ACTUALIZACION TRIBUTARIA

CIERRE FISCAL Y CONCILIACIN TRIBUTARIA

Nilo A. Narvez

2012

ELEMENTOS DE UN CIERRE FISCAL 2012

LRTI Art. 9 INGRESOS CONTABLE ING. EXENTOS

GRUPO 21
TODOS LOS DEMS, EL RESTO

R-ALRTI Art. 14 a 23 LRTI Art. 8

LRTI Art. 10 a 14 R-ALRTI Art. 27 a 34 R-ALRTI Art. 24 al 26, 35

ING. GRAVADOS

GASTOS Y COSTO CONTABLE

COSTO Y GASTO DEDUCIBLES COSTO Y GASTO NO DEDUCIBLES

GRUPO 10
TODOS LOS DEMS, EL RESTO

Nilo A. Narvez

LRTI Art. 9

INGRESOS

EXENTOS
GRAVADOS

GRUPO 21 RESTO

R-ALRTI Art. 14 a 23 LRTI Art. 8

Nilo A. Narvez

INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)

INGRESOS EXENTOS DE IR Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos, pagados o acreditados por sociedades nacionales a personas naturales no residentes, a sociedades ecuatorianas y sociedades extranjeras no domiciliadas en Paraiso Fiscal. Los obtenidos por las instituciones del Estado. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales; Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el pas; Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento. LRTI R-ALRTI

9 num 1

15, 131, 136, 137

2 3 4

9 num 2 9 num 3 9 num 4

16 17

9 num 5

19 y 20

Nilo A. Narvez

INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)

INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI

Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas; Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado; Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Educacin Superior;

9 num 6

109

9 num 7

22 y 105

9 num 8

10

Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de 9 num 10 y Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra; 36 c)

53

Nilo A. Narvez

INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)

INGRESOS EXENTOS DE IR Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza 11 Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado. (...).Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones; (...).Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin. (...).Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo. Los obtenidos por discapacitados, en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta; as 12 como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta. 9 num 11 LRTI R-ALRTI

Art. 21, 105 num 4, 107,

28 23
Art. 28 No. 1 e)

9 num 12

49, 50

Nilo A. Narvez

INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)

INGRESOS EXENTOS DE IR 13
Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente; Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definicin que al respecto establece el Art. 42.1 de esta Ley. As mismo, se encontrarn exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversin y fondos complementarios.

LRTI 9 num 13

R-ALRTI

14

9 num 14

18

9 num 15; 42.1

68

Los rendimientos por depsitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las 15 inversiones en ttulos valores en renta fija, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas, y los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades, distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversin, fondos de inversin y fondos complementarios, siempre que la inversin realizada sea en depsitos a plazo fijo o en ttulos valores de renta fija, negociados en bolsa de valores. En todos los casos anteriores, las inversiones o depsitos debern ser originalmente emitidos a un plazo de un ao o ms. Esta exoneracin no ser aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de cualquiera de sus vinculadas; y

109

Nilo A. Narvez

INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)

INGRESOS EXENTOS DE IR 16 Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones. " "Art. 39.1.- La sociedad cuyo capital accionario, en un monto no menor al 5%, se transfiera a ttulo oneroso 17 a favor de al menos el 20% de sus trabajadores, podr diferir el pago de su impuesto a la renta y su anticipo, hasta por cinco ejercicios fiscales, con el correspondiente pago de intereses, calculados en base a la tasa activa corporativa, en los trminos que se establecen en el reglamento de esta ley. Este beneficio ser aplicable siempre que tales acciones se mantengan en propiedad de los trabajadores. 18 La Compensacin Econmica para el salario digno. Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de Economa Popular y Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas sean reinvertidas en la propia organizacin. Se excluye de esta exoneracin a las Cooperativas de Ahorro y Crdito, quienes debern liquidar y pagar el impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para sociedades. LRTI 9 num 16 R-ALRTI

9 num 17

23

9 num 18

23

19

9 num 19

Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones 20 previstas en la Ley de Economa Popular y Solidaria, conforme las definiciones del numeral anterior.

9 num 20

Nilo A. Narvez

INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)

INGRESOS EXENTOS DE IR Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin as como tambin las sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, gozarn de una exoneracin del pago del impuesto a la renta durante cinco aos, contados desde el primer ao en el que se generen ingresos atribuibles directa y nicamente a la nueva inversin. Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las inversiones nuevas y productivas debern realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Cantn Quito o del Cantn Guayaquil, y dentro de los siguientes sectores econmicos considerados prioritarios para el Estado: 21 a. Produccin de alimentos frescos, congelados e industrializados; b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados; c. Metalmecnica; d. Petroqumica; e. Farmacutica; f. Turismo; g. Energas renovables incluida la bioenerga o energa a partir de biomasa; h. Servicios Logsticos de comercio exterior; i. Biotecnologa y Software aplicados; y, j. Los sectores de sustitucin estratgica de importaciones y fomento de exportaciones, determinados por el Presidente de la Repblica. 9.1 23 LRTI R-ALRTI

Nilo A. Narvez

INGRESOS GRAVADOS
INGRESOS GRAVADOS DE IR Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano. LRTI R-ALRTI 1 8 num 1
7,8,9, 10

Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de 2 sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano; Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o 3 inmuebles ubicados en el pas; Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los 4 derechos de autor, as como de la propiedad industrial, tales como Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o establecidas en el pas; calculados despus del pago del impuesto a la 5 renta, distribuidos a personas naturales residentes y a sociedades extranjeras domiciliadas en Paraiso Fiscal. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento 6 permanente en el Ecuador, sea que se efecten directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza; Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o 7 por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector pblico; Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el 8 Ecuador; Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes 9 situados en el Ecuador; y, Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas 10 naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.

