Providencia Administrativa N SNAT/2002/ 1.

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Caracas, 29/11/2002. Aos 192 y 143

El Superintendente del Servicio Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en uso de las facultades previstas en los numerales 4, 10 y 20, del artculo 4 de la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, y de conformidad con lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, dicta la siguiente:

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN A LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES COMO AGENTES DE RETENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Designacin de los agentes de retencin Artculo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas. Exclusiones Artculo 2: No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia en los siguientes casos: 1. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado, o cuando estn exentas o exoneradas del mismo. 2. Cuando con ocasin de la importacin de los bienes, los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin anticipada del impuesto al valor agregado. En estos casos, el proveedor deber acreditar ante el agente de retencin la percepcin practicada, mediante la presentacin de la liquidacin correspondiente.

3. Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de diez unidades tributarias (10 U.T.). 4. Cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente de retencin. Clculo del impuesto a retener Artculo 3: El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alcuota impositiva. Cuando el monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando sta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable ser del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) la retencin aplicable ser el cien por ciento (100) del impuesto causado. Pargrafo nico: A los fines de determinar el porcentaje de retencin aplicable, el agente de retencin deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente. Artculo 4: A los fines del clculo del monto a retener conforme a lo dispuesto en el artculo anterior se aplicar la siguiente formula: Mret = Pfac x Ai x R Mret: (Monto a retener; Pfac: Precio facturado de los bienes y servicios gravados; Ai: alcuota impositiva; R: porcentaje de retencin) Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal Artculo 5: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto. Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria Artculo 6: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre que tenga el comprobante de retencin emitido por el agente, conforme a lo dispuesto en el artculo 12 de esta Providencia. Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este artculo, y sin perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el artculo 17 de esta Providencia, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores.

Pargrafo nico: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an subsiste algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin de dicho monto al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Ajustes de precios Artculo 7: En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del importe pagado, se practicar igualmente la retencin sobre tal aumento. En caso de que el ajuste implique una disminucin del impuesto causado, el agente de retencin deber devolver al proveedor el importe retenido en exceso que an no haya sido enterado. Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor podr solicitar el reintegro del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario. Retenciones practicadas indebidamente Artculo 8: En los casos en que se practique una retencin en forma indebida y el monto correspondiente no sea enterado a la Repblica, el proveedor tiene accin en contra del agente de retencin para recurrir la devolucin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado a la Repblica, el proveedor podr solicitar el reintegro del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario. Oportunidad para practicar las retenciones Artculo 9: La retencin del impuesto debe efectuarse cuenta. cuando se realice el pago o abono en

Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros, mediante asientos nominativos, a favor de sus proveedores. Oportunidad para el enteramiento Artculo 10: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios: 1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo. 2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo.

Pargrafo nico: A los fines del enteramiento previsto en los numerales 1 y 2 de este artculo, y hasta tanto se ajuste el calendario de contribuyentes especiales, los agentes de retencin debern atenerse al siguiente cronograma: a) Los agentes de retencin cuyo Registro de Informacin Fiscal (RIF) termine en 0 y 1, deben enterar el impuesto retenido el primer da hbil siguiente a la ltima de las fechas mencionadas en cada caso. b) Los agentes de retencin cuyo nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) termine en 2 y 3, deben enterar el impuesto retenido el segundo da hbil siguiente a la ltima de las fechas mencionadas en cada caso. c) Los agentes de retencin cuyo nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) termine en 4 y 5, deben enterar el impuesto retenido el tercer da hbil siguiente a la ltima de las fechas mencionadas en cada caso. d) Los agentes de retencin cuyo nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) termine en 6 y 7, deben enterar el impuesto retenido el cuarto da hbil siguiente a la ltima de las fechas mencionadas en cada caso. e) Los agentes de retencin cuyo nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) termine en 8 y 9, deben enterar el impuesto retenido el quinto da hbil siguiente a la ltima de las fechas mencionadas en cada caso. Procedimiento para enterar el impuesto retenido Artculo 11: A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido, se seguir el siguiente procedimiento, el cual se cumplir en su totalidad en el da previsto para cada caso, segn el cronograma contenido en el pargrafo nico del artculo anterior: 1. El agente de retencin deber presentar a travs de la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve una declaracin informativa de las compras y de las retenciones practicadas durante el perodo correspondiente, para lo cual utilizar la aplicacin disponible en la referida pgina Web. 2. Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior, el agente de retencin podr optar entre efectuar el pago electrnicamente o imprimir la planilla de pago generada por el sistema, la cual ser utilizada a los efectos de enterar las cantidades retenidas, en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda. 3. En los casos en que el pago no se efecte electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en cheque o efectivo. Pargrafo nico: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), podr disponer que los agentes de retencin mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efecten el pago a que se refiere el numeral 2 de este artculo, nicamente a travs de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que mantenga la Oficina nacional del Tesoro en el Banco Central de Venezuela. A tales efectos, la Intendencia Nacional de Tributos Internos, deber notificar previamente, a los agentes de retencin, la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma sealada en este pargrafo. El Banco Central de Venezuela informar diariamente al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, en la forma que ste le seale, las transferencias de fondos que se realicen conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este Pargrafo. Emisin del comprobante de retencin

Artculo 12: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en el perodo de imposicin en que se practica la retencin, conteniendo la siguiente informacin: a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber reiniciarse en los casos que sta supere los ocho (8) dgitos. b) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del agente de retencin. c) Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retencin. d) Fecha de emisin del comprobante. e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF) del proveedor. f) Nmero de control de la factura y nmero de la factura, fecha de emisin y montos del impuesto facturado, total facturado, importe gravado e impuesto retenido. El comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregar al proveedor y el original lo conservar en su poder el agente de retencin. El comprobante de retencin debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su emisin y entrega. Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin mensual con el mismo proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho perodo de imposicin. En estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente. Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos, cuando ste as lo convenga con el agente de retencin. Registros contables del agente de retencin Artculo 13: Los agentes de retencin deben llevar el Libro de Compras mediante medios electrnicos, cumpliendo con las caractersticas y especificaciones que al efecto el Servicio nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su pgina web http://www.seniat.gov.ve . Registros contables del proveedor Artculo 14: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma discriminada, las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, siguiendo las especificaciones que al efecto el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores presenten una declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, para lo cual utilizar la aplicacin disponible en la referida pgina web.

Formatos electrnicos Artculo 15: El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) deber colocar a disposicin de los contribuyentes, a travs de su pgina web, los formatos correspondientes a los Libros de Compras y de Ventas. Asimismo, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) establecer los formatos electrnicos de la declaracin informativa y del comprobante de retencin referidos en los artculos 11 y 12 de esta Providencia, ya sea mediante la publicacin de un aviso en prensa o en su pgina web. Actualizacin de los datos del RIF Artculo 16: Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos en el Registro de Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran. Sanciones por incumplimiento Artculo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser sancionado conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de retencin entregue con retardo el comprobante de retencin exigido conforme al artculo 12 de esta Providencia, o en los casos en que el proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos que correspondan segn lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artculo 6 de esta Providencia, resultar aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario. Vigencia Artculo 18: Esta Providencia entrar en vigencia el 01 de Diciembre de 2002 y la retencin, su declaracin y enteramiento contenido en ella, se aplicar a partir del 01 de Enero de 2003. Comunquese y publquese. TRINO ALCIDES DAZ Superintendente Nacional Aduanero y Tributario