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NOTA SOBRE OS AUTORES
PAULO CESAR CAGGIANO admi-
nistrador de empresas pela FAEC
Oswaldo Cruz (So Paulo-SP) e mes-
trando emCincias Contbeis na FEA-
USP. consultor de empresas nas
reas de produtividade e qualidade e
professor universitrio.
SANDRA FIGUEIREDO contadora,
formada pela Universidade Federal do
Cear (UFC), especialista emMtodos
e Tcnicas de Pesquisa pela Univer-
sidade de Fortaleza (Unifor) e mestre
em Contabilidade e Controladoria pela
Universidade de So Paulo (FEA-
USP). professora universitria.
Diretora do Instituto Sapientia de Ensi-
no Superior (ISES). Autora do livro
e co-autora
de ,
publicados pelaAtlas.
Contabilidade de seguros
Gesto de empresas contbeis
SANDRA FIGUEIREDO
PAULO CESAR CAGGIANO
SANDRA FIGUEIREDO
PAULO CESAR CAGGIANO
4 Edio
C A ONTROLADORI
C A ONTROLADORI
TEORIA E PRTICA
TEORIA E PRTICA
A importncia do est principalmente baseada na sua contribuio
para a administrao geral das operaes da empresa. Nesse contexto, eles
precisamassegurar que a informao produzida seja relevante para o processo
de mudanas que as organizaes esto vivenciando.
A anlise das decises passadas, a avaliao das tendncias presentes e a
participao em decises que iro afetar o futuro da empresa so essenciais
para que os e administradores financeiros saibam reagir perante as
transformaes constantes nos cenrios interno e externo da empresa.
Este livro analisa a questo em trs partes. examina os conceitos de
planejamento e controle e sua aplicao na organizao empresarial.
faz uma anlise, com relativo nvel de detalhes, do processo de plane-
jamento. relaciona o controle ao planejamento, estabelecendo que o
propsito do primeiro assegurar que as atividades da empresa estejam de
acordo como planejado.
Cada captulo contm ainda questes que procuram consolidar o entendimento
da matria apresentada.
controller
controllers
Estrutura
Plane-
jamento
Controle
C A ONTROLADORI C A ONTROLADORI
TEORIA E PRTICA
TEORIA E PRTICA
9 7 8 8 5 2 2 4 5 2 3 2 3
APLICAO
Livro-texto para a disciplina CON-
TROLADORIA dos cursos de Cincias
Contbeis e Administrao de Empre-
sas. Leitura complementar para as
disciplinas ADMINISTRAO FINAN-
CEIRA e ORAMENTO EMPRESA-
RIAL. Recomendado para programas
de reciclagem e desenvolvimento pro-
fissional.
5232.indd 1 03/04/2012 14:52:31
Sandra Figueiredo
Paulo Cesar Caggiano
CONTROLADORIA
TEORIA E PRTICA
Soluo das questes propostas no livro
Livro do Mestre
Portal Atlas
So Paulo
2012
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 2
Nota dos Autores
Com o lanamento das 2 , 3 e 4 edies de nosso trabalho, revisado e valorizado pelas
diversas sugestes dos leitores e amigos, apresentamos uma proposta de soluo aos exerc-
cios contidos no livro. Sabemos, a priori, que muitas questes podem apresentar respostas
divergentes s nossas, no entanto, as divergncias nem sempre significam erro, mas uma nova
viso do problema e por consequncia uma nova soluo. Caber ao mestre valid-la ou no.
Os trabalhos em classe nos mostram uma gama enorme de caminhos a serem seguidos
para resoluo de algumas questes, em especial as conceituais; essa discusso enriquece a
turma como um todo e dever ser sempre estimulada para obter-se um melhor aproveitamento.
Aproveitamos a oportunidade para agradecer a todos, que prestigiam e acreditam em
nosso trabalho; queles que se deram ao trabalho de nos questionar sobre conceitos e exerc-
cios, em especial aos muitos alunos dos cursos de especializao em controladoria e adminis-
trao financeira ministrados em diversos lugares do pas, que propuseram solues criativas
aos exerccios e ousaram utiliz-las na formulao de seus sistemas gerenciais, sem nos esque-
cermos de nossos editor e familiares.
Sandra Figueiredo e Paulo Cesar Caggiano
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 3
1
Contabilidade e a Gesto Empresarial
Recomendaes
Apesar desse captulo no apresentar questes, vale pena lembrar alguns pontos impor-
tantes que foram abordados nesse ttulo. Conceitos como: Empresa, Controladoria, Sistema
de Gesto e Sistema de Informao Contbil-Gerencial so amplos e merecem ser aprofun-
dados sem limitao.
A abordagem em classe ou em grupos de estudos deve ser ampla e criativa na formula-
o das ideias, podendo at, por que no, criar novos conceitos. No temos, como autores, a
pretenso de sermos donos da verdade, e sim, temos por proposta a difuso de nossas crenas
alm de estarmos sempre abertos a novos horizontes.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 4
2
O Sentido do Planejamento e Controle
Questes
1. Quais as diferenas entre a Teoria de Mercado e a Teoria de Planejamento e Controle?
A Teoria de Mercado estabelece que a empresa est simplesmente sujeita s foras econ-
micas e sociais existentes, ao passo que, na Teoria de Planejamento e Controle os gestores
tm controle sobre o futuro do negcio e que o mesmo pode ser dirigido. O sucesso do em-
preendimento, na primeira teoria, est em funo da habilidade do administrador em ler
o cenrio ao redor de si, enquanto na segunda, a qualidade das decises do planejamento
e controle gerencial o fator-chave do sucesso.
2. Quais so os cinco estgios do planejamento?
So: 1. estabelecer os objetivos da organizao; 2. avaliar o cenrio no qual a organizao
estar operando; 3. avaliar os recursos existentes; 4. determinar a estratgia para alcanar
os objetivos estabelecidos; e 5. delinear em programa de ao para alcanar metas estrat-
gicas.
3. Como ligado o controle com a funo de planejamento?
O controle possibilita ao gestor duas atividades principais: comparar o desempenho real
com o planejado e avaliar se o prprio plano deve ser modificado luz desta comparao.
A ligao entre ambas est na proposta do controle em assegurar que as atividades da firma
esto em conformidade com os planos. Assim, podemos tomar aes corretivas em tempo,
bem como avaliar a qualidade do processo decisrio.
4. Quais so os componentes principais de um sistema de comunicao?
Basicamente, so: o emissor, a mensagem e o receptor. Cabe ressaltar que o processo
de comunicao envolve o fator humano; as dificuldades de emisso e recepo tornam o
processo administrativo altamente dependente da eficincia e clareza da mensagem a ser
transmitida.
5. Diferencie Planejamento Estratgico, Controle Gerencial e Controle Operacional.
O planejamento estratgico envolve-se com a determinao dos objetivos e metas corpo-
rativas, baseia-se fortemente em informaes a respeito do meio ambiente. Controle Ge-
rencial se ocupa com a implementao do plano estratgico e com a obteno dos recursos
necessrios bem como ao seu uso eficiente. Controle operacional o processo que assegura
que tarefas especficas esto sendo desempenhadas com eficincia e efetividade.
As questes acima so as que abordam os aspectos mais importantes deste captulo, no
nosso julgamento. No entanto, os debates promovidos em sala de aula, em grupo ou indivi-
dual, apresentam melhor fixao dos conceitos abrangidos, principalmente pela inter relao
dos mesmos.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 5
3
Estrutura da Contabilidade de Custos
Questes
1.
a. Calcular o custo estimado do projeto 900
Clculo dos custos diretos:
Material direto.................................................................$ 10.000,00
Mo de obra direta
Departamento A....................81 $ 4,00 = $ 324,00
Departamento B....................14 $ 3,00 = $ 42,00
Departamento C....................10 $ 2,00 = $ 20,00......$ 386,00
Custos Diretos...............................................................$ 10.386,00
Clculo dos custos indiretos com base no nvel de atividade do ltimo ano:
Departamento A.............$ 20.000,00 = $ 2,00.....81 $ 2,00 = $ 162,00
10.000
Departamento B.............$ 8.000,00 = $ 1,00.......14 $ 1,00 = $ 14,00
8.000
Departamento C............$ 4.000,00 = $ 1,00.......10 $ 1,00 = $ 10,00
4.000
Custos indiretos.......................................................................$ 186,00
Portanto o Custo Total :
Custos diretos.......................................................................$ 10.386,00
Custos indiretos....................................................................$ 186,00
$ 10.572,00
Necessitamos calcular os custos indiretos com base no nvel de atividade orada.
Departamento A.............$ 220.000,00 = $ 2,44.....81 $ 2,44 = $ 197,64
9.000
Departamento B.............$ 9.000,00 = $ 0,90 ......14 $ 0,90 = $ 12,60
10.000
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 6
Departamento C............$ 5.000,00 = $ 1,25.......10 $ 1,25 = $ 12,50
4.000
Custos Indiretos............................................................................$ 222,74
Portanto o Custo Total :
Custos diretos.......................................................................$ 10.386,00
Custos indiretos....................................................................$ 221,74
$ 10.608,74
Observao:
A finalidade de efetuar os dois clculos, quando bastaria apenas o segundo, permitir ao
professor a oportunidade de explorar, junto classe, o aumento do custo indireto nos de-
partamentos A e C bem como a reduo do nvel de atividade do departamento A.
A informao vlida a gerencial, ou seja, custo total de $ 10. 608,74.
b. Indicao do preo a ser cobrado do cliente:
Falta-nos a indicao da margem de lucro praticada pela empresa para determinarmos o
preo a ser cobrado do cliente do Projeto 900. No entanto, dispomos de uma informao
gerencial, que o custo total orado, $ 10.608,74, que se presta para indicar o preo mni-
mo a ser aceito pela empresa.