8 num 2

7,8,9, 10

8 num 3 8 num 4

15 7,8,9, 10

8 num 5

7,8,9, 10

8 num 6

7, 8 y 9

8 num 7

108, 109

8 num 8 8 num 9 8 num 10

53 54 a 67 10

Nilo A. Narvez

DEDUCIBLES GASTOS

GRUPO 10

LRTI Art. 10 a 14

R-ALRTI Art. 27 a 34 R-ALRTI Art. 24 al 26 y 35

NO DEDUCIBLES

RESTO

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

1 de 10.- ACTIVOS FIJOS:

Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 7 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 28 num 6

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

1. ACTIVOS FIJOS
Gastos que se generan por Depreciacin de Activos Fijos A.1 Poltica: Para activar un bien se debe cumplir los siguientes requisitos: Caractersticas 1 Vida til mayor de un ao 2 Relacin de costo vs. Balance 3 Beneficios econmicos futuros mayores a un ao Control: capacidad de usar el activo durante su vida util de la forma y decisin que 4 usted decida. Decide cuando y como USAR. A.2 Mtodos de Depreciacin En base a la Tcnica contable, Naturaleza y Vida til Saldos decrecientes Unidades producidas y similares Lnea recta por vida til El LMITE mximo permitido ser: Bienes inmuebles 5% Maquinaria, mobiliario, equipos 10% Vehculos 20% Computadoras y Software 33%, se sugiere aplicar 33,33% A.3 Existencia , actualizar peridicamente ubicacin del activo fijo, se debe considerar que el SRI suele en sus inspecciones realizar una verifcacin visual del activo fijo.

Nilo A. Narvez

A4 1 2 3

Casos especiales Depreciacin acelerada: necesita autorizacin del SRI. Depreciacin activos usados: necesita factura y retencin de IR Depreciacin de repuestos: si cumple requesitos para ser Activo Fijo se deprecia por el resto de vida til y mnimo 5 aos Depreciacin de activos revaluados: es gasto no deducible hasta el 31 de dicembre del 2012. Gasto deducible en el ao 2013 Depreciacin de activos aportados en especies: el valor del activo debe constar en la respectiva escritura La depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas destinadas a la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirn con el 100% adicional. Este gasto adicional no podr superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de acuerdo a la base de datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados de transporte terrestre, no aplicar esta deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos blindados y aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja del pago del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados.

4 5

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

2 de 10.- NMINA:
Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 9 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 28 num 1

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

2. GASTO NMINA
Sueldos y salarios Remuneraciones Beneficios sociales Bonos Contratos Contribuciones Gasto deducible 2) Aportacin correctamenta al IESS de cada empleado conforme Ley de Seguridad Social (LSS) y Cdigo Laboral (CL). 1) Clculo y retencin de Impuesto a la Renta a cada empleado que supere base desgravada.

Art. 11 LSS (Rubros que SI se aportan al IESS) 1 Todo ingreso Regular 2 Sueldos o Salarios 3 Horas extras, trabajos extraordinarios, suplementarios o a destajo 4 Comisiones 5 Sobresueldos 6 Gratificacin 7 Honoratios 8 Particip. en Beneficios 9 Derechos de Usufructo, uso, habitacin 10 Todo ingresos Normal

Art 95 Cdigo del trabajo (Rubros que SI se aportan al IESS) 1. Todo Ingreso recibidos de manera normal 2. Horas extras 3. Trabajo a destajo 4. Contribuciones

5. Participacin en beneficios

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

2. GASTO NMINA
Art. 14 LSS (Rubros que NO se aportan al IESS) 1.- Los gastos de alimentacin de los trabajadores, ni en dinero ni en especie, cubiertos por el empleador 2.- El pago total o parcial, debidamente documentado, de los gastos de atencin mdica u odontolgica, asistencial o preventiva, integral o complementaria, cubiertos por el empleador y otorgados al trabajador o a su cnyuge o a su 3.- Las primas de los seguros de vida y de accidentes personales del trabajador, no cubiertos por el Seguro General Obligatorio, pagadas por el trabajador o su empleador; 4.- La provisin de ropas de trabajo y de herramientas necesarias para la tarea asignada al trabajador; Art 95 Cdigo del trabajo (Rubros que NO se aportan al IESS) 1. 15% Participacin de trabajadores

2. Viticos

3. Gastos de Viaje

4. Dcimos 13 y 14

5.- El beneficio que representen los servicios de orden social con carcter habitual 5. Otros beneficios de orden social que en la industria o servicio y que, a criterio del IESS, no constituyan privilegio; y, que consten en Reglamento Interno registrado conste en el Reglamento Interno registrado en el Ministerio de Relaciones Ministerio de Relaciones Laborales Laborales 6.- La participacin del trabajador en las utilidades de la empresa. La Suma de 1 al 5 no puede superar el 20% de Materia Gravada al IESS

Nilo A. Narvez

2. GASTO NMINA
COMPENSACIN SALARIO DIGNO
EMPLEADO 1. Marco Manuel Ojeda Suntaxi 2. Cristian Julian Perez Ruiz 3. Mara Leopolda Junin Chusi INGRESOS MENSUALIZADO $ $ $ 310,00 $ 320,00 $ 450,00 $ SALARIO DIGNO 350,00 350,00 350,00 COMPENSACION (multiplicado por meses de trabajo al ao) = $40 x 12 meses $ 480,00 = $30 x 12 meses $ 360,00 no aplica $ $ 840,00

Se provisiona hasta el 31 de diciembre 2011 y se paga hasta marzo del siguiente ao.
$ 840,00

Para la empresa este es un gasto deducible y no se aporta al IESS Para el empleado es un ingreso exento SALARIO DIGNO:

El salario digno se determina dividiendo el costo promedio de la canasta bsica familiar del ao 2011, para el nmero de perceptores del hogar determinados por el INEC, el mismo que servir de base para calcular la compensacin econmica que deber pagar el empleador al trabajador hasta el 31 de marzo del 2012. El salario digno para el ao 2011 es de USD 350.70 (trescientos cincuenta dlares americanos con 70/100).

