As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.

So ativos que representam pagamentos antecipados, cujos, benefcios ou prestaes de servicos empresa sero realizados durante o exerccio seguinte ( prmios de seguros a apropriar, encargos financeiros a apropriar, assinaturas a apropriar e aluguis a vencer). Observe que a diferena entre a despesa diferida e a despesa paga antecipatamente : Despesa paga antecipadamente==> so despesas ainda no incorridas, isto , o seu fato gerador, embora pagas ou das quais se assumiu o compromisso (obrigao) de pagamento, e que so ativadas (lanadas no ativo), para serem apropriadas em exerccios futuros. Despesa diferida==> nesta caso so despesas incorridas, isto , seu fato gerador j ocorreu. So geralmente as despesas ocorridas na fase pr-operacional ou de modernizao da companhia. Observe que se abandonado o projeto, o total ativado deve ser lanado em despesa.

RESOLUO CFC N 1159/09 DE 13 DE FEVEREIRO DE 2009 APROVA O COMUNICADO TCNICO CTG 2000 QUE ABORDA COMO OS AJUSTES DAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS ADOTADAS NO BRASIL TRAZIDAS PELA LEI N. 11.638/07 E MP N. 449/08 DEVEM SER TRATADOS. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n. 1.055/05; CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) tem por objetivo estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s normas internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade aprovou a NBC TG 13 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 e a necessidade de orientao de como os ajustes das novas prticas contbeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08 devem ser

tratados, RESOLVE: Art. 1. Aprovar o Comunicado Tcnico CTG 2000, que aborda como os ajustes das novas prticas contbeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08 devem ser tratados. Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao. Braslia, Contadora Presidente 13 Maria de Clara fevereiro de 2009. Bugarim

Cavalcante

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE CTG 2000 ABORDA COMO OS AJUSTES DAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS ADOTADAS NO BRASIL TRAZIDAS PELA LEI N. 11.638/07 E MP N. 449/08 DEVEM SER TRATADOS OBJETIVO 1. Este Comunicado Tcnico (CT) tem por objetivo orientar os profissionais de contabilidade na execuo dos registros e na elaborao das demonstraes contbeis, a partir da adoo das novas prticas contbeis adotadas no Brasil, em atendimento Lei n. 11.638/07, Medida Provisria n. 449/08, aos Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e s Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), relativas a um perodo ou a um exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008. ADOO DAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS NO BRASIL 2. As definies da Lei n. 11.638/07 e da MP n. 449/08 devem ser observadas por todas as empresas obrigadas a obedecer Lei das S/A, compreendendo no s as sociedades por aes, mas tambm as demais empresas, inclusive as constitudas sob a forma de limitadas, independentemente da sistemtica de

tributao por elas adotada. 3. As empresas de grande porte, de acordo com a definio da Lei n. 11.638/07 (pargrafo nico do art. 3), devem, adicionalmente, observar as regras da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). 4. Devem tambm ser observadas as determinaes previstas nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Pronunciamentos Tcnicos editados pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 5. As demais entidades, sem finalidades lucrativas, devem observar a legislao aplicvel e as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) especficas. PRINCIPAIS ALTERAES 11.638/07 E MP N. 449/08 TRAZIDAS PELA LEI N.

6. As principais alteraes promovidas pela Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08, que trouxeram impacto nos procedimentos e prticas contbeis, podem ser assim resumidas: (a) Classificao do Ativo e do Passivo em Circulante e No Circulante; (b) Extino do grupo Ativo Permanente; (c) Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 5/12/08, do subgrupo Ativo Diferido; (d) Criao do subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante; (e) Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos; (f) Aplicao, ao final de cada exerccio social, do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment); (g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing); (h) Extino do grupo Resultados de Exerccios Futuros;

(i) Criao, no Patrimnio Lquido, da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial; (j) Destinao do saldo de Lucros Acumulados;

(k) Alterao da sistemtica de contabilizao das doaes e subvenes fiscais, anteriormente contabilizadas em conta de Reserva de Capital; (l) Alterao da sistemtica de contabilizao dos prmios nas emisses de debntures, anteriormente contabilizados em conta de Reserva de Capital; (m) Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e No Operacionais; (n) Substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) no conjunto das Demonstraes Contbeis obrigatrias; (o) Obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) pelas Companhias Abertas; (p) Criao do Regime Tributrio de Transio (RTT);

