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NIC 17 ARRENDAMIENTOS

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Temario

Antecedentes Principales aspectos de la NIC 17 Proyecto de cambios a la NIC 17

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ANTECEDENTES

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Antecedentes
La NIC 17 fue emitida originalmente en Septiembre de 1982. Existen normas de contabilidad equivalentes en diferentes pases (FAS 13 Accounting for Leases en USA-1976, SAP 21 Accounting for leases and hire purchase contracts en UK- 1984) Las normas sobre arrendamientos fueron las primeras en incorporar el concepto de sustancia sobre la forma y en incorporar el valor presente como base de medicin en el modelo de costo histrico.

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Antecedentes (continuacin)
El enfoque de sustancia sobre la forma tiene su base en la visin de que un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y derechos al arrendatario debera ser tratado como una compra de un activo en los libros del arrendatario y como una venta en los del arrendador. La normativa sobre arrendamientos ha permanecido sin cambios por muchos aos, por lo cual los conceptos de arrendamiento operativo y financiero y su distincin son aceptados y comprendidos internacionalmente. No obstante an existe debate para determinar cuando la naturaleza de un arrendamiento es operativo o financiero.
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Antecedentes (Continuacin)
El IASB y el FASB han realizado propuestas en las que la distincin entre arrendamiento operativo y financiero son removidas y todos los derechos y obligaciones subyacentes en un arrendamiento debern ser reconocidos en los EECC de arrendatarios y de muchos arrendadores. Como parte del proyecto de convergencia que llevan adelante el IASB y el FASB se ha emitido un ED (Exposure Draft) en Agosto de 2010 el cual ha sufrido cambios en el transcurso del tiempo y hasta el presente.

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PRINCIPALES ASPECTOS DE LA NIC 17

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ALCANCE DE LA NORMA
La norma es de aplicacin para contabilizar todos los tipos de arrendamientos distintos de: - arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. - Acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

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ALCANCE DE LA NORMA (continuacin)


La norma tampoco ser aplicable como base para la medicin de:
-Propiedades

tenidas para arrendamiento que se contabilicen como propiedades de inversin (NIC 40). -- propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (NIC 40). -Activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero (NIC 41) -Activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (NIC 41).

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DEFINICIONES
a) Arrendamiento acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo en un perodo de tiempo. b) Arrendamiento financiero tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad puede ser transferida o no. c) Arrendamiento operativo cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. d) Arrendamiento no cancelable es aqul que slo puede ser cancelado si ocurre alguna contingencia remota, con permiso del arrendador, si el arrendatario realiza un nuevo arrendamiento por el mismo activo u otro equivalente, si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento la continuacin del mismo quede asegurada con razonable certeza (anticipo importante).
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DEFINICIONES (continuacin)
e) Inicio del arrendamiento fecha ms temprana entre la del acuerdo de arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes con las principales estipulaciones del contrato. En esa fecha se clasifica el arrendamiento como operativo o financiero. f) Comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene derecho a utilizar el activo arrendado. Es la fecha de reconocimiento inicial del arrendamiento, es decir de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos, gastos, etc.) g) Plazo del arrendamiento perodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, ms cualquier perodo adicional en el que el arrendatario tenga derecho a continuar con el arrendamiento, siempre que al inicio del mismo se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin de continuacin del arrendamiento.

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DEFINICIONES (continuacin)

h) Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo cuotas de carcter contingente como costos de servicios y de impuestos que paga el arrendador y le hayan de ser reembolsados. Tambin se incluyen cualquier importe garantizado por el arrendatario y cualquier valor residual que se le garantice al arrendador. Si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio ms bajo que el razonable al momento de ejercer la opcin de compra, los pagos mnimos incluirn el pago necesario para ejercer dicha opcin de compra.

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DEFINICIONES (continuacin)

i) Valor razonable importe por el cual puede ser intercambiado un activo, cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesado que realizan una transaccin libre. j) Vida econmica: a) perodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable econmicamente, b) cantidad de unidades de produccin que se espera obtener de un activo. k) Vida til: perodo de tiempo estimado que va desde el inicio del plazo de arrendamiento durante el cual la entidad espera consumir los beneficios econmicos incorporados al activo arrendado.

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DEFINICIONES (continuacin)

l) Valor residual garantizado para el arrendatario la parte del valor residual que ha sido garantizado por l mismo o por una parte vinculada a l y para el arrendador la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario. m) Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado cuya realizacin por parte del arrendador no est garantizada. n) Costos Directos iniciales: son los costos incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento.

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DEFINICIONES (continuacin)

o) Inversin bruta en el arrendamiento: Es la suma de: Pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero 2. Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
1.

p) Inversin neta en el arrendamiento: Es la inversin bruta descontada a la tasa de inters implcita.