INGRESO MENSUALIZADO: nica y exclusivamente para fines de clculo, para determinar si un trabajador recibe el salario digno mensual, se sumarn los siguientes componentes: a) Sueldos o salarios del ao 2011; b) Dcima tercera remuneracin del ao 2011, (periodo del 1 de diciembre del 2010 al 30 de noviembre del 2011); c) Dcima cuarta remuneracin del ao 2011, (periodo para Regin Costa e Insular, del 1 de marzo del 2010 al 28 de febrero del 2011; periodo para Regin Sierra y Oriente, del 1 de d. Las comisiones variables que pague el empleador a los trabajadores que obedezcan a prcticas mercantiles legtimas y usuales; e. El monto de la Participacin del trabajador en utilidades de la empresa de conformidad con la Ley, divididas para doce; (utilidades a trabajadores del ejercicio fiscal 2010 pagadas en el 2011) f. Los beneficios adicionales percibidos en dinero por el trabajador por contratos colectivos, que no constituyan obligaciones legales, y las contribuciones voluntarias peridicas hechas en dinero por el empleador a sus trabajadores; y, g. Fondos de reserva del ao 2011; El clculo del salario digno para el trabajador que hubiere laborado menos de un ao completo deber ser calculado de manera proporcional al tiempo de servicios. De igual manera, el clculo del salario digno para el trabajador que hubiere laborado con un contrato de jomada parcial permanente ser calculado proporcional al tiempo de horas semanales de trabajo estipuladas en el contrato, considerando que la jornada ordinaria es de cuarenta horas semanales.

COMPENSACION ECONOMICA PARA EL SALARIO DIGNO A partir del ejercicio fiscal 2011, los empleadores , que no hubieren pagado a todos sus trabajadores un monto igual o superior al salario digno mensual, debern calcular una compensacin econmica obligatoria adicional que ser pagada como aporte para alcanzar el Salario Digno, nicamente a favor de aquellos trabajadores que durante el ao hubieran percibido un salario inferior al salario digno. La Compensacin econmica sealada en el inciso anterior, ser obligatoria para aquellos empleadores que: a. Sean Sociedades o Personas Naturales obligadas a llevar contabilidad; b. Al final del perodo fiscal tuvieren utilidades del ejercicio; y, c. En el ejercicio fiscal, hayan pagado un anticipo al impuesto a la Renta inferior a la utilidad. La Compensacin Econmica se liquidar hasta el 31 de diciembre del ejercicio fiscal correspondiente y se podr distribuir hasta el mes de marzo del ao siguiente, por una vez al ao, entre los trabajadores que no hubieran recibido el salario digno en el ejercicio fiscal anterior. Para el pago de la Compensacin Econmica, el empleador deber destinar un porcentaje equivalente de hasta el 100% de las utilidades del ejercicio, de ser necesario. En caso de que el valor descrito en el inciso anterior no cubra la totalidad del salario digno de todos los trabajadores con derecho a la Compensacin Econmica, esta se repartir entre dichos trabajadores, de manera proporcional a la diferencia existente entre los componentes para el clculo del salario digno y el salario digno sealado en el artculo 8 de este Cdigo. Para aplicacin de lo anterior, se entender como utilidades a aquellas que resultan de restar de la utilidad contable (Casillero 801 del Formulario 101 y 102 de la Declaracin de Impuesto a la Renta) los siguientes rubros (teniendo en cuenta la informacin registrada en la declaracin de impuesto a la renta presentada al Servicio de Rentas Internas): a) La participacin de utilidades a trabajadores, (Casillero 803 del Formulario 101 y 102 de la Declaracin de Impuesto a la Renta); b) El impuesto a la renta causado (Casillero 839 del Formulario 101 y 102 de la Declaracin de Impuesto a la Renta) o el anticipo de impuesto a la renta (Casillero 841 del
Formulario 101 y 102 de la Declaracin de Impuesto a la Renta), el que fuere mayor; y,

c) Reserva legal

CONTROL DE CUMPLIMIENTO

Todos los empleadores al momento de registrar el Informe Empresarial sobre participacin de utilidades 2011, en la pgina web del Ministerio de Relaciones Laborales, completar la informacin solicitada por el sistema para identificar a los trabajadores que deben recibir la compensacin econmica por no haber alcanzado el salario digno.