Neste item o professor deve ser enftico no que diz respeito utilidade da informao
gerencial na tomada de deciso. Outro fato a ser destacado que o custo total norteia a
formao de preos; qualquer que seja o mercado em que atua a empresa, a qualidade da
deciso tomada estar vinculada ao nvel de qualidade do oramento, no deixando de re-
lacionar o fator mercado como item importante na deciso de preo.
Parece-nos importante, neste ponto dos estudos, evidenciar que o conhecimento do passado
aliado a nossas expectativas de futuro traduzem o melhor caminho para o gestor. Nesse as-
pecto, damos Contabilidade de Custos sua verdadeira contribuio ao processo de tomada
de deciso.
2.
a. Taxa de rateio predeterminada de cada departamento.
Departamento W (horas/mquina)
CI
100 =
$ 5.000.000
100 = 2.500%
HM 200.000
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 7
Departamento Z (custo da MOD)
CI
100 =
$ 4.000.000
100 = 160%
MOD 2.500.000
b. Custo indireto total para a ordem de servio n

530
Departamento W Taxa 2.500% (HM)
Horas/mquinas 8.000 2.500% = $ 200.000
Departamento Z Taxa 160% (MOD)
Custo da MOD $ 56.000 160% = $ 89.600
Custo indireto total da ordem...........................$ 289.600
c. Custo total da Ordem n 530
Ordem n 530
Departamento W Z Total
Material direto 7.000 2.000 9.000
MOD 40.000 56.000 96.000
Custos indiretos 200.000 89.000 289.000
Custo total da ordem 247.000 147.000 394.000
Taxas utilizadas 2.500% (HM) 160% (MOD)
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 8
4
Planejamento de Longo Prazo
Questes
1. Por que o fluxo de caixa to importante para a empresa?
importante para a empresa pois permite gerenciar os ativos em vista da gerao de caixa,
sendo essencial para que os objetivos da empresa sejam alcanados. Como mensurao de
lucro, o valor presente dos fluxos futuros de caixa a serem gerados pelos ativos torna-se o
objetivo do negcio.
2. Distinga entre objetivos e metas.
Os objetivos traduzem as polticas e os ideais da organizao, enquanto as metas so deri-
vadas dos objetivos e estabelecem linhas especficas para a empresa, normalmente atravs
de padres de desempenho.
3. Elenque seis reas tpicas em que a empresa deve estabelecer objetivos e metas.
Estabelecemos objetivos e metas em todas as reas crticas de um negcio: lucro, finanas,
mercado, produo, recursos humanos e inovao.
4. O que anlise ambiental?
a avaliao atravs do elenco de informaes disponveis (externas e internas) que pos-
sibilitam ao gestor escolher a melhor oportunidade existente, dentre todas, para atingir os
objetivos da companhia.
5. Como formulada a estratgia?
Com base na anlise ambiental (objetivos e metas) avaliamos o intervalo existente entre a
posio atual e a desejada, bem como definimos quais alternativas sero seguidas no pla-
nejamento de longo prazo.
Essas medidas so traduzidas por planos de ao detalhados, sendo seu acompanhamento
e reviso contnuos fundamentais para o bom xito da estratgia formulada.
6. Quais so os fatores que so levados em conta pelos gestores, no clculo do retorno
que pode ser esperado pelos acionistas durante o perodo de planejamento?
Os gestores levam em conta:
o ndice de retorno passado;
o ndice de retorno que os acionistas podem obter em outros investimentos;
os efeitos inflacionrios;
os efeitos das mudanas nas polticas governamentais em relao a impostos;
os efeitos das mudanas nos procedimentos gerenciais; e
o tipo de poltica de dividendos adotada pela empresa.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 9
7. Qual o papel dos contadores no planejamento financeiro de longo prazo?
O papel dos contadores no planejamento financeiro de longo prazo cooperar com o grupo
de gestores, nas seguintes atividades:
fornecer informaes passadas que sirvam de base para o planejamento;
auxiliar na avaliao de cursos de ao que esto sendo considerados e fornecer as alter-
nativas financeiras dos diversos cursos de ao propostos;
montar, integrar e coordenar os detalhes dos planos dentro do plano principal da organi-
zao;
traduzir os planos dentro das previses de custos, lucro e condies de financiamento;
apresentar os resultados antecipados das futuras operaes em termos financeiros;
ajudar na avaliao crtica e, quando necessrio, na reviso dos planos de longo prazo; e
estabelecer e administrar a rede de controle operacional.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 10
5
Planejamento de Investimentos de Capital
Questes
1. Por que so to importantes as decises de oramento de capital?
As razes que tornam essas decises estratgicas to importantes so:
envolvem grandes somas de dinheiro;
o comprometimento feito por um longo perodo de tempo e o elemento de incerteza ,
por essa razo, muito maior do que no caso de decises cujos efeitos esto limitados a um
curto perodo de tempo;
as decises de investimento de capital, uma vez tomadas, so quase impossveis de ser
revertidas se, por acaso, provarse terem sido tomadas erroneamente;
existem mesmo ocasies em que o sucesso ou o fracasso da firma pode depender de uma
nica deciso. Em todos os casos, entretanto, a lucratividade futura da firma ser afetada
por essas decises; e
a poltica de gastos de capital no somente de mxima importncia para a firma, mas
tambm tem grande significado para o setor e mesmo para economia nacional.
2. Para um projeto de investimento defina:
a. Payback
o tempo necessrio para que os fluxos de caixa esperados paguem o desembolso do in-
vestimento.
b. Valor Presente Lquido
o valor residual (valor presente) obtido depois de descontados os fluxos de caixa lquidos
a seu valor presente a uma taxa mdia de custo de capital estabelecida pela firma.
c. Taxa Interna de Retorno
a taxa de juros usada para desconto que reduz o valor presente lquido de um projeto a
zero.
3. Alguns estudos recentes do processo de oramento de capital em indstrias conclu-
ram que os modelos menos sofisticados, como o do payback, so mais usados na prtica
do que os modelos mais sofisticados baseados no fluxo de caixa descontado. Como voc
explicaria isso?
A maior facilidade de aplicao e objetividade desse mtodo que induz empresas a adot-
-lo em detrimento de outros mtodos, principalmente quando esto envolvidos perodos de
tempo onde exista expectativa de inflao alta, e nos projetos de longa durao torna-se
quase impossvel a aplicao dos outros mtodos.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 11
4. Demonstre os clculos e compare os seguintes mtodos de avaliao desses investi-
mentos:
a. Payback
O perodo de payback o seguinte:
Mquina A
PB =
Desembolso Lquido
Entradas Lquidas de Caixa
PB =
50.000,00
= 2 anos
25.000,00
Mquina B
PB =
60.000,00
= 2,5 anos
24.000,00
b. Taxa Contbil de Retorno
R =
C D
I
onde:
R = Taxa Contbil de Retorno
C = Mdia anual das entradas lquidas de caixa
D = Depreciao
I = Desembolso lquido de investimento
Mquina A
R =
25.000,00 16.666,67
= 0,17 = 17%
50.000,00
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 12
Mquina B
R =
24.000,00 - 15.000,00
= 0,15 = 15%
60.000,00
c. Fluxo de Caixa Descontado
Mquina A
Ano Entradas Taxa de desconto10% Valor Presente
1 25.000 0,9091 22.727,50
2 25.000 0,8264 20.660,00
3 25.000 0,7513 18.782,50
Valor Presente Lquido das Entradas 62.170,00
Custo do Investimento (50.000,00)
Valor Presente do Projeto 12.170,00
Mquina B
Ano Entradas Taxa de Desconto 10% Valor Presente
1 24.000 0,9091 21.818,40
2 24.000 0,8264 19.833,60
3 24.000 0,7513 18.031,20
4 24.000 0,6830 16.392,00
Valor Presente Lquido das Entradas 76.075,20
Custo do Investimento (60.000,00)
Valor Presente do Projeto 16.075,20
Comentrios:
Os mtodos do Payback e da Taxa Contbil de Retorno indicam que a Mquina A seria a
melhor alternativa de investimento, porm ao considerarmos o valor do dinheiro no tempo,
no Fluxo de Caixa Descontado, a indicao passa a ser para a Mquina B. Como dissemos
anteriormente, o fator tempo de suma relevncia nas decises de investimento de capital,
o que faz da Mquina B a melhor alternativa.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 13
6
Planejamento Oramentrio
Questes
1.
a. CRONOGRAMA DE RECEBIMENTO DAS VENDAS DO PERODO
Em $
Trimestres 1 2 3 4 Ano
Saldo Inicial 3.000 5.000 6.000 7.000 3.000
Vendas 15.000 18.000 21.000 12.000 66.000
Saldo Final (1) 5.000 6.000 7.000 4.000 4.000
Recebimentos (2) 13.000 17.000 20.000 15.000 65.000
(1) 1/3 das vendas
(2) Saldo Inicial + Vendas Saldo Final
b. ORAMENTO DE CAIXA Em $
Trimestres 1 2 3 4 Ano
Saldo Inicial 2.000 1.500 2.700 10.600 2.000
(+) Entradas
Recebimentos Vendas 13.000 17.000 20.000 15.000 65.000
Disponvel (1) 15.000 18.500 22.700 25.600 67.000
() Sadas
Compras 12.000 14.000 10.000 8.000 44.000
Desp. Administrativas 1.000 1.000 1.000 1.000 4.000
Desp. de Vendas 500 800 1.100 200 2.600
Total das Sadas (2) 13.500 15.800 12.100 9.200 50.600
Saldo Final ( 1 2 ) 1.500 2.700 10.600 16.400 16.400
c. ORAMENTO DE ESTOQUES Em Unidades
Trimestres 1 2 3 4 Total
Saldo Inicial 1.000 2.000 3.000 1.000 1.000
(+) Entradas
Compras 6.000 7.000 5.000 4.000 22.000
Disponvel (1) 7.000 9.000 8.000 5.000 23.000
() Sadas
Vendas 5.000 6.000 7.000 4.000 22.000
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 14
Total da Sadas (2) 5.000 6.000 7.000 4.000 22.000
Saldo Final ( 1 2 ) 2.000 3.000 1.000 1.000 1.000
2.
