ARMONIZACION "Proceso de aumento de la competitividad de las practicas contables, estableciendo limites a su grado de variacin".

(Caibano, 1998, pp 6) Implica una reconciliacin de diferentes puntos de vista y permite requerimientos diferentes en pases individuales. (Vasquez, 2001, pp 72). A travs de este proceso se adapta la normatividad internacional a las necesidades de un pas. 2. www.gobernabilidad.cl La armonizacin no permite que la informacin del pas sea homognea, a pesar de estar aplicando parte de los estndares internacionales. La armonizacin puede verse como la opcin mas favorable para Colombia, pero teniendo en cuenta quien la regule, puesto que el gobierno emitira principios conforme a las necesidades del recaudo fiscal del estado y brindara como resultado, no una armonizacin sino una acomodacin, interviniendo directamente en la preparacin y presentacin de informes; Sin embargo, el Estado, debera en el mejor de los casos propender solamente por garantizar la democracia y permitir la libertad de empresa, por esta razn sera recomendable que el proceso estuviera a cargo de una institucin privada que vele por que las necesidades de las empresas sean consideradas al momento de adaptar las normas.

lvarez, H. (2002, septiembre). Armonizacin o adopcin de la normativa contable. Ponencia en el II Coloquio Internacional de la Contadura Pblica, Bogot, Colombia. CAIBANO, L. y GISBERT, A. (2007) El proceso de armonizacin contable internacional, la estrategia europea y la adaptacin de la normativa contable en Espaa. En: Revista Contadura Universidad de Antioquia No 51. Pp.11-40. Medelln, Colombia. JARNE y LANEZ (2002).El proceso de Armonizacin contable en la unin Europea: Hacia los estndares internacionales. En: Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoria. No 11, Jul Sep. Bogot http://www.bdigital.buap.mx/citacion/uploads/100100100/ponenciacongresoMetodos.pdf http://www.ilustrados.com/tema/9751/Concepto-armonizacion-estandarizacion-contableinternacional.html

II LA ARMONIZACION La armonizacin: formas, grado y extensin El concepto de armonizacin tiene referencias csmicas y musicales que apuntan a la utilizacin de elementos diferentes en una forma tal que todos ellos contribuyan a la consecucin de uno o varios fines. La armonizacin, en el contexto econmico, tampoco es un fin en s misma sino que es un medio para alcanzar ciertos fines como pueden ser la eficiencia o la equidad. Hay varias formas para poner en orden o armonizar los elementos diferentes. La primera es mediante la regulacin precisa de instituciones (funcionamiento del mercado), factores de produccin, caractersticas tcnicas de los productos, etc. Esta modalidad es costosa en s misma puesto que requiere un cierto volumen de recursos para su implementacin y, adems, puede afectar a la asignacin y al uso eficiente de recursos econmicos. La segunda forma se centra en la armonizacin de objetivos concretos de la poltica econmica; solamente proporciona una direccin a seguir y cada una de las partes puede utilizar los instrumentos que ms le convengan para conseguir aquellos objetivos. Una tercera opcin es la de llegar a acuerdos sobre determinados principios cuyo desarrollo

y cumplimiento por las partes permitir alcanzar los objetivos buscados. Cada una de estas formas de armonizacin tiene diferentes implicaciones en trminos de costo, de intervencin/distorsin y de facilidad/posibilidad de seguimiento y de cumplimiento. Desde otro punto de vista, cada una de ellas deja ms o menos parcela de libertad a los participantes en la armonizacin. La armonizacin de la regulacin de los mercados, productos, sectores, etc. es ms costosa en cuanto a los ajustes necesarios en el marco regulatorio de partida, requiere mayor intervencin de los poderes pblicos y probablemente introducir ms distorsiones en la asignacin de los recursos; el grado de cumplimiento es tambin mucho ms visible y, desde luego, el margen de maniobra de cada participante es mucho menor que en el resto de las modalidades de armonizacin. Sin embargo, hay que adelantar que, en abstracto, ninguna es preferible sobre la otra: depender del rea en concreto que se pretende armonizar. Un aspecto diferente de la armonizacin es su profundidad que puede alcanzar diferentes grados y se puede medir por el margen de tolerancia permitido hacia los comportamientos o estructuras diferentes. Se dice que la armonizacin es completa cuando no existe ningn margen de tolerancia. Por ejemplo, los criterios de covergencia de Maastricht no permiten entrar en la Unin Monetaria a los pases cuya deuda exceda del 60% del PIB o cuyo dficit supere el 3% del PIB. Los mrgenes de tolerancia y, con ellos, la profundidad de la armonizacin vara segn los objetivos de la integracin. La otra dimensin de la armonizacin es su extensin y tambin difiere segn el grado de integracin que se pretende alcanzar. Puede abarcar la totalidad de los sectores productivos o limitarse a determinados sectores, la totalidad del sistema tributario o slo algunos impuestos. Las tendencias actuales del comercio internacional han despertado un inters creciente por la armonizacin. Sin embargo, el comercio internacional se basa precisamente en las diferencias existentes entre los pases que confieren a stos ciertas ventajas relativas de unos sobre otros; de manera que el libre comercio no implica ni, en principio, requiere la armonizacin de las polticas nacionales. Sera suficiente eliminar o reducir las barreras arancelarias y otras que se opongan al libre intercambio de bienes y servicios pero vemos que las demandas de armonizacin se quieren extender a otros sectores de la poltica que tienen o pueden tener una incidencia importante en los costos de produccin y, por tanto, en la competitividad de los productores. De este modo, los pases desarrollados que aplican polticas estrictas en materia de medio ambiente, por ejemplo, quieren que los pases en desarrollo establezcan regulaciones -y costos- similares. El otro argumento de los armonizadores es el temor a que, a travs del libre comercio, los pases ms pobres puedan transferir sus estndares inferiores a los pases que tienen un nivel superior (salarios, jornada laboral, etc.). Armonizacin e integracin Al margen de los planteamientos armonizadores surgidos en los ms recientes acuerdos comerciales la armonizacin parece tener ms sentido en los mbitos de la integracin. La integracin econmica entre un grupo de pases aspira a crear, dentro de su espacio geogrfico, las condiciones para conseguir la utilizacin ptima de los recursos internos y externos con el propsito de mejorar las condiciones econmicas y sociales de los habitantes en dicho espacio. La armonizacin, en este contexto, es el instrumento que pretende encauzar las acciones de cada socio en la direccin adecuada para conseguir aquellos fines comunes y la eliminacin de los obstculos que impidan o dificulten su consecucin. La modalidad, el grado y la extensin de la armonizacin dependern del objetivo que se pretende alcanzar, la etapa en que se encuentra el proceso de integracin, el rea afectada, la situacin de cada uno de los participantes respecto del objetivo final y de la capacidad institucional (pblica y privada) para realizar los ajustes necesarios. La adopcin de principios generales puede no ser suficiente si no va a acompaada de objetivos concretos, en reas especficas, moderados transitoriamente por la aceptacin de ciertos mrgenes de tolerancia. A medida que se avance en la integracin aumentar la tendencia a reducir estos mrgenes y ser posible la regulacin comn de determinados sectores o actividades.