Una vez que el empleador ingrese la informacin de los trabajadores que solicita el sistema, se generar el reporte de la compensacin econmica de salario digno con el respectivo valor que el empleador debe pagar a cada uno de sus trabajadores. Imprimir dicho reporte que deber hacer firmar a los trabajadores, que recibieron el pago, y lo presentar en el Ministerio para su legalizacin, junto al informe empresarial de participacin de utilidades de acuerdo al cronograma de legalizacin que es publicado anualmente por el Ministerio de Relaciones Laborales en su pgina web. En caso de que los empleadores no pudieran pagar a sus ex trabajadores el monto de la compensacin econmica, stos debern depositar los valores en la cuenta del Ministerio de Relaciones Laborales designada para el propsito, a rdenes del Director Regional del Trabajo, de su respectiva jurisdiccin; hasta el 30 de abril del 2012. Dichos valoras podrn ser solicitados mediante escrito al Director Regional de Trabajo respectivo, por los beneficiarios. El Ministerio de Relaciones Laborales realizar la difusin a travs de su pgina web y prensa escrita de aquellas empresas que realizaron el depsito de los valores antes referidos. Si transcurrido un ao del depsito no hubieren efectuado los beneficiarios el cobro, el saldo existente incrementar automticamente los fondos del Ministerio de Relaciones Laborales. SANCIONES
De identificarse el no pago de la compensacin econmica para el salario digno por parte del empleador, en los trminos sealados en el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones y en el presente acuerdo ministerial, a cada uno de sus trabajadores, el empleador ser sancionado con un valor igual al 25% de la compensacin econmica no pagada a los trabajadores, en la forma y medios que el Ministerio lo establezca, sin perjuicio del correspondiente pago de la compensacin a la cual est obligado.

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

3 de 10.- GASTO DE VIAJE:

Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 6 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 28 num 1 lit i; 21; 105 num 4

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

3. GAST OS DE VIAJE
Se aplica para empleados en relacin de dependencia para viajes locales e internacionales A. M otivos: Hospedaje Debe adjuntar Comprobantes de Venta Alimentacin Debe adjuntar Comprobantes de Venta Miscelneos
(Movilizacin, propinas, tasas y otros)

No es necesario adjuntar Comprobantes de Venta, pero mximo hasta el 10% del total de Gasto de Viaje

B. Reporte del gasto de viaje: Cada empleado debe llenar este reporte, el cual mnimo debe tener la siguiente informacin: a) Nombre del empleado b) Motivo del viaje c) Periodo del viaje d) Concepto del viaje e) Nmero de comprobantes ventas f) Valor del comprobante de venta g) Nombre o razn social h) RUC o nmero de identificacin fiscal

Deben adjuntar los comprobantes de venta.

C. Lmite ANUAL Deducible: c1. GD: mximo 3% Ingreso Gravado ( Sociedades que tengan 2 o ms aos de existencia) c2. GD: No hay lmite, puede deducir la totalidad del gasto de viaje que cumpla requisito A y B. (Sociedades que tengan menos de 2 aos de existencia)

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

4 de 10.- PAGOS AL EXTERIOR:

Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 13; 48 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 30; 31; 131

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

4. PAGOS AL EXTERIOR
a. Pagos por concepto de importaciones de bienes: ser deducible siempre que: Nacionalizacin del bien con el respectivo DAU Pago de los respectivos aranceles y para-aranceles b. Pagos directos al Exterior (Importacin de servicios) b.1. Pases con los que se tiene firmados convenios para evitar la doble imposicin: b.1.1 - Se debe leer el convenio: si este pide que se retenga IR, aplicamos la retencin. b.1.2. - Si el convenio no pide que se retenga IR se debe: I. Hacer un informe con una Firma Auditora del exterior que cumpla requisitos del Art. 31 del R-ALORTI. (Slo si el pago al exterior supera una fraccin desgravada de IR de persona natural) II. Hacer consularizar el informe de la Firma Auditora del exterior en el consulado o embajada del Ecuador en el exterior. III. Hacer un informe con una Firma Auditora local que cumpla requisitos del Art. 31 del R-ALORTI. (Slo si el pago al exterior supera una fraccin desgravada de IR de persona natural) IV. El proveedor del exterior debe obtener un certificado de residencia fiscal (actualizado cada 6 meses) emitido por la Adminsitracin Tributaria del exterior. b.2. Pases con los que no se tiene firmado convenios para que sea deducible el gasto se debe retener el 24% (2011) 23% (2012)

Nilo A. Narvez

ECUADOR- CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION

Ecuador: tiene 16 convenios vigentes, con los siguientes pas: COLOMBIA PERU BOLIVIA

DECISIN 578 - MODELO CAN

CANADA BRASIL FRANCIA MEXICO HOLANDA SUIZA

RUMANIA BELGICA ITALIA ALEMANIA CHILE ESPAA URUGUAY

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

4. PAGOS AL EXTERIOR
c. Pagos por intereses por prstamos al exterior (en dinero) Requisitos: 1. Inscribir el crdito en el Banco Central (Registro mximo en 45 das) 2. Tasa inters del crdito no puede ser mayor a la tasa fijada por el Banco Central (Prime) 3. Retencin del 24% (2011) 23% (2012) de IR por cada pago de inters x. Entre partes relacionadas: El monto total del prstamo no podr ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratndose de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total de crditos externos no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales. x. No aplica Retencin de IR cuando el prstamo es conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. (Slo debe cumplir requisitos 1 y 2) x. No aplica Retencin de IR cuando el prstamo es otorgado por una Institucin Financiera del exterior (no debe estar domiciliada en paraiso fiscal) (Slo debe cumplir requisitos 1 y 2) x. No sern deducibles los intereses de los crditos provenientes de instituciones financieras domiciliadas en parasos fiscales o en jurisdicciones de menor imposicin. d. Comisin de Turismo Receptivo y de Exportacin Si la comisin es hasta 2% del paquete turstico o 2% del monto exportado, ser gasto deducible sin necesidad de retencin del 24% IR (2011) 23% (2012) Si la comisin es mayor al 2% ser gasto deducible siempre que sobre el excedente se retenga el 24% IR (2011) 23% (2012) No aplica excencin de retencin IR sobre el 2% de comisin cuando el pago se realiza a persona o sociedad relacionada.