Para elaborarmos o Oramento Trimestral da empresa, necessitamos, em primeiro lugar,
elaborar o Oramento de Custo da Produo.
Portanto como dado no problema que os nveis de consumo de materiais diretos, de mo
de obra e custos variveis indiretos no sofrero modificaes e possumos apenas dados
relativos a 31.12.X0, temos que:
Consumo de Materiais Diretos =
78.000,00
= 0,5
156.000,00
Mo de obra Direta =
31.200,00
= 0,2
156.000,00
Custos Variveis Indiretos =
15.600,00
= 0,1
156.000,00
Com base nestes ndices calculados sobre as vendas e com o Oramento de Vendas pode-
mos elaborar o Oramento de Custo da Produo:
Oramento de Custo da Produo
Trimestres 1 2 3 4
Materiais Diretos (0,5) 21.000 22.500 24.000 25.500
Mo de obra Direta
(0,2)
8.400 9.000 9.600 10.200
Custos Var. Indiretos
(0,1)
4.200 4.500 4.800 5.100
Custo da Produo 33.600 36.000 38.400 40.800
Temos ainda que o balano de 31.12.X1 apresenta saldo na conta estoque de $ 26.000 e
sabemos que tanto estoques como contas a receber se renovam a cada 60 dias.
Cabe agora prepararmos o Oramento de Estoques.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 15
Oramento de Estoques
Trimestres 1 2 3 4
Saldo Inicial 26.000 22.400 24.000 25.600
Custo da Produo 33.600 36.000 38.400 40.800
Sub-total 59.600 58.400 62.400 66.400
Custo Prod. Vendidos (1) (37.200) (34.400) (36.800) (39.200)
Saldo Final 22.400 24.000 25.600 27.200
(1) O Custo dos Produtos Vendidos determinado por estoque inicial mais 1/3 do Custo da
Produo do trimestre, uma vez que os estoques se renovam a cada 60 dias.
Com base nos oramentos supra e ainda considerando que o Custo Fixo Indireto de $
30.000,00 permanecer constante, assumimos a linearidade da distribuio dos mesmos
nos trimestres e elaboramos agora o Oramento Trimestral para o 2 ano da nova admi-
nistrao.
Oramento Trimestral
Trimestres 1 2 3 4 Ano
Vendas 42.000 45.000 48.000 51.000 186.000
Custo Prod. Vendidos (37.200) (34.400) (36.800) (39.200) (147.600)
Lucro Bruto 4.800 10.600 11.200 11.800 38.400
Custo Fixos Indiretos (7.500) (7.500) (7.500) (7.500) (30.000)
Lucro Lquido (2.700) 3.100 3.700 4.300 8.400
1. Apesar do prejuzo apresentado no 1 trimestre, sem dvidas o resultado acumulado no
ano superior ao apresentado em 31.12.X0 e amortiza a quase totalidade dos prejuzos
acumulados at 31.12.X1. Portanto, o resultado mais do que satisfatrio.
2. Para obtermos resposta a esse quesito necessitamos do Fluxo de Caixa Trimestral. Para
sua confeco devemos:
a. Providenciar o Cronograma de Recebimento de Vendas.
Cronograma de Recebimento de Vendas
Trimestres 1 2 3 4 Ano
Saldo Inicial 26.000 28.000 30.000 32.000 26.000
Vendas 42.000 45.000 48.000 51.000 186.000
Saldo Final (1) 28.000 30.000 32.000 34.000 34.000
Recebimentos 40.000 43.000 46.000 49.000 178.000
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 16
(1) 2/3 das vendas do trimestre.
b. Providenciar o Cronograma de Pagamentos a Fornecedores.
Cronograma de Pagamentos a Fornecedores
Trimestres 1 2 3 4 Ano
Saldo Inicial 19.500 21.000 22.500 24.000 19.500
Compras (1) 21.000 22.500 24.000 25.500 93.000
Saldo Final (2) 21.000 22.500 24.000 25.500 25.500
Pagamentos 19.500 21.000 22.500 24.000 87.000
(1) Dados obtidos do Oramento de Custo da Produo.
(2) A totalidade das compras do trimestre.
c. Assumimos que a Mo de obra Direta, os Custos Variveis Indiretos e os Custos Fixos Indi-
retos so desembolsados no prprio trimestre e, a despesa de depreciao (10%), agregada
aos Custos Indiretos, de $ 3.000, est distribuda linearmente nos trimestres.
2.
ORAMENTO DE CAIXA TRIMESTRAL
Trimestres 1 2 3 4 Ano
Saldo Inicial 0 1.150 2.900 5.250 0
(+) Entradas
Recebimentos de Vendas 40.000 43.000 46.000 49.000 178.000
Disponvel (1) 40.000 44.150 48.900 54.250 178.000
() Sadas
Pagamentos a Fornecedo-
res
19.500 21.000 22.500 24.000 87.000
Pagamento de MOD 8.400 9.000 9.600 10.200 37.200
Custos Indiretos (2) 10.950 11.250 11.550 11.850 45.600
Total das Sadas (3) 38.850 41.250 43.650 46.050 169.800
Saldo Final ( 1 3 ) 1.150 2.900 5.250 8.200 8.200
Como os saldos de fechamento de cada trimestre so positivos, no ser necessrio nova captao de
recursos.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 17
SOLUO DOS EXERCCIOS PROPOSTOS NO APNDICE DO CAPTULO 6
Exerccio 1 Cia Figueiredo &Caggiano
Nas converses monetrias, desprezar os centavos nos clculos
1. ORAMENTO DE VENDAS
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Unidades
Produto S 3.750 3.000 4.500 3.750 15.000
Produto N 4.500 7.500 5.250 6.750 24.000
Valor $
Produto S 131.250 105.000 157.500 131.250 525.000
Produto N 225.000 375.000 262.500 337.500 1.200.000
Total 356.250 480.000 420.000 468.750 1.725.000
2. ORAMENTO DE PRODUO
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Produto S
Estoque Final 600 900 750 1.500 1.500
(+) Vendas 3.750 3.000 4.500 3.750 15.000
Total 4.350 3.900 5.250 5.250 16.500
() Estoque Inicial (423) (600) (900) (750) (423)
Produo Necessria 3.927 3.300 4.350 4.500 16.077
Produto N
Estoque Final 1.500 1.050 1.350 2.700 2.700
(+) Vendas 4.500 7.500 5.250 6.750 24.000
Total 6.000 8.550 6.600 9.450 26.700
() Estoque Inicial (675) (1.500) (1.050) (1.350) (675)
Produo Necessria 5.325 7.050 5.550 8.100 26.025
3. ORAMENTO DE CONSUMO DE MATRIA-PRIMA
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
MP A (1,0 unidade/S) 3.927 3.300 4.350 4.500 16.077
MP B (2,0 unidades/N) 10.650 14.100 11.100 16.200 52.050
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4. ORAMENTO DE COMPRAS
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Matria-prima A
Estoque Final 1.650 2.175 2.250 1.125 1.125
(+) Consumo (3) 3.927 3.300 4.350 4.500 16.077
Total 5.577 5.475 6.600 5.625 17.202
() Estoque Inicial (1.000) (1.650) (2.175) (2.250) (1.000)
Compras (unidades) 4.577 3.825 4.425 3.375 16.202
Preo Unitrio $ 2,50 2,50 2,50 2,50 2,50
Total das Compras $ 11.442 9.562 11.062 8.437 40.503
Matria-prima B
Estoque Final 7.050 5.550 8.100 4.050 4.050
(+) Consumo (3) 10.650 14.100 11.100 16.200 52.050
Total 17.700 19.650 19.200 20.250 56.100
() Estoque Inicial (1.500) (7.050) (5.550) (8.100) (1.500)
Compras (unidades) 16.200 12.600 13.650 12.150 54.600
Preo Unitrio $ 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Total da Compras $ 48.600 37.800 40.950 36.450 163.800
Total ( A + B ) $ 60.042 47.362 52.012 44.887 204.303
5. ORAMENTO DE MO DE OBRA DIRETA
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Produo Orada (Unidades)
Produto S 3.927 3.300 4.350 4.500 16.077
Produto N 5.325 7.050 5.550 8.100 26.025
Horas de MOD
Departamento de Corte
Produto S (1,5 u) 5.890,5 4.950,0 6.525,0 6.750,0 24.115,5
Produto N (1,0 u) 5.325,0 7.050,0 5.550,0 8.100,0 26.025,0
Total de horas 11.215,5 12.000,0 12.075,0 14.850,0 50.140,5
Departamento de Montagem
Produto S (2,0 u) 7.854,0 6.600,0 8.700,0 9.000,0 32.154,0
Produto N (1,5 u) 7.987,5 10.575,0 8.325,0 12.150,0 39.037,5
Total de horas 15.841,5 17.175,0 17.025,0 21.150,0 71.191,5
Departamento de Acabamento
Produto S (0,50 u) 1.963,5 1.650,0 2.175,0 2.250,0 8.038,5
Produto N (0,50 u) 2.662,5 3.525,0 2.775,0 4.050,0 13.012,5
Total de horas 4.626,0 5.175,0 4.950,0 6.300,0 21.051,0
Custo de MOD
Departamento de Corte
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 19
Horas Trabalhadas 11.215,5 12.000,0 12.075,0 14.850,0 50.140,5
Salrio-Hora 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
Total em $ (1) 22.431 24.000 24.150 29.700 100.281
Departamento de Montagem
Horas Trabalhadas 15.841,5 17.175,0 17.025,0 21.150,0 71.191,5
Salrio-Hora 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
Total em $ (2) 31.683 34.350 34.050 42.300 142.383
Departamento de Acabamento
Horas Trabalhadas 4.626,0 5.175,0 4.950,0 6.300,0 21.051,0
Salrio-Hora 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Total em $ (3) 13.878 15.525 14.850 18.900 63.153
Total da MOD em $ (1 + 2 + 3) 67.992 73.875 73.050 90.900 305.817
6. ORAMENTO DE CUSTOS INDIRETOS
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Produo (2)
Produto S (u) 3.927 3.300 4.350 4.500 16.077
Produto N (u) 5.325 7.050 5.550 8.100 26.025
Custo Varivel
Produto S ($1,75/u) 6.872 5.775 7.612 7.875 28.134
Produto N ($2,25/u) 11.981 15.862 12.487 18.225 58.555
Total $ 18.853 21.637 20.099 26.100 86.689
Custo Fixo
Depreciao 7.500 7.500 7.500 7.500 30.000
Taxas e Seguros 2.500 2.500 2.500 2.500 10.000
Salrio Supervisores 3.750 3.750 3.750 3.750 15.000
