podran obtener por dichos mtodos, y a la falta de comparabilidad que se generara entre los estados financieros de dos entidades con operaciones y resultados similares, por ejemplo, el quinto documento de adecuaciones establece que a partir del 1ro. De enero de 1997, como regla general, el mtodo aceptado de reexpresin es el de ajuste por cambios en el nivel general de precios. La aplicacin del mtodo de costos especficos, hasta el 31 de diciembre de 1996, generaba lo que se conoce como "Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios", abreviadamente como RETANM, que es la diferencia entre el valor determinado por ndices para los activos no monetarios . Lo anterior implica que el mtodo de costos especficos requiere de la aplicacin paralela del mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios a los activos no monetarios. El RETANM tambin se presenta en el capital como parte del saldo de la cuenta de Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin del capital. El quinto documento de adecuaciones permite continuar utilizando el mtodo de costos especficos exclusivamente para: 1.- los inventarios y el costo de ventas, cuando el resultado de su aplicacin sea relevante en trminos de la razonabilidad de las cifras obtenidas. 2.- La inversin y depreciacin de la maquinaria y equipo cuando el origen de su procedencia sea extranjero. 2. Reexpresin con el ndice nacional de precios al consumidor (INPC) Proceso para el reconocimiento de los efectos de la informacin financiera "El procedimiento general sobre el que se ha planteado el mtodo de clculo para establecer los efectos de la inflacin en la informacin financiera", es el siguiente: Armado de la cartula del mtodo de reexpresin. Elaboracin del balance para B- 10 Actualizacin de las partidas no monetarias y determinacin del efecto de la inflacin derivado de las monetarias Verificacin de las partidas sujetas a actualizacin Determinacin de las partidas sujetas a actualizacin. Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin Amarre de los efectos de reexpresin Incorporacin al balance y estado de resultados de los efectos de reexpresin Adecuacin del ndice del trabajo de B 10 Los elementos individuales de los puntos que integran el procedimiento general son los siguientes: Armado de la cartula del mtodo de reexpresin. Elaboracin del balance base para B- 10 A) Actualizacin de las partidas no monetarias Capital Inventarios Inmuebles, maquinaria y equipo, y gastos por amortizar. Inversin en acciones de compaas subsidiarias y asociadas B) Determinacin del efecto de la inflacin en las partidas monetarias Resultado por posicin monetaria Actualizacin del estado de resultados Verificacin de las partidas sujetas de actualizacin Amarre de cifras histricas Cuadre del balance Determinacin de la actualizacin Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de ajuste de ajuste por cambios en el nivel general de precios. Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de costos especficos. Registro de la actualizacin. Resumen de los efectos del periodo Poliza de registro Amarre de los efectos de reexpresin Amarre de los efectos de la reevaluacin "Indices" Amarre de los efectos de la reevaluacin "Retanm"

Amarre de los efectos de la reevaluacin "Total" VIII Incorporacin al balance y estado de resultados de los efectos de reexpresin 1. BALANCE GENERAL. 2. ESTADO DE RESULTADOS ACTUALIZADO IX Adecuacin del ndice del trabajo de B-10 Previa la aplicacin del presente mtodo de clculo se requiere identificar en el cual de los tres siguientes casos: Nunca se les ha aplicado el B-10, o no se ha hecho en forma integral. Se ha hecho el reconocimiento inicial en forma integral. Se ha hecho el reconocimiento inicial, y al menos, el del ejercicio siguiente en forma integral. Costos especficos Quinto documento de adecuaciones Elaboracin de estados financieros reexpresados Atendiendo a los conceptos contemplados en el marco terico, el procedimiento general sobre el que se ha planteado el mtodo de clculo para el reconocimiento de los efectos de la inflacin es el siguiente: Armando de la cartula del mtodo de reexpresin Elaboracin del balance base para B-10 Actualizacin de las partidas no monetarias y determinacin del efecto de la inflacin derivado de las monetarias Verificacin de las partidas sujetas a actualizacin Determinacin de la actualizacin Registro de la actualizacin Amarre de los efectos de reexpresin Incorporacin al balance y al estado de resultados de los efectos de reexpresin Adecuacin del ndice del trabajo B-10. Para lo cual se elaborara un caso practico en el desarrollo de la materia.

PARTIDAS A REEXPRESAR
Los estados financieros se limitan a proporcionar una informacin obtenida del registro de las operaciones de la empresa bajo juicios personales y principios de contabilidad, aun cuando generalmente sea una situacin distinta a la situacin real de la empresa resultado de la inflacin. Para actualizar la informacin financiera histrica con los efectos de la inflacin, se deben reexpresar fundamentalmente los siguientes conceptos: Inventarios y costo de ventas Terrenos, edificios, maquinaria y equipo, su depreciacin acumulada y la depreciacin del periodo Capital contable Adems se deber determinar: 1. El resultado por tenencia de activos no monetarios (cambio en el valor de los activos no monetarios por causas de la inflacin) 2. El costo integral de financiamiento (que incluye los intereses, el resultado por posicin monetaria y las fluctuaciones cambiarias) La actualizacin de la informacin y la determinacin del resultado por tenencia de activos no monetarios, as como el costo integral de financiamiento debe incorporarse a los estados financieros bsicos, y para que el usuario tenga una informacin significativa, se deben revelar todos aquellos datos que sean pertinentes, como el mtodo utilizado, los criterios de cuantificacin, referencias comparativas con los datos histricos, etc.

Autor: Daniel Alvarado Gonzlez

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos81/reexpresion-financiera/reexpresion-financiera2.shtml#ixzz2glMLVYNl