Una de las primeras reas de armonizacin se refiere a la eliminacin de los derechos arancelarios y las barreras no arancelarias en el comercio entre los pases participantes con el fin de permitir el libre comercio de bienes y crear un mercado ampliado entre ellos. En la mayora de los procesos de integracin, adems, se han sentado las bases para proteger este mercado a travs de un arancel externo comn creando un rea que favorezca el intercambio regional (unin aduanera). Pero los efectos de esta poltica comn podran quedar anulados, al menos en parte, si no se armonizaran otras medidas de poltica fiscal, comercial o monetaria que los gobiernos nacionales pueden adoptar. La armonizacin tributaria La preocupacin por armonizar la poltica fiscal est justificada por su posible impacto en la asignacin de recursos econmicos tanto si se analiza desde el lado del gasto como de los ingresos. Las decisiones en materia de gasto (inversiones) pueden influir, a largo plazo, en la calidad y cantidad de los factores ofrecidos por el pas en cuestin; la infraestructura o el capital humano que estn disponibles en el futuro sern consecuencia de las decisiones presentes. Igualmente, la poltica tributaria puede afectar, en el corto o mediano plazo, a la localizacin de las inversiones directas y a la captacin de ahorro exterior En cuanto a la poltica tributaria existen razones que justifican su armonizacin tanto desde el punto de vista de la equidad como de la eficiencia. La integracin econmica, a medida que facilita la movilidad de bienes y factores, hace que las consideraciones de orden fiscal puedan influir mucho ms en las decisiones de inversin. La armonizacin tributaria debe establecer el grado suficiente de similitud tributaria entre los socios para que la asignacin de recursos no se vea afectada por consideraciones de tipo fiscal (neutralidad) sino por las expectativas de mayores rendimientos econmicos brutos (antes de impuestos). La equidad, interna y externa, puede resultar afectada por decisiones de poltica fiscal tomadas en una especie de carrera a la baja que produce efectos negativos en la capacidad de ahorro y de inversin en los otros socios y que, al mismo tiempo, puede desplazar la carga tributaria hacia otros factores de menor movilidad o menos competitivos como la fuerza laboral. En sentido amplio el concepto de armonizacin tributaria se puede aplicar tanto a la armonizacin de los tributos que integran el sistema impositivo de un pas (coherencia) como a la totalidad de los sistemas impositivos de un grupo de pases (armonizacin). Sin embargo, los principios y las tcnicas a emplear, en cada caso, as como los efectos que se pretende eliminar o reducir pueden ser muy diferentes. Sin embargo, en los procesos de integracin, existe un cierto grado de interrelacin entre ambas, a saber: i) una medida armonizadora acordada para reducir o eliminar una distorsin puede, al mismo tiempo, mermar sustancialmente o suprimir una fuente de ingresos para uno o varios pases que pueden verse forzados a hacer otros cambios en sus respectivos sistemas tributarios; ii) estos cambios derivados de la accin armonizadora tienden a restablecer el equilibrio fiscal interno pero podran producir, al mismo tiempo, una distorsin similar o diferente de la que se elimin. La proteccin otorgada por un determinado nivel del arancel puede ser compensada por un impuesto al consumo y un subsidio a la produccin interna. A pesar del inters y de las poderosas razones para armonizar la poltica tributaria entre los pases comprometidos en un proceso de integracin regional, los avances registrados son limitados. Esta situacin responde a razones tanto de orden poltico como tcnico: histricamente, el poder de establecer tributos es una de las manifestaciones ms fuertes y evidentes de la soberana. Adicionalmente, la poltica fiscal es uno de los instrumentos claves de los gobiernos para influir en el crecimiento econmico de los pases. La conjugacin de ambos planteamientos polticos ha sido y es un factor decisivo en la dificultad de alcanzar consensos armonizadores en cualquier espacio de integracin. La descentralizacin o devolucin del poder a los gobiernos locales o subnacionales es un fenmeno reciente que puede complicar el proceso de armonizacin ya que tales gobiernos pueden establecer tributos en forma autnoma. En la prctica, este hecho podra servir de soporte a ciertos

planteamientos polticos para demandar la participacin de los gobiernos locales en los procesos de integracin econmica de los estados a que pertenecen. Desde el punto de vista tcnico, la falta de un punto de referencia reconocido por todos es un serio obstculo a la hora de proponer la convergencia de los sistemas tributarios. En un hipottico proceso de integracin bilateral las opciones son que A adapte su sistema al de B o viceversa, que ambos ajusten sus respectivos sistemas para encontrar un punto de equilibrio comn o que ambos adopten un modelo diferente de A y B. Cualquiera que sea la opcin propuesta existen dificultades reales y costos para llevarla a la prctica que, con frecuencia, se traducen en demoras ms all de los plazos establecidos. Est, en primer lugar, el costo que la adaptacin representa para un pas en trminos de modificacin de normas, publicidad y reentrenamiento de su burocracia; no menos importante es el costo relativo para el sector privado comparado con los del pas o pases que no tienen que hacer ningn ajuste. En segundo lugar, estos costos pueden transmitir la percepcin de que no hay un reparto equitativo de los beneficios y los costos de la armonizacin. Por ltimo, hay que considerar tambin el impacto que la propuesta de armonizacin puede producir en la coherencia del sistema tributario interno y en los objetivos econmicos para cuya consecucin fu diseado. Entre las opciones posibles, la experiencia de armonizacin no muestra ejemplos de que uno de los socios adopte el sistema tributario de otro. En teora, quedaran abiertas las otras opciones: reajustar los propios sistemas tributarios hacia un punto de convergencia o implantar un sistema diferente al que tienen los pases miembros. Esta ltima se ve limitada por el hecho de que no existe un modelo de sistema tributario con la fuerza suficiente para reemplazar los vigentes en cualquiera de los procesos de integracin. Quedara, finalmente, la opcin de armonizar los sistemas de los pases integrados. La implantacin de esta opcin tiene, a su vez, dos alternativas: i) dejar que el mercado defina el camino a seguir en la armonizacin e identifique los cambios necesarios para eliminar los obstculos a la movilidad de los bienes y factores y las medidas que producen mayores distorsiones en la asignacin y ubicacin de los recursos; ii) consensuar la direccin y el contenido de la armonizacin. Este consenso no requiere necesariamente la existencia de un modelo tributario: puede ser suficiente con identificar las tendencias que han seguido los sistemas tributarios de los pases del entorno econmico y social y que, en buena medida, son respuestas tamizadas a las presiones del mercado. Existen numerosos rasgos comunes en los cambios que se han producido en los sistemas tributarios de los pases occidentales durante las ltimas dcadas. Por una parte, los sistemas se basan en un nmero reducido de figuras que aportan cantidades importantes a la recaudacin total; se han eliminado, en casi todos los pases, la multitud de impuestos o tasas establecidos con un propsito puntual y cuyo rendimiento, destinado al financimiento particular de una institucin o actividad, generalmente no alcanzaba a cubrir el costo de su administracin. Por otra parte, cada uno de los impuestos ha evolucionado en la misma direccin en todos los pases. La estructura tributaria ms generalizada est constituda por: i) el gravamen a la renta de las personas individuales y de las sociedades; ii) los impuestos sobre el consumo general o especfico y sobre el comercio exterior; y iii) los impuestos sobre la propiedad, la riqueza o el patrimonio. Se puede aadir un cuarto grupo con las tasas por el uso de bienes y servicios y para la proteccin del medio ambiente; este grupo es importante en los pases desarrollados y tiende a constituirse en una fuente principal de financiacin para los gobiernos locales. En cuanto a la evolucin experimentada por cada uno de ellos, se puede resumir que los impuestos sobre la renta han reducido considerablemente sus tarifas marginales y su nmero manteniendo 2 3 alcuotas, se han eliminado gran parte de las exenciones e incentivos fiscales y se ha integrado el gravamen a las empresas y los individuos para evitar la doble imposicin. Por su parte, la imposicin al consumo ha adoptado un impuesto general sobre el valor agregado en las etapas de