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DEFINICIONES (continuacin)

s) Tasa de inters implcita en el arrendamiento: Es la tasa de descuento que al inicio del arrendamiento produce la igualdad entre el valor presente total de (pagos mnimos del arrendamiento + valor residual no garantizado) con (valor razonable del activo arrendado + cualquier costo directo inicial del arrendador). t) Tasa de inters incremental del endeudamiento del arrendatario: tasa de inters que el arrendatario pagara en un arrendamiento similar o la tasa en que incurrira si pidiera prestados los fondos para comprar el activo.

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DEFINICIONES (continuacin)

u) Cuotas contingentes del arrendamiento Parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones diferentes al paso del tiempo.

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Clasificacin de los arrendamientos

Arrendamiento financiero cuando transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. En la clasificacin se debe atender a la esencia econmica y naturaleza de la transaccin ms que a la forma del contrato (sustancia antes que la forma).
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Ejemplos de situaciones que conllevaran la clasificacin de un arrendamiento como financiero


La norma especficamente aclara que los ejemplos son indicadores pero indica que si hay otras caractersticas que permitan concluir que se transfieren los derechos y obligaciones entonces ser financiero. Se transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea menor al valor razonable, de modo que al inicio del arrendamiento sea razonable decir que la opcin ser ejercida. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo. Al inicio del arrendamiento: Valor presente de los pagos mnimos es mayor o igual al valor razonable del activo.

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Ejemplos de situaciones que conllevaran la clasificacin de un arrendamiento como financiero (continuacin)

los activos arrendados son de una naturaleza tan especial que slo el arrendatario puede usarlos sin realizar cambios importantes en los mismos. Si el arrendatario puede cancelar el contrato y las prdidas sufridas por el arrendador fueran asumidas por el arrendatario. Si las prdidas por fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. El arrendatario puede prorrogar el arrendamiento durante un segundo perodo, con unos pagos que son sustancialmente menores a los habituales del mercado.
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Momento de la clasificacin del arrendamiento

La clasificacin se har al inicio del arrendamiento, el cual es el primero entre: - La fecha del contrato del leasing -La fecha de un compromiso por ambas partes con las principales provisiones del leasing Si se acuerda un cambio en las condiciones que daran lugar a una clasificacin distinta del arrendamiento, el contrato revisado se considerar un nuevo arrendamiento.

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Arrendamiento de terrenos y edificios

Si el arrendamiento incluye terrenos y edificios se evaluar la clasificacin del arrendamiento como operativo o financiero por separado. Aclara la norma que normalmente los terrenos tienen una vida til indefinida. Si bien no lo dice especficamente la norma, dicha mencin quiere decir que es difcil que se pueda decir que se transmiten los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Los pagos mnimos del arrendamiento se distribuirn entre terrenos y edificios segn la proporcin de los valores razonables de los mismos. Si no es posible repartirse entre los dos componentes el arrendamiento total se clasificar como financiero a menos que est claro que ambos son operativos, en cuyo caso el total ser operativo.
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Arrendamiento de terrenos y edificios Si resulta insignificante el monto que corresponde a terreno entonces puede tratarse a terrenos y edificios como un solo componente a los efectos de la clasificacin del arrendamiento y en ese caso la vida til de los edificios ser la que corresponda a la totalidad del activo

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

Reconocimiento inicial: En el ESP se reconocer como un activo y pasivo por el mismo importe, igual al menor entre valor razonable del bien arrendado o al valor presente de los pagos mnimos.
Para calcular el valor presente se tomar la tasa de inters implcita en el arrendamiento o la tasa de inters incremental de prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo (y no iran en el pasivo a pagar al arrendador).
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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Medicin posterior: Las cuotas del arrendamiento se dividirn en dos partes, los intereses y la parte de la cuota que cancela capital.
Los intereses o carga financiera se distribuyen en el perodo del arrendamiento de modo que se obtenga una tasa de inters constante en cada perodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

En la prctica se puede utilizar un mtodo simplificado o aproximacin para distribuir los intereses entre los perodos que constituyen el plazo del arrendamiento.
El arrendamiento financiero dar entonces lugar a: - gasto financiero - Depreciacin del activo reconocido. La depreciacin del activo reconocido ser coherente con las polticas seguidas para el resto de los activos depreciables que se posean y se calcular tomando la NIC 16 y NIC 38.

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Plazo de la depreciacin:
1. Si no hay certeza razonable de que el arrendatario se quedar con la propiedad del bien al fin del plazo de arrendamiento, el activo se depreciar totalmente en el menor tiempo entre su vida til y el plazo de arrendamiento. 2. Si hay certeza de que la propiedad pasar al arrendatario entonces se tomar la vida til del activo como plazo para depreciarlo.