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

4. PAGOS AL EXTERIOR
e. Reembolso de Gastos al Exterior Requisitos: Documentos o Comprobantes de Venta del Exterior Retencin del 24% IR (2011) 23% (2012) Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, no podrn ser superiores al 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente. En el caso de que no se determine base imponible de Impuesto a la Renta no se admitirn dichos gastos.

NO RF IR f. Primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador; g. Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara de Comunicacin del Estado h. Contratos de fletamento de naves para empresas de transporte areo o martimo internacional

SI RF 24% IR (2011) 23% (2012) 4% 10% 10%

96% 90% 90%

i. Leasing internacional: Su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR BBA vigente a la fecha del registro del crdito o su novacin. Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

5 de 10.- GASTO DE GESTIN:

Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 28 num 10

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

5. GASTOS DE GESTIN
A. Destinados : a. Atencin a clientes b. Reunin y agasajos a empleados c. Reunin con Accionistas

B. Lmite maximo deducible: 2% Gastos Generales es decir 2% ( G. Adminstrativos + G. Ventas) ( + ) Gasto administrativo ( + ) Gasto de ventas ( = ) Total gasto general ( - ) Gasto gestin contable ( = ) Base de clculo gasto de gestin tributario (x)2% ( = ) Gasto gestin tributario (DEDUCIBLE) C. Es indispensable el respaldo de Comprobante de Venta y Retencin IR

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

6 de 10.- PRDIDAS:
Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 5; 11; ; 23 lit a) Reglamento de Aplicacin de LRTI: 28 num 8

Nilo A. Narvez

6. PRDIDAS
A. Concepto: (Tributario) Dejar de tener Vender a un valor menor del costo Vender a un valor menor del residual Prdida: es diferente al gasto. Cuando la prdida se genera con partes relacionadas: NO DEDUCIBLE Cuando el gasto se da con partes relacionadas: DEDUCIBLE

B. Tipos de Prdida: a)Prdida por destruccin o dao b)Prdida por robo o hurto c)Prdida por baja de invetario Requisitos: 1. Declaracin juramentada ante Notario o Juez, firmada por el Representante Legal, Contador General y Bodeguero 2. La declaracin se debe realizar hasta el 31 de diciembre del ao en curso 3. El inventario dado de baja se puede donar o destruir. Mediante acta respectiva se har deducible. La donacin se la hace a una Institucin del Sector Pblico o sin fines de lucro. d) No sern deducibles las prdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles, acciones, participaciones o derechos en sociedades. e) Prdida por la venta a un menor valor del costo:para que sea deducible es necesario guardar documentos que justifiquen el causal. f) Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con sus propios ingresos. g) Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn afectarse con prdidas, cualquiera Nilo que fuere su origen. A. Narvez Para que sea deducible se necesita DOCUMENTOS que demuestren que estas prdidas ocurrieron por CASO FORTUITO o CASO DE FUERZA MAYOR.

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

7 de 10.- AMORTIZACIN:
Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 7, 8; 11; 12 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 28 num 7; 28 num 8 lit c); 28 num 11

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

7. AMORT IZACIONES
Es el efecto en el gasto de prorratear activos intangibles en el tiempo 1. Amortizacin de derechos de llave, marcas de fbrica, nombres comerciales y otros similares, se efectuarn de acuerdo con los perodos establecidos en los respectivos contratos o los perodos de expiracin de dichos gastos; En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos. 2. Amortizacin de gastos pre - operacionales, de organizacin y constitucin, de los costos y gastos acumulados en la investigacin, experimentacin y desarrollo de nuevos productos, sistemas y procedimientos; en la instalacin y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones, en la exploracin y desarrollo de minas y canteras, en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembros permanentes. Estas amortizaciones se efectuarn en un perodo no menor de 5 aos en porcentajes anuales iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos operacionales. 3. Amortizacin de inversiones relacionadas con la ejecucin de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector pblico, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado o a la entidad del sector pblico contratante. Estas inversiones se amortizarn en porcentajes anuales iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado para que el contratista opere la obra ejecutada. 4. Promocin y publicidad: Se los puede amorizar en 1ao o hasta 3 aos 5. Amortizacin de prdidas (tributarias no contables): El mximo amorizable es hasta el 25% de la utilidad tributaria y mxima prdidas de hasta 5 aos son amortizables Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

8 de 10.- PROVISIN CxC

Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 11 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 28 num 3

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

8. PROVISIN CUENTAS POR COBRAR
PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES (No institucin financiera)

A. Lmites para ser deducible: Lmite No1: Maximo el 1% de las Cuentas por Cobrar Comerciales del perodo (ao) Lmite No2: La provisin acumulada de cuentas por cobrar no puede ser mayor al 10% de la cartera total. B. Restricciones : se constituye en gasto no deducible cuando la provisin se la realiza por: C x C sociedad al socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad C x C a sociedades relacionadas C x C No Comercial C. Castigo: se constituye en Gto. Deducible C x C 5 aos o ms en la Contabilidad C x C transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito
POR TIEMPO

C x C prescriba accin de cobro C x C sociedades Quebradas (Se necesita documento) C x C Personas Naturales que han sido declaradas en insolvencia, demencia, drogadiccin o alcoholismo. (Se necesita sentencia de un Juez) C x C sociedades canceladas o Liquidadas (Se necesita documento) C x C Personas Naturales que han fallecido (Herederos renuncian a la herencia)

Sector Financiero: provisionan conforme lo resuelto por la Junta Bancaria

Nilo A. Narvez| Sector Financiero Popular y Solidario : lo que establezca la Junta de Regulacin del Sector Financiero Popular y Solidario