la produccin y distribucin con una tarifa (principal) y pocas exenciones. Este impuesto se complementa con un nmero reducido de gravmenes sobre bienes seleccionados y altamente productivos en trminos de recaudacin y los impuestos sobre el comercio exterior. La mayora de los pases han eliminado los impuestos a las exportaciones y el nivel del arancel de importacin se ha reducido a la quinta parte del que existan hace slo diez aos; la dispersin de los derechos arancelarios se ha reducido tambin (en promedio de 20 a 3) en direccin a un arancel uniforme. 3 Varios principios, todos ellos importantes, estn detrs de estos cambios; pero habra que destacar los siguientes: i) evitar que los tipos impositivos demasiado elevadas puedan ser un estmulo a la evasin y otras formas de fraude; ii) reducir el costo de cumplimiento y de administracin del sistema tributario mediante su simplificacin; iii) procurar la eficiencia econmica minimizando el impacto en las decisiones de inversin, produccin o consumo y la localizacin y asignacin de los recursos; y iv) procurar al gobierno una recaudacin suficiente y estable que evite la necesidad de introducir frecuentes cambios discrecionales. No parece que pueda ser motivo de discusin la incorporacin de estos principios en los procesos o propuestas de armonizacin. Pero los principios as enunciados no son suficientes; es preciso concretarlos en acciones puntuales para cada uno o algunos de los impuestos. Esto se har despus de ver qu es lo que se ha avanzado en la armonizacin de los tributos en Centroamrica y en el Caribe. III. LOS AVANCES EN LA ARMONIZACION TRIBUTARIA La estructura tributaria La estructura tributaria de los pases de Centroamrica presenta un alto grado de uniformidad en cuanto a las figuras principales de la imposicin: un gravamen sobre la renta, un impuesto general sobre el consumo que grava el valor agregado, un impuesto sobre el consumo de determinados productos y los impuestos sobre el comercio exterior principalmente las importaciones. Sin embargo, la forma en que estn regulados algunos aspectos tributarios pueden producir efectos muy diferentes en los pases; tambin la capacidad recaudatoria de un mismo impuesto es distinta en cada pas afectando no slo a la progresividad sino a los incentivos a la inversin (vase cuadro 3). En el impuesto a la renta, Honduras se sita a la cabeza con 10 puntos sobre el promedio de la regin y Nicaragua y Granada en ltimo lugar, ambos con ms de 10 puntos por debajo del promedio. (Granada y Antigua y Barbuda eliminaron, durante un tiempo el impuesto a la renta de las personas naturales, para restablecerlo en 1994). En los impuestos al consumo destaca la fuerte dependencia de los impuestos selectivos en Nicaragua, mientras que El Salvador presenta la mayor recaudacin relativa por IVA. En este rubro, los pases de la Organizacin de Estados del Caribe Oriental (OECO) muestran ciertas disparidades producto de las diferencias existentes en sus regmenes de tributacin. Por ejemplo, Granada y Dominica gravan el consumo de bienes y servicios mediante la aplicacin de un IVA y de un impuesto a las ventas respectivamente y presentan una diferencia significativa en la participacin relativa global de los impuestos al consumo dentro del total de sus ingresos fiscales (24% y 13%). Con la excepcin de Bahamas y Belice, la participacin de los impuestos al comercio exterior es similar en todos los pases. Destaca la significativa participacin de los impuestos a la exportacin en Costa Rica, Honduras y San Vicente y las Granadinas. La armonizacin de los gravmenes sobre el comercio exterior Los gravmenes sobre la exportacin tienen una finalidad claramente recaudatoria y no han sido ni sern armonizados; el sistema de comercializacin de los productos sobre los que recaen tampoco favorece su armonizacin ni su eliminacin En el caso de los gravmenes sobre la importacin tres elementos afectan al clculo de la deuda tributaria: la base imponible, los derechos arancelarios y el origen de la mercanca en cuanto

que determina los derechos que deben aplicarse en el caso de que existan tratamientos preferenciales. La base imponible del tributo aduanero est constituda por el valor de las mercancas y los esfuerzos para la armonizacin de las reglas que lo definen ha conducido, despus de 30 aos de conflictos, a la aceptacin general de un mtodo nico. 5 Ni los pases de Centroamrica ni los del Caribe aplican todava el Cdigo de Valoracin del GATT/OMC a pesar de que la mayora de ellos han suscrito el correspondiente acuerdo. Los beneficios convenidos en los acuerdos comerciales se conceden a los productos originarios de una de las partes del acuerdo; para ello se establecen reglas que fijan los requisitos que un producto debe reunir para ser considerado originario y, por tanto, con derecho a los beneficios. La proliferacin de acuerdos comerciales har necesaria la armonizacin de las reglas de origen; los primeros resultados podran alcanzarse en algn momento del proceso de creacin del ALCA a travs de los estudios comparativos y propuestas que est preparando el Grupo de Trabajo sobre "Procedimientos Aduaneros y Reglas de Origen". En cuanto a la armonizacin arancelaria, es preciso diferenciar aqu dos aspectos distintos: el sistema de clasificacin o codificacin de las mercancas y los derechos arancelarios. En cuanto al primero, la armonizacin es casi completa a travs del Sistema Armonizado para la Codificacin y Clasificacin de las Mercancas (@Sistema Armonizado@); en cuanto a los derechos arancelarios, se han producido dos movimientos simultneos que han impulsado un notable avance en su armonizacin. En efecto, al reducirse tanto la multiplicidad de derechos existentes hace slo diez aos (dispersin) como su nivel, el resultado es que la mayora de los pases aplican a las importaciones unos derechos arancelarios muy parecidos y a un nivel mucho ms bajo De entrada, el diccionario no nos ayuda demasiado; la definicin general, que es la que corresponde al diccionario, no aborda una problemtica tcnica como es esta. Habla de poner en armona *esto es, en la conveniente proporcin y correspondencia de unas cosas con otras+, o hacer que no discuerden o se rechacen dos o ms partes de un todo, o dos o ms cosas que deben concurrir al mismo fin. En el mismo sentido, la etimologa de la palabra: deriva de arms en griego antiguo, esto es ajustamiento, articulacin. Quiz la leccin a extraer del anlisis lingstico es la de que armona, al contrario de lo que han sostenido algunos autores y sobre todo cierta creencia popular, no se puede equiparar a uniformidad, de que, como en la msica, existen formas de acomodar unos sonidos con otros bien diferentes para que el todo suene lindo
Como se profundizar posteriormente, se requiere una revisin total del Estatuto Tributario, que incluye normas contables desde 1961, las cuales frente a las nuevas realidades estn completamente obsoletas. Aqu el trabajo de armonizacin contable resulta triple: 1) Estndares contables en el Estatuto Tributario 2) Estndares contables para reportes financieros y 3) Estndares contables internacionales. 4.1 Conclusin preliminar Adicional a las grandes diferencias conceptuales entre la medicin contable y tributaria, encontramos de manera contradictoria que normas fiscales sobre medicin y registro de algunos hechos econmicos, tienen efecto sobre los reportes financieros de propsito general. Tal es el caso del ajuste por inflacin de los inventarios, el tratamiento del leasing para determinados activos y contribuyentes, la creacin de algunas reservas, entre otros temas. Esta imbricacin de normas, hace difcil separar totalmente el marco conceptual de las bases comprensivas de los reportes financieros de propsito general, de las bases comprensivas de la tributacin. En este sentido si se pretendiera harmonizar los estndares de contabilidad para los reportes financieros y los establecidos en materia tributaria con los estndares internacionales de contabilidad, en nuestra opinin sera

