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Informativo Caballero Bustamante

Restitucin de la tasa del IGV

1. La empresa ALIMENTOS GENERALES S.A., proveedora de bienes ha celebrado un contrato el 27.02.2011, en virtud del cual ha entregado una serie de productos el 05.03.2011. Adems, nos ha precisado que el comprobante de pago (factura) se ha emitido el da de la entrega de los bienes (05.03.2011). Al respeco, nos consulta cul es la tasa de IGV a aplicar, si la tasa consignada en el contrato (19%) o la que corresponde a la fecha en que se percibe la retribucin (18%)?. Sobre el particular, la regla para resolver este y otros supuestos en relacin a la adecuada aplicacin de la tasa del IGV, es determinar el momento de nacimiento de la obligacin tributaria de acuerdo con lo previsto en el artculo 4 de la Ley del IGV (LIGV). As, en el literal a) de la referida norma y respecto a la venta de bienes, se establece que es la fecha en la que se emite el comprobante de pago o la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Es decir, en el caso de la venta de bienes, la fecha del contrato a efectos de definir el momento en que la obligacin tributaria en relacin al IGV ha nacido, resulta irrelevante. Estando a lo anterior, y considerando que la obligacin naci el 05.03.2011 (fecha en que se entregan los bienes y se emite el comprobante), la tasa a aplicar es de 18%. 2. Se contrat el 25.02.2011 a la empresa de transportes EL RAPIDITO S.A.C. a efectos de trasladar bienes desde el almacn principal ubicado en Lima, hasta un establecimiento anexo de la misma empresa contratante ubicado en la ciudad de Piura. La empresa de transportes ha recogido los bienes el da 26.02.2011 y los entrega en Piura el da 28.02.2011. No obstante, el documento de conformidad del servicio es emitido el 02.03.2011, hecho que condiciona la emisin del comprobante de pago por parte de la empresa de transporte y el respectivo pago que debe realizar el usuario. El comprobante de pago se ha emitido el 03.03.2011. Qu tasa del IGV se aplicar en el caso planteado? El inciso c) del artculo 4 de la LIGV, para el caso de servicios, ha dispuesto el nacimiento de la obligacin tributaria en la fecha que se emita el comprobante o en la fecha en que se perciba la retribucin, lo que ocurra primero. En concordancia con ello, el inciso d) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV (RLIGV) establece que la fecha en que se emite el comprobante es la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste DEBE ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. En la misma lnea, el numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que ste se debe emitir, para el caso de servicios, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: la culminacin del servicio, la percepcin de la retribucin, o el vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos, de ser el caso. Siendo ello as, y tomando en cuenta que el servicio se culmin el 28.02.2011 fecha en la que se entregan los bienes en Piura, la tasa que corresponde aplicar es la del 19%. Debe tenerse en cuenta que si bien la conformidad y liquidacin realizada por el cliente data del 02.03.2011, a razn de las normas antes glosadas, estas fechas son indiferentes para la determinacin del nacimiento de la obligacin tributaria. En conclusin, la empresa de transportes, no obstante haber emitido la factura el 02.03.2011, debe aplicar la tasa del 19% y declarar dicha venta en el periodo febrero 2011, toda vez que el nacimiento de la obligacin tributaria se ha producido el 28.02.2011, fecha en que se culmin el servicio. las obligaciones de acuerdo a las valorizaciones peridicas trimestrales del avance de obra. El 24.02.2011 la empresa de construccin ha entregado la segunda valorizacin; no obstante ello, el cliente recin concluye la supervisin y aprobacin de dicha valorizacin el 18.03.2011, fecha en que se procede a emitir el comprobante de pago y se percibe la retribucin. Nos consultan cundo ha nacido la obligacin tributaria y en qu periodo debe declararse? Sobre los contratos de construccin, el inciso e) del artculo 4 de la LIGV ha precisado que el nacimiento de la obligacin se produce en la fecha que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se perciba el ingreso (total, parcial o por valorizaciones). Por su parte, el numeral 6) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que, para el supuesto de contratos de construccin el comprobante debe emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso (total o parcial y por el monto efectivamente percibido). En ese orden de ideas, la obligacin tributaria ha nacido el 18.03.2011, fecha en que se percibi la retribucin, siendo en el supuesto de contrato de construccin, indistinto la fecha en que se ha emitido el informe de valorizacin. Por lo anteriormente expuesto, corresponde aplicar la tasa del 18% y declararse como operacin del periodo marzo 2011.

3. Una empresa del rubro de construccin, ha celebrado un contrato de construccin en el mes de setiembre de 2010, proyecto que durara nueve (9) meses, determinando el pago de

4. El recibo de servicio de suministro de energa elctrica que consigna un perodo de consumo del 19.01.2011 al 18.02.2011, emitido el 19.02.2011, con fecha de vencimiento 04.03.2011 y pagado el 06.03.2011, ha sido emitido con la tasa del 19%. La tasa aplicada es la correcta?; de no ser el caso, cul es el importe del IGV que la empresa usuaria debera considerar como crdito fiscal? El segundo prrafo del inciso c) del artculo 4 de la LIGV establece el na-

