Ivan Francisco Lacayo Berros Mara Auxiliadora Escorcia Aguilar

COMPENDIO

TRIBUTARIO
MUNICIPAL
Tributacin

municipal para el ejercicio del buen gobierno!

Managua, Nicaragua, 2013

N 336.2 L129 Lacayo Berros, Ivn Francisco Compendio tributario municipal / Ivn Francisco Lacayo Berros, Mara Auxiliadora Escorcia Aguilar.- 1a ed. -Managua, 2013 160 p. ISBN 978-99964-0-214-2
1. IMPUESTOS LOCALES-ADMINISTRACION 2. RECAUDACION DE IMPUESTOS-NORMAS 3. HACIENDA MUNICIPAL 4. INSTRUMENTOS LEGALES Mster en derecho procesal general, (Unan Len), abogado y notario, candidato a mster en derecho pblico (INEJ) y estudiante de contabilidad

Managua, 18 de marzo de 2013

Mster en derecho procesal general (Unan Len), abogada y notaria, candidata a mster en derecho laboral y seguridad social (UNICA).

Este instrumento contiene los criterios y juicios personales de los autores y no representa posturas de ninguna institucin pblica o privada.

Agradecimiento

Agradecemos al creador del universo Por habernos dado un poco de perseverancia y disciplina Para la realizacin de este trabajo A todos los amigos Y a los servidores municipales que contribuyeron con nosotros Realizando sugerencias, crticas y aportes a esta obra Les reiteramos que nuestro nico inters es Servir al desarrollo Y que juntos logremos El buen gobierno municipal que en materia tributaria Estamos construyendo. Gracias, una vez ms.

Dedicado: A Todos los servidores pblicos municipales A ellos y ellas, que con su encomiable labor Construyen un municipio cada da mejor.

Introduccin. El bien social es la finalidad de una humana y eficaz recaudacin tributaria, debemos estar consientes que con el compromiso y aporte de todas y todos se consiguen los recursos para realizar obras y actividades para la reduccin de la pobreza y mejorar las condiciones de vida de todos las personas de una comunidad. En el marco de los ingresos tributarios, es indiscutible negar el rol determinante que tienen los ciudadanos en su complementariedad con sus gobiernos municipales, por ende, no se puede concebir una administracin pblica municipal (tributaria) aislada de los valores ciudadanos, del conjunto de derechos y deberes que todos tenemos, y de la organizacin institucional que las municipalidades tienen para la gestin de estos recursos. De esta interrelacin surgen varios cuestionamientos: los ciudadanos pagamos nuestros tributos?; los municipios cobramos los tributos?, quienes estamos fallando, los ciudadanos o las instituciones (alcaldas)?, por qu algunos ciudadanos no pagan?, porque algunas alcaldas no cobran?; que considera el ciudadano de las cargas tributarias municipales?, cul es la informacin que se da para pagar impuestos?, cul es la percepcin que se ha construido a lo largo de los aos?; para aportar a la respuesta debemos de tener en cuenta es necesario volver a construir, una serie de valores y principios que permitan que esta relacin se afiance y se comparta en conjunto. Se dice que, la mejor estrategia tributaria es el buen gobierno, con eficiencia, eficacia, productividad, decisin y participacin, con ciudadanos protagonistas, informados, consientes de sus derechos y deberes y de la oportunidad histrica de que todos juntos alcaldas y ciudadana cambiemos nuestras actitudes. Estamos entonces ante un gran reto, como instituciones hacer un buen gobierno donde las personas sean el protagnico, donde seamos responsables como instituciones de respetar y garantizar los derechos de los ciudadanos, que realmente y todos retomemos los valores de servidores municipales, al servicio de las personas!; y como ciudadanos tenemos el reto de cambiar nuestras actitudes, aliarnos con los niveles de gobierno, responder en conjunto, aunar esfuerzos, en fin, el bien comn es de todos. En este marco se desarrolla este esfuerzo, documento que tiene o compila una serie de instrumentos legales y jurisprudenciales acerca de la normativa tributaria municipal, sin embargo no se agota con la ley, sino que se complementa con aquellas situaciones que la misma ley mandata, aquellas que no dice, que simplemente soslaya o algunos hechos prcticos provocados por las costumbres u practicas municipales propias de la dinmica local. Con ello, aunque los planes de arbitrios y las normativas locales tributarias estn estructurados por criterios que han quedado en el pasado, por lo antiguo de los planes de arbitrios versus las nuevas formas de comercializacin o produccin que provocan muchos escudos fiscales, evasin y desigualdad en la hacienda local. Con todo ello, aun contamos
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con algunas herramientas que debemos potenciar, aunque, bien sabemos que la primera de todas es el dialogo y el consenso, que por cierto no est en la ley, pero debe de ser el primer paso para una gestin municipal eficiente. Gestin, recaudacin y fiscalizacin, tres factores que la nica forma de realizarlos es mediante el trabajo en equipo, no podra una municipalidad garantizar derechos de los ciudadanos si no se trabaja en equipo; de acuerdo a ello las diferentes reas municipales estructuradas deben de cumplir una serie de normativas y responsabilidades establecidas en la legislacin o en los manuales de organizacin y funciones de las propias municipalidades, por ejemplo, la recuperacin de cartera morosa no puede ser recuperada si no se da un trabajo en equipo, por ende, no es solamente responsabilidad del equipo tcnico municipal, ni del rea de administracin tributaria, o de asesora legal, sino es su conjunto como se determinan, realizan y evalan metas en todo el proceso. En este marco de la alianza entre sectores, instituciones, empresas, comunidades y ciudadanos corresponde un mayor compromiso con el aporte que todos tenemos que hacer para el mantenimiento de la hacienda pblica, para que los recursos municipales sean canalizados de mejor forma en pro del desarrollo social, para ello, es preciso que todos aportemos en igualdad de condiciones, de acuerdo a nuestra capacidad econmica, que esos aportes estn en el marco de la ley y prudentemente calculados (no confiscatorios); corresponde una prctica comprometida y responsable por parte de los ciudadanos y de igual forma, eficiente y transparente del Gobierno municipal, convirtindose en un vivir bien. En fin, este instrumento tiene la finalidad de guiar sobre las principales dudas a los servidores pblicos municipales dedicados al tema tributario municipal, pero adems podra a futuro, ser un instrumento gua de los principales problemas de la tributacin local, las diferencias entre la tributacin del municipio de Managua con los dems municipios y servir como foro inicial para futuras reformas tributarias municipales.

Los autores

Managua, Nicaragua, ao 2013.

ndice 1. Existen planes de arbitrios municipales aprobados por la Asamblea Nacional. ..................... 9 2. Que rango o categora normativa tienen los planes de arbitrios municipales, el decreto 455 para los 152 municipios y el decreto 10-91 para el Municipio de Managua. ................................... 10 3. Pueden las municipalidades crear impuestos, tasas y contribuciones especiales................ 10 4. Cules son los tributos que debe de cobrar las municipalidades. ........................................ 11 5. Una persona natural o jurdica puede pagar tributos municipales con servicios o bienes (no usando dinero en efectivo, compensacin). ..................................................................................... 13 6. Se podran realizar acuerdos de pago para la gestin de tributos municipales. .................. 14 7. Puede el Alcalde o el Concejo Municipal exonerar tributos municipales. ............................ 15 8. Estn exoneradas del IMI las ventas de medicamentos y la venta social. ............................ 16 9. Existen los recursos administrativos tributarios municipales o estos casos se rigen por los recursos establecidos en la ley de municipios. ................................................................................. 17 10. Cuando procede el juicio ejecutivo para los morosos de tributos municipales. .................. 18 11. Se pueden exonerar las multas derivadas de los tributos municipales. ............................... 20 12. Cul es la relacin entre tributos y servicios municipales. ................................................... 21 13. Cuando procede el amparo contra las municipalidades y suspensin del acto. .................. 22 14. Estn vigentes las disposiciones de la ley justicia tributaria y comercial referidas al mbito municipal.....23 15. Cul es la diferencia entre el recurso de amparo y contencioso administrativo. ................. 24 16. Que poder se debe de usar para representar a persona jurdica o privada en los procesos de recursos administrativos municipales. ......................................................................................... 25 17. Pueden las municipalidades cobrar tributos que no estn establecidos en los planes de arbitrios. ............................................................................................................................................ 27 18. Cul es el efecto que tienen las solvencias municipales. ...................................................... 28 19. Existen diferentes tipos de solvencias municipales. ............................................................. 29 20. Las personas necesitan sacar solvencias para realizar trmites en la misma alcalda municipal. .......................................................................................................................................... 31 21. Si el plazo para el pago de un tributo finaliza en da inhbil, puede la alcalda municipal habilitar otro da hbil para que no tenga efecto la multa. .............................................................. 31 22. Cules son las exoneraciones municipales a las cooperativas. ............................................. 32 23. Cules son las exoneraciones municipales a las mipymes. ................................................... 34 24. Cules son las exoneraciones de la industria de produccin y distribucin elctrica. ......... 35 25. Como deben de pagar el IMI las empresas distribuidoras de energa. ................................. 37 26. En qu plazo prescriben las obligaciones tributarias municipales y obligaciones accesorias. ...............................................38 27. Estn exoneradas del pago de impuestos municipales las empresas que operan fondos provenientes del fondo de mantenimiento vial (FOMAV) u otras instituciones exoneradas. ......... 39 28. Donde se pagan los impuestos municipales. ........................................................................ 40 29. Como se valoran o determinan los montos de las tasas en las municipalidades. ................ 41 30. Como deben de operar las exoneraciones a jubilados y a pensionados. ............................. 41 31. Como se computa el plazo para la interposicin y resolucin de los recursos administrativos municipales. ...................................................................................................................................... 42 32. Se deben de notificar los recursos administrativos municipales de revisin y de apelacin. .44 33. Cules son los requisitos que deben de llenar los recursos administrativos municipales para su interposicin y resolucin............................................................................................................. 46 34. Cules son los fundamentos procesales para que procedan los recursos de amparo. ........ 47 6

35. Que se considera un informe diminuto en los recursos de amparo. .................................... 47 36. Cmo se formaliza la cuota fija en las municipalidades........................................................ 49 37. Qu poder deben de usar para recurrir de amparo.............................................................. 50 38. Estn exoneradas de tributos municipales las personas con discapacidad. ......................... 52 39. Estn exoneradas de tributos municipales las personas adultas mayores. .......................... 54 40. Pueden las autoridades locales hacerse representar en los recursos de amparo. ............... 55 41. Cules son las exoneraciones del IBI al sector de las viviendas de inters social (nueva reforma del ao 2012). ..................................................................................................................... 55 42. Cules con las exoneraciones de zonas francas. ................................................................... 57 43. Estn exentas del impuesto municipal de ingresos y del impuesto de matrcula las empresas que se dedican a la exportacin. ...................................................................................... 57 44. La impugnacin de reparos municipales, son una va administrativa distinta o es una caracterstica especial para los casos generados por el cobro de obligaciones tributarias, conforme el artculo 63 del PAM. (El decreto 10-91 no contempla esta situacin). ........................................ 59 45. En qu consisten las tasas por la instalacin de rtulos, anuncios, afiches, mantas y otros. .60 46. Quin debe de pagar tributos por la instalacin de rtulos, anuncios, afiches, placas, vallas o mantas instalados en las vas pblicas. .......................................................................................... 62 47. Cules son las tasas por aprovechamiento y porque se debe de pagar por las mismas. ..... 63 48. Qu se debe de pagar por la construccin, ampliaciones, reformas o mejoras de inmuebles. ......65 49. Qu se debe de cobrar por la instalacin de antena de comunicacin y otros, las cuales estn incorporadas al suelo (inmueble por accesin). ..................................................................... 66 50. Qu impuestos municipales deben de pagar los bancos. ..................................................... 70 51. Son embargables los bienes municipales.............................................................................. 72 52. Cmo se procede cuando se consignan en los juzgados recursos debidos a la municipalidad por conceptos tributarios.................................................................................................................. 74 53. Se debe de pagar matrcula por que una empresa cambia de razn social o nombre. ........ 76 54. Pueden las municipalidades solicitar a las empresas o negocios la presentacin o exhibicin de sus libros contables (realizacin de auditoras fiscales)............................................................... 77 55. Cules son las exoneraciones a la exploracin minera. ........................................................ 79 56. Pagan impuestos locales las iglesias y confesiones religiosas. ............................................. 79 57. Pagan tributos locales las transacciones en la bolsa agropecuaria. ..................................... 80 58. Estn exoneradas del pago de tributos municipales las universidades y centros de educacin superior. ..............................80 59. Se notifica trmite de recurso de amparo a la municipalidad un da antes de tomar posesin el nuevo gobierno local, quien debe de contestar el informe que se enva a la Corte Suprema. ........................................................................................................................................... 81 60. Deben de contribuir los profesionales independientes, aunque presten servicios desde sus casas u oficinas. ................................................................................................................................. 82 61. Deben de pagar tributos locales las Asociaciones sin fines de lucro. ................................... 83 62. Pagan impuestos de bienes inmuebles las tierras de comunidades indgenas y reas protegidas. ........................................................................................................................................ 84 63. Procede actualmente el pago previo para seguir con la va jurisdiccional (solvet el repet), establecido en el artculo 22 del decreto 3-95 de impuesto de bienes inmuebles. ......................... 85 64. Cuando los bienes muebles deben de considerarse inmuebles por accesin o destino segn el cdigo civil. ...................................... ...86 65. De quien es el dominio de los espacios en los mercados. .................................................... 88 7

66. Cules son las regulaciones para el trnsito de semovientes o animales en la va pblica. . 89 67. Cules son las competencias municipales sobre la tenencia de animales potencialmente peligrosos y registro de mascotas en los municipios. ....................................................................... 89 68. Cules son las exenciones a los incentivos forestales. .......................................................... 90 69. Como se calcula las multas de los tributos municipales. ...................................................... 91 70. Deben de pagar impuestos municipales los taxistas, caponeras y otros de transporte. ..... 92 71. Como realizan embargos las municipalidades. ..................................................................... 93 72. Cules son las exoneraciones por aprovechamientos de agua, suelo, comits de agua potable y saneamiento (CAPS). ......................................................................................................... 94 73. Pagos de tributos de casinos, salas de juegos, entro otros. ................................................. 95 74. Como tributan las concesiones de pesca y pesca artesanal. ................................................ 96 75. Cules son las exoneraciones de proyectos o inversiones tursticas (pyme tursticas) y turismo rural........96 76. Cmo se paga la matrcula cuando se tiene ventas u oficinas en varios municipios..99 77. Cules son los tributos conglobados que afectan recursos de las municipalidades........... 100 78. Cul es la diferencia entre exencin y exoneracin. ........................................................... 105 79. Como opera el pago de tributos municipales de empresas que realizan obras de entidades exoneradas de impuesto locales, se pueden trasladar las exenciones. ......................................... 106 80. Que debera de contener una poltica de recaudacin municipal. ..................................... 106 81. Cules son los beneficios fiscales a excombatientes o colaboradores. .............................. 107 82. Qu pasa con los cobros de cuotas fijas municipales por IMI y de forma simultnea la retencin del 1% sobre el mismo concepto. ................................................................................... 108 83. Se debe de pagar el impuesto de IMI y matrcula aunque no se realicen ventas. ............. 108 JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA MUNICIPAL ............................................................................ 110 DECRETO 455........................................................................................................................ 130 DECRETO 10-91..................................................................................................................... 144

1. Existen planes de arbitrios municipales aprobados por la Asamblea Nacional. Existen dos planes de arbitrios, el decreto 455 Publicado en la Gaceta nmero 144 del 31 de julio de 1989, este plan de arbitrios es aplicable para las 152 municipalidades y el decreto 10-91, plan de arbitrios del municipio de Managua Publicado en La Gaceta nmero 30 del 12 de febrero de 1991; los cuales son instrumentos aprobados en los aos 1989 y 1991, los dos planes tenan como base la estructura establecida en la dcada del 80 al 90, donde el ejecutivo tenia mayores facultades tributarias, por ende ese era el contexto que los inspiro, por ello la Cn originaria de 1987 estableci en los artculos 114 y 115: Arto. 114: El sistema tributario debe tomar en consideracin la distribucin de la riqueza y de las rentas, as como las necesidades del Estado. Arto. 115: Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantas a los contribuyentes. El Estado no obligar a pagar impuestos que previamente no estn establecidos en una ley. La posterior reforma constitucional del ao 1995 conocida como ley 192, modifico estos dos artculos incorporando la facultad indelegable y exclusiva de la Asamblea Nacional para establecer tributos, estos artculos quedaron de la siguiente forma: Arto. 114: Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. El Sistema Tributario debe tomar en consideracin la distribucin de la riqueza y de las rentas. Se prohben los tributos o impuestos de carcter confiscatorio. Estarn exentas del pago de toda clase de impuesto los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y prtesis; lo mismo que los insumos y materia prima necesarios para la elaboracin de esos productos, de conformidad con la clasificacin y procedimientos que se establezcan. Arto. 115: Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantas a los contribuyentes. El Estado no obligar a pagar impuestos que previamente no estn establecidos en una ley. De esta forma, aunque se menciona que las municipalidades debern de presentar sus planes de arbitrio a la Asamblea Nacional para su aprobacin, los mismos planes establecen que (decreto 455) en su nico considerando que estos planes han sido ratificados para todas las municipalidades del pas, con la excepcin del municipio de Mangua, como se lee: Primero: Ratificar el nuevo Plan de Arbitrios Municipal que han elevado para tal fin las Alcaldas de la totalidad de los municipios del pas, por lo que ser de aplicacin en todos ellos, a excepcin de Managua, a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial; siendo igual para el caso del municipio de Mangua, para lo cual el decreto 10-91 establece similar situacin: nico: Ratificar en todas y cada una de sus partes el siguiente Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, presentado por el Alcalde de Managua, el cual ha sido debidamente aprobado por el Concejo Municipal de la Alcalda de Managua, quedando por tanto derogado el Decreto No.404, publicado en La Gaceta No.238 del 15 de Diciembre de 1988 y sus Reformas.

De igual forma, la ley 40 y 261, ley de los municipios establece o les da rango de ley a los planes de arbitrios municipales, a como lo refiere en su artculo 70: Mientras la Asamblea Nacional no conozca y apruebe la Ley en materia tributaria municipal a que hace referencia la presente Ley, mantendr plena vigencia el Decreto No. 10-91 Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial del 12 de Febrero de 1991 para dicho Municipio, el Decreto No. 455 Plan de Arbitrios Municipal publicado en La Gaceta, Diario Oficial, del 31 de Julio de 1989, y su Reforma, para los dems Municipios existentes en el pas y para nuevos Municipios que puedan ser creados con anterioridad a la aprobacin de la ley referida. Por estas razones, la Asamblea Nacional no ha aprobado planes de arbitrios municipales, creemos sin duda, que con la finalidad de lograr mantener la validez de los planes de arbitrio y no provocar distorsiones en las normativas tributarias locales, por otro lado, aunque las municipalidades tengan ordenanzas tributarias municipales, lo cual est bajo su competencia, y an les llamen planes de arbitrios las mismas no sustituyen a los mismos planes de arbitrios. 2. Que rango o categora normativa tienen los planes de arbitrios municipales, el decreto 455 para los 152 municipios y el decreto 10-91 para el Municipio de Managua. Aunque los planes de arbitrios municipales se denominen decreto 455 y decreto 10-91, los mismos no son simples decretos ejecutivos, sino que fueron creados en el momento en que el ejecutivo tena la capacidad de dictar decretos ley, sin embargo por estas razones ahora no es discutible si segn las categoras normativas los planes de arbitrios municipales son simples decretos, por ende debemos de conocer lo que establece la ley 40 y 261, ley de los municipios, donde en su artculo 70, los reconoce como validos y por ende otorgndoles un rango mayor (ley) y no simples decretos ejecutivos, aunque as se titulen. 3. Pueden las municipalidades crear impuestos, tasas y contribuciones especiales. Los artculos 114 y 115 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua establecen que es facultad exclusiva de la Asamblea nacional crear, aprobar, modificar o suprimir tributos, por ello los planes de arbitrios municipales establecen las diferentes categoras tributarias comprendidas en los tributos, entre ellos; los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales; de la misma forma refieren cuales son los hechos generadores de los tributos y los montos a cobrar por los tributos (cuanta). Siendo la categora tributaria de impuestos la mas importante, la misma tiene diferencias con cualquier otra de las categoras tributarias, como ejemplo el impuesto de Bienes Inmuebles no es igual a una tasa por la recoleccin domiciliar de basura, aunque las dos tienen hecho generador, el mismo es diferente, el primero se basa en la responsabilidad de contribuir con el Estado1 por la
Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre, OAS Res. XXX, aprobada en la Novena Conferencia Internacional Americana (1948), reimprimido en Documentos Bsicos Concernientes a los Derechos Humanos en el Sistema Interamericano, OEA/Ser.L.V/IL82 doc.6 10
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tenencia de una propiedad y la segunda se basa en la prestacin de un servicio de recoleccin de basura. Con esta lgica, los planes de arbitrios establecen para la categora tributaria de impuestos todos sus elementos, es decir, porque se debe de pagar, quien los debe de pagar, cuando se deben de pagar y cuanto se debe de pagar. Para la categora tributaria de tasas, los planes de arbitrios establecen quien los debe de pagar, cuando se deben de pagar, pero no se establece cuanto se debe de pagar (decreto 455), por una razn lgica sencilla, las tasas y las contribuciones especiales tienen una dinmica distinta a los impuestos ya que el valor a cobrar depende del costo de la prestacin del servicio. Por ello cuando las Alcaldas definen en su ordenanzas municipales los valores de las tasas o lo que el ciudadano debe de pagar por las mismas, no se est creando tasas, simplemente se est haciendo uso de la facultad tributaria derivada propia de los rganos locales que tienen la necesidad de valorarlas para poder cobrarlas, negar esto sera negar la capacidad tributaria de las municipalidades para cobrar tasas por servicios y aprovechamientos como se cita en el decreto 455 Arto. 48.- Las tarifas de las tasas por aprovechamiento reguladas en los artculos anteriores sern determinadas a criterio de la Alcalda Una diferencia entre los Planes de arbitrios es que el de Managua tiene los valores de las tasas establecido pero, decir que poner el valor a una tasa es crearla es contrario a toda lgica tributaria; otra problemtica que se da en los planes es que los mismos definen algunas tasas por servicios, con las que no hay problemas, pero define otras tasas por aprovechamiento las cuales estn nombradas de forma genrica, pero que son propias de la dinmica local, por ejemplo: el artculo 45 del plan de arbitrios para los 152 municipios establece: Para la ocupacin de aceras, calles o terrenos municipales con puestos de comidas, mesas, o con cualquier fin comercial deber solicitarse permiso previo a la Alcalda. Una vez concedido el permiso, en su caso, el beneficiario deber abonar la tasa establecida y respetar el plazo de ocupacin que se le haya autorizado. Todo el que ocupe terrenos municipales con fines comerciales deber de abonar una tasa, la que necesariamente por el principio de interdiccin de la arbitrariedad y de legalidad debe de ajustarse al plan de arbitrios y a la ordenanza municipal que debe de tener su costo o valor. Por ende el municipio o sus territorios es administrado por las Alcaldas municipales, y cualquiera que pretenda usar terrenos que son administrados por ellas deben de solicitar autorizacin y pagar la correspondiente tasa por aprovechar con fines comerciales terrenos que no son suyos, sino de todos, de acuerdo a la normativa establecida para el efecto. 4. Cules son los tributos que debe de cobrar las municipalidades.
rev.1 p. 17 (1992): Deber de pagar impuestos: Artculo XXXVII: Toda persona tiene el deber de trabajar, dentro de su capacidad y posibilidades, a fin de obtener los recursos para su subsistencia o en beneficio de la comunidad. 11

Todas las Alcaldas del pas deben de cobrar o gestionar en su caso los siguientes tributos: 1. Impuestos: a) Impuesto de Bienes Inmuebles. b) Impuesto de Matrcula. c) Impuesto sobre Ingresos (ventas). d) Impuesto de Rodamiento2. e) Impuesto por construccin o mejoras. f) Impuesto al capital social de entidades mercantiles o civiles. 25 PAM, 11 del PAMM3. g) Realizacin de espectculos pblicos (5%). 21 PAM. h) Impuesto a cines (5%). 24 PAM. i) Impuesto conglobados4. 2. Tasas por servicios: a) Por la recoleccin de basura y limpieza de calles. b) Permiso para realizar fierros para marcar ganado o madera. c) Para el registro de fierros. d) Autorizacin de cartas de ventas de ganado. e) Autorizacin de guas de ganado. f) Permiso de destace o boleta de destace. g) Permiso para edificar o realizar mejoras. h) Derecho de lnea5. i) Tasas por inhumacin a perpetuidad. j) Tasas por el servicio y mantenimiento del Cementerio. k) Rondas de propiedades colindantes. l) Certificaciones del registro civil de las personas de las Alcaldas. m) Tasas por la adjudicacin de tramos6.
Establecido en la ley de transito, ley 431, ley para el rgimen de circulacin vehicular e infracciones de trnsito. publicado en la gaceta nmero 15 del 22 de enero del dos mil tres. 3 En el caso del municipio de Managua su plan de arbitrio (DECRETO 10-91) configura este como el mismo impuesto de matrcula, sin embargo para el plan de arbitrio de los dems municipios decreto 455, se configura este como un impuesto autnomo, y este ubicado dentro del captulo de otros impuesto municipales del PAM. Como se describe en el Decreto 10-91: Arto. 11.- Cuando se trate de apertura de nueva actividad, negocio o establecimiento, se pagar como matrcula el 1% del capital social o individual. El Registro Pblico no inscribir ninguna sociedad, si antes no ha pagado su impuesto de matrcula. Decreto 455: Arto. 25.- Toda sociedad mercantil o civil deber abonar en el municipio de su domicilio y previamente a su inscripcin en el Registro Pblico un impuesto municipal del uno por ciento de su capital social. 4 Los cuales el estado transfiere desde el Ministerio de Hacienda a las Municipalidades del pas en la proporcin que se determine en la ley, por ejemplo: el impuesto al azcar, el impuesto a la distribucin de energa, impuestos de minas y servicios forestales. 5 Ver consulta nmero 47, derecho de lnea es la determinacin del espacio privado y pblico. 6 En el caso de Managua sern arrendados por la Corporacin Municipal de Mercados de Managua (COMMEMA) segn el arto 32 del PAMM. 12
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3. Tasas por aprovechamiento: a) Acondicionamiento de aceras, cunetas o rampas. b) Reservas de aparcamiento en la va pblica. c) Instalacin de placas, afiches, anuncios, cartelones o rtulos. d) Ocupacin de aceras, calles o terrenos municipales con puestos de comidas, mesas, o con cualquier fin comercial. e) Por la ocupacin de calles o aceras con materiales o maquinarias. f) Por la realizacin de obras en la va pblica (se debe de solicitar permiso) g) Por la limpieza y cercado de predios baldos. h) Por la extraccin de madera, arena, o cualquier otro producto de terrenos ejidales o municipales.7 i) Derecho a instalar negocios en fiestas. 22 PAM. 4. Contribuciones especiales: a) Para la ejecucin de obras o para el establecimiento, ampliacin o mejora de servicios municipales. b) Contribucin especial para el mantenimiento, limpieza, medio ambiente y seguridad ciudadana a los usuarios de las playas de la Repblica de Nicaragua en los meses de marzo y abril8. 5. Una persona natural o jurdica puede pagar tributos municipales con servicios o bienes (no usando dinero en efectivo, compensacin). Los dos planes de arbitrios municipales establecen en sus artculos 2 los conceptos de impuestos, el Decreto 455, en el citado artculo dice: Son impuestos municipales las prestaciones en dinero que los municipios establecen con carcter obligatorio a todas aquellas personas, naturales o jurdicas, cuya situacin coincida con las que la Ley o este Plan de Arbitrios sealan como hechos generadores de crditos a favor del Tesoro Municipal, y el Decreto 10-91, tambin en su artculo 2 establece: Son Impuestos Municipales las prestaciones en dinero que establece con carcter obligatorio el Municipio de Managua a todas aquellas personas naturales o jurdicas, cuya situacin coincida con la que seala este Plan de Arbitrios como hecho generador de obligaciones a favor de la Hacienda Municipal. Aunque los dos conceptos establecidos
En este caso se debe de exencionar a las concesiones otorgadas conforme la legislacin nacional correspondiente, ver ley de minas, entre otras. 8 Esta es una ley, donde a nuestro juicio errneamente la Asamblea cre una tasa por aprovechamiento, teniendo en cuenta que las municipalidades tenan toda la facultad para crearlas, ver la ley 451, ley especial que autoriza el cobro de contribucin especial para el mantenimiento, limpieza, medio ambiente y seguridad ciudadana en las playas de Nicaragua, Publicado en La Gaceta nmero 76 del 24 de Abril del 2003.
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en los planes son similares, ambos hacen referencia a que son prestaciones en dinero (moneda de circulacin), ocurre las situaciones en que en las Alcaldas algunos ciudadanos que deben impuestos a las municipalidades no tienen efectivo para pagar, por ello en casos excepcionales los Gobiernos Municipales pueden recibir de los ciudadanos deudores bienes u otros mtodos con que se compensa el efectivo. Segn el dictamen legal de la Contralora General de la Repblica (CGR) cdigo: DGJJJBA-123-01-06, del trece de enero del 2006, las municipalidades pueden recibir pagos en concepto de tributos municipales que no sean en dinero, siempre y cuando no se vari o altere el monto del referido tributo, segn el criterio de la CGR emitido en sesin nmero 416 del treinta de junio del 2005, cito textualmente: es completamente factible y legal la firma de convenios que les permitan a las alcaldas municipales la compensacin por impuestos municipales de pago con empresas que les brinden sus servicios, sealando que no se puede compensar el impuesto municipal, variando al alterando el monto del referido impuesto En relacin al pago de tasa por aprovechamiento contemplada en el arto 47 del decreto nmero 455, plan de arbitrio municipal, en el que se establece que: cuando para beneficio exclusivo de uno o varios inmuebles sea necesario realizar obras en la va pblica, tales como los propietarios debern de solicitar la autorizacin previa a la Alcalda. Una vez concedida la autorizacin deber de depositar en la tesorera de la Alcalda, previamente a la realizacin de la obra, el importe del costo total de la construccin o reparacin de la va pblica, en caso de ser ms favorable a los intereses de la municipalidad es posible aceptar que la empresa repare las vas a satisfaccin de la Alcalda en lugar de realizar los pagos de los montos establecidos en la ordenanza municipal En todo caso, el convenio aunque firmado por el Alcalde municipal o el delegado del mismo debe ser autorizado por el Concejo Municipal la recepcin de bienes o servicios en vez del efectivo, lo que debe de cuidarse es que el bien o el servicio sea de las calidades requeridas por la municipalidad o que el bien al ser estimado tenga el mismo valor o similar valor, como estos casos son excepciones a la regla por ende debe de fundamentarse los casos en que sea necesario la realizacin de estos convenios y el correspondiente inters del municipio o del Gobierno local por realizarlos. 6. Se podran realizar acuerdos de pago para la gestin de tributos municipales. Los Planes de Arbitrios, decretos 10-91 y 455, no establecen nada sobre los acuerdos de pago, dado que los mismos son producto del derecho comn o mejor dicho mecanismos que no necesitan una regulacin en la ley, sino que estarn en dependencia de las posibilidades que las propias Alcaldas en base a su autonoma y al inters pblico puedan regular mediante sus normativas internas. Por ello los ciudadanos o las empresas que no honren sus obligaciones tributarias y estn en mora con la Alcalda municipal, pueden tener la posibilidad de que las alcaldas les realizasen un acuerdo de pago, es muy comn en las
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Alcaldas que se proceda de esta forma como mecanismo para recuperar recursos por la omisin del pago de tributos locales. En su caso los acuerdos de pago, deben de ser autorizados por el alcalde o por personal debidamente autorizado para el efecto. Sin embargo, debemos de precisar que los acuerdos de pago deben de estar regulados en las ordenanzas municipales tributarias o de cualquier otra denominacin, en las cuales por estrategia tributaria se debe de establecer quines son o deben de ser los responsables de realizar los acuerdos de pago, es decir como ejemplo: por las deudas menores o iguales a 20,000 crdobas ser competente para realizar estos acuerdos de pago el responsable de la oficina tributaria, si son por deudas mayores o iguales a 20,001 crdobas ser responsable de su suscripcin el Alcalde municipal (este es solo un ejemplo, la Alcalda deber de determinar segn sus facilidades cules son sus mejores opciones). A los acuerdos de pagos debe de drseles seguimiento y monitoreo, tienen que ser autorizados por el personal autorizado y el ciudadano o representante de la empresa o negocio debe suscribirlo, los acuerdos no significan ni deben de significar bajo ninguna circunstancia exencin o dispensa de tributos municipales. 7. Puede el Alcalde o el Concejo Municipal exonerar tributos municipales. De forma expresa y como regla general la ley de municipios, ley 40, establece la prohibicin que tienen las autoridades locales para exonerar tributos municipales, por ende tanto el Alcalde, el Concejo Municipal o cualquier otro funcionario de las municipalidades no pueden exonerar ningn tipo de tributos municipal a ningn particular o empresa bajo el principio de legalidad administrativa, donde las autoridades no pueden hacer lo que la ley no manda. Congruente esto con el artculo 50 de la LM que dice: El Concejo Municipal no podr acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos, tasas o contribuciones especiales, salvo en los casos previstos en la legislacin tributaria municipal y de acuerdo con las formalidades establecidas en la misma. Segn esta disposicin, no se puede exonerar, pero si se puede hacer lo que la ley o los planes de arbitrio establecen como regulaciones propias de la dinmica local, entre ellos el decreto 10-91, el decreto 455 y el decreto 3-95, este ltimo en su artculo 11 determina que: Los Consejos Municipales podrn acordar exoneraciones con carcter general en el caso de actividades especficas legalmente ejercidas, que tengan como finalidad promover en sus respectivos Municipios el desarrollo ecolgico, turstico, econmico, educativo, de la salud, humanitario y las viviendas de inters social. Para su aplicacin, los acuerdos de exoneracin resueltos por los Consejos Municipales debern ser sometidos a aprobacin de la Presidencia de la Repblica, por medio del Ministerio de Finanzas9, el que velar por la armonizacin de la tributacin Fiscal y Municipal. El Poder Ejecutivo deber resolver en un plazo no mayor de 60 das, a partir de su presentacin sobre los acuerdos de exoneracin que les sometieren los Concejos Municipales. En el caso de este impuesto (IBI) la legislacin
Lo subrayado no tiene validez, ha sido modificado por las reformas legales a la ley de municipios arto 40 y por efecto de la autonoma municipal en su triple vertiente. 15
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tributaria permite que los Concejos Municipales a travs de resoluciones puedan acordar exoneraciones totales o parciales de IBI, siempre y cuando se cumpla con lo establecido por los mismos, como son proyectos de desarrollo ecolgico, turstico, econmico, educativo, de la salud, humanitario y las viviendas de inters social; siempre que persigan fines de inters pblico o de desarrollo para el municipio, por otro lado esto no opera de oficio, sino que debe de tener un mecanismo de llevarse al Concejo y ser aprobado en el mismo con las solemnidades y legalidades correspondientes. Las exoneraciones y exenciones establecidas en la ley, son obligatorias, por ende las Alcaldas deben de aplicarlas, sin embargo no sucede de oficio, sino que el ciudadano o persona jurdica sujeto al beneficio debe de cumplir con los requisitos establecidos para las mismas, por ejemplo los jubilados por el Instituto de Seguridad Social (INSS) exonerados del IBI segn el artculo 5 del decreto 3-95 que dice: estn exentos del IBI: Los jubilados por la casa en que habitan, siempre que la persona jubilada o su cnyuge o compaero en unin de hecho estable, sea propietario o usufructuario del bien inmueble. Por ende el ciudadano jubilado debe de demostrar que lo es, con el correspondiente carnet o identificacin brindada por el INSS; de igual manera los incentivos forestales establecidos en la ley 462 para que el ciudadano o persona sea sujeto de la misma debe de concurrir los requisitos establecidos en la ley 462, Ley de Conservacin, Fomento y Desarrollo Sostenible del Sector Forestal, publicada en La Gaceta nmero 168 del 4 de Septiembre del 2003 y del Decreto 104-2005, Reglamento de procedimientos para el establecimiento, la obtencin y aplicacin de los incentivos para el desarrollo forestal de la "ley de conservacin, fomento y desarrollo sostenible del sector forestal, ley nmero 462; igual sustento nos da el dictamen legal de la CRG del 17 de mayo del 2005, donde se refirma lo establecido en el artculo 50 de la citada ley de municipios10. 8. Estn exoneradas del IMI las ventas de medicamentos y la venta social. Usualmente las que venden medicamentos son las farmacias o las Ventas sociales de medicamentos (VSM), estas venden medicamentos, sueros y ortesis, actividades comerciales las que segn la Constitucin Poltica en su artculo 125 estn exoneradas las ventas de medicamentos (IMI), sin embargo, las farmacias no solo venden medicamentos, sueros sino tambin venden artculos de belleza y otros como, por ende solo se exonera la venta de medicamentos, sueros De la misma forma la ley 721, Publicado en la gaceta 133 del 14 de julio de 2010, ley de venta social de medicamentos establece que el MINSA a travs de las delegaciones autorizara los establecimientos de venta social de medicamentos, los cuales expendern los siguientes productos: Arto 9: Tipos de Medicamentos que se Expendern en las VSM: En los establecimientos farmacuticos de Venta Social de Medicamentos se expendern los medicamentos esenciales y material de reposicin peridica compatibles con la lista
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Ver actos administrativos de la CGR en los gobiernos locales, pg 29. 16

correspondiente del MINSA; al precio que permita el acceso a los mismos. Tambin podrn vender medicamentos de venta libre. Se actualizar esta lista como mnimo cada dos aos. Segn esta misma norma, el arto 14 establece la exencin de las mismas: cito: Exenciones Tributarias: La Venta Social de Medicamento est exenta del pago de cualquier tributo fiscal o municipal. Comparte este criterio la CSJ en sentencia nmero 155 del 14 de agosto del ao 2007, la cual manifiesta la exencin de tributos relacionados a la ventas de medicamentos. En los dos casos de exoneracin de venta, lo que es determinado mediante el tributo IMI, no as de los otros gravmenes como IBI, matrcula, rodamiento, entre otros. 9. Existen los recursos administrativos tributarios municipales o estos casos se rigen por los recursos establecidos en la ley de municipios. El decreto 3-95 del IBI estableci en el artculo 36 (ya derogado) una modalidad de recursos administrativos que culminaban con la interposicin del recurso de apelacin ante la Presidencia de la Repblica, esto sin embargo ha sido modificado por el artculo 40 de la ley de municipios actual, segn la cual los recursos usados actualmente son el de revisin y de apelacin, este ltimo realizado ante el propio Concejo Municipal. La ley de municipios en su artculo 40 establece que: Los pobladores que se consideren agraviados por actos y disposiciones del Alcalde podrn impugnarlos mediante la interposicin del recurso de revisin ante el mismo, y de apelacin ante el Concejo Municipal. Tambin podrn impugnar las decisiones del Concejo Municipal mediante la interposicin del recurso de revisin. En ambos casos, la decisin del Concejo agota la va administrativa. El plazo para la interposicin del recurso de revisin, en ambos casos, ser de cinco das hbiles ms el trmino de la distancia, contados a partir de la notificacin del acto o disposicin que se impugna. La resolucin deber dictarse en un plazo mximo de treinta das, en el caso del Alcalde, y de cuarenta y cinco das, en el caso del Concejo. El plazo para interponer el recurso de apelacin ser de cinco das hbiles mas el trmino de la distancia, contados a partir de la notificacin, y el Concejo deber resolver en un plazo mximo de treinta das. Agotada la va administrativa, podrn ejercerse los recursos judiciales correspondientes. Los recursos interpuestos y no resueltos en los trminos establecidos en los prrafos anteriores, se entendern resueltos a favor de los recurrentes. (El mismo artculo en su ltimo prrafo agrega): Los recursos administrativos en materia tributaria municipal sern establecidos en la ley de la materia. Sin embargo esta ley de la materia no existe, por ende los recursos administrativos que tienen como fundamento posibles agravios tributarios deben de ser impugnados mediantes los recursos administrativos de revisin y de apelacin establecidos en los primeros prrafos del citado artculo 40 de la ley 40 y 261.