necesario revisar todas aquellas reglas fiscales que tienen incidencia directa en la contabilidad comercial, con el propsito de separar los intereses sobre la informacin financiera que tienen los particulares de la que tiene el Estado en materia de control tributario. 4.2 Contabilidad como prueba En Colombia, resulta comprensible que para efectos de investigacin de los tributos la contabilidad se constituya en una prueba fundamental. Lo que resulta contradictorio es que se validen las bases comprensivas de la medicin realizada para reportes financieros y que en un gran nmero de situaciones son diferentes de las bases de la tributacin. Sobre este punto, si se piensa en un proceso de harmonizacin con estndares internacionales de contabilidad, se deben exigir las conciliaciones fiscales, es decir, las explicaciones tcnicas de las variaciones entre las bases para reportes financieros y las bases para las tributacin. Para ello se requiere aplicar el mtodo del activo pasivo de IAS 12 Impuesto sobre las Ganancias, Tema que trataremos a continuacin. En Colombia existen mas de 200 diferencias contables y fiscales. (Monsalve, Impuestos 2002 PP 343 - 357 T2). 6. CONCLUSIONES GENERALES Los estndares de contabilidad en Colombia, no tienen un desarrollo conceptual ampliado, lo cual dificulta su comparabilidad con estndares internacionales. Los estndares de contabilidad en Colombia, tienen una desactualizacin desde 1993, con lo cual, los nuevos conceptos de medicin no han sido incorporados en la prctica contable colombiana. Para solo citar dos ejemplos, porque son extensos y de implicaciones fuertes, est la introduccin de riesgos del entorno mediante el modelo del valor razonable y la utilizacin del mtodo del diferido en lugar del mtodo del activo pasivo en las diferencias de impuestos. En Colombia, existe imbricacin de normas contables y tributarias, lo cual, hace difcil separar totalmente el marco conceptual de las bases comprensivas de los reportes financieros de propsito general, de las bases comprensivas de la tributacin. En materia tributaria el reconocimiento inicial de ingresos, costos y deducciones, se hace sobre la base del sistema contable de caja. La contabilidad por causacin es la excepcin. Esta concepcin inicial, hace que las excepciones en materia de medicin y reconocimiento tengan relacin con el sistema de causacin, lo cual hace extenso el tratamiento diferenciado de algunos conceptos. Los estndares de contabilidad para efectos tributarios, en la medicin, tienen reglas especficas para situaciones particulares como costos: inventarios, activos incorporales, activos fijos, acciones; deducciones: laborales, depreciacin, intereses, diferencia en cambio, gastos en el exterior, donaciones, depreciacin, leasing, provisin de cartera; Patrimonio bruto y pasivos, entre otros temas. Esta situacin hace que el reconocimiento de diferencias temporarias de impuestos con el mtodo del activo/pasivo, tenga repercusiones materiales en la determinacin de las utilidades de las empresas y su implementacin, de llegarse a dar, debe ser gradual y permitirse en un espacio de mnimo dos an os como lo hizo el estndar internacional de contabilidad IAS 12. Los cambios en los estndares de contabilidad para los reportes financieros, tienen reflejos directos en las bases de tributacin, tal como el caso de la renta presuntiva (efectos patrimoniales) y otras causaciones en la depuracin de la renta que pudieran originar efectos impredecibles por ahora, al implementar en su totalidad dichos estndares internacionales. Dadas las caractersticas de Colombia en materia de contabilidad internacional, explcitas en la Constitucin Poltica, Estatuto Tributario y Legislacin Comercial, para una actualizacin de los estndares de contabilidad, se requieren cambios en forma simultnea en todas las legislaciones, de tal forma que sean harmonizadas y con efectos predecibles.

 El proceso de expedicin de estndares "Standard setting" , es dinmico, de complejidad creciente y de costos elevados por los expertos involucrados. Pases como Uruguay que los implementaron como si los estndares fueran estticos, hoy en da tienen problemas de actualizacin interna, entre otras causas, por el modelo jurdico del pas. En otras palabras, tienen normas contables internacionales desactualizadas. Colombia no puede caer en el mismo error. Por las recientes experiencias en compan as de los Estados Unidos en asuntos relacionados con prcticas contables fraudulentas, el tema de los estndares de contabilidad no son finalmente un juego de legislacin o una moda, sino un problema de economa nacional, que puede originar fuertes impactos en la recaudacin tributaria y en la estabilidad financiera de las empresas.

Conclusin Debemos modernizar la contabilidad tributaria La contabilidad tributaria debe apoyar la simplicidad, eficiencia y equidad del sistema tributario La contabilidad tributaria no debe estorbar otras necesidades de informacin La armonizacin es necesaria e inevitable
Introduccin Bajo la "necesidad" de implementar un conjunto de prcticas contables "que se ajusten a los usos y reglas internacionales", que fortalezcan la informacin econmico-financiera de los entes-empresas, entregando confianza y transparencia a los mercados pblicos de inversin; se adelanta un proceso mundial de "armonizacin" o "estandarizacin" (enfoques excluyentes); que ha llevado a que diferentes sectores a nivel mundial, propongan el desarrollo de estudios del impacto social, econmico, jurdico, contable y financiero, que representara el abandono de las prcticas contables nacionales y la "adopcin" o "adaptacin" de estndares internacionales de manejo de informacin contable. Palabras clave: desempeo financiero, arquitectura financiera internacional, armonizacin, estandarizacin y sistema contable. 1. Justificacin de la estandarizacin. La homogenizacin del lenguaje en la presentacin de la informacin financiera es un objetivo central de la Nueva Arquitectura Financiera Internacional (NAFI), entendida como "el conjunto de acuerdos para promover la eficiencia y estabilidad del sistema financiero internacional", donde se expone el compromiso de la comunidad internacional en reforzar la arquitectura internacional centrndose en cinco mbitos principales: a. Ms transparencia y promocin de normas y prcticas ptimas b. Refuerzo de polticas, sistemas financieros y fundamentos institucionales del pas c. Refuerzo de polticas para mitigar los costos sociales de la crisis d. Implicacin del sector privado en la prevencin y solucin de crisis, y e. Refuerzo y reforma de foros internacionales.1 La contabilidad al ser incluida como uno de los estndares bsicos de esta arquitectura, debe desarrollar un marco que permita reconocer, medir, valorar, presentar y revelar la informacin que exige el mundo de los negocios actual, fundamentalmente la modalidad de los mercados pblicos de valores, que exigen cada da ms confianza y transparencia. La informacin financiera bajo los criterios de la normatividad internacional pretende: Ofrecer informacin relevante, comprensible, confiable y comparable a los usuarios de los estados finan cieros (caractersticas cualitativas de los EEFF-prrafos 24 a 46 del Marco conceptual del IASB)2 y la orientacin a una informacin transparente; estos usuarios pueden ser internos o externos usuario universal y stos se sintetizan en siete grupos: Inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores, clientes, gobierno y pblico, los cuales presentan unas necesidades especficas de informacin (Usuarios y necesidades de informacin-prrafos 9 al 11 del Marco

