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Abaixo, o artigo 250 da Lei n. 6404/76 que estabelece as normas sobre a consolidao:
Contabilidade Avanada Cincias Contbeis
Art. 250. Das demonstraes financeiras consolidadas sero excludas: I - as participaes de uma sociedade em outra; II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; III as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo de estoques ou do ativo no circulante que corresponderem a resultados, ainda no realizados, de negcios entre as sociedades. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) [...]
Apesar de a lei exigir a consolidao somente para as Cias abertas cujos investimentos em controladas forem superiores a 30% em relao ao PL da controladora, a CVM determinou, por meio da instruo CVM n. 247/96, a consolidao para todas as companhias abertas, independentemente da representatividade do investimento em relao ao PL da controladora. Outra novidade que a sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta tambm est obrigada a consolidar as suas demonstraes contbeis.
Art. 21. Ao fim de cada exerccio social, demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas por: I - companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas, incluindo as sociedades controladas em conjunto referidas no artigo 32 desta Instruo; e [...] II - sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta.
J o CPC (36) estabelece que a companhia aberta que possuir investimentos em sociedades controladas ou controladoras em conjunto obrigada a elaborar demonstraes financeiras consolidadas. O CPC ainda estabelece quais so as demonstraes contbeis que devem ser objeto de consolidao. So elas: Balano patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio
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Demonstrao das mutaes do PL Demonstrao dos fluxos de caixa Demonstrao do valor adicionado
2. TCNICA DE CONSOLIDAO
Como foi mostrado, a consolidao no , todavia, simplesmente a soma dos saldos de cada conta das diversas empresas envolvidas nesse processo. H necessidade de eliminar os saldos existentes ou transaes realizadas entre as empresas do grupo. O consolidado representa a posio econmico-financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido, os fluxos de caixa e os valores adicionados de um grupo de sociedades, que, conquanto juridicamente independentes, esto sob um controle comum. Assim, da mesma forma que uma companhia no pode gerar lucros ou prejuzos em suas operaes internas, o consolidado deve refletir apenas as operaes do grupo de sociedades com terceiros. Logo, as operaes com ganhos ou perdas, entre as sociedades componentes do consolidado, devem ser eliminadas. Sob o ponto de vista da DRE, lucro no realizado ocorre quando uma sociedade vende um bem com lucro para outra sociedade, o bem permanece no ativo desta ltima na data da consolidao das demonstraes contbeis e ambas as sociedades pertencem ao mesmo grupo de companhias ou mesma entidade econmica.
consolidao. Estes devem ser conciliados, comparando-se os saldos de uma empresa com os que acusam as outras empresas. Isso exigir das empresas envolvidas uma harmonia operacional de forma que a controladora consiga consolidar as demonstraes contbeis nos termos da legislao vigente.
IV)
V)
Manter controle das transaes entre as empresas do grupo; Manter controle dos saldos intercompanhias; Efetuar conciliaes peridicas das contas intercompanhias e ajust-las na data da consolidao; Desenvolver os controles dos itens i e ii, contabilmente, criando-se contas especficas nos planos de contas das diversas empresas; importante tambm que a controladora que elabora as demonstraes consolidadas passe a emitir instrues para todas as controladas, abrangendo os tpicos anteriores com mais detalhes, bem como as datas a serem cumpridas etc.
5. PAPIS DE TRABALHO
A consolidao das demonstraes contbeis pode ser feita de diversas formas, tais como: 1) usando-se papis de trabalho manualmente elaborados ou processados eletronicamente;
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2) usando-se fichas de razo por conta (extracontbeis) para consolidao, em que se lanam os saldos de cada empresa a ser consolidada e depois se registram todos os lanamentos de eliminao de consolidao, chegando-se aos saldos consolidados por conta. Importante: No h dvida de que, das formas citadas, a mais prtica e mais comumente utilizada a primeira.
- Controladora A
S AL DOS CONS OL IDAD OS
3 00 .00 0,00
- Controladora W
S AL D OS CONS OL ID AD OS
E L IMINAO D E CONS OL ID AO D B IT O CR D IT O
100.000,00 -
4 0 0 .0 0 0 ,0 0 1 0 0 .0 0 0 ,0 0 100.000,00 3 0 0 .0 0 0 ,0 0 300.000,00 4 0 0 .0 0 0 ,0 0
- Controladora W
E L IMINAO D E CONS OL ID AO D BIT O CR D IT O S AL D OS CONS OL ID AD OS
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