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En este mismo sentido la Corte Suprema de Justicia (CSJ) se ha pronunciado en sentencia nmero 12 del ao 2011, estableciendo el mismo criterio, en materia tributaria se deben de usar los recursos administrativos establecidos en los primeros prrafos del arto 40 precitado, de forma tal que incorporamos integro parte del considerando nico de la sentencia nmero 12 para referencia: La Ley No. 40 y 261 Reformas e Incorporaciones a la Ley No. 40 Ley de Municipios, publicada en La Gaceta No. 162 del veintisis de Agosto de mil novecientos noventa y siete, seala en su artculo 40 que los pobladores que se consideren agraviados por actos y disposiciones del Alcalde podrn impugnarlos mediante la interposicin del recurso de revisin ante el mismo, y de apelacin ante el Concejo Municipal, agotndose la va administrativa. Seala el recurrente que el artculo 40 de la ley relacionada en su ltimo prrafo establece que Los recursos administrativos en materia tributaria municipal sern establecidos en la ley de la materia, y que no existiendo tal ley, no hay va administrativa que agotar. Esta Sala considera que efectivamente, el ltimo prrafo del artculo 40, nos remite a una ley especial que se refiere a la materia tributaria municipal, pero que a la falta de ella, todo acto o disposicin emanado del Alcalde Consejo Municipal, puede ser impugnado por la parte agraviada, mediante los recursos de revisin y apelacin establecidos en la Ley de Municipios vigente, agotndose de esta manera la va administrativa. 10. Cuando procede el juicio ejecutivo para los morosos de tributos municipales. Los juicios Ejecutivos son establecidos en el Cdigo Procesal Civil de la Repblica de Nicaragua en el artculo 1684 segn este: JUICIO EJECUTIVO es aquel en que un acreedor con ttulo legal persigue a su deudor moroso, o en el que se pide el cumplimiento de un acto por instrumento que, segn la ley, tiene fuerza bastante para el efecto. Los juicios ejecutivos en el caso Municipal son usados para que las municipalidades puedan recuperar recursos econmicos dejados de percibir por ciudadanos o empresas que no han pagado los tributos que les corresponde segn la legislacin nacional; para ello, una vez en mora y agotados los intentos de cobros administrativos, la municipalidad debe de conformar el expediente respectivo y ser pasado a asesora legal para la evaluacin y los cobros extrajudiciales respectivos previos al proceso ejecutivo. Los distintos decretos municipales, tantos el de los municipios como el de Managua, as como el decreto del IBI (3-95) establecen que las deudas por tributos municipales pueden ser recuperadas mediante el proceso ejecutivo establecido en el artculo 1684 Pr; segn estos decretos: El decreto 455 establece en el artculo 67: Las demandas por falta de pago de impuestos, tasas y dems contribuciones establecidas en este Plan de Arbitrios se regirn por las disposiciones contenidas en la Ley del dos de Febrero de mil novecientos diecisiete, segn la cual: Los recibos suscritos por el Tesorero Municipal o por los Tesoreros de las Juntas Locales constituyen contra el contribuyente ttulos ejecutivos para los efectos del cobro. Para el caso del cobro ejecutivo del IBI se tomara como referencia
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Sala Constitucional; Managua, catorce de Enero del dos mil. Las nueve de la maana. 18

los establecido (arto 35 decreto 3-95) segn el ttulo VII del decreto 10-91 PAMM, establece en el arto 54: El procedimiento ejecutivo que se seguir en el cobro judicial de los crditos municipales ser el que establece el Cdigo de Procedimiento Civil en la va ejecutiva de mayor o menor cuanta, as como las disposiciones contenidas en la ley del dos de Febrero de mil novecientos diecisiete, de conformidad a lo siguiente: a) El cobro judicial de los crditos municipales ser iniciado directamente por el Alcalde o por medio de Apoderados Judiciales a los que el Alcalde otorgue estos Poderes. b) Los recibos suscritos por el Tesorero Municipal o por los Tesoreros de las Juntas Locales, constituyen contra el contribuyente ttulos ejecutivos para los efectos del cobro. Incisos adicionados por el Reglamento de impuestos municipales publicado en la Gaceta 20 del 6 de Febrero de 1917, lo que fue trasladado integr a los incisos b y c. c) Sern competentes los Jueces Locales o de Distrito, en su caso, y en estos juicios no se admitir apelacin del ejecutado si ste no depositare dentro de dos das de interpuesto el Recurso en la Tesorera Municipal o en la Junta Local respectiva el valor de lo que se manda a pagar por la sentencia. Pasado ese tiempo quedar desierto el recurso. Incisos adicionados por el Reglamento de impuestos municipales publicado en la Gaceta 20 del 6 de Febrero de 1917, lo que fue trasladado integr a los incisos b y c. Ley del 2 de febrero de 1917, sobre cobro de impuestos locales12 establece en el artculo 6: Los recibos suscritos por el tesoro municipal o por los tesoreros de las juntas locales constituyen contra el contribuyente ttulos ejecutivos para los efectos del cobro. Para que proceda un juicio ejecutivo es necesario como requisitos indispensables que la deuda conste en un instrumento que preste merito ejecutivo, o mejor dicho en el cual se reconoce que la deuda tiene como origen un acto jurdico indubitable, por ello los juicios ejecutivos se deben de basar segn los artculos 1686 y 1687 ambos Pr: 1. Las escrituras pblicas originales o de primera saca, otorgada segn las leyes, y las copias posteriores sacadas del protocolo con-las formalidades legales. 2. Las disposiciones del testamento en todo lo que no sea favorable a testamentara, y en cuanto se trate de obligaciones lquida respecto de personas determinadas. 3. Los testimonios de las inscripciones hechas en el Registro de Hipotecas o en el de la propiedad expedidos en la forma debida en el caso del Arto. 1143. 4. Los instrumentos pblicos emanados de pas extranjero, cuando as se hubiere establecido por tratados y estuvieren asistidos de los requisitos que exige el Arto. 1129 de este Cdigo. 1. El aviso de cualquier oficina pblica autorizada para FINIQUITAR cuentas en lo relacionado al cobro de toda renta fiscal, municipal o con carcter de pblica, acompaado el aviso del documento en que conste la obligacin, o de certificacin del libro expediente respectivo.
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Publicada en la Gaceta No 20 del 6 de Febrero de 1917. 19

Segn estos artculos, los recibos de la tesorera municipal debidamente autorizados por las alcaldas municipales son verdaderos ttulos ejecutivos, sin embargo hay que tener cuidado con los mismos para que cumplan con los requisitos legales para su emisin, debido tambin a que datan varias de sus disposiciones de la ley del 2 de febrero de 1917 referida supra, por ello referimos sentencia nmero 11413 por juicio ejecutivo en un caso de la Municipalidad de Nagarote: Planteados los dos punto de vista respecto al uso del facsmile en los recibos emitidos por la tesorera de la Alcalda Municipal, ste Supremo Tribunal es del siguiente criterio: El arto 67 del Plan de Arbitrios, que rige para todos los Municipios del pas establece que Las demandas por falta de pago de impuestos, tasas y dems contribuciones establecidas en este Plan de Arbitrio se regirn por la disposiciones contenidas en la ley del 2 de Febrero de 1917, segn la cual Los recibos suscritos por el tesorero Municipal o por los tesoreros de las Juntas Locales constituyen contra el contribuyente ttulos ejecutivos para los efectos del cobro de lo expuesto fluye que como la disposicin legal transcrita dice Recibos Suscritos, debe entenderse que sean firmados de puo y letra del Tesorero Municipal o amparados por firmas autgrafas, y no por facsmile u otro procedimiento similar33... tal interpretacin es la correcta debido a que dado el concepto del arto 67 del Plan de Arbitrio relacionado, no puede derivarse otra interpretacin distinta de la dicha, pues en sentido estricto es lo que resulta de la literalidad del texto. Por ltimo, los juicos ejecutivos deben de ser interpuestos conforme la legislacin ordinaria cuando a la municipalidad le deben recursos econmicos derivados de tributos locales, por ende los juicios ejecutivos es apropiado usarlos posterior al agotamiento de los recursos administrativos municipales de revisin y de apelacin; el recurso de amparo que podra surgir de forma posterior no es excluyente porque segn la CSJ ella misma refiere que los recursos de amparo surgen por la violaciones de disposiciones constitucionales y en ellos no se discute el tuyo y el mo como sucede en el caso del Juicio Ejecutivo donde si se discute el tuyo y el mo. 11. Se pueden exonerar las multas derivadas de los tributos municipales. La ley de municipios, ley 40 y 261 establece en el artculo 50 que: El Concejo Municipal no podr acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos, tasas o contribuciones especiales. Esta disposicin solo hace referencia a que no se pueden exonerar tributos, tales como, impuestos, tasas o contribuciones especiales; sin embargo el decreto 455 y el decreto 10-91 reconocen a las multas como parte del tesoro municipal, como se observa en el decreto 455 en su artculo 1: El Tesorero de los municipios se compone de sus bienes muebles e inmuebles; de sus crditos activos, del producto de sus ventas, impuestos, participacin en impuestos estatales, tasas por servicios y
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Sentencia Nmero 114; BJ 15 de Octubre del 2001. 20

aprovechamientos, Arbitrios, contribuciones especiales, multas, rentas, cnones, transferencias y de los ms bienes que le atribuyan las leyes o que por cualquier otro ttulo puedan percibir (dem arto 1 del decreto 10-91). De esta forma las multas aunque no son categoras tributarias si se reconocen como parte del tesoro y es un ingreso municipal de acuerdo al principio de unidad presupuestaria establecido en la ley de Rgimen Presupuestario Municipal, ley 376, como se observa en el artculo 5 del mismo cuerpo: El Presupuestario Municipal es nico para toda la administracin municipal, en el mismo se debe incluir la totalidad de los Ingresos y Egresos del Municipio, as como todo tipo de donaciones conocidas al momento de aprobarse el mismo, por tanto, no habr ingresos, egresos ni gastos Ordinarios o Extraordinarios que no estn debidamente incluidos y aprobados de conformidad con el procedimiento establecido en la presente Ley. Por ello, siendo un ingreso municipal y no parte de las categoras tributarias, su exoneracin o dispensa no est prohibida por el decreto 455 y el decreto 10-91 para Managua permite las exoneraciones de las multas, como se lee en el artculo 62: El Alcalde de Managua podr rebajar o exonerar multas o recargos en casos debidamente justificados. Sin embargo, para los dems municipios se debe de establecer en sus ordenanzas municipales en base al principio de legalidad administrativa la forma de realizarse la exoneracin o rebaja de las multas, y los funcionarios competentes para las mismas de acuerdo a las normas tcnicas de control interno y administrativas propias. 12. Cul es la relacin entre tributos y servicios municipales. Existe una estrecha relacin entre tributos municipales y servicios municipales, sobre todo entre la categora tributarias de tasas por servicios, dado que las municipalidades dentro de sus competencias son entes que tienen que prestar servicios dentro de su circunscripcin, entre ellos, la recoleccin de basura, traslado de ganado, cementerios, entre otras, segn la ley de municipios en el artculo 6: Los Gobiernos Municipales tienen competencia en todas las materias que incidan en el desarrollo socio-econmico y en la conservacin del ambiente y los recursos naturales de su circunscripcin territorial. Tienen el deber y el derecho de resolver, bajo su responsabilidad por si o asociados, la prestacin y gestin de todos los asuntos de la comunidad local, dentro del marco de la Constitucin Poltica y dems Leyes de la Nacin. Los recursos econmicos para el ejercicio de estas competencias se originarn en los ingresos propios y en aquellos que transfiera el Gobierno ya sea mediante el traslado de impuestos o de recursos financieros. Dentro de la capacidad administrativa, tcnica y Financiera, el municipio debe realizar todas las tareas relacionadas con la prestacin de los servicios municipales los comprendidos en su jurisdiccin para el desarrollo de su poblacin. Entonces, los servicios municipales prestados por las Alcaldas son cobrados o recuperados por las mismas mediante el establecimiento de tasas por servicios, sin embargo, las municipalidades de acuerdo a su dinmica pueden crear diferentes tipos de servicios, aunque no estn establecidos en la ley
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de municipios de forma precisa, por ejemplo los baos pblicos en playas u otros, por ello en la legislacin comparada existe una figura que se denominada precios pblicos, segn la cual son los precios cobrados por la prestacin de servicios municipales que estn en competencia con el sector privado o que tambin son prestados por ellos; la dificultad que tenemos en el caso Nicaragense es que no tenemos ms configuracin que las tasas por servicios y por aprovechamiento para cobrar los servicios, Queralt nos dice: es la prestacin de un servicio realizacin de actividades administrativas, cuando el voluntaria su solicitud o recepcin, y ese servicio es prestado o la actividad es realizada por el sector privado, lo dejamos como referencia dado que en nuestra legislacin no existe la figura. 13. Cuando procede el amparo contra las municipalidades y suspensin del acto. El recurso de amparo es un recurso formal y extraordinario que tienen como finalidad proteger a la constitucin de las actuaciones arbitrarias o contrarias a las mismas de los funcionarios pblicos, en palabra de la ley de amparo este recurso tiene como finalidad anular el acto que se presume violatorio de la Constitucin Poltica (arto 24 de la ley de amparo, ley 49). Bajo el principio de defintividad los recursos de amparo proceden una vez que se ha agotado la va administrativa correspondiente, el caso que nos ocupa, una vez que se han agotado los recursos de revisin y de apelacin ante las autoridades municipales correspondientes segn el artculo 50 de la ley de Municipios; como regla excepcional en situaciones que los funcionarios de la Alcalda obren fuera de su competencia o no garanticen los derechos del debido proceso bsico no es necesario agotar la va administrativa, como lo sustenta la jurisprudencia nacional: Cabe mencionar que el funcionario recurrido al actuar de esta manera, est obrando fuera de sus atribuciones y por lo tanto al margen de la Ley, por lo que efectivamente no hay va administrativa que agotar, segn reiterada y sostenida doctrina y jurisprudencia de esta Sala: Existe ininterrumpida jurisprudencia respecto a que dicho principio de definitividad, no es absoluto, sino que tiene excepciones; tal es el caso de las situaciones de hecho; cuando la parte afectada no ha sido parte en el proceso administrativo; cuando existe una manifiesta violacin de la Constitucin o de la ley; cuando hay invasin de funciones; o cuando una persona ha sido expulsada del territorio (Ver 1982, Sentencia No. 152, Cons. I; 1989, Sent. 123, pg. 258; 1992, Sent. No. 171, de las nueve de la maana, del 27 de noviembre; 1997, Sent. No. 6, de las doce y treinta minutos de la tarde, del veintids de enero; 1999, Sentencia No. 168, de las ocho y treinta minutos de la maana, del doce de agosto; Sentencia No. 13 del 2002). De acuerdo a la jurisprudencia y la doctrina, no es requisito sine qua non el Agotamiento de la Va Administrativa, toda vez que la autoridad administrativa obre fuera de su competencia, con total desprecio al Principio de Seguridad Jurdica (artculo 25 numeral 2 Cn), al Principio de Legalidad (artculo 32, 130, 160 y 183 Cn) y al Debido Proceso (artculo 34 Cn).

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El recurso de amparo procede una vez agotada la va administrativa, o en su caso agotado el supuesto de la excepcin al principio de definitividad visto supra; en todo caso la interposicin de un recurso de amparo y su correspondiente aceptacin por el Tribunal de Apelaciones indica que existe un reclamo por un supuesto agravio; el Tribunal de Apelaciones solamente revisa la parte formal y tiene la facultad en la Ley de Amparo para suspender o no suspender el acto reclamado, se pueden suspender siempre y cuando concurran los inicios establecidos en el artculo 33 de la Ley de Amparo. Segn el cual: La suspensin a solicitud de parte, ser atendida cuando concurran las siguientes circunstancias: 1. Que la suspensin no cause perjuicio al inters general ni se contravengan disposiciones de orden pblico. 2. Que los daos y perjuicio que pudieren causarse al agraviado con su ejecucin sean de difcil reparacin a juicio del Tribunal. 3. Que el reclamante otorgare garanta suficiente para reparar el dao o indemnizar los perjuicios que la suspensin pudiere causar a terceros, si el amparo fuere declarado sin lugar. Conforme la ley 831, ley de reforma y adiciones a la ley de amparo, arto 6 bis, publicada en la Gaceta diario oficial del jueves 14 de febrero del 2013; establece que todos los plazos son das calendario, por lo que para su interposicin son das calendario. 14. Estn vigentes las disposiciones de la ley justicia tributaria y comercial referidas al mbito municipal. La ley de justicia Tributaria y Comercial, ley 257, fue efectivamente derogada por la ley de Equidad Fiscal, ley 453 que en su artculo 125 de las Derogaciones, donde deroga: en su inciso 8) La Ley nmero 257, Ley de Justicia Tributara y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No 106 del 6 de Junio de 1997, sus reformas y reglamento. Sin embargo, las disposiciones de la Ley de Equidad Fiscal que fueron incorporadas en los Planes de Arbitrio o que se despliegan mediante el mismo continan vigentes, por ejemplo: el artculo 17 de la ley de Equidad; segn sentencia 331 de la CSJ14: Todas las disposiciones legales que se incluyeron, modificaron o reformaron por la Ley No 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial y sus reformas, Leyes No 303, 343, 439 y 447, quedan vigentes por estar ya incorporadas en sus respectivas leyes y decretos, excepto lo referente al Impuesto General al Valor, Impuesto Especifico de Consumo, Impuesto sobre la Renta e Impuesto de Timbres. Es clara entonces, la Ley de Equidad Fiscal, en salvar la vigencia del artculo 17 de la Ley No. 275, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, por estar ya incorporado en su respectiva Ley; por otro lado, tambin todas las disposiciones que hagan referencia a la ley de Justicia Tributaria y Comercial ya derogada se encuentran bajo este mismo concepto vigentes como el caso de las infracciones y sanciones del decreto 3-95 artculo 36.
SENTENCIA nmero 331; CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, veintinueve de julio de del ao dos mil nueve. La una y cuarenta y siete minutos de la tarde. Ver compendio de jurisprudencia. 23
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15. Cul es la diferencia entre el recurso de amparo y contencioso administrativo. El recurso de amparo est establecido en la ley de amparo (ley 49) y el recurso de contencioso es recogido en la ley de de jurisdiccin de lo contencioso administrativo (ley 35015); por largo tiempo se ha dicho que la diferencia sustancial entres los dos recursos es que el contencioso solo opera para actos generales o particulares de legalidad ordinaria y el de amparo para la Constitucin. Antes que nada, Enrique Rojas Franco expresa que: El litigio contencioso-administrativo es la peticin que dirige un sujeto de derecho, privado o pblico, a un rgano jurisdiccional, con el objeto de anular un acto o disposicin administrativa, y si fuere del acto, tambin obtener reparacin de un dao (moral o fsico), o que se restablezca una situacin jurdica subjetiva, originada en una accin administrativa ilegtima o legtima.... El Contencioso administrativo llena pues una funcin de proteccin de los Administrados contra la Administracin (Rojas Franco, Jos Enrique. La Jurisdiccin Contencioso Administrativa de Costa Rica, Tomo I, 1era edicin, San Jos, Costa Rica, 1995, pgs. 75 y 77): El Administrativista Allan R. Brewer Carias, refirindose al Control de la Administracin, seala que: La existencia de la jurisdiccin contencioso administrativa radica en la necesidad de una jurisdiccin especial para controlar a la Administracin y a la actividad administrativa... Por ello se habla de jurisdiccin contencioso administrativa. Por tanto, en principio, no es posible obtener un pronunciamiento de esta jurisdiccin especial cuando las partes en la relacin jurdico procesal son ambas particulares. Siempre, en la relacin jurdico, procesal y administrativa, debe estar presente la Administracin y su actividad, o un particular actuando en ejercicio del Poder Pblico o como autoridad La Jurisdiccin Contencioso Administrativa, como contralora de la legitimidad de la actividad administrativa, hemos sealado, no slo abarca el control de los actos administrativos, sino de los actos materiales, hechos jurdicos y relaciones jurdico administrativas que atenten contra el orden jurdico y que lesionen situaciones jurdicas objetivas o subjetivas. Por ello, de acuerdo a la Constitucin, los rganos de la jurisdiccin contencioso administrativa son competentes para condenar al pago de sumas de dinero y a la reparacin de daos y perjuicios originados por la responsabilidad contractual o extracontractual de la Administracin y para disponer lo necesario para el restablecimiento de las situaciones jurdicas subjetivas lesionadas por la actividad administrativa (Instituciones Polticas y Constitucionales, Tomo VII, 3era edicin, Caracas, Venezuela, 1997, pg. 24 - 39). En Sentencia nmero 4, de las doce y treinta minutos de la tarde, del veintisis de marzo de 2007, en su Cons. II la CSJ dijo: Al respecto, es conveniente precisar que el ordenamiento jurdico nicaragense establece los siguientes medios de proteccin a favor de los particulares en el caso que se presenten reglamentos ilegales: a) Por una parte el Recurso de Amparo cuando se violenta un precepto constitucional; b) La accin contencioso-administrativa cuando se
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publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 140 del 25 de julio de 2000, 24

violenta la legalidad ordinaria. Es decir que en nuestro ordenamiento jurdico estn claramente delimitadas las esferas de ambas jurisdicciones, la jurisdiccin constitucional y la jurisdiccin contencioso-administrativa; Entonces de forma difana, la CSJ mediante la sentencia nmero 116 establece que la jurisdiccin de lo contencioso se basa en la legalidad ordinaria entre privados y administracin pblica, inicialmente atacaban actos generales como disposiciones normativas, tarifarias, ordenanzas, entre otros, pero a raz de dicha sentencia se asumen por primera vez para actos particulares, lo que la asemeja un poco ms al recurso de amparo, como se lee: La presente Demanda Contencioso Administrativo, es una de las primeras que ESTA SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO est resolviendo en contra de un Acto Administrativo de Tipo Particular, Concreto e Individualizado, pues slo haba conocido y admitido demandas en contra de Actos Administrativos de Carcter General, Abstractos e Impersonales, como el resuelto en la Sentencia No. 4, dictada a las 12:30 p.m., del 26 de marzo de 2007, entre El Cazador Sociedad Annima, Vs. El Presidente de la Repblica, Ing. Enrique Bolaos, por haber dictado el Decreto No. 28-2005, Reglamento a la Ley No. 510, Ley Especial para el Control y Regulacin de Armas de Fuego y Municiones, Explosivos y Otras Materias relacionadas, as como otras demandas de tipo general como aumento en tarifas de agua y energa elctrica. De la misma manera, el recurso contencioso administrativo configura otra diferencia con el recurso de amparo, y es que en el contencioso se puede pedir daos y perjuicios como se refleja en los artculos todos de la ley 350 de la jurisdiccin de lo contencioso, 50 inciso 9, 15 inciso 2 y el artculo 39 prrafo segundo que reza: Asimismo, podr pedir el reconocimiento de una situacin jurdica individualizada y la adopcin de las medidas necesarias para su pleno restablecimiento, entre ellas la declaracin de haber lugar a daos y perjuicios materiales y morales, segn fuere el caso, sin menoscabo de otras responsabilidades que se pudieren derivar. Lo que no se puede hacer con el recurso de amparo. 16. Que poder se debe de usar para representar a persona jurdica o privada en los procesos de recursos administrativos municipales. Ni la ley de municipios, ley 40 con sus reformas, ni los planes de arbitrios (decretos 455 y 10-91), ni el decreto 3-95 establecen las formalidades de la va administrativa municipal agotada con los recursos de revisin y de apelacin ante la Alcalda Municipal, lo que ha surgido en muchas dudas sobre qu tipo de poder de representacin debe de ser el pertinente usar para que un ciudadano o una empresa o negocio se haga representar en dichos procesos, pero desde luego no es necesariamente su competencia.

CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.Managua, veintiocho de agosto del dos mil nueve.- Las diez de la maana.25

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La representacin surge cuando una persona, empresa o negocio se hace representar por un tercero en las instancias administrativas locales, su inadecuado uso lo que generara es una falta de representacin o ilegitimad procesal, lo que le niega la capacidad y la personalidad derivada como presupuestos procesales determinantes del proceso, como comenta Burgoa en el extracto de la sentencia 26917: a) Es un principio universalmente aceptado que, cuando faltan la capacidad y la personalidad (derivada), que son presupuestos procesales de todo juicio, la actuacin de las partes que carezcan de ellas, es nula no tiene validez alguna... b) La incapacidad o falta de legitimacin activa en la persona que promueve un juicio de amparo, ... determina el desechamiento de plano de la demanda de garantas cuando dicha incapacidad o faltas sean notorias e indudables, o el sobreseimiento del juicio respectivo en el supuesto de que la demanda se hubiere admitido. c) La falta o la incapacidad de la representacin del quejoso (personalmente derivada) puede originar, segn lo hemos afirmado, la aclaracin de la demanda para que dentro del trmino legal se supla o se corrija tal insuficiencia, la declaracin de no interposicin de la mencionada demanda, o bien el sobreseimiento del juicio de amparo, a pesar de que se haya admitido previamente la aparente representacin por el rgano de control En este orden, nos referimos a la representacin en el proceso administrativo como tal, es decir en las Alcaldas Municipales, con lo cual debemos de retomar el Decreto nmero 1289 de 1967 y la Ley de Procuradores de 1897, esta ltima en su artculo 3 establece: Solo podrn representar otras personas en juicios: 1.- Los Abogados. 2.- Los Notarios 3.- Los parientes del poderdante dentro del cuarto grado de consanguinidad segundo de afinidad legtima; y 4.- Los que de conformidad con los artculos (ilegible en la gaceta No. 396 del 30 de Noviembre de 1897) Consecuente con ello, la jurisprudencia nacional nos refiere con la sentencia 269: Afirman los funcionarios recurridos que el Recurso de Revisin fue interpuesto por el seor Antonio Ortega Daz quien no es abogado ni present poder alguno de representacin de la empresa, que lo acreditara por tal. Al respecto, es necesario estudiar el ordenamiento jurdico que norma esta clase de representaciones en los procesos judiciales y administrativos. La Ley de Procuradores establece en su artculo 3 que Slo podrn representar a otras personas en juicio: 1 Los Abogados. 2 Los Notarios. 3 Los parientes del poderdante dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad legtima; y 4 Los que de conformidad con esta Ley, obtengan el ttulo de Procurador Judicial.

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CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, diecisiete de junio del ao dos mil nueve. La una y cuarenta y ocho minutos de la tarde. 26

Segn esta Ley, para representar a otras personas en el Recurso de Amparo, es obvio que se necesite ser Abogado en ejercicio, pues el espritu de nuestros legisladores es que sea un letrado el que dirija las controversias judiciales ya que an para los asuntos meramente administrativos se dispone de igual obligacin, como lo establece el Decreto No. 1289 aprobado por el Poder Legislativo, sancionado, promulgado y publicado por el Poder Ejecutivo en el Diario Oficial La Gaceta No. 11 del viernes 13 de enero de 1967, el cual establece que: Toda gestin, peticin o actuacin hecha por escrito ante cualquier autoridad administrativa o contencioso administrativa, no ser admitida, tramitada ni resuelta, si no se hiciera personalmente por el interesado o por medio de Abogado, bajo pena de nulidad de todo lo actuado en caso de contravencin. Se exceptan de esta disposicin las personas que estuvieren autorizadas por leyes especiales para hacer las gestiones a que se refiere el prrafo anterior; y no se aplicar en donde no hubiere abogados. Segn la Ley de Procuradores ya relacionada y la disposicin para la representacin en asuntos administrativos precitada, inferior en importancia y seriedad a los negocios judiciales y que exige la calidad de Abogado a los que representan a otras personas en esta clase de procedimientos y que el Consejo Municipal recurrido demostr haber resuelto y notificado el Recurso de Revisin como se dej establecido, debe declararse sin lugar el presente recurso. Como puede verse, la representacin en la va administrativa para hacer usos de los recursos municipales mediante representante requiere ser realizada por abogado; realizando aqu uso de derecho comn podr ser mediante poder general para pleitos (poder general judicial), poder especial para determinado proceso judicial, (este poder solo puede ser otorgado a abogados) o bien que tenga dentro del poder de representacin la facultad para resolver estas controversias, cuidando siempre el requisito de ser abogado. Para el caso de recurso de amparo existe mucha jurisprudencia y segn lo determinado por la ley de Amparo en su artculo 27 inciso 5, en el cual se podr interponer el recurso a travs de apoderado especialmente facultado para el efecto, exigiendo en este caso un poder especialsimo o una clausula especial dentro de un poder general. 17. Pueden las municipalidades cobrar tributos que no estn establecidos en los planes de arbitrios. Definitivamente las municipalidades tienen como marco jurdico una serie de leyes o decretos, entre ellos los dos Planes de Arbitrios, el decreto del IBI, 3-95, entre otras leyes donde se establecen tributos como son los casos de la Ley especial que autoriza el cobro de contribucin especial para el mantenimiento, limpieza, medio ambiente y seguridad ciudadana en las playas de Nicaragua18, en la ley 431, Ley para el rgimen de circulacin vehicular e infracciones de trnsito, conocida como ley de trnsito19 tambin se encuentra regulado un tributo local como es el impuesto de Rodamiento, por ende el primer requisito
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Publicado en La Gaceta No.76 del 24 de Abril del 2003 Publicado en La Gaceta No.15 del 22 de Enero del dos mil tres 27

para que un tributo sea cobrado es que su hecho generador sea consecuente con lo que establece la legislacin, sean o no los planes de Arbitrios Municipales tal como lo determina los artculo 113 y 114 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua. Ahora bien, si consideramos las categoras tributarias por prelacin, encontramos que los impuestos son la categora ms importante porque por ellos no media ninguna contraprestacin directa; a diferencia de las tasas por servicios en las que media un servicio municipal como la recoleccin de basura, como las certificaciones del registro civil y otras; en correspondencia a los principios de interdiccin de la arbitrariedad y de legalidad las municipalidades no pueden cobrar tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) que no estn taxativamente definidas en los Planes de Arbitrios o cualquier otra ley, de esta forma las tasas no se inventan o crean al arbitrio, sino que corresponden a una tipologa determinando en las leyes de la repblica; en el caso de los tributos denominados contribuciones especiales, ya estn creadas, las municipalidades lo que pueden hacer es configurar su operatividad, lo que queremos decir es que pueden determinar el proyecto y la obra que los requiera y adems el monto que ser recuperado por la contribucin de los ciudadanos a como lo establecen los artculos 40 del decreto 10-91 y el artculo 51 del decreto 455: Las Alcaldas podrn imponer contribuciones especiales para la ejecucin de obras o para el establecimiento, ampliacin o mejora de servicios municipales, siempre que a consecuencia de aquellas o de stos, adems de atender al inters comn o general, se beneficie especialmente a personas determinadas. Por ello cuando la alcalda municipal valora el costo del tributo de recoleccin de basura, no estara creando un impuesto, sino solamente acudiendo a valorar la correspondiente tasa que ser cobrada por el valor del servicio, el cual esta o debe estarlo asociado al valor o costo general de todo el servicio; si la alcalda municipal pone un tributo que no est definido en la legislacin (entindase tributaria municipal), si se violenta la legalidad e interdiccin de la arbitrariedad. 18. Cul es el efecto que tienen las solvencias municipales. Segn la ley de solvencia municipal20, ley 452, se define a la solvencia municipal como un instrumento que certifica que las personas naturales o jurdicas no tienen obligaciones tributarias pendientes con la municipalidad. Segn el artculo 2 de la misma: Entindase por Solvencia Municipal, la certificacin extendida por el Gobierno Municipal, haciendo constar que el contribuyente se encuentra solvente con las obligaciones tributarias municipales contempladas en los Planes de Arbitrios correspondientes. Cuando la persona no es contribuyente con la municipalidad la solvencia municipal adquiere el nombre de boleta de no contribuyente, lo que es igual a decir que no tiene obligaciones

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Publicado en La Gaceta No. 90 del 16 de Mayo del 2003 28

tributarias con la municipalidad por no tener hechos generadores activos, segn el mismo artculo en su prrafo segundo dice: Boleta de No Contribuyente Municipal: Es la Certificacin extendida por el Gobierno Municipal que hace constar que determinada persona natural o jurdica no es contribuyente, por no ser afecto a ningn tributo municipal, asimismo se incluyen a los que gozan de exencin legal y los que estn en la situacin de cuanta no gravada por la legislacin vigente. La solvencia municipal por ende es un instrumento muy efectivo mediante la cual se mejora la eficiencia en las recaudaciones tributarias, porque es pedida o solicitada para realizar los trmites en diferentes instituciones pblicas y en las mismas Alcaldas, segn la cual las personas para poder hacer algn tipo de trmite (no aplica para todos), sobre todo los relacionado con permisos, inscripcin de propiedades, concesiones, entre otros deben de estar solvente con las municipalidades, por el hecho que todos tenemos el deber de contribuir con la hacienda local a como lo establece la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre (DADDH) en su artculo XXXVI: Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para el sostenimiento de los servicios pblicos. Entonces la solvencia municipal, refleja si una persona natural o jurdica esta solvente, si es o no contribuyente con la municipalidad (si la persona no tiene hechos generadores activos, significa que no tienen la responsabilidad de pagar los diferentes impuestos); por ello una persona que no tiene propiedades en el municipio no est sujeto al pago del IBI, por ende tampoco a la tasa de recoleccin domiciliar a basura, si no tiene ningn negocio o empresa tampoco debe de pagar Impuesto de Matrcula, ni el Impuesto Municipal de Ingresos (IMI), como vemos cuando un ciudadano solicita una solvencia municipal pueden suceder cuatro situaciones: 1. Que la persona tenga pendientes obligaciones tributarias no cumplidas, es decir que este en mora; por ende debe de envirsele a pagar la deuda. 2. Que la persona no tenga bienes o negocios, u cualquier otro hecho generador, lo que debe de entregarse es una boleta de no contribuyente. 3. En el caso de que la persona tenga un reclamo pendiente por el pago de un tributo, puede entregrsele conforme el artculo 15 de la ley 452 una solvencia temporal: 15: Cuando un contribuyente solicite la Solvencia Municipal y existiera un reclamo en cuanto al pago de sus impuestos, la Alcalda Municipal le extender una Solvencia Municipal temporal, mientras se soluciona el reclamo. 4. Que la persona tenga todo pagado y por ende se le otorgue la solvencia municipal de forma inmediata en un plazo mximo de 72 horas conforme el artculo 3 (muchas municipalidades las entregan dentro de las 24 horas). 19. Existen diferentes tipos de solvencias municipales.

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La solvencia municipal es un instrumento que acredita que no se debe obligaciones tributarias de forma general a la municipalidad, sin embargo, la misma ley de solvencia municipal hace una diferencia de las mismas respecto a algunos impuestos, los cuales requieren solvencias especiales y con plazos de validez distintos, como son los casos referidos en la ley de solvencia, ley 452 en los artos siguientes para los impuestos de IBI, IMI y registro de fierros, el IBI para efecto de inscripcin de propiedad en el registro pblico. Ley de solvencia Artculo 5: En el caso de las transacciones sobre bienes inmuebles, se extender Solvencia Municipal, a las personas naturales o jurdicas, cuando stas lo soliciten y estn solventes del pago del Impuesto de Bienes Inmuebles, de acuerdo a lo establecido en el Decreto 3-95, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 21 del 31 de Enero de 1995. En este caso la Solvencia Municipal ser vlida por las propiedades declaradas y posedas al treinta y uno de Diciembre de cada ao. Artculo 7: La Solvencia Municipal deber contener una descripcin completa, tanto fsica como registral del inmueble objeto de la transaccin sobre el cual recae la obligacin del contribuyente; el Notario y el Registrador de la Propiedad, en su caso, debern cotejar debidamente la descripcin del inmueble contenida en la Solvencia Municipal. Artculo 12: Para el caso del Impuesto Sobre Ingresos, el gobierno municipal extender; la Solvencia Municipal a las personas naturales o jurdicas que lo soliciten y estn solventes del pago del Impuesto Sobre Ingresos, establecido en los Planes de Arbitrios correspondientes. La Solvencia Municipal en este caso, tendr duracin de un mes, contado desde el momento de su emisin. Artculo 13: Para el caso de la tasa de registro anual o matrcula de fierro, el gobierno municipal, donde las personas naturales y jurdicas, hayan matriculado su fierro, extender la Solvencia Municipal, a las que lo soliciten cuando estas se encuentren solventes del pago de la tasa de registro anual o matrcula de fierro, establecido en los Planes de Arbitrios correspondientes. En este caso la Solvencia Municipal, tendr una duracin de un ao, contado desde el momento de su emisin. La Ley de Solvencia Municipal viene a modificar y a complementar a los artculos 46, 47,48 y 49 del Decreto 10-91 Plan de Arbitrio de Managua y los artculos 55,56 y 57 del Decreto 455, Plan de Arbitrio de los Municipios; en lo que respecta a la gratuidad de la misma, respecto a la incorporacin de nuevos plazos de validez de acuerdo al tipo de tributo. Como nos refieren estos artculos, por ejemplo el caso de Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI), segn el cual la persona podr solicitar la solvencia municipal por una o varias propiedades, y la Alcalda deber otorgrsela siempre que por la o las propiedades que se solicita la solvencia tengan pagados sus respectivos Impuestos de Bienes Inmuebles y siempre y cuando se describa tanto fsica como registral el o los bienes inmuebles, para efecto de registrar esa propiedad o cualquier otro que corresponda, dado que la solvencia es solicitada muchas veces para efectos de crditos u otros. Tambin puede observarse que las diferentes solvencias tienen una duracin distinta, segn el tipo de tributo, por ejemplo las relacionadas al IBI tienen una duracin hasta el 31 de diciembre, las de IMI tienen una
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duracin de un mes, porque as se cobra el IMI de forma mensual, la de fierros tienen una duracin de un ao dado que la tasa es anual. 20. Las personas necesitan sacar solvencias para realizar trmites en la misma alcalda municipal. Con el nimo de mejorar los servicios que prestan las administraciones publicas y la racionalizacin humana de los tramites en las mismas, la Ley de simplificacin de trmites y servicios en la administracin pblica21, ley 691 del ao 2009 vino a mejorar esta situacin, permitiendo que por la realizacin de trmites en las mismas Alcaldas Municipales no sea necesario ir a otra oficina a sacar una solvencia municipal y pagar la tasa de solvencia, sino que se pueda verificar dentro del propio sistema sin necesidad de ser presentada una certificacin; como lo reza el artculo 14 parte infine de la ley 452: Los rganos de la Administracin Pblica sujetos a la aplicacin de esta Ley, solo podrn exigir la presentacin de solvencias en virtud de ley expresa. En caso que las Instituciones recaudadoras requieran verificar la solvencia de un usuario, deber remitirse a sus registros internos. 21. Si el plazo para el pago de un tributo finaliza en da inhbil, puede la alcalda municipal habilitar otro da hbil para que no tenga efecto la multa. Es comn que algunas fechas para el pago de ciertos tributos puedan caer en das inhbiles, como suele suceder tambin en la administracin de rentas central. Debemos de recordar que las reas de recaudacin tributaria administran la hacienda local o los tributos que son propios de los municipios de acuerdo al artculo 177 de la Constitucin Poltica: Los municipios gozan de autonoma poltica, administrativa y financiera. La administracin y gobiernos de los mismos corresponden a las autoridades municipales Como cita la sentencia de la CSJ nmero 36922 del ao 2009, entre otras: Por lo que hace a la ltima (autonoma financiera), es la capacidad del Municipio para contar con recursos suficientes derivados de renglones tributarios exclusivos, as como el libre manejo de su patrimonio y la libre disposicin de su hacienda. Se afirma con razn, que la Autonoma Financiera es el soporte de los otros aspectos de la Autonoma, se dice as que sin suficiencia econmica habr carencias administrativas e inestabilidad poltica, ah radica su importancia y trascendencia (Carlos F. Quintana Roldn, Ob Cit. pg. 193). Refiere Miguel Acosta, citado por Carlos F. Quintana Roldn (Derecho Municipal, Ed. Porra 2000, prlogo, pg. XIII). De esta forma las Alcaldas tienen en sus manos la administracin de los tributos locales, por ello, esto se traduce en una recaudacin mediante los mecanismos que corresponden
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Publicada en la Gaceta 144 del 3 de Agosto de 2009 Sentencia 369, CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.Managua, doce de Agosto del dos mil nueve. Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana. EVOMENSA Vs ALMA, compendio de jurisprudencia municipal. 31

(cobros, determinacin de la base imponible, acuerdos de pago, multas y administracin de la mora, entre ellos la administracin de los plazos, los cuales aunque estn determinados en la ley, sin embargo, no se determinan en las mismas otras situaciones de las relaciones tributarias cotidianas, por ello la municipalidad debe prever que si el plazo final cae en da inhbil, la administracin tributaria local debe de dictar una circular para los contribuyentes en la que se destina uno o dos das ms segn fuere el caso para que cumplan con sus obligaciones tributarias sin el recargo de la multa. En el artculo 47 de la Ley de Municipios se establece que los ingresos tributarios se regulan en el Plan de Arbitrios Municipal: Los ingresos tributarios se crearn y regularn en la legislacin tributaria municipal, la que establecer para cada uno de ellos su incidencia, los rangos de tipos impositivos mximos y mnimos, as como las garantas a los contribuyentes. 22. Cules son las exoneraciones municipales a las cooperativas. Antes hay que aclarar que las exoneraciones son situaciones especiales que tienden a promover o incentivar las relaciones comerciales de ciertos sectores de importancia estratgica para el pas, con ello las rentas del tesoro bien sea nacional o local dejan de percibir recursos econmicos por el pago de tributos para incentivar la actividad comercial de estos sectores; sin embargo estas situaciones como son especiales deben de ser analizadas con extremo cuidado, porque puede generar desigualdad como uno de los principales pilares del derecho tributario. Consecuente con ello, las exoneraciones o exenciones deben de ser establecidas en la ley preferiblemente de forma gradual y no permanente, hasta que el sector al que se beneficia alcance su ptimo desarrollo. Por este particular, no estn exonerados ni todos los tributos (objetivas), ni todos los sectores (subjetiva), en cada caso particular hay que realizar una detenida revisin de los tributos locales que son sujetos de exoneracin, porque puede estar exoneradas de tributos nacionales pero no necesariamente de tributos locales. En el caso que nos ocupa, las cooperativas segn la ley de cooperativas, ley 49923 son beneficiadas con la exoneraciones siguientes: Artculo 109: Con el objeto de estimular el movimiento cooperativista, se otorga a favor de las cooperativas, de conformidad con la ley de la materia y otras disposiciones pertinentes, los siguientes beneficios y exenciones: a) Exencin de impuesto de timbre y papel sellado. b) Exencin del Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI). c) Publicacin gratuita de todos los documentos en La Gaceta, Diario 0ficial. d) Exencin de Impuesto sobre la Renta (IR). e) Exencin de Impuesto al Valor Agregado, para la importacin de los insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital utilizados en la produccin de los bienes de exportacin y de consumo interno. f) Exencin del DAI, ISC, IVA e impuestos municipales en las importaciones de bienes de capital, llantas, materia prima, maquinarias, insumos y repuestos utilizados, a favor de las cooperativas. g) Otros
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Publicada en La Gaceta No. 17 del 25 de Enero del 2005. 32

beneficios y exenciones que las dems leyes y disposiciones establezcan a favor de las cooperativas. De todos los tributos que son exoneradas solo del impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) corresponde a las Alcaldas Municipales, circunstancia que precisa que solo del mismo estn exentas, y afectas al pago de los dems tributos locales. Segn se establece en la misma ley de cooperativas en al artculo 111: El procedimiento para la obtencin de las exenciones y beneficios estarn a lo dispuesto en la ley de la materia. La ley de la materia son los planes de arbitrios y el decreto 3-95 sobre el Impuesto de Bienes Inmuebles que establece: Artculo 6: Estn exentos del pago del IBI pero con la obligacin de presentar declaracin como requisito para poder obtener el respectivo crdito contra impuesto por los bienes inmuebles que posean y que estn relacionados exclusivamente con sus fines, las siguientes personas: 1. Las asociaciones de municipios; 2. Las Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos primeros aos a partir de su constitucin legal; De lo que se deduce que las cooperativas estn exentas del pago del IBI, todos los tipos de cooperativas, segn el Artculo 14 de la ley 499 estas pueden ser: De acuerdo a las disposiciones de la presente Ley, podrn organizarse cooperativas de todo tipo. Cuando una cooperativa abarque por lo menos dos sectores de actividad econmica, ser una cooperativa multisectorial, cuando cumpla con dos o ms funciones ser multifuncional. Las cooperativas podrn ser: de consumo, de ahorro y crdito, agrcolas, de produccin y de trabajo, de vivienda, pesquera, de servicio pblico, culturales, escolares, juveniles y otras de inters de la poblacin, sin que esta enumeracin se considere limitada. Tambin pueden organizarse cooperativas de cogestin (composicin paritaria de las instituciones) y de autogestin (participacin total de los trabajadores) en la direccin y administracin de la empresa, sea esta privada o estatal. Afectados a esta exoneracin de forma indefinida, debido a que estos artculos de la ley de cooperativas modificaron de forma no expresa el decreto 3-95, dejando solo lo referido al procedimiento. La Ley 499, en su artculo 148 establece: La presente Ley deroga la Ley General de Cooperativa del veintitrs de Junio de mil novecientos setenta y uno, publicada en La Gaceta No. 164 del veintitrs de Julio de mil novecientos setenta y uno; su Reglamento, la Ley de Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales del veinticuatro de Marzo de mil novecientos noventa; la Resolucin del Ministerio del trabajo No. ll del once de Mayo de mil novecientos noventa y tres; el artculo 27, inciso d) de la Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, Ley 290 y Artculos 246, 247, 248 y 249 del Reglamento de la Ley 290 y cualquier otra disposicin que se oponga a esta Ley. Como puede verse las cooperativas ahora pueden ser de muchos tipos, lo que sucede es que la leyes anteriores a la ley general de cooperativa exista un beneficio que solo era aplicable a las cooperativas agropecuarias y agroindustriales; ley que fue derogada y que ahora como refleja la ley general de cooperativas pueden ser de diferentes tipos, hasta de ahorro y
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crdito. Es preciso tambin conocer lo que establece el arto 192 del reglamento de la ley de concertacin tributaria, segn el cual las cooperativas de transportes para que sean exoneradas por la importacin debern: para optar al beneficio fiscal de exoneracin, se debern cumplir todos los requisitos y procedimientos establecidos por el MTI y las alcaldas en su caso. 23. Cules son las exoneraciones municipales a las mipymes. Ahora bien, otros sectores productivos como las MIPYMES, a la fecha tienen exoneraciones vigentes pero, estas no afectan tributos municipales, como establece la ley de reforma a la ley DE EQUIDAD FISCAL, ley 69224 que incorpor una exoneracin para las MIPYMES hasta el 2011 segn el artculo 1 de la ley de reforma a la ley de Equidad Fiscal, que a su vez reforma el artculo 126 de la ley 453 de equidad fiscal, y reza: De acuerdo al artculo 1 de La Ley nmero 692, Ley de Reformas y Adiciones al artculo 126 de la Ley nmero 453, Ley de Equidad Fiscal y sus Reformas Se exonera de los derechos e impuestos hasta el treinta de junio del ao dos mil once a las importaciones y enajenaciones de materias primas, bienes intermedios, bienes de capital, repuestos, partes y accesorios para maquinaria y equipos destinados al uso de las actividades agropecuarias y de la micro, pequea y mediana empresa industrial y pesquera. A su vez los importadores, sean estos productores individuales o Empresas, personas naturales o jurdicas y los compradores minoristas, de los bienes que se utilizan para ejercer las actividades econmicas mencionadas en el prrafo anterior, no pagarn, bajo ninguna forma, Derecho Arancelario a la Importacin (DA!), Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) e Impuesto al Valor Agregado (IV A) sobre los bienes que importan, distribuyen y/o utilizan para estas actividades, bienes establecidos en las listas taxativas a que se refiere el presente artculo; para hacer uso de este beneficio no se requerir ninguna constancia de exoneracin. Las micra, pequeas y medianas empresas beneficiarias de estas exoneraciones dedicadas a la actividad pesquera e industrial, deben estar registradas en el Registro nico MIPYME que lleva el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio. El Poder Ejecutivo en los ramos de Fomento, Industria y Comercio, Hacienda y Crdito Pblico, elaborar de acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las listas de bienes que integrarn las diferentes categoras de bienes de este articulo, las que debern ser publicadas en La Gaceta, Diario Oficial. En caso de que los bienes exonerados conforme el primer prrafo de este articulo sean producidos localmente, los fabricantes sern exonerados del pago del DA!, !SC e IVA, sobre las materias primas, bienes intermedios, bienes de capital, repuestos, partes y accesorios para maquinaria y equipos, mediante los procedimientos que se determinen en el Reglamento de esta Ley" Las Exoneraciones antes mencionadas, se refieren al pago del Derecho Arancelario a la Importacin (DAI), Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) e Impuesto al Valor Agregado
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Publicada en la Gaceta 16/07/2009. 34

