UNIDAD I

TEORA GENERAL DE COSTOS

Costo: Todo sacrificio que se haga en la actividad econmica y se pueda medir para obtener un bien o servi-
cio. Si la accin es indispensable y no se puede suprimir es un costo y no un gasto. Una reduccin de costos significa
invertir ms para ser ms eficiente y no disminuir gastos. Las funciones de los costos son: valuar inventarios, formar
precios, proyectar y presupuestar, tomar decisiones.
La Teora General de los Costos est conformada por un conjunto de normas surgidas de las conclusiones
alcanzadas mediante las observaciones de los hechos econmicos en base a los cuales se suceden los costos. Esas
normas formulan precisiones con respecto al comportamiento de los componentes de los insumos y resultados.
Los costos forman parte de las ciencias de la economa, y como en todas las ciencias sociales, no se formu-
lan leyes de cumplimiento obligatorio (como en las ciencias naturales) sino aproximaciones a la realidad, lo que da
lugar a que todas ellas no adquieran nunca la calidad de ser absolutas sino relativas.
La metodologa empleada para la determinacin de los costos es emprica e histrica. La emprica se basa en
la observacin de los hechos para elaborar la teora y las praxis de costos (empirismo = experiencia). La metodologa
histrica es utilizada porque las actividades cambian con el pasar del tiempo.
La Teora General de los Costos puede explicarse sosteniendo que se trata de una especie de paraguas teri-
co a partir del cual y bajo su amparo, se desarrollan las aplicaciones prcticas con las mltiples particularidades de
cada actividad econmica; es decir, cada uno se encuentra ante las posibilidades de armar su propio meccano,
respetando las normas indicadas en la teora, ajustndolas a cada particularidad.
Spranzi nos dice con respecto a la teora de los costos de produccin que hay dos problemas:
1) Definir una lgica para la consideracin de los costos con respecto a los problemas a resolver.
2) Elaborar una metodologa para observar la variabilidad de los costos de produccin.
En otras palabras, trata de definir la uniformidad del movimiento (esttica, cintica) entre costos de produc-
cin y factores de influencia de los mismos, de apreciar las consecuencias de determinados sucesos y de interpretar las
variaciones de costos determinados a partir de las circunstancias que los provocan.
Esto implica definir la estructura funcional de los costos, que va a condicionar los enlaces, recorridos e in-
tensidad de las correlaciones dinmicas.
Las correlaciones dinmicas tratan de definir la uniformidad de relacin entre las variables de costos (ej: vo-
lumen de produccin, calidad de los productos, mtodos de produccin, dimensin de la empresa) y la magnitud fsica
de los factores empleados y los costos de produccin para construir.
La teora de las relaciones dinmicas entre medios y resultados productivos fsicos constituye el ncleo prin-
cipal de la teora de los costos de produccin. Primero se determinan las relaciones dinmicas entre medios y resultados
productivos fsicos, y a continuacin se aplican determinados precios. De esta manera se obtienen entidades econmicas
que resultan del producto de una cantidad de un determinado factor por un precio. Tales entidades se denominan costos
de produccin.
NORMAS COMPONENTES DE LA TEORA GENERAL DE COSTOS
La legitimidad de los resultados es un principio tico fundamental que todo costista debe atender, y con ms
razn si se trata de un profesional que en muchos casos advertir el enfrentamiento de intereses que suele y puede
existir entre su tica y los intereses sectoriales que debe representar. Por lo tanto, la funcin de los profesionales
universitarios es esencial y deben constituirse en los abanderados de la defensa del principio de la legitimidad.
Las reglas generales de la legitimidad son:
La distribucin de la riqueza que se realiza a cada sector debe basarse en el principio de justicia, teniendo en
cuenta los esfuerzos puestos en su obtencin.
El capital, el trabajo y el Estado, deben recibir la parte de riqueza relacionada con aquellos esfuerzos, por lo cual
la conformacin y valuacin de los mismos debe respetar ese principio.
Ningn sector puede, utilizando influencias polticas o presiones econmicas, dejar de respetar este principio.
La segunda norma es la de la relatividad. Algo relativo significa que se refiere a algo o es condicionado por
algo. Algo absoluto significa que excluye toda relacin, es ilimitado, sin restricciones.
Toda determinacin de costos es relativa, porque existen diferentes parmetros vlidos para medir, cuantifi-
car y componer los costos segn las alternativas que se deban resolver. Esto no significa que los costos sean inexac-
tos. La relatividad es consecuencia de la metodologa emprica de esta ciencia social, la cual no puede ofrecer leyes
de carcter absoluto; slo aproximaciones.
Todos los costos son relativos segn los parmetros que se utilicen (medicin, valores, cantidades). No son
absolutos y eso no significa que sean inexactos. Siempre damos informacin y no un dato (medicin, valuacin,
composicin). El empirismo: es la comparacin con la realidad, la apelacin a la realidad (metodologa), cambia
permanentemente por los procesos de produccin, por la evolucin.
Toda determinacin de costos no puede superar el grado de relatividad por dos causas: intrnsecas e extrn-
secas.
Las causales intrnsecas se refieren a la medicin y valuacin de los insumos, existen diferentes alternativas:
Medicin de los insumos empleados para alcanzar los objetivos propuestos.
Valuacin de esos mismos insumos.
Fijacin de la vida til de los bienes amortizables.
Producciones en proceso, fijacin de la capacidad normal y ociosa
Las causales extrnsecas se refieren a la composicin de los costos:
Hay diferentes metodologas de composicin de los costos: costos completos, por absorcin o normalizados, cos-
tos variables y los costos por actividades o ABC.
Una empresa puede adoptar distintas posiciones en el mercado, formadora o tomadora de precios.
Ante la inevitable relatividad existente en toda determinacin de costos se llega a la siguiente conclusin: el
valor cuantitativo alcanzado y ofrecido a quien debe tomar decisiones, es siempre una informacin (variable contro-
lable) y nunca un dato (variable incontrolable).
Quien recibe la informacin y debe decidir puede modificar el valor cuantitativo recibido y cambiar los pa-
rmetros seleccionados en primer trmino o bien decidir sobre la composicin de los costos eligiendo entre las alter-
nativas a su alcance (costos por absorcin, rdenes, por actividades, etctera).
Ejemplo tpico de relatividad puede ser: si fabricamos 1000 unidades (400 sillas y 600 mesas) y usamos 100
litros de pintura, podemos imputar el consumo de pintura, segn que:
a) Tengamos en cuenta solamente las unidades.
b) Tengamos en cuenta las superficies.
c) Si consideramos que a las mesas se les dan 2 manos de puntura y a las sillas 1 sola mano.

ALTERNATIVAS EN PERODOS DE CRISIS - EMPRESAS:
Las empresas se clasifican en dos grupos:
Empresas fijadoras de precios: actan en carcter de oligopolios o monopolios (se ponen de acuerdo), poseen
un nicho del mercado y toman sus decisiones de precios sobre la base de la variable mercado (m) y no de costos
(c). Resuelven con respecto a dos posiciones: mayores precios con reduccin de ventas o menores precios con
mayores ventas; el resultado debe cubrir sus costos globales ms el retorno del capital invertido buscado. Tienen
resuelto el problema de la incertidumbre, fijan un volumen y despus ponen los precios. No existe relacin entre
los precios y el costo.
Empresas tomadoras de precios: estos constituyen un techo que no pueden modificar, actan como si se encon-
trarn en un mercado de competencia perfecta (tienen que preocuparse por los costos), los precios no se modifica-
rn. Por ello, sobre la nica variable que pueden actuar es sobre sus costos, esos costos mnimos deben ser infe-
riores o como mximo, iguales a los precios. Ser un punto de equilibrio no satisfactorio pero suficiente para la
sobrevivencia de la empresa en un perodo de crisis. Los costos hay que pagarlos siempre, no existe elasticidad,
tienen un lmite de precios fijado por monopolios y oligopolios.

Los costos mnimos deben responder para su satisfaccin a la siguiente clasificacin para que se pueda so-
brevivir la empresa sin lesionar o deteriorar la ecuacin patrimonial (A=P+PN) sin recurrir a prstamos costosos que
la puedan llegar a hundir sin solucin:
De elasticidad financiera cero: se pagan repetitivamente en el corto plazo. Ej: sueldos.
De elasticidad financiera media: son los fondos de reposicin. Ej: amortizaciones.
De elasticidad financiera indefinida: son los factores econmicos. Ej: el capital invertido.

ANLISIS DE LAS RELACIONES FUNCIONALES:
Los costos de todas las actividades econmicas se desarrollan sobre la base de relaciones funcionales insu-
mos/resultados. Estas se dividen en:
Relaciones fsicas o tcnicas: son las que se conforman con las cantidades fsicas de los insumos relacionados
con el producto o resultado.
Relaciones econmicas (de costos): se obtienen aplicando una unidad monetaria (precio-valor monetario) a las
unidades fsicas.
Las primeras que se derivan de las relaciones de eficiencia dadas por la tcnica y la tecnologa, son ms per-
durables que las segundas dado que a estas al medirlas mediante una unidad monetaria mucho ms lbil que aquellos
grados de eficiencia mencionados, se les otorga mayor variabilidad.
Recomendamos procesar las funciones tcnicas y mantenerlas actualizadas para poder lograr costos cada vez
que fueren requeridos.
En las funciones antedichas y como en toda relacin funcional, existen dos variables, una dependiente y la
otra independiente.
En este caso la dependiente son los insumos y la independiente los resultados.