Conceptual del IASB). As la funcin de informar de la normatividad internacional est conforme al "Paradigma de utilidad"3, en un sentido restringido (privilegiando los inversores, fundamentalmente del mercado pblico de valores) La estandarizacin contable es un proceso no exento de obstculos y controversias, una vez que la implementacin de una norma no se da en un proceso neutral y asptico; para la estandarizacin cumplir su funcin en los diferentes pases debe complementar las caractersticas generales de flexibilidad y uniformidad, antes que crear disyuntiva entre ellas; al igual que para cumplir su objeto en los diferentes entornos en los que se implementa, debe contar con las caractersticas particulares de cada uno de ellos, tal como lo formula Tua (1983, p, 631-636), (1995, p. 103-106) en la necesidad de contar con los rasgos del entorno, en un proceso de construccin de estndares conforme a un itinerario lgico deductivo: rasgos del entorno, rasgos del sistema e hiptesis instrumentales, definidas como principios desde una concepcin epistmico-teleolgica. En tal sentido (Franco, 1996, p. 49) afirma "Un sistema de informacin que no contemple los factores sociales no puede conducir a la toma de una buena decisin y aunque ello pueda resultar muy complejo debe desarrollarse un modelo ms realista que contenga tres dimensiones, contemplando adems de las relaciones cantidad-precio, los recursos sociales y fsicos... la consideracin del mbito social como parte del objeto de conocimiento de la contabilidad permitir formar nuevos criterios de evaluacin de la eficiencia administrativa, como es el supervit de productividad global de los factores" "La contabilidad es afectada por el entorno en que opera" (Mueller, 1999, p.7), "La contabilidad como se conoce en EEUU, no es como la contabilidad en otros pases, en efecto, encontramos importantes diferencias, las cuales son una consecuencia de la variedad de entornos de negocios que existen en todo el mundo y del hecho de que la contabilidad es sensible al entorno en el que opera". Las condiciones particulares de los entornos, necesidades e interaccin entre economas, permite una definicin amplia de "sistema contable"; tal como se expresa en (Jarne, 1997, p. 43), "Conjunto de factores intrnsecos al propio sistema (agentes internos) que a travs de la modelizacin de que son objeto por medio de sus propias interrelaciones y de las influencias del exterior (agentes externos), conforman un "todo" debidamente estructurado, capaz de satisfacer necesidades que a la funcin contable le son asignadas en los diferentes mbitos"; en la definicin anterior se resaltan cuatro aspectos esenciales al sistema contable: factores intrnsecos, factores del exterior, el sistema contable como un todo y la satisfaccin de necesidades. La funcin que la contabilidad debe cumplir es un factor significativo en la definicin y diseo de un "sistema contable" y la utilidad en el entorno donde ha de implementarse; el paso del "paradigma del beneficio verdadero"4 al "paradigma de la utilidad de la informacin para la toma de decisiones", no se universaliza en todos los entornos; en algunos entornos (pases, regiones, entes-empresas) hoy se utiliza "el paradigma del beneficio verdadero" y existen en otros entornos propuestas frente a la superacin del "paradigma de utilidad" por uno nuevo "el paradigma integral de la contabilidad"5; mantenindose en cada sistema una funcin distinta para la contabilidad, Ejemplo: 1. Funcin fiscal: sirve para determinar la informacin financiera-fiscal, sustento para aplicacin de bases impositivas (tributaria). En los pases donde la contabilidad tiene una orientacin fiscal, la norma establece que lo fiscal prima sobre lo contable en caso de divergencia. 2. Funcin macroeconmica: La contabilidad sirve para ofrecer la informacin necesaria para evaluar la situacin econmica de un pas y los ajustes necesarios a la economa, para pasar de una situacin dada a una situacin deseada en el mbito de los propsitos nacionales. (Tua, 1983, p. 480), (Maldonado y otros, 2000). 3. Funcin legalista: Orientacin que puede identificarse con las caractersticas del "programa de investigacin legalista", presentado en (Caibano, 1974, p. 11), donde la contabilidad tiene la funcin de ofrecer al propietario el resultado (perdidas o ganancias) de las operaciones del ente; al igual que servir de garanta a terceros de la capacidad de pago y endeudamiento de la entidad, puede tambin calificarse adscribirse al "Paradigma de beneficio verdadero". 4. Funcin de utilidad: Esta funcin se describe en el "paradigma de utilidad de la informacin contable"; orientacin pragmtica, utilitarista y finalista de la informacin econmica- financiera, dirigida a convertir los EEFF en herramienta til para la toma de decisiones de los usuarios interesados en la informacin del ente. El marco conceptual de la norma internacional IASB expresa en su prrafo 9, los usuarios y las necesidades de informacin de los mismos, en tal sentido la informacin contable debe responder a sus necesidades: "los usuarios de los EEFF incluyen inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, ya sea actuales o de naturaleza potencial, as como el gobierno, agencias gubernamentales y el pblico...". 5. Funcin integral de la informacin contable: Funcin de gran pertinencia en los momentos actuales, caracterizados por la estandarizacin de estructuras financieras y econmicas, una vez que una funcin integral, consultara las necesidades y caractersticas de los entornos donde se implemente un modelo de contabilidad. Su campo de reflexin es ms amplio al entender que la informacin contable incluye la informacin financiera y econmica analizada desde diversos ngulos (poltico, social, ambiental etc.) Viene de una pgina anterior

La estandarizacin de los instrumentos de aprehensin y revelacin de la informacin es el resultado de la creciente fuerza de la economa global, que ha representado una disminucin de la autonoma de los pases para su autodeterminacin econmica, poltica, militar, social y c ultural; es decir, es una reaccin frente a la creciente necesidad del capital internacional de incrementar sus utilidades, disminuir el riesgo y ejercer un mayor control sobre los procesos de generacin de riqueza. Entendiendo que est es para Mattessich la funcin contable, como se expresa en (Cuadrado y Valmayor, 1999, p. 146), "estudio del flujo de la riqueza econmica en cuanto a su creacin, distribucin y destruccin..." La globalizacin implica la legislacin universal (para los pases dependientes), en este sentido la implementacin de la estructura contable internacional representa la imposibilidad para que los pases puedan emitir normas en materia contable, esta funcin es potestad exclusiva de los organismos internacionales de emisin de estndares (que los hay a todo nivel), las instituciones nacionales se limitaran a cumplir la funcin de supervisar la correcta aplicacin de los estndares internacionales por parte de los encargados de su aplicacin. La estructura internacional de la Contadura ha creado y encargado a organismos mundiales de la emisin de estndares en todos los niveles, tal como se expone en la siguiente grfica7:

Armonizacin fiscal La globalizacin de la economa ha conducido en forma simultnea- aunque parezca paradgico- a mltiples procesos de integracin regional, que a la vez han demandado la necesidad de adoptar formas de armonizacin fiscal. Cada vez que se discute un tratado entre naciones es indispensable ponderar el impacto tributario, porque la legislacin o las condiciones fiscales abiertamente dismiles pueden dar al traste con las mejores intenciones de los firmantes. En trminos generales, la armonizacin fiscal persigue evitar las distorsiones en la libre circulacin de bienes, servicios y factores productivos entre los pases. Cada vez que se discute un tratado entre naciones es indispensable ponderar el impacto tributario, porque la legislacin o las condiciones fiscales abiertamente dismiles pueden dar al traste con las mejores intenciones de los firmantes. En trminos generales, la armonizacin fiscal persigue evitar las distorsiones en la libre circulacin de bienes, servicios y factores productivos entre los pases. La eliminacin de aranceles y restricciones no arancelarias para los pases firmantes, el establecimiento de un arancel externo comn para terceros, y el compromiso de otorgar a los productos importados del rea del convenio el mismo tratamiento impositivo que se otorga a los nacionales, son lugares comunes en casi todos los tratados. No obstante, tal vez el aspecto ms difcil de conciliar tiene que ver con la armonizacin de la legislacin sobre impuestos directos internos, hecho que no es de menor importancia. Con frecuencia se suele pensar que el proteccionismo est vinculado en forma exclusiva con los impuestos externos, pero en mi criterio tambin se puede dar con los impuestos internos. Si un pas exonera del impuesto sobre la renta a las empresas dedicadas a la fabricacin o comercializacin de determinados productos, es natural que ellas los puedan vender a menor precio que el de sus competidores. Aqu se genera un elemento protector, aunque el tratamiento arancelario y frente al IVA sea idntico. Por eso la tendencia en las legislaciones moderna es evitar las exenciones, exclusiones y dems diferencias tributarias. Convenio colombo-venezolano Los aspectos impositivos entre Colombia y Venezuela, se rigen por el Convenio para Evitar la Doble Tributacin aprobado por la Decisin 40 de la Junac y puesto en aplicacin por nuestro pas a travs del Decreto 1551 de 1978. Los siguientes son algunos de los aspectos ms importantes de este Convenio: -Como regla general, las rentas se gravan en el mismo pas miembro en que se producen. -Las rentas de actividades empresariales se gravan en el pas donde se efecten. Para este fin se tiene en cuenta el concepto de establecimiento permanente. -Cuando una empresa efecte activiades en dos o ms pases miembros, cada uno podr gravar las rentas generadas en su territorio. -Las rentas de las empresas de transporte slo estn gravadas en el pases de su domicilio. -Las regalas por uso de intangibles slo se gravan en el pases de su utilizacin. -Los intereses se gravan en el pas de utilizacin de crdito. -Los dividendos y participaciones se gravan en el pas de domicilio de la sociedad. -Las ganancias de capital se gravan en el pas donde estn los bienes al momento de su enajenacin, con excepcin de las naves, aeronaves y vehculos de transporte, que se gravan en el lugar donde estn registrados, y los ttulos de acciones y otros valores, que son gravados en el pas de su emisin. -Las rentas de servicios personales se gravan en el lugar de la prestacin, con excepcin de los servicios de funcionarios del gobierno y tripulaciones, que se gravan en los pases sedes de los gobiernos o empresas. -Este convenio contiene clusulas para garantizar el tratamiento igualitario de las personas, sin consideracin a su nacionalidad. De la misma manera, establece la posibilidad de adelantar consultas, cruzar informacin o establecer controles destinados a evitar el fraude y la evasin , aunque en la prctica no ha tenido aplicacin, como tampoco se ha utilizado un convenio sobre intercambio de informacin que Colombia tiene suscrito con Estados Unidos. Desequilibrios Un anlisis sobre la aplicacin prctica del Convenio, permite ratificar la condicin bsicos de los acuerdos en esta materia: los propsitos se consiguen de manera adecuada, cuando existe igualdad en el tratamiento tributario entre los firmantes. En el caso que nos ocupa, la legislacin tributaria colombiana ha sido y sigue siendo ms severa, y su aplicacin ms efectiva, que su similar venezolana. Esta circunstancia puede crear desequilibrios, porque desde el punto de vista tributario no hay neutralidad en los estmulos a la inversin. Adems, en las empresas con negocios en ms de un pas, es inevitable la tendencia a dejar las utilidades en la nacin con menores impuestos o con la legislacin ms laxa. Pero en los ltimos aos Venezuela ha avanzado mucho en la modernizacin de su legislacin y administracin tributarias, en tanto que Colombia ha cedido, regresando a ciertos niveles de proteccionismo tributario, que se opone a los principios de la economa abierta.