Total $ 13.750 13.750 13.750 13.750 55.000
Total do Custo Indireto 32.603 35.387 33.849 39.850 141.689
7. ORAMENTO DE ESTOQUE FINAL
7.1 ORAMENTO DE ESTOQUE FINAL DE MATRIA-PRIMA
MATRIA-PRIMA A B Total
Estoque Final (u) 1.125 4.050
A + B
Custo Unitrio $ 2,50 3,00
Estoque Final $ 2.812 12.150 14.962
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7.2 ORAMENTO DE ESTOQUE FINAL DE PRODUTO ACABADO
PRODUTO S N Total
Estoque Final (u) 1.500 2.700
S + N
Custo Unitrio $ 12,75 14,75
Estoque Final $ 19.125 39.825 58.950
8. ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS
1 Despesas Administrativas
Salrios da Administrao 54.000
Despesas Fixas 3.000
Outras Despesas 3.000
Total 60.000
2 Despesas de Vendas
Salrios 45.000
Propaganda 15.000
Total 60.000
Total (1 + 2) 120.000
9. ORAMENTO DAS DESPESAS DE CAPITAL
1 Trimestre 15.000
2 Trimestre 22.500
3 Trimestre 12.000
4 Trimestre 30.000
Total Anual 79.500
10. ORAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
Estoque Inicial de Matria Prima (31.12.X0) 4.950
(+) Compras (4) 204.303
Matria-Prima Disponvel 209.253
() Estoque Final de matria-prima (7) (14.962)
Matria Prima Consumida na Produo 194.291
Custo da Mo de obra Direta (5) 305.817
Custo Indireto de Fabricao (6) 141.689
Custo Orado da Produo 641.797
(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados (31.12.X0) 18.050
() Estoque Final de produtos Acabados (58.950)
Custo Orado dos Produtos Vendidos 600.897
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 21
11. ORAMENTO DE CAIXA
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Saldo Inicial 15.000 56.863 278.989 522.828 15.000
Entradas
Cliente (saldo de Balano) 60.000 0 0 0 60.000
60 % das Vendas (1) 213.750 288.000 252.000 281.250 1.035.000
40 % das Vendas (trimestre anterior) 0 142.500 192.000 168.000 502.500
Total das Entradas 273.750 430.500 444.000 449.250 1.597.500
Caixa Disponvel 288.750 487.363 722.989 972.078 1.612.500
Sadas
Compras (4) 60.042 47.362 52.012 44.887 204.303
Mo de obra Direta (5) 67.992 73.875 73.050 90.900 305.817
Custos Indiretos (6) (1) 25.103 27.887 26.349 32.350 111.689
Despesas de Administrao e Vendas (8) (2) 30.000 30.000 30.000 30.000 120.000
Sadas de Capital (9) 15.000 22.500 12.000 30.000 79.500
Taxas e Impostos (3) 33.750 6.750 6.750 6.750 54.000
Total das Sadas 231.887 208.374 200.161 234.887 875.309
Saldo Final 56.863 278.989 522.828 737.191 737.191
(1) Deduzir as despesas de depreciao, que no representam desembolso de caixa.
(2) Assumir distribuio linear para esse tem.
(3) Adicionar, no 1 trimestre o saldo da conta do Balano de 31.12.X0.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 22
12. PROJEO DA DEMONSTRAO DE RESULTADO
CIA. FIGUEIREDO & CAGGIANO
Projeo de Resultados Para 31.12.X1
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Vendas (1) 1.725.000
Custo dos Produtos Vendidos (10) (600.897)
Margem Bruta 1.124.103
Despesas de Administrao e Vendas (8) (147.000)
Lucro Antes do Imposto de Renda 977.103
Imposto de Renda (40%) (390.841)
Lucro Lquido 586.262
13. PROJEO DO BALANO PATRIMONIAL
CIA. FIGUEIREDO & CAGGIANO
BALANO PATRIMONIAL
Em 31.12.X1
ATIVO PASSIVO
Circulante 998.603 Circulante 405.841
Disponibilidades 737.191 Fornecedores 15.000
Contas a Receber 187.500 Impostos a Pagar 390.841
Estoques 73.912
Matrias-primas 14.962
Produtos Acabados 58.950
Permanente 701.500 Patrimnio Lquido 1.294.262
Imobilizado 829.500 Capital Social 450.000
Depreciao Acumulada (128.000) Reservas 180.000
Lucros 664.262
Total 1.700.103 Total 1.700.103
Exerccio Cia Ethos:
1 ORAMENTO DE VENDA
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Unidades
Livro de Contabilidade 9.500 12.000 11.000 18.000 50.500
Livro de Matrias Bsicas 24.000 22.500 21.750 29.250 97.500
Valor $
Livro de Contabilidade 237.500 300.000 275.000 450.000 1.262.500
Livro de Matrias Bsicas 720.000 675.000 652.500 877.500 2.925.000
Total 957.500 975.000 927.500 1.327.500 4.187.500
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 23
2 ORAMENTO DE PRODUO
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Livro de Contabilidade
Estoque Final 2400 2200 3600 7200 7200
(+) Vendas 9.500 12.000 11.000 18.000 50.500
Total 11.900 14.200 14.600 25.200 57.700
() Estoque Inicial 423 2.400 2.200 3.600 423
Produo Necessria 11.477 11.800 12.400 21.600 57.277
Livro deMatrias Bsicas
Estoque Final 7.500 7.250 9.750 19.500 19.500
(+) Vendas 24.000 22.500 21.750 29.250 97.500
Total 31.500 29.750 31.500 48.750 117.000
() Estoque Inicial 675 7.500 7.250 9.750 675
Produo Necessria 30.825 22.250 24.250 39.000 116.325
3 ORAMENTO DE CONSUMO DE MATRIA PRIMA
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
MP Papel
Livro de Contabilidade 0,5 5.739 5.900 6.200 10.800 28.639
Livro de Matrias Bsicas 0,4 12.330 8.900 9.700 15.600 46.530
Total 18.069 14.800 15.900 26.400 75.169
MP Tinta
Livro de Contabilidade 0,04 459 472 496 864 2.291
Livro de Matrias Bsicas 0,03 925 668 728 1.170 3.490
Total 1.384 1.140 1.224 2.034 5.781
4 ORAMENTO DE COMPRAS
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Matria-Prima Papel
Estoque Final 7.400 7.950 13.200 6.600 6.600
(+) Consumo (3) 18.069 14.800 15.900 26.400 75.169
Total 25.469 22.750 29.100 33.000 81.769
() Estoque Inicial 180 7.400 7.950 13.200 180
Compras (unidades) 25.289 15.350 21.150 19.800 81.589
Preo Unitrio $ 2,50 2,50 2,50 2,50 2,50
Total das Compras $ 63.221 38.375 52.875 49.500 203.971
Matria-prima Tinta
Estoque Final 380 408 678 339 339
(+) Consumo (3) 1.384 1.140 1.224 2.034 5.781
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 24
Total 1.764 1.547 1.902 2.373 6.120
() Estoque Inicial 500 380 408 678 500
Compras (unidades) 1.264 1.168 1.494 1.695 5.620
Preo Unitrio $ 30,00 30,00 30,00 30,00 30,00
Total das Compras $ 37.910 35.025 44.810 50.850 168.595
Total (Papel+Tinta) $ 101.131 73.400 97.685 100.350 372.566
5 ORAMENTO DE MO DE OBRA DIRETA
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Produo (2)
Livro de Contabilidade 11.477 11.800 12.400 21.600 57.277
Livro de Matrias Bsicas 30.825 22.250 24.250 39.000 116.325
Horas de MOD
Departamento de Produo dos textos
Livro de Contabilidade 1,50 17.216 17.700 18.600 32.400 85.916
Livro de Matrias Bsicas 1,00 30.825 22.250 24.250 39.000 116.325
Total 48.041 39.950 42.850 71.400 202.241
Departamento de Produo das Capas
Livro de Contabilidade 0,50 5.739 5.900 6.200 10.800 28.639
Livro de Matrias Bsicas 0,50 15.413 11.125 12.125 19.500 58.163
Total 21.151 17.025 18.325 30.300 86.801
Departamento de Montagem e Acabamento
Livro de Contabilidade 0,50 5.739 5.900 6.200 10.800 28.639
Livro de Matrias Bsicas 0,50 15.413 11.125 12.125 19.500 58.163
Total 21.151 17.025 18.325 30.300 86.801
Custo de MOD
Departamento de Produo dos textos
Horas Trabalhadas 48.041 39.950 42.850 71.400 202.241
Salrio-hora 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
Total $ 96.081 79.900 85.700 142.800 404.481
Departamento de Produo das Capas
Horas Trabalhadas 21.151 17.025 18.325 30.300 86.801
Salrio-hora 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
Total $ 42.302 34.050 36.650 60.600 173.602
Departamento de Montagem e Acabamento
Horas Trabalhadas 21.151 17.025 18.325 30.300 86.801
Salrio-hora 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Total $ 63.453 51.075 54.975 90.900 260.403
Total da MOD ($) 201.836 165.025 177.325 294.300 838.486
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 25
6 ORAMENTO DE CUSTOS INDIRETOS
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Produo (2)
Livro de Contabilidade(u) 11.477 11.800 12.400 21.600 57.277
Livro de Matrias Bsicas(u) 30.825 22.250 24.250 39.000 116.325
Custo Varivel
Livro de Contabilidade 1,85 21.232 21.830 22.940 39.960 105.962
Livro de Matrias Bsicas 2,35 72.439 52.288 56.988 91.650 273.364
Total $ 93.671 74.118 79.928 131.610 379.326
Custo Fixo
Direitos Autorais especiais 25.000 25.000 25.000 25.000 100.000
Depreciao 32.500 32.500 32.500 32.500 130.000
Taxas e Seguros 30.000 30.000 30.000 30.000 120.000
Salrio Supervisor 37.500 37.500 37.500 37.500 150.000
Total $ 125.000 125.000 125.000 125.000 500.000
Total Custo Indireto 218.671 199.118 204.928 256.610 879.326
Custo indireto sem a depreciao 186.171 166.618 172.428 224.110 749.326
7 ORAMENTO DE ESTOQUES FINAIS
7.1 ORAMENTO DE ESTOQUE DE MATRIA PRIMA
MATRIA PRIMA Papel Tinta Total
Estoque Final (u) 6.600 339
Custo Unitrio $ 2,50 30,00 Papel +Tinta.
