Lecciones

12-15 INGRESOS PBLICOS: EL TRIBUTO Y SUS CLASES

2013 - Isidoro Mar0n Dgano y Pedro M. Herrera Molina

Esquema
Ingresos pblicos Prestaciones patrimoniales de carcter pblico Tributo Impuestos Contribuciones especiales Tasas Precio pblico Tributos parascales
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Concepto ingreso pblico

Suma de dinero
Tambin se admite entrega de bienes (patrimonio histrico)

Percibida por un ente pblico Para nanciar el gasto pblico

Tambin se puede uKlizar para perseguir nes de polKca econmica o social (arts.39 a 52 CE)

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Clases de ingresos pblicos

Por las prerrogaIvas de la Administracin
De Derecho pblico y de Derecho privado

Por la fuente
Tributarios, patrimoniales y deuda pblica

Por la regularidad en su obtencin

Ordinarios y extraordinarios

Por su inclusin en el presupuesto

Presupuestarios y extrapresupuestarios
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Ingresos pblicos Prestaciones patrimoniales de carcter pblico Tributo Impuestos Contribuciones especiales Tasas Precio pblico Tributos parascales
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Prestaciones patrimoniales de carcter pblico (PPCP) y tributos

Son insItutos diferentes?
Art.31.3 CE: prestaciones patrimoniales de carcter pblico Art.133.1 CE: tributos

Dos teoras: 1. Tribunal ConsKtucional: PPCP es el gnero y el tributo una especie (otra, por ej., las sanciones)
Ninguna norma (diferenciacin) es inKl

2. Parte de la doctrina: son sinnimos

No existe en el debate consKtucional voluntad alguna de diferenciarlos

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Prestaciones patrimoniales de carcter pblico (segn TC)

INGRESOS PBLICOS
Deuda pblica Ingresos patrimoniales PPCP:
Tributarios
Impuestos, tasas y contribuciones especiales

No tributarios
Prestaciones pblicas entre parKculares

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Concepto de tributo
Ingreso de Derecho pblico Ingreso dinerario No consKtuye la sancin de un ilcito Da lugar a la exigencia de la obligacin tributaria (ex lege e indisponible) Grava una capacidad econmica Sirve, fundamentalmente, para nanciar el gasto pblico (sin excluir la extrascalidad) No conscatoriedad y Principio de generalidad (remisin)
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Clases de tributo
1. IMPUESTOS 2. TASAS 3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES No se deberan uKlizar legalmente otros trminos (aranceles, cnones, exacciones) Tributos parascales: no siguen el rgimen 0pico y normal de los tributos (remisin) pero deben subsumirse en Impuestos, tasas o contribuciones especiales
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Hecho imponible de los tributos

IMPUESTO
No hay acKvidad administraKva

TASA
Hay acKvidad administraKva que afecta (se reere o benecia) a una persona determinada (uF singuli)

CONTRIBUCIN ESPECIAL
Hay acKvidad administraKva que benecia especialmente a determinados grupos y a la colecKvidad
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Ingresos pblicos Prestaciones patrimoniales de carcter pblico Tributo Impuestos Contribuciones especiales Tasas Precio pblico Tributos parascales
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Concepto de impuesto
Tributo exigido sin contraprestacin
En el hecho imponible no hay acKvidad administraKva

Hecho imponible consFtuido por actos, hechos o negocios Grava la capacidad econmica del sujeto pasivo
En los otros tributos aparece con menor intensidad
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Clases de impuesto
Personales y Reales
El elemento objeKvo del hecho imponible no puede denirse sin hacer referencia a una persona determinada (e.g.: obtencin de renta) Circunstancias personales El hecho imponible Kene conKnuidad en el Kempo Repercusin de la cuota a un 3 o manifestacin de capacidad econmica gravada
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SubjeIvos y ObjeIvos

Peridicos e Instantneos Directos e Indirectos

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Concepto de contribuciones especiales

Obtencin de un benecio Aumento del valor de los bienes por:
Realizacin de un obra pblica Establecimiento/ampliacin de servicio pblico Ejemplos:
Peatonalizacin/alumbrado va pblica Instalacin de servicio de bomberos

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Contribuciones especiales: diferencias en el hecho imponible

Impuesto: hay acKvidad administraKva (obra pblica o servicio pblico) Tasa: tambin hay acKvidad administraKva pero con ella se persigue en benecio de la colecKvidad aunque benecie especialmente a un grupo.
Ejemplos:
Contribuciones especiales por establecimiento servicio bomberos Tasa por prestacin del servicio bomberos
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Contribuciones especiales: Rgimen jurdico

