Unidad III

Impuesto a la renta del pequeo contribuyente

I.R.P.C. Impuesto a la renta del pequeo contribuyente

1. Contribuyentes

Qu es el Impuesto a la Renta del Pequeo

Es un impuesto que grava a los negocios pequeos, cuyas ventas anuales no superen los 100.000.000 de guaranes. IRPC (si) 2. Contribuyentes alcanzados

Las actividades de extraccin de arenas, piedras etc. La cra de conejos, aves, abejas y cerdos. La produccin de seda, el cultivo de flores. La explotacin forestal y la venta de madera, lea, rajas y otros. La reparacin de bienes tales como gomeras, talleres, artculos electrnicos, computadoras. Empresas de reciclaje. Los bares, pubs, almacenes, kioscos y similares. Peluquera y similares. Venta de productos artesanales. Los carpinteros, electricistas y plomero. Fleteros y taxistas. EJEMPLO DE CONTRIBUYENTES ALCANZADOS: Estacionamiento de vehculos. Empresas de seguridad privada. Alquiler de pelculas y otros bienes muebles (computadoras). Alquiler de inmuebles. Discotecas y disk jockey. Hoteles, moteles y similares. Agencias de viaje.

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 Servicios fnebres. Tintoreras. Publicitarias. Empresas de construccin. Lavado de vehculos. IRPC ( si) 3. No pueden ser contribuyentes de este impuesto

Las sociedades, ya sean de responsabilidad limitada, (SRL) o annimas (SA) por ms que sus ingresos sean menores a Gs. 100.000.000. (Guaranes Cien millones) y debern pagar el IRACIS. LOS IMPORTADORES Y EXPORTADORES Tambin quedan excluidas las entidades extranjeras as como sus agencias, sucursales o establecimientos en el pas. 4. Rgimen

4.1. RGIMEN GENERAL Los contribuyentes del IRPC, que decidan no acogerse al rgimen simplificado, para el pago del IVA, quedan sujetos a las normas generales del Impuesto al Valor Agregado, debiendo presentar sus declaraciones juradas en forma mensual. Los crditos, dbitos y exentas tienen el valor asignado en los comprobantes, del 5% o 10% y se utilizan en esa proporcin. Los contribuyentes que opten por presentar por este mtodo deben presentar los estados financieros, conforme la resolucin 173/04. 4.2. RGIMEN SIMPLIFICADO Es una de las novedades principales que trae este impuesto al establecer periodos anual de pago, con la utilizacin de un porcentaje promedio para el clculo de los dbitos, crditos y exentos del 7.3%. Para poder acceder a este mtodo el contribuyente debe reunir las siguientes condiciones: Ser una empresa unipersonal contribuyente del IRPC. No ser contribuyente del Impuesto Selectivo al Consumo. Los titulares no deben prestar servicios personales gravados por el IVA. ( este examen )En este Rgimen Simplificado del IVA no se aplicar la regla del Tope del Crdito Fiscal, a que se refiere el Artculo 87 de la Ley. Tampoco se aplicarn las reglas de Proporcionalidad del Crdito Fiscal IVA.

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 La liquidacin y pago del IVA bajo este Rgimen Simplificado no dar lugar al arrastre del saldo Crdito Fiscal IVA; incluso en el caso de cese de actividades, clausura o cierre definitivo del negocio, en el que no proceder la devolucin de saldo alguno. 5. Comprobantes a emitir

Los Contribuyentes del IRPC que se acojan a este Rgimen Simplificado del IVA: ( este examen)1. Debern expedir Boletas de Venta y/ o Facturas, con los requisitos establecidos por la norma general de Documentaciones. A su criterio, podrn emitir Tickets emitidos por mquinas registradoras, conforme a la misma normativa. ( este examen)2. Podrn emitir Autofacturas, nicamente por sus compras a productores agropecuarios, siempre que sean personas fsicas, no alcanzados por el Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO), por corresponder a la categora de pequeos inmuebles. Estas Autofacturas sern vlidas con la constancia de la Cdula de Identidad, no exigindose constancia de no ser contribuyente u otra documentacin similar. 6. Tratamiento de las retenciones

Sus ventas no sern objeto de retenciones por concepto de IVA Para ser proveedor del Estado u otras Empresas designadas como Agentes de Retencin (Sanatorios, Exportadores, Tarjetas de crdito etc.) necesariamente el contribuyente debe optar por el mtodo general del impuesto y no por el simplificado. IRPC 7. Liquidacin

El impuesto se liquidara anualmente por declaracin jurada. BASE IMPONIBLE Para determinar la base imponible del impuesto se debern determinar previamente la renta neta real del ejercicio y la renta neta presunta del mismo ejercicio, ambas necesariamente. Por tanto, la base imponible del I.R.P.C., est constituida por la renta real del ejercicio o por la renta presunta del mismo ejercicio, de ellas la menor. Base real: la diferencia positiva entre ingresos y egresos reales debidamente documentados. Base presunta: el 30% (treinta por ciento) de la facturacin bruta anual. RENTA NETA