Estoque Final $ 16.500 10.170 26.670
7.2 ORAMENTO DE ESTOQUE PRODUTO ACABADO
PRODUTO Contabilidade Matrias Bsicas Total
Estoque Final (u) 7.200 19.500
Custo Unitrio $ 12,75 14,75 C+MB
Estoque Final $ 91.800 287.625 379.425
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 26
8 ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
1 Despesas Administrativas
Salrios da Administrao 15.750 15.750 15.750 15.750 63.000
Despesas Fixas 1.250 1.250 1.250 1.250 5.000
Outras Despesas 1.500 1.500 1.500 1.500 6.000
Total 18.500 18.500 18.500 18.500 74.000
2 Despesas de Vendas
Salrios 22.500 22.500 22.500 22.500 90.000
Propaganda 7.500 7.500 7.500 7.500 30.000
Total 30.000 30.000 30.000 30.000 120.000
3 Despesas Financeiras
Juros 11.250 11.250 11.250 11.250 45.000
Total 11.250 11.250 11.250 11.250 45.000
Total (1+2+3) 59.750 59.750 59.750 59.750 239.000
9 ORAMENTO DAS DESPESAS DE CAPITAL
1 Trimestre 900.000
2 Trimestre 600.000
3 Trimestre 330.000
4 Trimestre 300.000
Total Anual 2.130.000
10 ORAMENTO DE CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
Estoque Inicial de Matria Prima (31.12.X0) 114.950
(+) Compras (4) 372.566
Matria-prima Disponvel 487.516
() Estoque Final de Matria-prima (7) 26.670
Matria-prima Consumida na Produo 460.846
Custo da Mo de Obra Direta (5) 838.486
Custo Indireto de Fabricao (6) 879.326
Custo da Produo Orado 2.178.658
(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados (31.12.X0) 218.050
() Estoque Final de Produtos Acabados 379.425
Custo Orado dos Produtos Vendidos 2.017.283
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 27
11 ORAMENTO DE CAIXA
TRIMESTRES 1 2 3 4 Ano
Saldo Inical 230.000 1.628.177 1.240.519 1.071.974 230.000
Entradas
Vendas a vista 766.000 780.000 742.000 1.062.000 3.350.000
Contas a Receber 260.000 191.500 195.000 185.500 832.000
Emprstimo BIRD 2.130.000 2.130.000
Total das Entradas 3.156.000 971.500 937.000 1.247.500 6.312.000
Caixa disponvel 3.386.000 2.599.677 2.177.519 2.319.474 6.542.000
Sadas
Compras a vista 50.566 36.700 48.843 50.175 186.283
Fornecedor 150.000 50.566 36.700 48.843 286.108
Pagamento do emprstimo
do BIRD
142.000 213.000 213.000 213.000 781.000
Mo de Obra Direta 201.836 165.025 177.325 294.300 838.486
Custos Indiretos 186.171 166.618 172.428 224.110 749.326
Desp. administrao,vendas
e financeiras
59.750 59.750 59.750 59.750 239.000
Sadas de Capital 900.000 600.000 330.000 300.000 2.130.000
Taxas e Impostos (saldo de
balano)
67.500 67.500 67.500 67.500 270.000
Total das Sadas 1.757.823 1.359.158 1.105.545 1.257.678 5.480.203
Saldo Final 1.628.177 1.240.519 1.071.974 1.061.797 1.061.797
12 PROJEO DA DEMONSTRAO DE RESULTADO
Ethos Ltda
Projeo da Demonstraao do Resultado do Exerccio
Vendas (1) 4.187.500
Custos dos Produtos Vendidos (10) 2.017.283
Margem Bruta 2.170.217
Despesas de Administrao, Vendas e Financeiras (8) 239.000
Lucro Antes do Imposto de Renda 1.931.217
Imposto de Renda (25%) 482.804
Lucro Lquido 1.448.412
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 28
13 - PROJEO DO BALANO PATRIMONIAL
Ethos Ltda
Projeo do Balana Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante
Disponibilidades
Estoques
Contas a Receber
Matria-Primas
Produtos Acabados
1.733.392
1.061.797
265.500
406.095
26.670
379.425
Circulante
Fornecedores
Impostos a Pagar
Exigvel a Longo Prazo
Emprstimos
532.979
50.175
482.804
1.349.000
1.349.000
No Circulante
Imobilizado
Depreciao Acumulada
5.000.000
5.630.000
(630.000)
Parimnio Lquido
Capital
Reservas
Lucro Acumulado
4.851.412
2.445.500
380.000
2.025.912
TOTAL DO ATIVO 6.733.392 TOTAL DO PASSIVO 6.733.392
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 29
7
Anlise Custo Volume Lucro
Questes
1. Embora a empresa nunca trabalhe no ponto de equilbrio, necessrio que se conhe-
a o nvel de volume de produo em que a empresa cobre seus custos fixos e comea a
formar seu lucro, sendo dessa forma uma importante ferramenta na tomada de deciso.
2.
a. Ponto de Equilbrio das Vendas
PE =
CF
=
100.000
=
100.000
= 1.000.000 unidades
PV CV 0,25 0,15 0,10
PE em $ = 1.000.000 0,25 = $ 250.000
b. Novo Ponto de Equilbrio aps a ampliao da capacidade produtiva e consequente au-
mento de Custo Fixo.
Custo Fixo (CF) 100.000 + 50.000 = 150.000
PE =
150.000
= 1.500.000 unidades
0,10
PE em $ = 1.500.000 0,25 = $ 375.000
c. Volume de vendas necessrio para obter o lucro atual e ganhar um mnimo de $ 10.000
a mais pelo novo investimento.
PV = CF + CV + Lucro
0,25 = 150.000 + 0,15 + (100.000 + 10.000)
0,25 - 0,15 = 150.000 + 110.000
0,10 = 260.000
x =
260.000
= 2.600.000 unidades
0,10
d. Lucro Possvel de ganhar caso a fbrica trabalhe em sua capacidade total de produo.
Considerando que a capacidade total de produo anterior seria de 2.000.000 garrafas e
que o investimento de $ 50.000 ampliou esta capacidade em 60%, a nova capacidade ser:
2.000.000 + (0,60 2.000.000) = 3.200.000 unidades
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 30
MC = (0,25 0,15) = $ 0,10 (Margem de Contribuio Unitria)
LP = Lucro Possvel = (Capacidade de Produo Ponto de Equilbrio) MC
LP = ( 3.200.00 1.500.000 ) 0,10 = $ 170.000
ou
Vendas...............................................................3.200.000 0,25 = 800.000
CF = (150.000)
CV 3.200.000 0,15 = (480.000)
Custo Total .................................................................................. = (630.000)
Lucro............................................................................................ = $ 170.000
e. Um dos pontos fracos da anlise Custo/Volume/Lucro que baseada em certas premis-
sas que raramente podem ser realizadas na prtica, pondo em risco a credibilidade dessa
anlise para tomada de deciso.
Assim, quando assume-se que os custos fixos so constantes e que a curva dos custos vari-
veis e das receitas so lineares sobre um nvel relevante de sadas de produo, ou quando
assumimos que o volume a nica varivel que afeta os custos, assumimos premissas dif-
ceis de ser realizadas na prtica, prejudicando, assim, a validade da anlise.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 31
8
Custeio Varivel
Questes
1.