(IVA), de los bienes establecidos en las listas taxativas a que se refiere el artculo nmero 126 de la Ley 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas; y no hace relacin alguna a tributos administrados por los municipios. 24. Cules son las exoneraciones de la industria de produccin y distribucin elctrica. Las exoneraciones a la produccin energtica no son homogneas, es decir a cada sector se les ha venido dando de forma diferenciada, por ello primera expondremos las exoneraciones a que estn afectada la produccin de energa: (exoneraciones municipales). 1. Ley 272, ley de la industria elctrica, Publicado en La Gaceta nmero 74 del 23 Abril 1998. Ley de industria elctrica, Ley 272; Artculo 131: Los combustibles utilizados para la generacin elctrica quedan exonerados de manera indefinida de cualquier gravamen. 2. Ley 532, ley para la promocin de generacin elctrica con fuentes renovables; Publicada en La Gaceta No.102 del 27 de Mayo del 2005: artculo 7, incentivos: inciso 4) Exoneracin de todos los Impuestos Municipales vigentes sobre bienes inmuebles, ventas, matrculas durante la construccin del Proyecto, por un perodo de 10 aos a partir de la entrada en operacin comercial del Proyecto, la que se aplicar de la forma siguiente: exoneracin del 75% en los tres primeros aos; del 50% en los siguientes cinco aos y el 25% en los dos ltimos aos. Las inversiones fijas en maquinaria, equipos y presas hidroelctricas estarn exentas de todo tipo de impuestos, gravmenes, tasas municipales, por un periodo de 10 aos a partir de su entrada en operacin comercial. 3. Ley 695, ley especial para el desarrollo del proyecto hidroelctrico tumarin, Publicado en la Gaceta nmero 140, del 28 de julio de 2009: Artculo 21 Beneficios Fiscales y Otros Incentivos: El Desarrollador gozar de los incentivos fiscales comprendidos en la Ley No. 532, "Ley para la Promocin de Generacin Elctrica con Fuentes Renovables", publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102 del 27 de mayo del 2005. No obstante lo establecido en la Ley referida en el prrafo anterior, los plazos de exoneracin contenidos en los numerales 3), 4), 5) Y 6 del artculo 7 de dicha Ley, sern de quince aos; en lo correspondiente al numeral 4, las exoneraciones de los impuestos municipales sobre bienes inmuebles, matrcula, Impuesto sobre Ventas, se aplicaran de la siguiente manera: el setenta y cinco por ciento (75%) durante los primeros cuatro aos; el cincuenta por ciento (50%) durante los siguientes seis aos y el veinticinco por ciento (25%) durante los ltimos cinco aos. Asimismo El Desarrollador gozar de la exoneracin de los impuestos municipales sobre la construccin y ampliaciones de obras del Proyecto. Para los efectos del cmputo del inicio del plazo de las exoneraciones otorgadas por esta Ley, en lo que corresponde
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al Impuesto sobre la Renta y los Impuestos Municipales sobre Ventas ser la fecha del inicio de la operacin comercial de El Proyecto; para las dems exoneraciones el cmputo del inicio del plazo ser la fecha de publicacin de la presente Ley en La Gaceta, Diario Oficial. 4. Ley nmero 816; ley de reformas y adicin a la ley nmero 695, ley especial para el desarrollo del proyecto hidroelctrico tumarin: Artculo 21 Beneficios fiscales y otros incentivos. El Desarrollador gozar de los incentivos fiscales comprendidos en la Ley No. 532, Ley para la Promocin de Generacin Elctrica con Fuentes Renovables, cuyo texto consolidado fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 175 del 13 de septiembre del 2012. No obstante lo establecido en la Ley referida en el prrafo anterior, los plazos de exoneracin contenidos en los numerales 4), 5), y 6) del artculo 7 de dicha Ley, sern de quince aos; en lo correspondiente al numeral 4), las exoneraciones de los tributos municipales sobre bienes inmuebles, matricula e Impuesto sobre Ingresos, se aplicarn de la siguiente manera: el setenta y cinco por ciento (75%) durante los primeros cuatro aos; el cincuenta por ciento (50%) durante los siguientes seis aos y el veinticinco por ciento (25%) durante los ltimos cinco aos. Respecto a lo establecido en el numeral 3), del artculo 7 de la Ley No. 532 antes referida, el impuesto sobre la renta tendr una alcuota del tres por ciento (3%) a pagar sobre las utilidades generadas durante todo el perodo de vigencia de la Licencia de Generacin. El Desarrollador estar exento del pago de los anticipos y del pago mnimo definitivo del impuesto sobre la renta durante todo el perodo de vigencia de la Licencia de Generacin. Igualmente, durante este mismo perodo estarn exentos del pago del impuesto sobre la renta los ingresos derivados por venta de bonos de dixido de carbono. Asimismo El Desarrollador gozar de la exoneracin de los impuestos municipales sobre la construccin y ampliaciones de obras de El Proyecto. Para los efectos del cmputo del inicio del plazo de las exoneraciones otorgadas por esta Ley, en lo que corresponde al Impuesto sobre la Renta y los Impuestos Municipales sobre Ingresos ser la fecha del inicio de la operacin comercial de El Proyecto; para las dems exoneraciones el cmputo del inicio del plazo ser la fecha de publicacin de la presente Ley en La Gaceta, Diario Oficial, no requirindose la Licencia de Generacin Hidroelctrica. Sin perjuicio de lo anterior, durante el plazo de vigencia de la Licencia de Generacin estarn exentos del impuesto sobre la renta los dividendos, participaciones en utilidades e intereses pagados por El Desarrollador a sus accionistas o socios residentes o no en el pas; de igual forma se exonera del impuesto sobre la renta y cualquier forma de aplicacin de este impuesto, por el mismo plazo, a las personas naturales o jurdicas no residentes que presten servicios de asesora y consultora a El Desarrollador y al Contratista durante el perodo de construccin. As mismo, estarn exentos el Contratista EPC y el
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Contratista EP en la etapa de construccin de El Proyecto, del pago del impuesto sobre la renta, pago mnimo definitivo del impuesto sobre la renta, los anticipos al mismo, las retenciones por pago de dividendos o participaciones en utilidades a sus accionistas o socios residentes o no y los tributos municipales sobre bienes inmuebles, matrcula e impuesto sobre ingresos; para tal efecto El Desarrollador deber registrar a su Contratista EPC y a su Contratista EP en la etapa de construccin, ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Ministerio de Energa y Minas. Los beneficios fiscales y otros incentivos otorgados por mandato de la presente Ley a favor de El Desarrollador, persistirn a su favor en los casos en que hubiere constituido Contratos de Fideicomiso con instituciones financieras autorizadas y supervisadas por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras de conformidad con lo dispuesto en la Ley No. 741, Ley sobre el Contrato de Fideicomiso 5. Ley 554; ley de estabilidad energtica; Publicada en La Gaceta nmero 224 del 18 de Noviembre del 2005, Artculo 4: En el sector de Energa Elctrica se toman las siguientes medidas: a) Se exoneran de todos los impuestos a los lubricantes y repuestos que utilicen las empresas de generacin elctrica, para dar mantenimiento a las plantas de generacin. El Ente Regulador aprobar las solicitudes de exoneracin con base a un plan anual que debern presentar las empresas generadoras de energa, previo a su respectivo trmite ante el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico 25. Como deben de pagar el IMI las empresas distribuidoras de energa. De acuerdo a la ley 682, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley 272, Ley de Industria Eclctica y a la Ley 554 Ley de Estabilidad Energtica; Publicada en la Gaceta 91 del 19 de Mayo de 2009, el Impuesto de Municipal de Ingresos (IMI) fue conglobado por esta disposicin, por lo que se ha dejado de cobrar de la forma ordinaria para ser recaudado por el MHCP y distribuido por el mismo de forma directa a las municipalidades; segn este artculo 3 de dicha ley: Se adiciona un nuevo artculo al Captulo XVII Del Rgimen Fiscal, de la Ley No. 272, Ley de la Industria Elctrica, el que se leer as: Artculo. 131 bis. Respecto al Impuesto Municipal sobre Ingreso (IMI) y para establecer una nueva, ms justa y equitativa metodologa de distribucin de este impuesto a favor de los municipios, se proceder as: a) Las distribuidoras pagarn el Impuesto Municipal sobre Ingreso (IMI), reconocido como ISC, sobre su margen de distribucin, que resulta de la diferencia entre sus ingresos brutos por ventas de energa y los costos de adquisicin de energa y transmisin. b) El impuesto que pagan las empresas de generacin a las municipalidades donde estn instaladas y el impuesto que tambin pagan las distribuidoras en concepto de IMI, ser reconocido como
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ISC. Este ISC ser depositado en la Cuenta nica del Tesoro, que administra el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP), de manera que el total de lo recaudado se distribuya de la siguiente forma: b.1) Al municipio de Managua, le corresponder un 8.7% del monto total del impuesto recaudado, que incluye el impuesto por generacin y distribucin. b.2) A los municipios que no albergan plantas generadoras, les corresponder un 36.6% del monto total del impuesto recaudado. b.3) A los municipios que albergan plantas generadoras, les corresponder un 54.7% del monto total del impuesto recaudado, que incluye el impuesto por generacin y distribucin. La entrega de este impuesto recaudado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a favor de las municipalidades, deber efectuarse a ms tardar treinta (30) das posteriores a la recaudacin efectiva del mismo. El reglamento de la presente Ley, ser elaborado en consulta con el Instituto de Fomento Municipal (INIFOM) y la Asociacin de Municipios de Nicaragua (AMUNIC) y el mismo establecer, entre otros, la distribucin por municipio bajo el principio de equidad, desarrollo econmico y solidaridad municipal. El resultado de esta distribucin y la entrega mensual que de estos recursos se haga a las Alcaldas municipales, deber ser informado de forma trimestral a la Comisin de Produccin, Economa y Presupuesto por medio de la Direccin General de Anlisis y Seguimiento al Gasto Pblico, ambas de la Asamblea Nacional. El impuesto municipal que le corresponder pagar a las empresas distribuidoras sobre su margen de distribucin no es trasladable a tarifas, lo que deber ser garantizado por el Instituto Nicaragense de Energa (INE). 26. En qu plazo prescriben las obligaciones tributarias municipales y obligaciones accesorias. Que los tributos prescriban significa que no pueden ser perseguibles o cobrados por la Municipalidad, segn las leyes tributarias municipales, ellas establecen: Segn el decreto 455, Plan de Arbitrio Municipal, en su artculo 64: Todos los impuestos, tasas, contribuciones y sus multas correspondientes establecidas en este Plan de Arbitrios prescribirn a los dos aos contados desde la fecha en que fueron exigibles por la Alcalda. En sintona con el plazo el Decreto 10-91, Plan de Arbitrio del Municipio de Managua, en su artculo 71 dice: Todos los impuestos, tasas, contribuciones y sus multas correspondientes establecidas en este Plan de Arbitrios prescribirn a los dos aos contados desde la fecha en que fueron exigibles por la Alcalda. Como referencia el Cdigo
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Tributario Nacional establece una prescripcin de 4 aos (ver arto 43). La prescripcin es de los tributos locales, y tambin incorpora las dems obligaciones accesorias como las multas o recargos. Para el Impuesto Municipal de Ingreso se establece igual plazo, por ello el decreto 3-95 del Impuesto de Bienes Inmuebles, artculo 25: La obligacin de declarar y pagar el IBI se extingue de conformidad con las disposiciones de la Ley Tributaria Comn, pero el plazo de prescripcin ser el mismo que corresponde a los impuestos, tasas, contribuciones y multas establecidos en los Planes de Arbitrios vigentes, es decir, de dos aos contados a partir de la fecha que fuera exigible. Es importante decir que la prescripcin opera desde el momento de vencimiento de las obligaciones tributarias, y se mantienen por el simple cobro o requerimiento de parte del rgano titular, segn la sentencia de la CSJ nmero 16925 entre la COMPAIA LICORERA DE NICARAGUA Vs ALCALDIA DE CHICHIGALPA: La prescripcin regulada en el artculo anterior puede ser interrumpida por la Alcalda mediante cualquier gestin de cobro judicial, o extrajudicial a travs de notificacin escrita al contribuyente; de la misma forma la prescripcin no debe de operar de oficio, sino que debe de ser solicitada por los contribuyentes. 27. Estn exoneradas del pago de impuestos municipales las empresas que operan fondos provenientes del fondo de mantenimiento vial (FOMAV) u otras instituciones exoneradas. La ley 355, ley creadora del fondo de mantenimiento vial; publicado en La Gaceta nmero 157 del 21 de Agosto del 2000, en su artculo Arto 14, establece que el FOMAV como tal est exento del pago de impuestos, ello significara que si el FOMAV compra una propiedad, est exento de los impuestos municipales como IBI, de construccin o cualquier otro impuesto municipal. Segn dicho artculo 14: El FOMAV estar exento del pago de todo impuesto fiscal sobre sus bienes, capital, reservas, crditos, prstamos, utilidades, traspaso de ttulos valores, impuestos municipales y las dems operaciones que obtenga o realice, as como toda clase de impuestos o contribuciones sobre herencias, legados y donaciones hechos a su favor. La misma ley 355 establece en el artculo 19: Las personas naturales o jurdicas que fuesen contratadas por el FOMAV para la ejecucin de las obras de mantenimiento vial, estarn sujetas a las leyes vigentes del pas sobre materia fiscal, debiendo stas cumplir con los requisitos de Ley y el no-cumplimiento de dichos requisitos pudiera ser causa de descalificacin para ser contratadas.

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CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONSTITUCIONAL. Managua, treinta y uno de marzo del dos mil nueve. Las diez y cincuenta minutos de la maana. 39

Segn este artculo, las empresas que son contratadas por el FOMAV u otras organizaciones o instituciones para ejecutar las obras de mantenimiento vial, estn sujetas a los tributos municipales establecidos en las leyes tributarias municipales, entre ellos el Impuesto Municipal de Ingresos (IMI), que segn el decreto 455, en el artculo 11 establece26: Toda persona natural o jurdica que, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de bienes o a la prestacin de servicios, sean stos profesionales o no, pagar mensualmente un impuesto municipal del uno por ciento (1%) sobre el monto de los ingresos brutos obtenidos por las ventas o prestaciones de servicios. La nueva LCT establece acerca de esto, Arto. 62. Sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las instituciones pblicas a favor de las personas fsicas o jurdicas, que se les concedan beneficios fiscales, exenciones o exoneraciones tributarias. En cuanto a tratar de hacer extensivas las exoneraciones tributarias la jurisprudencia nacional ha establecido en diferentes sentencias: Sentencia nmero 167, del 27 de junio del 2003, (Cons II): De esta forma realizar exoneraciones de impuestos que no estn expresamente contenida en la ley ordinaria o en la Constitucin Poltica, lesionara y limitara el derecho de Autonoma Municipal, principalmente financiera, y consecuentemente poltica y administrativa La Sentencia 2 del ao 2007 de la Sala Constitucional dice: De esta manera no le es dable a ninguna autoridad otorgar exoneraciones no establecidas en la Ley, menos otorgar por analoga una exencin, exoneracin, o franquicia por cuanto las exoneraciones no se pueden transferirse o extrapolarse y por ltimo la sentencia de la Corte Suprema de Justicia de las doce meridiano del 19 de diciembre de 1917, BJ 1778 nos dice: que cuando la Ley es clara ,no cabe interpretacin alguna y la sealo literalmente: cuando la Ley es clara y su tenor literal no conduce a un absurdo, los tribunales estn en el deber de aplicarla, sin que les sea permitido cambiar la intencin del legislador, manifestada de manera evidente en la forma que aparece escrita. Con alguna relacin, porque son tributos que corresponde a gravar los ingresos (de los que las empresas o contratistas ganan), el reciente reglamento de la ley de contrataciones municipales, decreto 08-2013, publicado en la Gaceta del 07/02/2013, el cual establece: Artculo 204. Responsabilidades del Contratista. Los tributos y gravmenes que correspondan al contratista, as como las responsabilidades de carcter laboral y por el pago de aportaciones sociales de su personal, son de su exclusiva responsabilidad y no son transferibles a la Alcalda o Sector Municipal. Es su propia responsabilidad. 28. Donde se pagan los impuestos municipales. Los tributos municipales deben de ser pagados en el tesoro de las Alcaldas municipales a travs de sus cajas que las Alcaldas municipales han dispuesto para tales efectos (cajeros);
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dem artculo 3 del decreto 10-91, Plan de Arbitrio del Municipio de Managua. 40

sin embargo tambin es posible que se pueda pagar a travs de colectores autorizados, o delegaciones en diferentes distritos o zonas: segn el Decreto 455, artculo 61: El Alcalde se reserva el derecho de nombrar empleados para la colecta de impuestos cuando lo estime conveniente, debiendo reglamentar en este caso el procedimiento de cobro, pero siempre los contribuyentes quedan en la obligacin de pagar en la Tesorera Municipal. El Decreto 10-91 establece en el artculo 70: Toda persona natural o jurdica que de conformidad con el presente Plan de Arbitrios deba pagar una cantidad de dinero a la Alcalda de Managua, cumplir tal obligacin enterando dicha cantidad en la Tesorera de la Alcalda de Managua y sus Delegaciones autorizadas. 29. Como se valoran o determinan los montos de las tasas en las municipalidades. Las tasas pueden ser por servicios o por aprovechamiento, las primeras corresponden a la prestacin de un servicio municipal y las segundas al uso o aprovechamiento de bienes municipales; de esta forma para determinar los valores o costos que se deben de cobrar por las tasas deben de concurrir segn sea el caso determinados estudios, valoraciones; por ejemplo para el clculo de la recoleccin domiciliar de la basura que criterios mnimos se deben de tomar para estimar los valores de las tasa a cobrar: 1. Primero retomar lo que establece el decreto 455 Arto. 40: Las tasas por los servicios de recogida de basura, limpieza de calles, cementerios, rastro y las referidas a cualquier otro servicio que presten o puedan prestar las Alcaldas se determinaran de forma que lo recaudado por tales servicios cubre al menos el cincuenta por ciento (50%) del costo de los mismos. 2. Se debe de realizar un estudio para determinar el costo de la prestacin del servicio, en el que se deben de incluir entre otros aspectos: costo de los combustibles usados, mantenimiento de unidades, planillas laborales en su caso, costo del tratamiento de los desechos, y otros que incidan el valor del servicio. 3. Hay diferentes modalidades de segmentacin del valor de las tasas, la ms comn una distribucin territorial, la cual incorporar los valores por diferencias territoriales, comerciales u otras (ejemplo una tarifa diferenciada entre un barrio (x) y un residencial (x) o una empresa); otra forma podra ser la valoracin por la cantidad de desechos registrados por cada hogar segn el ndice de desechos de cada persona en promedio desecha cada da; otra formas podra ser, tasas bases o iguales para todos los pobladores y de igual manera para las empresas. De hecho, para beneficiar a diferentes sectores, pueden existir tasas bajas, segn sea determinado por el Concejo Municipal de cada Localidad. 30. Como deben de operar las exoneraciones a jubilados y a pensionados. Para ser sujeto de toda exoneracin establecida en la ley se debe de cumplir inicialmente con la acreditacin del derecho, del sujeto pasivo y de la debida declaracin tributaria. Para
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el caso que nos ocupa, los jubilados estn exonerados de acuerdo a la legislacin nacional de algunos impuestos, entre ellos el Impuesto de Bienes inmuebles por la casa donde habitan. Segn cita el decreto 3-95 del IBI en el artculo 6: Estn exentos del pago del IBI pero con la obligacin de presentar declaracin como requisito para poder obtener el respectivo crdito contra impuesto por los bienes inmuebles que posean y que estn relacionados exclusivamente con sus fines, las siguientes personas: inciso 5) Los jubilados por la casa en que habitan, siempre que la persona jubilada o su cnyuge o compaero en unin de hecho estable, sea propietario o usufructuario del bien inmueble. Consecuente con esta disposicin, si es una pareja de jubilados y los dos son propietarios de varios inmuebles, solo sern exonerados del bien inmueble en que habitan o usufructen, las dems propiedades estn afectadas al pago del IBI; de la misma forma tienen como obligacin el pago de los dems tributos locales nacidos por los diferentes hechos generadores. 31. Como se computa el plazo para la interposicin y resolucin de los recursos administrativos municipales. Los recursos administrativos municipales son reflejo de la disposicin constitucional establecida en el artculo 52 Cn. Los ciudadanos tienen derecho de hacer peticiones, denunciar anomalas y hacer crticas constructivas, en forma individual o colectiva a los poderes del estado o cualquier autoridad; de obtener una pronta resolucin o respuesta y de que se les comunique lo resuelto en los plazos que la ley establezca. Con este prologo, sabemos que existe una meridiana claridad sobre el plazo para la interposicin por parte de los ciudadanos posiblemente agraviados de los recursos administrativos municipales de revisin y de apelacin, segn la ley de Municipios, ley 40 y 261 en su artculo 40 establece que: Los pobladores que se consideren agraviados por actos y disposiciones del Alcalde podrn impugnarlos mediante la interposicin del recurso de revisin ante el mismo, y de apelacin ante el Concejo Municipal. Tambin podrn impugnar las decisiones del Concejo Municipal mediante la interposicin del recurso de revisin. En ambos casos, la decisin del Concejo agota la va administrativa. El plazo para la interposicin del recurso de revisin, en ambos casos, ser de cinco das hbiles ms el trmino de la distancia, contados a partir de la notificacin del acto o disposicin que se impugna. La resolucin deber dictarse en un plazo mximo de treinta das, en el caso del Alcalde, y de cuarenta y cinco das, en el caso del Concejo. El plazo para interponer el recurso de apelacin ser de cinco das hbiles mas el trmino de la distancia, contados a partir de la notificacin, y el Concejo deber resolver en un plazo mximo de treinta das. Agotada la va administrativa, podrn ejercerse los recursos judiciales correspondientes. Los recursos interpuestos y no resueltos en los trminos establecidos en los prrafos anteriores, se entendern resueltos a favor de los recurrentes.
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Los recursos administrativos en materia tributaria municipal sern establecidos en la ley de la materia. En estos casos la interposicin del recurso es de 5 das hbiles ms el termino de la distancia, no se genera mayor duda sobre ello por la claridad con que se define. Sin embargo en el caso de la contestacin de estos recursos hay diferencias en los plazos, segn el artculo 40 citado supra, puede leerse a travs de la siguiente tabla:
Autoridad que dicta el acto Alcalde Concejo Alcalde Recurso Revisin ante el Alcalde. Revisin ante el Concejo. Apelacin ante el Concejo. Plazo para contestacin 30 das 45 das 30 das

Es importante referir, lo concerniente al Silencio Administrativo positivo que opera en ambos tipos de recursos a favor de los particulares ante la ausencia de voluntad expresa de los rganos de gobierno local para resolver o pronunciarse ante la peticin de los particulares, es decir, para resolver el recurso de apelacin o revisin. La ley establece una presuncin, que permite establecer que ante el silencio de la Administracin local y pasado un trmino, lo pedido por el recurrente se entiende por otorgado. De esta manera, la ley no determina si para la resolucin de los recursos son das hbiles o calendario, para ello recurriremos a una serie de instrumentos del derecho comn, entre los cuales destacan: Cdigo de Procedimiento Civil: Artculo 162: Cuando el ltimo da de un trmino sea inhbil, se entender que el ltimo da de plazo es el siguiente que fuere hbil. Artculo 171: Son das hbiles todos los del ao menos los Domingos y los que est mandado os este mandare a que vaquen los Tribunales. Cdigo civil Ttulo XXXI: En los plazos que sealen las leyes, los tribunales o los decretos del Gobierno, se comprendern los das feriados, a menos que el plazo sealado sea de das tiles, expresndose as. Ttulo XXXII: Las disposiciones de los artculos anteriores sern aplicables a todos los plazos sealados por las leyes, por los jueces o por las partes en los actos jurdicos, siempre que en las leyes o en esos actos no se disponga de otro modo. Lo recomendable en estos casos es contar los das para la resolucin de los recursos en das calendarios, 30 das calendario para resolver los recursos de revisin y de apelacin conforme el ttulo XXXII del Cdigo Civil de la Repblica de Nicaragua que manda a que en caso no ser establecidos por la ley se cuenten de forma continua y completa, dado que no se dice en la ley 40 y 261 que es das hbiles, por ello se debe de entender que este plazo de treinta das comprende los das feriados en un plazo corrido. Tomamos como ejemplo el caso de la jurisprudencia con sentencia CSJ nmero 593 del 2010, en la cual: Esta Superioridad considera que el trmino de interposicin del Amparo,
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debe computarse a como lo establece nuestro Cdigo Civil, continuo y completo, ya que los trminos judiciales, estn relacionados a los actos procesales que se realizan una vez admitido el amparo y durante su sustanciacin. Por lo que no cabe ms que declarar su improcedencia por extemporneo; en el caso del la interposicin del recurso de amparo que solo se determina similar caso de treinta das en la ley de amparo, en homologa situacin la CSJ ha dicho que deben de entenderse corridos segn el derecho civil. Y por ltimo la Sentencia Nmero 14727 dice al respecto: Ya esta sala ha dejado establecido que la ley castiga no solo el uso o no empleo de los remedios ordinarios que ella misma concede para la impugnacin del acto reclamado, sino que tambin castiga el mal uso o mal empleo que de los mismos haga el recurrente. 32. Se deben de notificar los recursos administrativos municipales de revisin y de apelacin. Las alcaldas municipales como parte del Estado, deben de ser garantes de los derechos humanos, en este sentido los procesos administrativos que se llevan a cabo, sobre todo los recursos de revisin y de apelacin se constituyen como pequeos juicios donde deben de tutelar tambin las garantas procesales establecidas en la Constitucin Poltica de Nicaragua y universalmente en los Tratados de Derechos Humanos. En este sentido, cuando a las municipalidades les llega un recurso de revisin o de apelacin segn el caso, estamos ante uno de los derechos ciudadanos por autonomasia establecidos en el artculo 52 de la constitucin con el cual los ciudadanos pueden pedir soluciones de determinados actos a la administracin pblica y como tutela de la soberana, las mismas deben de resolverse en el plazo que la ley determine; no contestarlas constituye una garanta para los ciudadanos, los cuales son tutelados por el silencio administrativo de carcter positivo, o que la no respuesta de la administracin presume cierto el acto reclamado. Sin embargo, no solo se debe de tutelar la resolucin del acto, sino que como estamos ante verdaderos procesos administrativos, esos actos deben de ser notificados a las partes, porque de nada servira que la administracin resuelva y se guarde para ella lo resuelto o peor an, lo esconda, eliminado cualquier salvaguarda de los derechos de los ciudadanos, sobre todo el deber de la administracin de dar una respuesta a los ciudadanos. El procedimiento que se debe de seguir para notificar es el establecido en el Cdigo de Procedimiento Civil de la Repblica de Nicaragua, el cual en su artculo 106 define el acto de notificacin: 106: NOTIFICACIN, es el acto de hacer saber a una persona algn decreto o providencia judicia. Por ello las personas que recurran ante la Alcalda Municipal a travs de los recursos de revisin y de apelacin deben de poner en sus escritos una casa en el municipio para recibir notificaciones. Si fuese el caso que no se conozca el domicilio, se debe de proceder de acuerdo al artculo 121 Pr: Se tendr por notificada una
Sentencia Nmero 147 , BJ. 17 Agosto 2000/ Pg. 283 285. Sala Constitucional. C.M.C.H vs. Alcalda Municipal Corn Island. 44
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resolucin, con slo el transcurso de veinticuatro horas despus de dictada: inciso 1) Respecto de la parte que en su primer escrito no design domicilio para notificaciones; y el artculo 118 Pr que cita: Cuando sea conocido el domicilio del que deba ser notificado, si a la primera diligencia en su busca no fue hallado en su habitacin, se le har la notificacin por cdula en el mismo acto sin necesidad de mandato judicial. Segn la misma norma, el artculo 119 Pr define los elementos que tienen que tener la notificacin: La cdula para la notificacin contendr: 1. La expresin de la naturaleza y objeto del pleito o negocio y el nombre y apellido de los litigantes; 2. El nombre y apellido de la persona a quien deba hacerse la notificacin. 3. Copia literal de la providencia o de la parte resolutiva de la sentencia que haya de notificarse; 4. La expresin del lugar, fecha y hora de la notificacin; 5. La firma del notificante con expresin de su cargo. Teniendo como base las disposiciones que reflejan que las municipalidades deben de notificar a las partes lo resuelto en los recursos administrativos municipales; la jurisprudencia nacional ha sido incongruente, resolviendo contrariamente en varias ocasiones si se debe de notificar dentro del plazo de los treinta das o fuera del plazo de los mismos; la primera dice: Sentencia CSJ nmero 228: Transcritos en el Considerando II que el silencio administrativo opera cuando la Administracin no resuelve en el plazo indicado, en ningn momento precepta que hay que incluir en dicho plazo el acto de la notificacin, por ello nos vemos en la imperiosa circunstancia de acoger, en el presente caso la teora de Ernesto Garca y Trevijano Garnica, sealada en el Considerando citado de esta sentencia; por otra parte debemos tener presente que los plazos del silencio positivo son cortos, no siendo congruente que, adems se le reste a la administracin competente el plazo que tiene para resolver con el acto de la notificacin. La sentencia 6229concluye: Considerando IV, Esta Sala estima de relevante importancia hacer mencin a lo expresado por la seora Vernica Velsquez Joaqun, Alcaldesa del Municipio de la Concepcin, en la resolucin emitida el da veintisis de marzo de dos mil cuatro, en la cual ratifica la resolucin del recurso de revisin por ella emitida, en el sentido que manifiesta: Nunca la Ley (Ley de Municipios) dice que el plazo de treinta das es para notificar, sino para resolver. Al respecto, esta Sala considera que la administracin no cumple a cabalidad su cometido si resuelve el asunto reservndose el
SENTENCIA No 2; CORTE SURPREMA DE JUSTICIA SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Managua, uno de Marzo del dos mil cinco, las ocho y treinta minutos de la maana. ALSM Vs ALMA 29 SENTENCIA N 62; CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.Managua, cuatro de marzo del dos mil nueve. Las ocho y treinta minutos de la maana.- FDL Vs ALCALDIA DE LA CONCEPCIN 45
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sentido de lo resuelto, la verdadera resolucin debe trascender el mbito de la autoridad que la adopta y gracias a la notificacin legalmente prevista debe llegar al conocimiento del peticionario. En este caso, lo que recomendamos es que las Alcaldas Municipales deban de notificar dentro de los mismos treinta das de resuelto el recurso; porque no tendra sentido guardarse para si lo resuelto por tiempo indeterminado a discrecionalidad de los Gobiernos Locales con un plazo indeterminado o a discrecionalidad subjetiva. 33. Cules son los requisitos que deben de llenar los recursos administrativos municipales para su interposicin y resolucin. Los recursos administrativos municipales, por la va en que estn, no son, ni deben de ser estrictamente formales, por lo que pueden ser subsanables la mayora de sus requerimientos, sin embargo de acuerdo a la sentencia CSJ nmero 46 del 200830: De acuerdo a la mayora de tratadistas los elementos que caracterizan al recurso administrativo son los siguientes: 1.- La existencia de una resolucin administrativa que afecte los intereses o derechos del particular administrado, impugnada por el recurrente de amparo; 2.- La disposicin legal que establece el recurso ordinario y que seala a la autoridad administrativa ante las cuales debe interponerse el recurso; 3.- El plazo o trmino del que goza el particular para impugnar la resolucin recurrida; 4.- Los requisitos formales y los elementos a que debe apegarse el escrito por medio del cual se interpone el recurso administrativo; 5.- La existencia del procedimiento al que debe sujetarse el trmite del recurso, con sealamiento del perodo de pruebas y forma de recibirlas, presentacin de alegatos y cualquier otro trmite; 6.- La obligacin de la autoridad que conoce del recurso de pronunciar la resolucin correspondiente conforme a derecho, declarando si se revoca, anula, reforma, modifica o confirma la resolucin impugnada. En este sentido, los recursos administrativos segn sean de revisin o de apelacin deben de cumplir con los siguientes requisitos mnimos de parte del recurrente: a) Se debe sustentar en un posible agravio. b) El escrito de interposicin debe ser recibido en el despacho de la autoridad competente31, alcalde o secretario del Concejo segn sea el caso. c) Se usa papel comn en todo el proceso. d) Se debe de interponer por el agraviado o su apoderado respectivamente acreditado. e) Se debe de presentar de acuerdo al plazo establecido en el artculo 40 de la ley 40. f) Se debe de poner en el escrito direccin para recibir notificaciones en el municipio. La Alcalda Municipal debe de observar los siguientes requisitos, segn sea el caso:

SENTENCIA N 46; CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONSTITUCIONAL.Managua, diecinueve de febrero del dos mil ocho. Las diez y cincuenta minutos de la maana. 31 Ante el alcalde, si es de revisin ante l, ante la secretaria o secretario del Concejo si es de revisin ante el Concejo o de apelacin ante el mismo Concejo. 46

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a) Se debe de abrir el expediente correspondiente. b) Se debe de resolver en los plazos establecidos en la ley de Municipios. c) Se resuelve mediante acuerdo del Alcalde o resolucin del Concejo, segn sea el caso. d) Se debe de notificar el acuerdo o resolucin, sino se tiene en autos por la tabla de avisos respecto a lo que establece el Pr. e) El acuerdo debe estar debidamente fundamentado en la ley, reglamentos, disposiciones u ordenanzas municipales. 34. Cules son los fundamentos procesales para que procedan los recursos de amparo. El recurso de amparo, tienen segn la doctrina y la jurisprudencia una serie de elementos que se deben de cumplir (fundamentos procesales), para que los mismos sean aceptados o al menos cumplan con sus formalidades. La sentencia CSJ nmero 56 del 2011 establece32: Esta superioridad jurisdiccional considera que ha cumplido con los siete presupuestos, como es: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. La demostracin del agravio, La identificacin de la autoridad recurrida, La determinacin del acto reclamado, El sealamiento de la violacin de la Constitucin Poltica, El agotamiento de la va administrativa, Interponer en tiempo y forma el recurso de revisin y el recurso de apelacin; La interposicin del presente amparo en tiempo.

Segn la misma sentencia: La falta de alguno o todos de ellos, determina la procedencia, improcedencia o estimacin del Recurso de Amparo (Sentencia No. 30, del 24 de febrero del 2003, Cons. I). Estos siete presupuestos procesales, son elementos indispensables para que los recursos de amparo puedan ser revisados en la forma por la CSJ, si faltase alguno de ellos no se puede dar trmite al recurso de amparo, debido a que es eminentemente formalista. 35. Que se considera un informe diminuto en los recursos de amparo. El informe diminuto es una de la principales causas del porque las municipalidades pierden los recursos de amparo (sobre todo los relacionados con tributos), en este sentido, cuando el recurso de amparo es aceptado en el tribunal de apelaciones en el que debi ser presentado (artculo 25 de la Ley de Amparo) dado que cumpli todos los requisitos formales; se llama a la autoridad administrativa (Alcalda) para que rinda informe del caso requerido, segn el
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SENTENCIA No. 56; CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. Managua, nueve de febrero del dos mil once.- La una y cuarenta y ocho minutos de la tarde. 47

artculo 37 de la ley de amparo: El Tribunal respectivo pedir a los sealados como responsables, enven informe a la Corte Suprema de Justicia, dirigindoles oficio por correo en pieza certificada, con aviso de recibo, o por cualquier otra va que a juicio del Tribunal resulte ms expedito. El informe deber rendirse dentro del trmino de diez das, contados desde la fecha en que reciban el correspondiente oficio. Con l se remitirn en su caso, las diligencias de todo lo actuado. Sobre este marco, el informe que la o las autoridades administrativas remiten a la CSJ no es un simple escrito que se denomine informe, sino, que comprenden la relacin del expediente administrativo que debi de conformarse iniciado el proceso administrativo que correspondi con anterioridad; segn la jurisprudencia nacional, vista en la sentencia 54133 del 2011 y otras34: Al respecto esta Justicia Constitucional ha sostenido: Sobre la Falta del Informe o Informe diminuto esta Sala en reiteradas sentencias ha sido categrica en sealar que en principio no basta con presentar un escrito diciendo que es un INFORME, sino exponer de manera clara, fundamentada y documentada su actuacin tal y como se lo orden el Tribunal receptor, al ordenar al funcionario remitir las diligencias que se hubieren creado, de tal forma que no le quede la menor duda a esta Sala, de la constitucionalidad o inconstitucionalidad de los actos; un escrito sin stas caractersticas no es un Informe, sino un simple escrito que debe agregarse a los antecedentes del expediente. Segn la misma sentencia... LA AUTORIDAD RESPONSABLE debe exponer en el Informe las razones y fundamentos legales que estime pertinentes para sostener la constitucionalidad del acto reclamado o la improcedencia del juicio y acompaarn (las autoridades responsables), en su caso copia certificada de la constancias que sean necesarias para apoyar dicho informe El Informe Justificado es el escrito en que la AUTORIDAD RESPONSABLE cumple con lo que se le solicita en el auto de admisin de la demanda, en que se llama a juicio y da respuesta a sta. Al rendir el Informe con justificacin, LA AUTORIDAD CONTESTA los argumentos del promovente del amparo, pidiendo al juzgador que declare la constitucionalidad de los actos reclamados, y como consecuencia, la negacin del amparo solicitado. Tambin acostumbra, si es procedente, y an si no lo es, abogar por el sobreseimiento del juicio. LA AUTORIDAD DEBE JUSTIFICAR CON PRUEBA LO QUE DICE EN EL INFORME El informe deber rendirse dentro del trmino de diez das, contados desde la fecha en que reciban el correspondiente oficio. Con l se remitirn en su caso, las diligencias de todo lo actuado; todo esto india que a su vez la autoridad administrativa recurrida debe de enviar escrito donde se relacione el expediente administrativo, el cual a su vez para facilitar el trabajo de juzgar debe de estar foliado y ordenando como corresponde segn las diligencias, en este expediente debe de contar todos los instrumentos, recibos, recursos, pruebas, todo lo necesario para desvirtuar
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SENTENCIA No. 541; CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- Managua, quince de junio del ao dos mil once. Las diez y cuarenta y nueve minutos de la maana. 34 (Ver Sentencia No. 154 de las diez de la maana, del cinco de septiembre del 2001; Sentencia No. 176 de la una de la tarde del dieciocho de octubre del 2001; Sentencia No. 17, del 6 de febrero del 2003, Cons. II; Sentencia No. 30, del 24 de febrero del 2003, Cons. II; y Sentencia No. 19-2006 dictada a las 10:46 a.m., del 13 de marzo del 2006) 48

el acto reclamado por el recurrente en el recurso de amparo. Por ejemplo, se argumenta que no se agoto correctamente la va administrativa, para ello se debe de poner en el escrito inicial que la parte recurrente no agoto la correctamente la va administrativa como requisito, faltando uno de los fundamentos procesales del amparo, en cuyo caso el folio (XX) del expediente administrativo puede verse que rola el recurso de revisin ante el Alcalde interpuesto (XX) fecha, y el recuro de revisin interpuesto 60 das despus notificado el recurso de revisin (ver folio XX ) del informe remitido para su conocimiento). 36. Cmo se formaliza la cuota fija en las municipalidades. Las alcaldas municipales son responsables de la recaudacin del Impuesto Municipal de Ingresos (IMI), el decreto 455 dice en su artculo 11: Toda persona natural o jurdica que, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de bienes o a la prestacin de servicios, sean stos profesionales o no, pagar mensualmente un impuesto municipal del uno por ciento (1%) sobre el monto de los ingresos brutos obtenidos por las ventas o prestaciones de servicios. (dem, Artculo 3 del decreto 10-91). El artculo 58 del mismo dice: Se consideran ingresos brutos a efectos de determinar la base o monto sobre el que aplicar el tipo (porcentaje) del impuesto sobre ingresos regulado en el Captulo II del Ttulo I de este Plan de Arbitrios la totalidad de los ingresos que por ventas de bienes o prestaciones de servicios perciba mensualmente al contribuyente, an cuando parte de ellos provengan de impuestos traslados o retenidos, o de incentivos o premios a la calidad en crdobas o dlares. Todos los cuales tienen como fundamento los ingresos brutos obtenidos por las ventas o la prestacin de servicios. Sin embargo cuando existen negocios pequeos, en los cuales es muy difcil llevar el control de los ingresos brutos porque no se lleva contabilidad formal, por ejemplo en las pulperas, los bares, las ventas en tramos del mercado, ciber, cafeteras, y pequeas ferreteras, entre otros negocios pequeos en los cuales no tienen contabilidad para poder determinar de forma precisa los ingresos brutos. En estos casos, se tiene la problemtica debido a la dificultad y costo que significara calcular los ingresos. De esta forma, para que estos negocios puedan pagar estos impuestos, sin menoscabar el principio de igualdad tributaria, las municipalidades establecen las denominadas cuotas fijas o mejor dicho las cuotas determinadas a pagar por estos pequeos negocios, la que deben de pagar de forma fija. Aunque la cuota fija no est regulada en los Planes de Arbitrio, s el Decreto No. 64-92 de 30 de noviembre de 1992; publicado en La Gaceta nmero 230 de 1 de diciembre de 1992, de armonizacin de las haciendas locales manda a tomar en cuenta para la tributacin local, los tributos nacionales, en los cuales si est comprendida la modalidad de cuota fija. Este decreto seala en su artculo 1: Los Planes de Arbitrios y dems disposiciones que regulan los tributos de las Haciendas Locales, debern armonizar sus tributos con el sistema tributario fiscal nacional, de conformidad

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con las polticas econmicas y programas econmico-sociales determinados por el Gobierno. La cuota fija es una modalidad para que pequeos negocios con ingresos bajos puedan tributar y no presentar declaraciones mensuales, sino crea un rgimen simplificado, recordemos entonces que la cuota fija nacional ha sido ajustada, de 400,000 crdobas mensual en ingresos, se ha reducido a 100,000 mensual en ingresos; segn tabla por separacin de ingresos los montos superiores a 100,000 deben de ajustarse al rgimen general. Muestra de referencia:
Ingresos mensuales por actividad econmica RANGOS Desde Hasta 100,000 80,000 79,999 70,000 69,999 60,000 59,999 50,000 49,999 40,000 39,999 30,000 29,999 20,000 19,999 10,000 9,999 8,000 7,999 5,000 Categora A B C D E F G H I J Cuota mensual 950 850 750 650 550 450 350 250 150 50

3,000 1,000

4,999 2,999

K L

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Otra forma de distribucin es por tipos de negocios, segn las cuales se estructura los tipos y a ellos se les asigna un monto dependiendo del tipo y su posible ingreso. Otro aspecto a tomar en cuenta es que muchas municipalidades aplican la cuota fija de forma ordinaria, es decir supliendo la declaracin del 1% y estableciendo cuotas fijas para todos los tipos de negocios, sin embargo esta prctica no es adecuada porque deja en situacin de desventaja a muchas personas naturales o jurdicas por la aplicacin de la igualdad tributaria y la progresividad o el que tiene ms paga ms, es decir por ejemplo, dos ferreteras deberan de pagar las mismas cuotas si una de ellas ingresa mensual 10,000 crdobas y la otra ingresa 100,000 crdobas mensuales, Cul de las dos debera de pagar ms? 37. Qu poder deben de usar para recurrir de amparo. Los recursos de amparo son eminentemente formalistas, de esta forma cuando las empresas o los ciudadanos hacen uso de sus derechos a travs de la va jurisdiccional mediante el recurso de amparo establecido en la constitucin poltica en el artculo 188, lo deben de hacer con las formalidades debidas. Por ello, una causa comn para que se desestimen los
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recursos de amparo es la falta de una correcta acreditacin procesal de la parte recurrente, por ende, no pueden considerarse parte del proceso y se tiene que desestimar su pretensin porque no tiene la capacidad jurdica para actuar como tal. De esta manera, la ley de amparo establece que para su interposicin la parte lo debe de hacer mediante un poder especial, segn el artculo 27 de la ley de amparo vigente: El Recurso de Amparo se interpondr por escrito en papel comn con copias suficientes para las autoridades sealadas como responsables y para la Procuradura General de Justicia 5. El recurso podr interponerse personalmente o por apoderado especialmente facultado para ello. Como se observa la ley constitucional de amparo establece que debe ser interpuesto por apoderado especialmente facultado. Los tipos de mandato que reconoce nuestra legislacin son como comenta FORNOS (1998): Clasificacin del mandato segn se extensin: el mandato puede ser: general, generalsimo, especial y especialsimoel poder general puede ser para algunos o todos los negocios, concediendo amplia y general administracinpoder especial es el que se otorga para determinado acto jurdico sea judicial o extrajudicial poder generalsimo para todos los negocio, concede al mandatario la facultad de ejecutar todos los actos que podra hacer el mandante poder especialsimo lo exige la ley para determinados casos, atendiendo la importancia o naturaleza del acto (p.178)35. Lo referido por Escobar Fornos en consonancia con lo establecido en el Cdigo Civil de la Repblica de Nicaragua en los artos 3293 y siguientes, y 3365 y siguientes. Para el amparo es necesario un poder especial o que se establezca una clausula especial para recurrir, sustentado tambin en jurisprudencia podemos citar: la Sentencia Nmero 136, BJ 3 Agosto 2000/ Pg. 351 356; Sala Constitucional, que dice: La cual de conformidad con el requisito formal establecido en el inciso 5 del arto 27 de la Ley de Amparo, no es suficiente, pues el recurrente debi presentar Poder Especial otorgado ante Notario Pblico debidamente autorizado, que lo faculte para interponer el recurso de amparo, en nombre de la Cooperativa a la cual dice representar, ni tampoco acompa los estatutos de la Cooperativa para demostrar que est facultado por esta para interponer esta clase de recursos la Sala Constitucional concluye ratificando jurisprudencia ya expresadas en otras sentencias, que el recurso de amparo es un remedio legal estrictamente formalista, que la accin se pierde cuando la parte supuestamente agraviada no llena los requisitos establecidos en la ley de Amparo vigente, Sentencia Nmero 159 , BJ. 12 de Septiembre del 2000/ Pg. 411 415. Sala Constitucional. ECO-IDROJET vs. Alcalda Managua: En el caso en autos, el recurrente acredita su representacin con el testimonio de escritura pblica mediante la cual en nombre y representacin de ECO IDROJECT INTERNACIONAL, le otorg poder especial para recurrir de amparo en contra del Alcalde Municipal de Managua Los miembros de esta sala, en el anlisis realizado a las diligencias creadasencontramos testimonio de escritura de PODER GENERAL de administracin mediante el cual el presidente y
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Escobar Fornos; Ivan (1998). Curso de contratos; Managua Nicaragua, editorial Hispamer, segunda edicin. 51

representante legal de la Sociedad ECO HIDROJET otorga Poder General de Administracin y General Judicial a favor de la seora... Que en dicho poder se establecen taxativamente las facultades que tiene la Administradora, y se establece igualmente que para llevar a cabo cualquier actividad no comprendida dentro de las facultades otorgadas, la mandataria necesitara autorizacin de la Junta Directiva, El referido poder no confiere la facultad de otorgar poder especial para recurrir de amparo. . B.J. 1987, Sentencia N 100, pg. 176; B.J. 1996, Sentencia N 85, pg. 194; B.J. 1998, T II, Sentencia. 78, pg. 197; Sentencia de la Sala de lo Constitucional N 38, de las 8:30 a.m. del 2 de marzo de 1999: la CSJ ha dejado establecido que el Recurso de Amparo es un recurso extraordinario y por ello considerado formalista, sealando en reiteradas sentencias que: el Recurso de Amparo, es un recurso eminentemente extraordinario y la persona natural o jurdica que hace uso del mismo, tiene forzosamente que dar estricto cumplimiento a ciertas formalidades que adornan el recurso, para que el mismo pueda ser tomado en consideracin por el Tribunal, y entrar a conocer as el fondo del recurso, pronuncindose por su viabilidad o no viabilidad. 38. Estn exoneradas de tributos municipales las personas con discapacidad. En el caso de las personas con discapacidad, la ley 763, ley de los derechos de las personas con discapacidad, publicada en la Gaceta diario oficial nmero 01-08-11 y 02-08-11, las personas con discapacidad y sus instituciones36 (estas ltimas ver artculo decreto 3-95) estn exoneradas del Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI), as como de algunas tarifas como: 1. El descuento del cincuenta por ciento en el pasaje del transporte terrestre urbano colectivo; 2. Las tarifas ms bajas en el transporte terrestre interurbano, areo y martimo nacional ofertado por el sector privado; 3. El descuento no menor del cincuenta por ciento en boletos para espectculos pblicos culturales, deportivos o recreativos; 4. Las tarifas ms bajas en eventos organizados por el sector privado; y 5. Facilitar el acceso a los materiales de reposicin peridica y medios auxiliares del Ministerio de Salud, segn sea el caso. Para que operen estos derechos se tienen que poseer y presentar la acreditacin correspondiente en la Alcalda municipal segn los artculos siguientes de la ley 763, de las personas con discapacidad, articulo: 66: De las exoneraciones o exenciones tributarias para y de las personas con discapacidad y organizaciones de las personas con discapacidad. Sern exoneradas o exentos en su caso: 1.Importacin de medios auxiliares propios de las personas con discapacidad y para su uso, los insumos y materia prima

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Decreto 3-95, Arto. 6.- Estn exentos del pago del IBI pero con la obligacin de presentar declaracin como requisito para poder obtener el respectivo crdito contra impuesto por los bienes inmuebles que posean y que estn relacionados exclusivamente con sus fines, las siguientes personas: 1. Las asociaciones de municipios; 2. Las Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos primeros aos a partir de su constitucin legal; 3. Las Comunidades Indgenas. 4. Las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro. 52

necesaria para la elaboracin de estos productos; las que debern de ser tramitadas por la persona misma o por las federaciones y asociaciones de personas con discapacidad constituidas de conformidad con la Ley No. 147, "Ley General de Personas Jurdicas sin Fines de Lucro", publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102 del 29 de mayo de 1992. 2. Importacin de vehculo automotor con adaptaciones para el uso exclusivo de la persona con discapacidad, siempre que su valor CIF sea hasta de US$ 25,000.00 (Veinticinco Mil Dlares de los Estados Unidos de Amrica). 3. El Impuesto de Bienes Inmuebles de las casas de las personas con discapacidad, siempre y cuando estas sean dueos del inmueble en el cual habitan o vivan bajo dependencia de la persona duea de la vivienda y sta ltima se encuentre en un estado de evidente vulnerabilidad econmica. Para este fin, el valor catastral del bien inmueble no debe ser superior al equivalente de US$20,000.00 (Veinte Mil Dlares de los Estados Unidos de Amrica) y que no sea utilizado en ms de un veinte y cinco por ciento para establecimiento comercial. El beneficiario tiene la obligacin de presentar la declaracin como requisito para poder obtener respectivo crdito contra impuesto por el bien inmueble donde habita. 4. En el caso de exenciones del impuesto de bienes inmuebles de las organizaciones de las personas con discapacidad, stas se regirn por las leyes de la materia. La Direccin General de Servicios Aduaneros, en base a las consideraciones del Consejo Nacional de Promocin y Aplicacin de los Derechos de las Personas con Discapacidad, definir la lista de los medios auxiliarles a ser exonerados de la importacin, en un plazo no menor de sesenta das posteriores a la entrada en vigencia de la presente Ley; esta lista deber actualizarse peridicamente. Y el artculo 64 de la misma ley: Del objetivo de certificacin y carnet: El Certificado tiene como objetivo: 1. Facilitar los trmites para la obtencin de pensiones cuando fuese el caso; 2. Facilitar el acceso a empleo; 3. Acceder a los programas gubernamentales de desarrollo; 4. Obtener el carnet de discapacidad; y 5. Obtener el beneficio de exoneraciones establecidas por la presente Ley. El Carnet tiene como objetivo garantizar el goce de los siguientes beneficios: 1. El descuento del cincuenta por ciento en el pasaje del transporte terrestre urbano colectivo; 2. Las tarifas ms bajas en el transporte terrestre interurbano, areo y martimo nacional ofertado por el sector privado; 3. El descuento no menor del cincuenta por ciento en boletos para espectculos pblicos culturales, deportivos o recreativos; 4. Las tarifas ms bajas en eventos organizados por el sector privado; y 5. Facilitar el acceso a los materiales de reposicin peridica y medios auxiliares del Ministerio de Salud, segn sea el caso37.