(q) Implantao da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo. PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS A SEREM ADOTADOS PELA ALTERAO DA LEI n. 11.638/07 E MP n. 449/08 Procedimentos a serem adotados por conta das alteraes da Lei n. 11.638/07 Balano de abertura

7. As empresas devem elaborar na data de 1 de janeiro de 2008 (denominada data de transio), estabelecida na NBC TG 13, um Balano Patrimonial inicial para refletir as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, como ponto de partida para sua contabilizao de acordo com a Lei n. 11.638/07.

8. Naquela data devem ser registrados todos os ajustes decorrentes da aplicao, pela primeira vez, da Lei n. 11.638/07, a partir dos saldos do Balano Patrimonial de 31/12/2007, antes de quaisquer outros registros de operaes e/ou transaes relativas ao exerccio de 2008. Procedimentos a serem adotados por conta da MP n. 449/08 Nova classificao das contas de ativos e passivos

9. A nova classificao das contas de Ativo e Passivo, prevista na MP n. 449/08, que alterou o art. 178 da Lei n. 6.404/76, anteriormente alterado pela Lei n. 11.638/07, deve ser observada quando da elaborao das demonstraes contbeis do exerccio social findo em 31/12/08. 10. vlido ressaltar que a nova estrutura de classificao aplicar-se- aos saldos de 31 de dezembro de 2007, nos casos em que a entidade optar por apresentar as demonstraes contbeis daquela data de forma comparativa com as de 31 de dezembro de 2008. Extino do Ativo Diferido

11. O subgrupo do ativo diferido foi extinto com a edio da MP n. 449/08, que acrescentou o art. 299-A Lei n. 6.404/76 (Lei das S/A). 12. As entidades em fase pr-operacional que continuaram contabilizando os gastos pr-operacionais ao longo do exerccio de 2008, em conformidade com a Lei n. 11.638/07, devem, a partir de 5/12/08, realizar os registros contbeis dos referidos gastos, em contas de resultado. Extino do Grupo Resultados de Exerccios Futuros

13. Esse grupo de contas foi extinto com a edio da MP n. 449/08 que acrescentou Lei das S/A (Lei n. 6.404/76) o art. 299-B. 14. Os saldos de Resultados de Exerccios Futuros existentes at a data de 4/12/08 devem ser reclassificados na data de 5/12/08

para o grupo representativas

do de

passivo no circulante, em contas receitas e despesas diferidas.

PROCEDIMENTOS PARA CADA ALTERAO DA LEI N. 11.638/07 E DA MP N. 449/08 Nova classificao das contas

15. A nova redao dada pela MP n. 449/08 ao art. 178 da Lei das S/A (Lei n. 6.404/76) estabelece a seguinte classificao do Ativo e do Passivo: (a) ativo circulante;

(b) ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel; (c) (d) passivo passivo circulante; e no-circulante.

16. Dessa forma, o grupo Ativo Permanente foi extinto e foi criado o grupo Ativo No Circulante, que passou a ser composto pelo ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. 17. vlido esclarecer que a Lei n. 11.638/07 promoveu alterao no 1 (alnea c) do art. 178 da Lei n. 6.404/76, onde ainda se manteve o grupo Ativo Permanente, dividido em Investimentos, Intangvel e Diferido. Esse artigo, entretanto, foi novamente alterado pela MP n. 449/08, cuja nova redao trouxe a extino do grupo Ativo Permanente e do subgrupo Ativo Diferido. Dessa forma, as demonstraes contbeis elaboradas na data de 31/12/08 devem observar a ltima redao dada ao referido art. 178 da Lei n. 6.404/76. 18. A nova redao dada pela MP n. 449/08, ao 2 do art. 178 da Lei n. 6.404/76 trouxe uma nova denominao ao grupo Passivo Exigvel a Longo Prazo, passando este grupo a ser definido como Passivo No Circulante. 19. Em conformidade com o mesmo art. 178 da Lei n. 6.404/76, com a nova redao dada pela MP n. 449/08, o