LA CONTABILIDAD. CLASIFICACIN
1) Contabilidad Financiera: es la que trasciende a terceros y por lo tanto debe obedecer a determinadas normas
(Resoluciones Tcnicas) de las que no se puede apartar para la presentacin de la informacin contable (balance).
2) Contabilidad Administrativa: a diferencia de la anterior, no se rige por normas sino que depende exclusivamen-
te de cada empresa. Se ajusta a la situacin particular de cada organizacin.
3) Contabilidad de Costos: Se basa en tres objetivos: ser til a la Contabilidad Administrativa para la toma de deci-
siones. Y ser til para la Contabilidad Financiera a la hora de determinar los resultados (CMV) y para la valua-
cin de los bienes de cambio en el Estado de Situacin Patrimonial. Registra el movimiento especfico del proce-
so productivo y se encarga de los costos para fijar los valores de inventario. Es ms analtica que la contabilidad
general.

LA CONTABILIDAD TRADICIONAL vs. LA CONTABILIDAD DE GESTIN
Anteriormente, la funcin de la Contabilidad se basaba exclusivamente, adems de la presentacin de los li-
bros correspondientes, en otorgarle al empresario una simple opinin sobre los resultados de su ya transcurrida ges-
tin. Actualmente, se basa en ayudar a decidir al empresario para que su negocio mejore, y con ello tambin la situa-
cin del profesional. Esta es la "Contabilidad de Gestin".

LOS COSTOS Y LAS DISTINTAS ACTIVIDADES ECONMICAS
Tradicionalmente, los costos se calculaban solamente en las industrias manufactureras, pero desde hace po-
co, se comenz a desarrollar y a extender a todas las actividades econmicas.
1) Industriales o manufactureras: Se caracterizan por la transformacin fsica o qumica de los materiales o MP.
Con los avances tecnolgicos se fue pasando de las industrias artesanales con prioridad de la mano de obra hasta
llegar en la actualidad a las industrias mecnicas con una mayor participacin de la robtica. As los costos fue-
ron modificando su estructura ya que antes predominaba el elemento humano y los materiales directos, y hoy en
da predominan los factores indirectos basados en la tecnologa.
Con el tiempo, las industrias fueron cambiando las normas productivas del fordismo (cada trabajador en una sola
tarea) por el conocido toyotismo (flexibilidad laboral y tareas mltiples). Las empresas adems de multiplicar su
produccin en cuanto a la variedad, la mano de obra se viene reduciendo por el alto costo administrativo para
captarla como directa, por lo que se la incluye dentro de la Carga Fabril.
2) Servicios: Existe una gran multiplicidad de actividades dentro de esta clasificacin. La prestacin de servicios
debe comprometer antes del inicio de sus actividades un conjunto de costos (adems de los fijos estructurales),
destinados a la prestacin del servicio para un conjunto cuasi limitado de clientes futuros. Desde este punto de
vista, podemos concluir que la mayor parte de los costos de los servicios deben ser encuadrados como de com-
portamiento fijo (hotel, restauran, actividad agropecuaria: CF x hect).
3) Comerciales: Debe destacarse la gran diversidad de actividades considerando a los pequeos negocios con venta
al pblico, a los supermercados con gran variedad de productos y a los mayoristas. Los costos industriales se re-
suelven con alternativas muy reducidas o nicas, mientras la tcnica y la tecnologa empleada permanezcan cons-
tantes. Pero en el caso de las actividades comerciales, deben observarse permanentemente los resultados de sus
canales de venta, transporte, sucursales, depsitos, etc.
4) Agropecuarias: La agricultura y a la ganadera son actividades que estn sujetas a un alto grado de incertidum-
bre, ya que dependen de las condiciones del suelo y de los factores climticos (hechos naturales). A ello hay que
sumar que los pequeos y medianos productores son grandes dependientes en lo relativo a precios; por ejemplo,
el precio de la carne es manejado desde el Mercado de Liniers y el de los cereales por el Mercado de Chicago.
La agricultura posee distintas alternativas de produccin dependiendo de los insumos que tenga (si tiene equipos
propios o alquilados para preparar la tierra y recolectar la cosecha). La ganadera se divide en cabaeros, criado-
res e invernadores.

UNIDAD II:

SUPUESTOS SUBYACENTES EN LA CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
La clasificacin en CV y CF no es absoluta y depende de varios supuestos:
a) El objeto del costo.
b) Perodo: la existencia de costos fijos es mayor en el corto plazo que en el largo plazo. La falta de capacidad para
alterar los costos fijos estructurales desaparece con el correr del tiempo, estando en condiciones de eliminar parte
de stos para adecuarlos al tamao de la empresa y ajustndolos a la demanda real.
c) Lmites relevantes: slo pueden clasificarse en fijos y variables en relacin a un lapso dado. Ej.: la MOD pagada
por tiempo, en tanto no supere un dado volumen de produccin tiene un comportamiento fijo. Si ese lapso se ex-
cede y el operario recibe un premio por excesos de produccin que logre, tendr un comportamiento variable
progresivo o regresivo.
d) Las amortizaciones: hay tres formas para determinar su absorcin con respecto a la produccin:
En forma proporcional a los aos de vida til.
En forma creciente.
En forma decreciente.

ENFOQUES DE ESTIMACIN DE LOS COSTOS
Es un intento de medir las relaciones anteriores de costos de manera de obtener las bases para su proyeccin
al futuro.
Insumos reales: son todos aquellos que provocan una erogacin real. Deben contabilizarse porque existe un
comprobante que respalda la operacin y constituyen el llamado costo contable.
Insumos figurados: suponen la inclusin de partidas incluidas en los anlisis de costos. No deben contabilizarse
porque no existe un documento o comprobante que la respalde y por lo tanto no deterioran la ecuacin patrimo-
nial A=P+PN. Junto con los costos contables constituyen el costo tcnico-econmico.
Normalidad y anormalidad: los costos deben calcularse sobre la base del comportamiento normal de los facto-
res. Todo comportamiento anormal se excluye de los costos y se considera como un gasto (Ej. Un paro del per-
sonal).
El concepto de normalidad como el de anormalidad puede obedecer a hechos genricos compatibles por todas las
empresas, como ser un paro por falta de energa elctrica o un paro del personal. O bien pueden ser especficos de
cada empresa en particular, por ejemplo el nivel de residuos y desperdicios, el cubrimiento del riesgo por acci-
dentes o enfermedad, etc.
La fijacin de la capacidad normal es una decisin relativa, la capacidad normal es un clculo nacido de estima-
ciones.
Lo recomendable es que una vez establecidos el nivel de los comportamientos normales los mismos se sostengan,
salvo razones muy significativas, para poder comparar los costos entre los distintos perodos.
Perodo de costos: cuando medimos los costos debemos establecer un punto 0 de iniciacin y un punto 1 de fina-
lizacin. Procedemos a medir las funciones de costos con respecto a los insumos empleados y a los objetos obte-
nidos dentro de esos puntos extremos. A ese lapso lo denominamos perodo de costos, y en general se asimilan a
los perodos contables. No obstante, existen empresas que fijan perodos particulares de costos independiente-
mente del inicio y finalizacin del mes.
El primer paso para obtener los costos de una determinada actividad es periodificar los insumos. Para esto son 3
los orgenes de los insumos que debemos imputar al perodo:
a) Por su naturaleza: para agruparlos en materia prima, factor humano y gastos.
b) Por su funcin: indicar a qu centro de costos o gastos estn destinados.
c) Por su duracin: un solo consumo o varios consumos. Hay 3 grupos:
* De uso y consumo dentro del mismo perodo (materiales, energa, etc).
* De uso y consumo repetidos pero limitados (cuotas partes de plizas de seguro).
* De uso y consumo repetidos e ilimitados hasta la fijacin estimada de la vida til.
Parcializacin de los costos: Centros de costos y centros de gastos.
La obtencin de la informacin para determinar los costos debe, en lo posible parcializarse, teniendo en cuenta
siempre la relacin costo-beneficio. Es decir, que un costo total debe obtenerse mediante la sumatoria de los cos-
tos parciales que lo integran.
Ello conduce a la formalizacin de centro de costos (referidos a la actividad principal). Contienen datos corres-
pondientes a los insumos y a los resultados alcanzados con su utilizacin. Su formacin resulta fcil en empresas
en que se encuentra separado del resto mediante estructuras edilicias. En otros casos, se complica dado que las di-
ferentes operaciones se realizan dentro del mismo conjunto edilicio. En todas las empresas existen los que deno-
minamos centro de gastos en los cuales se acumula informacin con respecto a los insumos pero no existen datos
del nivel de actividad alcanzado con relacin a la principal. El destino final de los insumos acumulados, depende
de la metodologa de costos que se utilice. Cada centro de gastos puede determinar los costos respecto a la fun-
cin que cumplen, por ejemplo, en el comedor podemos obtener el costo de cada comida.
Costos totales y costos unitarios: Cuando el volumen total operado no es divisible ambos conceptos tienen el
mismo significado. Cuando si es divisible debe serlo en nmeros enteros.
Costos totales = Total de la actividad. Costo unitario = Fraccin de los cotos totales.
Unidad del objeto de costeo: fraccin en que puede dividirse el objeto total pero no siempre es la menor de las
fracciones posibles. La porcin debe ser siempre homognea, igualitaria. Por ejemplo, si el objeto obtenido en un
proceso es una silla por vez, esa ser la unidad-objeto.
Si en cambio, del proceso de produccin se obtienen mltiples unidades al mismo tiempo como cigarrillos u alfi-
leres, la unidad objeto que utilizaremos como base para la obtencin de los costos unitarios ser la obtenida en
conjunto, de ese proceso.
Toda unidad de medida se caracteriza por independencia (no influenciada por otro factor), representatividad (re-
presentar un factor causal de la variacin en los costos unitarios) y simplicidad (entendible en todos los niveles, y
fcilmente controlable y determinable). Por ejemplo: produccin de gas = m3, lneas areas = millas, hospitales =
horas cama, etc.
Capacidad normal y capacidad ociosa: cada actividad econmica se organiza con el objetivo de desarrollar un
nivel de actividad dada. A esa capacidad instalada (equipo productivo) de la empresa para desarrollar un nivel de
actividad dado se la denomina capacidad normal. Debe ser repetitiva dentro de las condiciones dadas y hay dife-
rentes bases de medicin.
Das hbiles disponibles x horas de funcionamiento (mquinas x produccin hora) = CAPACIDAD NORMAL.
Partiendo del supuesto de que existe una prdida en los tiempos de usos y de rendimiento esa capacidad normal
esperada se reduce en un porcentaje (ej 20%). Entonces, la capacidad real ser un 80% de la capacidad normal
de funcionamiento. Cuando esa capacidad real no se satisface y est por debajo de la estimada, aparece lo que se
conoce como capacidad ociosa, que representa la parte de la capacidad normal no utilizada. Los costos origina-
dos por la capacidad ociosa deben ser considerados como gastos absorbidos y eliminado del costo.
Los empresarios cuentan con distintas alternativas para modificar la capacidad normal de la planta de pro-
duccin. Esas alternativas van a depender de los grados de divisibilidad que tenga la planta, que son tres, a saber:
1) Aumentar la productividad del personal.
2) Aumentar la productividad de las mquinas.
3) Aumentar el tiempo. Aumentan todos los insumos
En la primera y segunda alternativa, cambian los variables, los mixtos y los crecientes y decrecientes, as
como los acumulados en los centros de servicios. En cuanto a los fijos operacionales dependientes del tiempo no
cambian.
Pero si se agregan uno o dos turnos o algunas horas de trabajo, aumentarn todos los factores, los variables,
los mixtos, los incrementales y decrementales, y por supuesto los fijos operacionales.
Esto nos lleva a concluir, que cuando se decide incrementar el volumen productivo es necesario tomar una
posicin previa, para considerar de qu forma se alterar la capacidad normal de la planta para resolver en conse-
cuencia.