Que debe de considerarse por Personas con discapacidad: son aquellas personas que tengan deficiencias fsicas, mentales o sensoriales a largo plazo que al interactuar con diversas barreras puedan impedir su participacin plena y efectiva en la sociedad en igualdad de condiciones con los dems. Personas con discapacidad severa: son aquellas personas que se ven gravemente dificultadas o imposibilitadas en la realizacin de sus actividades bsicas cotidianas, requiriendo de apoyo o cuidados de una tercera persona, sin posibilidad o perspectiva de superar las limitaciones que sta tenga, tales como: las personas ciegas totales, parapljico, cuadripljico, deficiencia intelectual: retardo mental 53

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39. Estn exoneradas de tributos municipales las personas adultas mayores. La ley 720, ley del adulto mayor, aprobada el 06 de Mayo del 2010 y publicada en La Gaceta nmero 111 del 14 de Junio del 2010. Establece los beneficios que tienen las personas adultas mayores, en estos casos estn exonerados solamente de algunas tarifas municipales, si dependen de las alcaldas municipales, como los centros tursticos, transporte pblico municipal, descuentos en los pagos por energa elctrica y por el servicio de agua potable (hay casos en que las municipalidades tienen empresas de agua) por medio de las cuales prestan el servicio a la poblacin. Para todo esto, los adultos mayores deben de estar identificados con el carn correspondiente; ver artculo 6 inciso 9 de la ley sobre los derechos: Obtener gratuitamente por parte de la Secretara Ejecutiva del CONAM, el carnet que le identifica como Adulto Mayor. Sustentado en la ley 720, artculo 7 Beneficios del Adulto Mayor: Sin perjuicio a lo que establece la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, Decreto No. 974, "Ley de Seguridad Social", y dems normas jurdicas vigentes del pas, son beneficios del Adulto Mayor los siguientes: 1. En base a lo establecido en la Ley No. 160, "Ley que Concede Beneficios Adicionales a las Personas Jubiladas", el Adulto Mayor pensionado por el Instituto Nicaragense de Seguridad Social, tendr descuento del 50% en el pago sobre el monto total de las facturas de los servicios de energa elctrica, el 30% en el pago por servicios de agua potable y el 20 % en el pago por servicios telefnicos convencionales. 2. Gratuidad en el transporte urbano colectivo y un descuento no menor del 30% del valor del pasaje de transporte interurbano, areo o martimo nacional. Todas las unidades de transporte debern garantizar a los Adultos Mayores, trato preferencial en el uso de los asientos. 3. Las unidades de transporte colectivo de servicio pblico procurarn contar con plataformas hidrulicas o facilidades para el abordaje y desabordaje de los Adultos Mayores con capacidades diferentes. 4. Descuento de un 50% para ingresar a centros de recreacin, tursticos, culturales y deportivos, bajo administracin gubernamental o municipal, debiendo presentar su carnet de Adulto Mayor. 5. Recibir atencin de calidad en salud, suficiente y preferencial, en las unidades hospitalarias, centros de salud y su domicilio, mediante programas de promocin, prevencin, curacin y rehabilitacin. 6. Recibir atencin gerontolgica y geritrica en las unidades de salud pblica y privada, contando con un personal especializado. Todas las medidas tendientes a establecer la gratuidad o descuentos especiales a favor del Adulto Mayor y que impliquen el otorgamiento de estos servicios por parte del sector privado, debern ser asumidas en el marco de la poltica de responsabilidad social empresarial. Los beneficios sobre la gratuidad o descuentos aqu establecidos son intransferibles y en su caso las facturas por servicios debern estar a nombre del Adulto Mayor beneficiario de la ley.
severo, esquizofrnico, parlisis cerebral infantil, dobles amputaciones de los miembros superiores o miembros inferiores. 54

Tambin es importante destacar, que en base a la capacidad tributaria derivada, las municipalidades pueden dar algunos incentivos, a diferentes sectores vulnerables, reduciendo los montos de algunas tasas, como los arriendos en los mercados a adultos mayores en los cuales ya existen algunas experiencias; en los cuales no se trata de exonerar completamente los pagos, sino disponer de tasas preferenciales o mnimas. 40. Pueden las autoridades locales hacerse representar en los recursos de amparo. La Ley 49, ley de amparo y sus reforma (ley 831) es muy clara, en su artculo 42 establece que: Los funcionarios o autoridades no pueden ser representados en el Recurso de Amparo, pero si podrn por medio de simple oficio, acreditar delegados ante el Tribunal para el solo efecto de que rindan pruebas, aleguen y hagan gestiones en las correspondientes audiencias. Y la sentencia nmero 813 de la CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONSTITUCIONAL, Managua, del tres de agosto del ao dos mil once, de las ocho y treinta y siete minutos de la maana, establece que: En el presente caso el doctor Roberto Jos Lpez Gmez, en calidad de Presidente del Instituto de Seguridad Social, concedi Poder Especial de Representacin en Recurso de Amparo al doctor Lester Roberto Luna Raudez, quien compareci rindiendo informe en sustitucin del Funcionario Recurrido, por lo tanto ha de tenerse como cierto el acto reclamado por que ese informe es nulo, e inexistente por que no se encuentra apegado a derecho y as ha de ser declarado por este Supremo Tribunal, dando lugar al Recurso interpuesto. Como se dice en la sentencia existe una prohibicin expresa para que un funcionario pblico (bien sea municipal o nacional) no pueda ser representado en los recursos de amparo, por ello no debe de suceder en ningn caso, bajo la salvaguarda de los intereses municipales. 41. Cules son las exoneraciones del IBI al sector de las viviendas de inters social (nueva reforma del ao 2012). La ley de vivienda Ley 677, Ley especial para el fomento de la construccin de vivienda y de acceso a la vivienda de inters social, publicada en la Gaceta nmero 80 del lunes 4 de mayo de 2009, no estableca ninguna exoneracin de impuestos municipales a las viviendas de inters social, sin embargo la ley 819 de reforma a la ley especial para el fomento de las construccin de viviendas de inters social aprobada en el ao 2012 hace referencia a una exoneracin del IBI de las casas adquiridas mediante estas caractersticas de inters social por el periodo que dure el crdito. Como se observa en los artculos 83 y 97 de esta ley de reforma se establece las caractersticas de estas exoneraciones; los que se leern as: Art. 83 Beneficios: Quienes formalicen prstamos para la adquisicin de vivienda de inters social u obras conexas a stas y que se acojan al Rgimen Especial o a programas de arrendamiento con opcin a compra con o sin descuento automtico de planilla, tendrn los beneficios siguientes: 1. Exoneracin del pago de todo tipo de aranceles y tasas en la inscripcin registral del inmueble y del pago del Impuesto de Bienes Inmuebles hasta la debida cancelacin del crdito; 2. Exoneracin del Impuesto sobre la Renta por la transferencia de bienes inmuebles en la constitucin como patrimonio familiar, siempre y
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cuando el valor del lote y la vivienda no exceda el valor de una vivienda de inters social, segn lo dispuesto en la presente Ley y adems se trate de compra de una vivienda en carcter de primer adquiriente; y 3. Derecho a deducir de la renta total percibida mensualmente, el pago de los gastos legales y comisiones financieras de cierre derivados del financiamiento incurridos en el perodo, para el financiamiento hipotecario destinado a la compra o construccin de vivienda de inters social. La deduccin referida deber realizarla el empleador de manera automtica, si las cuotas del crdito hipotecario se encuentran afectas a la deduccin de planilla; en caso contrario, la deduccin ser obligatoria slo si el trabajador presenta al empleador los recibos correspondientes al pago de las cuotas, durante los primeros diez das del mes siguiente. Dichas exoneraciones incluyen la compraventa del bien inmueble adquirido por una entidad financiera dentro de un programa de arrendamiento con opcin a compra hasta la compraventa al usuario final del inmueble. Arto 97 Sujetos Beneficiados del Subsidio al Costo Financiero por Prstamos Hipotecarios para Viviendas de Inters Social: Los sujetos beneficiados por la presente Ley, son las personas que desde su calidad y condicin de usuarios de crditos de Prstamo Hipotecarios para Viviendas de Inters Social cumplan con los requisitos establecidos por esta Ley. Para los efectos de la presente Ley y su Reglamento, todos los contratos relativos a vivienda de inters social celebrados con las instituciones financieras reguladas, se les denominar "Contrato de Prstamo Hipotecario de Vivienda de Inters Social". Para el goce del subsidio que establece esta Ley, los referidos contratos debern de cumplir, indistintamente, con las condiciones siguientes: 1. Que los prstamos se destinen al financiamiento exclusivo de viviendas de inters social o al pago del precio de compra o construccin de la vivienda de habitacin de la o las personas que solicitan el crdito; 2. Que la vivienda objeto de prstamo sea nueva, entendindose como compra o construccin de vivienda nueva, aquella efectuada a partir de la primera venta realizada una vez concluidas las obras de construccin del inmueble, o bien que haya sido previamente sujeto de arriendo por el usuario final como parte de un programa de arrendamiento con opcin a compra, por un perodo no mayor de dos aos; 3. Que el prstamo conlleve garanta hipotecaria de primer grado constituida sobre el bien inmueble; 4. Que el monto del prstamo no exceda el valor resultante de aplicar los parmetros para definir una vivienda de inters social; 5. Que el pago del prstamo se haya estructurado con arreglo a una tabla de amortizacin basada en un plazo que podr oscilar entre quince (15) y veinticinco (25) aos; 6. Que la tasa de inters del prstamo hipotecario no exceda el lmite propuesto para este tipo de operaciones financieras por el INVUR; y 7. Que en ningn caso la prima por la compra de la vivienda de inters social exceder del quince por ciento (15%). Las personas que desde su calidad de dirigentes o actores directos hayan participado en las tomas de propiedades urbanas o rurales, con el fin de poseerla simulando cierta legitimidad, quedan excluidos del goce que da la presente ley.

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42. Cules les con las exoneraciones de zonas francas. Las empresas sas que actan bajo el rgimen d de zonas francas, segn el decreto 46-91, zonas francas industriales de exportacin exportacin, publicado en La Gaceta nmero 221 del de 22 de noviembre de 1991, establece que una vez que han sido calificadas como tal gozan de las exoneracin total de los impuestos municipales, no as de las tasas municipales por servicios y aprovechamientos o contribuciones, adems de la obligacin de declarar para poder acceder al incentivo. Segn el artculo 8 del decreto 46 46-91: Las sociedades a que se refiere el Artculo 6 de este Decreto que administren Zonas de dominio privado sern denominadas "Empresas Operadoras de Zonas Francas", debern ser calificadas y aprobadas por la Comisin Nacional de Zonas Francas a que se refiere el Captulo V de este Decreto, y una vez autorizadas para operar gozarn de los siguientes beneficios fiscales: (reformado en el 2012 por la LCT arto 295): Artculo 20: Las Empresas Usuarias de Zonas Francas, gozarn de los Siguientes beneficios fiscale fiscales: 3. Exencin del pago de Impuestos por constitucin, transformacin, fusin y reforma de la sociedad, as como tambin del Impuesto de Timbres. 6. Exencin total de Impuestos indirectos, de venta o selectivos de consumo. 7. Exencin total de Impuestos municipales. 8. Exencin total de Impuestos a la exportacin sobre productos elaborados en la Zona. 9. Exencin de impuestos fiscales y municipales sobre compras locales. El Decreto 50-2005 , Reglamento del decreto de zonas francas industriales de exportacin, publicado ublicado en La Gaceta No. 158 del 16 de Agosto del 2005 2005, , establece en el artculo 44: Control de los beneficios fiscales. Para Para el efectivo control de los beneficios fiscales es establecidos en el Decreto nmero 46-91, 91, la Comisin a travs de su Secretara Tcnica, deber enviar a la Direccin General de Ingresos y a la Direccin General de Servicios Aduaneros una lista trimestral con los beneficiarios del Rgimen de Zonas Francas y un reporte de las actividades que estas realizan, en la forma que estas est instituciones lo requieran. La Direccin General de Ingresos y la Direccin General de Servicios Aduaneros podrn en cualquier momento realizar una inspeccin en las instalaciones de las empresas beneficiarias para comprobar la veracidad veracid de la informacin sealada. El uso indebido de los bienes bajo el Rgimen de Zonas Francas, ser causa suficiente para que las autoridades competentes apliquen las sanciones correspondientes. 43. Estn exentas del impuesto municipal de ingresos y del impuesto de matrcula matr las empresas que se dedican a la exportacin. Para introducir el tema la nueva LCT ha aclarado este tema de forma definitiva, la duda surgi cuando la ley de justicia tributaria y comercial que congruente al l inters econmicotributario de facilitar las exportaciones, estableci en el art artculo culo 26 una exencin de carcter general, que derog todos los tributos de car carcter fiscal, municipal o regional, que gravaban las operaciones de exportacin, salvo las tarifas vigen vigentes tes por servicios. Sin embargo tanto
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el Decreto N 455 Plan de Arbitrios Municipal, del 31 de julio de 1989 y el decreto 1091 constituyen los instrumentos legales que definen el Sistema Tributario Municipal para efecto de estos tributos. En ese orden, se observa que la nueva legislacin tributaria nacional plantea un ajuste de la estructura impositiva actual, que alcanz el mbito tributario municipal al reformarse, mediante el artculo 17 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, el Impuesto Municipal sobre Ingresos contenido en el Captulo II del Plan de Arbitrios Municipal y en el Ttulo I del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua. La reforma consisti entre otras cosas en la exoneracin de las operaciones de exportacin; el gravamen a bienes de la Industria Fiscal, excepto el Petrleo y sus derivados, anteriormente afectados en forma conglobada por el Impuesto Especfico de Consumo (IEC); las exenciones o rgimen tributario aplicables a las Cooperativas y otros. En este sentido lo que grava las operaciones de exportacin debe de entenderse como aquellas operaciones que facilitan el proceso de exportacin, entre ellas: estiba, almacenamiento, transporte, etc; como se sustenta en la sentencia Nmero 88, CSJ, Managua 5 de Mayo del 2003 / 3:45 am. Sala Constitucional. Empresa Camarones del Pacifico SA Vs Alcalda Municipal del Viejo, la cual cita: Sin embargo, esta Sala es del criterio que esta exencin de carcter general ha sido interpretada en forma antojadiza por los productores, exportadores y acopiadores, al extremo de considerar que todo producto de exportacin y los ingresos que genere su enajenacin no est sujeto al Impuesto Municipal sobre Ingresos. Dicha confusin se genera a partir de la equivocada identificacin de las operaciones de exportacin (estiba, almacenamiento, transporte, etc.) --que en virtud del mandato legal no son gravables-con las actividades de exportacin o produccin: a) Las primeras deben entenderse como aqullas que se practican en el proceso o trmite de exportacin: impuestos, permisos, licencias, etc., necesarios para concretar la operacin de exportacin, es decir, aquellos impuestos o tasas administrativas que le agregan valor al producto a exportar; y b) Las segundas son actividades generadoras de riqueza (la exportacin), que producen renta e ingresos --que son objeto de gravamen-- y por ende, constituyen una actividad gravable De la misma forma en el artculo 296, inciso 6 de la Ley de Concertacin Tributaria (LCT), establece por primera vez de forma clara y precisa la solucin a esta problemtica de interpretacin: Derguense las disposiciones siguientes: 6. Todo tributo, regional interno o municipal que grave los ingresos por exportaciones de bienes y servicios, con excepcin del Impuesto de Matrcula contenido en el Decreto No. 455, Plan de Arbitrios Municipal, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 144 del 31 de Julio de 1989 y el Decreto No. 10-91, Plan de Arbitrios del municipio de Managua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 30 del 12 de febrero de 1991; por lo que el impuesto de matrcula siendo un impuesto diferente al municipal de ingresos debe de ser pagado por las empresas dedicadas a la exportacin y sobre el impuesto municipal de ingresos (IMI), ha quedado claro tambin que se deroga todo tributo regional o municipal que grave los ingresos por exportaciones de bienes y servicios.

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44. La impugnacin de reparos municipales, son una va administrativa distinta o es una caracterstica especial para los casos generados por el cobro de obligaciones tributarias, conforme el artculo 63 del PAM. (El decreto 10-91 no contempla esta situacin). Como referimos en otra anterior consulta, no existen recursos tributarios propios conforme lo establece el artculo 40 de la ley de municipios parte infine, dado que no hay ley tributaria local que los establezca, de esta forma para la impugnacin de actos del Alcalde o del Concejo Municipal se debe de hacer usos de los recursos establecidos en el artculo 40 de la ley de municipios vigente. Como referencia el Decreto 455, en su artculo 63 establece en su parte infine: Para la fiscalizacin de la observancia de los impuestos, derechos, tasas y dems contribuciones que establece este Plan de Arbitrios, las Alcaldas podrn practicar las inspecciones, exmenes de libros de contabilidad y exmenes de otros documentos pertinentes, pertenecientes a los contribuyentes y a terceros que hayan realizado alguna transaccin con aquellos, as como de cualquier otro documento que aporte indicios conducentes a la determinacin de los mismos. Cuando el contribuyente no lleve libros de contabilidad o stos contengan datos falsos o no soportados, la Alcalda podr realizar la inspeccin utilizando cualquier otro indicio que pueda conducir a la determinacin de los ingresos del contribuyente. Realizada la inspeccin la Alcalda formular, en su caso, reparo contra el contribuyente notificndole los ingresos determinados por la inspeccin y la cantidad adeudada a la municipalidad. El reparo podr ser objetado en el plazo de quince das mediante escrito fundamentado que ser analizado por la Alcalda para admitir nueva resolucin, que ser notificada al contribuyente. Contrario a lo que establece el artculo 40 de la ley de municipios, que cita: El plazo para la interposicin del recurso de revisin, en ambos casos, ser de cinco das hbiles ms el trmino de la distancia, contados a partir de la notificacin del acto o disposicin que se impugna. La resolucin deber dictarse en un plazo mximo de treinta das, en el caso del Alcalde, y de cuarenta y cinco das, en el caso del Concejo. El plazo para interponer el recurso de apelacin ser de cinco das hbiles mas el trmino de la distancia, contados a partir de la notificacin, y el Concejo deber resolver en un plazo mximo de treinta das. Agotada la va administrativa, podrn ejercerse los recursos judiciales correspondientes. Los recursos interpuestos y no resueltos en los trminos establecidos en los prrafos anteriores, se entendern resueltos a favor de los recurrentes. Como hemos visto, surge entonces la interrogante, si la Alcalda me notifica un reparo por efecto de una auditoria tributaria, tengo 15 das como refiere el artculo 63 o 5 das a como refiere el artculo 40 de la ley de municipios. Nosotros creemos que dada la tutela de los derechos fundamentales, sobre todo de las partes procesales estas normas deben de ser interpretadas de forma que beneficien a los contribuyentes; de esta manera, el artculo 40 refiere una generalidad, es decir deben de hacer usos de estos plazos los ciudadanos que consideren que han sido agraviados por los funcionarios de los Municipios, bien sea por temas urbansticos, tributarios u otros, recordemos que no todos los casos tributarios inician
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necesariamente por un reparo; entonces, lo que determina este artculo 63 del PAM es una especialidad que refiere que en los casos que exista un reparo, se le debe de permitir al ciudadano hacer uso de 15 das para contestar el reparo, en sustitucin o no de los 5 das que establece la ley de municipios en el artculo 40. Es decir, el derecho de los 15 das solo es efectivo en el caso que se origine un reparo, y podra hacer uso de los recursos de revisin y de apelacin administrativos que establece la ley de municipios, o con este mismo plazo contestar uno de los mismos (de revisin); como refiere la sentencia 56 del 2011: Revisando esta SUPERIORIDAD JURISDICCIONAL la Resolucin nmero 00309 del Recurso de Apelacin, al leer los considerandos de la misma encontramos que como fundamento de dicha resolucin segn los Miembros del Concejo Municipal, que al tenor del artculo 63 del Plan de Arbitrios Municipal vigente, el recurrente tena quince das fatales para objetar el Reparo realizado y que al no haber interpuesto objecin precluyo su derecho, pero se observa en el folio 19 del cuaderno del TACM que la notificacin del Reparo, fue recibida por la parte recurrente a las cuatro y cincuenta y cinco minutos de la maana, del veintisis de agosto del dos mil nueve, y que estando dentro de los quince das que establece el artculo 63 del Plan de Arbitrios Municipal, el recurrente interpuso el da treinta y uno de agosto del dos mil nueve, a las cuatro de la tarde, escrito de formal Recurso de Revisin en el cual hace las objeciones sobre cada uno de los supuestos ajustes encontrados, y adems por cada uno de las objeciones realizadas el recurrente present los documentos que probaban lo dicho, por lo que esta SUPERIORIDAD considera que efectivamente, el recurrente hizo uso del Recurso de Revisin a que tena derecho en tiempo y los miembros del Concejo Municipal de Tipitapa estaban obligados a resolver sobre cada uno de los puntos alegados por el recurrente en su Recurso de Revisin y de Apelacin. 45. En qu consisten las tasas por la instalacin de rtulos, anuncios, afiches, mantas y otros. Antes que nada, poner cualquier tipo de rtulos en las vas pblicas38 municipales corresponde con una atribucin urbanstica propia de las municipalidades establecida en el artculo 7 inciso 5, de la ley de municipios, el que reza: La planificacin, formacin y control del uso del suelo y del desarrollo urbano, suburbano y rural, por lo que podr: c. Regular y controlar el uso del suelo urbano de acuerdo a los planes de desarrollo

Va pblica retomada como es espacio destinado para el trnsito de todos los medios de transporte. Como referencia citamos el artculo 3 literal i) del Reglamento del Sistema Vial

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para el rea del Municipio de Managua publicado en la Gaceta N 85 dl 1 de mayo de 1984, que establece como Derecho de Va, es aquella zona comprendida entre dos lneas definidas de propiedad dedicadas para uso pblico ya sea ste, avenida, caminos o cualquier otro pblico de paso.
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vigente. f. Garantizar el ornato pblico. h. Construir y dar mantenimiento a calles, aceras, andenes, parques y plazas de esta manera, las calles y los andenes aceras y dems vas de comunicacin municipal, son administradas por las municipalidades, su orden, su distribucin, su ornato y paisajes son responsabilidad urbanstica de los Gobiernos locales. Los dos planes de arbitrios municipales establecen que las municipalidades pueden cobrar tasas por la instalacin de rtulos, afiches, placas y cartelones; tanto el Decreto 455 que en su artculo 44 establece que: Toda persona natural o jurdica que coloque o mande a colocar placas, afiches, anuncios, cartelones o rtulos pagar mensualmente una tasa, cuya cuanta depender de su tamao y ubicacin. Si se trata de placas, rtulos o anuncios de carcter permanente, esta tasa, determinada, segn lo establecido en el prrafo anterior se abonar en el mes de enero de cada ao. En el mismo tenor el Decreto 10-91 establece en el artculo 21: Toda persona natural o jurdica que en el Municipio de Managua coloque o mande a colocar placas, rtulos, afiches, anuncios o cartelones, pagar un impuesto anual de conformidad a la siguiente tabla: a) Cuando el rtulo sea menor de 50 centmetros cuadrados, pagar Cincuenta crdobas (Oro) (C$ 50.00). b) Cuando el rtulo sea mayor de 50 centmetros cuadrados, y no exceda de 2 metros cuadrados, pagar Cien Crdobas (Oro) (C$ 100.00). c) Cuando el rtulo sea mayor de 2 metros cuadrados, pagar Doscientos Crdobas (Oro) (C$ 200.00). d) Cuando un rtulo est ubicado en un derecho de va, espacio pblico, o lotes propiedad de la Municipalidad, deber arrendarlo a la Municipalidad y pagar mensualmente en concepto de canon Treinta Crdobas (Oro) (C$ 30.00). e) Se exonera de este Impuesto los rtulos que pongan las Instituciones de beneficencia o con fines no lucrativos, las Instituciones del Estado y dems organismos exentos del pago de impuestos conforme el Arto. 15 de la Legislacin Tributaria Comn. Los interesados en poner rtulos, cartelones, anuncios o afiches, tendrn que solicitar autorizacin a la Alcalda de Managua, quien lo autorizar nicamente si no afecta el ornato, ni la visibilidad tanto peatonal como vehicular. Las Personas que tengan rtulos establecidos debern tambin solicitar autorizacin a la Municipalidad por razones de Ornato y Visibilidad expresadas, reservndose esta Municipalidad el derecho de otorgar o no dicha autorizacin. Como se observa, en este sentido un poco ms desarrollado el decreto 10-91 que el decreto 455; en el primero se establecen los valores de estas tasas, y en el segundo se deja a una regulacin a travs de ordenanza para que las propias municipalidades puedan establecerlas. En todo caso la persona o empresa que instale o mande a instalar rtulos, afiches, anuncios, cartelones, placas y mantas, todos ellos fijos o mviles deben de solicitar permiso a la municipalidad y una vez otorgada la autorizacin debe de abonar la tasa correspondiente segn el tamao u otros elementos como luminosidad o materiales determinados por la ordenanza municipal correspondiente. Segn la Real Academia de la Lengua (RAE), el anuncio se define: (Del lat. annuntius): Que significa: 1. m. Accin y efecto de anunciar. 2. m. Conjunto de palabras o signos con que se anuncia algo. De esta forma los que instalen mantas, placas, rtulos, afiches en las
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reas de vas pblicas, calles, aceras, frente de las casas, deben de solicitar permiso de acuerdo a la funcin urbanstica de las municipalidades y adems si es autorizado a poner el rotulo tiene que abonar la tasa correspondiente; en el caso de las dems municipalidades deben de estar establecidas en las ordenanzas municipales (los montos y las caractersticas de los rtulos que faciliten su cobro). Los rtulos u afiches que se ponen frente a las casas, ventas, pulperas, oficinas, centros comerciales, comercio, vas pblicas, aceras, de cualquier naturaleza debe de pagar por su disposicin, o los que se instalan de forma temporal (vehculos con triler que tiene un rotulo) y que instala cotidianamente en gasolineras, avenidas y otros. Muchas personas creemos que podemos poner rtulos o anuncios en cualquier lugar, por ello abundan muchos rtulos o anuncios que se ponen de forma indiscriminada en cualquier lugar, muchas veces impiden la visibilidad en el trafico, estn dentro de los espacios que el peatn usa para caminar (acera), o se instalan en lugares no propicios o riesgosos para la seguridad pblica; otros que provocan una excesiva carga ambiental; sin embargo, todo ciudadano o persona jurdica que pretenda poner un rotulo o cualquiera de las diferentes modalidades debe de solicitar permiso, y de la misma forma la Alcalda Municipal debe de propiciar la realizacin de inventarios de los rtulos que estn en sus municipios, para efecto de cobro, o eliminacin si no fueron autorizados por la Alcalda Municipal. 46. Quin debe de pagar tributos por la instalacin de rtulos, anuncios, afiches, placas, vallas o mantas instalados en las vas pblicas. Los Planes de Arbitrios Municipales establecen que el que debe de pagar las tasas correspondientes a la instalacin de rtulos, afiches, cartelones o placas son: las personas naturales o jurdicas que coloquen o manden a colocar (Artculo 44 del decreto 455 y el 21 del decreto 10-91). Generalmente las empresas tienen diferentes formas de poner rtulos, afiches, anuncios, cartelones, mantas, placas, entre otros; lo hacen a travs de otras empresas dedicadas a la publicidad, las que hacen el rotulo con el anuncio y hasta los instalan, otras empresas dan en arriendo espacios publicitarios ya construidos como vallas publicitarias. De acuerdo a la norma, en los casos que estas empresas dedicadas a la publicidad o personas naturales dedicadas a los mismos (como los que instalan mantas) no piden permisos, ni pagan la correspondiente tasa, le debe de corresponder a las empresas que mandan a instalar el respectivo rotulo o anuncio. Aunque la ley no da un orden preferencial, tienen la responsabilidad primero de solicitar permiso y pagar la tasa la empresa que lo instala o duea del rotulo, la empresa que lo da en arriendo, el arrendatario del rotulo y si no se pueden identificar los dueos la identidad del rotulo, publicidad, dato o anuncio que el mismo rotulo establece.

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47. Cules son las tasas por aprovechamiento y porque se debe de pagar por las mismas. Las tasas son un tipo de tributos, que se suele dividir en tasas por servicios y por aprovechamiento, estas ltimas se constituyen cuando las personas naturales o jurdicas hacen uso privativo de derechos que son administrados o pertenecen a la administracin pblica, en este caso local; conceptualmente acorde con lo que establece la parte final del artculo 26 del decreto 455: son tasas las prestaciones de dinero, legalmente exigibles por el Municipio como contraprestacin de un servicio, de la utilizacin privativa de bienes de uso pblico municipal o del desarrollo de una actividad que beneficie al sujeto pasivo o contribuyente; (dem, artculo 25 del decreto 10-91). La Ley de Rgimen Presupuestario Municipal, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 67 del 4 de abril del 2001, establece en su Artculo. 15 prrafo cuarto que: ... Las tasas por aprovechamiento se originan por la utilizacin de un bien de dominio pblico o el desarrollo de una actividad en ellos que beneficie al contribuyente; incluye tasas por el aprovechamiento de un terreno, por la extraccin de productos (madera, arena, etc.) en terrenos municipales, por la ubicacin de puestos en terrenos pblicos, por la construccin de rampas en cunetas, por la realizacin de obras en la va pblica, por la ubicacin de rtulos de publicidad, por derechos de piso, por venta ambulantes, por el uso de instalaciones municipales y por otros aprovechamientos. Estas tasas estn dentro de lo que se conoce como una facultad urbanstica de las municipalidades, la vas pblicas en su concepto ms amplio, es un corredor (o espacio determinado) donde se desplazan las diferentes modalidades de transporte (peatones, vehculos, motos, carros, bicicletas, , personas con discapacidad, trenes, carretones, pedibus, entre otros formas modernas y amigables con el ambiente), de esta manera la va pblica constituye por autonomasia el reflejo del derecho de locomocin de los ciudadanos y ciudadanas mediante las diferentes formas de realizarlo; por ende las mismas deben de estar en los posibles libres para poder garantizar estos derechos de los ciudadanos; por ejemplo donde transitan las personas que andan a pie, donde deben de transitar las personas que andan en sillas de rueda. Desde luego, le corresponde a la municipalidad la regulacin de los espacios pblicos de conformidad con la ley de municipios, situacin que conlleva a que los ciudadanos no puedan de forma directa usar el espacio (va) para uso personal, cuando est destinado a usos de la comunidad. Las diferentes formas de afectacin de los espacios pblicos pueden ser: Para ello se constituyen una serie de obligaciones entre ellas podemos mencionar: 1. Instalacin de negocios en las vas pblicas o utilizacin privado de su espacio (45 PAM) 2. Disposicin temporal y permanente de materiales de construccin o maquinarias en la va (46 PAM).
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3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Instalacin de postes, rtulos y otros similares (arto 44 PAM, estudiado supra) Construccin de rampas en la va pblica (acera). Uso de las calles para reservas de aparcamiento (parqueos privados). Obras en la va pblica, zanjas. Extracciones de madera, arena y cualquier otro producto. Trasmisin elctrica y de datos. Limpieza de predios baldos (no es tasa de aprovechamiento, aunque esta en el captulo de las mismas, arto 49 PAM y 38 del 10-91).

Segn el mismo PAM, Decreto 455 establece en los artos 42: Los propietarios de inmuebles que pretendan acondicionar las cunetas o aceras con rampas para facilitar el acceso de vehculos, con fines particulares o comerciales, debern solicitar autorizacin a la Alcalda y abonar la tasa correspondiente. Si el acondicionamiento fuera autorizado, el propietario del inmueble pagar una tasa anual por metro lineal de cuneta o acera afectado por el acondicionamiento. Arto 43: Las reservas de aparcamiento en la va pblica debern ser autorizadas por la Alcalda, previo informe favorable de la Polica, y los beneficiarios pagarn una tasa anual por cada metro cuadrado reservado. 45: Para la ocupacin de aceras, calles o terrenos municipales con puestos de comidas, mesas, o con cualquier fin comercial deber solicitarse permiso previo a la Alcalda. Una vez concedido el permiso, en su caso, el beneficiario deber abonar la tasa establecida y respetar el plazo de ocupacin que se le haya autorizado. Arto. 46: Cuando por motivo de la ejecucin o demolicin de alguna obra fuese necesario ocupar la calle o aceras con materiales o maquinaria de construccin; el propietario de la obra solicitar autorizacin a la Alcalda y si le es concedida habr de enterar la tasa diaria establecida por cada metro cuadrado ocupado. Arto. 47: Cuando para beneficio exclusivo de uno o varios inmuebles sea necesario realizar obras en la va pblica, tales como zanjas para la instalacin de tuberas, los propietarios habrn de solicitar autorizacin previa a la Alcalda. Una vez concedida la autorizacin habr de depositar en la Tesorera Municipal, previamente a la realizacin de las obras, el importe del costo total de la reconstruccin o reparacin de la va pblica. Solo el decreto 10-91 (PAMM) establece de forma precisa el tema de las transferencia de datos en el artculo 39: Toda persona natural o jurdica que desee utilizar las vas pblicas o terrenos municipales a los efectos de trasmitir informacin o energa por medio de lneas almbricas o cables instalados de dichas vas, deber solicitar la correspondiente Licencia Municipal, la que se otorgar previo pago del 10% sobre el valor de la inversin por cada proyecto aprobado. Asimismo el interesado deber pagar a la Alcalda mensualmente el 10% de la cuota que cobre a los usuarios por el servicio prestado. Los servicios pblicos atinentes se regirn por Acuerdos o Convenios Inter-Institucionales. Mediante Acuerdo Municipal se regular el rgimen de utilizacin de dichas vas y

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terrenos municipales con el fin de evitar que se realicen trabajos de obra civil sin el adecuado control de los rganos municipales. De esta forma las personas naturales o jurdicas que pretendan usar los espacios pblicos, como calles, aceras, hacer obras en las mismas, abrir zanjas, instalar objetos (postes, rtulos, y cualquier otro elemento), necesita permiso y adems pagar la tasa correspondiente, la cual debe de estar en el caso municipal sustentada en una ordenanza municipal autorizada conforme la ley de municipios. 48. Qu se debe de pagar por la construccin, ampliaciones, reformas o mejoras de inmuebles. Las personas que pretendan, construir, ampliar, reformar o mejorar los inmuebles deben de responder por las siguientes obligaciones tributarias locales, establecidas en el captulo III, artculo 20 y siguientes del decreto 455 PAM y en el captulo III artculos 15 y siguientes del decreto 10-91 PAMM: 1. Solicitar y pagar el permiso de construccin o mejora. (esta es una tasa por servicio). 2. Cancelar el impuesto de construccin determinado por la Alcalda (1% del costo de la edificacin). 3. Solicitar, pagar y determinar el derecho de lnea. Por ende, toda persona natural o jurdica que pretenda realizar construcciones o mejoras en sus bienes inmuebles deber de solicitar primero el permiso de construccin, o mejora, luego de haber abonado la tasa correspondiente, previa presentacin del presupuesto para calcular el monto a cobrar, deber pagar el impuesto de construccin que se determina en el mismo momento, de previo a la realizacin de la construccin, y en la misma podr tener visible el permiso extendido, todo conforme los artculos 20 y 34 del decreto 455: Arto 20: Toda persona natural o jurdica que se proponga edificar o realizar mejoras deber pagar, previamente a su ejecucin, un impuesto municipal del uno por ciento (1%) sobre el costo de la edificacin o mejora. Para la determinacin de este impuesto la alcalda, a travs de sus dependencias o con el apoyo del Ministerio de la Construccin y Transporte en su caso, calcular los costos conforme el valor del mercado del metro cuadrado de construccin y el rea total a construirse. El constructor de la obra tributar segn lo establecido en el Arto. 11 en base al avalo o registro contables, a juicio de la Alcalda. La edificacin y mejoras de viviendas familiares quedan exoneradas de este impuesto. Arto. 34: Toda persona natural o jurdica que se proponga edificar o realizar mejoras deber solicitar licencia o permiso para su ejecucin adjuntando planos y presupuesto de las obras y abonar una tasa por la misma. Igualmente deber solicitar el derecho de lnea previo abono de una tasa. En el caso de la municipalidad de Managua, su plan de arbitrio decreto 10-91 establece que el pago del impuesto de construccin se puede pagar en dos etapas, un 50% al inicio de la
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obra y el otro 50% al finalizar la misma; de la misma forma la alcuota del pago del permiso de construccin es establecida en el decreto 10-91, segn la cual se debe de enterar el 1% del valor de la obra; todo en base al artculo 15 del decreto 10-91 PAMM, que textualmente cita: Arto 15: Toda persona natural o jurdica que vaya a construir o a realizar mejoras, incluyendo las casetas que se construyan para negocio, debern pagar un impuesto municipal del 1% sobre el valor total de la obra, calculado segn presupuesto a precio de mercado. El 50% de este Impuesto deber ser enterado al inicio de la construccin y el saldo que puede ser afectado por variaciones de precio se completar al final de la obra. Quedan exentas del pago de este impuesto las viviendas para uso familiar con valor de la construccin menor de Cinco Mil Crdobas (Oro) (C$ 5.000.00), ms no quedan exentas ningunas del Permiso de Construcciones. Las personas naturales o jurdicas podrn realizar construcciones o mejoras, incluyendo las viviendas y las casetas para negocios, nicamente con el Permiso de Construccin, debidamente otorgado por la Alcalda de Managua, el cual se extender previo el pago del 0.1% sobre el valor de la construccin o mejora y despus de llenar todo requisito que exige el Plan Regulador de Managua y las leyes urbansticas vigentes. En letras de la sentencia nmero 216 de la CSJ, Sala de lo Constitucional; Managua, diecinueve de mayo del dos mil nueve, se dice sobre el derecho de lnea: Sealaron que la recurrente no tena autorizacin de construccin de la Alcalda Municipal de Boaco, sino un recibo de pago en concepto de derecho de lnea, que no es ms que el levantamiento de medida para determinar dnde termina el terreno privado y empieza el terreno municipal. Por lo que el mismo debe de solicitarse, pagarse la tasa y adems ser determinado o establecido por la Alcalda el derecho de lnea despus de la visita al lugar de la construccin. En el caso de los municipios del pas, deben de tener en sus ordenanzas municipales aprobadas las tasas correspondientes para los permisos de construccin y los servicios de derechos de lneas correspondientes, todo de conformidad al principio de legalidad e interdiccin de la arbitrariedad. 49. Qu se debe de cobrar por la instalacin de antena de comunicacin y otros, las cuales estn incorporadas al suelo (inmueble por accesin). Segn depende, la ubicacin de la antena puede estar en un terreno pblico o puede estar en un terreno particular, se han dado casos en los que las empresas las instalan en casas de personas particulares y les pagan a los dueos de la propiedad un canon de arrendamiento, tambin en muchos casos las empresas que prestan los servicios bien sea de internet o cualquiera de comunicacin no son los propietarios de las antenas, sino que son empresas que arriendan las antenas. 1. En el primer supuesto, la antena este ubicada e instalada en la propiedad del mismo dueo de la empresa, esta se convierte en inmueble por accesin segn el artculo

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599 y 600 Civil y debe de tributar con el correspondiente Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI). 2. La antena este ubicada en el terreno de algunas personas (casa particular), ajenas a las empresas, sta debe de pagar el correspondiente IBI, conforme el concepto de inmueble por accesin. 3. En el caso que la antena este ubicada e instalada en un terreno municipal (ejidales, pblicos), se debe de solicitar permiso para la instalacin, adems se debe de pagar la tasa de arriendo (aprovechamiento) correspondiente. En el caso que este instalada en el terreno de alguna casa particular, la cual arrienda a la empresa duea de la antena, el dueo de la propiedad debe de pagar el IBI conforme los establece el decreto 3-95, segn el cual: Artculo 3: Son sujetos pasivos o contribuyentes del IBI, independientemente de que tengan o no ttulo y con responsabilidad solidaria en todas las obligaciones a que esta ley se refiere, los siguientes en orden de prelacin: a) Los propietarios, cualquiera de ellos cuando un inmueble pertenezca a varios y cuando se trate de propiedades en rgimen de propiedad horizontal, de conformidad con la Ley que Reglamenta el Rgimen de la Propiedad Horizontal (Decreto Legislativo No. 1909 del 26 de agosto de 1971); b) Los nudos propietarios y usufructuarios, en forma indistinta y solidaria; c) Los usuarios o habitadores; d) El poseedor o tenedor a cualquier ttulo, cuando la existencia del propietario no pudiere ser determinada o cuando, tratndose de propiedad del Estado o sus Instituciones, de los Municipios o de las Comunidades Indgenas estuvieran ocupados por terceros; e) El dueo de las mejoras o cultivos permanentes o el propietario del terreno, cualquiera de ellos en forma solidaria; y f) La persona que habiendo enajenado a cualquier ttulo una propiedad inmueble, no informe al respectivo Municipio, para que ste efecte el descargue correspondiente. En este caso, mientras el enajenante no solicite ese descargue y no remita al Municipio constancia notarial o escritura en que conste la enajenacin, as como los datos regstrales relativos a dicha enajenacin, estar obligado a continuar pagando el IBI que recae sobre las propiedades enajenadas en estas circunstancias. En cualquiera de los casos (los tres mencionados u otros), las antenas aunque son bienes inmuebles por naturaleza, pueden convertirse en bienes inmuebles por accesin por el hecho de estar con algn carcter de permanencia adheridos al suelo, como lo cita el cdigo Civil de la Repblica de Nicaragua en los artculos, Arto 599: Son inmuebles por su naturaleza las cosas que se encuentran por si misma inmovilizadas, como el suelo y todas las partes slidas o fluidas que forman su superficie y profundidad; todo lo que est incorporado al suelo de una manera orgnica, y todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre, Arto 600: Son inmuebles por accesin las cosas muebles que se encuentran realmente inmovilizadas por su adhesin al suelo, con tal que esta adhesin tenga el carcter de perpetuidad.

