6.

INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS Las instituciones bancarias debern observar en la elaboracin de sus estados financieros peridicos, las instrucciones siguientes: 6.1 Balance General Analtico:

Este estado financiero se preparar con base en sus registros contables. Las columnas que contiene el formulario correspondiente, se utilizarn en la forma siguiente: COLUMNA 1 2 3 4 5 1. ANOTACIN Cuentas de tercer grado Cuentas de segundo grado Cuentas de primer grado Operaciones por tipo de moneda Grupos de primer grado

A la suma de los saldos acreedores de las cuentas individuales de los prstamos en cuenta corriente, debe drsele el tratamiento siguiente: a) Agregarse al saldo de la cuenta "301101 DEPSITOS A LA VISTA", en las subcuentas que corresponda; Agregarse al grupo de cuentas "103 CARTERA DE CRDITOS", distribuyndola en las divisionarias que corresponda.

b)

2.

En los balances generales mensuales, debe colocarse la suma de los grupos "6 PRODUCTOS" y "7 GASTOS" y la diferencia (Resultados del ejercicio, a la fecha del balance) anotarla en la columna 5, para mantener la ecuacin patrimonial. Estado de Resultados Analtico:

6.2

Este estado se preparar con base en sus registros contables. Las columnas que contiene el formulario correspondiente, se utilizarn como sigue: COLUMNA 1 2 3 4 ANOTACIN Cuentas de Tercer Grado Cuentas de Segundo Grado Cuentas de Primer Grado Grupos de Primer Grado

6-1

INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS 6.3 Estados Financieros Condensados:

Estos estados se obtienen de los estados financieros analticos y sus cifras deben consignarse en quetzales, sin centavos. El balance general condensado, deber presentar por separado los rubros siguientes: "PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR" con la suma de los saldos de las cuentas 101199, 101699, 102199, 102699, 103199, 103699, 107199, 107699, 108199 y 108699. "GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR" con la suma de los saldos de las cuentas 301199, 301699, 302199, 302699, 303199, 303699, 304199 y 304699.

6.4

Publicacin de Estados Financieros: Para efectos de la publicacin de estados financieros, debe atenderse lo

siguiente: a) Elaborarse en los formatos aprobados por la Superintendencia de Bancos y presentarse debidamente firmados por el Representante Legal de la Entidad, el Auditor Interno y el Contador; Publicarse conforme lo determina la Ley de Bancos y Grupos Financieros; En los estados financieros de fin de ao se debe transcribir la opinin del Contador Pblico y Auditor independiente que haya efectuado la auditora externa de la institucin. Dicha opinin debe ajustarse a las normas de auditora generalmente aceptadas promulgadas por el rgano correspondiente; En relacin al profesional independiente cuya opinin se incluye en los estados financieros de fin de ao, debe consignarse: Nombre y firma del Contador Pblico y Auditor Nmero de colegiacin profesional y de registro en la Superintendencia de Administracin Tributaria

b) c)

d)

e)

El profesional que firma la opinin debe satisfacer la condicin de ser colegiado activo.

6-2

INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS 6.5 Estado de Flujos de Efectivo:

Este estado debe elaborarse utilizando el mtodo indirecto, observando los lineamientos siguientes: a) Dentro de las partidas de conciliacin entre la ganancia (prdida) neta y el efectivo neto provisto por (usado en) actividades de operacin, deben presentarse aquellas que fueron cargadas o acreditadas contra resultados y que no significaron desembolso o ingreso de efectivo, utilizando como gua aquellas que se muestran en el formato. Cambios netos en activos y pasivos Se consignarn las variaciones netas de aquellas cuentas que por su naturaleza no se presentan como actividades de inversin o de financiamiento. Las variaciones netas deben ajustarse con las eliminaciones que tcnicamente correspondan. Flujos de efectivo por actividades de inversin Las variaciones netas en las cuentas de inversiones temporales, cartera de crditos, inversiones a largo plazo, otras inversiones, inmuebles y muebles y activos extraordinarios, deben ajustarse con las ganancias o prdidas derivadas de su venta o disposicin, a efectos de mostrar el flujo neto provisto por o utilizado en dichas cuentas. La variacin neta en la cartera de crditos debe ajustarse con los cargos efectuados durante el perodo a las cuentas 106101 y 106601 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS, para eliminar los efectos de partidas que no representan movimiento de efectivo. Ejemplo de revelaciones adicionales de operaciones no monetarias 1. El banco registr activos extraordinarios por Qxxx,xxx.xx, como resultado de adjudicaciones hechas en pago de crditos. El banco registr la adquisicin de activos netos por la fusin con el Banco XX. Durante el ejercicio se increment el capital del banco en Qxxx,xxx.xx, por canje de obligaciones convertibles en acciones.

b)

c)

2.