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 1
La empresa XX S.A. va a adquirir una maquinaria financindolo bajo una operacin de arrendamiento financiero (leasing) con la empresa BB S.A.
Datos: a) Duracin del contrato de arrendamiento b) Amortizaciones anuales c) Numero de cuotas d) Cuota anual e) Fecha del contrato f) Tasa de inters anual implcita g) Vida til del activo h) Opcin de compra 3 aos

3 $ 30,000 02/01/2012 13% 5 aos $ 1,000

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 1 (continuacin)


Determinacin del valor presente (VP) Vamos a optar por hallar el valor presente de los pagos mnimos: $ 30,000 x 3 aos = $ 90,000 Opcin de compra $ 1,000 Total $ 91,000 Capital ------------------------------(1 + tasa de inters)n 30,000 + 30,000 + 30,000 + 1,000 (1+0.13) (1+0.13) (1+0.13) (1+0.13)

VP =

VP =

VP = 26,548.67 + 23,494.40 + 20,791.51 + 693.05 VP = $ 71,527.63


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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 1 (continuacin)


Periodo Anual Cuotas Amortizaci n del principal Intereses Capital 13% 71,527.63 2012 2013 2014 30,000 30,000 30,000 20,701.41 23,392.59 26,433.63 71,527.63 50,826.22 27,433.63 9,298.59 6,607.41 3,566.37 50,826.22 27,433.63 1,000.00 Saldo del Principal

Op. Compra Total

1 ,000

1 ,000.00

1 ,000.00

0.00

0.00

91,000

71,527.63

0.00

19,472.37

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 1 (continuacin)


Reconocimiento inicial
Fecha de Contabilizacin 02/01/12 Cuentas Rubro al que pertenece DEBE HABER

Inmuebles, Maquin. y Equipo Cargas Diferidas

Activo Activo

71,527.63 19,472.37

Cuentas por Pagar Diversas

Pasivo

91,000.00

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 1 (continuacin)


Asiento por el pago de la primera cuota

Fecha de Contabilizacin 31/12/12

Cuentas

Rubro al que pertenece

DEBE

HABER

Cuentas por Pagar Diversas Caja y Bancos

Pasivo

30,000

Activo

30,000

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 1 (continuacin)


Para registrar el gasto por los intereses devengados al 31/DIC/12 correspondiente a la primera cuota del contrato de arrendamiento financiero
Fecha de Contabilizacin 31/12/12 Cuentas Rubro al que pertenece DEBE HABER

Intereses Arrend. Financiero Cargas Diferidas

Gastos Activo

9,298.59 9.298.59

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 1 (continuacin)


Para registrar la depreciacin del ejercicio del activo arrendado $ 71.527,63 /5 aos = $ 14.305,53
Fecha de Contabilizacin 31/12/12 Cuentas Rubro al que pertenece Gastos Activo DEBE HABER

Depreciaciones Depreciacin Acumulada

14,305.53 14,305.53

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 2
La empresa XX S.A. va a adquirir una maquinaria financindolo bajo una operacin de arrendamiento financiero (leasing) con la empresa BB S.A.
Datos: a) Duracin del contrato de arrendamiento 5 aos b) Amortizaciones anuales pagadero por adelantado c) Numero de cuotas 5 d) Cuota anual $ 2,100 e) Fair value $ 10.000 f) Valor estimado residual sin garantizar $ 1.000 g) Contrato es no cancelable

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 2 (continuacin)


Determinacin de la tasa de inters implcita

10000 =

2100

2100 (1+i)

2100 (1+i)^2

2100 (1+i)^3

2100 (1+i)^4

1000 (1+i)^4

La tasa implcita en este caso es 6,62%

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 2 (continuacin)


Clculo de VPN de los pagos mnimos del arrendamiento
VP de pagos mnimos 9.275 = 2100 2100 2100 2100 2100 1,0662 1,136782 1,212037 1,292274

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 2 (continuacin)


Clculo de distribucin de costos financieros por ao
Pasivo al inicio del perodo 9.274 7.649 5.917 4.070 2.100 Alquiler pagado por adelantado 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100 10.500 Pasivo durante el perodo 7.174 5.549 3.817 1.970 0 Pasivo al final del perodo 7.649 5.917 4.070 2.100 0

Ao 1 2 3 4 5

Intereses 475 368 253 130 0 1.226

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 2 (continuacin)


Reconocimiento inicial
Fecha de Contabilizacin Inicio ao 1 Cuentas Rubro al que pertenece DEBE HABER