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Tambin se debe de cumplir otras disposiciones normativas propias de cada municipalidad o de otras instituciones del Estado, como se cita en la sentencia CSJ nmero 1246 del 201139: la Resolucin Nmero 022-2004, publicada en La Gaceta nmero 117, del 16 de Junio del 2004, establece las Disposiciones Administrativas que regulan la ubicacin e instalacin de Estructuras de Soporte para Equipos de Comunicaciones de Telefona Celular y Microondas, para la Prevencin de Riesgos, en materia de Medio Ambiente, de la siguiente manera: Artculo 2: mbito de Aplicacin. La presente Resolucin Ministerial es aplicable a toda persona natural o jurdica, nacional o extranjera que requiera de la ubicacin e instalacin de estructuras de soporte para equipos de comunicaciones de telefona celular y microondas. Artculo 5, Definiciones: Para efectos de aplicacin de la presente Resolucin Ministerial, se entender por: a. Estructura de Soporte: Obra civil erigida que se construye para colocar equipos de comunicaciones de telefona celular y microondas, a la altura requerida por la red de comunicacin, pueden ser: Torres, Mstiles, monopolos; as como tambin edificios ya existentes. b. Permiso de ubicacin e instalacin de estructuras de soporte pare equipos de comunicaciones de telefona celular y microondas: Autorizacin Administrativa otorgada por la Administracin Pblica a travs de la Autoridad de Aplicacin, en adelante denominado el Permiso. c. Ubicacin: Sitio microlocalizado segn coordenadas geogrficas y direccin exacta de la infraestructura en la que se instalan estructuras de soporte para Equipos de comunicaciones de telefona celular y microondas. d. Empresa operadora: Persona natural o jurdica debidamente autorizada por el Ente Regulador para brindar un servicio de comunicaciones de telefona celular y microondas. Artculo 6.- Toda persona natural o jurdica, nacional o extranjera autorizada por TELCOR para prestar el servicio de comunicaciones de telefona celular y microondas, que requiera de la ubicacin e instalacin de estructuras de soporte para Equipos de comunicaciones de telefona celular y microondas, previo a su ubicacin e instalacin, deber contar con un permiso otorgado por la Direccin General de Calidad Ambiental (DGCA), sin perjuicio de los dems permisos, licencias o avales que en razn de su competencia otorguen otras Entidades, segn las leyes y las normas vigentes aplicables. Artculo 7: El permiso otorgado por la DGCA, tiene las siguientes circunstancias accesorias, que son parte integrante del mismo: 1. El Permiso est sujeto a las siguientes condiciones y cargas modales: 1.2: Las torres deben ser instaladas en espacios cerrados por cercas perimetrales que restrinjan el acceso a personal ajeno al operador correspondiente. Las cercas perimetrales deben ser construidas de mampostera reforzada, mampostera confinada, concreto reforzado o elementos de concreto prefabricado, 1.4 En el caso de utilizar tanque de almacenamiento de combustible para la planta alterna generadora de energa, se debe impermeabilizar el piso o la base soporte del tanque, construirle un muro perimetral o berma para contener derrames y contar con extintores
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SENTENCIA No. 1246; CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, uno de noviembre del ao dos mil once. Las diez y cincuenta y cuatro minutos de la maana. 68

para contrarrestar un posible incendio. 1.5: El muro perimetral o berma del tanque de combustible y la base formarn un cubeto que tendr un sistema de drenaje formado por una tubera de conduccin equipada con vlvula de seguridad que permita evacuar a voluntad el volumen de combustible derramado que se almacene en el cubeto. 1.6: La empresa debe considerar toda medida preventiva necesaria durante las actividades que se realizan, para la instalacin de las estructuras de soporte para equipos de comunicaciones de telefona celular y microondas, a fin de evitar accidentes en los sitios pobladas aledaos al proyecto. 1.8: En reas urbanas no se permite el emplazamiento de estructuras que alteren drsticamente la calidad escnica y el paisaje urbano. Las estructuras a instalar en zonas pobladas deben contar con un solo elemento de apoyo. Se exceptan de esta disposicin aquellas estructuras que por su ubicacin deban ser mayores al los treinta metros, en cuyo caso se podrn ubicar e instalar con varios elementos de apoyo. Por lo que en base a todo lo antes expuesto, al artculo 82 de la Ley 423, Ley General de Salud, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial N 91, del 17 de Mayo del 2002, que a la letra dice: Se considerar falta leve, el incumplimiento de las disposiciones de esta Ley cuando no cause ningn dao a la salud de las personas ni al medio ambiente, este caso ser sancionado con multa de quinientos a cinco mil crdobas, con mantenimiento de valor en relacin al dlar norteamericano.; artculos 21, 53, 55 y 59 del Decreto 394, Disposiciones Sanitarias, publicado en La Gaceta Diario oficial N 200, del 21 de Octubre de 1998, que establecen: Arto. 21: Toda construccin requerir de la aprobacin del Ministerio de Salud, desde su etapa de proyecto hasta su puesta en marcha; Arto. 53: Las autoridades sanitarias impondrn a los responsables de infracciones, las siguientes sanciones. a) Multa b) Decomiso c) Suspensin de registro d) Clausura parcial del establecimiento o negocio e) Clausura total del establecimiento o negocio f) Clausura temporal del establecimiento o negocio g) Clausura definitiva del establecimiento o negocio h) Cancelacin de la licencia sanitaria. Arto 55: Se proceder a la aplicacin de una multa, cuando como resultado de la inspeccin se detecte cualquier infraccin de las disposiciones sanitarias, an en los casos en que sea meritoria la imposicin de cualquier otra de las sanciones establecidas en la presente ley. Arto 59: Se proceder a la clausura parcial, total o temporal en los siguientes casos: a) Cuando el establecimiento a que se refiere la infraccin carezca de licencia sanitaria; artculos 422 y 442 del Reglamento de la Ley General de Salud, publicado en La Gaceta, Diario Oficial nmero 7 y 8, del 10 y 13 de Enero del 2008, que disponen: Arto 422: Las decisiones adoptadas como resultado de la inspeccin sern de obligatorio cumplimiento para todas las personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, nacionales o extranjeras. Arto 442: Para la aplicacin del artculo 82 de la Ley, son faltas leves aquellas acciones u omisiones cometidas que obstaculicen el cumplimiento de la funcin de regulacin del MINSA. En consecuencia, SALA DE LO CONSTITUCIONAL, estima que en el presente caso, no podemos amparar a la representada del recurrente, ya que qued plenamente demostrado, que al no contar con el Permiso correspondiente, para la construccin de la torre y antena para la transmisin de seal de telefona celular, y al haber incumplido con tres retiros del muro
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perimetral, segn lo que seala el artculo 8 literal b), Grfico C), precitado y al artculo 26, del Reglamento de Zonificacin y Uso del Suelo para el rea del Municipio de Managua, publicado en La Gaceta Diario Oficial Nmero 110, del 12 de Mayo de 1982, relativos a la Relacin Altura/Retiro y a que en cualquier zona, en que se permitan monumentos, torres, silos, chimeneas, tanques elevados o estructuras accesorias a las instalaciones, no deben tener una altura mayor a la distancia perpendicular que exista del pie de esta estructura al lindero de propiedad ms cercano, de los que se desprende que para este tipo de casos y dado que la altura de la torre es de treinta metros aproximadamente, la distancia mnima requerida de los retiros del muro perimetral, es de 8.75 metros cada uno, por lo que la representada del recurrente, ENITEL, S.A. cometi una falta, hacindose por ello, merecedora de la multa y sancin aplicadas, de las que hemos hecho referencia. Por lo que llegado el estado de resolver. 50. Qu impuestos municipales deben de pagar los bancos. Los Bancos, estn exonerados del pago de Impuesto Municipal de ingresos (IMI), segn diferentes sentencias de la CSJ respaldadas por la ley 257, la que reformo los planes arbitrios municipales; as como tambin recientemente aclarado por la ley nueva LCT; Esta Sala de lo segn se puede ver en la sentencia CSJ nmero 51440 del 2009: Constitucional debe decir que en anterior sentencia ya ha resuelto Recurso de Amparo, en el cual Instituciones Bancarias y/o Financieras, alegan estar exentos del pago del Impuesto Sobre Ingresos (IMI) en virtud de exencin expresa y vigente de la Ley (VER SENTENCIA Sala Cn, nmero 331, de las 10:47 a.m., del 29 de julio del 2009); no nos queda ms que reiterar lo ya sostenido por ESTA SALA en anterior sentencia: En principio cabe sealar las disposiciones que contemplan el Impuesto Municipal Sobre Ingresos (IMI): Decreto No.10-91 Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, del 5 de febrero de 1991, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 30 del 12 de febrero de 1991, en su artculo 3 reza: Toda persona natural o jurdica que en la circunscripcin del Municipio de Managua, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de Bienes, o a la Actividad Industrial o Profesional, o a la Prestacin de otros servicios sean o no profesionales, pagar mensualmente un Impuesto Municipal del 2% sobre el monto total de los Ingresos Brutos percibidos. Entendindose como Ingresos Brutos las ventas al contado y/o crdito o cualquier otro ingreso percibido producto de su actividad. Se excluyen de esta disposicin los asalariados y las prestaciones de servicios hospitalarios; por su parte el Plan de Arbitrios Municipal, Decreto No. 455, publicado en la Gaceta Diario Oficial 155 del 17 de agosto de 1988, en su artculo 11 establece: Como vemos el artculo 17 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reform el Impuesto Sobre Ingresos (IMI) establecido en el artculo 11 del Decreto No. 455, Plan de Arbitrios Municipal y en el artculo 3 del
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SENTENCIA No. 514; CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, diecisis de noviembre de dos mil nueve. Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana. 70

Decreto No. 10-91, Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, exonerando del mismo a las entidades Financieras, sin embargo, es sobre ese artculo 3 que la Alcalda de Managua basa los reparos Es clara entonces, la Ley de Equidad Fiscal, en salvar la vigencia del artculo 17 de la Ley No. 275, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, por estar ya incorporado en su respectiva Ley, esto es en el artculo 3 del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua y en el artculo 11 del Plan de Arbitrios Municipal. Ahora bien, al imponer un impuesto del cual estn exoneradas las partes recurrentes, las autoridades recurridas violan el Principio de Seguridad Jurdica. Por otro lado, las mismas sentencias refieren que los Bancos estn sujetos a los pagos de otros impuestos y tributos municipales como la Matrcula, (cambio de nombre o razn social), rodamiento, Impuesto de Bienes Inmuebles, rifas, rtulos, permisos e impuestos de construccin, reservas de aparcamiento, modificacin de aceras o cunetas, tasa de basura, multas, entre otros, como se aprecia en la sentencia referida en el considerando IV: Respecto al hecho de que la representante de CITIBANK DE NICARAGUA, acepta el cobro de esta tasa, pero no la multa del 100%, esta Sala no tiene ms que confirmar lo dicho anteriormente de que al no declarlarse los monto correctos de los tributos que se adeudan, se est incurriendo en ocultacin de informacin y por tanto cabe la respectiva multa. Caso diferente es el que plantea el representante del BANCO DE AMRICA CENTRAL, quien alega que esta tasa ya fue pagada por su representada y que debe ser un error de la Alcalda al querrsele cobrar nuevamente, puesto que segn recibos que rolan en los folios 107 y 108, dichas tasas ya fueron pagadas, pero los funcionarios recurridos alegan en su informe que el impuesto de cuneta que se le est cobrando es diferente al que declar el recurrente, es decir, que existe una modificacin de igual tamao de cunetas en dos terrenos distintos. La nueva ley de Concertacin Tributaria (LCT41) aclaro definitivamente los que sucede con los servicios financieros, para lo cual el artculo 296 inciso 7 de la LCT dice: Derguense las disposiciones siguientes: 7 .Todo tributo local que grave los ingresos por servicios financieros y los servicios inherentes a la actividad financiera, incluyendo los intereses del arrendamiento financiero, excepto el Impuesto de Matrcula contenido en el Decreto No. 455, Plan de Arbitrios Municipal y en el Decreto No. 10- 91, Plan de Arbitrios del municipio de Managua. Quedando claro que los servicios financieros estn exonerados de todo tributo municipal, no as estn sujetos al impuesto de matrcula regulado en el decreto 455 y el 10-91; ahora estn exonerados los ingresos por servicios financieros y sus inherentes, no as los otros tributos o impuestos como el impuesto de construccin, tasas por servicios o aprovechamiento, rodamiento y el IBI, entre otros, lo que es sustentado tambin por el artculo 208 del decreto 01-2013 Reglamento de la ley de concertacin tributaria, publicado en la Gaceta 12 del martes 22 de enero del 2013, el cual cita: Artculo 208: Exclusin del pago de tributos. Los ingresos por servicios financieros y los
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Publicada en la Gaceta diario oficial del 17/12/12. 71

inherentes a esta actividad que conforme el numeral 7 del arto 296 de la LCT estn afectos al pago de matrcula municipal, ante las Alcaldas en que tengan establecimientos comerciales, a las que les pagarn la matricula sobre los ingresos que generen dichos establecimientos, con exclusin del pago de cualquier otro impuesto, tasa o contribucin especial, municipal o local que con anterioridad a la Ley hayan gravado los referidos ingresos por servicios financieros. La derogacin del numeral 7 del art. 296 de la LCT, no comprende los tributos municipales o locales que graven los ingresos diferentes de los ingresos provenientes de servicios financieros y los inherentes a esa actividad. 51. Son embargables los bienes municipales. Segn la ley de municipios, ley 40 y 261, los bienes municipales son de dos tipos, a) los bienes municipales pblicos y municipales particulares; segn se desprende de los artculos 42 y 43 de la citada ley de municipios: 42: El patrimonio de los Municipios est constituido por los bienes municipales pblicos y particulares, as como los ingresos que perciba a cualquier ttulo, los derechos y obligaciones, y las acciones que posea. Son bienes pblicos municipales los destinados a uso o servicio de toda la poblacin. Los bienes particulares municipales son aquellos cuyo uso est limitado por las normativas de las autoridades municipales. Artculo 43: Los bienes pblicos municipales son inalienables, inembargables e imprescriptibles y no estn sujetos a tributo alguno. El Reglamento de la presente Ley determinar los aspectos de naturaleza registral que identificarn los bienes de dominio pblico municipal. Los bienes particulares municipales se rigen por las normas de derecho comn. Los Municipios no podrn donarlos, salvo a entidades pblicas o asociaciones privadas sin fines de lucro para la ejecucin de proyectos o programas de desarrollo econmico-social, con la aprobacin del Concejo Municipal y de conformidad con la presente Ley. La ley vigente del 19 de agosto de 1935, ley de inembargabilidad de bienes municipales y de beneficencia establece que no se podrn decretar embargos contra las municipalidades conforme su artculo 1: Ningn Tribunal de la Repblica podr exigir fianza, ni dictar o ejecutar providencias de embargo, ni en general sujetar a los procedimientos de apremio, los bienes rentas o caudales de las Municipalidades y Juntas de Beneficencia, salvo cuando las deudas de dichas corporaciones estuvieren aseguradas con prendas o hipoteca, y en este caso, solamente podrn ser objeto de embargo o apremio los bienes dados en garanta. La circular de la CSJ del 25 de julio del 2008, establece de igual manera la inembargabilidad de bienes municipales, segn dice: en tal sentido es menester de este supremo tribunal aclararse que la ley del 27 de febrero de 1913 en su artculo 1 y 2 dice: ningn tribunal de la repblica podr exigir fianza ni dictar, ni ejecutar, providencias de embargo contra las rentas, bienes o caudales del Estado que aunque se trata de una ley que regula derechos civiles, debe de conceptuarse ella de orden pblico, en cuanto provee al rgimen de los bienes fiscales que son condicin esencial de la existencia y organizacin
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del Estado de igual manera debe de sealarse que los bienes municipales tambin son inembargables, tal como los dispone el arto 43 de la ley 40 del 1988 y sus reformas de 1997. Sin embargo, la inembargabilidad no es absoluta, sino que depende de los factores en los cuales se desarrolle, la inembargabilidad de bienes municipales se sostiene en la necesidad de proteger las rentas pblicas, la prestacin de servicios municipales y el inters comn de los ciudadanos de la localidad, de la misma forma un embargo puede estar sustentado en la lesin de en un derecho constitucional. Tomando como sustento nuestros argumentos: La jurisprudencia de la CSJ ha sido constante en torno a que las normas legales que consagran la inembargabilidad de bienes o dineros pblicos no son absolutas, pues dicha regla no puede aplicarse en perjuicio de otros valores, principios y derechos prevalentes que la Carta consagra de modo expreso y a los cuales ha querido darles plena efectividad. Si ese carcter absoluto de la inembargabilidad pudiera predicarse, cobijando aun los casos en que el embargo busca garantizar el pago de acreencias laborales, se violara el artculo 25 de la Constitucin, por contradecir la especial proteccin que l consagra a favor del trabajo. Y, por tanto, los jueces de la Repblica a cuyo cuidado se confa la efectividad de tal derecho en el plano econmico, que hacen parte de la jurisdiccin ordinaria en el ramo laboral, estn autorizados por la misma Carta Poltica, tal como lo ha entendido la doctrina constitucional, para ordenar la prctica de medidas cautelares que impliquen la retencin de fondos estatales siempre que la finalidad sea la anotada. En este orden de ideas, el trabajo, que se erige como valor fundante del Estado y como derecho fundamental, no puede resultar desconocido por la aplicacin de un principio de inembargabilidad que, aunque va dirigido a proteger otros valores, debe ceder ante aqul. En el mismo sentido la Sentencia de la CORTE CENTROAMERICANA DE JUSTICIA, en fecha del uno de septiembre de mil novecientos noventa y nueve, dice: Que es cierto que segn evacuacin de consulta del treinta y uno de agosto de mil novecientos ochenta y ocho, la Corte Suprema de Justicia de la Repblica de Nicaragua ha manifestado que la ley del diecinueve de agosto de mil novecientos treinta y cinco se encuentra vigente, que no es del treinta y uno de diciembre como errneamente la cita el apoderado del demandado; pero en dicha consulta, la Corte Suprema de Justicia tambin dice que los bienes de dominio particular de las municipalidades pueden ser objeto de embargo, lo mismo que: De acuerdo a lo anterior debemos apegarnos a lo preceptuado en la Ley del 19 de Agosto de 1935, y a la Ley de Municipios vigente, los que en conjunto dirimen cualquier confusin que alrededor de dicho tema se pueda tener. La distincin entre bienes de dominio particular y bienes de dominio municipal pertenecientes a las Alcaldas, radica en el fin que persiguen y la naturaleza jurdica que ostentan. El ubicar los bienes en la categora adecuada, da la pauta para proceder conforme a derecho.

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52. Cmo se procede cuando se consignan en los juzgados recursos debidos a la municipalidad por conceptos tributarios. La consignacin es una forma de pago o de extincin de las obligaciones, est prevista en el Ttulo II del Cdigo Civil de la Repblica de Nicaragua denominado: del modo de extinguirse las obligaciones, entre sus formas encontramos: el pago, el pago por subrogacin, la imputacin de pago y el pago por consignacin, este ltimo desarrollado en los artculos 2055 y siguientes del Cdigo Civil, tiene relacin directa con los artculos 1598 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil de la Repblica de Nicaragua; como es una forma de extinguir las obligaciones, la intencin del que interpone una consignacin es la posibilidad futura de excepcionar con el pago conforme el artculos 818 y 819 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil de la Repblica de Nicaragua como una excepcin perentoria o que finaliza con el proceso (salvaguardando el posible juicio ejecutivo). Alguna empresas o personas naturales han tenido la modalidad de llegar a los juzgados a consignar dinero debido de tributos a las municipalidades aduciendo que ese monto es el que deben a las municipalidades, y las municipalidades les han cobrado ms de lo que ellos creen que es y no les han aceptado el dinero porque las municipalidad lo recibe como abono y la empresa lo pretende entregar como pago total. Para ello el cdigo civil establece los casos en que la consignacin es aceptada, a ver: Artculo 2057 C: La consignacin tiene lugar: 1. Cuando el acreedor no quiere recibir la cantidad o cosa que se le debe. 2. Cuando el acreedor fuere incapaz de recibir el pago al tiempo que el deudor vaya a hacerlo. 3. Cuando el acreedor est ausente. 4. Cuando fuere dudoso el derecho del acreedor a recibir el pago, y concurrieren otras personas a exigirlo del deudor, cuando fuere desconocido. 5. Cuando la deuda fuere embargada o retenida en poder del deudor, y ste quisiere exonerarse del depsito. 6. Cuando se hubiere perdido el ttulo de la deuda. 7. Cuando el deudor del precio de inmuebles adquiridos por l, quiera redimir las hipotecas con que se hallaren gravados. En estos casos, la consignacin como forma de pago es vlida siempre y cuando se consigne la cantidad total que se debe, en relacin a ello la CSJ a dicho: no es vlida la consignacin de una cantidad menor que la debida no puede declararse en juicio ejecutivo la validez de una consignacin impugnada (sentencia CSJ nmero 17 del 02/03/98. Si la empresa o persona natural debe ms dinero del consignado a la Alcalda, la municipalidad puede impugnar la consignacin como se cita en el artculo 2061 C: La consignacin que no fuere impugnada por el acreedor, surte todos los efectos del
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verdadero pago. Si fuere impugnada por no tener todas las condiciones debidas, surte los efectos del pago, desde el da de la sentencia que la declare legal. Habra tambin que cuidar el proceso de consignacin, como cita la sentencia: cuando el deudor no se opone dentro de ese trmino (legal), su propio asentimiento asiente la ejecucin (BJ 1935, pg 9110). Por lo que puede aceptarla o impugnarla, si la acepta constituye pleno pago y si la impugna debe ser tomado como abono. Segn el Pr entre los artculos 1598 y 1603 procede en las consignaciones de la siguiente forma: 1598 Pr: Hecha la consignacin de la manera prevenida en los Artos. 2058 y 2059 C., podr el acreedor impugnar el pago ante el competente y respectivo Juez. Para ello solicitar certificacin de acta respectiva, que acompaar a su escrito, debiendo hacer uso de su derecho en los siguientes trminos. Si ha sido notificado personalmente o en la persona de su representante, dentro de tercero da de la notificacin. Si no ha sido notificado personalmente, dentro de seis das, si se encuentra en el Departamento en que tuvo efecto la consignacin; dentro de diez, si se halla en el Departamento limtrofe al en que se realiz la consignacin; dentro de quince, si se encuentra en Departamento que no sea limtrofe; dentro de tres meses, si se encuentra fuera de Nicaragua, pero en la Amrica Central; dentro de cinco meses, si se encuentra el algn otro punto de Amrica o Europa; dentro de ocho, si se halla en cualquier otro lugar. Artculo 1599: No certificando el acreedor la impugnacin en los trminos que se fijan en el artculo anterior, la consignacin queda firme de derecho y surtir del verdadero pago. Para esto, el deudor interesado ocurrir al respectivo Juez, con certificacin de al acta, a fin de que se haga constar la circunstancia de la no comparecencia, devolviendo el documento al dicho interesado. Este mismo documento servir para los efectos del Arto. 3878 C. Tambin es importante destacar que el que determina cuanto es el monto debido por tributos a las municipalidades son las propias administraciones locales mediante sus rganos especiales, s los ciudadanos se consideran agraviados por esos cobros deben de hacer usos de los recursos ordinarios y extraordinarios que establece la ley de municipios y de amparo; adems, si no se paga la cantidad debida la propia Alcalda est facultada para fiscalizar los recursos de las empresas con la finalidad de determinar la base imponible, como se cita en el artculo 63 del PAM (DECRETO 455): Para la fiscalizacin de la observancia de los impuestos, derechos, tasas y dems contribuciones que establece este Plan de Arbitrios, las Alcaldas podrn practicar las inspecciones, exmenes de libros de contabilidad y exmenes de otros documentos pertinentes, pertenecientes a los contribuyentes y a terceros que hayan realizado alguna transaccin con aquellos, as como de cualquier otro documento que aporte indicios conducentes a la determinacin de los mismos. Cuando el contribuyente no lleve libros de contabilidad o stos contengan datos falsos o no soportados, la Alcalda podr realizar la inspeccin utilizando cualquier otro indicio que pueda conducir a la determinacin de los ingresos del contribuyente. Realizada la inspeccin la Alcalda formular, en su caso, reparo contra el contribuyente notificndole los ingresos determinados por la inspeccin y la cantidad adeudada a la
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municipalidad. El reparo podr ser objetado en el plazo de quince das mediante escrito fundamentado que ser analizado por la Alcalda para admitir nueva resolucin, que ser notificada al contribuyente. dem, Decreto 10-91: Artculo 51: A efectos del cumplimiento de los impuestos, tasas por servicios y dems contribuciones que establece el presente Plan de Arbitrios, la Alcalda de Managua en cualquier tiempo podr practicar inspecciones, auditorias y exmenes de Libros de Contabilidad y otros documentos pertenecientes a los contribuyentes y a terceros que hayan realizado alguna transaccin con ellos, y de cualquier otro documento que aporte indicios conducentes a la determinacin de los mismos. Cuando el Contribuyente no lleve libros de contabilidad, o stos contengan datos falsos, o no soportados, la Alcalda podr realizar la inspeccin utilizando cualquier otro indicio que pueda conducir a la determinacin de los Ingresos del Contribuyente, o presumirlos de conformidad con la Ley y Reglamento de Rentas presuntivas, emitidas por el Gobierno Central. Realizada la inspeccin, la Alcalda de Managua formular Reparo al Contribuyente, notificndole los ingresos determinados por la inspeccin y la cantidad debida a la Municipalidad. 53. Se debe de pagar matrcula por que una empresa cambia de razn social o nombre. Una empresa puede ser transmitida o cedida por venta o por cualquier forma que permita el derecho comn, con ella se cede a diferentes personas los negocios o giros comerciales de la empresa; de la misma forma la empresa puede cambiar su razn social que no es ms que reformar en el pacto social el nombre o designacin legal que la identifica o su nombre comercial, en consonancia con el Cdigo de Comercio de la Repblica de Nicaragua, artculo 130: La razn social o la denominacin de cada sociedad, que deber ser claramente distinguida de la de cualquier otra, constituye una propiedad suya, y no puede ser adoptada por ninguna otra. Se identifican diferentes casos, primero la transmisin de la empresa o negocio a cualquier ttulo, segundo, el cambio de razn social, puede ocurrir que exista cambio de razn social sin haber transmisin o puede ocurrir que convergen los dos casos, hay transferencia de la empresa o negocio y a la vez hay cambio de razn social. Pues el decreto 10-91 Plan de Arbitrio del Municipio de Managua expresa de forma precisa que por transmisin o por cambio de razn social se debe de pagar el impuesto de matrcula aunque la persona natural o jurdica que era duea lo hubiese pagado ese ao, es decir en los casos que se diere el traspaso o el cambio de razn se debe de matricular nuevamente la empresa o el negocio, por dos razones lgicas, la primera que son dueos distintos los adquirentes o bien sea, es otra persona jurdica y el segundo con una nueva razn social es una nueva empresa aunque sean los mismos dueos y empleados, tiene un nombre distinto y no debe de asumir la misma matrcula de la empresa que la sucede. El decreto 10-91 dice: Artculo 13: Cuando se tramite la adquisicin de un nuevo ttulo, negocio o establecimiento, el adquiriente deber matricularse y pagar el Impuesto
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correspondiente. Igualmente se proceder cuando se modificare el nombre comercial o razn social de dicho negocio o establecimiento. En ambos casos se adquiere la obligacin de pagar, aunque la persona de quien lo adquiere ya lo hubiere matriculado ese ao y pagado el Impuesto respectivo. Esta matrcula se pagar de conformidad a lo que establece el Arto. 11 de este Plan de Arbitrios. El decreto 455 dice: Artculo 8: Cuando se trasmita, por cualquier ttulo un negocio o establecimiento, el adquirente deber matricularse y abonar el correspondiente impuesto aunque la persona de quien lo adquiri ya lo hubiese matriculado ese ao. La jurisprudencia nacional confirma estas aseveraciones, segn se lee: SENTENCIA nmero 283 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. Managua, uno de septiembre del ao dos mil diez. Las diez y cuarenta y ocho minutos de la maana. Alcalda de Tipitapa Vs BDF; SENTENCIA nmero 514 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, diecisis de noviembre de dos mil nueve. Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana.- BANCOS HSBC, CREDOMATIC, BANCENTRO, BDF, PROCREDIT, CITIBANK BAC Vs ALMA. SENTENCIA nmero 53; CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.Managua, veinticinco de febrero del dos mil nueve. La una y cuarenta y siete minutos de la tarde.- HILTOM PRINCES Vs ALMA: en consecuencia del anlisis de los folios antes descritos se desprende que la Alcalda de Managua, desde el ao mil novecientos noventa y cuatro hasta el ao dos mil cinco, emiti las matriculas a REAL ESTATE INC. S.A., y que es a partir del ao dos mil cinco que REAL ESTATE INC. S.A. modific el nombre comercial de PRINCESS MANAGUA por HILTON PRINCESS MANAGUA. De lo expuesto por el mismo recurrente se infiere y tomando en cuenta que las cosas lo son por su esencia y no por el nombre que se les de, se infiere que no slo hubo una modificacin en la razn social, sino que tambin hay una modificacin en el nombre comercial de PRINCESS MANAGUA a HILTON PRINCESS MANAGUA, adquiriendo un nuevo ttulo o marca, incluso l mismo recurrente en el escrito de amparo dice hacerlo como Apoderado Especial de la entidad denominada REAL ESTATE INC., SOCIEDAD ANNIMA, conocido como HOTEL HILTON PRINCESS MANAGUA, lo que rola claramente en el folio 3 del cuaderno del Tribunal de Apelaciones, cambio de ttulo o nombre comercial que tiene una finalidad: elevar su volumen de ventas en los servicios hoteleros al cual lleva como objeto. 54. Pueden las municipalidades solicitar a las empresas o negocios la presentacin o exhibicin de sus libros contables (realizacin de auditoras fiscales). Las municipalidades definen de acuerdo a la legislacin cuanto deben de pagar las personas en concepto de tributos municipales, para realizar un clculo adecuado es preciso poder conocer en el caso de los impuestos sobre todo, cual es el monto imponible o dicho de otra manera cual es el monto que estar sujeto al pago del impuesto correspondiente; para llevar a cabo esta tarea las municipalidades tienen una rea responsable de la recaudacin la cual
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tiene el personal adecuado y adems una serie de instrumentos que le permiten a la persona identificar la base imponible, por declaracin o por inspeccin, por ejemplo el deber de declarar, lo que permite que se lleve la escritura de la propiedad, la cual es valorada catastralmente y ese valor es el sujeto al impuesto de bienes inmuebles, o bien declara haber vendido (x) cantidad de recursos al mes, esa es la base para el clculo del Impuesto Municipal de Ingresos. Tambin, tiene como todas las instancias recaudadoras la facultad de revisar para constatar que lo declarado es lo correcto y por ende si la base imponible es la adecuada o bien no se est tributando conforme la legislacin; decreto 455 Artculo 63: Para la fiscalizacin de la observancia de los impuestos, derechos, tasas y dems contribuciones que establece este Plan de Arbitrios, las Alcaldas podrn practicar las inspecciones, exmenes de libros de contabilidad y exmenes de otros documentos pertinentes, pertenecientes a los contribuyentes y a terceros que hayan realizado alguna transaccin con aquellos, as como de cualquier otro documento que aporte indicios conducentes a la determinacin de los mismos. Cuando el contribuyente no lleve libros de contabilidad o stos contengan datos falsos o no soportados, la Alcalda podr realizar la inspeccin utilizando cualquier otro indicio que pueda conducir a la determinacin de los ingresos del contribuyente. Realizada la inspeccin la Alcalda formular, en su caso, reparo contra el contribuyente notificndole los ingresos determinados por la inspeccin y la cantidad adeudada a la municipalidad. El reparo podr ser objetado en el plazo de quince das mediante escrito fundamentado que ser analizado por la Alcalda para admitir nueva resolucin, que ser notificada al contribuyente. Y el decreto 10-91 establece: Artculo 51: A efectos del cumplimiento de los impuestos, tasas por servicios y dems contribuciones que establece el presente Plan de Arbitrios, la Alcalda de Managua en cualquier tiempo podr practicar inspecciones, auditorias y exmenes de Libros de Contabilidad y otros documentos pertenecientes a los contribuyentes y a terceros que hayan realizado alguna transaccin con ellos, y de cualquier otro documento que aporte indicios conducentes a la determinacin de los mismos. Cuando el Contribuyente no lleve libros de contabilidad, o stos contengan datos falsos, o no soportados, la Alcalda podr realizar la inspeccin utilizando cualquier otro indicio que pueda conducir a la determinacin de los Ingresos del Contribuyente, o presumirlos de conformidad con la Ley y Reglamento de Rentas presuntivas, emitidas por el Gobierno Central. Realizada la inspeccin, la Alcalda de Managua formular Reparo al Contribuyente, notificndole los ingresos determinados por la inspeccin y la cantidad debida a la Municipalidad. Para determinar la base imponible del impuesto Municipal de ingresos se puede realizar el conocido como punto fijo, el cual consiste el comprobar in situ los ingresos de un negocio o empresa, de forma tal que el resultado de la suma de los ingresos diarios ser el promedio de ingresos mensuales, siempre que la empresa no presente los libros contables la alcalda queda facultada para identificar y valorar la base imponible.
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55. Cules son las exoneraciones a la exploracin minera. Las concesiones mineras para exploracin y extraccin de minerales son beneficiadas con las siguientes exoneraciones establecidas en la ley 387, ley Especial sobre Exploracin y Explotacin de Minas, Publicado en la Gaceta nmero 151 del 13 de Agosto del 2001: Artculo 73: Los titulares de concesiones mineras, podrn acogerse al rgimen de admisin temporal y otros regmenes de promocin de exportaciones que establezca la legislacin correspondiente para efectos de exencin o suspensin de los impuestos aduaneros de importacin, para los materiales, maquinarias, instrumentos tiles y dems efectos. Igualmente gozaran de exencin para el pago de los impuestos que graven los inmuebles de la empresa, dentro del permetro de su concesin. Artculo 74: Salvo lo dispuesto en los artculos 69, 70, 71, 72 de la presente Ley, no se podr obligar a los titulares de concesiones mineras no metlicas, al pago de ningn otro servicio, impuesto o carga impositiva, directa o indirecta, que grave los minerales antes de extraerlos, el mineral extrado, el acarreo, beneficio, transporte o almacenamiento de los mismos; as como la venta o exportacin de ellos. El Poder Legislativo no aprobar los Planes de Arbitrio de las Municipalidades que establezcan los pagos por servicios e impuestos a que se refiere el prrafo anterior. El Estado garantizar estabilidad fiscal para la inversin nacional y extranjera destinada a la actividad minera. Artculo Reformado por la Ley 525, de Reformas a la Ley No. 387, Ley Especial Sobre Exploracin y Explotacin de Minas. Publicada en La Gaceta No. 62 del 31 de Marzo del 2005. Segn el recientemente aprobado reglamento de la ley de concertacin tributaria, decreto 01-2013, las exoneraciones que establece la ley 387, ley Especial sobre Exploracin y Explotacin de Minas continan con vigencia, segn el artculo 186 prrafo final: Las exenciones y rgimen tributario especial de los titulares de concesiones mineras otorgadas con anterioridad a la entrada en vigencia de la LCT, seguirn vigentes conforme las disposiciones de la Ley No. 387, Ley Especial de Exploracin y Explotacin de Minas, su reforma por la Ley No. 525 del 31 de marzo de 2005, y su Reglamento contenido en el Decreto Ejecutivo No. 119-2001 del 18 de diciembre de 2005, y los trmites de solicitudes de nuevas concesiones mineras, estarn sujetas a leyes vigentes en el momento que se solicite y apruebe la concesin. 56. Pagan impuestos locales las iglesias y confesiones religiosas. La iglesia se conceptualiza segn Cabanellas como: la congregacin o sociedad de fieles, reunidos por la profesin de una misma fe, por la participacin de iguales sacramentos, y por la sumisin a los legtimos prelados; existen adems numerosas iglesias o congregaciones, como se dice, catlica, evanglicas, y otras, stas ltimas constituidas en
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base a la ley 147 Ley 147, ley general sobre personas jurdicas sin fines de lucro; publicada en la Gaceta nmero 102 de 29 de mayo de 1992. En el mbito municipal las iglesias tienen la siguiente exoneracin, de esta forma el decreto 3-95 del IBI, establece en su artculo 5: Todos los sujetos pasivos del IBI a que se refiere el artculo 3 de este Decreto tendrn obligacin de presentar la declaracin a que se refiere el artculo 18 de este Decreto, a excepcin del Estado y sus Instituciones, Entes Autnomos, Municipios, Representaciones Diplomticas, sedes de organismos Internacionales y las Iglesias y confesiones religiosas, en cuanto a los templos y dependencias destinadas a fines religiosos, entidades las cuales no estn sujetas a este impuesto. Si estos tienen universidades o centros de educacin tcnica superior, deben de observar lo dispuesto en la Constitucin Poltica en el artculo 125: Las Universidades y Centros de Educacin Tcnica Superior gozan de autonoma acadmica, financiera, orgnica y administrativa, de acuerdo con la ley. Estarn exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales, regionales y municipales; dicho tambin en la ley general de educacin en el artculo 98 de la ley 582; ley general de educacin; Publicado en La Gaceta nmero 150 del 03 de Agosto del 2006. Por otro lado estn exentas del IR tributo nacional segn se establece en el artculo 32 de la ley de concertacin tributaria, ley 822. 57. Pagan tributos locales las transacciones en la bolsa agropecuaria. La reciente Ley de Concertacin Tributaria, ley 822, establece en su artculo 264 sobre las Exenciones, cita: Las transacciones realizadas en bolsas agropecuarias, estarn exentas de tributos fiscales y locales. No obstante, las rentas derivadas de la venta, cesiones, comisiones y servicios devengados o percibidos, as como cualquier otra renta, estarn afectas al pago del IR de rentas de actividades econmicas. Dado que las transacciones en la bolsa estn exentas de tributos locales, no deben de ser incluidas las mismas para efectos del clculo del pago del Impuesto de matrcula, segn se puede ver en la Sentencia 442-2009; CSJ: porque la base de clculo que stos utilizaron para determinar el pago del valor correspondiente al Impuesto de Matrcula fue efectuada sobre la base de las transacciones realizadas a travs de las Bolsas Agropecuarias, cuando debi de ser calculado sobre la base de las transacciones realizadas fuera de las Bolsas Agropecuarias. Estaran exentas las transacciones del IMI, no estara exento las tasas de basura, dado que no grava transacciones comerciales en la bolsa, que es a lo que se refiere el artculo 264 de la ley 822 (LCT). 58. Estn exoneradas del pago de tributos municipales las universidades y centros de educacin superior.

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Por disposicin constitucional, las universidades y centros de educacin superior estn exentos de tributos locales, a ver: artculo 125: Las Universidades y Centros de Educacin Tcnica Superior gozan de autonoma acadmica, financiera, orgnica y administrativa, de acuerdo con la ley. Estarn exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales, regionales y municipales. Sus bienes y rentas no podrn ser objeto de intervencin, expropiacin ni embargo, excepto cuando la obligacin que se haga valer tenga su origen en contratos civiles, mercantiles o laborales. La ley 582, ley general de educacin, establece en el artculo 98: De acuerdo con la Constitucin, las Universidades y los Centros de Educacin Tcnica Superior estarn exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales Regionales y Municipales. Sus bienes y rentas no podrn ser objeto de intervencin, expropiacin ni embargo segn el artculo 125 de la Constitucin Poltica. Sustentado en sentencia del Tribunal Tributario administrativo, del 30 de septiembre del 2008, la cual dice que estn exoneradas de impuestos las universidades y centros de educacin tcnica superior, por ello pueden tener hoteles como el caso en referencial (hotel ta Irene), sin embargo los mismos si pueden ser nombrados retenedores de impuestos, de lo que no los exime la ley, ya que con ello no tributan, sino que transfieres el impuesto obtenido de sus proveedores, dicho en la misma sentencia del Tribunal Tributario y Administrativo, ahora llamado tribunal aduanero y tributario administrativo. 59. Se notifica trmite de recurso de amparo a la municipalidad un da antes de tomar posesin el nuevo gobierno local, quien debe de contestar el informe que se enva a la Corte Suprema. La administracin pblica Estatal o local es representada por personas que son elegidas por la ciudadana, o personas que son designadas para estos puestos de forma directa o por oposicin; ellos representan a la administracin pblica, sin embargo dejan de hacerlo cuando dejan de representar a la administracin pblica, bien sea por renuncia, finalizacin del periodo, designacin de nuevos servidores, en todo caso, la administracin continua siendo la misma, lo que cambio fueron las personas al frente de ella o con su relacin con los ciudadanos. En el caso que exponemos, si el Tribunal ha notificado un recurso de amparo interpuesto contra la municipalidad unos das antes de que el concejo saliente entregue al Concejo y autoridades entrantes, el informe que se debe de enviar a la CSJ debe de hacerlo llegar el nuevo representante de la administracin local, dado que bajo el derecho administrativo l representa a la administracin municipal desde el momento en que es juramentado y toma posesin del cargo con la entrega de todo el traspaso del gobierno anterior. Siendo que debe de llevar a la CSJ el expediente administrativo, foliado, circunstanciado y con todos los requisitos para que facilite encontrar en el mismo la actuacin legal que tuvo la Alcalda Municipal.

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60. Deben de contribuir los profesionales independientes, aunque presten servicios desde sus casas u oficinas. Los profesionales independientes no gozan de exoneraciones locales establecidas en las leyes tributarias municipales, decreto 455, decreto 10-91, decreto 3-95; por ende estn sujetos a los tributos locales establecidos es estos instrumentos, entre ellos: IMI: decreto 455: Artculo 11: Toda persona natural o jurdica que, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de bienes o a la prestacin de servicios, sean stos profesionales o no, pagar mensualmente un impuesto municipal del uno por ciento (1%) sobre el monto de los ingresos brutos obtenidos por las ventas o prestaciones de servicios; Decreto 10-91: Artculo 3: Toda persona natural o jurdica que en la circunscripcin del Municipio de Managua, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de Bienes, o a la Actividad Industrial o Profesional, o a la Prestacin de otros servicios sean o no profesionales, pagar mensualmente un Impuesto Municipal del 1% sobre el monto total de los Ingresos Brutos percibidos. Entendindose como Ingresos Brutos las ventas al contado y/o crdito o cualquier otro ingreso percibido producto de su actividad. Se excluyen de esta disposicin los asalariados y las prestaciones de servicios hospitalarios. Toda prestacin de servicios profesionales o no est afectado al pago correspondiente del impuesto Municipal de ingresos. Matrcula: Decreto 455: Artculo 3: Toda persona natural o jurdica que se dedique habitualmente a la venta de bienes o prestacin de servicios, sean estos profesionales o no, debern solicitar la matrcula anualmente en el municipio para cada una de las actividades econmicas diferenciadas que en el mismo desarrolle. El decreto 10-91 establece: Artculo 9: Toda persona natural o jurdica que se dedique a la venta de Bienes, Industrias, o Prestaciones de Servicios, sean stos Profesionales o no, debern matricularse anualmente en el perodo comprendido entre el primero de Diciembre y el treinta y uno de Enero. El Alcalde a travs de disposicin administrativa podr acordar los das de matrculas para los contribuyentes que lleven Registros Contables y para los que no lleven dichos Registros. Los que infrinjan esta disposicin se hacen acreedores de la multa respectiva. Si se tiene establecimiento conocido para la prestacin de los servicios, como oficinas, o en la propia casa con identificacin comercial del giro comercial como consultorios, oficinas legales, y otros relacionados, se debe de matricular la actividad comercial, recordemos que actividad comercial es toda accin encaminada a obtener beneficios econmicos de forma temporal o permanente, si es necesario las alcaldas municipales podran incorporar a muchas de estas oficinas en los beneficios de cuotas fijas. La sentencia nmero 2; de la Corte Suprema de Justicia, Sala de lo Constitucional.Managua, ocho de enero del ao dos mil siete, las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana; ECR vs ALMA, la cual cita: Estando claro que toda persona natural o jurdica, prestadora de servicios profesionales tiene obligaciones tributarias frente al Municipio conforme las Leyes de la Repblica y en especial el Plan de Arbitrios Municipal (Decreto 455) y el Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91.).