Introduccin La Contabilidad bajo estndares internacionales, surge a raz del comercio internacional. Las prcticas de importacin y exportacin de bienes y servicios se fueron ampliando, al punto de llegar a la inversin directa de otros pases extranjeros. De esta manera aparece entonces la empresa de clase mundial, desarrollndose ms adelante el concepto de globalizacin de la economa, que cambi fundamentalmente la prctica internacional de los negocios. La globalizacin econmica crea la necesidad de aplicar normas internacionales y por ende, de hacer parte del proceso de armonizacin sea cual sea el camino que se prefiera: adopcin, adaptacin u otros, dado el caso de que los haya. La razn fundamental para que este proceso se de, es que se hace indispensable para el mercado poder manejar informacin financiera que cumpla con las caractersticas de comparabilidad, transparencia y confiablidad. Es por esto que aplicar las Normas

Internaciones de Informacin Financiera NIIF hoy, para los pases que quieren participar de la globalizacin y seguir siendo o ser competitivos, es un tema clave. Esa tendencia hacia las NIIF, hace que Colombia actualmente como integrante de acuerdos internacionales, como por ejemplo la OMC, adquiera un compromiso y una necesidad por adherirse a dicha normatividad, poniendo a la profesin contable en una serie de dificultades por afrontar. Colombia ha empezado poco a poco a ser partcipe de ste fenmeno de armonizacin, gracias a todos los proyectos realizados y planeados para el crecimiento de la economa y por ende el desarrollo del pas. Sin embargo, Colombia ha estado configurada en cuanto a regulacin por estndares de manejo muy diferentes a los internacionales, lo que le impide una eficaz relacin con los pases en los cuales adelanta negocios. Tales razones son la causa para que en Colombia surja la necesidad de una comunicacin con el mundo, si lo que verdaderamente quiere y le interesa es entrar en forma a los mercados, as mismo competir y por qu no, ser acreedor de proyectos a nivel de inversin extranjera que busquen en Colombia su potencial y ayuden asimismo al mejoramiento del pas. -La OMC, Organizacin Mundial del Comercio, ha insistido mucho con la armonizacin mundial de las prcticas de Contabilidad, con el propsito de dinamizar an ms los mercados, facilitando la insercin de los pases en el comercio internacional. Esto es de inters nacional porque Colombia hace parte de la OMC, y como tal ha tomado consciencia de la globalizacin actual, razn por la cual el Congreso de la Repblica al expedir la Ley 550 de 1999 estableci en su artculo 63 llamado Armonizacin de las normas contables con los usos y reglas internacionales, lo siguiente: Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la informacin que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisar las normas actuales en materia de contabilidad, auditora, revisora fiscal y divulgacin de informacin, con el objeto de ajustarlas a los parmetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes. Dicha Ley tena vencimiento el 30 de diciembre de 2004, pero luego fue prorrogada hasta el 1 de julio de 2007. -Al trmino del ao 2003 y aprovechando la vigencia del la Ley 550 de 1999, el Gobierno Nacional por medio de un Comit Tcnico Interinstitucional (conformado por el Ministerio de Hacienda, DIAN, Superintendencia Bancaria, de Valores, de Sociedades, Contadura General de la Nacin y Departamento Nacional de Planeacin), prepar un Proyecto de Intervencin Econmica que pretenda, entre otras cosas, adoptar en Colombia a comienzos del 2006 los estndares internacionales de Contabilidad, Auditora y Contadura, y lo present a la opinin pblica para su discusin Dicho proyecto tuvo miles de refutaciones en el ao 2004, y todas ellas apuntaban a lo mismo: establecer si lo mejor para Colombia era adoptar las NIC-NIIF o adaptarlas a los atributos propios de la informacin financiera y de la economa del pas. A causa de esto, el Gobierno decidi suspender la intencin que tena de presentar un borrador decisivo al Congreso sobre ese proyecto, pero su plazo qued supeditado a la vigencia de la Ley 550 de 1999. -Con la Ley 1116 de 2006 (que entrara a tener vigencia desde el 27 de junio de 2007 y que sustituira a la ley 550 de 1999) se otorga al Gobierno la facultad de proponer al Congreso las modificaciones necesarias para la aplicacin de las NIC-NIIF en Colombia, cuando lo considerara prudente a partir

