Universidad Autnoma de Chihuahua

Introduccin a los impuestos

Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) Isaac Martnez Alcocer 278985 22/04/13

Ley del impuesto empresarial a tasa nica Los sujetos obligados al pago de este impuesto son: las personas fsicas y las morales residentes en el territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: Enajenar bienes Prestar servicios independientes Otorgar el uso o goce temporal de bienes

El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades referidas en este artculo. En conclusin:

Se consideran ingresos gravados: El precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes. Las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente. Intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley. Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depsitos que se restituyan al contribuyente Las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deduccin correspondiente. Las cantidades que se perciban de las aseguradoras cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para efectos del impuesto sobre la renta. Cuando el precio o la contraprestacin que cobre el contribuyente por la enajenacin de bienes, por la prestacin de servicios independientes o por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente

en otros bienes o servicios, se considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalo de dichos bienes o servicios. Cuando no exista contraprestacin, para el clculo del impuesto empresarial a tasa nica se utilizarn los valores mencionados que correspondan a los bienes o servicios enajenados o proporcionados, respectivamente. En las permutas y los pagos en especie, se deber determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste.

La base gravable de este impuesto, se determina en base a flujo de efectivo, con relacin a los ingresos efectivamente cobrados por la enajenacin de bienes la presentacin de servicios independientes o por otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, menos las deducciones pagadas, excepto los sueldos y salarios, as como los asimilables a estos y las aportaciones de seguridad social (IMSS e INFONAVIT). El IETU deber pagarse cuando se cobre efectivamente la actividad realizada, y se presentara la declaracin provisional el da a ms tardar el 17 de cada mes. Para efectos de esta ley, se consideran ingresos percibidos aquellos que fueron efectivamente cobrados durante el ejercicio, en los trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. No estn obligados a declarar ni a pagar el impuesto empresarial a tasa nica la mayora de las personas que no estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta, como son, entre otras:

Los asalariados Las dependencias de gobierno Los partidos polticos y sindicatos Las personas autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta Las cmaras de comercio e industria, y las agrupaciones de profesionales Las personas con actividades agropecuarias, ganaderas o silvcolas hasta por los lmites que se encuentran exentos en la Ley del Impuesto sobre la Renta y siempre que dichas personas estn inscritas en el RFC.

Las deducciones autorizadas debern reunir los siguientes requisitos: Ser estrictamente indispensables. Que exista el bien que estn declarando. Que exista una factura que lo corrobore. Que se haya efectivamente pagado.

Se consideraran deducibles autorizadas: Erogaciones por la adquisicin de bienes, de servicios independientes o por uso o goce temporal de bienes, o para la administracin, produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios..

El impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos. Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en Mxico cuando formen parte de la contraprestacin excepto el ISR retenido o de las aportaciones de seguridad social. Erogaciones por aprovechamientos, explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o permiso, siempre que sean deducibles para ISR. Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU adquiridas en el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por estas inversiones en el citado periodo. El monto se deducir en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir de 2008, hasta agotarlo. Las devoluciones de bienes que se reciban de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos que se devuelvan siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU. Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales. La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida o seguros de pensiones. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las instituciones de fianzas. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. Los donativos no onerosos ni remunerativos. (Pero slo a un 7.5 por ciento de las utilidades anuales de la persona que dona, es decir, no todos los donativos sern deducibles de este impuesto.) Las prdidas por crditos incobrables por: Los servicios por los que devenguen intereses a su favor. Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de crditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor. Las prdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas prdidas que sufran en las daciones en pago. Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor.

Adems de aplicar las deducciones sealadas, podr restar de sus ingresos obtenidos, la siguiente deduccin adicional:

Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU, adquiridas en el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por estas inversiones en el citado periodo.

Para determinar la deduccin adicional realice lo siguiente:

Deduzca el monto de las inversiones nuevas adquiridas y efectivamente pagadas entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007 en 3 ejercicios, en partes iguales a partir de 2008 hasta agotarlo (una tercera parte en cada ejercicio fiscal), actualizada desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el ltimo mes del ejercicio fiscal en el que se deduzca.

Deduzca en los pagos provisionales la doceava parte que corresponda al ejercicio fiscal multiplicada por el nmero de meses al que corresponda el pago, actualizada desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el ltimo mes al que corresponda el pago provisional de que se trate.

Cuando las deducciones autorizadas (incluyendo la deduccin adicional), sean superiores a los ingresos, se tendr derecho a descontar un crdito fiscal contra el IETU que le resulte y que se determinar de la siguiente manera:

A las deducciones autorizadas reste los ingresos anuales La diferencia multiplquela por la tasa del IETU de 16.5% El resultado es el importe del crdito fiscal que tiene derecho a restar de su impuesto El crdito fiscal se podr aplicar contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisionales, en los diez ejercicios siguientes a aqul en que se origin, hasta agotarlo El crdito fiscal se actualizar por inflacin desde el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determin (junio) y el ltimo mes del mismo ejercicio (diciembre) Los contribuyentes tienen la opcin de acreditar el crdito fiscal contra el ISR del ejercicio en que se gener, en cuyo caso, ya no podr acreditarse contra el IETU del ejercicio

No sern deducibles los salarios y las aportaciones de seguridad, en su lugar se podr acreditar la cantidad que resulte de multiplicar el factor de 0.175, por el monto de los sueldos y salarios gravados, as como por las aportaciones de seguridad social efectivamente pagadas en el periodo o el ejercicio al que corresponda el pago provisional o IETU del ejercicio. El ISR que se podr acreditar contra el pago provisional del IETU ser el ISR propio efectivamente pagado, en los trminos de la LISR, as como el efectivamente retenido como pago provisional. Se considerarn como efectivamente pagados el ISR propio del ejercicio por acreditar y del pago provisional del ISR por acreditar, que se enteren simultneamente con la declaracin del ejercicio o con el pago provisional del IETU. Los contribuyentes que paguen IETU tendrn las siguientes obligaciones: Llevar la contabilidad de conformidad con el CFF y efectuar los registros en la misma. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos. Determinar sus ingresos y deducciones autorizadas. Efectuar pagos mensuales y declaracin anual. Para calcular un pago provisional se realizara de la siguiente forma:

Los saldos a favor de ISR de ejercicios anteriores o saldos a favor de IVA se podrn compensar siempre que ambas deriven de impuestos federales, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios. La autoridad tendr la facultad para determinar en forma presuntiva los ingresos por los que se deba pagar el IETU, a los mismos se les disminuirn las deducciones que, se comprueben y al resultado se le aplicar la tasa del IETU.