Establecimiento: potestaKvo por los entes locales Sujeto pasivo: nexo de causalidad directo con el benecio obtenido Base imponible: mximo 90% del coste de la obra o servicio Cuota: se reparte entre los sujetos pasivos en funcin del benecio obtenido Devengo: con la realizacin de la obra/servicio aunque cabe exigir anKcipos Afectacin presupuestaria: solo en el mbito local
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Concepto de tasa
A. USO DOMINIO PBLICO
1. UKlizacin privaKva 2. Aprovechamiento especial

B. PRESTACIN SERVICIOS o REALIZACIN ACTIVIDADES

Que se reeran, afecten o benecien al sujeto pasivo Que no sean de solicitud o recepcin voluntaria Que no se presten o realicen por el sector privado
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Tasas: diferencias en el hecho imponible

IMPUESTO : en la tasa hay acKvidad administraKva (dominio pblico, servicios o acKvidades) CONTRIBUCIONES ESPECIALES: en la tasa hay acKvidad administraKva pero afecta directa e inmeditamente al sujeto pasivo

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Dominio pblico
Dos usos de incidencia y alcance diferentes: Aprovechamiento especial: lo usa el SP pero tambin se permite el uso por los dems
Ej: Tasa de vados: entrada de vehculos en el garaje a travs de las aceras

UIlizacin privaIva: solo lo uKliza el sujeto pasivo

Ej: Tasa por ocupacin de la calle con mesas y sillas, casetas de feria, rodajes de cine
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Prestacin servicios o realizacin acIvidades

La coacKvidad supone 2 requisitos alternaIvos (basta con uno, aunque tambin puede ocurrir que sean simultneos): Obligatoriedad: Se produce
Cuando un norma exige al SP la solicitud del servicio
Ej: Solicitud del DNI o del visado de entrada en Espaa o la licencia de obras municipal Ej: Tasa por uso del transporte pblico urbano o el suministro de agua

Cuando el servicio es imprescindible para el SP aunque una norma no le impone solicitarlo

Monopolio de hecho o de derecho del Sector pblico

Ej: Tarifas postales, Inscripcin en registros (parejas de hecho)

El Sector privado no presta el servicio o realiza la acKvidad

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Tasas: Rgimen jurdico (1)

Establecimiento: Principio de legalidad
Estatales: Por Reglamento se pueden concretar las cuan0as segn los criterios de cuanKcacin legal Locales:
Lista de hechos imponibles en el art.20 LHL que se complementa por los servicios por los que no se puede exigir una tasa en el art.21 LHL El Pleno de la Corporacin aprueba la Ordenanza

CuanIcacin: No hay supervit

No pueden superar el lmite del coste (directos e indirectos) del del servicio o acKvidad administraKva (Memoria explicaKva)
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Tasas: Rgimen jurdico (2)

Capacidad econmica: No es el nico criterio de graduacin de la prestacin (Principio del benecio) Principio del benecio: se paga en funcin del servicio que se recibe lmite del coste del servicio Puede aparecer al reconocer exenciones: jubilados, nios, discapacitados,
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Concepto de precio pblico

Contraprestacin econmica por: Prestacin de servicios o realizacin de acKvidades en rgimen de Derecho pblico
Prestadas tambin por el sector privado De solicitud voluntaria por los administrados
Ejs: Uso de instalaciones deporKvas, piscinas, talleres culturales, visitas guiadas por la ciudad,

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Precios pblicos: Rgimen jurdico

Establecimiento:
No esta someKdo a la reserva de ley en la medida en que no es una prestacin patrimonial de carcter pblico

CuanIcacin: Hay benecio

El lmite mnimo es el coste del servicio Puede ser menor por razones sociales, culturales o bencas (subvencionado) Tiene que se razonable y ponderado, no ilimitado (TS)

Capacidad econmica: No es un tributo

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Diferencias entre precio pblico y tasa

Establecimiento: Reserva de ley (remisin) CuanIcacin: lmite del coste de servicio (remisin) No coacIvidad: en el precio se exigen 2 requisitos:
La solicitud del servicio es voluntaria:
La Ley no exige al administrado su solicitud No es un servicio imprescindible para la vida social o personal

Tasa ex lege (obligatoriedad) y PP ex contractu (voluntariedad) Criterios de diferenciacin mutables pues dependen del lugar y Kempo en que se impongan (falta de seguridad)
Guardera infanKl en un pueblo antes y despus de que se cree una guardera privada
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El mismo servicio lo prestan el sector privado y el pblico (concurrencia)

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Ingresos pblicos Prestaciones patrimoniales de carcter pblico Tributo Impuestos Contribuciones especiales Tasas Precio pblico Tributos parascales
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Concepto tributos parascales

Los que no siguen el rgimen 0pico y normal de los tributos bien porque (disKntos grados de alejamiento):
No se crean por ley (ya no se incumple) y/o, No se incluyen en los Prespuestos y/o Estn afectos a nalidades concretas

Concepto de connotaciones negaKvas pues representa una anormalidad Tiene los rasgos de alguna de las clases de tributos: impuestos, tasas o contribuciones especiales
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