CLASIFICACION DE LOS INSUMOS:
1) Segn su naturaleza:
Materiales, no solo MP sino tambin materiales indirectos.
Factor humano: operarios, jefes, supervisores, la MOD y MOI MP, MOD, CF (son elementos del costo).
Gastos
2) Segn su funcin: (depende de la actividad que se realiza)
Produccin
Administracin
Comercializacin
Servicios (financiacin)
3) Segn su duracin o consumo:
De un solo uso. Ej: electricidad, materia prima, iluminacin, retribuciones o jornales
De usos reiterados pero limitados. Ej: plizas de seguros
De usos indefinidos. Ej: amortizaciones de bienes de uso consumidos en largo plazo.
4) Segn su relacin con la unidad:
Directos: todos los insumos que pueden medirse en la unidad del objeto o de la actividad econmica desarro-
llada, MP y MOD. Ej: la harina utilizada por una panadera para hacer el pan o la madera para hacer una silla.
Cuantos ms insumos clasificaremos como directos mayor ser la correccin de los costos obtenidos.
Indirectos: todos aquellos que no pueden ser medidos en la unidad, no puedo saber cuanto tiene del costo cada
unidad. Ej.: la harina usada sobre la mesa al amasar el pan o los clavos y tornillos para construir una silla,
energa, iluminacin, supervisores que controlen. Slo se admitir como excepcin, considerar como indirec-
tos a aquellos insumos que siendo directos, su posible medicin implique un elevado costo administrativo su-
perior a las ventajas del dato correcto.
5) Segn su relacin con el volumen:
Costos fijos estructurales: es un costo total, aquellos que quedan comprometidos desde el momento inicial de
la inversin y comienzan a devengarse. Estn aunque no abra las puertas del negocio y no se produzca nada.
Permanecen constante con respecto al volumen de actividad y son decrecientes en relacin a la unidad. Per-
manecen inalterables ante cambios en el volumen de actividad. Previos a la iniciacin de la actividad. Ej.: el
alquiler del local.
Costos Operacionales: comienzan a generarse al empezar la actividad. Son cuatro grupos. Los tres primeros
(variables, progresivos y semifijos) dependen del volumen de actividad y el cuarto (fijos) del tiempo:
a) Variables: cambian en forma directa y proporcional con respecto a los cambios en el volumen. Se expresan
como una funcin continua y lineal por lo que resultan iguales en cantidad y valor por unidad y se deben
considerar tambin como costos "directos". Es un costo unitario. Ej: MP.
b) Semivariables, progresivos o regresivos, crecientes o decrecientes: cambian en forma ms o menos pro-
porcional al volumen de produccin, por lo que se representan como una funcin continua pero curva. Son
diferentes por unidad por lo que no pueden ser directos, sino "indirectos". Ej.: la energa elctrica (progre-
sivo), menores precios de compra como consecuencia del aumento de la cantidad de materiales directos
comprados precio mayorista (regresivo).
c) Mixtos o semifijos: funcionan como fijos durante un escaln o nivel de produccin hasta un punto en el
cual "saltan" pasando a un escaln siguiente, adquiriendo un grado de variabilidad. Ej.: mantenimiento (va-
ran en das horas semanas inferior al mes, lubricacin, limpieza, etc.
d) Fijos sobre base de tiempo o fijos operacionales: a diferencia de los estructurales, el empresario los puede
ajustar a los niveles de actividad real, reduciendo o aumentando las horas de utilizacin tales como suel-
dos, iluminacin, aire acondicionado, calefaccin, jornales, etc. Aparece cuando empezamos a hacer uso de
la capacidad de la planta (iluminacin, MOD por bsicos de convenio)
Si una empresa utiliza el total de su capacidad operativa y decide aumentar su produccin, se incrementar
con ella todos los insumos operacionales dado que debe aumentar tambin el tiempo necesario para dicho
nivel de produccin.
6) Otras clasificaciones:
Costos diferenciales: surgen cuando se toma la decisin de aumentar el volumen de produccin. Representan
la diferencia de costos entre el volumen actual y el nuevo. Pueden ser tanto fijos como variables. Son irrele-
vantes y globales con respecto a un monto de unidades. Los costos que no se alteren con la decisin de cambio
se llaman "residuales" o "irrelevantes".
Costos hundidos: son costos del pasado con respecto a una decisin que no puede modificarse, aun cuando
pueden admitirse excepciones. Ej.: un stock de mercaderas pasado de moda del que se puede recuperar por lo
menos una parte.
Costos evitables y no evitables: son "evitables" todos aquellos recursos que se pueden eliminar cuando se to-
ma una determinada decisin. Mientras que sern "no evitables" aquellos que no se pueden eliminar ante di-
cha situacin. Ej.: si se decide el cierre de una lnea de produccin se suprimen determinados materiales (evi-
tables) pero existen otros que deben subsistir necesariamente como son los alquileres (no evitables).
7) Segn el grado de controlabilidad: dentro de una organizacin, hay costos que son "controlables" para determina-
dos sectores y no para otros. Por lo que se dividen en:
Controlables: el sueldo del trabajador para el jefe de Recursos Humanos.
No controlables: el sueldo del trabajador para s mismo.
Todas las clasificaciones se realizan para cumplir con alguna funcin. En este caso, la distincin entre costos con-
trolables y no controlables se hace para efectuar la toma de decisiones.

OBSERVACIN:
Todo lo que es mano de obra indirecta son fijos.
Todo lo que es mano de obra directa son variables.

LOS COSTOS Y LA ESCUELA ALEMANA
La capacidad ociosa y los costos que la misma genera no forman parte de los costos de la produccin real.
Divide as los costos en dos grupos: costos verdaderos y costos vacos.
Para resolver este problema, sostiene que deben basarse en los supuestos de la ocupacin total por lo que
quedan anulados los costos vacos.

UNIDAD III:

COSTOS PARA LA VALUACIN DE INVENTARIOS
Tradicionalmente, la teora y la praxis de los costos se pensaron y utilizaron exclusivamente para fijar valo-
res de inventario al servicio de la Contabilidad Financiera. Sin embargo, actualmente se utilizan para la estrecha
colaboracin del contador en la gestin empresarial.
Las metodologas de costos para inventarios corresponden a los costos por absorcin y a los costos comple-
tos normalizados, pero pueden utilizarse los costos variables y los costos por actividades. No obstante, estos dos
ltimos poseen un potencial apto para la segunda funcin de los costos que hemos sealado, la de participar en la
gestin y toma de decisiones de la empresa.
Los costos para fijar los valores de inventario se logran a travs de la Contabilidad de Costos, que difiere
de la Contabilidad General o Financiera en cuanto a los niveles de anlisis que son requeridos por la primera por los
objetivos para los cuales est implementada.
Cuando se decide la implantacin de la Contabilidad de Costos existiendo la Contabilidad General hay dos
posibilidades:
1) Incluir la Contabilidad de Costos dentro de la Contabilidad General. Se complica para obtener un balance de su-
mas y saldos, por ejemplo, que demorar por las numerosas cuentas derivadas de los anlisis necesarios para los
costos.
2) Llevar separadamente ambas, vinculndolas por medio de "cuantas puentes". Aunque aumente el trabajo adminis-
trativo, resulta ms beneficioso ya que supera el problema anterior con el uso de estas cuentas.