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 RENTA NETA REAL DEL EJERCICIO Renta Neta Real es la diferencia positiva entre los ingresos totales y los egresos totales, debidamente documentados, Cuando los ingresos totales sean iguales o inferiores a los egresos totales, la Renta Neta Real ser igual a cero (0), por lo que el Impuesto no reconoce prdida fiscal alguna. RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO Renta Neta Presunta es el treinta por ciento (30%) de la facturacin bruta anual del ejercicio objeto de liquidacin. A este efecto, se entiende por facturacin bruta anual la suma de los importes devengados durante el ejercicio por las ventas de bienes o prestaciones de servicios, excluido el IVA, registradas en el Libro de Ventas. RENTA NETA REAL DEL PERIODO Renta Neta Real del perodo es la diferencia positiva entre los ingresos totales y los egresos totales, debidamente documentados, del perodo objeto de liquidacin. Cuando los ingresos totales sean iguales o inferiores a los egresos totales, la Renta Neta Real del perodo ser igual a cero (0). CESE O CLAUSURA DE ACTIVIDADES Los Contribuyentes que decidan concluir definitivamente sus actividades gravadas por el presente Impuesto, debern as comunicarlo a la Administracin Tributaria mediante la presentacin de una Declaracin Jurada de Cierre, con el pago del Impuesto generado hasta la fecha de cese o clausura. El Contribuyente estar obligado a conservar durante el trmino de la prescripcin los libros, registros y documentos relativos al Impuesto y a presentarlos a la autoridad tributaria cuando sta as lo determine. TRANSFERENCIAS En los casos de transferencias de empresas, el vendedor deber liquidar y pagar el Impuesto por el tiempo transcurrido hasta el momento de la efectiva entrega del establecimiento, a partir del cual el comprador ser el responsable por el Impuesto. 8. Registro

La Ley no exige que los pequeos contribuyentes (del Rgimen Simplificado) lleven contabilidad, pero si un libro de ventas y de compras, el cual servir de base para la liquidacin de este impuesto y del IVA.

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PARTE PRCTICA
EJEMPLO PRCTICO Ingresos totales ao 2.012 Gastos Totales ao 2.012 128.400.600.93.450.400.-

En primer lugar calcularemos la Renta Neta Real del Ejercicio: Ingresos totales ao 2.012 Menos: Gastos Totales ao 2.012 RENTA NETA REAL DEL EJERCICIO 93.450.400.128.400.600.-

29.950.200.-

En segundo lugar se deber calcular la Renta Neta Presunta del Ejercicio: Ingresos totales ao 2.012 Tasa Renta Presunta RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO 128.400.600.30% 38.520.180

En tercer lugar se deber calcular el IRPC, tomando como base imponible (en este caso) la Renta neta Real del Ejercicio por ser menor. RENTA NETA REAL DEL EJERCICIO Tasa del IRPC IMPUESTO LIQUIDADO Saldo a pagar al Fisco 2.995.020.2.995.020.29.950.200.10%

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CLCULO DEL IRPC En primer lugar calcularemos la Renta Neta Real del Ejercicio: Ingresos totales ao 2.011 Menos: Gastos Totales ao 2.011 (Deducibles) RENTA NETA REAL DEL EJERCICIO 3.200.000.15.800.000.19.000.000.-

En segundo lugar se deber calcular la Renta Neta Presunta del Ejercicio: Ingresos totales ao 2.011 Tasa Renta Presunta RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO 19.000.000.30% 5.700.000.-

RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO 5.700.000.10%

Tasa del IRPC IMPUESTO LIQUIDADO 570.000.-

Menos: Anticipo ingresado a cuenta Saldo a Favor del Contribuyente (220.000.-) 790.000.-

En primer lugar calcularemos la Renta Neta Real del Ejercicio: Ingresos totales ao 2.011 Menos: Gastos Totales ao 2.011 (Deducibles) RENTA NETA REAL DEL EJERCICIO 7.600.000.4.400.000.12.000.000.-

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En segundo lugar se deber calcular la Renta Neta Presunta del Ejercicio: Ingresos totales ao 2.011 12.000.000.30%

Tasa Renta Presunta

RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO 3.600.000.En tercer lugar se deber calcular el IRPC, tomando como base imponible (en este caso) la Renta neta Presunta del Ejercicio por ser menor.

RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO Tasa del IRPC IMPUESTO LIQUIDADO

3.600.000.10% 360.000.-

Menos: Anticipo ingresado a cuenta Saldo a Favor del Fisco

265.000.95.000.-

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