Inmuebles, Maquin. y Equipo Cargas Diferidas

Activo Activo

9.274 1.226

Cuentas por Pagar Diversas

Pasivo

10.500

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 2 (continuacin)


Asiento por el pago de la primera cuota

Fecha de Contabilizacin Inicio de ao 1

Cuentas

Rubro al que pertenece

DEBE

HABER

Cuentas por Pagar Diversas Caja y Bancos

Pasivo

2.100

Activo

2.100

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 2 (continuacin)


Para registrar el gasto por los intereses devengados al 31/DIC/12 correspondiente a la primera cuota del contrato de arrendamiento financiero
Fecha de Contabilizacin Fin de ao 1 Cuentas Rubro al que pertenece DEBE HABER

Intereses Arrend. Financiero Cargas Diferidas

Gastos Activo

475 475

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 2 (continuacin)


Para registrar la depreciacin del ejercicio del activo arrendado $ 9.274 /5 aos = $ 1.855
Fecha de Contabilizacin Fin de ao 1 Cuentas Rubro al que pertenece Gastos Activo DEBE HABER

Depreciaciones Depreciacin Acumulada

1.855 1.855

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (continuacin)

Caso prctico 2 (continuacin)


Resumen de situacin durante el perodo de arrendamiento: Total Pagos de Valor contable del activo Pasivo total al final cargado a arrendamie al final del perodo del perodo prdidas nto 1 2 3 4 5 7.420 5.565 3.710 1.855 7.649 5.917 4.070 2.100 0 2.330 2.222 2.108 1.985 1.855 2.100 2.100 2.100 2.100 2.100

Ao

10.500
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10.500

CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS

Las cuotas de arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal en el transcurso del plazo del arrendamiento.

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Reconocimiento inicial Se reconocern los activos que mantengan en arrendamientos financieros y se presentarn como una cuenta a cobrar por un importe igual a la inversin neta en el arrendamiento.
Inversin neta en el arrendamiento = VPN de los Pagos mnimos a recibir por el arrendamiento + Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Medicin posterior El reconocimiento de los ingresos financieros, se realizar de modo tal que en cada uno de los perodos se refleje una tasa de rendimiento constante sobre la inversin neta que ha realizado el arrendador.

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Los arrendadores presentarn en su ESP los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de los bienes arrendados. Los ingresos por arrendamientos operativos se reconocern en forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento. Los costos incurridos en obtener esos ingresos por arrendamientos, incluyendo la depreciacin, se reconocern como gastos.

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Los costos directos iniciales se agregan al importe en libros del activo arrendado y se reconocern como gasto en el plazo del arrendamiento sobre la misma base que los ingresos. Los ingresos por arrendamientos operativos se reconocern en forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento. Los costos incurridos en obtener esos ingresos por arrendamientos, incluyendo la depreciacin, se reconocern como gastos.
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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Ejemplo:
Veamos ahora el ejemplo que ya revisamos desde el punto de vista del arrendatario ahora en el arrendador. Datos: Fair value - $ 10.000 Arrendamiento 5 pagos por adelantado de $ 2.100 Valor residual no garantizado al final - $ 1.000 Se excluyen los costos directos iniciales del arrendador para simplificar.

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CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Ejemplo (continuacin):
Inversin bruta en el arrendamiento: Total de pagos por arrendamiento + valor residual no garantizado $ 10.500 ($ 2.100 x 5) + $ 1.000 = $ 11.500 Inversin neta en el arrendamiento:
VP de pagos mnimos 10.000 = 2100 2100 VP de pagos mnimos 1,0662 2100 2100 2100 1.000 1,292274 1,292274
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2100 2100 2100 1.000 10.000 = 2100 2100 1,136782 1,212037 1,292274 1,292274

1,0662 1,136782 1,212037

CONTABILIZACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Ejemplo (continuacin): Veamos devengamiento del ingreso en el perodo:


1,292274 1,292274
Cuenta a cobrar al Alquiler inicio cobrado 10.000 2.100 8.423 2.100 6.742 2.100 4.949 2.100 3.038 2.100 10.500
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Ao 1 2 3 4 5

Ingreso financiero 523 419 307 189 62 1.500

Inversin bruta al final del perodo 9.400 9.400 9.400 9.400 9.400

Renta a distribuir en Cuenta a futuros cobrar al perodos final 977 8.423 558 6.742 251 4.949 62 3.038 1.000

PROYECTO DE MODIFICACIONES A LA NIC 17 EN ANLISIS POR EL IASB

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Agenda

Antecedentes. Definicin de arrendamiento. Alcance. Conceptos clave Contabilizacin del arrendatario. Contabilizacin del arrendador. Otros aspectos.