Patrimnio Lquido dividido em (i) capital social, (ii) reservas de capital, (iii) ajustes de avaliao patrimonial, (iv) reservas de lucros, (v) aes em tesouraria e (vi) prejuzos acumulados. 20. A nova estrutura da classificao das contas est discriminada no item 143 do CTG 02 (Resoluo CFC n. 1.157/09). Clculo da depreciao dos bens do Imobilizado

21. A Lei n. 11.638/07 estabeleceu que as depreciaes e amortizaes do imobilizado devem ser efetuadas com base na vida til econmica dos bens; todavia, a adoo desse critrio deve ser exigida s a partir do exerccio iniciado em 1/01/09. 22. Dessa forma, podem ser utilizadas para o exerccio de 2008 as taxas de depreciaes e amortizaes dos bens do ativo imobilizado que a entidade vinha anteriormente adotando (em geral so as taxas fiscais definidas e permitidas pela legislao fiscal). 23. Os itens 138 e 139 do CTG 02 (Resoluo CFC n. 1.157/09) tratam sobre a vida til econmica dos bens do imobilizado. Restrio e extino do Ativo Diferido

24. A Lei n. 11.638/07 restringiu o conceito do Ativo Diferido. A MP n. 449/08, por sua vez, extinguiu esse subgrupo. 25. Dessa forma, na data de transio (1/01/08), as entidades devem analisar o saldo existente nesse subgrupo na data de 31/12/07 e, se for o caso, reclassificar: (a) para o ativo imobilizado aqueles gastos vinculados ao processo de preparao e colocao em operao de mquinas e equipamentos. Tais gastos incluem todos os custos vinculados sua aquisio ou construo e todos os demais necessrios a coloc-los em condies de funcionamento (transporte, seguro, tributos no recuperveis, montagem, testes, etc.); (b) para o intangvel aqueles gastos que se enquadrarem nesse conceito, em conformidade com a NBC TG 13 - Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08; e

(c) para o resultado do perodo os demais gastos properacionais de treinamento de pessoal administrativo ou de pessoal de vendas ou outros que no se qualifiquem nas alneas (a) e (b). 26. Aps as reclassificaes tratadas nas alneas (a) e (b), as entidades tm a opo de manter os saldos contabilizados at 31/12/2007 dos gastos pr-operacionais (que se enquadrarem na alnea (c) acima) como ativo diferido, at a sua total amortizao, ou de ajustar o referido saldo conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. 27. Se a entidade optar pela manuteno do diferido como ativo, deve manter o subgrupo Ativo Diferido no grupo Ativo No Circulante e dar seguimento ao processo de amortizao. 28. Em situao de pr-operacionalidade, a entidade deve registrar no subgrupo do ativo diferido os gastos properacionais de treinamento de pessoal, administrativo ou de pessoal de vendas ou assemelhados e as despesas com pesquisa, ou qualquer outro gasto no classificvel no imobilizado ou intangvel, ocorridos antes da edio da MP n. 449/08, ou seja, no perodo compreendido entre 1/01/08 e 4/12/08. 29. A partir de 5/12/08 (data da publicao da MP n. 449/08), aqueles tipos de gastos devem, nas entidades em fase properacional, ser registrados no resultado como despesa do perodo. 30. De forma anloga ao procedimento adotado na data de transio (1/01/08) para o saldo existente em 31/12/07, as entidades em situao pr-operacional devem novamente analisar o saldo dos gastos pr-operacionais existentes em 4/12/08, podendo optar em manter o referido saldo como ativo diferido, at a sua total amortizao, ou optar em ajust-lo para o resultado do perodo. Nesse contexto, deve ser observada a uniformidade na adoo do referido procedimento, considerando a opo feita quanto data de transio. Criao do Ativo Intangvel

31. A Lei n. 11.638/07 introduziu o subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante, conforme a nova redao dada ao art. 178 da Lei n. 6.404/76. 32. Nesse subgrupo devem ser classificados os valores que estavam em outras contas do Ativo Permanente, em conformidade com a legislao anterior, bem como as novas transaes que representem bens incorpreos, como marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de explorao, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, gio pago por expectativa de resultado futuro (fundo de comrcio, ou goodwill). 33. Os itens 21 a 23 da NBC TG 13 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08, e os itens 32 a 56 do CTG 02 (Resoluo CFC n. 1.157/09), bem como a NBC TG 04 Ativo Intangvel tratam do Ativo Intangvel. Fim da Reavaliao de Ativos