CUSTEIO VARIVEL X
1
X
2
X
3
u $ U $ u $
Vendas 800 64.000 800 64.000 1.000 80.000
Custo da Produo 900 9.000 1.100 11.000 800 8.000
+ Estoque Inicial 0 0 100 1.000 400 4.000
Disponvel Para Venda 900 9.000 1.200 12.000 1.200 12.000
() Estoque Final (100) (1.000) (400) (4.000) (200) (2.000)
(=) CPV 800 8.000 800 8.000 1.000 10.000
Margem de Contribuio MC 56.000 56.000 70.000
Custos Fixos (40.000) (40.000) (40.000)
Despesas Fixas (20.000) (20.000) (20.000)
Lucro Lquido (4.000) (4.000) 10.000
Custeio Por Absoro X
1
X
2
X
3
u $ u $ u $
Vendas 800 64.000 800 64.000 1.000 80.000
Custos da Produo 49.000 51.000 48.000
Fixos 40.000 40.000 40.000
Variveis 900 9.000 1.100 11.000 800 8.000
(+) Estoque Inicial 0 0 100 5.000 400 20.000
(=) Disponvel para
Venda
900 49.000 1.200 56.000 1.200 68.000
() Estoque Final (100) (5.000) (400) (20.000) (200) (10.000)
CPV 800 44.000 800 36.000 1.000 58.000
Custos Indiretos
() Superabsorvidos (4.000) (8.000)
(+) Subabsorvidos 4.000
= Total do CPV 40.000 40.000 50.000
Lucro Bruto 24.000 24.000 30.000
() Despesas Fixas (20.000) (20.000) (20.000)
(=) Lucro Lquido 4.000 4.000 10.000
assumiu-se um nvel normal de produo de 1.000 unidades/ano, com um Custo
Fixo unitrio, neste nvel, de $ 40;
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 32
assumiu-se tambm, que o preo de venda e os custos se mantiveram constantes du-
rante os quatro anos;
pelo uso de uma taxa normal de custo, para cobertura dos Custos fixos, os valores dos
estoques iniciais e finais se mantiveram constantes, $ 50 ($ 10 de CV + $ 40 de CF);
no primeiro ano o volume normal de produo caiu em 100 unidades, tendo a produ-
o excedido o volume normal em 100 unidades no segundo ano, caindo novamente
em 200 unidades no terceiro ano;
o Custo dos Produtos Vendidos (CPV) foi ajustado pelo custo indireto super ou
sub absorvido, resultando desse ajuste diferenas no lucro no custeio por absoro.
2 .
a.
DRE pelo Custeio Varivel
Vendas.....................................(25.000 90 ).........................2.250.000
Custos da Produo (24.500 55)..........................................1.347.500
Estoque Inicial (2.000 48).......................................... 96.000
Disponvel para Venda..............................................................1.443.500
() Estoque Final........(1.500 55)............................................(82.500)
CPV.........................................................................................(1.361.000)
Despesas de Administrao e Vendas(3 25.000)................ (75.000)
Margem de Contribuio.............................................................814.000
Custos Fixos.......................................................................... (180.000)
Lucro Lquido...............................................................................634.000
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 33
DRE pelo Custeio por Absoro
Vendas.....................................(25.000 90 ).........................2.250.000
Custo da Produo (61,43 24.500).......................................1.505.035
Estoque Inicial (54,07 2.000)........................................ 108.140
Disponvel para Venda..............................................................1.613.175
() Estoque Final........(61,43 1.500)......................................(92.145)
(+) Custos Indiretos Subabsorvidos........................................ 22.465
() CPV...................................................................................(1.543.495)
(=) Lucro Bruto..........................................................................706.505
() Despesas de Administrao e Vendas (3 25.000)..............(75.000)
Lucro Lquido..............................................................................631.505
Memria de Clculos
Clculo da Produo Real do ano de 19X6 em unidades:
EI + Produo EF = Vendas
2.000 + Produo 1.500 = 25.000
Produo = 25.000 + 1.500 2.000
Produo = 24.500
Custos da Produo
Variveis (23 +22 + 10) = 55
Fixos = 180.000
EI do ano anterior
Custo Varivel 21 + 19 + 8 = 48
Custo Indireto Fixo ano Anterior = 170.000 : 28.000 (volume normal) = 6,07
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 34
Clculo do custo mdio da produo:
Custo Varivel.............................55,00
Custo fixo (180.000 : 28.000)........6,43
Custo mdio de produo.............61,43
Clculo do custos subabsorvidos
Custo indireto Total 180.000
Custo absorvido 24.500 6,43 = 157.535
180.000 157.535 = 22.465
b.
A diferena entre os dois resultados (634.000 631.505 = 2.495) refere-se ao fato do re-
sultado obtido pelo custeio por absoro conter transferncia de parte do custo fixo do ano
anterior via estoque (6,07 2.000 = 12.140) e transferir para o exerccio seguinte, parte
do custo fixo do perodo (6,43 1.500 = 9.645). A variao contida em estoques, por
conta de custo fixo, a diferena de resultado (12.140 9.645 = 2.495).
c.
O grande mrito do custeio varivel a sua utilizao para fins gerenciais, visto que permi-
te identificar a relao Custo Volume Lucro e, por consequncia, qual a contribuio
marginal de cada produto, diviso ou departamento, ou ainda qualquer clula operacional
de uma empresa.
A desvantagem desse mtodo no informar o quantum de custo fixo, ou da parcela de in-
vestimento realizado para colocar a planta industrial disposio, que deveria ser alocado
ao custo de produo, para recuperao do capital empregado.
No entanto, como j vimos, mesmo com essa deficincia, a informao gerencial fornecida
pelo custeio varivel muito mais til. As anlises de retorno de capital so muito mais
apuradas do que se utilizassemos o custeio por absoro.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 35
9
Preo
Questes
1. Se os preos so determinados pela oferta e demanda, os dados contbeis so irrele-
vantes para decises de poltica de preo. Discuta.
Embora os preos sejam determinados pela oferta e demanda, os dados contbeis no so
irrelevantes para a poltica de preo pois atravs deles que possvel conhecer o grau de
eficincia e competitividade da empresa com relao ao produto que est oferecendo, assim
como em relao aos objetivos da empresa que devero ser atingidos.
2. Custo Unitrio atual para Cia. SP = $ 37,70
Lucro Unitrio............................... $ 6,30
Situao Atual
Faturamento...............................................132.000
Custo total das 3.000 unidades
Custo Varivel 25,00 3.000... 75.000
Custo Fixo 13.500
Despesas Fixas 13.500
Transporte 4.500
Comisso 6.600
Custo Total ..............................................113.100
Lucro....................................................... 18.900 Lucro atual
Considerando as vendas Cia. RJ
Vendas............................................... 32.500
Custo Varivel...................................( 25.000)
Despesas de Administrao e Venda..( 1.125)
Custo Fixo.........................................( 3.750)
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 36
Lucro................................................. 2.625 Lucro com a nova venda
Lucro da empresa considerando a aceitao do pedido
Vendas......................................................... 164.500
Custo Fixo......................................................( 15.000)
Custo Varivel................................................( 100.000)
Despesas de Administrao e Venda ...............( 13.500)
Despesas de Transporte...................................( 4.500)
Comisses.......................................................( 6.600)
Lucro............................................................ 24.900
Caso aceite o pedido a empresa ter um incremento em seu lucro
3. CUSTOS TOTAIS
Custos Variveis
Matria-prima 5,60 + 0,40 = 6,00
Mo de obra Direta 1,50 + 0,09 = 1,59
C. Indiretos Variveis = 0,40
Custo Varivel Unitrio 7,99
Custo Fixo por unidade
280.000 : 400.000 = 0,70
Custo Mdio de Fabricao 8,69
Custo da Produo
8,69 400.000 = 3.476.000
Despesas Ad. e Distribuio 180.000
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 37
Gasto Total da Produo 3.656.000
Volume de Sada de Produo e Vendas 400.000

Capital Empregado = 450.000 + [50% ( 400.000 PV )]
PV = x
R = CT + L
R = PV Volume de Sadas
x =
CT + D + % de lucro desejado ( Capital Empregado)
Volume de Sadas
x =
3.476.000 + 180.000 + 0,02x + 0,16 ( 450.000 + 200.000 PV )
400.000
400.000x 0,02x 32.000x = 3.476.000 + 180.000 + 72.000
367.999,98x = 3.728.000
x = 10,130435 (arredondado)
DRE
Vendas............10,130435 400.000................................... 4.052.174
Custos da Produo............................................................ (3.476.000)
Despesas de Distribuio................................................... ( 180.000)
Lucro............................................................................... 396.174
Capital Empregado = 10,130435 200.000 + 450.000 = 2.476.087
16% de 2.476.087 = 396.174 (considerando os arredondamentos)
Proposta de soluo dada pelo aluno Ccero Adalberto de Paula Viana, do Curso de Especia-
lizao em Administrao Financeira da Universidade de Fortaleza
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 38
Custos Variveis
Matria-prima = (5,6 + 0,40) 400.000 = 2.400.000
Mo de obra = (1,50 + 0,06 1,50) 400.000 = 636.000
Custos Indiretos = 0,40 400.000 = 160.000
3.196.000
Custos Fixos.................................................................................280.000
Despesas de Administrao e Distribuio...................................180.000
Custo Total...............................................................................3.656.000
LL = RT CT D
LL = 0,16 [ 0,50 400.000 (P
b
0,02 Pb) + 450.000]
LL = 31.360 P
b
+ 72.000
RT = 400.000P
b
D = 400.000 P = 8.000 Pb
31.360P
b
+ 72.000 = 400.000P
b
3.656.000 8.000P
400.000P
b
8.000P
b
31.360P
b
= 3.656.000 + 72.000
P
b
=
3.728.000
360.640
P
b
= 10,337178
P
l
= P
b
0,98
P
l
= 10,337178 0,98 ==== P
l
= 10,130435
Capital = (0,5 400.000 10,130435) + 450.000
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 39
Capital = 2.476.086,96
RL = 10,130435 400.000 = 4.052.174,00
CT = (3.656.000,00)
LL = 396.174,00
Retorno =
396.174,00 100
= 16%
2.476.086,96
Clculo pelo preo lquido
LL = 0,16 [ 0,50 400.000 ( P
b
0,02P
b
) + 400.000]
P
l
= P
b
0,02P
b

LL = 0,16 ( 200.000 P
l
+ 450.000)
LL = 32.000P
l
+ 72.000
RL = 400.000P
l
LL = RL CT
32.000P
l
+ 72.000 = 400.000P
l
3.656.000
P
l
=
3.656.000 + 72.000
400.000 - 32.000
P
l
=
3.728.000
368.000
P
l
= 10,130435
A sequncia do exerccio conforme j demonstrado anteriormente.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 40
10
Decises Tticas de Curto Prazo
Questes
1.