Antecedentes

Borrador
Se

de agosto 2010 Modelo del derecho de uso.

modifica considerablemente la contabilizacin tanto de los arrendadores como de los arrendatarios. Los activos y pasivos correspondientes al arrendamiento se registran en el balance (excepto los arrendamientos a corto plazo). Mas juicios y estimaciones (periodo de arrendamiento, pagos). Reestimacin peridica de las estimaciones.
Modificaciones
Definicin

significativas al borrador.

del arrendamiento. Periodo de arrendamiento. Pagos variables. Modelos de contabilizacin del arrendatario y del arrendador.

Agenda

Antecedentes. Definicin de arrendamiento. Alcance. Conceptos clave Contabilizacin del arrendatario. Contabilizacin del arrendador. Otros aspectos.

Definicin de arrendamiento
Contrato en el que se transmite el derecho de uso de un activo por un periodo de tiempo a cambio de una compensacin.
El

cumplimiento del contrato depende de un activo especfico:


Identificable

implcita o explcitamente. Puede ser una parte identificable fsicamente de un activo. Los contratos en los que se pueda sustituir el activo no son arrendamientos.

transmite el derecho de controlar el uso del activo especifico:


Determinar

Se

su uso, y Recibir los beneficios de dicho uso.


Se

tienen que cumplir ambos requisitos.

Agenda

Antecedentes. Definicin de arrendamiento. Alcance. Conceptos clave Contabilizacin del arrendatario. Contabilizacin del arrendador. Otros aspectos.

Alcance
Aplica a todos los arrendamientos existentes en la fecha de transicin, excepto:
Derechos de explorar o utilizar recursos naturales. Activos biolgicos. Concesiones incluidas en el alcance de la IFRIC 12 (Concesiones).

No se requiere que los arrendamientos de activos intangibles se contabilicen de acuerdo con esta norma. Los arrendamientos a corto plazo pueden registrarse:
No reconociendo el activo ni el pasivo del arrendamiento. Reconociendo los pagos del arrendamiento de forma lineal en la cuenta de resultados durante el periodo de arrendamiento.

A menos que haya otro mtodo ms sistemtico y racional que sea ms representativo.

Alcance
Separar los componentes de arrendamiento y no arrendamiento (prestacin de servicios y costes seguros, mantenimiento, impuestos):
Arrendador Atribucin de acuerdo con la norma de ingresos: Normalmente el precio de venta relativo. Arrendatario Atribucin:

De acuerdo con precios observables. Mtodo residual si el precio de algn componente es observable. Si no hay precios observables Todos los pagos como arrendamiento.

Alcance
Ejemplo: Un arrendatario entra en un acuerdo de arrendamiento de equipos por 3 aos. El contrato implica el pago de cuotas mensuales de $ 180, el mantenimiento rutinario y el costo de entrenamiento al personal de la empresa que usar el equipo est incluido. Escenario A La compaa determina un precio observable para cada componente del contrato y calcula el monto para cada componente como sigue:
Precio por separado Arrendamiento de equipo 160 Mantenimiento 30 Entrenamiento 10 200 Distribucin por mes 144 27 9 180

% 80% 15% 5%

Alcance
Escenario B Existe precio observable para el arrendamiento de equipo de $ 160 y para el entrenamiento de $ 10 pero no lo hay para el mantenimiento, entonces se puede seguir el criterio residual y suponer que el mantenimiento es $ 10 ($ 180- $ 160 - $ 10), en ste caso la empresa podra aplicar la norma de arrendamientos para los $ 160 de arrendamiento del equipo. Escenario C Si slo existe un precio observable para el mantenimiento de $ 30, entonces la empresa debera tomar $ 150 bajo la norma de arrendamiento y los $ 30 de mantenimiento bajo otros criterios. Escenario D Si no es posible obtener un precio observable para ningn componente todos los pagos ($ 180) deben ser reconicidos utilizando la norma propuesta de arrendamientos.

Agenda

Antecedentes. Definicin de arrendamiento. Alcance. Conceptos clave Contabilizacin del arrendatario. Contabilizacin del arrendador. Otros aspectos.

Conceptos clave
Plazo del arrendamiento Se define como el perodo no cancelable ms cualquier perodo por el cual exista un incentivo econmico suficiente para extender el arrendamiento. Opcin de compra Si se incluye una opcin de compra en un contrato de arrendamiento podra entenderse como un indicio de que existe la intencin de extender el plazo.

Conceptos clave
Clasificacin de arrendamientos El IASB ha decidido que dos tipos de arrendamientos para propsitos de contabilizacin reflejan mejor la realidad econmica subyacente detrs de los distintos tipos de contratos de arrendamiento. Tipo 1 Arrendamientos lineales que tienen un criterio de reconocimiento de ingresos y egresos conocido y regular. Tipo 2 Arrendamiento acelerado tienen un criterio irregular de reconocimiento de ingresos y egresos.