34. A Lei n. 11.638/07 vedou a realizao de qualquer tipo de reavaliao espontnea de bens. 35. Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devem ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at a data de 31/12/08. 36. Os itens 38 a 41 da NBC TG 13 - Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 e os itens 127 a 132 do CTG 02 (Resoluo CFC n. 1.157/09) tratam da reavaliao de ativos, sendo vedada a todas as entidades a realizao de novas reavaliaes espontneas de ativos. Contabilizao do Arrendamento Mercantil

37. Com a edio da Lei n. 11.638/07, as entidades devem registrar no ativo imobilizado os bens objeto de contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing). 38. Nas operaes a essncia sobre financeiro, que na ativos, devem ser de arrendamento mercantil, deve prevalecer a forma. Assim, os contratos de leasing sua essncia um efetivo financiamento de contabilizados como imobilizado na entidade

arrendatria, independentemente da propriedade jurdica do bem, alm do passivo respectivo. Da mesma forma, na entidade arrendadora o referido bem (objeto de contrato de arrendamento mercantil) deve ser tratado como um bem vendido de forma financiada, com o reconhecimento contbil do recebvel correspondente. 39. vlido ressaltar que o leasing operacional continua sendo contabilizado como despesa. 40. O item 19 da NBC TG 13 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 e os itens 62 a 68 do CTG 02 (Resoluo CFC n. 1.157/09), bem como a NBC TG 06 Operaes de Arrendamento Mercantil tratam de operaes de arrendamento mercantil. Extino do Grupo Resultados de Exerccios Futuros 41. Esse grupo de contas foi extinto com a edio da MP n. 449/08. Dessa forma, os saldos existentes at a data de 4/12/08 devem ser reclassificados na data de 5/12/08 para o grupo do Passivo No Circulante, em contas representativas de receitas e despesas diferidas. 42. Os itens 110 a 112 do CTG 02 (Resoluo CFC n. 1.157/09) tratam de Resultados de Exerccios Futuros. Criao da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial 43. A nova redao dada pela Lei n. 11.638/07 ao art. 178 (alnea d) da Lei n. 6.404/76 criou a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial, classificada no Patrimnio Lquido. 44. O art. 182 ( 3) da Lei n. 6.404/76, alterada pela Lei n. 11.638/07, define que devem ser classificadas como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preos de mercado. 45. Este grupo faz parte do Patrimnio Lquido, todavia no deve ser entendido como uma conta de Reservas de Lucros, haja vista

que os referidos valores ali contabilizados ainda no transitaram pelo resultado, sendo caracterizado como um grupo especial do Patrimnio Lquido, pela Lei n. 11.638/07. Manuteno de Acumulados, saldo positivo sem na conta de Lucros destinao

46. Com a nova redao dada pela Lei n. 11.638/07 ao art. 178 (alnea d) da Lei n. 6.404/76, no h mais a previso da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados como conta componente do Patrimnio Liquido, tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de Prejuzos Acumulados. 47. vlido ressaltar, todavia, que a no-manuteno de saldo positivo nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s demais sociedades e entidades de forma geral. 48. Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas demonstraes contbeis, a partir da data de 31/12/08, saldo positivo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 49. vlido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista que o seu uso continuar sendo feito para receber o registro do resultado do exerccio, bem com as suas vrias formas de destinaes (constituio de reservas, distribuio de lucros ou dividendos, etc.). 50. Os itens 42 a 43 da NBC TG 13 - Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 e os itens 115 e 116 do CTG 02 (Resoluo CFC n. 1.157/09) tratam dos lucros acumulados, sendo permitida a existncia de saldo positivo para todas as entidades, exceto s sociedades por aes. Extino de contas de Reservas de Capital e nova forma de registro dos prmios na emisso de debntures, dos incentivos e subvenes fiscais e das doaes em contas de resultado