POR DOCUMENTOS

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

9 de 10.- COSTO DE VENTAS

Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1; 20 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 27 num 1; 39

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

9. COSTO DE VENTAS
Es deducible siempre y cuando haya sido calculado conforme lo dispuesto por la respectiva NEC, NIC o NIIF. Ejemplo: Para empresa con inventarios no perecibles. Mtodos para determinan el Costo de Ventas en Ecuador 1. Peridico: para establecer el Inventario Final se realiza una toma fsica de Inventario. (NO es aceptado en Ecuador) 2. Permanente: Por cada venta simultaneamente se genera el Costo de Venta

Metodos de valoracin Inventarios 1. Fifo: PEPS 2. Lifo: UEPS 3.Promedio: Mtodo menos aceptado y el ms revisado( Con la aplicacin de las NIIF este mtodo desaparece) Mtodo ms aceptado por el SRI

Se puede cambiar de mtodo con permiso del SRI y no dentro de un mismo perodo Se exceptan de estos mtodos. -Empresas Agricolas -Compaas de Seguros y Financieros -Las que tienen Inventario Perecible -Las empresas de Construccin

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

10 de 10.- OTROS GASTOS LOCALES

Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1, num 2, num 13 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 27 ; 28 ; 19

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

10. OTROS GASTOS LOCALES
1 Merma - Disminucin del inventario por efecto de su naturaleza propia. Requisitos: a. Porcentajes de mermas fijados por resolucin del SRI. b. Si no hubiere % de merma, se debe contar con un tcnico especializado que realice el estudio de la misma. 2 Reembolso de Gastos a personal que se encuentra en relacin de Dependencia. (Excepto Gasto de Viaje) Ejemplo: La reposicin del Fondo de Caja Chica - La empresa emitir una Liquidacin de Compras para respaldar el reembolso, siempre que los comprobantes estn a nombre del empleado encargado de la Caja Chica. - Se adjuntar los Comprobantes originales, con los requisitos que exige la Ley - En la liquidacin de Compras se detallar cada uno de los comprobantes a ser reembolsados en el que el IVA se registrar por separado 3 Gastos por procesos de liquidacin, disolucin, escisin. 4 Intereses en el Sistema Financiero 5 Intereses a Personas o Sociedad que no estn bajo el control de la Superintendencia de Bancos (Crdito Amutuo)

6 Suministros y Materiales 7 Reparacin y Mantenimeinto 8 Servicios Prestados por Terceros 9 Honorarios Profesionales, comisiones, comunicaciones, energa elctrica, agua, aseo, vigilancia y arriendos

Nilo A. Narvez

10. OT ROS GAST OS LOCALES

10 Leasing

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

Deducibles Provisin de Desahucio Provisin por Jubilacin Patronal

El tiempo de contrato de Leasing debe ser igual al tiempo de vida til del bien o No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad

11

Provisiones

Se necesita un estudio actuarial Estudio actuarial y aplicable para empleados con 10 aos o ms en el trabajo

12

Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable,

El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma 13 el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto; Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente 14 identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y,

El impuesto pagado a las tierras rurales, multiplicado por cuatro. Este pago es deducible exclusivamente de los ingresos originados por la produccin de la tierra en actividades 15 agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente. En caso de generarse prdidas, stas no podrn ser compensadas con los ingresos generados en otras fuentes ni podrn ser amortizadas. 16 Tributos y aportaciones. Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta, a ms del comprobante de venta respectivo, se requiere la utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero para realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques.

17

Nilo A. Narvez

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

GASTOS DEDUCIBLES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 La depreciacin de Activos Fijos Nmina (Remuneraciones y beneficios sociales) Gasto de viaje Pagos al exterior Gasto de gestin Costo de Ventas Prdidas Amortizacin (inversiones e intangibles) Provisin de cuentas por cobrar Otros pagos locales LORTI 10 num 7 10 num 9 10 num 6 13 10 num 1 10 num 1 10 num 5 10 num 7, 10 num 8, 11 y 12 10 num 11 R-ALORTI
Art. 28 N 6 Art. 28 N 1 Art. 21 - 28 N 1i

30, 31
Art. 28 N 10 Art. 27 N 1 Art. 28 N 8 lit.a, b Art.28 N 7 Art. 28 N 3

10 num 1, num 2 27, 28, 29 y num 13

Nilo A. Narvez

GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 10)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 Gastos personales que superen el 50% del total del ingreso o el 1,3 veces la fraccin desgravada de IR Depreciaciones, amortizaciones, provisiones o reservas que superen los lmites que establece la Ley Prdida o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal del contribuyente. Las donaciones, subveiones y otras asignaciones en dinero, en especie o servicio que constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida por la LRTI. Las multas por infracciones, recargas e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pblica. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondeintes retenciones en la fuente, en los casos en los que la Ley obliga a tal retenciones. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de haberselas constituido

10 Los costos y gastos pagados a empresas inexistentes o fantasmas.

Nilo A. Narvez

CONCILIACIN TRIBUTARIA
Reglamento de Aplicacin de LRTI: 46

Nilo A. Narvez

CONCILIACIN TRIBUTARIA
Utilidad Contable o Prdida Contable (-) (-) (+) (+) (+) (-) (-) (+) 15% Utilidad Trabajadores Ingresos Excentos Gastos no deducibles Ajuste No. 1: Por Ingresos excentos Ajuste No. 2: Por 15% Participacin Trabajadores

Amortizacin de Prdidas Tributarias Deducciones Especiales Ajuste por Precios de Trasferencias

