GASTOS NO DEDUCIBLES CONOCE USTED CUALES GASTOS NO SON DEDUCIBLES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?

: El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta

MARIO,ALVA,MATTEUCCI 1.-INTRODUCCIN Al momento de la elaboracin de los Estados Financieros, que sirven de respaldo para la elaboracin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la tercera categora, se aplican una serie de reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre todo para realizar las adiciones y deducciones al resultado contable y as lograr ubicar la base imponible sobre la cual se aplicar la tasa del 30%, para realizar el pago del Impuesto a la Renta.

As como existe el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra el principio de causalidad, donde se verifican los gastos que sean necesarios para producir o mantener la fuente productora de la renta. Tambin existe el artculo 44 de la misma Ley, donde se detallan de manera expresa aquellos gastos que no se consideran deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los cuales sern materia de anlisis en el presente informe. 2. QU SEALA EL TEXTO DEL ARTCULO 44 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA?

Al efectuar una revisin del texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos que en l se indican una serie de gastos que no califican como deducibles para efectos de proceder con la determinacin de la renta neta de tercera categora en el Impuesto a la Renta Empresarial.

Cabe indicar que esta lista es del tipo cerrada, lo cual en doctrina se le conoce como numerus clausus, toda vez que no permite la inclusin de nuevos supuestos sino solamente los que all se sealan de manera expresa. Situacin que es diametralmente opuesta1 a lo que determina el texto del artculo 37 de la misma Ley, el cual consagra el denominado principio de causalidad y es una lista abierta, ya que responde al concepto de numerus apertus.

A continuacin revisaremos cada uno de los supuestos que el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta determina como que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:

2.1 LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y SUS FAMILIARES El literal a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que no se justifica como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora a los gastos personales incurridos por el contribuyente al igual que en el caso de los gastos de sustento del contribuyente, toda vez que ello determina que son reparables.

Lo antes mencionado tiene relacin con lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que no resultan deducibles aquellos gastos que no guardan coherencia con el mantenimiento o generacin de la fuente productora de rentas. Dentro de esta lista de gastos que no son aceptables para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora se encontraran a manera de ejemplo los siguientes: Paales, vestuario, artefactos elctricos, viajes, juegos de entretenimiento, combustible, cosmticos, ciruga plstica, gastos de trmites de divorcio, cuotas de socio de club campestre, tiles escolares, pago de cuotas, almuerzos familiares, entre otros 2.1.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL desembolsos. FISCAL

Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha demostrado su relacin con la renta gravada, ste se constituye en un gasto personal RTF N 05512-4-2005 (07.09.2005)

Se declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin documentacin sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, encuentren no habiendo, de otro la lado, la recurrente de no ha acreditado gravada. documentariamente los gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se relacionados con generacin renta

Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos personales

RTF

06121-2-2005

(04.10.2005)

Se confirma el reparo por gastos personales dado que la recurrente reconoci que los destin al uso personal de los socios de la empresa, no habindose acreditado que constituyan remuneracin en especie, gastos de representacin, ni ninguna otra deduccin autorizada por ley.

Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales no RTF son deducibles N para la determinacin 03804-1-2009 de la renta neta

(24.04.2009)

Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son deducibles para la determinacin de la renta neta. [] Se confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisicin de camisetas, 2.2 EL licores, IMPUESTO A cigarros, LA etc. RENTA

El literal b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se acepta como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora al Impuesto a la Renta.

Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el Impuesto a la Renta es el tributo que se est determinando y sera incoherente que el mismo tributo se deduzca de su clculo.

A diferencia del Impuesto a la Renta, si podran ser deducibles para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora el ITAN, el Impuesto Predial, el Impuesto Vehicular, en la medida que se demuestre la causalidad respectiva de acuerdo a lo dispuesto por el literal b) del artculo 37 que determina que son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. 2.2.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

El impuesto a la Renta no es deducible para la determinacin de la renta imponible RTF N de tercera 11376-4-2007 categora (28.11.2007)

No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.

2.3 LAS MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS PREVISTOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO Y, EN GENERAL, SANCIONES APLICADAS POR EL SECTOR PBLICO NACIONAL

El literal c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles como gasto tributario las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional. En este punto trataremos de analizar cada uno de los supuestos. El primero de ellos alude a las multas, entendiendo a estas como la sancin de tipo pecuniario2 que se aplica cuando existe una infraccin previamente tipificada y se cumple la conducta contraria a ley. Cabe indicar que el procedimiento sancionador y la potestad sancionadora del Estado tiene sustento en lo sealado por el texto de los artculos 229 y 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley N 27444.