a. Custo Diferencial.....$ 60
Matria-prima 20.000
MOD 36.000
Prensa 4.000
Total 60.000
b. Custo Total do Pedido $ 66.000
60.000 + 6.000 * = 66.000
* Custos Indiretos alocados metade da produo dos radiadores Padro, que ser inter-
rompida para aceitao do pedido.
c. O Custo de Oportunidade de aceitar o pedido $ 2.000
Os Radiadores Padro davam um lucro de $ 4.000; supondo que sua produo fosse re-
duzida metade para aceitao do pedido dos 1.000 Radiadores especiais, teramos uma
diminuio da metade do lucro obtido pela venda desse produto.
Assim, 4.000 0,5 = 2.000. Este ser o Custo de Oportunidade da aceitao do pedido.
Resultado do Pedido
Receitas...............1.000 70 = 70.000
Custo Varivel............................(56.000)
Margem Bruta...............................14.000
Prensa..........................................(4.000)
Custo Fixo Alocado..................... (6.000)
Custo de Oportunidade................(2.000)
Lucro Lquido...............................2.000
Mesmo considerando o Custo de Oportunidade ainda interessante aceitar o pedido pois
haver um incremento no lucro.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 41
2. CLCULO DO NOVO LUCRO
A B C
Vendas 60.000 15.000 25.000
Matria-prima (10.000) (2.000) (3.000)
Mo de obra (11.000) (4.000) (5.000)
Custos Indiretos (8.000) (3.000) (4.000)
Custos das Vendas (29.000) (9.000) (12.000)
Margem Bruta 31.000 6.000 13.000
Despesas da Adm. e Vendas (5.000) (2.000) (3.000)
Lucro Lquido 26.000 4.000 10.000
Foram retirados dos custos indiretos os custos indiretos fixos alocados e das despesas ad-
ministrativas e de vendas os elementos fixos que foram alocados, para que se pudesse fazer
uma anlise da posio do lucro de cada um dos produtos.
Os custos que foram retirados no so relevantes para a anlise desejada e sua incluso
prejudicaria a deciso.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 42
11
A Organizao do Controle
Questes
Sr. Nelson Henriques
Examinando com ateno sua proposta, concordo plenamente que os objetivos maiores da
empresa devem ser contemplados na avaliao de desempenho divisional e na determina-
o da contribuio individual para atingimento desses resultados.
Entretanto, chamamos ateno para o fato de que as pessoas no podem ser cobradas por
desempenhos baseados em variveis que no controlam, e este ndice, sendo aplicado uni-
formemente em todas as divises, poder criar algum tipo de conflito irrecupervel e de
impossvel soluo.
Sugiro, para que a aplicao do ndice seja feita com sucesso, que sejam definidos parme-
tros, como: critrios de avaliao de ativos, definies a respeito do tratamento a ser dado
aos ativos compartilhados.
E, levar em conta na avaliao do desempenho somente os elementos que esto sob o con-
trole do gestor da diviso.
Saudaes,
Ricardo Gomes.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 43
12
Custo Padro e Anlise das Variaes
Questes
1.
Algumas companhias comparam os custos incorridos em um perodo com aqueles incorri-
dos em perodos anteriores e interpretam os desvios como evidncias favorveis e desfavo-
rveis resultantes do controle dos custos. Discuta a utilidade dessa prtica.
A utilidade dessa prtica antes de tudo a possibilidade de uma validao dos padres es-
tabelecidos e a procura de mtodos para aperfeioamento futuro.
2.
PRODUTO A 1 2 3 4 5
Unidades Produzidas 500 500 600 100 0
Matria Prima 5.920 5.867 7.200 (1.280) 53
Mo de obra 2.800 2.339 3.000 (200) 461
Maquinaria
Varivel 1.000 1.000 1.200 (200) 0
Fixo 5.300 5.400 6.000 (700) (100)
Custos Indiretos
Varivel 467 500 600 (133) (33)
Fixo 1.000 967 1.286 (286) 33
16.487 16.073 19.286 (2.799) 414
1. Custo Real da Produo
2. Dotao Oramentria
3. Oramento Original
4. Variao do Oramento Original (13)
5. Variao da Dotao Oramentaria (12)
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 44
PRODUTO B 1 2 3 4 5
Unidades Produzidas 500 500 400 100 0
Matria Prima 7.400 7.333 6.000 1.400 67
Mo de obra 5.600 4.667 4.000 1.600 933
Maquinaria
Varivel 500 500 400 100 0
Fixo 2.650 2.700 2.000 650 (50)
Custos Indiretos
Varivel 1.000 1.000 800 200 0
Fixo 933 1.933 1.714 (781) (1.000)
18.083 18.133 14.914 3.169 (50)
1. Custo Real da Produo
2. Dotao Oramentria
3. Oramento Original
4. Variao do Oramento Original (13)
5. Variao da Dotao Oramentaria (12)
Memria de Clculos
1. Custo Real da Produo
Matria-prima
A 500 4 = 2.000
B 500 5 = 2.500
Total p/unidade 4.500
Valor da MP $ 13.300 : 4.500 = 2,96 (arredondado)
MP A 2.000 2,96 = 5.920
MP B 2.500 2,96 = 7.400
Mo de obra
A 500 1 = 500
B 500 2 = 1.000
Total de horas 1.500
Valor da MOD $ 8.400 : 1.500 = 5,60
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 45
MOD A 500 5,60 = 2.800
MOD B 1.000 5,60 = 5.600
Maquinaria
A 500 0,50 = 250
B 500 0,25 = 125
Total 375
Valor $ 9.450 : 375 = 25,20 (25,20 4,00 = 21,20)
Varivel 4,00
Fixo 21,20
Maq. A varivel 4,00 250 = 1.000
A fixo 21,20 250 = 5.300
Maq. B varivel 4,00 125 = 500
B fixo 21,20 125 = 2.650
Custos Indiretos
Horas de MO trabalhadas 1.400, Varivel 1,00 por hora = $ 1.400
$ 4.400 $ 1.400 = $ 3.000
Fixo 3.000
Varivel 1.400
CIF A fixo = 1.000
varivel = 467
CIF B fixo = 2.000
varivel = 933
(So necessrias 2 horas de MOD para cada unidade de produto B e 1 hora de MOD para
cada unidade do produto A)
2. Dotao Oramentria
Matria-prima
A 500 4 = 2.000
B 500 5 = 2.500
Total p/unidade 4.500
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 46
Valor da MP $13.200 : 4.500 = 2,93 (utilizar nos clculos todas as casas aps a vrgula e
arredondar na unidade no resultado dos clculos seguintes)
MP A 2.000 2,93 = 5.867
MP B 2.500 2,93 = 7.333
Mo de obra
A 500 1 = 500
B 500 2 = 1.000
Total de horas 1.500
Valor da MOD $ 7.000 : 1.500 = 4,67 (veja observao anterior)
MOD A 500 4,67 = 2.333
MOD B 1.000 4,67 = 4.667
Maquinaria
A 500 0,50 = 250
B 500 0,25 = 125
Total 375
Valor $ 9.600 : 375 = 25,60 (25,60 4,00 = 21,60)
Varivel 4,00
Fixo 21,60
Maq. A varivel 4,00 250 = 1.000
A fixo 21,60 250 = 5.400
Maq. B varivel 4,00 125 = 500
B fixo 21,60 125 = 2.700
Custos Indiretos
Horas de MO trabalhadas 1.500, Varivel 1,00 por hora = $ 1.500
$ 4.400 $ 1.500 = $ 2.900
Fixo 2.900
Varivel 1.500
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 47
CIF A fixo = 967
varivel = 500
CIF B fixo = 1.933
varivel = 1.000
(So necessrias 2 horas de MOD para cada unidade de produto B e 1 hora de MOD para
cada unidade do produto A)
3. Oramento Original
Matria-prima
A 600 4 = 2.400
B 400 5 = 2.000
Total p/unidade 4.400
Valor da MP $ 13.200 : 4.400 = 3,00
MP A 2.400 3,00 = 7.200
MP B 2.000 3,00 = 6.000
Mo de obra
A 600 1 = 600
B 400 2 = 800
Total de horas 1.400
Valor da MOD $ 7.000 : 1.400 = 5,00
MOD A 600 5,00 = 3.000
MOD B 800 5,00 = 4.000
Maquinria
A 600 0,50 = 300
B 400 0,25 = 100
Total 400
Valor $ 9.600 : 400 = 24,00 (24,00 4,00 = 20,00)
Varivel 4,00
Fixo 20,00
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 48
Maq. A varivel 4,00 300 = 1.200
A fixo 20,00 300 = 6.000
Maq. B varivel 4,00 100 = 400
B fixo 20,00 100 = 2.000
Custos Indiretos
Valor $ 4.400
A 600 1 = 600
B 400 2 = 800
1.400
4.400 : 1.400 = 3,14 (desprezar as casa aps a unidade de centavo)
3,14 1,00 = 2,14
A fixo 600 2,14 = 1.284
varivel 600 1,00 = 600
B fixo 800 2,14 = 1.714
varivel 800 1,00 = 800
3.