de la fecha. Especficamente en el inciso 1 del artculo 122 (Armonizacin de normas contables y subsidio de Liquidadores) de esta ley se seala lo mencionado, con la diferencia frente a la Ley 550 de 1999 de que la Ley 1116 de 2006 no tiene vigencia en el tiempo, es decir, el Gobierno tiene un plazo indefinido desde junio 27 de 2007 para estudiar las NIIF y hacer los cambios y ajustes necesarios a la normatividad colombiana en materia contable, de auditora y de revisora fiscal. Por ende, hay que estar muy actualizados con lo que suceda en Colombia acerca de la adopcin o adaptacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, Auditora y Revisora Fiscal. . En el camino de adopcin de las NIIF: En la decisin de progresar hacia la armonizacin de la normatividad contable colombiana con la internacional existen varios caminos diferentes pero confundibles por muchas personas, entre ellos estn el de la adopcin y el de la adaptacin, que son tal vez los ms ilustres en el tema. La adopcin copia el modelo contable internacional tal y como es formulado por el IASB, y la adaptacin ajusta o acomoda NIIF al modelo contable colombiano con el fin de que se represente la realidad contable del pas, tal como lo sealan Carmen Alejandra Ocampo Salazar y Ruth Yulieth Echavarra Prez en su artculo Armonizacin contable: ms all de las Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF, de la revista Contadura de la Universidad de Antioquia N 45. Y realmente en Colombia se viene hablando ao tras ao ms que todo de adoptar, sea lo que sea que esto implique para la regulacin contable interna, aunque no hay certeza de cul ser al fin el camino por el que opte el pas. Ahora, a todo este tema de adopcin de las NIIF es muy importante darle ms prioridad en el sentido de que cada vez el mundo se mueve ms aceleradamente y junto con l la economa, y si Colombia no se pone en vanguardia con esto puede sufrir serias consecuencias como las actuales por ejemplo, en donde las empresas que tienen que presentar estados financieros al exterior asumen altos costos precisamente porque esas discrepancias entre las normas contables de un lado y otro les significan dos procesos simultneos de Contabilidad. Hoy en da, son ms de cien los pases que han desplegado un proceso de adaptacin de las NIIF emitidas por el IASB, incluyndose as en un mundo globalizado que requiere de informacin homognea, transparente y confiable. En lugares como la Unin Europea, India, Rusia, Turqua, Australia, Pakistn, Panam, entre muchos otros son de aplicacin desde hace un tiempo las NIIF, y otros pases como Estados Unidos, estn en proceso de convergencia. Este proceso resulta antes que nada necesario para Colombia, porque a pesar de su complejidad es indiscutible que tarde o temprano habr que poner en marcha la decisin y actualizar el actual reglamento contable, que bastante tiempo lleva por fuera de las mediciones utilizadas en la informacin financiera internacional. 4. Internacionalizacin del sistema contable colombiano Histricamente hablando, la evolucin de la Contabilidad a nivel nacional se ha dado gracias a los cambios presentados por el sistema econmico colombiano, generados debido a las necesidades de la nueva informacin para los usuarios. Son entonces lo poltico y lo social, los factores que

condicionan constantemente el desarrollo de las disciplinas y en el caso colombiano el de la disciplina contable. El proceso de internacionalizacin del sistema contable colombiano se da gracias a los deseos del pas por cambios en la poltica econmica, con el objetivo de lograr una mayor participacin en la economa mundial, lo cual es ahora un proceso sin reversa, que exige un fortalecimiento de las fuerzas productivas y una modernizacin de los sistemas de informacin. La Contabilidad en los procesos de internacionalizacin, juega un papel bastante importante, pues es a partir de sta que se obtiene el conocimiento necesario para controlar los recursos de determinado ente y debe adems experimentar las transformaciones necesarias de acuerdo a las exigencias y desarrollos que se van dando en estos procesos de progreso de la economa. Segn lo anterior, se pueden relacionar las transformaciones de la disciplina contable por medio de la internacionalizacin de los estndares contables en la presentacin de la informacin econmica de una empresa. Este caso es uno de los aspectos que compete el presente artculo. Para la aplicacin de estas normas, la Contadura General de la Nacin, ha materializado su inters en proyectos de investigacin y otros, que profundizan en las diferencias de las normas, permitiendo realizar las modificaciones pertinentes y lograr la armonizacin de los requisitos del sistema contable colombiano, con el propuesto por las NIIF. Dificultades en la adopcin de la normatividad contable Internacional La armonizacin con los estndares internacionales no ha sido fcil, ha requerido tiempo, el cual no slo ha sido necesario para hacer los estudios pertinentes, sino tambin para el proceso de adopcin, culturizacin y comunicacin de las intensiones de adecuacin a las exigencias de la informacin a nivel mundial. No son pocos los aspectos de anlisis para la implementacin de las normas internacionales, y hay uno principal, se trata de la manera como en el pas se entiende el manejo de determinado hecho econmico, que lleva a comparar de qu forma se debera presentar y en lo cual algunas veces se difiere mucho de lo propuesto por los estndares internacionales; Se ha dado entonces un sentimiento de inconformidad y rechazo adems por utilizar ciertas NIIF, y se ha determinado en algunos casos continuar con la estructura normativa planteada por razones como: un amplio conocimiento de la estructura actual por parte de los usuarios, la cual goza de caractersticas como sistematicidad y coherencia; por otro lado, cambiar la estructura podra representar confusin a los usuarios de la informacin y las normas, por los que en las NIIF no se han desarrollado temas que quizs la Contadura General si ha normatizado, igualmente hay algunos aspectos desarrollados por las normas internacionales que no son tratados de manera especfica por las normas locales, pues no se encuentran regulados mediante algunos de los actos administrativos expedidos, bien sea circular externa o resolucin, entre otros. Otra de las razones ha sido la terminologa para la definicin de diferentes conceptos que no implican sin embargo diferencias semnticas. Se encuentra tambin que el objetivo de las normas internacionales no busque especficamente regular los procedimiento aplicables a los sectores colombianos y las particularidades de ste, adems la normatividad colombiana ha definido bajo la lgica deductiva la construccin de un Marco Conceptual con elementos como postulados, objetivos, usuarios, caractersticas y requisitos de la informacin, principios y normas tcnica; por su parte, la normatividad internacional, establece polticas contables constituidas por principios, mtodos, convencionalismos, reglas y prcticas de carcter especfico, estructura que no hace explcita la sistematizacin de los elementos que conforman un marco conceptual como fundamentos de la

regulacin contable que condiciona a los sistemas de informacin; asimismo estas normas tienen un enfoque ms privado, a diferencia de las promulgadas por la Contadura General de la Nacin, que adems de lo financiero, se soportan en el postulado de la utilidad social de la informacin contable. Uno de los aspectos ms dbiles encontrados en los estudios y anlisis realizados por la Contadura General de la Nacin, ha sido el mbito de aplicacin de las normas internacionales, el cual se extiende a todas la entidades pblicas del sector pblico, a excepcin de las empresas pblicas, que a comparacin de las normas nacionales, stas s aplican a todas las entidades que hacen parte de la estructura del Estado, incluyendo personas naturales o jurdicas que manejan recursos pblicos y lo relacionado con stos. Igualmente en Colombia se orienta a los entes econmicos al debido reconocimiento de todos los hechos econmicos, financieros y sociales que realiza, atendiendo a la universalidad como caracterstica de la informacin, sin dejar a un lado partidas insignificantes que podran afectar de uno u otro modo al momento de reflejar la realidad econmica de las organizaciones. La mayor prelacin a las normas tributarias en caso de discordancias en Colombia, ha ayudado adems a la formacin de estndares bajo las leyes fiscales, formando parte de la no armonizacin de las normas contables nacionales e internacionales; como se ha mencionado en los prrafos anteriores, son varios los aspectos que se han tenido en cuenta por los estudios e investigaciones para determinar la adopcin correcta de la normatividad internacional. Pero se hace la pregunta entonces de qu es lo que dificulta en Colombia la concertacin de esta normatividad con la local, y es que aparte de las diferencias en los intereses de informacin y manejo de datos, tenemos en Colombia: la existencia de numerosos reguladores y una inestabilidad jurdica, influencia indebida de la tributacin, la politizacin de la norma contable, prevalencia de la forma sobre la sustancia en la representacin de la realidad econmica, procesos incompletos en la construccin de reglas, falta de flexibilidad, prevalece la conveniencia de un sector sobre las tcnicas contables, organismos dispuestos por las normas poco eficaces, entre otros. La aplicacin entonces de las normas internacionales requiere cambios y mejoras incluyentes de los estndares de Contabilidad que se manejan en el pas, desde el punto de vista legal, ambiental, cultural y tcnico, buscando la armonizacin en la prctica de la Contabilidad de una regin a otra y de una nacin a otra, lo cual es ms significativo. As, si la profesin quiere mejorar su reconocimiento, tanto a nivel nacional como internacional, debe abordar con gran rapidez el anlisis y aplicacin de las normas internacionales, con el fin de lograr un beneficio inmediato y tangible. El autor Yanel Blanco Luna en el ao 1986 expuso que las normas internacionales de Contabilidad no prevalecen sobre las normas especficas de un pas. Si estas () coinciden con las de un pas, los estados financieros emitidos en ese pas automticamente cumplirn con las Normas Internacionales de Contabilidad, por el contrario, cuando stas difieran o entren en conflicto con las reglamentaciones de un pas y se emitan informes para fines internacionales, se recomienda indicar en estos asuntos que no se han observado las NIIF. Entrar a participar del proceso de adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad o negarse a ste, son dos alternativas a elegir ante la gran la posibilidad de avanzar hacia un mercado abierto de valores y negocios. Colombia se ha caracterizado por manejar un sistema contable que responda ms a requerimientos tributarios que a los propiamente relacionados con la situacin financiera de las empresas, es por esto indispensable analizar y estudiar las consecuencias de entrar o no en este proceso. Propsito de la Normatividad Contable Internacional