El segundo trmino menciona a los recargos, que ya no es utilizado por el Cdigo Tributario3 , el cual lo contemplaba un monto adicional de pago por la falta de cancelacin en la fecha de los tributos.

El tercer trmino alude a los intereses moratorios, entendidos stos como una especie de castigo por el pago fuera de plazo de los tributos, tambin es aplicable a las multas en donde exista de por medio el pago de dinero.

En el caso de las sanciones, debemos precisar que en la medida que sean sanciones pecuniarias en donde exista desembolso de dinero, ste no es considerado como un gasto deducible sino ms bien reparable.

En ms de una ocasin se ha mencionado que estas sanciones no deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, consideran nicamente a las sanciones impuestas por el sector pblico nacional, con lo cual de una simple interpretacin literal, se indica que las sanciones impuestas por los privados, fuera del mbito de dominio pblico si seran deducibles. En nuestra opinin, consideramos que

en este supuesto si bien se hace referencia nicamente a las sanciones impuestas por el sector pblico, consideramos que en el caso de las sanciones impuestas por el sector privado no seran deducibles por el simple hecho que no se cumple en principio de causalidad, el cual est sealado en el texto del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Asumir una postura en donde se acepten como gasto deducible las multas impuestas por el sector privado, determinara que muchas personas incumplan sus obligaciones con la finalidad de esperar la imposicin de penalidades, para poder utilizar el gasto, lo cual a todas luces no resulta coherente. Por esta razn no sera deducible la penalidad impuesta 2.3.1 por RESOLUCIONES el DEL sector TRIBUNAL privado4. FISCAL

No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo RTF N 8384-5-2001 (10.10.2001)

La controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo. Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del Impuesto a la Renta.

No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades RTF N 03124-1-2003 (04.06.2003)

Que no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades, conforme al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias".

Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta RTF N no son 06750-3-2003 deducibles (20.11.2003)

Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo 44 ya citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los

intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio. Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles RTF N 03263-3-2004 (21.05.2004)

Se confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as como el correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos.

2.4 LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DE LIBERALIDAD EN DINERO O EN ESPECIE, SALVO LO DISPUESTO EN EL INCISO X) DEL ARTCULO 37 DE LA LEY

En concordancia con lo sealado en el literal d) de la Ley del Impuesto a la Renta, no resultan deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.

Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las liberalidades como regalos o ddivas no resultan aplicables para determinar gasto. La nica salvedad se presenta cuando las donaciones cumplen los requisitos establecidos en el literal x) del artculo 37 de la mencionada norma, lo cual implica que se realice la donacin de bienes a las entidades del sector pblico o a las instituciones que sean calificadas como perceptoras de donaciones y exoneradas del Impuesto 2.4.1 Valorizacin RTF N a RESOLUCIONES de DEL los 8504-3-2001 la TRIBUNAL bienes Renta. FISCAL donados (18.10.2001)

Al valorizar bienes donados, procede que la Administracin Tributaria tome en cuenta el valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus operaciones de venta al comprobarse que ste efectu una sola venta de un bien similar al donado.

Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de RTF N 9473-5-2001 liberalidad (28.11.2001)

Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de liberalidad, ya que no se efecta para generar renta gravada ni para mantener su fuente productora.

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras al tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes no califican como una liberalidad RTF N 1932-5-2004 (31.03.2004)

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras, deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituira una liberalidad al no existir obligacin de la recurrente para asumir dicho gasto.

La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin RTF N como gasto 6539-5-2004 deducible (01.09.2004)

La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 37 reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos o los gastos de representacin propios del giro o negocio .

Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la documentacin RTF N 4975-2-2009 correspondiente (26.05.2009)

La recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos observados, sin embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que acreditara la relacin de dichos gastos [entre ellos el gasto por donacin] con la

generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quienes habran efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que sustentara la entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o el personal de la empresa, ni present documentacin interna, correspondencia, informes u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad de incurrir en ellos.

2.5 LAS SUMAS INVERTIDAS EN LA ADQUISICIN DE BIENES O COSTOS POSTERIORES INCORPORADOS AL ACTIVO DE ACUERDO CON LAS NORMAS CONTABLES El literal e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta5 precisa que no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.

El texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112 realiz una modificacin al literal e) del artculo 44 precisando que no califican como gastos deducibles en la renta de tercera categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo.

Aqu nuevamente hay una mencin indirecta a las normas contables como es el caso de la NIC 16, ello porque bajo esa norma los bienes que se adquieren y que tengan un beneficio mayor en el tiempo deben ser activados, pero ello entra en colisin con lo dispuesto por el texto del artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual como sabemos, determina que si un bien considerado como activo fijo es inferior a un cuarto () de la UIT ello implica que puede, a eleccin del contribuyente considerarlo como gasto o activarlo.

En tal sentido si el bien tuviera beneficios a futuro y no inmediatos debera ser calificado como activo fijo pero al ser inferior al valor referido anteriormente de la UIT, hay un desfase ya que la norma contable lo considera activo y para el punto de vista tributario ello es gasto. Motivo por el cual se origina una deduccin contable no aceptada tributariamente.

2.6 LAS ASIGNACIONES DESTINADAS A LA CONSTITUCIN DE RESERVAS O PROVISIONES CUYA DEDUCCIN NO ADMITE ESTA LEY

El literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son Deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, las

asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.

Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se detallas las provisiones permitidas a las entidades bancarias. La concordancia reglamentaria se encuentra en el texto del literal e) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.7 LA AMORTIZACIN DE LLAVES, MARCAS, PATENTES, PROCEDIMIENTOS DE FABRICACIN, JUANILLOS Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES SIMILARES El literal g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados.

En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada. Al realizar la concordancia reglamentaria, observamos que el texto del literal a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: 1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley. 2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software).

No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). 3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos. 4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo procedercuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora. 2.7.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada, la amortizacin de dicho intangible es deducible RTF N 2175-3-2003 (25.04.2003)

Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible [] [S]i bien existi un aumento de capital, ste no se realiz mediante el aporte del intangible, sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es decir su capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin (transferencia de intangibles de duracin limitada) [].

La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo RTF que N procede deducirlo 3124-1-2003 como gasto (04.06.2003)

La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la LIR.

Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un slo

ejercicio RTF

ello

no N

ocurre

aplicando

el

tratamiento

contable (26.10.2004)

8831-3-2004

Aunque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica. La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera RTF N 5759-4-2006 (25.10.2006) realiza aplicando el

La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se

tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas.

Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrn ser deducidos como RTF gasto en un N solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente (23.01.2008)

898-4-2008

La regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que se le confiere.

2.8 LAS COMISIONES MERCANTILES ORIGINADAS EN EL EXTERIOR POR COMPRA O VENTA DE MERCADERA U OTRA CLASE DE BIENES

De acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que no se podr deducir como gasto para efectos de la determinacin de la renta neta imponible las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se

originen. 2.9 LA PRDIDA ORIGINADA EN LA VENTA DE VALORES ADQUIRIDOS CON BENEFICIO TRIBUTARIO, HASTA EL LMITE DE DICHO BENEFICIO

El literal i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no podrn deducirse como gasto en la determinacin de la renta neta empresarial la prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio.

2.10 LOS GASTOS CUYA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS MNIMAS ESTABLECIDOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

El literal j) del artculo 44 determina que no se podr utilizar los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos. 2.10.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del RTF Impuesto N a 835-3-99 la Renta (28.10.1999)

Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta, sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros); siempre que contengan los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causalidad.

No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin, el costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio se sustenten en comprobantes de RTF N 456-2-2001 pago (11.04.2001)

El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos del IR el costo de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba estar sustentado en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que contaban con nmero de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue cuestionada.

Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan con los requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos RTF N 1377-1-2007 (23.02.2007)

La exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos. En caso contrario, el sustento del desembolso podr efectuarse con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los requisitos RTF establecidos N en el Reglamento de Comprobantes de Pago

3852-4-2008

(26.03.2008)

Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados a la empresa no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado (despacho de vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la empresa.

En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es deber del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley, RTF ello para N efectos de la deduccin del gasto

7121-2-2008

(06.06.2008)

No sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En caso de robo de documentos, el contribuyente deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los siguientes 15 das hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la comunicacin; de no cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos. Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de RTF cumplir con N los requisitos y caractersticas mnimas (06.10.2008)

11792-2-2008

Es gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por 2.11 EL el IGV, Reglamento IPM E ISC de QUE Comprobantes GRAVE EL RETIRO de DE Pago. BIENES

En concordancia con lo sealado por el literal k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se considera para la determinacin de gasto en las rentas empresariales el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.