Conceptos clave
Clasificacin de arrendamientos (continuacin) Arrendamientos de propiedades deben ser clasificados como arrendamientos lineales salvo que: el plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida til del activo o el VP de los pagos se acerca al valor razonable del activo. Arrendamientos de bienes que no son propiedades deben ser clasificados como arrendamientos acelerados salvo que el plazo del arrendamiento sea por una parte insignificante de la vida til del activo o el VP de los pagos mnimos es insignificante comparado con el valor razonable del activo.

Agenda
Antecedentes. Definicin de arrendamiento. Alcance. Contabilizacin del arrendatario. Contabilizacin del arrendador. Otros aspectos.

Contabilizacin inicial del arrendatario

Se reconoce al comienzo del arrendamiento:

Un activo por el derecho de uso. Un pasivo por la obligacin de realizar los pagos.

El pasivo se registra inicialmente por el valor actual de los pagos a realizar durante el periodo del arrendamiento. El activo se reconoce inicialmente por:

El importe del pasivo. Ms los costes directos incurridos. Menos cualquier incentivo recibido.

Contabilizacin inicial del arrendatario


Valor actual Descuento en base al tipo que carga el arrendador (si est disponible) o al tipo incremental del arrendatario.

Contabilizacin inicial del arrendatario


Periodo del arrendamiento
Periodo no cancelable ms cualquier periodo opcional que suponga un incentivo econmico significativo para extender (o no terminar) el arrendamiento.

No se considera la intencin o lo sucedido en el pasado. Factores que pueden suponer un incentivo econmico:
Precio significativamente ms bajo a partir de la renovacin. Sanciones por cancelacin o no renovacin. Inversiones con vida til superior. Subarrendamientos por un periodo superior.

Considerar las opciones de compra si hay un incentivo econmico a ejercitarlas.

Contabilizacin inicial del arrendatario


Pagos a realizar Pagos fijos. Pagos variables basados en un ndice o tipo. Sanciones por cancelacin. Valores residuales garantizados de los activos. Opciones de renovacin o de compra que suponen un incentivo econmico significativo para el arrendatario. Pagos contingentes que suponen en sustancia un pago mnimo fijo. Se excluyen los pagos contingentes que se basan en su uso o rendimiento.

Contabilizacin del arrendatario


Balance
Arrendatario utiliza ms que una parte insignificante del activo arrendado

Cuenta de resultados
Arrendamiento acelerado: - Amortizacin - Intereses

D Activo por el derecho de uso H Pasivo por la obligacin de pago

Arrendatario no utiliza ms que una parte insignificante del activo arrendado

Arrendamiento lineal: - Alquiler

Contabilizacin posterior del arrendatario


Los arrendamientos de terrenos y/o inmuebles se contabilizarn linealmente a menos que:

El periodo de arrendamiento sea por la mayor parte de la vida til del activo, o El valor actual de los pagos fijos del arrendamiento suponga prcticamente el valor razonable del activo

El resto de arrendamientos se contabilizarn de forma acelerada a menos que:


El periodo del arrendamiento sea una parte insignificante de la vida til del activo, o El valor actual de los pagos fijos del arrendamiento sea insignificante respecto al valor razonable del activo

Contabilizacin del arrendatario


Arrendamiento Arrendamiento acelerado Straight-line leaseslineal Accelerate leases Initially measure the Valoracin leased asset and lease liability at the present value of inicial del derecho de uso y de la obligacin de pago al payments valor actual Accrete de los pagos realizar based on the the future lease thealiability interest method and lease payments reduce the liability Actualizacin del pasivo en base al tipo de inters efectivo y Calculate straight-line the right to use reduccin del expense pasivo por Amortise los pagos realizados asset Total lease expense is recorded as a single line item Calcular el gasto lineal Record amortisation expense and interest expense Amortizar el activo separately Reducir el activo (derecho de uso)
por la diferencia entre el gasto lineal y la actualizacin del pasivo Gasto por alquiler (derecho de uso)

Gasto por amortizacin e intereses (separados)

Contabilizacin posterior del arrendatario


Ejemplo Una sociedad acuerda el arrendamiento de una mquina por 3 aos Los pagos se realizan anualmente al final del ejercicio, pagando 10.000 el primer ao, 12.000 el segundo ao y 14.000 el tercer ao El valor actual de los pagos es 33.000 (utilizando una tasa de descuento del 4,24%)