Clasificaciones:
a) Monismo radical: una sola contabilidad.
b) Monismo moderado: los anlisis se llevan en forma separada.
c) Dualismo radical: dos contabilidades totalmente separadas.
d) Dualismo moderado: dos contabilidades conectadas por cuentas relacionadas

METODOLOGAS PARA LA DETERMINACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS DESTINADOS A LA
VALUACIN DE LOS INVENTARIOS
a) Costos por absorcin: Costos de produccin = materia prima + mano de obra + gastos grales de fabricacin.
Los insumos restantes imputados a las reas de administracin y comercializacin se consideraban gastos.
El total de Gastos Generales de Fabricacin se imputaba a la produccin real de un determinado perodo sin dis-
tinguirse el grado de variabilidad correspondiente a los distintos volmenes, por lo que se los imputaba todos fue-
ran fijos o variables. Cuando la produccin caa, los costos unitarios aumentaban y al trasladar esas menores uni-
dades al activo se generaba un aumento incorrecto del mismo, porque simulaba un resultado de beneficios o me-
nores prdidas, casualmente, en un perodo de baja produccin. Si el costo unitario de esas unidades resultaba
menor al precio de venta del Mercado, al ser vendidas en el periodo siguiente generaban una prdida inicialmente
oculta por los procedimientos de determinacin de costos. Si fabrico poco la unidad es carsima, porque depende
del nivel de actividad. Para resolver estos inconvenientes de los costos por absorcin, surgieron 2 procedimientos
de clculo de costos: Costos Standard y Costos Variables.
b) Costos standard: La tcnica de costos estndar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la doc-
trina llamada Taylorismo; o sea, con el desplazamiento del esfuerzo humano por la mquina. Se trata de un costo
predeterminado de manera cientfica, tcnica, vinculado a un perodo determinado para un volumen dado
y es unitario. Por ejemplo, para determinar el costo standard de la mano de obra, se busca el mejor rendimiento
posible pero tratando de que ste sea normal.
Es un costo que se toma como cierto, por lo que la diferencia entre el costo real obtenido y el costo standard
predeterminado genera un desvo. Hay distintas teoras para el tratamiento del desvo: activarlo, compensarlo o
imputarlo a RESULTADOS por considerarlo anormal, debindose optar por sta ltima opcin.
Las bases de clculo de los costos standard corresponden a mediciones de las eficiencias de los insumos deriva-
das de observaciones reiteradas y tcnicamente efectuadas con el objeto de lograr costos predeterminados que
debern ser cumplidos en el futuro (costos que debern ser y no que simplemente podrn ser como sucede con los
estimados).
Para lograr esto se busca alcanzar los mejores costos con los elementos productivos que posee la empresa. Hay 3
etapas:
Organizacin (o reorganizacin): cambios en la ubicacin de las mquinas, con regulaciones en las rutas a se-
guir por los materiales y el personal (se busca corregir ubicaciones y recorridos ineficientes (mapa de circu-
lacin). Tambin se identifican los centros de costos y un plan de cuentas analtico identificando todos los in-
sumos, por su relacin con la unidad y por su grado de variabilidad.
Enseanza (metodologa): una vez reorganizada la empresa, se les ensea a todos los que presten tareas las
formas ms eficientes de realizarlas (los mtodos). Ej: desde como tomar las herramientas hasta como ubicar-
las.
Mediciones (fijacin de las eficiencias exigibles): se miden todas las operaciones siguiendo las siguientes re-
glas: las mediciones debern ser efectuadas reiteradamente, se tiene en cuenta el personal de capacidad media
de la empresa y los factores de cansancio fsicos y psquicos que puedan afectar el rendimiento y en lo relativo
a las mquinas nunca se harn estimaciones operativas partiendo del supuesto de un rendimiento de mxima.
Existen 3 tipos de costos standards:
ptimos o ideales: son aquellos, no operativos, que se utilizan como una herramienta psicolgica para influir a
todos los participantes del proceso productivo a lograr un mayor rendimiento. Supone el mximo rendimiento
posible de todos los factores.
Base o normales: deben ser repetitivos. Son aquellos que deben calcularse sobre la base de normalidad y repe-
ticin, que deben empezar por regularizar los perodos de costos, desiguales medidos por el calendario y las
circunstancias particulares de cada zona o pas para que todos los perodos sean iguales. Rendimientos norma-
les, tiempos normales, volmenes normales (comportamientos normales).
Efectivos o prcticos: son aquellos que se adecuan a los perodos de costos reales y por lo tanto ofrecern di-
ferencias con respecto a los base, ya que ajustados a los perodos reales son los que se deben utilizar para re-
flejar las variaciones entre los costos standards y los costos reales.
Las variaciones entre los costos standard y los costos reales: son los desvos que se producen por el apartamiento
de los valores standardes, es decir, por las diferencias entre los costos reales y los standards. Deben considerarse
separadamente respecto a cada elemento de los costos (MP, MO y CF).
c) Costos variables: En contraposicin a los costos por absorcin. Slo los costos variables del rea produccin, de
administracin y de comercializacin constituyen los costos de la produccin y venta del perodo. Todos los de-
ms deben considerarse como gastos del perodo que deben ser cubiertos por la Contribucin Marginal Total que
se logre mediante la siguiente ecuacin:
Precio de venta unitario Costos variable unitario = Contribucin marginal unitaria.
Contribucin marginal unitaria x unidades vendidas = Contribucin marginal total
Contribucin marginal total Gastos del perodo = Resultado del perodo
Si contabilizamos las operaciones mediante el mtodo por absorcin y seguidamente por el costo variable, ten-
dramos que:
Produccin = Ventas. Los resultados son iguales.
Produccin > Ventas. Los resultados son mayores con costos por absorcin.
Produccin < Ventas. Los resultados son mayores con costos variables.
Ante un mix de produccin formado por distintos productos, el costo variable bastaba para sostener un producto
en ese conjunto que cubriera sus costos variables, es decir, que la contribucin marginal no fuera menor que 0.
Comenzaron a distinguir costos fijos directos y los otros fijos generales (estructurales), aceptando que la contri-
bucin marginal inicialmente fijada fuera afectada por esos costos fijos directos.
Precio de venta unitario Costos variable unitario = Contribucin marginal unitaria Costos fijos de lnea,
de seleccin, de depto = Contribucin marginal unitaria neta.
Actualmente, la contabilizacin de los stocks a costos variables no es aceptado por las reglamentaciones imposi-
tivas y se usa como instrumento de anlisis para la gestin empresarial.
d) Costos completos normalizados o integrales: es un intermedio entre las dos metodologas anteriores. Acepta las
incidencias de los insumos fijos pero los relaciona con una produccin normal. As los costos se componen de:
COSTOS: Material directo + mano de obra directa + carga fabril variable + carga fabril normal.
La carga fabril fija normal se obtiene de la relacin predeterminada entre costos fijos normales (Capacidad nor-
mal = $X por unidad) Cuando esa relacin no se cumple, las unidades se valorizan con el costo normal fijo prede-
terminado y las diferencias se consideran gastos del perodo. Los gastos de Administracin y gastos de Comercia-
lizacin no se incluyen en los costos.
e) Costos hacia atrs: Se trata de una frmula indicada respecto del momento de registro de las operaciones. Se
basa en la registracin secuencial de los hechos, es decir, en los puntos de disparo:
PD 1: compra de MP y materiales
PD 2: finalizacin de unidades buenas terminadas
PD 3: Ventas de unidades buenas del producto
Realizada una cantidad de unidades de productos homogneos, que por lo tanto tendrn una cantidad igual o casi
igual (tendrn la misma cantidad de tornillos o casi igual cantidad de cola o pintura), computando las cantidades
entregadas por el almacn y las unidades terminadas, podemos registrarlas como directas.
f) Costos por actividades ABC: Aparece cuando el tratamiento de los insumos indirectos era un problema. Estos
insumos se volcaban sobre los volmenes producidos, medidos stos ltimos por unidades fsicas, horas mqui-
nas, horas hombres.
El ABC propone: realizar diferentes actividades que generan los insumos indirectos. Estos se imputan a cada una
de las actividades y luego se pasan los costos de dichas actividades a cada producto.
Esta metodologa establece de condiciones para su aplicacin: que la empresa produzca mltiples productos y
que su estructura de costos est compuesta en gran parte por insumos indirectos.
El ABC puede utilizarse para el clculo de los valores de stocks as como para la apoyatura con respecto a la ges-
tin empresarial ya que es un mtodo que plantea la necesidad de establecer costos competitivos incluyendo to-
dos los costos que a travs de las actividades conforman la cadena de valor: Proveedores Investigacin Dise-
o Administracin Produccin Ventas Distribucin Servicios al cliente.
g) Costos objetivos: Se trata de fijar una base de costos mximos a los cuales debe ajustarse una empresa, fijando
anticipadamente el precio y la calidad.
Hay un producto en el mercado que es comercializado por la competencia con un determinado precio y calidad, y
la empresa toma el precio como un precio objetivo; restndole el % de utilidad que se desea obtener, fija el
costo objetivo al que debe ajustarse.
h) Costos funcionales: Cada vez son ms abundantes los productos lanzados al mercado que poseen la propiedad de
ser polifuncionales (celulares). Desde hace unos aos se ha comenzado a desarrollar los clculos de costos pero
no sobre el producto final sino sobre cada de las funciones que conllevan.