51. A Lei n. 11.638/07 extinguiu a conta Reserva de Prmios na Emisso de Debntures. Dessa forma, os prmios recebidos na emisso de debntures devem ser apropriados como receita financeira, ou melhor, como reduo da despesa financeira na captao das referidas debntures. 52. A Lei n. 11.638/07 tambm proibiu o registro direto em contas de reservas do Patrimnio Lquido das subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes recebidas do Poder Pblico. Tais benefcios devem ser reconhecidos em contas de resultado pelo regime da competncia, quando cumpridas todas as exigncias para sua obteno. 53. Dessa forma, o saldo de incentivos fiscais existente na data de 31/12/07 deve ser mantido na referida conta, devendo tais incentivos, a partir de 1/01/08, serem contabilizados em contas de resultado. 54. Para que sejam preservados os direitos ao benefcio fiscal, os lucros relativos aos incentivos fiscais que, por fora de lei no so passveis de distribuio aos acionistas/cotistas, devem ser registrados e mantidos na conta Reserva de Lucros de Incentivos Fiscais. 55. vlido ressaltar que o procedimento de registrar contabilmente os prmios recebidos na emisso de debntures, as doaes recebidas e os incentivos fiscais como receitas no trar qualquer nus tributrio entidade, conforme previsto no Regime Tributrio de Transio (RTT) estabelecido na MP n. 449/08. 56. A NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais e os itens 69 a 75 do CTG 02 (Resoluo CFC n. 1.157/09) tratam de subvenes e assistncias governamentais aplicveis a partir do exerccio de 2008. Fim da segregao das operacionais e receitas no e despesas em operacionais

57. Em conformidade com a MP n. 449/08 as receitas e as despesas no devem ser mais segregadas como operacionais e

no

operacionais.

58. As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade com a lei anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas, observado o disposto nos itens 136 e 137 do CTG 02 (Resoluo CFC n. 1.157/09). 59. O tratamento fiscal dos resultados operacionais e nooperacionais, para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade com o art. 58 da MP n. 449/08. Elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) 60. A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) foi substituda pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). A DFC deve ser elaborada pelas sociedades por aes de capital fechado com Patrimnio Lquido superior a R$ 2.000.000,00, sociedades de capital aberto e sociedades de grande porte. 61. Os itens 29 a 31 do CTG 02 (Resoluo CFC n. 1.157/09) tratam da Demonstrao dos Fluxos de Caixa que substitui a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, sendo incentivada a adoo do mtodo indireto. 62. As sociedades por aes e limitadas, bem como as demais entidades devem elaborar a DFC em conformidade com a NBC TG 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa, exceto aquelas referidas na NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) 63. A Demonstrao do Valor Adicionado obrigatria apenas para as companhias abertas e est regulamentada pela NBC TG 09 Demonstrao do Valor Adicionado. Regime Tributrio de Transio (RTT)

64. O art. 15 da MP n. 449/08 instituiu o Regime Tributrio de Transio (RTT), que trata dos ajustes tributrios decorrentes

dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei n. 11.638/07 e pelos arts. 36 e 37 da MP n. 449/08. 65. O Regime Tributrio de Transio (RTT) viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis buscando a neutralidade tributria. 66. O RTT ser opcional nos anos-calendrio de 2008 e 2009, cuja opo deve ser feita quando da entrega da DIPJ do anobase 2008, exerccio financeiro 2009. Ajuste a Valor Presente (AVP)

67. O Ajuste a Valor Presente deve ser aplicado de acordo com a NBC TG 12 Ajuste a Valor Presente. Adiantamento para Futuro Aumento de Capital (AFAC) 68. Esse grupo no foi tratado especificamente pelas alteraes trazidas pela Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08; todavia, devem ser luz do principio da essncia sobre a forma classificados no Patrimnio Lquido das entidades. 69. Os adiantamentos para futuros aumentos de capital realizados, sem que haja a possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no Patrimnio Lquido, aps a conta de capital social. Caso haja qualquer possibilidade de sua devoluo, devem ser registrados no Passivo No Circulante. Publicada no Dirio Oficial da Unio de 04 de maro de 2009.