Si bien es cierto que para efectos del IGV puede existir una neutralidad ya que se aprecia un IGV en las adquisiciones (crdito fiscal) y en la entrega gratuita se afecta el IGV como retiro de bienes (dbito fiscal), para efectos del Impuesto a la Renta no se permite 2.11.1 la deduccin del gasto por DEL el IGV del retiro de bienes. FISCAL

RESOLUCIONES

TRIBUNAL

El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto RTF N 03721-2-2004 (28.05.2004)

El inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que "El Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto." Por lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye crdito fiscal.

El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto RTF N 00541-3-2008 (15.01.2008)

Es de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto que grava el retiro de bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente, as como el numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que seala que en ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los bienes. 2.12 EL MONTO DE LA DEPRECIACIN CORRESPONDIENTE AL MAYOR VALOR ATRIBUIDO COMO CONSECUENCIA DE REVALUACIONES VOLUNTARIAS DE LOS ACTIVOS

El literal l) del artculo 44 considera que no se puede aplicar como deduccin del gasto en la determinacin de la renta neta de tercera categora, el monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.

2.13 LOS GASTOS, INCLUYENDO LA PRDIDA DE CAPITAL, PROVENIENTES DE OPERACIONES EFECTUADAS CON SUJETOS QUE SEAN RESIDENTES EN PASES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN

De conformidad con lo sealado por el literal m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina que no se consideran como gastos deducibles para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1)

Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,

3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto de los artculos 86 y 87 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala lo siguiente: Artculo 86.IMPOSICIN Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo del presente reglamento. Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes caractersticas: a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo. DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA O NULA

b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los residentes. c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio. d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia. Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales. 2.13.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio RTF considerado N de baja o nula imposicin no son deducibles (27.02.2008)

02664-3-2008

Que en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposicin, debe mantenerse el reparo efectuado .

No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en RTF un territorio N considerado de baja o nula imposicin (22.01.2010)

00742-3-2010

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin (Panam), al encontrarse su deduccin prohibida por el inciso m) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.14 LAS PRDIDAS QUE SE ORIGINEN EN LA VENTA DE ACCIONES O

PARTICIPACIONES RECIBIDAS POR REEXPRESIN DE CAPITAL COMO CONSECUENCIA DEL AJUSTE POR INFLACIN

Conforme lo seala el texto del literal p) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se toman en cuenta para determinar la renta neta empresarial las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.

2.15 LOS GASTOS Y PRDIDAS PROVENIENTES DE LA CELEBRACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

El literal q) del artculo 44 considera que no son deducibles los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.

La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del literal e) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. 2.16 LAS PRDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS EN LA ENAJENACIN DE VALORES MOBILIARIOS

Conforme a lo sealado por el literal r)6 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se excluyen de la determinacin de la renta neta de tercera categora, las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando: 1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no

exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos. 2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das o de opciones de compra sobre los mismos.

calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin. Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente: i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero

inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida. ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas

oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital. iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen derechos y que correspondan al mismo emisor.

iguales

No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.

2.17 LOS GASTOS CONSTITUIDOS POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR

NOMINAL DE UN CRDITO ORIGINADO ENTRE PARTES VINCULADAS Y SU VALOR DE TRANSFERENCIA A TERCEROS QUE ASUMAN EL RIESGO CREDITICIO DEL DEUDOR

Finalmente, el literal s)7 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se pueden utilizar como gasto deducible en las rentas empresariales, los entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.

En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.

Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702. ______________________________________ 1 El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta sera la antpoda del artculo 37 de la tipo el est representada Decreto misma en Ley el pago N de norma. dinero. 25589. 2 El trmino pecuniario alude a un elemento monetario, por lo que la multa en este 3 Existieron los recargos hasta antes de la vigencia del Cdigo tributario aprobado por 4 Sobre el tema recomendamos revisar un informe titulado Las penalidades y su incidencia en el Impuesto a la Renta: Es posible su deduccin?. Este trabajo se puede consultar en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/93652/laspenalidades-y-su-incidencia-en-el-impuesto-a-la-renta-es-posible-su-deduccion 5 Debemos recordar que este literal fue modificado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del 1 de enero de 2013. 6 Este Inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y se encuentra vigente a partir del 01 de enero de 2013. 7 Este inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del 01 de enero de 2013.