METODOLOGA PARA REDUCIR COSTOS JUST IN TIME (justo a tiempo)
Tcnica iniciada para destacar la importancia de la reduccin de stocks fijos (materiales generales, materias
primas, productos terminados) y ha amplia su campo de accin incluyendo en sus preocupaciones los activos mvi-
les (producciones en proceso). Los procedimientos de transferencia interna entre procesos se realiza por arrastre de
acuerdo con sus pedidos.
Mediante el just in time se recomienda, adems, establecer relaciones con los proveedores y los clientes de
modo tal que, convenido con un proveedor las entregas con una calidad y en tiempos dados, los materiales que se
reciben del mismo puedan ser volcados directamente en proceso productivo sin ir a stock; y de la misma forma llegar
a establecer similares condiciones de entrega para con los clientes.
La seleccin de un proveedor no debe hacerse solamente teniendo en cuenta el precio, sino la calidad y el cumpli-
miento. Esta tcnica propone la creacin de circuitos de produccin integrados en forma de U de modo tal que
todos los procesos se ejecutan desde el comienzo al fin por el mismo personal capacitado en todas las operaciones
que impedir la sobreproduccin de un proceso.

UNIDAD IV:

EL COSTO DEL PRODUCTO A PARTIR DE LA DEPARTAMENTALIZACIN
Centros de costos y centros de gastos 3 etapas en la asignacin de los insumos
La necesidad de practicar la departamentalizacin se hace ms intensa en establecimientos de produccin
mltiple ya que permiten lograr costos unitarios ms exactos para cada uno de los productos que se fabrican. Pero
tambin resulta eficaz en empresas que producen un solo producto, cuando el procedimiento que se usa para su ela-
boracin permita dividir a la organizacin en centros de costos.
La finalidad de la departamentalizacin consiste en:
1) Separar los distintos procesos de la produccin.
2) Lograr el movimiento ms suave posible de la produccin.
3) Fijar lneas de responsabilidad para el control fsico y monetario de la produccin.
4) Establecer la relacin insumo / producto en los departamentos que colaboran directa o indirectamente con la ela-
boracin del producto.
Puede definirse el centro de costos (donde se mide la relacin insumo y resultados o produccin) como la
unidad en que se divide la organizacin de una empresa en consideracin a operaciones mecnica o manuales, mto-
dos o procesos de naturaleza anloga o a grupos de mquinas similares, a los que corresponden desembolsos atribui-
bles exclusivamente a tales operaciones, mtodos o mquinas.
Los centros de costos constituyen la base de un departamento, an cuando en algunos casos estos se dividen
en ms de un centro de costos con el objeto de hacer ms exacta la distribucin de gastos, como por ejemplo, cuando
se realizan en un departamento operaciones distintas o existen mquinas que, con igual aplicacin no son tcnica-
mente iguales.
Llamamos centros de gastos (acumula costos pero no mide resultados, almacn) a todos aquellos sectores
en donde se produce una acumulacin de costos, pero no se procede a medir su salida, es decir no se determina en
ellos la relacin insumos / resultados.
En estos se puede determinar costos con respecto a las actividades secundarias que realizan. Por ejemplo, en
el comedor el costo de cada comida, en el servicio mdico, el costo de cada atencin. Un caso particular es el del
Taller Mecnico, en el cual se puede llevar un costo por rdenes con respecto a cada trabajo que deba realizarse en
los Centros de Produccin.

CLASIFICACIN DE LOS DEPARTAMENTOS
Segn su funcin que los departamentos desempean en el proceso productivo:
1) Directos o de produccin: realizan las operaciones efectivas de produccin, o sea las que contribuyen directamen-
te a la fabricacin de un artculo.
2) Indirectos, de servicios o no productivos: facilitan a los departamentos directos su funcin de produccin median-
te la prestacin de un servicio. Tal beneficio puede darse en forma directa a los departamentos productivos, o
bien en forma indirecta a travs de otro departamento.

ACUMULACIN DEPARTAMENTAL DE GASTOS:
La imputacin de cada erogacin al departamento, y por ende su registracin a la cuenta representativa del
mismo, puede realizarse por:
1) Partidas propias: aquellas cuya erogacin beneficia exclusivamente a dicho departamento.
2) Partidas impropias: aquellos cuya erogacin beneficia conjuntamente a dos o ms departamentos.
Esta imputacin departamental se realiza por cada gasto considerado aisladamente en cuanto a su contenido.
Ciertas partidas de gastos, conceptualmente distintas pero de ndole homognea, se agrupan en cuentas de distribu-
cin, cuyos valores se prorratean luego entre los departamentos de servicios y los de produccin. Ejemplo: alquile-
res, calefaccin, vigilancia, etc.
La mayora de los desembolsos deben distribuirse en forma propia a cada centro de costos para poder ver las
responsabilidades asumidas por cada jefe de departamento. En cambio, si la erogacin no es asignable en forma ex-
clusiva a un centro especfico, se la prorratea entre los que se beneficiaron o que la han originado; sobre la base ms
adecuada (en funcin del beneficio que proporciona a cada unidad departamental o a la proporcin en que cada una
de estas ha influido en la realizacin del gasto).
El primer paso en al proceso de distribucin consiste en imputar las erogaciones a las cuentas primarias
representativas del gasto, por ejemplo, impuesto inmobiliario. El segundo paso se denomina distribucin primaria
de los gastos y consiste en repartir los totales acumulados en cada cuenta primaria (imp. inmobiliario) entre todos
los departamentos propios e impropios, que se ven asistidos con esa erogacin; es decir, se trata de medir en qu
medida los distintos centros se ven beneficiados con tales gastos. El tercer paso consiste en la absorcin de los cos-
tos de los departamentos de servicios por los principales. Una vez acumulados los desembolsos propios en los
centros y los asignados por prorrateo, se procede a volcar los costos de departamentos no productivos (servicios) en
los productivos, (segregando la parte correspondiente a Administracin y Comercializacin).
Los mtodos a emplearse en la distribucin de los desembolsos pueden clasificarse en:
1) Mtodo de distribucin secundaria propia: consiste en distribuir los gastos de los departamentos de servicios en-
tre los de produccin, prescindiendo de que parte de tales desembolsos han sido motivados por los servicios pres-
tados por tales centros no productivos a otros de igual carcter (Ej.: departamento Personal asiste al de Adminis-
tracin). Se realiza en forma simultnea de todos los departamentos de una sola vez y es la ms sencilla de todas.
2) Mtodo de distribucin secundaria impropia: consiste en distribuir los costos de los departamentos de servicios
entre todos los centros de costos (productivos y no productivos) que resultan beneficiados u originan la actividad
de aquellos. Cuando la distribucin se realiza en forma gradual o no recproca, se prescinde de considerar los ser-
vicios que se prestan entre s algunos departamentos (los que se van cerrando no se tienen en cuenta).
Con este mtodo se consiguen costos ms exactos y deber haber un orden en el prorrateo de los costos para el
cierre definitivo de cada departamento. Por lo tanto se proceder distribuyendo primeramente los gastos de los
departamentos indirectos que presten servicios al mayor nmero de departamentos, y luego los que del que sirve
al nmero de centros inmediatamente inferior al anterior y as sucesivamente. Cuando siguiendo tal criterio el or-
den no pueda determinarse ante la igualdad en la cantidad de departamentos beneficiados por dos o ms centros
indirectos, se considerar para efectuar la distribucin, el monto de gastos acumulados en cada departamento de
servicios, prorratendose primero el que arroje mayor costo y luego los dems en orden decreciente.
Mtodo de distribucin recproca: es el que conduce a resultados ms acorde con la realidad an cuando no es el
ms recomendable por el incremento de las registraciones contables que requiere. En la distribucin por este m-
todo recproco, se tienen en cuenta los servicios que se prestan entre s los departamentos no productivos, de ma-
nera que al haberse cancelado las cifras resultantes de la acumulacin de gastos, la participacin del que ha reci-
bido servicios de departamentos ya cerrados se abren para reimputarlos, se cancelan mediante una nueva distri-
bucin. Es por esta circunstancia que esta forma de distribucin es denominada de crculo vicioso.
Una vez efectuada la distribucin de los gastos de los departamentos de servicios entre los de produccin, se
habr logrado acumular en stos ltimos todos los cargos correspondientes a los gastos de fabricacin que habrn
de ser volcados en los productos elaborados (Distribucin terciaria de gastos). En esta etapa final de la reparti-
cin de los desembolsos, los insumos indirectos se acumulan en los centros de produccin sobre el producto con
relacin a una base representativa del volumen (unidades fsicas, horas hombre u horas mquinas).
A pesar de esta forma de distribucin de costos, no se eliminar la tan mentada relatividad en la determinacin de
los mismos por muy cautelosos que seamos en la eleccin de las bases, mtodos o formas de asignacin de estos.