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La sentencia nmero 71; corte suprema de justicia; Sala de lo Constitucional. Managua, diez de marzo del dos mil diez. Las diez y cincuenta minutos de la maana, dice: Tanto por disposicin expresa de la ley, como por la generalidad de la doctrina administrativa el impuesto es una parte de la propiedad privada que el Estado tiene derecho de exigir a los diversos miembros de la sociedad para el desenvolvimiento de los fines pblicos para que ha sido creado y est sujeto en todas sus modalidades a las relaciones civiles". (B.J. 1978. Sentencia de las 9:45 a.m. del 21 de Julio de 1978, pg. 212-213 Cons. nico). Y que ...los honorarios profesionales devengados, s son gravables porque estos son parte o el todo de una renta, sujeta a pagar en materia fiscal de acuerdo con las leyes del ramo, entre ellas los Planes de Arbitrios Municipales que son dictados por los Consejos Municipales a cuyo cargo est el Gobierno Local de los pueblos (C. 19 de diciembre de 1990, pg. 265) (Vase Sentencia No. 158 dictada a la 1:45 a.m., del 23 de junio del 2003, Cons. IV). 61. Deben de pagar tributos locales las Asociaciones sin fines de lucro. Las Asociaciones sin fines de lucro pueden ser civiles o religiosas, segn consta en la ley 147 de Ley 147 Ley General sobre Personas Jurdicas sin fines de lucro; determina un concepto ms o menos completo de lo que deben de considerarse las asociaciones sin fines de lucro, a ver: Artculo 4: Las Fundaciones son Personas Jurdicas no ligadas a la existencia de socios, cuyos elementos esenciales consisten en un patrimonio destinado a servir una finalidad de bien pblico y una administracin reglamentada. De acuerdo al decreto 3-95 de IBI las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro estn exentas del pago del IBI; segn el artculo 6: Estn exentos del pago del IBI pero con la obligacin de presentar declaracin como requisito para poder obtener el respectivo crdito contra impuesto por los bienes inmuebles que posean y que estn relacionados exclusivamente con sus fines, las siguientes personas: 1. Las asociaciones de municipios; 2. Las Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos primeros aos a partir de su constitucin legal; 3. Las Comunidades Indgenas. 4. Las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro. 5. Los jubilados por la casa en que habitan, siempre que la persona jubilada o su cnyuge o compaero en unin de hecho estable, sea propietario o usufructuario del bien inmueble. 6. Las universidades y centros de educacin tcnica superior; 7. Las instituciones culturales, cientficas, deportivas y artsticas; los sindicatos y asociaciones de trabajadores y profesionales; y las asociaciones gremiales, siempre que no persigan fines de lucro; 8. Empresas que operan en Zonas Francas Industriales de Exportacin; 9. Los Cuerpos de Bomberos; 10. La Cruz Roja Nacional. De la misma forma el decreto 455 y el decreto 10-91 respectivamente por efecto de la reforma al artculo 11 del decreto 455 y 3 del decreto 10-91 reformado por la ley de justicia tributaria y comercial en su artculo 17 que cita: Igualmente, a partir de la entrada en
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vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los servicios financieros a que se refiere el Arto. 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV); con la cul exoneran del IMI a los servicios financieros derivados de la ley del impuesto general al valor, segn rola en Sentencia nmero 331; Corte Suprema de Justicia; sala de lo constitucional ;Managua, veintinueve de julio de del ao dos mil nueve, las una y cuarenta y siete minutos de la tarde; bancos (BAMEX; BDF; BAMPRO; VS ALMAT): Por su parte el Decreto nmero 1531, Ley de Impuesto General al Valor, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 248, del 26 de diciembre de 1984, en su artculo 14 dispona: Servicios gravados y exentos, estar afecta al IGV, con la tasa o porcentaje correspondiente, la prestacin de servicios en general, con excepcin de: VII) Los servicios financieros prestados por: a) Las Instituciones Financieras y las Asociaciones y Fundaciones Civiles con o sin fines de lucro, sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos Estas derogaciones tcitas a los artculos 3 y 11 referidos, subsisten a pesar de que la Ley de Justicia Tributaria y Comercial dej de tener vigencia en virtud de su derogacin por la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal; ya que fueron incorporadas en dichos planes de arbitrios y por tanto tienen vigencia dichas exoneraciones. Para que no exista confusin alguna con la tributacin nacional, estas mismas instituciones estn exentas del IR, segn dice el artculo 32 de la ley 822 de concertacin tributaria, en sus incisos 3 y 4 respectivamente: 3. Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas que tengan personalidad jurdica, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinadas exclusivamente a fines religiosos; 4. Las instituciones artsticas, cientficas, educativas y culturales, sindicatos de trabajadores, partidos polticos, Cruz Roja Nicaragense, Cuerpos de Bomberos, instituciones de beneficencia y de asistencia social, Comunidades indgenas, asociaciones civiles sin fines de lucro, fundaciones, federaciones y confederaciones, que tengan personalidad jurdica. 62. Pagan impuestos de bienes inmuebles las tierras de comunidades indgenas y reas protegidas. Inicialmente las comunidades indgenas existen en las diferentes partes del pas, entre ellas las de la RAAN y RAAS y las dems existentes en centro norte y occidente del pas, en las regiones autnomas, sus rganos tienen la facultad de establecer impuestos regionales, ver artculo 8 de la ley 28 de autonoma, Publicada en La Gaceta No. 238 de 30 de Octubre de 1987: Las Regiones Autnomas establecidas por el presente Estatuto son Personas Jurdicas de Derecho Pblico que siguen en lo que corresponde, a polticas, planes y orientaciones nacionales. Tienen a travs de sus rganos administrativos las siguientes

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atribuciones generales: 9: Establecer impuestos regionales conforme las leyes que rigen la materia. Segn la Ley 445 Publicada en la Gaceta nmero 16 del 23 de Enero del 2003: artculo 3 infine Las tierras comunales no se pueden gravar y son inembargables, inalienables e imprescriptibles. El decreto 3-95 IBI establece en su Artculo 6: Estn exentos del pago del IBI pero con la obligacin de presentar declaracin como requisito para poder obtener el respectivo crdito contra impuesto por los bienes inmuebles que posean y que estn relacionados exclusivamente con sus fines, las siguientes personas: 1. Las asociaciones de municipios; 2. Las Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos primeros aos a partir de su constitucin legal; 3. Las Comunidades Indgenas. Las que debern de declarar los bienes que poseen a la fecha determinada, creemos que las propiedades dadas en arriendo para su explotacin por las comunidades indgenas no estn exentas, por la razn que las exoneraciones o exenciones establecida en el artculo 6 del decreto 3-95 no debe de ser extensiva a tercero, quienes explotan con siembras u otros las tierras comunales. Adems establecido en la ley 452, ley de solvencia municipal en el artculo 17 que cita: Quedan exentos del Impuesto de Bienes Inmuebles, los bienes que pertenezcan a las comunidades indgenas de Nicaragua y los terrenos que forman parte de reas protegidas por la ley con fines de proteger el medio ambiente. 63. Procede actualmente el pago previo para seguir con la va jurisdiccional (solvet el repet), establecido en el artculo 22 del decreto 3-95 de impuesto de bienes inmuebles. Hace algunos aos, antes de la implementacin de la autonoma municipal, los recursos administrativos municipales deban ser interpuestos, el primero, ante el Gobierno local y el siguiente (apelacin) ante la Presidencia de la Repblica, sin embargo esto fue reformado o modificado por la ley de municipios la cual estableci los recursos de revisin y de apelacin, el primero ante el alcalde y el segundo ante el Concejo Municipal. Como se observa el decreto 3-95 del IBI, en su artculo 22 todava establece la definicin caduca de el solve et repete42, segn la cual, Arto 22: Los contribuyentes que cancelen el IBI en un solo pago al momento de presentar su declaracin durante los meses de enero, febrero y marzo, recibirn un descuento del diez por ciento (10%) del impuesto a pagar. Cuando un contribuyente interponga el recurso de revisin contemplado en el Arto 36 de este Decreto, para que le sea admitido deber tener pagado por lo menos el 50% del IBI que conforme su declaracin debera pagar, siempre y cuando el impuesto sea exigible, esto es, que se haya vencido el plazo suspensivo para su declaracin liquidacin y pago. El
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Aforismo o principio latino que significa paga y despus reclama. 85

artculo 36 a que se refiere esta disposicin atae a los recursos administrativos municipales anteriores a los cuales se recurra a la Presidencia de la Repblica y que referimos que fue reformado por el artculo 40 de la ley 40 y 261, ley de los municipios. De la misma forma, la jurisprudencia nacional ha sido conteste en afirmar que este solve et repete ha dejado de existir por ser contradictorio con el principio constitucional de acceso y gratuidad de la justicia43, segn la Sentencia nmero 99 de la Corte Suprema de Justicia, Sala de lo Constitucional; Managua, del veintids de mayo del ao dos mil siete a las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana. RECURRENTES Vs Alcalda de Villa el Carmen, dice: En el caso de marras se observa que los Recursos de Revisin y Apelacin son rechazados bajo el argumento de que el recurrente debi tener pagado por lo menos el cincuenta por ciento del IBI (Acuerdo Municipal del 29/05/06, y Resolucin Municipal 001/06, del 12/07/06), ambas por no cumplir el requisito legal de admisibilidad sealado por nuestra legislacin para esta clase de recursos. En consecuencia se confirma el Acuerdo Municipal objeto del presente Recurso. ESTA SALA considera necesario reiterar que los Recursos de Revisin y Apelacin para impugnar la imposicin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (IBI) de que trata el Decreto nmero 3-95, se regulan conforme lo establecido en el artculo 40 de la Ley nmero 261, Ley de Reformas e Incorporaciones a la Ley nmero 40, Ley de Municipios, al respecto ESTA SALA de lo Constitucional en Sentencia nmero 177, dictada a las 10:45 a.m., del 30 de junio del 2003, en su Considerando II dijo: La Garanta Satisfactoria o Fianza como requisito para interponer el Recurso de Apelacin, es un requisito perjudicial que deviene en denegacin de justicia, primero paga y luego reclama solve et repete. Este requisito ha sido cuestionado por la jurisprudencia constitucional. 64. Cuando los bienes muebles deben de considerarse inmuebles por accesin o destino segn el cdigo civil. El Cdigo Civil de la Repblica de Nicaragua tomo I, establece dos formas de identificar a los bienes muebles que se convierten temporalmente o permanentemente en bienes inmuebles por accesin, la primera los inmovilizados al suelo y la segunda los accesorios al inmueble, a ver : Artculo 599: Son inmuebles por su naturaleza las cosas que se encuentran por si misma inmovilizadas, como el suelo y todas las partes slidas o fluidas que forman su superficie y profundidad; todo lo que est incorporado al suelo de una manera orgnica, y todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre. Artculo 600: Son inmuebles por accesin las cosas muebles que se encuentran realmente inmovilizadas por su adhesin al suelo, con tal que esta adhesin tenga el carcter de perpetuidad. Artculo 601: Son tambin inmuebles los bienes muebles que se encuentran puestos intencionalmente como accesorios de un inmueble, por el propietario de ste, sin estarlo fsicamente. Artculo. 606: Cuando las cosas muebles destinadas a ser parte de
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Articulo 165 Cn La justicia en Nicaragua es gratuita. 86

los predios fueren puestas en ellos por los usufructuarios, slo se consideran inmuebles mientras dura el usufructo. Tomado como referencia algunos extractos de la jurisprudencia nacional, podemos ver que es congruente con la posicin de que los bienes inmuebles por accesin no solo son las paredes, sino todo bien mueble que este sobre ellas dispuesto sin definicin de tiempo, accesorio al bien o como forma indivisible por su contribucin con el fondo principal o de acuerdo al giro comercial es accesorio a la produccin de renta: Sentencia nmero 360; Corte Suprema de Justicia; Sala de lo Constitucional.- Managua, ocho de octubre del ao dos mil ocho. Las ocho y treinta minutos de la maana.- INDUSTRIA CERAMICA SA Vs ALMA: refiere: por su parte, el Artculo 601 del Cdigo Civil dispone: Son tambin inmuebles los bienes muebles que se encuentran puestos intencionalmente como accesorios de un inmueble, por el propietario de ste, sin estarlo fsicamente. De los bienes por accesin, que en otras legislaciones se conocen tambin como inmuebles por destino, la doctrina de los comentaristas es unnime en considerar que los inmuebles por accesin o destino deben llenar la condicin siguiente: Que sean necesarios para los fines de la explotacin del negocio, por ello fcilmente se concluye que, la maquinaria y equipo industrial que estn fijamente instalados y destinados a un uso continuo, constituyen bienes inmuebles por accesin y forman parte del patrimonio inmobiliario gravado por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. El Artculo 600 del Cdigo Civil expresa: Son inmuebles por accesin las cosas muebles que se encuentran realmente inmovilizadas, por su accesin al suelo, con tal que esta adhesin tenga el carcter de perpetuidad. Que la maquinaria y equipo de la Empresa INDUSTRIA CERMICA CENTROAMERICANA SOCIEDAD ANNIMA es accesoria al inmueble, que han sido puestos intencionalmente, lo cual ha sido debidamente verificado por tcnicos especializados de la Direccin de Catastro. En cuanto al argumento del recurrente de considerar la maquinaria y equipo como bienes muebles por razn de su movilidad, es importante sealar que en el Cdigo Civil existen preceptos que dan a bienes muebles el carcter de inmuebles, de forma temporal. El artculo 606 del Cdigo Civil dispone que cuando las cosas muebles destinadas a ser parte de los predios fueren puestas en ellos por los usufructuarios, slo se consideran inmuebles mientras dura el usufructo. Es decir, que el hecho de que puedan ser eventualmente removidos de un lugar a otro dentro de la empresa, por esa circunstancia y en cuanto al caso objeto del presente recurso, no le otorga la categora de muebles sino que lo determina la intencionalidad de estar puestos como accesorios. La Sentencia 114 , CSJ, Managua 15 de Marzo del 2005 / 1.45 Pm. Sala Constitucional; Industria Cermica Centroamericana SA Vs Alcalda de Managua dice: Tales equipos y maquinarias sin duda alguna son inmuebles por accesin: Por cuanto a pesar de estar slo atornilladas como admite el recurrente, son bienes en un lugar fijo y permanente, toda vez que no estn sujetos a un plazo determinado, pues por la naturaleza del giro de INCESA., son indispensables para desarrollar el objeto de la Sociedad Annima, cual es la fabricacin de artculos cermicos, y en consecuencia no pueden estar movindose de un
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lugar a otro interrumpiendo el objeto de la misma. De aceptar el argumento del recurrente, implicara que para efectos del Decreto 3-95, Impuesto Sobre Bienes Inmuebles, el bien inmueble se aprecie nicamente en sus paredes, excluyendo el resto de la edificacin como zinc, lmparas, apagadores, ventanas, puertas, y dems cosas que en su conjunto forman el inmueble, y que perfectamente pueden ser separados sin ser daados tal y como lo afirma el recurrente; por otra parte tal apreciacin dara lugar a la evasin de impuesto bajo ese alegato, por cuanto la mayora de las fbricas trabajan con equipos y mquinas de esa naturaleza. Al respecto esta Sala de lo Constitucional asume como suya la doctrina que sobre el particular se ha elaborado: Accesin Fsica, se produce cuando una cosa mueble se incorpora a otra inmueble, para formar un todo de valor econmico nico. Nuestro Cdigo Civil argentino, parte del principio preceptuado en el artculo 2314: Son inmuebles por su naturaleza las cosas que se encuentran por s mismas inmovilizadas,... principalmente el suelo y sus componentes naturales. En este supuesto fundamental hay acuerdo con las disposiciones del Derecho francs; pero nuestro Cdigo Civil argentino (artculo 2315) agrega: Son inmuebles por accesin las cosas muebles que se encuentran realmente inmovilizadas por su adherencia fsica al suelo, con tal que esta adherencia tenga el carcter de perpetuidad. Es decir, que los edificios, sus obras accesorias o complementarias, como las galeras, canales, caos, acueductos, pozos, etc., las norias44 o molinos instalados para extraer agua; las tinajas o canteros construidos en el suelo, son inmuebles por accesin fsica, mientras en el Derecho francs actual todas estas cosas estn consideradas como inmuebles por su naturaleza, ya que en virtud de un fenmeno de incorporacin, forman un cuerpo nico con el edificio y estn destinadas a completarlo (Josserand, Planiol y Ripert). Las dos condiciones exigidas por la doctrina del Cdigo argentino para que haya accesin fsica son las siguientes: 1.- Que exista adhesin fsica de la cosa mueble a la inmueble; 2.- que esa adhesin tenga el carcter de perpetuidad; entendindose este ltimo concepto como una adhesin de modo permanente, sin limitacin de tiempo y sin que se le subordine a un plazo. No debiendo tomarse en la idea absoluta de significacin de lo eterno e inmutable. En casos en que el suelo y los edificios en que funciona el establecimiento industrial, son indispensables para la explotacin industrial: las instalaciones y maquinarias adquieren el carcter de inmueble por accesin fsica o moral; y en casos en que el suelo y los edificios en los cuales funciona el establecimiento, no son indispensables para la explotacin industrial: las instalaciones y maquinarias conservan su carcter de cosas muebles, porque ellas estn colocadas en el inmueble en mira de la profesin industrial de su propietario. Es decir, un horno puesto para la venta no puede constituir inmueble por accesin, porque no es indispensable para la explotacin comercial del fondo, contrario, si es puesto en una empresa dedicada a hornear, si se transforma en inmueble accesorio por lo referido. 65. De quien es el dominio de los espacios en los mercados.
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Rueda para extraer agua. 88

Los tramos de los mercados nos son sujetos de propiedad privada, dado que son bienes municipales dados en arrendamiento a los locatarios, para su obtencin es necesario llenar los requisitos que tienen las municipalidades; es decir la municipalidad lo primero que tiene que dar a un futuro locatario es una concesin por el uso del local o espacio, luego el locatario debe de pagar el arrendamiento de forma mensual, la cuota fija en su caso por los ingresos obtenidos de forma mensual, la matrcula anual, as como las tasas de recoleccin de basura. 66. Cules son las regulaciones para el trnsito de semovientes o animales en la va pblica. Las municipalidades pueden realizar ordenanzas para evitar que animales domsticos o semovientes deambulen por las vas pblicas, deben para ello normar con multas y otras regulaciones la presencia o abandono de animales en las mismas. Estos instrumentos pueden en su caso contener: prohibiciones para que los semovientes circulen en las vas pblicas, normar con multas por primera vez o reincidencia, retencin de animales, regulacin si es permitido en algunas zonas, entre otros. En el caso de Managua, el decreto 1091 establece respecto al arreo y pastoreo de ganado, segn artculo 60: El arreo y pastoreo de semovientes en la ciudad queda estrictamente prohibido y ser penado como mnimo con multa de Diez Crdobas (Oro) (C$ 10.00) por cada semoviente la primera vez, y decomiso del ganado la segunda vez, el cual ser entregado a Instituciones de Beneficencia Social, tales como hospitales y otras instituciones similares. 67. Cules son las competencias municipales sobre la tenencia de animales potencialmente peligrosos y registro de mascotas en los municipios. La ley para la proteccin y el bienestar de los animales domsticos y animales silvestres domesticados; publicada en La Gaceta 96 del 26 de Mayo del 2011; en el artculo 13 establece que: Los Gobiernos Municipales, tendrn entre otras facultades: a. Regular, supervisar y llevar control de los Centros de Atencin y Rehabilitacin de animales. b. Rescatar los animales que son objeto de maltrato, abandono, crueldad y otras acciones sangrientas. c. Levantar inventario de Hospitales, clnicas u otros centros dedicados a la atencin veterinaria. d. Establecer convenios de cooperacin o colaboracin con Asociaciones protectoras de animales. e. Aplicar las sanciones previstas en la presente Ley, previo cumplimiento del proceso establecido. f. Aprobar las normas de espectculos donde participen animales, de conformidad a las disposiciones de la presente Ley. g. Llevar un Registro Central de animales de compaa, mascotas, animales de tiro animales silvestres y potencialmente peligrosos que han sido domesticados por el hombre. El Artculo 20: La tenencia de animales potencialmente peligrosos, requerir la previa obtencin de un permiso otorgado por la Alcalda donde reside el solicitante, previo la presentacin de al menos los datos y documentos siguientes: Ser mayor de edad y no estar incapacitado para proporcionar los cuidados necesarios al animal. b. No poseer antecedentes policiales ni penales. c. Certificado de aptitud psicolgica. d. Pago de fianza de responsabilidad civil por daos que puedan causar
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los animales a terceros. En cada Alcalda existir un Registro de Animales Potencialmente Peligrosos clasificado por especies, en el que necesariamente habrn de constar, al menos, los datos personales del dueo, las caractersticas del animal que hagan posible su identificacin y el lugar habitual de residencia del mismo. 68. Cules son las exenciones a los incentivos forestales. La ley 462, establece en el artculo 38: Se establecen como incentivos fiscales especiales para el sector, los siguientes: 1. Gozarn de la exoneracin del pago del cincuenta por ciento (50%) del Impuesto Municipal sobre Venta y del cincuenta por ciento (50%) sobre las utilidades derivadas del aprovechamiento, aquellas plantaciones registradas durante los primeros 10 aos de vigencia de la presente Ley. 2. Se exonera del pago de Impuesto de Bienes Inmuebles a las reas de las propiedades en donde se establezcan plantaciones forestales y a las reas donde se realice manejo forestal a travs de un Plan de Manejo Forestal, durante los primeros diez aos de vigencia de la presente Ley. 3. Las empresas de cualquier giro de negocios que inviertan en plantaciones forestales, podrn deducir como gasto el 50% del monto invertido para fines del IR. 4. Se exonera del pago de Impuesto de Internacin, a las empresas de Segunda Transformacin y Tercera Transformacin que importen maquinaria, equipos y accesorios que mejore su nivel tecnolgico en el procesamiento de la madera, excluyendo los aserros. 5. Todas las instituciones del Estado debern de priorizar en sus contrataciones, la adquisicin de bienes elaborados con madera que tienen el debido certificado forestal del INAFOR, pudiendo reconocer hasta un 5% en la diferencia de precios dentro de la licitacin o concurso de compras. 6. Todas las personas naturales y jurdicas podrn deducirse hasta un 100% del pago de IR cuando este sea destinado a la promocin de reforestacin o creacin de plantaciones forestales. A efectos de esta deduccin, de previo el contribuyente deber presentar su iniciativa forestal ante el INAFOR. Segn la LCT, las exoneraciones de sector forestal se extienden hasta el ao 2023, cita en su artculo 283: Beneficios fiscales. Se extienden hasta el 31de diciembre del ao2023 los siguientes beneficios fiscales para el sector forestal: 1.Gozarn de la exoneracin del pago del cincuenta por ciento (50%) del Impuesto Municipal sobre Ventas y del cincuenta por ciento (50%) sobre las utilidades derivadas del aprovechamiento, aquellas plantaciones registradas ante la entidad reguladora; 2.Se exonera del pago de Impuesto de Bienes Inmuebles a las reas de las propiedades en donde se establezcan plantaciones forestales y a las reas donde se realice manejo forestal a travs de un Plan de Manejo Forestal; 3.Las empresas de cualquier giro de negocios que inviertan en plantaciones forestales, podrn deducir como gasto el 50%del monto invertido para fines del IR; 4.Se exonera del pago de derechos e impuesto a la importacin, a las empresas de Segunda
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Transformacin y Tercera Transformacin que importen maquinaria, equipos y accesorios que mejore su nivel tecnolgico en el procesamiento de la madera, excluyendo los aserros 69. Como se calcula las multas de los tributos municipales. Los dos planes de arbitrios refieren dos distintas formas de calcular las multas, el caso de las alcaldas del pas: referido en el decreto 455 articulo 68: El incumplimiento de las disposiciones de este Plan de Arbitrios dar lugar a la imposicin de las siguientes multas: a) Por el retraso en el pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales se impondr una multa del cinco por ciento (5%) por cada mes o fraccin de mes de retraso, ms un porcentaje equivalente al ndice Oficial de Precios al Consumidor (IPC) del mes o meses correspondientes en concepto de revalorizacin de las cantidades adeudadas. A efectos de clculo, se sumaran los porcentajes de multa de IPC correspondiente al mes o meses de retraso y el porcentaje resultante se aplicar sobre el monto debido. b) En caso de alteracin u ocultacin de informacin para eludir parcial o totalmente el pago de los impuestos municipales se aplicar una multa del cien por ciento sobre el monto de lo defraudado o evadido, sin perjuicio de las multas aplicables por el retraso y de la posible responsabilidad penal. c) Por la infraccin o violacin de cualquiera de las disposiciones establecidas en este Plan de Arbitrios o por el desacato a las disposiciones, resoluciones o notificaciones de las Alcaldas se incurrir en una multa de un mil a un milln de crdobas segn la gravedad del incumplimiento y siempre que ste no tenga establecido multa o sancin especfica en este Plan de Arbitrios. a) Por el retraso: 5% por cada mes o fraccin del mismo, mas el porcentaje equivalente al IPC (visto en la pagina del BCN). Puede ir sumando por cada mes de retraso. b) Alteracin u ocultacin: 100% sobre el monto total evadido. c) Por infraccin o violacin: entre 1,000 a 1,000,000 de crdobas. Segn las infracciones pueden converger dos o ms multas, por retraso, alteracin o infraccin segn sea el caso y aplicable al monto de lo defraudado o a la envergadura de la violacin o infraccin. Segn el Decreto 10-91 en su artculo 59 establece: El incumplimiento de las disposiciones del presente Plan de Arbitrios ocasionar multas conforme la siguiente tabla: a) 3% sobre el monto debido por cada mes de rezago en el pago de impuestos o tasas mensuales. b) 5% el monto debido por cada mes de rezago en el pago de impuestos o tasas anuales. En ambos casos cuando el rezago sea mayor de tres meses, la suma debida se elevar en un 10%.

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c) En caso de alteracin u ocultacin de informacin para evadir parcial o totalmente el pago de los impuestos municipales, se aplicar una multa del 100% sobre el monto de lo defraudado o evadido, sin perjuicio de la responsabilidad penal respectiva. En la misma sancin incurrir la persona natural o jurdica que desacate las disposiciones, resoluciones o notificaciones de la Alcalda. a) Por retraso: 3 % sobre el monto por cada mes de retraso por tributos mensuales. b) Por retraso: 5% sobre el monto por cada mes de retraso por tributos anuales y 3 meses 10%. c) Alteracin u ocultacin de informacin el 100% del monto defraudado o evadido. 70. Deben de pagar impuestos municipales los taxistas, transporte. caponeras y otros de

Inicialmente debemos de conocer que los taxistas son personas naturales que estn aglutinados generalmente en cooperativas de transporte con la finalidad de prestar el servicio pblico de transporte; de esta forma los ciudadanos que prestan el servicio de taxis deben de pagar los impuestos a que estn afectos, entre ellos el IBI por sus bienes, tasas municipales, el impuesto de rodamiento establecido en la ley 431, Ley para el rgimen de circulacin vehicular e infracciones de trnsito, publicado en La Gaceta nmero 15 del 22 de Enero del dos mil tres (conforme lo que se establece en el artculo 11 de la misma ley); como reza el artculo 12 de la ley 431: Pago del impuesto de rodamiento. Los propietarios de vehculos auto motor deben de presentar ante las Autoridades de Polica o Administrativa el recibo de pago de su impuesto de rodamiento o la calcomana respectiva del ao corriente, para la realizacin de cualquier trmite relacionado con su vehculo, caso contrario, no se le atendern ni resolvern sus trmites respectivos. Se exceptan del pago del impuesto de rodamiento a los jubilados del pas. De la misma forma las personas que prestan el servicio de transporte intramunicipal deben de tener una concesin otorgada por el Gobierno Local conforme el artculo 51 de de la ley 524, ley general de transporte terrestre, publicada en La Gaceta nmero 72 del 14 de Abril 2005, as mismo, deben de solicitar, tener y pagar el certificado de operaciones anual, conforme los establecido en la ley 524, en su artculo 61: Una vez obtenida la concesin, cada vehculo o unidad de transporte de pasajeros que opere bajo cualquiera de las modalidades descritas en la presente Ley, deber obtener un Certificado de Operacin, el cual ser renovado anualmente, previa solicitud ante la DGTT o la oficina de transporte municipal, segn el caso; cuando surjan desperfectos en los vehculos y que requieran reparaciones mayores, las autoridades competentes podrn otorgar un permiso de hasta un mximo de seis meses, sin que esto ocasione la suspensin del certificado de operacin, ni afecte la concesin; todo conforme lo dispuesto por la normativa elaborada por la autoridad competente. Tambin inspecciones mecnicas. Conforme el artculo 11 del decreto 455 y el decreto 10-91 en el artculo 3, definen que: 11: Toda persona natural o
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jurdica que, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de bienes o a la prestacin de servicios, sean stos profesionales o no, pagar mensualmente un impuesto municipal del uno por ciento (1%) sobre el monto de los ingresos brutos obtenidos por las ventas o prestaciones de servicios. Las personas que prestan el servicio de taxis indudablemente se dedican a la prestacin de un servicio; por ende deben de pagar su Impuesto Municipal de Ingresos, bien sea establecido en cuotas fijas por medio de ordenanza municipal o como lo determinen la municipalidad. Por otro lado, las personas que prestan el servicio de taxis, no estn exoneradas de sus impuestos locales, sin embargo las cooperativas de transporte tienen algunas exoneraciones como el Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI), segn consta en la ley 499, ley general de cooperativas, Publicada en La Gaceta nmero 17 del 25 de Enero del 2005; en los incisos b y f del Artculo 109: Con el objeto de estimular el movimiento cooperativista, se otorga a favor de las cooperativas, de conformidad con la ley de la materia y otras disposiciones pertinentes, los siguientes beneficios y exenciones: a) Exencin de impuesto de timbre y papel sellado. b) Exencin del Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI). c) Publicacin gratuita de todos los documentos en La Gaceta, Diario 0ficial. d) Exencin de Impuesto sobre la Renta (IR). e) Exencin de Impuesto al Valor Agregado, para la importacin de los insumos, materias primas, bienes intermedios y de capital utilizados en la produccin de los bienes de exportacin y de consumo interno. f) Exencin del DAI, ISC, IVA e impuestos municipales en las importaciones de bienes de capital, llantas, materia prima, maquinarias, insumos y repuestos utilizados, a favor de las cooperativas. g) Otros beneficios y exenciones que las dems leyes y disposiciones establezcan a favor de las cooperativas. 71. Como realizan embargos las municipalidades. Para efectos de recuperaciones de carteras por pago de tributos locales, las municipalidades pueden realizar embargos dentro de los juicios ejecutivos (embargo ejecutivo) y antes de los mismos (preventivos o precautelares); debemos de decir que el embargo no concede a la municipalidad dominio y propiedad de la cosa embargada, sino mas bien, es a efecto de rematar las cosas o para efectos de cumplir la sentencia. Antes que nada, es necesario agotar todas las medidas extrajudiciales (cobros, arreglos), para realizar un embargo en el juicio ejecutivo se tiene que estar a lo establecido en los artculos 1684 y siguientes del Pr, entre ellos; contar con un ttulo en el que conste la deuda en documento indubitado (como sabemos conforme el artculo 1687 Pr, inciso 1, las municipalidades tienen un documento indubitable como es: el aviso de cualquier oficina pblica autorizada para finiquitar cuentas en los relativo al cobro de toda renta fiscal, municipal Nota: no firmado con facsmil); en el juicio ejecutivo se solicita la ejecucin
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del deudor por bienes suficientes para efectos de cubrir la deuda en documento indubitado, luego conforme el artculo 1697 Pr: despachada la ejecucin se preceder a requerir al deudor y en su caso al embargo de bienes nombrndose a un tercero para que sea el depositario de los bienes o interventor judicial si fuese el caso. (Se deben de observar reglas de bienes inembargables, de prelacin conforme el 1708 Pr). El embargo preventivo es una figura que cabe de previo al juicio o dentro del mismo, con la finalidad de garantizar la deuda, sin embargo el preventivo requiere de fianza (arto 888 Pr), dado que es de previo al juicio se debe de garantizar, responder por los daos y permisos que se pudieren causar por el mismo, el peticionario deber entablar su accin en los 15 das siguientes y no hacindolo se levantara el embargo (arto 893 Pr) y se condenara a las costas, tambin es este caso se nombra depositario al dueo de los bienes (arto 902 Pr) y subsecuentemente al poseedor u otros conforme dicho artculo. Los embargos deben de registrase de acuerdo a la ley 689, ley general de los registros pblicos, publicada en la Gaceta diario oficial del 17/12/09, la que conforme el artculo 105 incisos 3,4 y 5 manda a inscribirlos como una anotacin preventiva. Para que conste una deuda en un ttulo ejecutivo por el cobro de tributos municipales, estos ltimos deben de estar vencidos o dicho de otra forma ser exigibles conforme los decretos 3-95, 455 y 10-91, diferentes para cada tributo. 72. Cules son las exoneraciones por aprovechamientos de agua, suelo, comits de agua potable y saneamiento (CAPS). Para las municipalidades no existe ningn tributo directo para la explotacin del agua, esta ltima es patrimonio nacional y sus concesiones son reguladas conforme la ley 620 de aguas nacionales, publicada en La Gaceta nmero 169 del 04 de Septiembre del 2007 (ver artculos 49 y siguientes), tambin se incorpora el pago por servicios ambientales hidrolgicos (para su aplicacin ser necesaria su regulacin en una ley especial) donde el que da el servicio adquiere una obligacin de hacer o no hacer y el que lo recibe tiene una compensacin; se conforma tambin el fondo nacional del agua (arto 90). La ley 217, ley general del medio ambiente y los recursos naturales, publicada en La Gaceta nmero 105 de 6 de junio de 1996, establece en su artculo 45: Se exonera del pago de Impuesto sobre Bienes Inmuebles, a aquellas propiedades destinadas a programas de reforestacin, conservacin de suelos y conservacin de biodiversidad. La ley 462, ley de conservacin, desarrollo y fomento del sector forestal, publicada en La Gaceta nmero 168 del 4 de Septiembre del 2003, establece en el artculo 38: Se establecen como incentivos fiscales especiales para el sector, los siguientes: 1. Gozarn de la exoneracin del pago del cincuenta por ciento (50%) del Impuesto Municipal sobre Venta y del cincuenta por ciento (50%) sobre las utilidades derivadas del aprovechamiento, aquellas plantaciones registradas durante los primeros 10 aos de vigencia de la presente Ley. 2. Se exonera del pago de Impuesto de Bienes Inmuebles a las
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reas de las propiedades en donde se establezcan plantaciones forestales y a las reas donde se realice manejo forestal a travs de un Plan de Manejo Forestal, durante los primeros diez aos de vigencia de la presente Ley. La ley de comits de agua potable y saneamiento, publicada en La Gaceta 111 del 14 de junio de 2010, establece en el artculo 22: Exenciones tributarias: Los Comits de Agua Potable y Saneamiento estn exentos del pago de todo tipo de impuestos, sean fiscales, municipales o de cualquier tipo, tanto en sus bienes, rentas, compraventas que realice, y los servicios de agua potable y alcantarillado sanitario, as como de las obras que ejecute. 73. Pagos de tributos de casinos, salas de juegos, entro otros. Inicialmente existe una ley especial denominada: ley 766, ley especial para el control y regulacin de la casinos y salas de juego, publicada en La Gaceta nmero 124 del 5 de Julio del 2011, en la cual se establece la prohibicin de la instalacin de casinos y salas de juego a menos de 400 metros de centros pblicos, a ver: Arto 53: Distancia de Casinos y Salas de Juego de colegios e Iglesias: Se prohbe el establecimiento y operacin de Casinos y Salas de Juegos a menos de cuatrocientos metros de escuelas, iglesias, hospitales, oficinas pblicas, cuarteles, cementerios, planteles viales, teatros, mercados y centros deportivos, todo de acuerdo al Reglamento vigente. La Autoridad de Aplicacin podr hacer excepciones en el caso de Casinos y Salas de Juego que estando dentro del parmetro de distancia establecido, por su ubicacin o construccin, no entorpezca la tranquilidad ciudadana y no alteren la normal convivencia de la poblacin. Tambin dicha norma establece que el rgano regulador para el establecimiento de casinos y salas de juego es el INTUR, quien es el que emite la respectiva concesin para la operacin de casinos y salas de juego; como se cita, Arto: 6 De las funciones de la Autoridad de Aplicacin. Para los fines y efectos de la presente Ley y su Reglamento se establecen las funciones de la Autoridad de Aplicacin, siendo sus funciones las siguientes: 2. Otorgar, modificar o cancelar las Licencias de Operador y Permisos de Funcionamiento de Casino y Salas de Juegos cuya vigencia conforme el arto 21 es de 20 aos. A nivel nacional tributaran conforme el impuesto especial a los casinos, mquinas y mesas de juego establecido en el artculo 230 de la LCT. Sin perjuicio de lo anterior, obtenido el permiso de operacin o concesin por el INTUR, para operar deben de tributar en las municipalidades por matrcula y otros tributos, entre ellos IMI, basura, IBI, rodamiento, conforme el decreto 455, 10-91 y 3-95, las municipalidades no podran autorizar explotacin comercial de casinos y salas de juego sino es autorizado por el INTUR como rgano responsable por ley, la LCT establece en su arto 236 Autorizacin a salas de juegos: Las autoridades competentes nicamente autorizarn salas de juegos con un mnimo de diez mquinas de juego en las
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Municipalidades con una poblacin menor a los treinta mil habitantes. Para el resto de Municipalidades con una poblacin mayor, se autorizarn salas de juegos con un mnimo de veinticinco mquinas de juego. En ningn otro caso se podr explotar comercialmente mquinas de juego, como no sea en las salas de juego autorizadas por las autoridades competentes. Los casinos situados en hoteles pueden hacer uso de las exoneracin municipales establecidas en la ley de incentivos tursticos siempre y cuando cumplan con lo relacionado en el articulo 294 inciso 5.6 reforma al arto 5 de la ley de incentivos tursticos: En el caso de los casinos, para poder optar a los beneficios de la presente Ley estos debern estar situados nica y exclusivamente, en el conjunto de hoteles de cien (100) o ms habitaciones. 74. Como tributan las concesiones de pesca y pesca artesanal. En el caso de las concesiones pesqueras, corresponde a las autoridades nacionales a travs del MIFIC e IMPESCA su otorgamiento, sin embargo les puede corresponder a las municipalidades la entrega de permisos de pesca artesanal de acuerdo a las siguientes normas: Ley 489, ley de pesca y acuicultura, publicada en la Gaceta 251 del 27 de Diciembre del 2004, la que establece en el Arto 78: Para el ejercicio de la actividad de la pesca artesanal, se deber obtener un permiso de pesca artesanal con vigencia de cinco (5) aos por embarcacin y un carnet del pescador artesanal que lo identifique como tal, otorgado por el MIFIC, los cuales sern entregados por las alcaldas respectivas, a efecto de que estas lleven un registro y control permanente de los mismos. Las solicitudes se presentaran por escrito ante el MIFIC, quien dentro de un plazo de treinta (30) das deber resolver su otorgamiento El MIFIC podr delegar el otorgamiento de los permisos de pesca artesanal a las alcaldas respectivas por medio de un convenio de delegacin de atribuciones firmado entre ambas partes, el cual deber ser publicado en cualquier medio de comunicacin social escrito de circulacin nacional para su entrada en vigencia.

75. Cules son las exoneraciones de proyectos o inversiones tursticas tursticas) y turismo rural.

(pyme

La reciente LCT modifico la ley 306 de incentivos tursticos; sin embargo para los municipios se mantienen las exoneraciones a proyectos tursticos siempre y cuando se cumpla con una inversin establecida en el artculo 294 de la LCT; sin perjuicio de los impuestos nacionales exonerados, las actividades econmicas exoneradas son las siguientes. 1. Empresas que brindan servicios de la industria hotelera.