3.

6-3

INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS Ejemplo de eliminaciones requeridas para preparar el estado de flujos de efectivo 1. 401xxx Utilidades diferidas contra las cuentas de activo de Productos por Cobrar correspondientes. 2. 402xxx Productos correspondientes. capitalizados contra las cuentas de activo

3. 603109.01 Productos por fluctuaciones tipo de cambio de activos y pasivos en moneda extranjera contra las cuentas de balance relacionadas. 4. 502105 Revaluacin de activos contra las cuentas de activo relacionadas. 6.6 Estado de Movimiento del Capital Contable: Este estado debe elaborarse observando los lineamientos siguientes: a) Los saldos iniciales y finales deben tomarse de los saldos reportados en los respectivos balances generales analticos; Para la anotacin de las variaciones deben tomarse por separado los cargos y abonos aplicados a cada cuenta o subcuenta, segn corresponda. No deben anotarse movimientos netos; Si se considera necesaria la ampliacin de conceptos de alguno de los saldos o movimientos, pueden anotarse en hojas adicionales. Estados Financieros Consolidados: Las instituciones que tengan la propiedad del 50% o ms del capital accionario de otras instituciones bancarias, deben elaborar y presentar a la Superintendencia de Bancos estados financieros consolidados, as como publicar dichos estados. Cuando las acciones se compren por un costo mayor o menor a su valor en libros, para efectos de presentacin de estados financieros consolidados, la diferencia se ajustar contra una cuenta de Cargos Diferidos o Utilidades Diferidas segn sea el caso. 6.7.1 De la elaboracin: Los estados financieros consolidados deben elaborarse atendiendo las instrucciones siguientes:

b)

c)

6.7

6-4

INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS a) Eliminar todas las transacciones entre las instituciones a consolidar, incluyendo pero sin limitarse a, las operaciones que se mencionan a continuacin y sus efectos en las cuentas de resultados: inversiones en acciones y en valores, crditos, descuento de documentos, depsitos, obligaciones financieras y reportos. Los anexos en donde conste la evidencia del trabajo efectuado de las eliminaciones y las transacciones entre las instituciones a consolidar, debern conservarse y ser presentados a la Superintendencia de Bancos cuando se requieran. La participacin de los accionistas minoritarios podr considerarse como parte integrante del capital contable del balance general consolidado cuando sea menor o igual al 5%. Se denomina participacin de los accionistas minoritarios al porcentaje de propiedad que poseen otros accionistas en el capital social y las utilidades no distribuidas y que son ajenos a la entidad inversionista. Cuando la participacin de los accionistas minoritarios sea mayor al 5% pero menor o igual al 20% no podr considerarse como parte integrante del capital contable del balance general consolidado, por lo que deber revelarse en dicho balance como una cuenta por pagar a favor de los accionistas minoritarios. Cuando la participacin de los accionistas minoritarios sea mayor al 20% pero menor o igual al 50% n o podr considerarse como parte integrante del capital contable del balance general consolidado, por lo que deber revelarse en dicho balance como INTERES MINORITARIO, y presentarse despus del grupo 4 Otras Cuentas Acreedoras y antes del grupo 5 Capital Contable. Las cuentas del capital primario y capital complementario del balance general consolidado, deben reflejar las utilidades del grupo, acumuladas bajo el mtodo de lo percibido, que han surgido con posterioridad a la adquisicin de las acciones. Cuando la participacin de los accionistas minoritarios sea menor o igual al 5%, la parte de la utilidad neta del ejercicio que corresponda a dichos accionistas minoritarios, podr considerarse como parte integrante de los resultados del ejercicio revelados en el balance general consolidado. Cuando la participacin de los accionistas minoritarios sea mayor al 5% pero menor o igual al 50%, la parte de la utilidad neta del ejercicio que corresponda a dichos accionistas minoritarios no podr considerarse como parte integrante de los resultados del ejercicio del balance general consolidado, por lo que en dicho balance deber

b)

c)

d)

e)

f)

g)