ELEMENTOS QUE COMPONEN EL COSTO DE PRODUCCIN:
Los tres elementos que componen el costo son: materiales directos, mano de obra directa y carga fabril.

MATERIALES Gestin de los stocks y valuacin de consumos:
Los materiales directos o materia prima son todos aquellos que en el proceso de elaboracin experimentan una
transformacin qumica o fsica. Se clasifican en:
- Directos: aquellos que pueden medirse en la unidad del producto. Como cada unidad es igual a todas las res-
tantes, las cantidades a medir son iguales en todos los casos, representan la misma cantidad. Por lo que todo
material directo es a su vez variable con respecto al volumen y es fijo con relacin a la unidad.
- Indirectos: aquellos que no pueden medirse en la unidad del producto.
Gestin de stocks:
Actualmente se procede a utilizar el mtodo JIT (Just in time) que es una tendencia a reducir los stocks contando
siempre con un stock de seguridad. Las empresas de regular magnitud, hoy en da poseen dos depsitos: materiales
directos (poca variedad) y materiales varios (gran variedad). Esto requiere de una gran inversin en existencias va-
rias por parte del empresario que, quien adems deber determinar la cantidad de existencias mnimas para evitar dos
riesgos alternativos:
Ruptura de stock: la carencia de algn material o repuesto afecta a la lnea de produccin o de montaje ocasio-
nando paros innecesarios y generando capacidad ociosa.
Exceso de stock: tendencias excesivas generando costos financieros de sobre inversin.
Durante mucho tiempo se utiliz una frmula que agrupaba las existencias en tres grupos: A, B y C. A= gran
valor pero poca cantidad; B= valor intermedio y mayor cantidad; C= poco valor y mucha cantidad.
Posteriormente apareci una herramienta ms sofisticada denominada Administracin Econmica de los
Stocks, que hace uso de la estadstica para obtener valores de variables, tiempos de reposicin y de consumo ya sean
normales como extraordinarios, de modo de lograr la determinacin de los stocks mnimos, tiempos de aprovisiona-
miento normal y extraordinarios y todos los datos necesarios para fijar los stocks mnimos y mximos.
Valuacin de los consumos:
Generalmente los materiales comprados se destinan a ser almacenados y posteriormente consumidos. Cada
vez que se los compra, su precio puede variar y su ingreso se contabiliza por valores distintos. Cuando se consumen
las cantidades requeridas puede que abarquen a ms de una compra por lo que tendrn precios de compra diferentes.
Hay distintas opciones para resolver esto segn cada caso: rapidez de rotacin, estabilidad o cambio en los
procesos monetarios (inflacin, deflacin, hiperinflacin, etc). Cuando hay rotacin rpida y estabilidad monetaria
los precios se acercan a los de plaza. Cuando hay poca rotacin y devaluacin se opta por el precio de las unidades
nuevas compradas. Otros mtodos: PEPS, UEPS, CPP pueden ser utilizados, segn convenga. Pero todos justifican
la relatividad en la determinacin de los costos.

MANO DE OBRA DIRECTA Diferentes formas de retribucin y su incidencia en los costos:
Segn las normas vigentes, los sueldos y jornales son retribuidos con el jornal base establecido. Las horas
extras trabajadas durante los das hbiles (de lunes a sbados hasta las 13hs) se retribuyen con un 50% adicional. Si
las mismas fueron trabajadas luego de las 21 horas, se retribuir con el 70%.
Las horas que hayan sido trabajadas desde los sbados a las 13 hasta las 24 horas del domingo se pagan con
el 100% sobre el jornal base.
Los feriados que se trabajen debern ser abonados con el 100% del base ms otro 100% por extras.
Los sueldos y jornales ya sean mensual o por hora, reconocen un conjunto de adicionales tales como los
aportes para la jubilacin, el SAC, las vacaciones, cubrimiento por das de enfermedad, accidentes, matrimonios,
casamientos, entre otros. Los importes a abonar por alguno de estos conceptos estn establecidos en las normas lega-
les y, por lo tanto, constituyen certeza.
En cambio, algunos otros, forman parte de los denominados riesgos que deben ser cubiertos por los costos
segn las estimaciones del empresario, tales como el ausentismo por enfermedad o accidentes. Por ejemplo, el riesgo
de ausentismo por enfermedad se puede estimar sobre la base de una curva de frecuencias indicadas por la estadsti-
ca, a saber:
Horas trabajadas = 5.700
Horas enfermedad = 200
Riesgo a cubrir = 200hs / (5700hs x 100) = 3,51%
El importe mensual que resulta se debe acreditar a una cuenta: Provisin por enfermedad, debitndose los
pagos.
Formas de retribucin y su incidencia en los costos:
En el caso particular de los empleados que cobran por tiempo mensual pueden existir, adems: comisiones
por ventas, premios, bonificaciones anuales, etc.
En cambio, si se trata de un personal jornalizado las formas de retribucin estn ajustadas a normas ms pre-
cisas y generales:
1) Pago por tiempo de trabajo medido en horas (no hay relacin con la produccin, por lo que monto se mantiene
por la simple asistencia al lugar del trabajo; hay sanciones para bajo rendimiento hasta el despido).
2) Pago por tiempo de trabajo ms prima o premio (es el salario bsico por tiempo ms una prima o premio cuando
el trabajador supera una produccin mnima establecida).
3) Pago por cada tarea (a destajo; prohibido por las normas legales pero todava funciona).

En la realidad cada empresa aplica diferentes formas de calcular las primas propias:
1) Cuando lo que importa es la calidad, conviene establecer una prima descendente con el objeto de que el operario
no aumente la produccin y baje su calidad.
2) Si importa la cantidad, la prima debe ser creciente para que suba la produccin sin importar la calidad (Ej: en una
cantera en la que el producto se mide por los kg obtenidos por cada operario con prescindencia de la calidad ob-
tenida).
3) Primas que ligan el trabajo en grupo con asignacin de los premios a todos sus integrantes.
4) Primas quebradas que son crecientes hasta una determinada cantidad y luego decrecen.
Segn el tipo de prima agregada a los jornales por tiempo, los costos unitarios resultarn de una combina-
cin entre la base de tiempo ms prima, que determina un costo variable (progresivo o regresivo).
Tratamiento de las horas extras:
El costo de la Mano de Obra ya sea directa o indirecta se compone del salario base pactado contractualmente
ms todos los adicionales que la Mano de Obra genere, como ser:
1) Cargas sociales ciertas: porcentajes de ley que el empleador debe abonar por el simple hecho de tener un personal
a su cargo (aporte jubilatorio, obra social).
2) Cargas sociales inciertas: conceptos fijados por el empresario, sobre los cuales puede decir cmo integrarlos,
(previsin por accidente, por enfermedad, etc).
3) Recargos por horas extra: pagos que se efectan cuando el trabajador excede su jornada legal, por ejemplo los
domingos que deben ser abonados con un recargo del 100%.
Horas extras generadas por un cliente en particular: Todas las horas extras que se deban abonar como consecuen-
cia de un pedido especfico de un determinado cliente/s y que no forman parte de una decisin de la empresa, si-
no que son el producto de la demanda puntual de cierto trabajo. Puede ocurrir que las horas extras se ejecuten en
el pedido del cliente que las gener, y en consecuencia deber abonar su trabajo: el costo de la MO bsica ms el
recargo por trabajarse en un jornal diferencial al normal. Puede presentarse que el cliente A solicita un trabajo
con urgencia, que se realiza en una jornada normal y se produce un atraso en otro trabajo del cliente B que se
concluye con horas abonadas en tiempo suplementario. En este caso el cliente que solicit el trabajo con urgencia
deber abonar el recargo de horas extras aun cuando no se haya trabajado sobre su pedido en ese tiempo.
Horas extras generadas por necesidad de la empresa: Se trata ahora de una necesidad de agregar tiempo laboral
para satisfacer la demanda, pero no es producto de un pedido puntual de los clientes, se produce simplemente por
la magnitud de la demanda peridica o bien por un problema no previsto por la empresa.
Horas extras que derivan de un acontecimiento normal: Una vez que determinamos que las horas extras son nor-
males al funcionamiento de la empresa, debemos establecer si se trabajaron en un pedido en particular (la parte
de la tarifa base se debe imputar al trabajo en donde se realizaron las horas extras, y el recargo se enva a carga
fabril) o no (horas extras que no fueron empleadas en ningn trabajo en particular, se deben imputar tanto la tarifa
base, como el recargo a carga fabril).
Horas extras que derivan de un funcionamiento anormal: Tenemos que tener en cuenta si las horas extras se em-
plearon o no para terminar algn trabajo en particular. Si la respuesta es afirmativa, la tarifa base se imputa a ese
trabajo y el recargo se enva a resultados (50 o 100%). En caso de que se empleen en tareas generales, todo (tarifa
base y recargo) se envan a resultados.

CARGA FABRIL INDIRECTA:
Estos costos indirectos estn produciendo la desaparicin de la mano de obra directa como factor de costo
principal e individualizado pasando a ser considerado como un elemento ms de la carga fabril y tratado como indi-
recto. Quedando solo como directo la MP. No es ni MP ni MOD, elemento ms heterogneo compuesto pro materia-
les indirectos, MOI y resto de gastos.
Esto se produce como consecuencia de:
1) Avances tecnolgicas y de automatismo robtico.
2) Cambio del Fordismo al Toyotismo en cuanto a la multiplicidad de tareas de la MO.
3) Multiplicidad productiva que ha hecho crecer los costos administrativos destinados a la imputacin de la mano de
obra como directa.