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2. A las personas naturales y jurdicas que efecten inversiones en proyectos privados y/o pblicos, de mejoras, promocin y capacitacin de la actividad turstica, situados en las reas Protegidas del SINAP designadas como Monumentos Nacionales e Histricos 3. A las empresas que se dediquen a operar Turismo Interno y Receptivo (Agencias de viaje), (Tours Operadores) y Transporte Colectivo Turstico - Terrestre. 4. A las empresas que dentro del territorio nacional realicen actividades de filmacin de pelculas de largometraje, que tengan carcter internacional, de eventos artsticos, deportivos 5. A las empresas que inviertan en Actividades y Equipamientos Tursticos Conexos, que su contribucin a la funcin turstica es evidente 6. A las personas naturales o jurdicas que se dediquen a las actividades para el Desarrollo de las Artesanas Nacionales, el Rescate de Industrias Tradicionales en Peligro, y producciones de Eventos de Msica Tpica 7. Pymes dedicadas a la actividad de turismo rural. En el caso del turismo rural, la reciente aprobada ley 835, ley de turismo rural sostenible (aun sin publicacin) no establece los Incentivos propios para el turismo rural; sin embargo podrn hacerse acreedores de las regulaciones establecidas en la ley 306, de incentivos tursticos. La ley de LCT establece en el artculo 294 las exoneraciones municipales siguientes: Incisos: 5.1Alas empresas que brinden Servicios de la Industria Hotelera, y cuya Inversin mnima, por proyecto e incluyendo el valor del terreno, sea en dlares o su equivalente en moneda nacional, para el caso de Hospederas Mayores: 5.1.3 Exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I), por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que la actividad turstica ha entrado en operacin. Esta exoneracin cubrir nicamente los bienes inmuebles propiedad de la empresa, utilizados exclusivamente en la actividad turstica. 5.2 A las personas naturales y jurdicas que efecten inversiones en proyectos privados y/o pblicos, de mejoras, promocin y capacitacin de la actividad turstica, situados en las reas Protegidas del SINAP designadas como Monumentos Nacionales e Histricos, Parques Nacionales, Otras reas Protegidas de Inters Turstico, y en Sitios Pblicos de Inters Turstico y Cultural, y en la restauracin de propiedades privadas que forman parte de los Conjuntos de Preservacin Histrica, que el INTUR en consenso con el MARENA y/o el INC conjuntamente autoricen; que cumplan con las normas arquitectnicas de conservacin histrica y de proteccin ecolgica establecidas segn cada caso y por la(s) correspondiente(s) institucin(es), y cuya inversin mnima sea, en dlares o su equivalente en moneda nacional:
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5.2.1 Exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I) por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto. 5.4.3 Exoneracin de tasas, impuestos, servicios y de cualquier otra contribucin nacional o municipal, en concepto de arribo y fondeo para los yates de turismo que visiten los puertos de Nicaragua, cuya estada no exceda de noventa (90) das, y cruceros que transporten turistas a travs de los puertos nacionales. Los turistas que ingresan temporalmente al pas a travs de cruceros y no pernoctan estarn exentos del pago de la tarjeta de turismo y de cualquier otro impuesto por ingresar al pas. 5.5Alas empresas que se dediquen a operar Turismo Interno y Receptivo (Agencias de viaje), (Tours Operadores) y Transporte Colectivo Turstico- Terrestre. 5.6.3 Exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I), por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que dicha empresa ha entrado en operacin. Esta exoneracin cubrir nicamente los bienes inmuebles propiedad de la empresa que son utilizados exclusivamente en la actividad turstica. 5.7Alas empresas que dentro del territorio nacional realicen actividades De filmacin de pelculas de largometraje, que tengan carcter internacional, de eventos artsticos, deportivos y otros de naturaleza internacional y de beneficio general para el turismo, que sean transmitidas al exterior, que promuevan el turismo en la Repblica de Nicaragua y aquellas que inviertan en la organizacin de seminarios, convenciones y congresos tursticos. 5.7.2 Exoneracin de cualquier impuesto nacional o municipal que regule la produccin o el evento. 5.9 A las empresas que inviertan en Actividades y Equipamientos Tursticos Conexos, que su contribucin a la funcin turstica es evidente y certificada por INTUR, y cuya inversin mnima por proyecto e incluyendo el valor del terreno, sea en dlares o su equivalente en moneda nacional: 5.9.2 Exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I) por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto. 5.10Alas personas naturales o jurdicas que se dediquen a las actividades para el Desarrollo de las Artesanas Nacionales, el Rescate de Industrias Tradicionales en Peligro, y producciones de Eventos de Msica Tpica y del baile folclrico y la produccin y venta de impresos, obras de arte manuales y Materiales de Promocin Turstica: 5.10.3 Exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I.) por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que dichos artesanos, artistas o grupos hayan
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sido inscritos en el Registro de Artesanos y de las Industrias Tradicionales y en el Registro de Msica Tpica y del Baile Folklrico del INC; con respecto a los centros para la comercializacin de las artesanas, a partir de la fecha en que el INTUR haya certificado que el proyecto ha sido completado. 76. Cmo se paga la matrcula cuando se tiene ventas u oficinas en varios municipios. Conforme el decreto 455, las empresas o negocios que vendan bienes o presten servicios en varias circunscripciones (municipios) debern de pagar la matrcula en cada uno de ellos, sin embargo debern de tener radicados establecimientos (oficinas, bodegas, etc) en cada circunscripcin (municipios) donde se afecte su tributacin por matrcula, de esta manera para el caso de los municipios la matrcula est ligada a tener establecimientos en el municipio, de conformidad con decreto 455 en el artculo 4: Cuando las ventas o prestaciones de servicios se lleven a cabo en las circunscripciones de dos o ms municipios la matrcula habr de efectuarse en cada uno de los municipios donde el contribuyente tenga radicados establecimientos para el desarrollo de su actividad. Los buhoneros y vendedores ambulantes se matricularn en el municipio donde estn domiciliados. En los dems municipios donde efecten ventas tributarn segn lo establecido en el Arto. 11 de este Plan de Arbitrios. De la misma forma la base imponible ser las ventas realizadas en la circunscripcin municipal donde se realiza el cobro. La matricula se podra conceptualizar como una autorizacin para el ejercicio de una actividad comercial en el municipio, la misma no solo sirve para efectos tributarios propiamente dichos, sino tambin como mecanismo de planificacin y control en el municipio. Siendo as, la matrcula quedo atada a tener radicado un establecimiento comercial para que la misma se pueda pagar, por ejemplo si una empresa entra a vender al municipios en un camin o en vehculo u otros segn el decreto 455 no debera de pagar matrcula porque no tiene radicado establecimiento, lo nico que debera de pagar es el IMI; Sin embargo, bajo el concepto de que la matricula es la autorizacin local para el ejercicio de una actividad comercial consideramos que es preciso que todos los comerciantes se matriculen teniendo o no radicados establecimientos debido a que de esta forma tambin se reduce la desventaja entre comerciantes forneos y los que ejercen una actividad comercial ms formal dentro del municipio y se aplica mejor el principio tributario de quien tiene ms paga ms y quien tiene menos paga menos, tambin el principio de territorialidad de los tributos, con el cual la municipalidad solo puede cobrar el respectivo impuesto sobre los ingresos obtenidos en su jurisdiccin, lo que lleva a que el contribuyente para determinar la base gravable, deba restar del total los ingresos, los ingresos obtenidos o generados en otros municipios, de forma contable esto genera EXENCIN tributaria, indirecta porque por ejemplo, una empresa que paga matrcula en dos municipios donde tiene establecimientos, pero vende en 25 municipios, significara
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entonces que solo debe de pagar matrcula por las ventas realizadas en los primeros dos municipios y en los 25 restantes no paga matrcula por el principio de Territorializacin. Consecuente con esta afirmacin, la novedosa sentencia de la CSJ nmero 192 del cuatro de Agosto del ao dos mil diez, de las dos y cuarenta y un minutos de la tarde, entre ALMA Vs AVON, se manda a pagar la matrcula de AVON solo respecto a las ventas realizadas en Managua, extracto considerando III: El principio de territorialidad supone que un determinado municipio, slo puede cobrar el respectivo impuesto sobre los ingresos obtenidos en su jurisdiccin, lo que lleva a que el contribuyente para determinar la base gravable, deba restar del total los ingresos, los ingresos obtenidos o generados en otros municipios. Se considera que el sujeto pasivo o contribuyentes ha obtenido ingresos en un municipio cuando ha desarrollado actividades comerciales, industriales o de servicios en su jurisdiccin, utilizando o no un establecimiento comercial lo que nos debe de llevar a la duda del anlisis planteado, se debe de matricular a todos los negocios o empresas que vendan o presten servicios en circunscripcin? 77. Cules son los municipalidades. tributos conglobados que afectan recursos de las

Los impuestos conglobados son: FORESTAL, MINAS, AZUCAR, ENERGIA, PESCA, COMBUSTIBLES E IEFOMAV, los cuales en su mayora deben de ser gestionados ante el MHCP para su entrega a las municipalidades. A) FORESTALES: LEY 462; Arto. 49.- El monto de las recaudaciones que el Estado reciba en concepto de pagos por derecho de aprovechamiento, multas, derechos de vigencia, subastas por decomiso, conforme a lo establecido en la presente Ley y su Reglamento, debern enterarse en una cuenta especial que para tal efecto llevar la Tesorera General de la Repblica, la que a su vez distribuir lo recaudado en un plazo no mayor de treinta das de la siguiente forma: 1. En las Regiones Autnomas se estar a lo dispuesto en la Ley No. 445, Ley del Rgimen de Propiedad Comunal de los Pueblos Indgenas y Comunidades tnicas de las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica de Nicaragua y de los Ros Bocay, Coco, Indio Maz, publicado en La Gaceta, Diario Oficial Nmero 16 del 23 de Enero del 2003, que establece: a. Un 25% para la comunidad o comunidades indgenas donde se encuentre el recurso a aprovechar. b. Un 25% para el municipio en donde se encuentra la comunidad indgena. c. Un 25% para el Consejo Regional y Gobierno Regional correspondiente d. Un 25% para el Tesoro Nacional 2. En el resto del pas: a. El 35% directamente a las alcaldas donde se origine el aprovechamiento. b. El 50% al Fondo Nacional de Desarrollo Forestal (FONADEFO). c. El 15% de remanente al Tesoro Nacional.

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B) MINAS: Las concesiones mineras generan para las municipalidades un impuesto conglobado, el que se devuelve a las municipalidades mediante el artculo 75 de la ley 387, Ley especial sobre explotacin y exploracin de minas, que cita: La Tesorera General de la Repblica entregar lo recaudado en concepto de Derechos de Vigencia o Superficiales y de Derechos de Extraccin o Regalas a ms tardar los treinta das de haberlo recibido, de acuerdo a la siguiente distribucin. 1. En concesiones mineras o sus partes ubicadas en el territorio de las Regiones Autnomas del Atlntico: a) El 35% deber ser entregado directamente a los municipios en circunscripcin de la concesin minera, de forma proporcional al rea respectiva al rea respectiva de cada municipio. b) EL 20% al Consejo Regional respectivo de la Regin Autnoma del Atlntico en cuyo territorio se realicen las actividades de exploracin y explotacin; c) El 30% al Tesoro Nacional; d) El 15% al Fondo de Desarrollo Minero. 2. En concesiones mineras o sus partes ubicadas en el resto del pas. a) El 35% deber ser entregado directamente a los municipios en la circunscripcin de la concesin minera, de forma proporcional al rea respectiva de cada municipio. b) El 50% al tesoro Nacional. c) El 15% al Fondo de Desarrollo Minero. C) AZUCAR: Ley 822 de concertacin tributaria, en su artculo 177 dispone: Distribucin de la recaudacin del ISC al azcar: La recaudacin de este impuesto ser asignada por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico de la siguiente forma: Un 50% del total recaudado ser distribuido proporcionalmente de acuerdo al monto de su produccin entre las Municipalidades en donde operen fsicamente los ingenios azucareros, de acuerdo a sus entregas o ventas en fbrica; el remanente de la recaudacin ser distribuido en proporcin directa al monto de las ventas efectuadas en cada Municipalidad, sin tomar en cuenta la intervencin de los canales de distribucin inicial de los propios ingenios azucareros. D) ENERGIA (ISC): La Ley de Reformas y Adiciones a la Ley 272, Ley de Industria Eclctica y a la Ley 554 Ley de Estabilidad Energtica; publicada en la gaceta 91 del 19 de Mayo de 2009 estableci la conglobacin del IMI a las distribuidoras de energa, como se cita: Se adiciona un nuevo artculo al Captulo XVII Del Rgimen Fiscal, de la Ley No. 272, Ley de la Industria Elctrica, el que se leer as: Art. 131 bis. Respecto al Impuesto Municipal sobre Ingreso (IMI) y para establecer una nueva, ms justa y equitativa metodologa de distribucin de este impuesto a favor de los municipios, se proceder as:

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a. Las distribuidoras pagarn el Impuesto Municipal sobre Ingreso (IMI), reconocido como ISC, sobre su margen de distribucin, que resulta de la diferencia entre sus ingresos brutos por ventas de energa y los costos de adquisicin de energa y transmisin. b. El impuesto que pagan las empresas de generacin a las municipalidades donde estn instaladas y el impuesto que tambin pagan las distribuidoras en concepto de IMI, ser reconocido como ISC. Este ISC ser depositado en la Cuenta nica del Tesoro, que administra el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP), de manera que el total de lo recaudado se distribuya de la siguiente forma: b.1) Al municipio de Managua, le corresponder un 8.7% del monto total del impuesto recaudado, que incluye el impuesto por generacin y distribucin. b.2) A los municipios que no albergan plantas generadoras, les corresponder un 36.6% del monto total del impuesto recaudado. b.3) A los municipios que albergan plantas generadoras, les corresponder un 54.7% del monto total del impuesto recaudado, que incluye el impuesto por generacin y distribucin. La entrega de este impuesto recaudado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a favor de las municipalidades, deber efectuarse a ms tardar treinta (30) das posteriores a la recaudacin efectiva del mismo. El reglamento de la presente Ley, ser elaborado en consulta con el Instituto de Fomento Municipal (INIFOM) y la Asociacin de Municipios de Nicaragua (AMUNIC) y el mismo establecer, entre otros, la distribucin por municipio bajo el principio de equidad, desarrollo econmico y solidaridad municipal. El resultado de esta distribucin y la entrega mensual que de estos recursos se haga a las Alcaldas municipales, deber ser informado de forma trimestral a la Comisin de Produccin, Economa y Presupuesto por medio de la Direccin General de Anlisis y Seguimiento al Gasto Pblico, ambas de la Asamblea Nacional. El impuesto municipal que le corresponder pagar a las empresas distribuidoras sobre su margen de distribucin no es trasladable a tarifas, lo que deber ser garantizado por el Instituto Nicaragense de Energa (INE). E) PESCA: La ley 489, ley de pesca y acuicultura, Publicada en gaceta 251 del 27 de Diciembre del 2004, establece para ello en el artculo 108: Para efectos de esta Ley, los pagos por derechos de vigencia y de aprovechamiento, sern distribuidos por la Tesorera General de la Repblica antes de treinta (30) das despus de recaudados, de la siguiente manera: I. De lo recaudado en el Mar Caribe se estar a lo dispuesto en el artculo 34 de la Ley 445, Ley del Rgimen de Propiedad Comunal de los Pueblos Indgenas y Comunidades tnicas de las Regiones Autnomas de la Costa Atlntica de Nicaragua y de los Ros
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Bocay, Coco, Indio y Maz, publicada en La Gaceta Diario Oficial, No. 16 del 23 de enero del 2003. II. En el caso de las comunidades indgenas que no tengan representantes legales como lo exige la Ley 445, los Consejos Regionales de las Regiones Autnomas garantizarn la distribucin respectiva. III. Los porcentajes destinados a las comunidades, municipios y Consejo Regional, debern destinarse exclusivamente a financiar actividades de desarrollo y fomento, construccin, mantenimiento y optimizacin de muelles, diques, represas y dems edificaciones que fortalezcan e incrementen el desarrollo de la pesca como medio de subsistencia. El uso de estos fondos ser supervisado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, conjuntamente con las autoridades regionales y auditadas por la Contralora General de la Repblica. IV. De lo recaudado en el resto del pas: a) El 15% al Tesoro Nacional b) El 35% a las alcaldas costeras distribuidas de manera equitativa para proyectos de desarrollo social del municipio. c) El 50% al Fondo de Desarrollo Pesquero. V. De lo recaudado en las municipalidades donde existieren concesiones de Acuicultura: a) El 40% del ingreso deber ser entregado a las alcaldas dentro de cuya circunscripcin est ubicada la concesin, de manera proporcional al rea respectiva de cada municipio. b) El 20% al Tesoro Nacional. c) El 40% al Fondo de Desarrollo Pesquero. F) IECC (IMPUESTO ESPECIFICO CONGLOBADO A LOS COMBUSTIBLES). EXCEPTO MATRICULA. La ley de concertacin tributaria LCT establece la conglobacin del los impuestos relacionados a los combustibles, Art. 194 IECC Conglobado. Los bienes derivados del petrleo, contenidos en el artculo 195 de la presente Ley, estarn gravados con un impuesto especfico a los combustibles como impuesto conglobado, o de monto nico por unidad de medida. Salvo por el IEFOMAV, los bienes derivados del petrleo no podrn gravarse en su enajenacin, importacin e internacin con ningn otro tributo, incluyendo los regionales, locales o municipales. Y el reglamento de la ley LCT en su artculo 136. IECC conglobado establece: Para efectos del art. 194 de la LCT, nicamente los bienes derivados del petrleo que estn gravados con las tarifas del IECC conglobado y del IEFOMAV, son los que en su enajenacin, importacin o internacin no pueden gravarse con ningn otro tributo, sea impuesto, tasa o contribucin especial, incluidos los tributos contemplados en los Planes de Arbitrios vigentes y en el Estatuto de Autonoma de las

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Regiones del Atlntico Norte y Sur. En consecuencia, los bienes derivados del petrleo no comprendido en la tarifa del art. 195 de la LCT, estn gravados en su enajenacin, importacin o internacin por el IVA, el ISC y los tributos municipales, segn el caso. Ver tambin artculo 43 de la ley 277; Ley de suministro de hidrocarburos, publicado en la gaceta no. 25 del 6 de febrero de 1998. G) IEFOMAV: El IEFOMV en realidad no es un impuesto conglobado, sino ms bien un tributo propio para atender de forma especfica la necesidad de caminos, el que es distribuido entre las municipalidades con una contrapartida, adems de los establecido en la LCT en su artculo 21 donde se establece el IEFOMAV, la ley 355; Ley creadora del fondo de mantenimiento vial, publicado en La Gaceta No. 157 del 21 de Agosto del 2000 y su reforma la ley 706 del 2009 establece la distribucin del este impuesto en el articulo 7:El Fondo de Mantenimiento Vial aplicar los recursos captados y establecidos en la presente Ley, exclusivamente en las siguientes actividades: 1. Mantenimiento de la red vial mantenible. a) La Red Vial Nacional Mantenible ser establecida a travs de Convenios anuales firmados entre el Ministerio de Transporte e Infraestructura y el Fondo de Mantenimiento Vial. Esta red se refiere a la Red Vial Bsica Nacional, que consta de las vas troncales, colectoras y vecinales que conectan al pas, a los puertos internacionales, a las fronteras y a los municipios entre s. La identificacin y priorizacin de los tramos que la conforman, se realizar anualmente mediante un estudio tcnico-econmico, en el que se determinar que tramos de carreteras, por su condicin fsica se excluyen de la misma, por requerir estos, intervenciones mayores a un mantenimiento. b) La Red Vial Municipal Mantenible ser establecida a travs de Convenios anuales firmados entre el FOMAV y AMUNIC. La identificacin y priorizacin de los tramos que la conforman, se realizar anualmente mediante un estudio tcnicoeconmico, en el que se determinar que tramos de caminos y calles, por su condicin fsica se excluyen de la misma, por requerir estos, intervenciones mayores a un mantenimiento, adems el Convenio no deber contemplar la construccin de nuevas vas. El financiamiento para el mantenimiento de esta Red Vial Municipal Mantenible, provendr: i.- De la transferencia del 20% de los ingresos del FOMAV provenientes de la Ley de Creacin del Tributo para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial, (T-FOMAV). ii.- Las municipalidades debern aportar segn la categora establecida en la Ley No. 466, Ley de Transferencias Presupuestarias a los Municipios de Nicaragua, segn la categora establecida, desde la A hasta la H, desde un 20% hasta el 50% del costa total de la obra, teniendo presente su capacidad financiera. 1. Las Municipalidades comprendidas en las categoras A y B debern aportar el 50%; 2. Las Municipalidades comprendidas en las categoras C y D debern aportar el 40%; 3. Las Municipalidades comprendidas en las categoras E y F debern aportar el 30%; y 4. Las Municipalidades comprendidas en las categoras G y H debern aportar el 20%.
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Con el propsito de elaborar el Presupuesto Anual del Mantenimiento de la Red Vial Municipal Mantenible, por parte del FOMAV y previa a la suscripcin del Convenio, AMUNIC presentar al FOMAV su Plan Anual de Mantenimiento Vial, a ms tardar el 30 de agosto del ao anterior, para su consideracin conforme lo establecido en la presente Ley y su Reglamento. El aporte de las municipalidades antes establecido segn categora para el mantenimiento de la red de caminos municipales podr aportarse en horas de equipo, materiales y mano de obra que la alcalda pueda disponer. c) El mantenimiento de la Red Vial Mantenible Nacional y/o Municipal, se deber efectuar mediante la contratacin de empresas privadas, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley No. 323(entindase ley 737), Ley de Contrataciones del Estado y sus reformas, y su Reglamento. Se deber tomar en consideracin todo lo dispuesto en el Manual de Operaciones del FOMAV y el Reglamento Especial para las Vas Municipales. 2. Estudios y recoleccin de datos viales relacionados con la operacin de los vehculos, su distribucin, su composicin, origen y destino de los viajes, as como las proyecciones del uso futuro de la red, que permitan preparar planes futuros para el Plan Nacional del Trabajo. 3. Control de pesos de los vehculos de carga, que circulen en la red vial bajo la responsabilidad del FOMAV, por medio de un personal especializado en ejercer tales actividades. 4. Brindar servicios de divulgacin, informacin y asistencia a los usuarios de las vas, mediante programas adecuados para tales fines. 5. Financiar los costos operativos y administrativos del propio FOMAV, cumpliendo lo dispuesto en el artculo 16 de la presente Ley. 6. Coordinar la supervisin con los Gobiernos Locales que ejecuten obras civiles en que se utilicen recursos provenientes del Fondo de Mantenimiento Vial para su mantenimiento. En los casos en que se requieran estos fondos para el mantenimiento de las vas ya existentes, el Fondo de Mantenimiento Vial deber sujetarse a los estndares y parmetros que definen la Red Vial Mantenible, teniendo en cuenta los estndares regionales. Los costos de supervisin de cada uno de los proyectos sern asumidos por las entidades ejecutoras. El FOMAV rechazar la incorporacin y recepcin de los tramos de infraestructura vial que vayan a formar parte de la Red Vial Mantenible que presenten deficiencias tcnicas o que los materiales utilizados para la construccin del mismo no cumplan con los estndares regionales y tcnicos previstos para la construccin, hasta que sea corregida por la entidad ejecutora. Artculo reformado por la ley 706, Publicada en la gaceta 243 del 23 de diciembre de 2009. 78. Cul es la diferencia entre exencin y exoneracin. Generalmente son usados como sinnimos, pero la exencin es la disposicin legal con la cual se dispensa a una persona natural o jurdica de una obligacin tributaria, y la

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exoneracin no es ms que la aplicacin de la exencin establecida en la ley. Consultar artos 53 y 54 artos de reforma al Cdigo tributario Nacional, de la LCT.

79. Como opera el pago de tributos municipales de empresas que realizan obras de entidades exoneradas de impuesto locales, se pueden trasladar las exenciones. Las exoneraciones de ninguna especie pueden ser trasladadas o pasar a un tercer diferente del beneficiario, por ende ninguna empresa o viceversa podra pretender hacer recaer una exoneracin en persona distinta a la beneficiada, lo que es sustentado con incontables jurisprudencias al respecto que se ver ms adelante. Sentencia 2-2007 Sala Constitucional: De esta manera no le es dable a ninguna autoridad otorgar exoneraciones no establecidas en la Ley, menos otorgar por analoga una exencin, exoneracin, o franquicia por cuanto las exoneraciones no se pueden transferirse o extrapolarse La sentencia 401-2010 nos dice: la exencin tributaria es una situacin especial constituida por ley, por medio de la cual se dispensa del pago de un tributo a una persona natural o jurdica, es decir que las exenciones tributarias son personalsimas, por consiguiente, no podrn traspasarse a personas distintas de las beneficiadas. 80. Que debera de contener una poltica de recaudacin municipal. Una poltica de recaudacin municipal es la interrelacin de un conjunto de elementos como: normativas, ordenanzas, disposiciones administrativas, usos, costumbres, relaciones incentivos y orden, encaminadas a la gestin, fiscalizacin y cobros de los tributos locales. Las polticas preferiblemente debern de ser escritas, y no contener lo mismo que las normativas ya existentes, sino que deben de servir para hacer ms eficiente a la administracin pblica en su relacin con los sujetos pasivos o contribuyentes afianzando su relacin para obtener ms recursos. Una poltica de recaudacin podr contener al menos disposiciones para: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) Promover el pago voluntario. Promover acuerdos de pagos. Incentivar o beneficiar dentro del marco legal a los contribuyentes. Informacin y publicidad previa. Inventarios tributarios. Cobro eficiente a travs de colectores, inspectores y retenedores. Gestin eficaz de cobro al vencerse los tributos (trabajo con otras reas). Aplicacin de multas y reparos. Planificacin de recuperacin de cartera. Atencin humana, solidaria y rpida. Locales adecuados para la atencin. Trmites y cartillas de las mismas de forma sencilla y prctica. Mecanismos de planificacin y trabajo coordinado.
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n) Mantener control de colectores e inspectores. o) Reducir la evasin fiscal. p) Capacitacin constante del personal.

81. Cules son los beneficios fiscales a excombatientes o colaboradores. La ley 830, Publicado en La Gaceta nmero 28 del 13 de Febrero de 2013, establece algunas exenciones a los excombatientes y colaboradores, de acuerdo a ello la Comisin Nacional de Verificacin, Reconciliacin, Paz y Justicia Cardenal Miguel Obando y Bravo, sin solucin de continuidad, que en lo sucesivo se le denominar Comisin Nacional, creada a travs del Decreto Ejecutivo N 49-2007, publicado en La Gaceta, Diario Oficial nmero 90 del 15 de mayo del ao 2007, incorporado a la secretaria ejecutiva creara por directrices de la CSJ el Registro nico, el que se encargara de identificar a las personas sujetas a este derecho: Las exenciones son las establecidas en el artculo 58 de la misma norma, las municipales son: a) b) c) d) Tasas por servicios. 50% de las tasa de partidas de nacimiento. 50% certificado de defuncin. 100% lotes o terrenos en los cementerios.

El Arto 58 (ley 830); sobre la exencin de impuestos, dice: Los nicaragenses a los que se les reconoce su condicin de excombatientes o colaboradores quedan exentos del pago de carga pblica o tributo, en los casos siguientes: 1. Pago de Impuesto de transmisin de Bienes Inmuebles que tengan un valor catastral en crdobas igual o menor a Cuarenta Mil Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica (US$ 40,000.00) usando como referencia la tasa oficial establecida por el Banco Central de Nicaragua. En caso de excedente se deber pagar la diferencia; 2. Derecho de inscripcin en el Registro de la Propiedad Inmueble; 3. Tasas por servicios; 4. Uso de papel sellado y timbres fiscales en los casos en que el trmite sea de carcter personal, ordinario o extraordinario; 5. Cincuenta por ciento (50%) del valor de los servicios policiales y migratorios; 6. Cincuenta por ciento (50%) del valor de los servicios consulares; 7. Cincuenta por ciento (50%) del valor de los aranceles por partidas de nacimiento; 8. Cien por ciento (100 %) de los aranceles por certificado de defuncin; 9. Cien por ciento (100 %) del valor de los aranceles por lotes o terrenos en los cementerios; 10. Pago de impuestos por las donaciones que reciba la Comisin Nacional como consecuencia de gestiones directas de ste o por medio de cualquiera de las diferentes
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organizaciones que integran la Comisin Nacional, de conformidad a la ley de la materia. Estas donaciones debern estar a nombre y disposicin de la Comisin Nacional para ser usadas en los diferentes programas de atencin a los excombatientes y colaboradores; y 11. Introduccin de todo medio auxiliar, rtesis, prtesis, materiales de reposicin y medicinas que las organizaciones de excombatientes gestionen como donacin o adquieran en el exterior para ser donadas a sus afiliados. Los bienes y documentos deben estar a nombre del beneficiario y los beneficios son intransferibles a terceros. Por otro lado tambin se establecen otros tipos de beneficios, como es el apoyo para honras fnebres, ver arto 50 (ley 830), Ayuda fnebre: Los Gobiernos Municipales, por medio del Alcalde o Alcaldesa o el funcionario designado por stos o a travs del Instituto Nicaragense de Seguridad Social, atendern las solicitudes de ayuda fnebre para las madres de hroes y mrtires, discapacitados a consecuencia de la guerra, combatientes y colaboradores y madres de cados, para tal efecto se deber presentar la cdula de identidad, el acta de defuncin y la solicitud de la parte interesada debidamente identificado con su carnet emitido por el Registro Nacional nico. 82. Qu pasa con los cobros de cuotas fijas municipales por IMI y de forma simultnea la retencin del 1% sobre el mismo concepto. La cuota fija es una forma simplificada de pagar el IMI, debido a la dificultad de pequeos negocios de llevar una contabilidad formal, de esta forma, cuando a una persona natural o jurdica paga cuota fija por IMI, est pagando lo que debera de corresponder a IMI, lo cual es el 1% sobre los ingresos brutos. Si se diere el caso pagar cuota fija por IMI y por otro lado a esa misma persona natural o jurdica se le est reteniendo el IMI como 1%, se est produciendo un doble pago del mismo impuesto. Si se da el beneficio de cuota fija por IMI, no se debe nada bajo ese concepto (1%) dado que el impuesto ya se est pagando bajo la modalidad de cuota fija. 83. Se debe de pagar el impuesto de IMI y matrcula aunque no se realicen ventas. Existen algunas personas naturales o jurdicas que se dedican a ciertas actividades comerciales en la que dicen no realizar ventas, entre ellas el acopios de leche, caf, man (entre otros). Los Planes de arbitrios municipales gravan actividades comerciales y existe una leve diferencia entre los planes de arbitrios, decreto 10-91, Arto 3: Toda persona natural o jurdica que en la circunscripcin del Municipio de Managua, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de Bienes, o a la Actividad Industrial o Profesional, o a la Prestacin de otros servicios sean o no profesionales, pagar mensualmente un Impuesto Municipal del 1%, venta de bienes, o la actividad industrial o profesional; y el Decreto 455, Arto 11: Toda persona natural o jurdica que, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de bienes o a la prestacin de servicios. Tambin conforme la sentencia 257 del 2010, habra que identificar si existen otras
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actividades econmicas como la referida en esta sentencia: que el giro principal o final de la empresa de exportacin de caf pasa por la actividad de habilitacin a los productores, que implica los servicios de proveer recursos financieros o insumos necesarios vinculados al ciclo productivo; todo lo cual que la recurrente se encuentra en la situacin prevista en el Plan de rbitros Municipal de inscribirse o matricularse an si se dedica a la exportacin debe de matricularse conforme la LCT. Pues, bien, aunque los planes se caracterizan por tener un IMI y una matrcula enlazada a los ingresos por ventas, o actividades industriales, profesionales o no, las empresas o personas naturales hacen o realizan una actividad comercial, bien sea para la exportacin o venta posterior en otros municipios, lo que est gravado, en estos casos por tanto habra que evaluar el giro comercial de la empresa y de acuerdo a ello proceder a grabar los tributos correspondientes.

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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA MUNICIPAL

1. SENTENCIA No. 24 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONSTITUCIONAL. Managua, diecisiete de febrero del ao dos mil tres. Las cuatro de la tarde.IISi bien es cierto que el seor Alcalde demostr su calidad como tal, tambin es cierto que ni al presentar el recurso ni al personarse ante esta Corte demostr en forma alguna que la Empresa ERAMAC, perteneciera a la Municipalidad de Len para en esa forma justificar y legitimar su actuacin. Ms bien en su libelo de interposicin el recurrente manifiesta que la va administrativa fue agotada por el Director de ERAMAC que a criterio de esta Sala es la directamente perjudicada por los reparos hechos y consecuentemente la nica titular de la accin de Amparo de conformidad con lo establecido en el artculo 23, de la Ley que nos rige. 2. SENTENCIA No. 2 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, ocho de enero del ao dos mil siete. Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana. III Ley de Municipios, al referirse al marco regulador de los ingresos tributarios municipales, hace una ratificacin expresa del Plan de Arbitrios Municipal (Decreto No. 455), y del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto 10-91), al disponer en su artculo 70 que: Mientras la Asamblea Nacional no apruebe la Ley en materia tributaria municipal a que hace referencia la presente Ley, mantendr plena vigencia el Decreto No. 10-91 Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial del 12 de Febrero de 1991 para dicho Municipio, y el Decreto No. 455 Plan de Arbitrios Municipal, publicado en La Gaceta, Diario Oficial del 31 de julio de 1989, y su reforma, para los dems Municipios existentes en el pas y para nuevos municipios que puedan ser creador con anterioridad a la aprobacin de la ley referida... 3. SENTENCIA No. 99 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, veintids de mayo del ao dos mil siete. Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana. ESTA SALA considera necesario reiterar que los Recursos de Revisin y Apelacin para impugnar la imposicin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (IBI) de que trata el Decreto No. 3-95, se regulan conforme lo establecido en el artculo 40 de la Ley No. 261, Ley de Reformas e Incorporaciones a la Ley No. 40, Ley de Municipios, al respecto ESTA SALA de lo Constitucional en Sentencia No. 177, dictada a las 10:45 a.m., del 30 de junio del 2003, en su Considerando II dijo: La Garanta Satisfactoria o Fianza como requisito para interponer el Recurso de Apelacin, es un requisito perjudicial que deviene en denegacin
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de justicia, primero paga y luego reclama solve et repete. Este requisito ha sido cuestionado por la jurisprudencia constitucional; La fianza como condicin para interponer recurso alguno, conlleva una doble violacin, por una parte viola la legalidad ordinaria, ya referida; y por otra la legalidad constitucional, pues viola a todas luces las garantas del Debido Proceso, el Principio de Inocencia Derecho a la Defensa Como podemos observar la disposicin anterior, deja perfectamente claro que nuestra legislacin en concordancia con los postulados modernos del Derecho ha superado y se ha puesto al da con las corrientes del derecho comparado, proscribiendo y erradicando el antiguo lema de Solve et repete. 4. SENTENCIA No. 146 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, treinta y uno de julio del dos mil siete. Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana. El Acto Administrativo no puede ser producido de cualquier manera, a voluntad del titular del rgano a quien compete tal produccin, sino que ha de seguir para llegar al mismo un procedimiento determinado (Sentencia No. 160, del 29 de Noviembre del 2002, Cons. II), y es que efectivamente para su configuracin se requieren de una serie de requisitos formales, siendo uno de los principales el de Motivacin; nuestra vigente Ley 350, Ley de Regulacin de la Jurisdiccin de lo Contencioso Administrativo, en sus artculos 2 numeral 10, en cuanto a la Motivacin dispone que: Es la expresin de las razones que hubieren determinado la emisin de toda providencia o resolucin administrativa. La falta, insuficiencia u oscuridad de la motivacin, que causare perjuicio o indefensin al administrado, determinar la anulabilidad de la providencia o disposicin,.... Por tales razones consideramos que se ha violado al Principio de Motivacin y de Seguridad Jurdica contenido en nuestra Constitucin Poltica. (Vase Sentencia No. 115, del dos de junio del 2003, Cons. IV; Sentencias No. 116, del 2 de junio de 2003, Considerando III; Sentencia No. 191, del 22 de septiembre de 2003, Considerando V; y Sentencia No. 93 de las 10:45 a.m., del 23 de agosto del 2004, Cons. VIII). 5. SENTENCIA No. 155 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, catorce de agosto del ao dos mil siete. La una de la tarde.IITal y como lo sealan textualmente los expertos Exenciones y Particularidades en la Aplicacin de los Gravmenes Municipales. Municipalidad de Managua, por mandato establecido en los artculos 114 y 125 de la Constitucin Poltica, se exoneran de impuestos municipales la venta de diarios, libros y dems publicaciones; los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis, prtesis, insumos y materias primas para su elaboracin; y a las universidades y centros de educacin tcnica superior. De lo anterior se desprende que la aplicacin de impuestos a las ventas de rtesis (que en este caso concreto se refiere a los anteojos) por parte de la Municipalidad de Managua, constituye

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una flagrante violacin al Art. 114 Cn., y por ende a los artculos 182 y 183 de la citada Carta Magna, y as se debe declararse. 6. SENTENCIA No. 261 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, treinta de octubre del ao dos mil siete. Las diez y cuarenta y siete minutos de la maana. III ESTA SALA DE LO CONSTITUCIONAL, considera oportuno reiterar que el Principio de Tutela Judicial Efectiva, no slo pasa por el derecho que tiene todo ciudadano de hacer peticiones posibles, ciertas y determinadas en la ley, ante las autoridades competentes, y de que stas resuelvan aquellas dentro del trmino preestablecido, sino que pasa por el derecho a una resolucin motivada, congruente y fundada en derecho. La motivacin constituye una exigencia del Principio de Tutela Judicial Efectiva, cuya razn ltima reside en la interdiccin de la arbitrariedad, y por tanto en la necesidad de evidenciar que el fallo no es un simple y arbitrario acto del juzgador, sino una decisin razonada en trminos de derechos VI, El hecho de que el petrleo y sus derivados, no pueda gravar sus ventas o enajenaciones con tributos de carcter local, no implica que a las municipalidades se les niegue recaudar los impuestos cotidianos y naturales establecidos por la ley en materia tributaria, como lo es el pago de matrcula. En resumen, el cobro del Impuesto de Matrcula realizado por la Alcalda de Bluefields es legal, y por tanto no cabe amparar al recurrente, pues no ha sido violado en su perjuicio ningn derecho o garanta Constitucional 7. SENTENCIA No. 278 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, doce de noviembre del ao dos mil siete. Las ocho y treinta y dos minutos de la maana.IV Asimismo, con fecha 8 de Marzo de 1996, la CORTE SUPREMA DE JUSTICIA evacu Consulta al Doctor Ivan Mendieta Murillo, Director General Legal de la Alcalda de Managua, en la cual manifest que los Entes Autnomos sealados en la consulta estn comprendidos en el inciso c) del Arto. 4 del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, por estar exentos del pago de impuestos y arbitrios en sus respectivos Decretos Creadores o Leyes Orgnicas. El Decreto No. 46-94 Creacin de la Empresa Nicaragense de Electricidad (ENEL), publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 204 del 1 de Noviembre de 1994, no contempla que dicha Empresa goce de la exencin antes referida. 8. SENTENCIA No. 355 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, siete de diciembre del ao dos mil siete. Las diez y cuarenta y siete minutos de la maana. IIIEfectivamente los Gobernantes nicamente pueden ejercer las facultades que le sealan de manera taxativa la Constitucin Poltica y la Leyes de la Repblica, conforme el
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Principio Constitucional de Interdiccin de la Arbitrariedad que rige a todos los Poderes del Estado; a diferencia de los Gobernados que s pueden hacer y ejercer todo aquello que la ley no prohbaA diferencia de los sujetos particulares, que pueden actuar libremente dentro del amplio marco que les fija el ordenamiento, los Poderes Pblicos slo pueden actuar en beneficio del inters pblico, cada uno en el mbito de su propia competencia, de acuerdo con los procedimientos que la ley marca, IVTeniendo claro ESTA SALA de lo Constitucional que la ley es retroactiva cuando impone su aplicacin a hechos anteriores a su publicacin y realizados, por tanto, cuando no se poda conocer su contenido; que constituye un principio fundamental de los derechos modernos que las leyes no sean retroactivas y que dispongan para el futuro y no para el pasado 9. SENTENCIA No. 27 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, veintiocho de enero del ao dos mil ocho. Las ocho y treinta y cinco minutos de la maana.IIEsta Sala de lo Constitucional considera pertinente citar lo argumentado por la Apoderada cuando dice: La produccin de mieles lleva implcita su venta por cuanto mi representada la produce para venderla como materia prima para la elaboracin de licores y otros El rasgo que mejor tipifica al Estado de Derecho, al Estado Constitucional, es la sujecin, la fidelidad de todos sus actos a la ley, asegurndose as el imperio de sta. De la lectura de ambos conceptos constatamos que en ningn momento produccin implica venta, sea quien fuere el destinatario de esta. Esta Sala de lo Constitucional es del criterio, que la letra de la ley es clara y expresa, que el espritu del legislador al aprobar la Ley de Patente de Licores, al elaborar la mencionada norma, fue la de expresa y taxativamente, exonerar de impuestos lo concerniente a la produccin, traslado o importacin de mieles 10. SENTENCIA No. 46 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, diecinueve de febrero del dos mil ocho. Las diez y cincuenta minutos de la maana.De acuerdo a la mayora de tratadistas los elementos que caracterizan al recurso administrativo son los siguientes: 1.- La existencia de una resolucin administrativa que afecte los intereses o derechos del particular administrado, impugnada por el recurrente de amparo; 2.- La disposicin legal que establece el recurso ordinario y que seala a la autoridad administrativa ante las cuales debe interponerse el recurso; 3.- El plazo o trmino del que goza el particular para impugnar la resolucin recurrida; 4.- Los requisitos formales y los elementos a que debe apegarse el escrito por medio del cual se interpone el recurso administrativo; 5.- La existencia del procedimiento al que debe sujetarse el trmite del recurso, con sealamiento del perodo de pruebas y forma de recibirlas, presentacin de alegatos y cualquier otro trmite; 6.- La obligacin de la autoridad que conoce del recurso de pronunciar la resolucin correspondiente conforme a derecho, declarando si se revoca,
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anula, reforma, modifica o confirma la resolucin impugnada. Dichos elementos son de necesario e ineludible cumplimiento para ocurrir a la va jurisdiccional a travs del Recurso de Amparo, pues no puede admitirse un recurso ordinario, menos un amparo si el que lo interpone no demuestra el agravio 11. SENTENCIA No. 56 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, veintinueve de febrero del ao dos mil ocho. Las doce y cincuenta y cinco minutos de la tarde.El Concejo Municipal de Matagalpa en el Artculo 1 de la Resolucin 120805-41 contra la cual se recurre, se limit a dictar un No Ha Lugar a la peticin de alza en las tarifas de las unidades de transporte del subsistema urbano, suburbano y rapibuses por improcedente en su parte sustantiva, sin especificar en qu consideraciones se basaron para declarar improcedente la solicitud. 12. SENTENCIA No. 72 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, dos de abril del ao dos mil ocho. Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana. IVEn nuestro sistema hasta antes que se dictara la Ley 350, en trminos genricos todo silencio era entendido en sentido negativo, salvadas excepciones de Ley. En cambio hoy, es a la inversa, est instituido jurisdiccionalmente, el Silencio Administrativo Positivo, en la Ley No. 350 Ley de Regulacin de la Jurisdiccin de lo Contencioso Administrativo, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, N 140 del 25 de julio del 2000, que en su artculo 2 numeral 19 dice: Silencio Administrativo es el efecto que se produce en los casos en que la Administracin Pblica omitiere su obligacin de resolver en el plazo de treinta das. Transcurrido dicho plazo sin que la administracin hubiere dictado ninguna resolucin, se presumir que existe una aceptacin de lo pedido a favor del interesado 13. SENTENCIA No. 98 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, treinta de abril del dos mil ocho.- La una y cinco minutos de la tarde.IIAlcalde de la citada Municipalidad por la negociacin con la administracin del Ingenio San Antonio (ISA), referente al pago de impuestos de bienes inmuebles del aos dos mil, habiendo convenido que la Empresa (ISA) enterara la cantidad de Un milln doscientos cincuenta mil crdobas netos (C$1.250.000), pese a que el Impuesto que dicha Empresa debi pagar al Municipio segn el Sistema de Catastro Municipal (SIS-CAT), era la cantidad de TRES MILLONES CINCUENTA Y TRES MIL CINCUENTA Y SIETE CRDOBAS CON 50/100. Por lo anterior, esta Sala considera que el alegado Principio de Legalidad no ha sido vulnerado por los funcionarios recurridos, ya que stos estn reconociendo el error, al revocar el Acuerdo en mencin. III, Es decir, que los municipios no pueden crear, suprimir o modificar por s y ante s mismos, los impuestos que necesiten para solventar los gastos pblicos locales y para el cumplimiento de sus
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propios fines, sino que tienen una potestad tributaria derivada. Sus figuras tributarias no se dejan a la libre decisin de los municipios sino que derivan de una ley. La autonoma tributaria de los municipios se reduce a la aplicacin y efectividad de los tributos locales, creados por ley, emanada de la Asamblea Nacional. 14. SENTENCIA No. 150 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, diecinueve de junio del dos mil ocho.- Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana. IV en el presente caso no se respetaron las Garantas del Contribuyente aplicando a ORMAT MOMOTOMBO, una figura inexistente denominada Avalo de Oficio; 2.- Que efectivamente existe un orden de prelacin entre los sujetos pasivos contribuyentes del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (IBI), y en este caso el propietario de la concesin de explotacin del Campo Geotrmico Momotombo, no es ORMAT MOMOTOMBO, sino la Empresa Nicaragense de Electricidad (ENEL), como qued ratificado en el Contrato de Asociacin en Participacin que la Empresa Nicaragense de Electricidad (ENEL), suscrito con la Empresa ORMAT INTERNACIONAL INC., el que tiene como objeto la produccin de energa en el Campo Geotrmico Momotombo, objeto de la imposicin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles por la Alcalda de la Municipalidad de La Paz Centro, quedando claro en la Escritura No. 28, Contrato de Asociacin en Participacin, que la Empresa Nicaragense de Electricidad (ENEL), conserva en todo momento la titularidad sobre los derechos y bienes que actualmente forman parte del Campo Momotombo... 15. SENTENCIA No. 277 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL. Managua, tres de septiembre del dos mil ocho.- Las diez y cuarenta y ocho minutos de la maana. III Por lo que compete a los gobiernos locales regular, controlar y autorizar el desarrollo urbanstico del municipio, as como exigir el cumplimiento de normas para la construccin y administrar las calles de la localidad, mediante los procedimientos y requisitos que para ello establecen las normativas pertinentes, todo ello a fin de garantizar el derecho a la libre circulacin de los ciudadanos como un mandato constitucional, segn el artculo 31 Cn., que prescribe: Los nicaragenses tienen derecho de circular y fijar su residencia en cualquier parte del territorio nacional ; sin embargo en el presente caso, la recurrente pretende obstruir dos vas de acceso al barrio Boanerges Lpez limitando el derecho a circular de sus habitantes, a fin de imponer un inters particular sobre un inters general. Por lo que llegado el estado de resolver. 16. SENTENCIA No. 360 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, ocho de octubre del ao dos mil ocho. Las ocho y treinta minutos de la maana.115