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cimiento de la obligacin tributaria en el caso del servicio de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha del vencimiento del plazo, lo que ocurra primero. En el caso consultado, considerando que tanto el vencimiento como el pago del suministro se ha realizado en el perodo marzo 2011, la tasa aplicable debe ser la del 18%. Estando a lo anterior, dado que el recibo se ha emitido con la tasa del 19%, entendemos que la empresa que brinda el servicio de suministro de energa elctrica proceder a ajustar la diferencia originada por el mayor valor cobrado (1%), con oportunidad de la emisin del recibo de consumo siguiente. Por su parte, la empresa usuaria para efectos de la declaracin del periodo marzo tendr que aplicar como crdito fiscal el importe del IGV equivalente al 18% sobre el valor de los servicios afectos y reflejar como un derecho por cobrar la diferencia pagada que resulte por haberse aplicado la tasa del 19%. 5. La empresa ESTRUDIOS S.R.L. adquiri bienes el 22.03.2011, da en que recibi la factura y efecto el pago. Con oportunidad de la declaracin del periodo marzo 2011 advierte que la mencionada operacin ha sido gravada con la tasa del 19%. Al respecto nos consulta qu porcentaje debe considerar en su declaracin del mes de marzo 2011 como crdito fiscal? En el presente caso, es evidente que se debi aplicar la tasa del 18%, considerando que en el perodo marzo 2011 se configur el nacimiento de la obligacin tributaria. Siendo ello as, conforme a lo establecido en el numeral 7 del artculo 6 del RLIGV, sino fuera factible anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo; proceder la deduccin nicamente hasta el monto del impuesto que corresponda. Es decir, se podr utilizar como crdito fiscal el importe que resulte por aplicacin de la tasa del 18%. 6. La empresa LOS MERCANTILES S.A. nos consulta qu tasa debe consignarse en una Nota de Crdito emitida el 20.03.2011 mediante la que se efecta la anulacin parcial de una operacin de venta realizada el 02.12.2010? En el presente caso, se advierte que la obligacin tributaria se origin en el mes

de diciembre 2010 cuando la tasa vigente del IGV ascenda al 19%. Por lo tanto, aunque la Nota de Crdito sea emitida en el perodo marzo 2011, proceder considerar para realizar el ajuste del comprobante de pago, la tasa del 19%, ya que se est modificando la operacin original. 7. Una persona jurdica adquiere un departamento cuyo precio fijado en el contrato asciende a S/. 240,000.00, incluido el IGV. El pago de la cuota inicial se realiza el 28.02.2011 la misma que es equivalente al 50% del valor total y el saldo se pagar en cinco (05) cuotas mensuales, las que vencern el ltimo da hbil de cada mes, a partir del mes siguiente de celebrado el contrato. Al respecto, nos consulta cmo determinar la base imponible y si es necesario hacer una "addenda" para reducir el precio de venta? En el caso de la primera venta de inmuebles, el inciso f) del artculo 4 de la LIGV, ha establecido que el nacimiento de la obligacin tributaria, se origina en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. De acuerdo a ello, debemos dar por sentado que al pago inicial percibido el 28.02.2011 debi aplicrsele la tasa del 19%. Por el contrario, los futuros cinco (05) pagos se afectarn con la tasa del 18%. Ello implicara que sobre el saldo por pagar, podran barajarse dos opciones: aumentar la base imponible considerando la reduccin del impuesto, pero manteniendo el precio total o, reducir el precio de venta, situacin esta ltima que perfectamente podra precisarse a travs de una "addenda". Si bien consideramos que la diferencia del 1% en principio no debera significar un mayor ingreso para el vendedor (a travs del aumento de la base imponible), sino una reduccin del precio total pagado por el comprador, sin que como hemos dicho esto perjudique los costos o ingresos del vendedor, no debe olvidarse el Principio del pacta sunt servanda (el pacto es ley entre las partes), tomando en cuenta que el contrato establece el precio final, y si as lo convalida el adquirente, bien podra incrementarse la base imponible, aunque en definitiva no es la finalidad que la Ley N 29666 buscaba al restituir la tasa del IGV al 18%. En cualquiera de los dos casos, sea que el precio total se reduzca en 1% por la aplicacin de una menor tasa del IGV, o que se au-

mente la base imponible a efectos que el precio final no se modifique, dichas precisiones se podran incorporar al contrato mediante una addenda, que adicionado al principal tenga como fin la mejor representacin de la voluntad de las partes. 8. Una empresa exportadora presenta de manera habitual solicitudes de devolucin por el Saldo a Favor Materia de Beneficio del exportador, siendo el periodo de la ltima solicitud 11/2010; no obstante ello, ha embarcado exportaciones en los periodos 12/2010, 01/2011 y 03/2011. La empresa seala que en los referidos periodos el IGV de sus adquisiciones (Saldo a Favor del Exportador) , es superior a las exportaciones embarcadas. Nos consulta cul es saldo que puede solicitar, y cul es la tasa que debe aplicar para tal efecto? El artculo 4 del Decreto Supremo N 126-94-EF, Reglamento de Notas de Crdito Negociables (en adelante RNCN), establece que la compensacin o devolucin tendr como lmite la tasa del IGV sobre las exportaciones realizadas en el periodo. A su vez, el artculo 5 del RNCN precisa que, a fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el perodo, se tomar en cuenta: a) En la exportacin de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas, que sustenten las exportaciones EMBARCADAS en el periodo y cuya facturacin haya sido efectuada en periodo o en periodos anteriores al que corresponda la Declaracin-Pago. Estando a lo anterior, en cumplimiento del Procedimiento 17 del TUPA de la SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo N 0572009-EF, en el Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin debe consignarse el monto total del SFMB de los periodos 12/2010, 01/2011 y 03/2011, contra el ltimo periodo y nicamente despus de presentada la Declaracin Mensual IGV - Renta PDT 621; es decir en la casilla 106 - Periodo Tributario, se debe sealar 03/2011. Asimismo, la tasa a aplicar sobre lo embarcado, a efectos de determinar el SFMB, tal como lo ha dispuesto el mencionado artculo 4 del RNCN, es la vigente para cada periodo, esto es, por 12/2010 y 01/2011 ser el 19% y para el perodo 03/2011 ser el 18%. Cabe indicar que, la suma de los tres montos se consignar en la casilla 102 - Importe Solicitado en Devolucin. n