Contabilizacin posterior del arrendatario


Ejemplo

Si el activo arrendado es una mquina, tenemos un arrendamiento acelerado


Registro inicial Pagos en efectivo Cuenta de resultados Intereses Amortizacin Total Balance Activo (derecho de uso) Pasivo (obligacin de pago) 33.000 (33.000) 22.000 (24.398) 11.000 (13.431) 1.398 11.000 12.398 1.033 11.000 12.033 569 11.000 11.569 Ao 1 10.000 Ao 2 12.000 Ao 3 14.000

Contabilizacin posterior del arrendatario


Cuentas Rubro al que pertenece DEBE HABER

Derecho de uso del activo Cuentas por Pagar

Activo Pasivo

33.000 33.000

Intereses perdidos Cuentas por pagar Amortizaciones Derecho de uso del activo (33.000 / 3 aos) Cuentas por pagar Caja

Activo Pasivo Prdidas Activo

1.398 1.398 11.000 11.000

Pasivo Activo

10.000 10.000

Contabilizacin posterior del arrendatario


Ejemplo

Si el activo arrendado es una oficina, tenemos un arrendamiento lineal


Registro inicial Pagos en efectivo Cuenta de resultados Alquiler Menos: Intereses Cargo al activo Balance Activo (derecho de uso) Pasivo (obligacin de pago) 33.000 (33.000) 22.398 (24.398) 11.431 (13.431) 12.000 (1.398) 10.602 12.000 (1.033) 10.967 12.000 (569) 11.431 Ao 1 10.000 Ao 2 12.000 Ao 3 14.000

Contabilizacin posterior del arrendatario


Cuentas Rubro al que pertenece DEBE HABER

Derecho de uso del activo Cuentas por Pagar

Activo Pasivo

33.000 33.000

Gasto por alquileres Cuentas por pagar Derecho de uso del activo

Resultados Pasivo Activo

12.000 1.398 10.602

Cuentas por pagar Caja

Pasivo Activo

10.000 10.000

Comparacin del modelo de arrendamientos propuesto con el actual


Actual Propiedades Operativo Propuesto EFECTO EN ER

Financiero Activos distintos propiedades Operativo

Arrendamiento lineal Arrendamiento acelerado de Arrendamiento acelerado

Generalmente similar Generalmente similar

Financiero

Arrendamiento acelerado

Aceleracin del cargo a resultados y presentacin separada de intereses y amortizacin Generalmente similar

Contabilizacin posterior del arrendatario


Modificaciones en las estimaciones Se modifica el periodo del arrendamiento (o se incluyen las opciones de compra) cuando hay un cambio que supone un incentivo econmico significativo para extender el arrendamiento (o ejercitar la opcin de compra).
Se determina el pasivo en base al valor actual de los pagos a realizar en el nuevo periodo de arrendamiento. Se ajusta el activo por el cambio en el pasivo.

Contabilizacin posterior del arrendatario


Modificaciones en las estimaciones Si hay un cambio significativo en el valor residual garantizado (o en los pagos variables que dependen de un ndice o tipo) se modifica el pasivo registrndose la contrapartida:
En la cuenta de resultados la parte correspondiente al periodo actual o a periodos anteriores. En el activo la parte correspondiente a periodos futuros.

Si hay modificaciones sustanciales del contrato se considera que hay un nuevo contrato.

Cambio sobre si el contrato es o contiene un arrendamiento.

Agenda

Antecedentes. Definicin de arrendamiento. Alcance. Contabilizacin del arrendatario. Contabilizacin del arrendador. Otros aspectos.

Contabilizacin del arrendador

El arrendador utilizar los mismos criterios de clasificacin que el arrendatario


Arrendatario no utiliza ms que una parte insignificante del activo arrendado Arrendatario utiliza ms que una parte insignificante del activo arrendado

Aplica la contabilizacin actual de los arrendamientos operativos

Aplica el mtodo de la cuenta a cobrar y del activo residual

Enfoque como los arrendamientos operativos actuales


Se mantiene el activo arrendado en el balance sin modificar su valor. Se registra el ingreso por alquiler durante el periodo de arrendamiento.

Enfoque de la cuenta a cobrar y del activo residual


Se reconoce al inicio del arrendamiento:
Una cuenta a cobrar por el valor actual de los pagos a recibir durante el periodo de arrendamiento y cualquier coste directo inicial incurrido. Un activo residual por la parte del activo retenido. El resultado de la parte del activo cuyo uso se ha cedido.

El valor actual se determina en base al tipo que carga el arrendador. El periodo de arrendamiento y los pagos se determinan utilizando los mismos criterios que para el arrendatario.
Excepto los valores residuales garantizados que no se reconocen hasta la finalizacin del arrendamiento.

Enfoque de la cuenta a cobrar y del activo residual


El valor contable existente del activo se atribuye entre la parte arrendada y el activo residual retenido:
En base al ratio del valor actual de los pagos del arrendamiento respecto al valor razonable del activo.