6-5

INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS revelarse, segn corresponda, en la forma establecida en las literales c) y d) anteriores y en el estado de resultados consolidado, restando las utilidades totales. A la utilidad total del estado de resultados se le resta la participacin de los accionista minoritarios y se presenta en el mismo estado de resultados como Inters Minoritario. 6.7.2 1) De la presentacin: Mensual Las instituciones obligadas a presentar a la Superintendencia de Bancos estados financieros consolidados, debern presentar mensualmente el Balance General Consolidado y Estado de Resultados Consolidado, en los formatos y medios aprobados por la Superintendencia de Bancos, a ms tardar el da quince del mes siguiente al que correspondan, debidamente firmados por el representante legal, por el contador y por el auditor interno de la entidad obligada a elaborarlos. 2) Anual El Balance General Consolidado y el Estado de Resultados Consolidado, de fin de ao, deben presentarse a la Superintendencia de Bancos junto con el dictamen del Contador Pblico y Auditor independiente, colegiado activo, que haya efectuado la auditora de dichos estados financieros, a ms tardar el ltimo da hbil del mes de febrero posterior al cierre respectivo. El dictamen mencionado debe ajustarse a las normas de auditora generalmente aceptadas y a las normas internacionales de contabilidad aceptadas y promulgadas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores; sin embargo, las notas a los estados financieros consolidados en adicin a las contenidas en los principios mencionados deben incluir lo siguiente: a) b) Referencia a la entidad reportante y a la poltica de consolidacin. Resumen de los aspectos ms relevantes resultantes de la consolidacin. Revelacin de las contingencias que puedan afectar la situacin financiera consolidada y aquella informacin que se considere imprescindible para aclarar aspectos especiales.

c)

6-6

INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS d) Polticas significativas de contabilidad: preparacin de conformidad con normas internacionales de contabilidad y las prcticas prevalecientes en la industria bancaria de conformidad con instrucciones dictadas por la Superintendencia de Bancos.

6.7.3

De la publicacin: Las instituciones obligadas a elaborar y presentar a la Superintendencia de Bancos estados financieros consolidados, debern publicar a ms tardar el da quince de los meses de abril, julio y octubre de cada ao, el Balance General Consolidado correspondiente al fin del trimestre anterior; en el caso del ltimo trimestre, ste debe publicarse, conjuntamente con el Estado de Resultados Consolidado, a ms tardar el ltimo da del mes de febrero. Para los efectos de la publicacin de estados financieros de fin de ao, deber atenderse lo siguiente: a) Transcribir la opinin del Contador Pblico y Auditor independiente, colegiado activo, que haya efectuado la auditora de dichos estados financieros, con la indicacin de las instituciones que se consolidaron. Notas a los estados financieros sobre contingencias que pudieran afectar la situacin financiera consolidada y aquella informacin que se considere imprescindible para aclarar aspectos especiales. Consignar el nombre, firma, nmero de colegiacin y de registro en la Direccin General de Rentas Internas, del profesional independiente cuya opinin se incluye en los estados financieros consolidados.

b)

c)

6-7

______________________________________________________________________________________________________ INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS

INSTITUCIONES_____________________________________

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL_____________________________DE_________ (Cifras en Quetzales) Tipo de cambio de referencia: MONEMONEDA DA EXTRANNACIOJERA NAL (En Quet.)