IMPUTACIN DE LOS INSUMOS INDIRECTOS SOBRE LOS PRODUCTOS
Recordemos que las tres etapas de asignacin de los insumos con respecto a los centros de costos y de gastos
hasta llegar al producto son:
Primera etapa, sobre los centros de costos y gastos. Tiene como objetivo que las partidas de la carga fabril
pierdan su individualidad. Esta distribucin puede hacerse de manera directa asignando a cada elemento lo que se
origina en cada uno de ellos o indirecta asignando el importe a cada departamento o centro de actividades mediante
el uso de bases de distribucin.
Segunda etapa, los centros de servicios sobre los de produccin. Toma los importes acumulados de cada uno
de los departamentos auxiliares y los distribuye entre todos los departamentos que pueden reconocerse en la empre-
sa. Tiene como objetivo cancelar los departamentos auxiliares prorrateando sus importes. Puede ser: directo (cada
departamento de servicio lo distribuye sobre los de produccin, comercializacin y administracin), indirecto (inclu-
ye a servicios que se prestan entre departamentos; se distribuye primero el que ms servicios presta o ms carga
acumule).
Tercera etapa, los insumos indirectos acumulados en los centros de produccin sean distribuidos entre los
productos con relacin a una base representativa del volumen (unidades fsicas, horas hombres o mquinas).
Estas tres etapas se establecen con respecto a las metodologas de costos tradicionales, por absorcin, o
completos normalizados.
Los insumos acumulados en administracin y ventas no se incluyen en los costos de produccin (valoriza-
cin de los inventarios).
La metodologa del costeo variable tiene en cuenta los insumos propios de cada lnea o seccin. No se consi-
deran como costos los insumos fijos estructurales ni tampoco los de las reas de administracin y ventas.
En el ABC la acumulacin de los insumos indirectos se hace con respecto a las actividades.

REGULACIN DE LA CARGA FABRIL CON RESPECTO A LOS PERODOS
Significa regularizar la incidencia de los insumos indirectos sobre las unidades producidas. Teniendo en
cuenta que algunos insumos se devengan y se abonan mensualmente y otros que si bien se devengan mensualmente,
se abonan en perodos diferentes; es importante que todos los perodos reciban las imputaciones de los insumos de-
vengados al margen del momento de su abono que se efectuar cuando la obligacin devengada cumpla su plazo. Si
se imputaran totalmente al momento en que se abonan, se estara cargando los costos a un solo perodo cuando en
realidad el devengamiento que otorga el derecho a cobrarlos se produce en todos los perodos.

NORMALIZACIN DE LA CARGA FABRIL
Se realiza para evitar formular diferentes costos unitarios cuando hay diferencias entre cada perodo, causa-
dos por los distintos volmenes de produccin real. Se usan tcnicas para regularizar esa incidencia calculando una
Tasa Normal de Costos Fijos:
COSTO UNITARIO RESULTANTE = Carga fabril fija estimada / Produccin real esperada
Cuando por razones de volmenes de produccin diferentes a los esperados o montos distintos en los Costos
Fijos a los reales, el valor estimado se mantiene y las diferencias se imputan a Gastos no absorbidos o sobre absor-
bidos. Ejemplos:
Un centro de costos dispone del siguiente presupuesto de salarios directos y gastos de fabricacin:
Fuerza motriz $60.000.- Costos de reprocesos $10.000.-
Los gastos derivados de las mquinas son los ms importantes, pero es tan poca la diferencia que tienen res-
pecto de los vinculados con la mano de obra que en estos casos convendra usar dos mdulos de aplicacin, adjudi-
cando el resto a cualquier de ellos o repartindolo proporcionalmente.

Asignacin de costos de departamentos de servicios sobre los de produccin:
a) DIRECTA: existen tres departamentos de servicios D, E y F y tres de produccin A, B y C comenzando por el
departamento que presta ms servicios o existiendo paridad entre ms de uno se distribuye primero el que haya
acumulado mayor importe de gastos.
Si suponemos que dada una u otra razn los departamentos de servicios quedan alineados E, D y F.
E se distribuye sobre A, B y C de acuerdo con los servicios prestados (por ejemplo si E es el almacn de materia-
les segn la cantidad de pedidos efectuados por cada departamento de produccin D sobre el A, B y C. F, sobre
el A, B y C.
Las cuentas de los departamentos de servicios quedan cerradas al fin del perodo.
b) INDIRECTA NO RECPROCA: Los mismos departamentos pero para hacer la distribucin debemos atender a
los servicios que los departamentos de servicios se han prestado, pero, haciendo la asignacin una sola vez co-
menzando por la misma seleccin para ordenarlos anterior. No se reconocen las prestaciones de un servicio sobre
otro una vez cerrado.
E sobre D, F, A, B y C
Siempre de acuerdo con una base que relacione los servicios prestados a cada uno de los departamentos.
c) INDIRECTA RECPROCA: Los mismos datos anteriores pero en este caso se busca obtener una mejor informa-
cin con respecto a los gastos totales de cada servicio.
Por lo tanto, cada departamento de servicios se distribuye sobre los dems de servicios y de produccin, pero con
los dems servicios se vuelve a repetir el procedimiento de modo de que cada departamento de servicio complete
sus gastos con todos los provenientes de los restantes servicios. Se procede as:
En el mismo orden anterior
E sobre D, F, A, B y C
D sobre E, F, A, B y C
F sobre E, D, A, B y C
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E sobre D, F, A, B y C
D sobre E, F, A, B y C
F sobre E, D, A, B y C
Y as se debe proseguir reiterando el circuito de distribucin hasta que las cantidades que queden como resi-
duales en cada departamento de servicios sean mnimas.
De ms est decir que este procedimiento a pesar de que puede ser definido en razn de que permite la ob-
tencin de los gastos totales de cada departamento de servicios, ofrece el inconveniente de la repeticin de las asig-
naciones de cada importe que reabren las cuentas en los servicios, genera un trabajo administrativo de registraciones
contables muy elevado.
Por ello, quizs convenga, para alcanzar los mismos objetivos, trabajar sobre hojas no contables que pueden
ofrecer la informacin requerida para efectuarla en una sola operacin de registro.