Dejando un poco de lado al profesional contable, y volviendo al tema de la adopcin de esta normatividad internacional, hay un aspecto que no se debe dejar de lado, y es el por qu y el beneficio de llevar la economa a estos estndares buscando la armonizacin de la informacin contable. Actualmente, Colombia vive un perodo de creciente apertura de mercados, una intensificacin del comercio internacional e intercambio, adems de la movilidad de capitales, hechos que consagran el fenmeno de globalizacin de la economa. Este fenmeno est representado en todas las inversiones desde otros pases y hacia otros pases, la creacin de empresas multinacionales, entre otros, generando necesidades en informacin que permita evaluar estas acciones. Por otro lado, la creacin de mercados entre diferentes pases como la Unin Europea, Mercosur (Mercado Comn del Sur), Nafta (the North American Free Trade Agreement), han exigido al igual informacin que cumpla con requerimientos internacionales, en cuanto criterios contables, formas de valuacin, medicin, reconocimientos de hechos econmicos, que han tenido su dificultad en cuanto a la diferencia de informacin por la normatividad utilizada en Colombia, a la hora de comparar y consolidar, obligando a una re-expresin para adecuarlos a criterios internacionales. La disparidad de criterios contables se ha presentado en muchos casos por desconocimiento de esta normatividad, y en otros por adopcin lenta debido a la estructura econmica manejada en los pases, como es el caso colombiano. Este pas y muchos otros integrados a mercados comunes, han demostrado su esfuerzo en solucionar estos problemas de divergencia en la informacin contable, y han dedicado parte de sus estudios a buscar la armonizacin entre los mercados y adems a no dejar a un lado el objetivo de representar fielmente la realidad de la empresa y por ende la situacin patrimonial de la misma. Hay que reconocer que no es ni ha sido una tarea fcil conseguir la armonizacin, muchos son los factores que inciden en esta causa, a parte del desconocimiento anteriormente mencionado, estn las naturales diferencias sociales, culturales y econmicas de los pases interesados en la informacin contable, es decir de los usuarios. Es un desafo completo que guarda sus esperanzas en la capacidad de los profesionales contables, para lograr un lenguaje de comunicacin y entendimiento; as sin importar el pas de procedencia de los usuarios, stos podrn interpretar y comprender la informacin financiera que se obtiene como resultado de los diferentes hechos en los que los pases interactan y se ven involucrados. Razones para aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera en Colombia En un mundo cada vez ms abierto, en el que los flujos de capital van y vienen, las empresas tienen la posibilidad de acceder a los mercados de capital externo para financiarse. Esto sin embrago, slo es posible si cada una de ellas y los dems entes organizacionales del pas manejan los esquemas contables que exigen los mercados a los cuales quieren acceder. La respuesta a la pregunta del por qu converger a unos estndares internacionales de Contabilidad es muy clara en cuanto a que stos permiten a nuestro pas adems de todo lo mencionado anteriormente, la bsqueda de alianzas estratgicas tanto locales como extranjeras; y el esquema de informacin financiera, transparente y confiable, se convierte entonces en la herramienta relevante para llevar a cabo este tipo de operaciones. Tener un sistema contable global facilitar la comparacin de los Informes Financieros de las empresas locales con el exterior y de esta forma analizar rentabilidades, productividades, poder competitivo y participacin de las empresas en los mercados, lo cual se vuelve importante en la evaluacin de la posicin empresarial. Por otra parte hay que analizar ciertas situaciones que demuestran por qu Colombia debe aplicar las NIIF. En primer lugar, est el caso del TLC con Estados Unidos (tema an sin resolver). Es lgico que su aprobacin significara esa armonizacin con los estndares internacionales por medio de las

modificaciones que se hagan en la normatividad contable nacional para ajustarla a las normas internacionales. Esto, debido a que el escenario en el que se moveran muchas empresas colombianas sera uno en el que su informacin financiera y contable comenzara a ser revisada por inversionistas, clientes e incluso auditores extranjeros. Sin embargo, hasta hoy no se ha finiquitado el tema del TLC entre Colombia y Estados Unidos, por lo cual si esto era considerado como una posible excusa o justificacin para forzar a Colombia a un pronto ajuste con los estndares internaciones, se puede pensar que dicho proceso de armonizacin tardar ms tiempo. Y en segundo lugar se encuentra el caso de Venezuela. Este pas aledao decidi adoptar las NIIF desde diciembre del ao 2008, hecho que podra ocasionar en un futuro una asimetra entre la informacin de ambos pases en trminos de negocios sobre inversiones. Esto, slo si se llegan a retomar y a reconstruir las relaciones con el que hasta hace poco era uno de los principales socios comerciales de Colombia. Si Colombia desea avanzar econmica, social y culturalmente, deber no slo tener en cuenta su participacin en apenas algunos mercados del mundo, sino que lo ideal sera en la mayora de stos. Lo anterior hace alusin a la inclusin que debera promover en cuanto a la aplicacin de la normatividad contable internacional en empresas poco consideradas actualmente y que constituyen uno de los pilares principales dentro de la economa nacional. Los estndares internacionales de informacin financiera actualmente, estn previstos para las empresas que participan en los mercados de capitales, empresas que cotizan en bolsa, entidades financieras, de seguros y fondos de pensiones. Las empresas pblicas, as como las pequeas y medianas empresas, conocidas como PYMES, estn fuera, por lo cual se requiere quizs un esquemas ms sencillo para stas ltimas; y para las empresas pblicas, aguarda una sistema contable poco ajustado a los estndares internacionales de Contabilidad. Y para terminar, el hecho de que Colombia adopte los estndares internacionales de Contabilidad traer consigo muchas ventajas. Muller G. en su participacin en la Edicin de Mc. Graw Hill Interamericana, sobre La Contabilidad una Perspectiva Internacional, menciona con mayor frecuencia los siguientes beneficios: -La comparabilidad internacional de la informacin financiera, con la cual se eliminaran malentendidos entorno a la preparacin de Estados Financieros, mejora el anlisis de los mismos y aumenta el nivel de calidad de la Contabilidad. As mismo Atender las necesidades de los usuarios la informacin financiera, pues la regulacin contable vigente es asimtrica, incompleta y anacrnica. -Los contables opinan que si se tiene un sistema homogneo se puede tener una mejor aceptacin de los estndares en materia de fusiones y adquisiciones a nivel internacional y el aseguramiento del financiamiento extranjero. -Tambin se considera que los Estndares Internacionales de Contabilidad mejoran la competencia a nivel internacional de los negocios y ayudan a los pases subdesarrollados, los cuales se ven beneficiados por un modelo internacional que les sirve para su progreso. -Y ayudan a reducir costos del manejo de libros, para presentar unos Estados Financieros ms eficientes. Estas y otras razones deberan contribuir a la aceleracin en el proceso de armonizacin con las NIIF, pero no es as, an falta mucho para decir que en Colombia se aplican las Normas

Internacionales de Contabilidad. http://www.globalcontable.com/index.php?option=com_content&view=article&id=78:armonizacioncontable-y-tributacion-analisis-del-caso-colombiano&catid=48&Itemid=131 http://www.eltiempo.com/archivo/documento