ACTIVO TOTAL DISPONIBILIDADES Caja Banco Central Bancos del Pas Bancos del Exterior Cheques y Giros a Compensar Giros sobre el Exterior INVERSIONES TEMPORALES Ttulos-Valores de Emisores Nacionales Ttulos-Valores de Emisores Extranjeros Intereses Pagados en Compra de Valores SUMA (-) Estimaciones por Valuacin CARTERA DE CREDITOS Vigentes Al Da En Mora Vencidos En Proceso de Prrroga En Cobro Administrativo En Cobro Judicial SUMA (-) Estimaciones por Valuacin PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR (-) Estimaciones por Valuacin

PASIVO TOTAL DEPOSITOS Depsitos a la Vista Depsitos de Ahorro Depsitos a Plazo Otros Depsitos CREDITOS OBTENIDOS Banco Central Instituciones Financieras Organizaciones Internac. Y Entidades Extranjeras Bancos del Exterior OBLIGACIONES FINANCIERAS TITULOS DE CAPITALIZACION GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR INTERS MINORITARIO PROVISIONES SUCURSALES, CASA MATRIZ Y DEPTOS. ADSCRITOS CREDITOS DIFERIDOS SUMA DEL PASIVO OTRAS CUENTAS ACREEDORAS INTERS MINORITARIO

MONEDA NACIONAL

MONEDA EXTRANJERA (En Quet.)

GASTOS ANTICIPADOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS (-) Estimaciones por Valuacin INVERSIONES A LARGO PLAZO Ttulos-Valores de Emisores Nacionales Ttulos-Valores de Emisores Extranjeros Intereses Pagados en Compra de Valores SUMA (-) Estimaciones por Valuacin OTRAS INVERSIONES SUCURSALES, CASA MATRIZ Y DEPTOS. ADSCRITOS INMUEBLES Y MUEBLES (-) Depreciaciones Acumuladas CARGOS DIFERIDOS (-) Amortizaciones Acumuladas SUB-TOTAL APORTES PARA ACCIONES OTRAS APORTACIONES RESERVAS DE CAPITAL CAPITAL COMPLEMENTARIO OTRAS RESERVAS DE CAPITAL RESERVA PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES OBLIGACIONES SUBORDINADAS REVALUACION DE ACTIVOS SUMA DEL PASIVO Y OTRAS CUENTAS ACREEDORAS CAPITAL CONTABLE CAPITAL PRIMARIO CAPITAL PAGADO Capital Autorizado Capital No Pagado (-) Casa Matriz, Capital Asignado

________________________________________________________________________________________________________________________

6-8

______________________________________________________________________________________________________ INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS

INSTITUCIONES_____________________________________

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL_____________________________DE_________ (Cifras en Quetzales) Tipo de cambio de referencia: MONEMONEDA DA EXTRANNACIOJERA NAL (En Quet.)

ACTIVO TOTAL

PASIVO TOTAL GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUSION PERDIDAS POR APLICAR DE EJERCICIOS ANTERIORES AJUSTES AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA GANANCIAS POR APLICAR DE EJERCICIOS ANTERIORES VALUACION DE ACTIVOS DE RECUPERACION DUDOSA (-) RESULTADOS DEL EJERCICIO SUMA DEL CAPITAL CONTABLE

MONEDA NACIONAL

MONEDA EXTRANJERA (En Quet.)

SUMA DEL ACTIVO

TOTAL IGUAL AL ACTIVO CUENTAS DE ORDEN CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS VALORES Y BIENES CED. EN GARANTIA GARANTIA CARTERA DE CREDITOS CLASIFICACION DE INVERSIONES Y CARTERA DE CREDITOS MARGENES POR GIRAR ADMINISTRACIONES AJENAS DOCUM. Y VALORES PROPIOS REMITIDOS EMISIONES OBLIGACIONES FINANCIERAS OTRAS CUENTAS DE ORDEN SUMA XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

CUENTAS DE REGISTRO

Q.XXX

Guatemala, ____de ________________de________

Nombre y Firma CONTADOR

Nombre y Firma AUDITOR INTERNO

Nombre y Firma PRESIDENTE DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN O JUNTA DIRECTIVA

Nombre y Firma GERENTE GENERAL

________________________________________________________________________________________________________________________

6-9

______________________________________________________________________________________________________________ INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS

INSTITUCIONES:_________________________________________ ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO Del___________________al________________de _____ (Cifras en Quetzales)