(-)

DINE: Se deducir el 100% adicional cuando se incrementan empleados: No deben haber trabajado para el patrono o en relacionadas hasta tres aos atrs Debe haber trabajado en la empresa por 6 meses o ms durante el periodo fiscal DTR: Cuando se trate de nuev as inv ersiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un perodo de cinco aos. DED: Se deducirn el 150% de lo ganado por empleados discapacitados y por que tengan conyuge o hijos con discapacidad dependientes. trabajadores

(-)

(-)

(-)

Gasto Personal en PN obligados a llev ar contabilidad mximo el 50% del ingreso total no mayor al 1,3 v eces la fraccin desgrav ada de IR DME: Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas empresas, tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en los rubros del Art. 10 num 17 LORTI. DAE: Se restar el 100% adicional de la depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas, y otros gastos, destinados a la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de generacin de energa de fuente renov able (solar, elica o similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la activ idad productiv a, y a la reduccin de emisiones de gases de efecto inv ernadero BASE IMPONIBLE % TARIFA IR IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

(-)

(-)

( = ) ( X) ( = )

Nilo A. Narvez

AJUSTES POR INGRESOS EXENTOS

AJUSTE No. 1: Gastos Incurridos para generar Ingresos Exentos

1.

Ingreso Exento Total Ingreso

(Ingreso Exento

Total costo y gastos

2.

AJUSTE No. 2: 15% Participacin de trabajadores en Dividendos Percibidos Otras Rentas Exentas y Autoglosa

Ajuste No 1)

15%

Nilo A. Narvez

DEDUCCIONES ADICIONALES
3. DINE Deduccin por Incremento Neto de Empleados = Incremento neto de empleo * Valor promedio de remuneraciones y beneficios sociales aportados al IESS pagados a empleados nuevos

4.

DED Deduccin por empleo a discapacitados y de empleados que tengan cnyuge o hijos con discapacidad.-

Valor de remuneraciones y beneficios sociales aportados al IESS de empleados discapacitados y de empleados que tengan cnyuge o hijos con discapacidad dependientes.

150%

DTR: Deduccin por contracin de trabajadores residentes en zonas econmicamente deprimidas y de frontera.

Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera, la deduccin adicional se podr considerar durante los primeros cinco periodos fiscales a partir del inicio de la nueva inversin y en cada periodo se calcular en base a los sueldos y salarios que durante ese periodo se haya pagado a los trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un perodo de cinco aos.

DAE: 100% adicional de la depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas, y otros gastos, destinados a la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva

No podr superar el 5% de los ingresos totales.

Nilo A. Narvez

Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas empresas, tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros

DEDUCCIONES ADICIONALES (Medianas empresas)

=

Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la productividad
Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia tcnica en desarrollo de productos; asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta ley

1% del valor de los gastos efectuados por conceptos de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio;

El beneficio no superen el 1% de las ventas.

Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, tales como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de similar naturaleza

El beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad.

Nilo A. Narvez

Acgese la clasificacin de las PYMES, de acuerdo a la normativa implantada por la Comunidad Andina en su Resolucin 1260 y la legislacin interna vigente,

R. O. No. 335 Martes, 07 de Diciembre de 2010 SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS SC-INPA-UA-G-10-005

TARIFA DEL IR
LRTI: 37

Nilo A. Narvez

TARIFA DE IMPUESTO A LA RENTA

A todos los efectos previstos en la ley de Rgimen Tributario, cuando se haga referencia a la tarifa general del Impuesto a la Renta de Sociedades, entindase a la misma en el porcentaje del 22%, en los trminos previstos en el inciso primero del presente artculo. " 2.7.- A continuacin del Artculo 37 agrguese el siguiente artculo innumerado."Artculo (...).- Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona Especial de Desarrollo Econmico a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin, tendrn una rebaja adicional de cinco puntos porcentuales en la tarifa de Impuesto a la Renta. DISPOSICIONES TRANSITORIAS: PRIMERA.-La reduccin de la tarifa del impuesto a la Renta de Sociedades - Durante el ejercicio fiscal 2011, la tarifa impositiva ser del 24%. - Durante el ejercicio fiscal 2012, la tarifa impositiva ser del 23%. - A partir del ejercicio fiscal 2013, en adelante, la tarifa impositiva ser del 22%"

Nilo A. Narvez

REINVERSIN DE UTILIDADES IMPUESTO A LA RENTA

Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 37 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 51

Nilo A. Narvez

REINVERSIN DE UTILIDADES
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos tales como: 1 Maquinarias nuevas o equipos nuevos, Activos para riego, material vegetativo, plntulas y todo insumo vegetal para produccin agrcola, forestal, ganadera y de floricultura, que se utilicen para su actividad productiva Bienes relacionados con investigacin y tecnologa que mejoren productividad En el caso de instituciones financieras privadas, cooperativas de ahorro y crdito y similares cuya actividad econmica principal sea el otorgamiento de crditos, podrn tambin destinar el valor de la reinversin a la colocacin de crditos productivos; teniendo en consideracin para el efecto las siguientes condiciones En casos excepcionales y debidamente justificados mediante informe tcnico del Consejo de la Produccin y de la Poltica Econmica, el Presidente de la Repblica del Ecuador mediante Decreto Ejecutivo podr establecer otros activos productivos sobre los que se reinvierta las utilidades y por tanto obtener el descuento de los 10 puntos porcentuales.

El aumento de capital se perfeccionar con la inscripcin en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior.