El activo residual incluye dos componentes:


El valor residual bruto: Valor actual (calculado en base al tipo que carga el arrendador) del valor razonable esperado del activo a la finalizacin del arrendamiento. Menos el ingreso diferido por la parte del resultado no reconocida (diferencia entre el valor residual total y el valor residual registrado).

Enfoque de la cuenta a cobrar y del activo residual


Cuenta a cobrar:
Se reduce por los cobros recibidos. Se registran los ingresos financieros en base al tipo de inters efectivo. Se analiza el deterioro de la cuenta a cobrar.

Activo residual:
Se registran los ingresos financieros del valor residual bruto en base al tipo de inters efectivo. No se modifica el ingreso diferido durante el periodo del arrendamiento. Se analiza el deterioro del activo residual. Si el tipo que carga el arrendador al arrendatario incluye una expectativa de los pagos variables, se ajusta el valor del activo residual, registrando una parte como gasto cuando se reconoce el pago variable en resultados.

Enfoque de la cuenta a cobrar y del activo residual


Ejemplo Una sociedad tiene una mquina con un valor contable de 7.500, cuyo valor razonable son 10.000, y la arrienda durante 3 aos por una renta anual de 2.400, que se pagan al final de cada ao. El valor residual esperado del activo a la finalizacin del arrendamiento es de 4.770. El valor actual de los pagos es 6.200 y del valor residual esperado es 3.800 (utilizando una tasa de descuento del 7,87%).

Enfoque de la cuenta a cobrar y del activo residual


Ejemplo
Cuenta a cobrar 6.200 4.288 2.225 Valor residual bruto 3.800 4.099 4.422 4.770 Ingreso diferido (950) (950) (950) (950) Activo residual 2.850 3.149 3.472 3.820 Resultado registrado 1.550 787 660 523 3.250

Periodo Inicial Ao 1 Ao 2 Ao 3 Total

Enfoque de la cuenta a cobrar y del activo residual


Ejemplo
Intereses sobre la cuenta a cobrar Ganancia sobre el derecho de uso transferido 1.550 488 337 175 1.000 299 323 348 970

Periodo Inicial Ao 1 Ao 2 Ao 3 Total

Incremento del valor residual

Resultado registrado 1.550 787 660 523 3.250

Contabilizacin del arrendador


Cuentas Rubro al que pertenece DEBE HABER

1.

Cuenta a cobrar por arrendamientos Ingresos por arrendamientos

Activo Resultados

6.200 6.200

2.

Costo de ventas Valor residual del activo Bienes de uso (por el activo arrendado)

Resultados Activo Activo

4.650 2.850 7.500

3.

Caja Cuentas a cobrar por arrendamientos

Activo Activo

2.400 2.400

4.

Cuentas a cobrar por arrendamientos Intereses ganados

Activo Resultados

488 488

Contabilizacin del arrendador


Cuentas Rubro al que pertenece DEBE HABER

5.

Valor residual del activo Ingresos diferidos

Activo Pasivo

299 299

6.

Caja Cuentas a cobrar por arrendamientos

Activo Activo

2.400 2.400

7.

Cuentas a cobrar por arrendamientos Intereses ganados

Activo Resultados

337 337

8.

Valor residual del activo Ingresos diferidos

Activo Pasivo

323 323

Contabilizacin del arrendador


Cuentas Rubro al que pertenece DEBE HABER

9.

Caja Cuentas a cobrar por arrendamientos

Activo Activo

2.400 2.400

10.

Cuentas a cobrar por arrendamientos Intereses ganados

Activo Resultados

175 175

11.

Valor residual del activo Ingresos diferidos

Activo Pasivo

348 348

12.

Caja Ingresos Costo de ventas Ingresos diferidos Valor residual del activo

Activo Resultados Resultados Pasivo Activo

4.770 4.770 2.850 950 3.820

Enfoque de la cuenta a cobrar y del activo residual


Modificaciones en las estimaciones Se modifica el periodo del arrendamiento (o se incluyen las opciones de compra) cuando hay un cambio que supone un incentivo econmico significativo para extender el arrendamiento (o ejercitar la opcin de compra).

Se ajusta la cuenta a cobrar y el activo residual. Se registra la contrapartida en la cuenta de resultados.

Si hay un cambio significativo en los pagos variables que dependen de un ndice o tipo:

Se ajusta la cuenta a cobrar. Se registra la contrapartida en la cuenta de resultados.

Si hay modificaciones sustanciales del contrato se considera que hay un nuevo contrato. Cambio sobre si el contrato es o contiene un arrendamiento.

Gracias