Preguntas Unidad 1:
1) Por que es incorrecto denominar gastos de fabricacin cuando clasificamos por la naturaleza de los insumos?
Porque la clasificacin por la naturaleza se corresponde solo con el concepto de gastos, independientemente de don-
de se los emplee.
2) Por que es incorrecto denominar como mano de obra el factor humano cuando clasificamos los insumos por la
naturaleza?
Porque no es un termino referido a las personas que trabajan en un fabrica y el concepto por naturaleza es genrico y
debe decirse factor humano.
3) Que metodologa debe usarse para construir la teora y a la praxis de los costos?
Metodologa emprica e histrica.
4) Por qu ningn costo es de valor absoluto?
Porque existen distintos parmetros para medir el valor de los insumos y diferentes metodologas para componer
costos.
5) Qu costos debemos tener en cuenta cuando tomamos una decisin partiendo de una alternativa A a una B?
Los costos diferenciales.
6) Cmo denominamos a aquellos insumos que no participan del cambio de un alternativa A u una alternativa B?
Costos irrelevantes.
7) Cuando pasamos de una alternativa A a otra B en el caso de decidir entre cerrar o seguir. Cmo conviene
tener clasificados los distintos costos?
Debemos identificar los costos fijos estructurales de lo costos operacionales.
8) Cules son las causas de relatividad en la conformacin o composicin de los costos y cuales las metodologas
utilizadas?
9) La determinacin de la produccin equivalente es tambin una decisin relativa?
Si ya que se hace en base a estimaciones.
10) En la clasificacion por la duracion, En que grupo incluiria los factores del costo no erogables?
En usos indefinidos.
11) Por qu las conclusiones a las cuales arriba la teora y la praxis de costos son solo normas y no leyes de cum-
plimiento obligatorio?
Porque los costos forman parte de las ciencias sociales para cuya investigacin se aplica la metodologa emperica,
resultado las conclusiones obtenidas en normas aproximadas y nunca en leyes de cumplimiento obligatorio.
12) Cuales son los costos modificables en el corto plazo?
Solo los costos fijos operacionales.
13) Cules son los costos modificables el largo plazo?
Todos, incluidos los fijos estructurales.
14) Cmo se prueba la relatividad con respecto a la mano de obra?
Con respecto a los riesgos (enfermedades, accidentes, matrimonio) que se cubren con clculos probabilsticas.
15) Si una empresa utiliza el total de su capacidad instalada y decide aumentar la produccin. Cules son los in-
sumos del costo que se incrementaran?
Todos los operacionales dado que debe aumentar el tiempo.
16) Cules es el lmite de composicin de los costos, en cuales empresas se analizan y cuales son los insumos que
los componen?
Los costos mnimos se analizan en general, en las empresas que toman precios y se deben componer por los insumos
de elasticidad financiera 0, de pago repetitivo en corto plazo.
17) Usted debe tomar decisiones con respecto a la integracin de los costos en una empresa que toma precios de
mercado. Cules son los insumos (costos) que deben considerarse al margen de cualquier otra clasificacin de
modo de no agravar la ecuacin?
Debe considerarse primeramente los insumos de elasticidad financiera 0.
18) En cuantos grupos se pueden clasificar los costos fijos y sobre cual de ellos puede actuar el empresario para
ajustar con relacin al nivel de produccin real?
En dos grupos, estructurales y operacionales. Solo los fijos operacionales.
19) Por qu toda determinacin de costos no puede superar el grado de relatividad?
Por dos causas, extrnsecas e intrnsecas. Medicin y valuacin de los insumos y composicin de los costos.
20) Cul es el nivel de anlisis de los insumos al que nos obliga la implementacin de la contabilidad de costos?
El mayor nivel de anlisis se corresponde a individualizar cada insumo originado en una sola causa.
21) Si una empresa utiliza el total de su capacidad instalada decide aumentar la produccin. Cules son los insu-
mos del costo que se incrementaran?
Todos los operacionales dado que debe aumentar el tiempo.
22) Cmo varan los insumos de comportamiento semifijos (mixtos)?
Varan a saltos, por escala de produccin.
23) Por qu es correcto afirmar que los costos fijos estructurales son los nicos realmente fijos en el corto plazo?
Porque para modificarlos se requiere cambiar el tamao de la empresa.
24) Los insumos de costos que denominamos como figurados si no son incluidos en los costos y consecuentemente
en los precios, deterioran la ecuacin patrimonial A= P + PN?
No.
25) Qu insumos podemos medir en la unidad/ objeto y cuales no?
Solo los que componen, en forma concreta (materiales) o abstracta (mano de obra) el objeto.
26) Qu diferencias conceptuales existen entre los costos marginales y los costos diferenciales?
- Los marginales son costos con respecto a una unidad ms y son variables.
- Los diferenciales son globales con respecto a un monto de unidades, pueden ser variables y fijos.
27) Defina el concepto de funciones fsicas.
Son las que se conforman con las cantidades fsicas de los insumos relacionadas con el producto o resultado.
28) Cuales son los insumos que podemos clasificar como directos y a su vez variables?
Aquellos que son proporcionalmente variables con respecto al volumen.
29) Los insumos de comportamiento ms o menos que proporcional permiten satisfacer la regla que dice que un
insumo variable con respecto al volumen es fijo con respecto a la unidad?
No, ya que cambian por unidad.
30) En la clasificacin por la duracin en que grupo incluira los factores del costos no erogables?
En usos indefinidos.
31) Por qu es importante separar los insumos fijos estructurales de los fijos operacionales?
Porque sobre los fijos estructurales no tiene posibilidades de cambio, en cambio en los operacionales si, ajustndolos
a los niveles de actividad real, reduciendo o aumentando las horas de utilizacin.
32) A cuales insumos le asignaos la calidad de directos?
Son los insumos que pueden medirse en la unidad del objeto.
33) Por qu son relativas las valuaciones de los consumos de materiales directo e indirectos?
Porque existen destintan alternativas para la valuacin de los materiales.
34) Cules son los costos modificables en el largo plazo?
Todos, incluidos los fijos estructurales.
35) Por qu es importante la parcializacin de los costos
Porque facilita el anlisis de las relaciones causales insumos / objetivos.
36) Si todos los costos fijos dependen del tiempo, Cul es la razn por la cual es necesario separarlos en estructu-
rales y operacionales si depende de una misma variable?
La razn es que los operacionales pueden ser ajustados por el empresario a los niveles de actividad real, reduciendo
o aumentando las horas de utilizacin.
37) Qu agrupamientos de costos es necesario hacer para decidir ante una decisin que involucre cerrar o seguir?
En fijos estructurales u operacionales.
38) Si registramos grficamente el comportamiento de los insumos de comportamiento mixto, Qu diferencias exis-
ten entre los insumos generales (mantenimiento, ajuste, limpieza, etc.) y el insumo que denominamos capataz?
Los generales cambian en forma irregular y capataz mediante paralelas al eje X y perpendiculares de Y.
39) Por qu se diferencian los costos fijos en dos grupos? Y Cules de ellos tiene relacin con los niveles de acti-
vidad?
Porque unos son del punto 0 y otras cuando comienza a trabajar. Los segundos, sea los de operacin.
40) Por qu son relativos los cubrimientos de los riesgos que afectan a la mano de obra?
Porque los riesgos se cubren con clculos de probabilidad.
41) Cuntos tipos de insumos por variabilidad pueden existir? Cules son directos y cuales indirectos?
Pueden existir 3.
Variables proporcionales,
Ms que proporcionales y
menos que proporcionales.
Solo los proporcionales son directos.
42) Por qu es ms correcto imputar como directos la mayor cantidad posible de insumos?
Cuantos mas directos imputemos, mas correcto es el costo.
43) Las diferencias de costos entre las alternativas de comprar o fabricar, cambiar el volumen son producidas so-
lamente por cambios en los insumos variables.
Falso. En ambos casos, los cambios de alternativa determina que no solo los insumos variables cambien sino que
tambin pueden hacerlo, creciendo, decreciendo, desapareciendo o apareciendo, todo los otros insumos cualquiera
sea su comportamiento, directo, indirecto, variables, fijos y mixtos.

44) Una empresa que toma precios en el mercado debe conformar sus costos mnimos con todos los insumos finan-
cieros y econmicos de esos costos.
Las empresas que toman precios en el mercado se encuentran en una situacin similar al caso de competencia per-
fecta. No pueden modificar esos precios que se constituyen un techo que determinan que debe armar sus costos por
debajo de ellos (o, por lo menos, caso excepcional) en el mismo nivel. Para armar esos costos deben empezar por
hacerlo teniendo en cuenta solo los de elasticidad financiera 0, es decir, aquellos que siendo repetitivos y pagaderos
en los costos plazos, son los mnimos que se deben respetar no teniendo importancia si son directos, indirectos, va-
riables, fijos, etc. Es tan importante pagar la carne para el perro que la materia prima dado que en cualquier caso, de
no hacerlo, aumentara el pasivo y entraran en situacin de falencia. Los otros costos pueden postergarse en lo in-
mediato, por ejemplo las amortizaciones de las maquina, aun cuando su no renovacin pueda ocasionar disminucio-
nes en la capacidad productividad lesionado por el valor del activo. Los costos econmicos, como el inters sobre el
capital propio pueden no ser incluidos dado que no lesionan la ecuacin patrimonial.

Preguntas Unidad 2:
1. Cules son las causas de relatividad en la conformacin o composicin de los costos y cuales las metodologas
utilizadas?
La relatividad en cuanto a la composicin de los costos se da porque puede aplicarse distintas metodologas: costos
por absorcin, costos completos, costos normalizados, costos variables y costos estndares.
2. Qu puede hacer para impedir los sobre costos, aplicando la metodologa de costos completos, un empresario
para que ello no suceda?
El empresario ante la cada de la produccin puede ajustar los costos fijos operacionales que dependen del tiempo.
3. En cual metodologa de costos los insumos indirectos y fijos no se asignan a los productos?
En el uso de los costos variables.
4. Cules son los orgenes de los insumos que debemos imputar al periodo?
De uso y de consumo en un solo uso, las cuotas de insumos multiperiodo y las amortizaciones de los bienes de uso.
5. Cules son los insumos que deben normalizarse cuando usamos los costos completos normalizados, y como se
obtiene el valor normalizado?
La Carga fabril fija, el valor de normalizacin se obtiene de la relacin carga fabril normal/ capacidad.
6. Cmo obtenemos la tasa normal de gastos fijos?
Se obtiene mediante la relacin previamente establecida entre insumos fijos normales/ produccin normal estimada.
7. Cmo se incluyen en los costos los factores de riesgos y de incertidumbre?
- Los de riesgos mediante el clculo de probabilidades.
- Los de incertidumbre no pueden incluirse.
8. Si se aumenta la productividad de la mano de obra se incrementa la capacidad normal de la planta? Y si se
aumenta la productividad de las maquinas?
Si, en ambos casos.
9. A cuales insumos se los clasifica como gastos del periodo en la metodologa del costeo variable?
Todos los insumos considerados como fijos son imputables como gastos del periodo.
10. Qu puede hacer para impedir los sobre costos, aplicando la metodologa de costos completos, un empresario
para que ello no suceda?
El empresario ante la cada de la produccin puede ajustar los costos fijos operacionales que dependen del tiempo.
11. Cmo llegan los costos indirectos al producto cuando se trabaja con ABC?
Los insumos indirectos se imputan sobre cada uno de las actividades, luego segn el uso que haga cada producto de
cada actividad, se pasan los costos de cada actividad a cada producto, los cuales ya han recibido los costos directos
que le correspondan.
12. Cules son las etapas sucesivas mediante las cuales se imputan los factores indirectos al producto o los pro-
ductos?
- Sobre los centros de costos y de gastos
- Los de servicios sobre los costos de produccin.
- Sobre el o los productos.
13. Por qu se consideran exageradas las crticas con respecto a los costos por absorcin con respecto a la capi-
talizacin de los costos fijos?
Porque los costos fijos operacionales pueden ser ajustados a los cambios en ellos volmenes reales, eliminando las
posibilidades de capacidad.
14. Cuando la unidad de produccin no es la fraccin menor, Cules son las bases sobre las cuales debemos me-
dirlas?
Se debe tomar como base unitaria el conjunto que el proceso termina en la misma unidad de tiempo.


MATERIAL APORTADO POR: DANIELA RAMOS