Nilo A. Narvez

REINVERSIN DE UTILIDADES (2012)

2012 Compaas Limitadas : - Lmite de apropiacin de Reserv a Legal = 20% del Capital Social - Reserv a legal anual = 5% Utilidad Neta del Ejercicio - Para constituir compaas limitadas se necesita $ 400

VMR =

[0,95*UE]-{0,2185*BI} 0,905

Sociedades A nnimas : - Lmite de apropiacin de Reserv a Legal = 50% del Capital Social - Reserv a legal anual = 10% Utilidad Neta del Ejercicio - Para constituir sociedades annimas se necesita $ 800

VMR =

[(0,90*UE]-{[0,207]*BI} 0,91

Sociedades A nnimas y Compaas Limitadas que no pueden apropiar Res erva Legal:

VMR =

UE - {0,23*BI} 0,90

Utilidad Efectiva (UE)

Utilidad Contable - 15% Participacin Trabajadores

Nilo A. Narvez

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): 41 Reglamento de Aplicacin de LRTI: 76 al 81

Nilo A. Narvez

ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

FRMULA S

a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual: Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo; b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades: Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros:

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. - El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta. Nilo A. Narvez

ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

Activos:
(+) Total del activo. (+) Avalo de bienes inmuebles (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Avalo de otros activos (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales. (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados del exterior. (-) Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados locales. (-) Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados del exterior. (-) Crdito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA). (-) Crdito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA). (+) Provisin cuentas incobrables corriente (No relacionadas locales y del exterior). (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados locales. (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados del exterior. (-) Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales. (-) Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados del exterior. (+) Provisin cuentas incobrables largo plazo (No relacionadas locales y del exterior). (-) Avalo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias.

Patrimonio
(+) Total Patrimonio Neto.
Nilo A. Narvez

ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

Ingresos:
(+) Total ingresos. (+) Ingresos en libre ejercicio profesional (Para el caso de personas naturales). (+) Ingresos por ocupacin liberal (Para el caso de personas naturales). (+) Ingresos en relacin de dependencia (Para el caso de personas naturales). (+) Ingresos por arriendo de bienes inmuebles (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Ingresos por arriendo de otros activos (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Ingresos por regalas (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Ingresos provenientes del exterior (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Ingresos por rendimientos financieros (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (-) Otras rentas exentas. (-) Dividendos percibidos exentos. (-) Rebaja por tercera edad (Para el caso de personas naturales: ingresos exentos). (-) Rebaja por discapacidad (Para el caso de personas naturales: ingresos exentos). (-) 50% Utilidad atribuible a la sociedad conyugal por las rentas que le corresponda (Para el caso de personas naturales).

Nilo A. Narvez

ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

Costos y gastos deducibles de impuesto a la renta:
(+) Total costos y gastos. (+) Gastos deducibles por libre ejercicio profesional (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos deducibles por ocupacin liberal (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos deducibles en relacin de dependencia (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos deducibles por arriendo de bienes inmuebles (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) Gastos deducibles por arriendo de otros activos (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). (+) 15% Participacin a trabajadores. (+) Gastos personales-educacin (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos personales-salud (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos personales-alimentacin (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos personales-vivienda (Para el caso de personas naturales). (+) Gastos personales-vestimenta (Para el caso de personas naturales). (-) Gastos no deducibles locales. (-) Gastos no deducibles del exterior. (-) Gastos incurridos para generar ingresos exentos. (-) Participacin trabajadores atribuibles a ingresos exentos.

Nilo A. Narvez

ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

EXONERACIN

Las sociedades recin constituidas, las inversiones nuevas reconocidas de acuerdo al Cdigo de la Produccin, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que iniciaren actividades, estarn sujetas al pago de este anticipo despus del quinto ao de operacin efectiva, entendindose por tal la iniciacin de su proceso productivo y comercial. En caso de que el proceso productivo as lo requiera, este plazo podr ser ampliado, previa autorizacin de la Secretara Tcnica del Consejo Sectorial de la Produccin y el Servicio de Rentas Internas.

CASOS ESPECIALES

j) Para comercializadoras y distribuidoras de combustible en el sector automotor, el coeficiente correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de impuesto a la renta ser reemplazado por el cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del margen de comercializacin correspondiente. "

Nilo A. Narvez

"k) Los contribuyentes cuya actividad econmica sea exclusivamente la relacionada con proyectos productivos agrcolas de agroforestera y de silvicultura de especies forestales, con etapa de crecimiento superior a un ao, estarn exonerados del anticipo del impuesto a la renta durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos gravados que sean fruto de una etapa principal de cosecha. "

ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

"l) Los contribuyentes cuya actividad econmica sea exclusivamente la relacionada con el desarrollo de proyectos software o tecnologa, y cuya etapa de desarrollo sea superior a un ao, estarn exonerados del anticipo al impuesto a la renta durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos gravados. " m) Para efecto del clculo del anticipo del impuesto a la renta, se excluir los montos que correspondan a gastos incrementales por generacin de nuevo empleo o mejora de la masa salarial, as como la adquisicin de nuevos activos destinados a la mejora de la productividad e innovacin tecnolgica, y en general aquellas inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta que reconoce el Cdigo de la Produccin para las nuevas inversiones, en los trminos que establezca el reglamento.

Impuesto a la renta nico para la actividad productiva de banano: Para efectos del clculo del anticipo de impuesto a la renta, del total de ingresos gravados y del total de costos y gastos deducibles se descontarn aquellos relacionados con la produccin y cultivo de banano, conforme a lo establecido en este Artculo. Se deber considerar la totalidad de los activos y del patrimonio, registrados en su contabilidad. (Desde ene 2012)

Nilo A. Narvez