PRODUCTOS POR COLOCACIN Financieros Por Operaciones en Moneda Extranjera GASTOS POR CAPTACIN Financieros Por Operaciones en Moneda Extranjera MARGEN DE INVERSIONES PRODUCTOS POR SERVICIOS GASTOS POR SERVICIOS MARGEN DE SERVICIOS OTROS PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIN PRODUCTOS De Urbanizacin y Vivienda Por Promocin de Empresas Por Dividendos y Participaciones GASTOS De Urbanizacin y Vivienda Por Promocin de Empresas Estimaciones por Fluctuaciones del Precio de Mercado MARGEN DE OTROS PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIN MARGEN OPERACIONAL BRUTO GASTOS DE ADMINISTRACIN MARGEN OPERACIONAL NETO PRODUCTOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS Productos Gastos PRODUCTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Productos Gastos GANANCIA (PRDIDA) BRUTA Impuesto sobre la Renta GANANCIA (PRDIDA) NETA (-) INTERES MINORITARIO UTILIDAD CONSOLIDADA

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX (XXXX) XXXX

Guatemala, _______ de ________________________________ de _____

Nombre y Firma CONTADOR Nombre y Firma PRESIDENTE DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN O JUNTA DIRECTIVA

Nombre y Firma AUDITOR INTERNO Nombre y Firma GERENTE GENERAL

______________________________________________________________________________________________________________

6 - 10

INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS

INSTITUCIONES: BANCO Y FINANCIERA INFORMACIN SOBRE LOS AJUSTES EFECTUADOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Perodo: ________________________________________

1.

INVERSIONES : a) b) En Acciones:1 Otras Inversiones:2

2.

DEPSITOS: 3

3.

PRSTAMOS: 4

4.

OTROS: 5

1 2 3 4 5

Se anotar el nmero de acciones, el valor nominal y el precio pagado por cada una de ellas. Se anotar cualquier otro tipo de inversiones que se tengan. Se anotar el monto de los depsitos, monetarios y de cuentas de ahorro que se tengan entre las instituciones que se consoliden. Se anotar el monto original del prstamo, el plazo y el saldo a la fecha de consolidacin. Se anotar informacin relevante sobre otros ajustes que se hayan efectuado a la fecha de consolidacin.

6 - 11

INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS EJEMPLOS DE PARTIDAS

Ejemplos de jornalizacin de las principales partidas de eliminacin para la elaboracin de los estados financieros consolidados. Estas partidas son extracontables y se hacen nicamente para eliminar las trans acciones entre las instituciones a consolidar. 1. 501 502 INVERSIONES EN ACCIONES Capital Primario Capital Complementario (Cuando proceda) Inversiones a Largo Plazo Para eliminar la inversin de capital entre instituciones. 2. 501 502 111 107 INVERSIONES EN ACCIONES - CON PRIMA Capital Primario Capital Complementario (Cuando proceda) Cargos Diferidos Inversiones a Largo Plazo xxx xxx xxx xxx xxx xxx

107

xxx

Para eliminar la inversin de capital entre las instituciones cuando el costo de la adquisicin de las acciones es mayor a su valor en libros. 3. 501 502 INVERSIONES EN ACCIONES - CON DESCUENTO Capital primario Capital Complementario (Cuando proceda) Inversiones a Largo Plazo Utilidades Diferidas xxx xxx

107 401

xxx xxx

Para eliminar la inversin de capital entre las instituciones cuando el costo de la adquisicin de las acciones es menor a su valor en libros.

6 - 12

INSTRUCCIONES PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS

4. 302 103

PRESTAMOS Crditos Obtenidos Cartera de Crditos Para eliminar de los crditos concedidos entre instituciones. xxx xxx

5. 301 101

DEPSITOS MONETARIOS Y DE AHORRO Depsitos Disponibilidades Para eliminar los depsitos entre instituciones. xxx xxx

6. 303 102

INVERSIONES TEMPORALES Obligaciones Financieras Inversiones Temporales Para eliminar las inversiones temporales entre instituciones. xxx xxx

7. 302 601 308 103 701

DOCUMENTOS DESCONTADOS Crditos Obtenidos Productos Financieros Crditos Diferidos Cartera de Crditos Gastos Financieros Para eliminar los documentos descontados entre instituciones. xxx xxx xxx xxx xxx

1. 601 701

PRODUCTOS FINANCIEROS POR INTERESES Productos Financieros Gastos Financieros Para eliminar los productos financieros entre instituciones. xxx xxx

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