a. Variao da Matria-prima:
Variao de Preo
Quantidade Real Variao de Preo
83.000 ( 1,00 1,05) = 4.150,00 D
Variao de Uso
Variao de uso Preo-padro
(10 10,38) 1,00 = 0,38 D
Variao Total = 4.150,38 D
Variao da Mo de obra Direta
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 49
Variao de Eficincia
Variao de Horas de MOD Taxa-padro
(4 4,13) 3,00 = 0,39 D
Variao de Taxa
Horas Reais de MOD Variao de Taxa
4 ( 3 3,10 ) = 0,40 D
Variao Total = 0,79 D
Variao dos Custos Indiretos Variveis
Variao de Gasto
(Horas Reais ao Custo Real) (Horas Reais ao Custo-padro)
( 4,13 0,98 ) ( 4,13 1 ) = 0,08 D
Variao de Eficincia
(Horas-padro ao Custo-padro) (Horas Reais ao Custo-padro)
( 4 1 ) ( 4 0,98) = 0,08

Variao Total = 0,16 D
Variao dos Custos Indiretos Fixos
Real Padro Variao
8,13 9,00 0,88 F
Nvel Normal/Padro 40.000 H ($ 10.000) = 2,25/u
Nvel Real 33.000 H ( 4,13 8.000) = 1,97/u
(40.000 33.000) 2,25 + 15.750 variao desfavorvel de Volume/ociosidade de 17,5%.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 50
Memria de clculos
Hora-padro 4h por unidade
Hora Real 4,13h por Unidade ( 33.000 : 8.000)
Custo-padro 1,00
Custo Real 0,98 = ( 32.500 : 8.000 : 4,13)
b. As variaes no tem um fim em si mesmas. Elas levantam questes. Por que esta varia-
o ocorreu? O que pode ser feito para elimin-la? Obviamente a importncia dessas ques-
tes depende da significncia dos desvios.
Variaes de uso de material e de eficincia de mo de obra, respectivamente, revelam que
a quantidade de material ou de mo de obra usada na produo est sendo maior ou menor
do que a planejada, dependendo de que a variao seja favorvel ou desfavorvel.
Se est sendo usado mais material do que planejado, a causa pode estar em outro lugar que
no seja o departamento de produo, por exemplo, a compra de material de qualidade
inferior pelo departamento de compras.
A falha pode situar-se no departamento de produo e pode ser atribuda ao pouco cuidado
do supervisor ou ao uso de um staff destreinado ou a mquinas defeituosas.
Uma variao desfavorvel de mo de obra pode ser atribuda a uma falha no controle dos
chefes, m relaes no trabalho, fatores de sade, ferramentas inferiores e no apropriadas,
staff destreinado. Outra vez, a responsabilidade pelas variaes deve ser localizada.
Por exemplo, se a variao desfavorvel de mo de obra devida a um staff pouco treinado,
esta ineficincia deve ser atribuda ao departamento de pessoal, mas por outro lado, se a
variao causada pela condies econmicas do momento que geram uma diminuio no
nmero de tcnicos especializados, a variao considerada como incontrolvel.
As variaes de preo e taxas salariais, muitas vezes, podem no ser controlveis pela em-
presa, particularmente quando existem acordos nacionais a respeito de preos e salrios.
Por outro lado, podem ocorrer variaes na negociao dos contratos para fornecimento de
materiais que so de responsabilidade do departamento de compras.
O departamento de compras controla os preos atravs de cotaes feitas entre os diversos
fornecedores, podendo levar vantagem nas compras de lotes econmicos e conseguir des-
contos atravs de pagamentos a vista. Ineficincia nessas reas revelaro variaes desfa-
vorveis pelas quais esse departamento ser responsabilizado.
Em relao s variaes dos custos indiretos, as variaes de gasto so, geralmente, de res-
ponsabilidade da direo geral, porque usualmente estes Custos so de responsabilidade
desse departamento.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 51
Normalmente, a variao de volume no controlvel pelo gestor do departamento;
geralmente, de responsabilidade do departamento de vendas ou do departamento de con-
trole da produo.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 52
13
Controle dos Custos Administrativos
Questes
1. D o significado de custos administrveis ou discricionrios. Qual a diferena entre
esse tipo de gasto e os considerados em captulos anteriores?
So gastos que incorrem sob o controle dos administradores. So gastos fixos que se ori-
ginam de decises peridicas, geralmente anuais, sobre apropriaes que refletem direta-
mente as polticas da administrao-geral. Os custos discricionrios podem no ter nenhu-
ma relao com o volume de atividade.
2. Quais os problemas inerentes ao controle das despesas administrativas e de pesquisa
e desenvolvimento?
Torna-se difcil controlar estes custos, devido ausncia de mtodos que determinem os
nveis apropriados, uma vez que os benefcios associados a esses gastos nem sempre podem
ser mensurados em termos financeiros. Custos de pesquisa e desenvolvimento, por exem-
plo, no final podem conduzir a melhores produtos ou processos de produo, mas existe pe-
quena ou quase nenhuma conexo direta entre os custos incorridos no ano e os benefcios
financeiros atribudos a esses custos durante o ano.
3. Indique trs bases nas quais as despesas de vendas podem ser analisadas.
Podem ser classificadas segundo sua natureza: salrio de vendedores e comisses, viagens
e propaganda; segundo sua funo: vendas, propaganda, transporte, cobrana e armaze-
nagem; classificao por seo: localizao, produo, canais de marketing, divises opera-
cionais e consumidores.
4. Diferencie gastos para obteno dos pedidos dos gastos para atendimento dos pedi-
dos.
Os gastos com obteno dos pedidos so difceis de controlar, uma vez que no existe um
padro que seja til a todos os objetivos. As empresas geralmente optam por parmetros,
tais como chamadas telefnicas ou chamadas dirias, visitas efetuadas etc. As despesas de
propaganda formam o grande componente desses gastos ao lado daquelas feitas pelo de-
partamento de pesquisa de marketing.
Os gastos para atendimento dos pedidos so relativamente mais fceis de controlar, pois
esto associados a procedimentos internos. As despesas de faturamento, embalagem e ex-
pedio podem ser controladas por referncias bem mais objetivas..
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 53
4
Aspectos Comportamentais da Avaliao de Desempenho
Questes
1.
Estabelecimento claro das variveis que esto sob controle dos diversos gestores, possibili-
tando que as causas de ineficincia sejam determinadas e cobradas do responsvel.
A avaliao do desempenho dos gestores, em termos do seu oramento departamental,
um dos poucos elementos, na estimativa de desempenho, que est baseado em padres
concretos. Existe pouco espao para manipulao ou escapes se os resultados no esto
de acordo com os esperados no oramento. Se as presses oramentrias se tornam muito
grandes, podem levar a desconfiana, hostilidade e, eventualmente, a baixos nveis de de-
sempenho, como reao contra os controles oramentrios.
O problema entre custos controlveis e no controlveis uma causa importante de tenso
entre os gestores. A tarefa do gestor do departamento ou centro de custo, por exemplo,
atingir seus objetivos com o menor custo possvel.
Uma das dificuldades iniciais que surgem na avaliao de desempenho, que se aplica a to-
dos os nveis da gesto, saber qual o conjunto de variveis sob seu controle. Esse problema
agrava-se quando a responsabilidade por uma atividade compartilhada por dois ou mais
indivduos ou funes. Ineficincia na produo, por exemplo, pode ser devida a frequentes
quebras de mquinas (funo de manuteno), materiais inferiores (funo de compra),
defeitos nos materiais (funo de inspeo), m qualificao da mo de obra (funo de
RH).
Estabelecer padres de desempenho, em si, no uma tarefa fcil. Requer definio clara
de metas e responsabilidade, delegao de autoridade, uso de substitutos satisfatrios para
as atividades, comunicao efetiva das informaes e compreenso da psicologia da moti-
vao humana.
Controladoria: Teoria e Prtica | Figueiredo | Caggiano 54
15
Balanced Scorecard e Logstica Empresarial
Questes
1. Cite 3 fontes que moldaro o ambiente logstico empresarial e, na sua opinio, qual a
razo de ser de cada uma? (Discusso em sala de aula)
2. Qual o objetivo gerencial do Balanced Scorecard?
R.: Viso geral e abrangente da empresa a partir de um conjunto de indicadores gerenciais.
Possibilita definir uma melhor estratgia empresarial de acordo com o mercado no qual
dever sobreviver.
3. O Balanced Scorecard um sistema inovador de gerenciamento que analisa o desem-
penho das unidades de negcio sob quatro perspectivas, quais so elas?
4. O que so empresas virtuais? D exemplos.
R.: Agilidade o business core dessas empresas, que esto voltadas para os mercados emer-
gentes e prontas para desenvolver solues sob medida para as necessidades de seus
clientes. Tm seu modelo de sucesso fortemente centrado em disponibilizao de seus
servios no local desejado pelo cliente.
Por exemplo as empresas operantes na Internet, tais como Flores online, Submarino,
etc.