.En cuanto al argumento del recurrente de considerar la maquinaria y equipo como bienes muebles por razn de su movilidad, es importante sealar que en el Cdigo Civil existen preceptos que dan a bienes muebles el carcter de inmuebles, de forma temporal. El artculo 606 del Cdigo Civil dispone que cuando las cosas muebles destinadas a ser parte de los predios fueren puestas en ellos por los usufructuarios, slo se consideran inmuebles mientras dura el usufructo. Es decir, que el hecho de que puedan ser eventualmente removidos de un lugar a otro dentro de la empresa, por esa circunstancia y en cuanto al caso objeto del presente recurso, no le otorga la categora de muebles sino que lo determina la intencionalidad de estar puestos como accesorios. 17. SENTENCIA No. 23 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, tres de febrero del dos mil nueve. Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana.el Doctor Jos Figuerola nos ilustra: Un problema difcil se presenta cuando hay conflicto entre una ley general y otra especial, dictadas en lapsos distintos. Se ha adoptado el criterio que sostiene que una ley general posterior no puede derogar a la ley especial sino en el caso de que esa intencin sea clara y manifiestamente ostensible, o si no en el caso que la ley especial sea contraria al espritu que tiene la ley general. Contrariamente, la ley especial deroga los preceptos contenidos en la Ley anterior de alcance general 18. SENTENCIA No. 53 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, veinticinco de febrero del dos mil nueve. La una y cuarenta y siete minutos de la tarde.lo que rola claramente en el folio 3 del cuaderno del Tribunal de Apelaciones, cambio de ttulo o nombre comercial que tiene una finalidad: elevar su volumen de ventas en los servicios hoteleros al cual lleva como objeto (Reverso del folio 2), dicha interrogante y afirmacin nos llevan a reiterar al recurrente que efectivamente el Impuesto de Matrcula se calcula sobre la base del 2% del promedio mensual de los ingresos brutos, los que segn los clculos del recurrente con el nuevo ttulo o nombre comercial Hilton Princess Managua tendran a aumentar con relacin al otrora Princess Managua.19. SENTENCIA No. 54 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, veinticinco de febrero del dos mil nueve. La una y cuarenta y nueve minutos de la tarde. ESTA SALA DE LO CONSTITUCIONAL, observa que la tesis principal del recurrente gira en torno a que los equipos y maquinarias que forman la empresa INCESA, no deben gravarse con el Decreto 3-95, Impuesto Sobre Bienes Inmuebles, dado que dichas maquinarias constituyen bienes muebles pues como expres con anterioridad estn fijados al suelo mediante tornillos y son fcilmente trasladable de un lugar a otro sin que se deteriore o se daen (reverso folios 2 y 3 cuaderno Tribunal receptor Tales equipos y
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maquinarias sin duda alguna son inmuebles por accesin: Por cuanto a pesar de estar slo atornilladas como admite el recurrente, son bienes en un lugar fijo y permanente, toda vez que no estn sujetos a un plazo determinado, pues por la naturaleza del giro de INCESA., son indispensables para desarrollar el objeto de la Sociedad Annima, cual es la fabricacin de artculos cermicos, y en consecuencia no pueden estar movindose de un lugar a otro interrumpiendo el objeto de la misma 20. SENTENCIA No. 56 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, veinticinco de febrero del dos mil nueve. La una y cincuenta y cinco minutos de la tarde.IV En resumen, el cobro del Impuesto de Matrcula realizado por la Alcalda de Bluefields es legal, y por tanto no cabe amparar al recurrente, pues no ha sido violado en su perjuicio ningn derecho o garanta Constitucional, especialmente los artculos 114 y 115 Cn., que contienen en esencia el Principio de Legalidad en Materia Tributaria. (Sentencia No. 41 de las once de la maana del once de marzo del dos mil dos. Considerando II). Por lo que llegado el estado de resolver, 21. SENTENCIA No. 2 CORTE SURPREMA DE JUSTICIA SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Managua, uno de Marzo del dos mil cinco, las ocho y treinta minutos de la maana. Nuestra legislacin es precisa al establecer en el Arto. 2 inco. 19 de la Ley 350 y Arto. 40 prrafo 4 de la Ley de Municipios, transcritos en el Considerando II que el silencio administrativo opera cuando la Administracin no resuelve en el plazo indicado, en ningn momento precepta que hay que incluir en dicho plazo el acto de la notificacin, por ello nos vemos en la imperiosa circunstancia de acoger, en el presente caso la teora de Ernesto Garca y Trevijano Garnica, sealada en el Considerando citado de esta sentencia; por otra parte debemos tener presente que los plazos del silencio positivo son cortos, no siendo congruente que, adems se le reste a la administracin competente el plazo que tiene para resolver con el acto de la notificacin. 22. SENTENCIA No. 62 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, cuatro de marzo del dos mil nueve. Las ocho y treinta minutos de la maana.VEn consecuencia, si se formula una peticin ante la administracin pblica y sta no resuelve en el plazo que establece la Ley, los derechos e intereses de los peticionarios resultarn burlados ante la ausencia de un acto susceptible de ulterior revisin, a menos que el derecho presuma como correctivo del privilegio del acto previo (del que goza la administracin) la existencia de un acto contra el que accionar. Por lo que esta Sala encuentra que al haberse vulnerado dicho derecho de peticin oper el Silencio
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Administrativo Positivo, por lo que no queda ms que declarar con lugar el presente recurso de Amparo. 23. SENTENCIA No. 84 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, diecisis de marzo del ao dos mil nueve. La una y dos minutos de la tarde. IVEste mismo criterio ha sido reiterado por la Sala de lo Constitucional en diversas ocasiones (Ver Sentencia No. 38 del 12/03/2002; Sentencia No. 151 del 06/11/2003). Esto en razn de que se considera que los recursos corrientes atacan directamente la resolucin recurrida para que el Superior conozca de la cuestin planteada y corrija el error cometido por el inferior, mientras que el de hecho ataca la providencia denegatoria para destruir sus efectos y slo tiene por objeto probar que es procedente el Recurso denegado. En consecuencia, para ser congruente con los fines del Recurso de Amparo por la Va de Hecho, el recurrente debi atacar la resolucin emitida por la Sala Civil Nmero Uno del Tribunal de Apelaciones Circunscripcin Managua, por la cual deneg el recurso de Amparo por considerarlo extemporneo y no dirigirse en contra del Consejo Superior de la Contralora General de la Repblica. 24. SENTENCIA No. 130 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, diecisiete de marzo del ao dos mil nueve. Las ocho y treinta y cinco minutos de la maana. V ( En este mismo sentido se pronunci esta Sala en Sentencia No. 10, de las nueve de la maana del veinticuatro de enero de dos mil uno). No existi resolucin y mucho menos notificacin de la misma, se formul una peticin ante la administracin pblica y sta no resolvi en el plazo que establece la Ley, resultando violados los derechos e intereses del peticionario. Por tanto, ante la ausencia de un acto susceptible de ulterior revisin, el derecho presume como correctivo del privilegio del acto previo (del que goza la administracin) la existencia de un acto contra el que accionar. Por lo que esta Sala considera que al haberse vulnerado dicho derecho de peticin oper el Silencio Administrativo Positivo, y no queda ms que declarar con lugar el presente recurso de Amparo. 25. SENTENCIA No. 169 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONSTITUCIONAL. Managua, treinta y uno de marzo del dos mil nueve. Las diez y cincuenta minutos de la maana.IV Adicionalmente, la recurrente argumenta que cabe la prescripcin para el reparo de matrcula para los aos 2004 y 2005. Efectivamente, los artculos 64 y 65 del Plan de Arbitrios Municipal seala que todos los impuestos, tasas, contribuciones y sus multas correspondientes establecidas en el Plan de Arbitrios prescribirn a los dos aos contados desde la fecha en que fueron exigibles por la Alcalda. La prescripcin regulada en el artculo anterior puede ser interrumpida por la Alcalda mediante cualquier gestin de cobro
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judicial, o extrajudicial a travs de notificacin escrita al contribuyente. (Ver dem). En el presente recurso, la Alcalda de Chichigalpa argumenta que como ella emiti el Reparo de oficio de matrcula en el ao dos mil siete, se interrumpe el perodo para la prescripcin y no cabe para los aos 2004 y 2005. No obstante esta Sala de lo Constitucional considera que si el Gobierno Municipal de Chichigalpa hubiese emitido un Reparo con base en un impuesto que efectivamente le corresponda aplicar 26. SENTENCIA No. 258 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA CONSTITUCIONAL. Managua, diez de junio del dos mil nueve. Las una y cuarenta y cinco minutos de la tarde. IV Por lo que hace a la Negativa de Solvencia esta Sala de lo Constitucional observa que la solicitud de solvencia se efectu el da 26 de agosto de 2004, cuando dicha escritura an no estaba registrada, sino hasta el 3 de septiembre del 2004. Asimismo rola Escritura Pblica No. 26, Cesin de Arriendo realizada a las once de la maana, del trece de julio del dos mil cuatro, ante el oficio notarial de la Licenciada MARA ADELA VARGAS DUARTE, en la que comparecen los seores SANTOS MARTNEZ y JUAN MARTNEZ CASTILLO, cediendo derecho de arriendo a la seora AURA LILLIAM CHACN GALEANO, escritura de la que se libr testimonio y fue inscrita sin la debida Solvencia Municipal incumpliendo con lo establecido en los artculos 5, 8, 9, 10 y 11 de la Ley No. 452, Ley de Solvencia Municipal por lo que la Municipalidad al denegar la Solvencia Municipal de manera alguna ha violado el no alegado Principio de Legalidad (artculos 32, 130, 160 y 183 Cn.) 27. SENTENCIA No. 269 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, diecisiete de junio del ao dos mil nueve. La una y cuarenta y ocho minutos de la tarde. La Ley de Procuradores establece en su artculo 3 que Slo podrn representar a otras personas en juicio: 1 Los Abogados. 2 Los Notarios. 3 Los parientes del poderdante dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad legtima; y 4 Los que de conformidad con esta Ley, obtengan el ttulo de Procurador Judicial. Segn esta Ley, para representar a otras personas en el Recurso de Amparo, es obvio que se necesite ser Abogado en ejercicio, pues el espritu de nuestros legisladores es que sea un letrado el que dirija las controversias judiciales ya que an para los asuntos meramente administrativos se dispone de igual obligacin, como lo establece el Decreto No. 1289 aprobado por el Poder Legislativo, sancionado, promulgado y publicado por el Poder Ejecutivo en el Diario Oficial La Gaceta No. 11 del viernes 13 de enero de 1967, el cual establece que: Toda gestin, peticin o actuacin hecha por escrito ante cualquier autoridad administrativa o contencioso administrativa, no ser admitida, tramitada ni resuelta, si no se hiciera personalmente por el interesado o por medio de Abogado, bajo pena de nulidad de todo lo actuado en caso de contravencin

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28. SENTENCIA No. 277 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL. Managua, diecinueve de junio del dos mil nueve. Las once y dos minutos de la maana. IIIen cuanto al ajuste por concepto de Matrcula Municipal la base de los ingresos brutos totales se generan en varios municipios donde se paga ese impuesto y en el caso que nos ocupa la Alcalda de Matagalpa viol el Principio de Legalidad al intentar obligar a la empresa Inversiones Mierisch a efectuar pagos que no le corresponde pues no ha realizado actos gravables que ameriten pago de impuesto dentro de la circunscripcin territorial del Municipio de Matagalpa 29. SENTENCIA No. 331 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, veintinueve de julio de del ao dos mil nueve. La una y cuarenta y siete minutos de la tarde II Como vemos el artculo 17 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reform el Impuesto Sobre Ingresos (IMI) establecido en el artculo 11 del Decreto No. 455, Plan de Arbitrios Municipal y en el artculo 3 del Decreto No. 10-91, Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, exonerando del mismo a las entidades Financieras, sin embargo, es sobre ese artculo 3 que la Alcalda de Managua basa los reparos. Estas derogaciones tcitas a los artculos 3 y 11 referidos, subsisten a pesar de que la Ley de Justicia Tributaria y Comercial dej de tener vigencia en virtud de su derogacin por la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal; ya que fueron incorporadas en dichos planes de arbitrios y por tanto tienen vigencia dichas exoneraciones, mientras no haya Ley expresa y especial que las reforme. Efectivamente 30. SENTENCIA No. 360 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, doce de Agosto del dos mil nueve. Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana. IV Por todo lo anteriormente expuesto, esta Sala considera que el Alcalde y el Concejo Municipal de Managua, al emitir la Resolucin No. 31-2007 de las diez y cuarenta minutos de la maana del catorce de junio del dos mil siete, en la que resolvieron sin lugar el Recurso de Apelacin y confirman el reparo en concepto de Impuestos Sobre Ingresos, Impuesto de Rodamiento, Impuesto de Construccin, Matrculas Sector Comercial, Apertura de Negocios, Servicios de Basura e Impuestos Sobre Bienes Inmuebles y Multa respectivas, viola los referidos principios, en especial el Principio de Legalidad Tributaria y el Principio de Interdiccin de la Arbitrariedad de los Funcionarios Pblicos, al pretender aplicar un impuesto no establecido para los recurrentes, pues ya fue enterado en la Alcalda del Municipio de Tipitapa, segn documentacin adjunta, de otra estaramos imponiendo a EVOMENSA una Doble Tributacin lo cual est proscrito por la Constitucin Poltica por ser totalmente confiscatorio.- Por lo que ha llegado el estado de resolver. 31. SENTENCIA No. 449
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CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA CONSTITUCIONAL. Managua, diez de septiembre del dos mil nueve. Las once y treinta y dos minutos de la maana. I El Plan de Arbitrios Municipal, publicado en la Gaceta Diario Oficial, N 144, del da lunes 31 de julio de 1989, nos definen, entre otras cosas, lo siguiente: III) Las Alcaldas podrn establecer como retenedores a las personas naturales o jurdicas que por su actividad puedan facilitar el pago y la recaudacin de los impuestosRetomando el caso que nos ocupa, fcilmente podemos observar, y es oportuno volver a reiterar que, sobre la base de esta ltima cita subrayada es que la Municipalidad de la Ciudad de Chinandega, ha hecho efectiva la recaudacin y pago de los impuestos al SUPERMERCADO SELECTO, de modo que existiendo el fundamento legal contenido en el Plan de Arbitrios Municipal, debidamente aprobado por la Honorable Asamblea Nacional de conformidad con el Artculos 114, 115 y 138 Numeral 27 de la Constitucin Poltica, la razn legal est de parte y le asiste a la Alcalda de la Ciudad de Chinandega 32. SENTENCIA No. 514 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, diecisis de noviembre de dos mil nueve. Las diez y cuarenta y cinco minutos de la maana.II Si no fuere aplicable el procedimiento de clculo establecido en el prrafo anterior la matrcula se determinar en base al promedio de los meses en que se obtuvieron ingresos por ventas de bienes o prestaciones de servicios. Una vez pagado el Impuesto de Matrcula, la Alcalda extender una Constancia de Matrcula que el Contribuyente deber colocar en un lugar visible de su establecimiento o portarla consigo cuando por razn de su actividad no tenga establecimiento; lo que se complementa con el artculo 13 del mismo Decreto, que a la letra dice: Cuando se tramite la adquisicin de un nuevo ttulo, negocio o establecimiento, el adquiriente deber matricularse y pagar el Impuesto correspondiente. Igualmente se proceder cuando se modificare el nombre comercial o razn social de dicho negocio o establecimiento. En ambos casos se adquiere la obligacin de pagar, aunque la persona de quien lo adquiere ya lo hubiere matriculado ese ao y pagado el Impuesto respectivo. 33. SENTENCIA No. 09 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Managua, seis de noviembre del dos mil siete. Las ocho y treinta minutos de la maana. III De tal manera que en el presente caso se est frente a un Acto Administrativo de Tipo Particular emitido en contra de una persona natural, concreta y singular y no un Acto Administrativo de Tipo General, que tiene como naturaleza jurdica ser abstracto, impersonal e indeterminado en cuanto a los destinatarios a quien va dirigido. Por lo que se infiere de los hechos relacionados en el escrito de la demanda que esta Sala es incompetente para conocer de los mismos por cuanto no se trata de la impugnacin de Disposiciones de Carcter General, ni de los casos contemplados en los Procedimientos
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Especiales tal y como lo establecen los Artos. 36 y 120 de la presente Ley, referidos en el Considerando I, lo que ha sido sostenido en reiteradas ocasiones por esta Sala, no teniendo ms remedio que desestimar la presente demanda declarando su inadmisibilidad 34. SENTENCIA No. 94 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA CONSTITUCIONAL. Managua, once de marzo del dos mil diez. Las once y treinta y ocho minutos de la maana. II Son sujetos pasivos o contribuyentes del IBI, independientemente de que tengan o no ttulo y con responsabilidad solidaria en todas las obligaciones a que esta ley se refiere, los siguientes en orden de prelacin: a) Los propietarios, cualquiera de ellos cuando un inmueble pertenezca a varios y cuando se trate de propiedades en rgimen de propiedad horizontal, de conformidad con la Ley que Reglamenta el Rgimen de la Propiedad Horizontal (Decreto Legislativo No. 1909 del 26 de agosto de 1971) 35. SENTENCIA No. 192 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. Managua, cuatro de agosto del ao dos mil diez. Las dos y cuarenta y un minutos de la tarde. El principio de territorialidad supone que un determinado municipio, slo puede cobrar el respectivo impuesto sobre los ingresos obtenidos en su jurisdiccin, lo que lleva a que el contribuyente para determinar la base gravable, deba restar del total los ingresos, los ingresos obtenidos o generados en otros municipios. Se considera que el sujeto pasivo o contribuyentes ha obtenido ingresos en un municipio cuando ha desarrollado actividades comerciales, industriales o de servicios en su jurisdiccin, utilizando o no un establecimiento comercial. En principio no debe existir dificultad alguna para determinar cuando un ingreso es generado en uno o en otro municipio, pero hay casos en que el hecho generador sucede en varios municipios al tiempo, o se requiere que en cada municipio se desarrolle un proceso diferente, por lo que en estos casos resulta complicado determinar en cul de todos se deben pagar... 36. SENTENCIA No. 257 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. Managua, veinticinco de agosto del ao dos mil diez. Las dos y treinta y dos minutos de la tarde. Este Supremo Tribunal (folio 14 ) expresa que el principal giro de la empresa de acuerdo a su pacto social es la exportacin, lo que implica la existencia de otras actividades secundarias propias vinculadas o no a la exportacin; as mismo, el Concejo Municipal de la Alcalda en su resolucin hace referencias a otras actividades complementarias o diferentes a la compra de caf, siendo inaceptable que la recurrente solo se atenga a reconocer la actividad de compras de caf y no las otras que tambin menciona la Alcalda, y ello ha resultado segn diferentes hechos y situaciones que maneja y conoce como Alcalda Municipal en la emisin de un acto administrativo consistente en la exigencia del pago de un impuesto de matrcula

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37. SENTENCIA No. 283 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. Managua, uno de septiembre del ao dos mil diez. Las diez y cuarenta y ocho minutos de la maana. El Impuesto de Matrcula es un tributo anual, distinto del Impuesto Municipal Sobre Ingresos establecido en el artculo 11 del Plan de Arbitrios, en mencin, y que grava a toda persona natural o jurdica que habitual o espordicamente, se dedique a la venta de bienes o a la prestacin de servicios, sean estos profesionales o no, quienes deben pagar mensualmente un impuesto municipal del dos por ciento (2%), sobre el monto de los ingresos brutos obtenidos por las ventas o prestaciones de servicios, El hecho de que el petrleo y sus derivados, no puedan gravar sus ventas o enajenaciones con tributos de carcter local, no implica que a las municipalidades se les niegue recaudar los impuestos cotidianos y naturales establecidos por la ley en materia tributaria, como lo es el pago de matrcula. En resumen, el cobro del Impuesto de Matrcula realizado por la Alcalda de Bluefields es legal, y por tanto no cabe amparar al recurrente 38. SENTENCIA No. 6 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA CONSTITUCIONAL.- Managua, veinte de enero del ao dos mil diez. Las diez y cuarenta y siete minutos de la maana. VEn el presente caso, debemos decir que no est dentro de las facultades ni al arbitrio de ningn Alcalde del pas otorgar mediante un Visto Bueno el otorgamiento para uso y disfrute de un rea comunal, que adems se encuentre dentro de los lmites del derecho de va establecido precisamente para que la sociedad que habita en los municipios se sientan seguras de cualquier eventualidad que ocurra en la libre circulacin de los vehculos; por lo que el acto aqu recurrido obedece y se rige por el referido Principio de Autotutela Administrativa Reduplicativa.- Por lo que llegado el estado de resolver.39. SENTENCIA No. 9 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- Managua, veintisis de enero del ao dos mil once. Las diez y cincuenta y tres minutos de la maana.III No obstante, en ningn momento la empresa SUPLIDORA INTERNACIONAL, SOCIEDAD ANONIMA, demostr con fundamentos legales que tenga acreditadas Sucursales fuera de la circunscripcin del Municipio de Managua, razn por la cual la Alcalda de Managua, se basa en la totalidad de los Ingresos brutos para el cobro del Impuesto de Matrcula correspondiente a los aos 2008-2009, ya que si bien es cierto la representada de la recurrente realiz supuestos pagas correspondientes al Impuesto de Matrcula de los aos 2008-2009, el monto pagado no corresponde con el total de ingresos brutos de tal empresa. En lo concerniente al pago del Impuesto de Construccin, la recurrente acepta que hubo una omisin al mismo por parte de su representada, y solicita se dispense la multa impuesta por la Alcalda 40. SENTENCIA No. 15 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua,
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cuatro de febrero del dos mil diez.- La una y cinco minutos de la tarde. De lo considerado se concluye que el cobro objeto del recurso, denominado "Pago de Pase de Madera en Rollo" es ilegal por no estar establecido en el Plan de Arbitrios Municipal como impuesto, tasa o contribucin especial, ni en ninguna otra ley especial, lo que lo hace ilegal, motivo por el cual se debe declarar con lugar el presente recurso. 41. SENTENCIA No. 18 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- Managua, veintisis de enero del ao dos mil once. Las doce y cuarenta y cinco minutos de la tarde.De acuerdo a las anteriores consideraciones era procedente el Recurso de Revisin interpuesto por la parte Recurrente ante la Direccin General de Asuntos Aduaneros, ya que de Estel a Managua, hay ciento cuarenta kilmetros de distancia, lo que equivale a ms de tres das adicionales, en razn de la distancia 42. SENTENCIA No. 56 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. Managua, nueve de febrero del dos mil once.- La una y cuarenta y ocho minutos de la tarde. ESTA SUPERIORIDAD JURISDICCIONAL considera que ha cumplido con los siete presupuestos, como es la demostracin del agravio, identificacin de la autoridad recurrida, la determinacin del acto reclamado, el sealamiento de la violacin de la Constitucin Poltica, el agotamiento de la va administrativa, al interponer en tiempo y forma el Recurso de Revisin y el Recurso de Apelacin; y la interposicin del presente amparo en tiempo 43. SENTENCIA No. 138 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. Managua, dos de marzo del dos mil once.- Las dos y treinta y cuatro minutos de la tarde.Los trminos de horas empiezan a correr desde el momento en que se haga la respectiva notificacin y los de das en el siguiente en que se hubiere hecho la notificacin, estos ltimos concluirn al terminar el da. Por lo que de acuerdo a lo anterior se considera que el recurrente ha hecho un uso incorrecto del principio de Definitividad, (Ver Sentencia No. 92 de la una de la tarde del trece de mayo del dos mil tres), 44. SENTENCIA No 160 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. - Managua, diecisis de marzo del dos mil once. Las ocho y treinta minutos de la maana.IIel caso que nos ocupa, porque ste se refiere a las lneas telefnicas de ENITEL compuestas por el cableado areo o de fibra ptica y los postes que se hayan fijos al suelo en la va pblica de Corinto. Decimos que no es aplicable porque las autoridades edilicias estn haciendo una interpretacin arbitraria del Decreto 3-95, y como podrn comprobar en
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el folio trece del legajo de la Corte, el Seor Alcalde de Corinto, afirma que la Alcalda Municipal est tasando de oficio el cobro de los Impuestos, sin tener ningn asidero legal ni competencia para hacerlo, dada la ausencia de una norma jurdica que fije el monto del metro lineal por aprovechamiento del espacio, adems de no existir precedente alguno, ni de hecho ni de derecho, 45.SENTENCIA No. 292 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. Managua, seis de abril del ao dos mil once. Las once y treinta y nueve minutos de la maana. Esa extralimitacin de funciones de la autoridad recurrida est visiblemente constatada en el hecho de que la Alcalda, tom como fundamentos para la dictar la Resolucin Administrativa 2003, sucesos de violencia intra familiar, maltrato fsico y otros hechos, cuya determinacin compete a la investigacin de las autoridades de la Polica Nacional y a la jurisdiccin de los Jueces y Tribunales encargados de esa materia. 46. SENTENCIA No. 541 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- Managua, quince de junio del ao dos mil once. Las diez y cuarenta y nueve minutos de la maana. III... Al respecto esta Justicia Constitucional ha sostenido: Sobre la Falta del Informe o Informe diminuto esta Sala en reiteradas sentencias ha sido categrica en sealar que en principio no basta con presentar un escrito diciendo que es un INFORME, sino exponer de manera clara, fundamentada y documentada su actuacin tal y como se lo orden el Tribunal receptor, al ordenar al funcionario remitir las diligencias que se hubieren creado, de tal forma que no le quede la menor duda a esta Sala, de la constitucionalidad o inconstitucionalidad de los actos; un escrito sin stas caractersticas no es un Informe, sino un simple escrito que debe agregarse a los antecedentes del expediente 47. SENTENCIA No. 617 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. Managua, veintids de junio del ao dos mil once. Las doce y cuarenta y cinco minutos de la tarde.IIsino que amparado en el Decreto 3-95 IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES, expresa que es en los primeros meses del ao subsiguiente (2009) cuando se pagan los impuestos del 2008, y procede a efectuar avalo catastral para el pago del IBI del 2008, porque no se haba incluido en la base imponible la planta industrial; y lo ya pagado por la parte recurrente en septiembre del 2008, se toma como anticipo 48. SENTENCIA No. 870 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL. Managua, veinticuatro de agosto del ao dos mil once.- Las diez y cincuenta y dos minutos de la maana.

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III...Con lo anterior queda de manifiesto que, el Bando Municipal, emitido por el Alcalde Municipal de Matagalpa y su consecuente confirmacin, por el Concejo Municipal de Matagalpa, mediante Acta Nmero 407 (Folio 15 del Cuaderno del Tribunal Receptor), del veintiocho de enero del dos mil nueve, en la que por unanimidad aprueban la ratificacin de la resolucin administrativa que prohbe el estacionamiento en la calle del rio Grande, segn Bando Municipal emitido el da trece de agosto del ao dos mil ocho; ha sido dentro del marco de la legalidad 49. SENTENCIA No. 903 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL. Managua, veinticuatro de agosto del ao dos mil once. Las doce y cuarenta y cinco minutos de la tarde. IILa Sala de lo Constitucional observa que los funcionarios recurridos aplican a la entidad recurrente MULTA POR LA INSTALACIN ILEGAL DEL RTULO (VALLA PUBLICITARIA), pero en ningn momento demuestran que fue ENSA quien construy e instal el mismo; al contrario los mismos funcionarios reconocen en la RESOLUCIN RECURRIDA que el anterior dueo no contaba con el correspondiente Permiso de Construccin e Instalacin de Rtulo. Lo cual implica que los funcionarios recurridos le estn dando un trato discriminatorio a la entidad recurrente, existiendo igualdad de circunstancias que giran en torno al rtulo objeto del recurso 50. SENTENCIA No. 1253 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA CONSTITUCIONAL.- Managua, uno de noviembre del dos mil once.- Las once y dos minutos de la maana.UNICO: observamos que la Matricula extendida por la Alcalda Municipal de Nindir para operar durante el ao dos mil ocho en la que hace constar que el seor Mauricio Martnez Brenes ha matriculado su RESTAURANTE LA CASONA, el cual se encuentra ubicado al costado sur de la Biblioteca Rubn Daro de Nindir, con lo anterior se demuestra que si bien al seor Martinez Brenes con anterioridad se le otorgo la matricula de su negocio este se refera a un Restaurante y no un Bar y Restaurante como pretende hacerlo en el ao dos mil nueve. Resulta ms que evidente la ubicacin del negocio el cual se encuentra a pocos metros de la Iglesia, el parque y otros edificios pblicos 51. SENTENCIA No. 1348 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, nueve de noviembre del ao dos mil once. Las doce y treinta y tres minutos de la tarde.IV claramente se observa que incumpli con su obligacin de presentar los libros cuando le fueron solicitados y as poder demostrar las pruebas que alega no le fueron recibidas y por lo tanto valoradas; as mismo esta Sala de lo Constitucional observa que el recurrente al momento de presentar su recurso de revisin, no hace mencin ni referencia al derecho que tiene de presentar pruebas ni mucho menos justifica el porqu no presento en tiempo y forma los libros contables y as cumplir con sus obligaciones tributarias, concluyendo esta
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Sala que en el procedimiento administrativo seguido en contra del recurrente no se ha violado ninguna garanta ni derecho constitucional. Por lo que ha llegado el estado de resolver 52. SENTENCIA No. 1363 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, veintitrs de noviembre del ao dos mil once. Las ocho y treinta minutos de la maana.II En el caso que nos ocupa, el Apoderado de la Sociedad recurrente no utiliz la va correcta para presentar su Recurso de Objecin, que debi interponerlo ante el funcionario que dict la resolucin de reparo, por tratarse de un recurso horizontal, interpuesto errneamente ante el Seor Alcalde quien emiti su resolucin, informndole en el Resuelve, que la resolucin de reparo quedaba firme por no haberse recurrido de Objecin o Reposicin del mismo ante la misma autoridad o funcionario que lo dict en el plazo de quince das despus de notificado; as como que los derechos del contribuyente quedaban a salvo para hacer uso del Recurso de Apelacin ante Concejo Municipal en un plazo de cinco das hbiles contados a partir de su notificacin 53. SENTENCIA No. 1379 CORTE SUPREMA DE JUSTICIA. SALA DE LO CONSTITUCIONAL.- Managua, veintitrs de noviembre del ao dos mil once. Las diez y cuarenta y nueve minutos de la maana. IVde conformidad con los artculos antes relacionados, es manifiesta la obligacin de la parte recurrente, FINARCA, de pagar el 2% sobre el promedio mensual de los ingresos brutos, en concepto de Impuesto de Matrcula, a razn de su funcin de prestadora de servicio 54. SENTENCIA No. 19 0, BJ 19 DE AGOSTO DE 1999 / PG. 466 -468, SALA DE LO CONSTITUCIONAL. Para ejercer muchas de las cuales es necesario de previo, obtener ttulos, autorizaciones, licencias, matrculas etc., para el caso de bares y restaurantes y ventas de comida, esos negocios estn sujetos impuestos municipales de acuerdo con la ley de municipios y el plan de arbitrio vigente tambin estn obligados a obtener de la correspondiente autoridad de polica, permiso para expender bebidas alcohlicas 55. SENTENCIA No. 159 , BJ. 12 DE SEPTIEMBRE DEL 2000/ PG. 411 415; SALA CONSTITUCIONAL. Los miembros de esta sala, en el anlisis realizado a las diligencias creadasencontramos testimonio de escritura de PODER GENERAL de administracin mediante el cual el presidente y representante legal de la Sociedad ECO HIDROJET otorga Poder General de Administracin y General Judicial a favor de Marta Lisette Salvo Campos. Que en dicho poder se establecen taxativamente las facultades que tiene la
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Administradora Salvo Campos, y se establece igualmente que para llevar a cabo cualquier actividad no comprendida dentro de las facultades otorgadas, la mandataria necesitara autorizacin de la Junta Directiva, El referido poder no confiere la facultad de otorgar poder especial para recurrir de amparo 56. SENTENCIA No. 218, BJ. 27 OCTUBRE 2000/ PG. 561 564 ; SALA CONSTITUCIONAL. De dicha norma se desprenden que existen dos impuestos aplicables en el Destace, el primero referido al permiso del destace del animal, que se materializa en la boleta de destace y el segundo el pago de una tasa por cada animal sacrificado realizado en los rastros municipales esta sala observa que la municipalidad aplic debidamente el cobro sobre la boleta de destace a la entidad mercantil 57. SENTENCIA No. 2, BJ. 8 ENERO 2001/ PG. 5 8; SALA CONSTITUCIONAL. Los dems recurrentes no estn autorizados para la venta de productos tpicos, sino que sus actividades comerciales son venta de calzados, venta de ropa, venta de comida, as mismo rola en los folios 79 y 8 fotocopias autenticada, del contrato No. 800 celebrado entre el Director General del Mercado de Masaya y una de las recurrentes, en la cual se establece en la clusula 1: El arrendador da en arriendo, al arrendatario Sr. (a) el tramo asignadoque ser ocupado para fines de comercializacin de calzado27 y la clusula 10 del referido contrato establece El arrendatario no puede cambiar la actividad original a que se hace referencia en el presente contrato En el presente caso los hoy recurrentes en su escrito de interposicin del recurso, son confesos de haber violentado esta ltima clusula 58. SENTENCIA No. 154, BJ. 5 DE SEPTIEMBRE DEL 2001/ PG. 309 31 0; SALA CONSTITUCIONAL. Produce de presuncin de ser cierto el Acto reclamado. Al no presentar su informe, establece la presuncin de ser cierto que por orden suya se neg matricula al negocio del seor, de venta de licor sellado y a granel. Al no dar explicacin alguna que justifique esa medida por parte de la Alcalda Municipal, no cabe ms que concluir que esa disposicin atenta contra las garantas constitucionales del recurrente contenida en los artos. 27 Cn 59. SENTENCIA No. 114, BJ 15 DE OCTUBRE DEL 2001, SALA CIVIL. Planteados los dos punto de vista respecto al uso del facsmile en los recibos emitidos por la tesorera de la Alcalda Municipal, ste Supremo Tribunal es del siguiente criterio: El arto 67 del Plan de Arbitrios, que rige para todos los Municipios del pas establece que Las demandas por falta de pago de impuestos, tasas y dems contribuciones establecidas en este Plan de Arbitrio se regirn por la disposiciones contenidas en la ley del 2 de Febrero de 1917, segn la cual Los recibos suscritos por el tesorero Municipal o por los tesoreros de las Juntas Locales constituyen contra el contribuyente ttulos ejecutivos para los efectos del
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cobro de lo expuesto fluye que como la disposicin legal transcrita dice Recibos Suscritos, debe entenderse que sean firmados de puo y letra del Tesorero Municipal o amparados por firmas autgrafas, y no por facsmile u otro procedimiento similar 60. SENTENCIA No. 57, BJ 2 DE JULIO 2002 / PG. 106-111; SALA DE LO CONSTITUCIONAL. Pero dicho principio no es absoluto pues presenta ciertas excepciones, 1) No es obligacin del recurrente de amparo agotar la va administrativa ante las situaciones de hecho o que no tiene cobertura legal alguna.-2) Tampoco hay obligacin de agotar la va administrativa en los casos que la autoridad recurrida no cite en su resolucin los fundamentos reglamentarios en que se basa para dictar la resolucin ante la ausencia de fundamento legal el agraviado no est en la condicin de saber que ordenamiento jurdico regula el acto reclamado, por lo que no est obligado a saber que recursos legales tiene para repelerlo.-3) Cuando el ordenamiento que rige el acto no lo contempla como requisito previo para recurrir de Amparo.-(4 Cuando en el Amparo se aleguen acciones, omisiones o resoluciones que de manera directa e indirecta lesionen las garantas y derechos consignados en la constitucin poltica,-5) cuando se est en presencia de un conflicto de invasin de esferas, en el que la parte agraviada no est obligada a recurrir ante la autoridad invasora para interponer recurso ordinario alguno y 6) cuando la reconsideracin administrativa no est expresamente establecida por la ley del acto, por lo que no puede tenerse por efecto interrumpir el plazo para interponer el amparo 61. SENTENCIA No. 158, BJ. 20 NOVIEMBRE 2002/ PG. 312 319 . SALA CONSTITUCIONAL. En el caso de autos los cobros sealados por el recurrente no constituyen Tributos sino lo que en doctrina y otras legislaciones se denomina Aprovechamiento: es decir los cobros realizados en virtud de multas, certificaciones, constancias y todos aquellos cobros que no se encuentren dentro de la categora de Tributos 62. SENTENCIA No. 90, CSJ, MANAGUA 15 DE MARZO DEL 2005/8:45 AM; SALA CONSTITUCIONAL. Por su parte, el Art. 114Cn., tambin invocado, en su prrafo tercero establece: ... Estarn exentas del pago de toda clase de impuestos los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis Esta Sala considera que la norma constitucional es clara al establecer que la exencin es sobre toda clase de impuestos 63. SENTENCIA No. 131, CSJ, MANAGUA 21 DE SEPTIEMBRE DEL 2006/ 10:45 AM. En cuanto a los beneficios contemplados en la Ley No. 306, Ley de Incentivos para la Industria Turstica63, es oportuno indicarle al apoderado de la sociedad recurrente, que dichos beneficios, incentivos y exoneraciones no se otorgan por la sola entrada en vigencia de la referida ley, sino que para obtenerlos se necesita cumplir con una serie de requisitos que establecen tanto la Ley No. 306, como su Reglamento
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Documento editado y refundido por Nestor Emilio Lacayo Blanco. DECRETO 455 PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE NICARAGUA Publicado en la Gaceta 144 del 31 de julio de 1989 En uso de sus facultades que le confiere el Arto. 48 de la Ley de Municipios, Publicado en La Gaceta No. 155 del 17 de agosto de 1989 DECRETA: PRIMERO Primero: Ratificar el nuevo Plan de Arbitrios Municipal que han elevado para tal fin las Alcaldas de la totalidad de los municipios del pas, por lo que ser de aplicacin en todos ellos, a excepcin de Managua, a partir de la fecha de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial; siendo su trascripcin literal la siguiente: PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL Arto. 1.- El Tesorero de los municipios se compone de sus bienes muebles e inmuebles; de sus crditos activos, del producto de sus ventas, impuestos, participacin en impuestos estatales, tasas por servicios y aprovechamientos, Arbitrios, contribuciones especiales, multas, rentas, cnones, transferencias y de los ms bienes que le atribuyan las leyes o que por cualquier otro ttulo puedan percibir. TTULO I De los Impuestos Arto. 2.- Son impuestos municipales las prestaciones en dinero que los municipios establecen con carcter obligatorio a todas aquellas personas, naturales o jurdicas, cuya situacin coincida con las que la Ley o este Plan de Arbitrios sealan como hechos generadores de crditos a favor del Tesoro Municipal. CAPTULO I Impuestos de Matrcula Arto. 3.- Toda persona natural o jurdica que se dedique habitualmente a la venta de bienes o prestacin de servicios, sean estos profesionales o no, debern solicitar la matrcula anualmente en el municipio para cada una de las actividades econmicas diferenciadas que en el mismo desarrolle.

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La matrcula deber efectuarse en el mes de enero de cada ao. Arto. 4.- Cuando las ventas o prestaciones de servicios se lleven a cabo en las circunscripciones de dos o ms municipios la matrcula habr de efectuarse en cada uno de los municipios donde el contribuyente tenga radicados establecimientos para el desarrollo de su actividad. Los buhoneros y vendedores ambulantes se matricularn en el municipio donde estn domiciliados. En los dems municipios donde efecten ventas tributarn segn lo establecido en el Arto. 11 de este Plan de Arbitrios. Arto. 5.- El valor de la matrcula se calcular aplicando el tipo del dos por ciento (2%) sobre el promedio mensual de los ingresos brutos obtenidos por la venta de bienes o prestaciones de servicios de los tres ltimos meses del ao anterior o de los meses transcurridos desde la fecha de apertura si no llegaran a tres. Si no fuera aplicable el procedimiento de clculo establecido en el prrafo anterior, la matrcula se determinar en base al promedio de los meses en que se obtuvieron ingresos por venta de bienes o prestaciones de servicios. Arto. 6.- Cuando se trate de apertura de nueva actividad, negocio o establecimiento, se abonar como matrcula un uno por ciento (1%) del capital invertido y no gravado por otro impuesto municipal. Si toda o parte de la inversin para la apertura se hiciere en moneda extranjera, esta se liquidar al tipo de cambio oficial vigente al momento de hacer la matrcula para su clculo. Arto. 7.- Para matricular cualquier actividad, negocio o establecimiento es necesario que las personas naturales o jurdicas titulares de los mismos estn solventes con el Tesoro Municipal, lo que ser comprobado por la Alcalda con sus registros internos. En el caso de personas jurdicas adems de la solvencia de stas se exigir la solvencia de cada una de las personas naturales o jurdicas que la integren. Arto. 8.- Cuando se trasmita, por cualquier ttulo un negocio o establecimiento, el adquirente deber matricularse y abonar el correspondiente impuesto aunque la persona de quien lo adquiri ya lo hubiese matriculado ese ao.

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Esta matrcula se calcular como la de apertura de negocio o establecimiento si la transmisin se efecta por venta y segn lo dispuesto en el prrafo primero del Arto. 5 en caso de donacin o herencia. Arto. 9.- Una vez abonado el impuesto de matrcula, la Alcalda extender una Constancia de Matrcula que el contribuyente deber colocar en un lugar visible de su establecimiento o portarla cuando por razn de su actividad no tenga establecimiento. Arto. 10.- Los destazadores de ganado mayor o menor, adems de cumplir cuantos requisitos establezcan las leyes generales para el ejercicio de su actividad, debern obtener de la Alcalda su autorizacin o Patente para la que abonarn el impuesto de matrcula establecido en el Arto. 3 de este Plan de Arbitrios. Si se dedicaren a la venta de carne tributarn por los ingresos obtenidos segn lo dispuesto en el Arto. 11. CAPTULO II Impuesto sobre Ingresos Arto. 11.- Toda persona natural o jurdica que, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de bienes o a la prestacin de servicios, sean stos profesionales o no, pagar mensualmente un impuesto municipal del uno por ciento (1%) sobre el monto de los ingresos brutos obtenidos por las ventas o prestaciones de servicios. Cuando los ingresos se obtengan, total o parcialmente en moneda extranjera, se convertirn en moneda nacional a efectos de la aplicacin de este impuesto y otros de este Plan de Arbitrios, utilizando como factor de conversin la cotizacin oficial de tal moneda el ltimo da del mes por cuyos ingresos se tributa o la del da en que se perciban los ingresos en el caso de los contribuyente a que se refiere el prrafo segundo del Arto. 14 de este Plan de Arbitrios. Reformado por la ley de Justicia Tributaria y Comercial, Gaceta 106 del 6 de junio de 1997, la que a su ves ha sido Adicionada con dos prrafos al final por la Ley 303, Gaceta 66 del 12 de Abril de 1999. Anexamos al texto de la ley parte de la reforma. Igualmente, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los servicios financieros a que se refiere el Arto. 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV). Con el fin de obtener una distribucin ms equitativa de la recaudacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos, este impuesto ser cobrado, a partir del primero de enero de

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1998, en el Municipio donde se efecte la enajenacin fsica de los bienes o la prestacin de los servicios gravados, y no en el Municipio donde se emita la factura. En el caso de los cigarrillos, el Impuesto Municipal sobre Ingresos que corresponde a las ventas a nivel de Distribuidor, de Mayorista y de Detallista se calcular sobre el precio de venta sin incluir los impuestos fiscales. En estos casos, para facilidad del cobro, los Municipios pueden nombrar como responsable del pago a las empresas fabricantes de cigarrillos. Tambin estarn exentos del pago del Impuesto Municipal sobre ingresos, los c o n t r a t o s de obras de inters social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y cada uno de los municipios del pas, financiados con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica. El Concejo Municipal calificar el inters social de tales proyectos. Los Concejos Municipales podrn declarar de inters social y acordar exenciones y exoneraciones de carcter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el desarrollo de su municipio financiado con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica." Arto. 12.- El tipo de este impuesto para los ingresos obtenidos de la venta de productos agrcolas, que no necesiten ser sometidos a ningn tipo de procedimiento, cuando provengan de la enajenacin directa por sus productoras, ser del uno por ciento (1%). Arto. 13.- Si se trata de productos cuyo acopio corresponde a agencias o empresas estatales exclusivas, estas estn obligadas a actuar como retenedoras del impuesto a favor de los municipios de donde procede la produccin, enterando mensualmente las cantidades retenidas en las Alcaldas correspondientes. Arto. 14.- Este impuesto se pagar en el municipio en cuya circunscripcin se hayan producido las ventas o prestaciones de servicios an cuando el contribuyente radique o est matriculado en otro. Arto. 15.- El municipio donde se produzcan los bienes o mercancas objeto de la venta o el del domicilio del contribuyente en el caso de la prestacin de servicios, podr exigir el pago del impuesto por las ventas o prestaciones de servicios efectuadas en otra circunscripcin municipal cuando no fueren presentados por el contribuyente los justificantes que acrediten el pago del impuesto en los municipios correspondientes. El Municipio donde se efectuaron las ventas podr solicitar restitucin del impuesto enterado por el contribuyente.

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Arto. 16.- Las personas obligadas al pago del impuesto sobre ingresos y que por la habitualidad con la que se dedican a la venta de bienes o prestaciones de servicios estn matriculadas, debern presentar mensualmente ante la Alcalda la declaracin de sus ingresos gravables y pagar la suma debida dentro de los primeros quince das del mes siguiente al declarado. Si no presentaren esta declaracin, la Alcalda podr exigir su presentacin bajo el apercibimiento de tasarles de oficio lo que se calcule deberan pagar, con imposicin de la correspondiente multa por evasin. Los contribuyentes no obligados a matricularse presentarn la declaracin de sus ingresos, enterando la suma correspondiente, slo en las mensualidades que perciban los ingresos gravados por este impuesto. Arto. 17.- Las personas naturales o jurdicas que se dediquen a la venta de productos cuyos impuestos municipales hayan sido conglobados por una disposicin legal de carcter general como es el caso de los productos derivados del petrleo no tributarn por este impuesto siempre que haya sido contemplado su conglobacin de forma expresa y, no obstante ello, estarn obligados a matricularse segn lo establecido en los artculos 3 y 5 de este Plan de Arbitrios. Arto. 18.- Para la gestin de este impuesto las Alcalda podrn establecer como retenedores a las personas naturales o jurdicas que por su actividad puedan facilitar el pago y recaudacin del mismo. Los retenedores estn obligados a enterar las cantidades retenidas dentro de los primeros quince das de cada mes presentado declaracin en la que figuren el nombre o razn social de cada uno de los contribuyentes y el monto que le fue retenido. En caso de incumplimiento de esta obligacin, los retenedores quedaran sujetos a las multas por rezago y dems responsabilidades establecidas en el Arto. 68 de este Plan de Arbitrios. CAPTULO III Otros Impuestos Municipales Arto. 19.- Los establecimientos, sucursales y agencias de los bancos del sistema financiero nacional tributarn mensualmente en los municipios donde estn radicando un 0.5 por ciento sobre los ingresos que perciban por servicios bancarios y por el cobro de intereses de toda clase de prstamo. Para ello, presentaran declaracin de sus ingresos gravables antes del da quince del mes siguiente al declarado, ingresando en la Tesorera Municipal la cantidad adecuada por este impuesto.
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Estos establecimientos, sucursales y agencias bancarias se matricularan anualmente, calculndose su matrcula en base al tipo de ingresos definidos en este artculo estando en lo dems a la regulacin general del impuesto de matrcula. Arto. 20.- Toda persona natural o jurdica que se proponga edificar o realizar mejoras deber pagar, previamente a su ejecucin, un impuesto municipal del uno por ciento (1%) sobre el costo de la edificacin o mejora. Para la determinacin de este impuesto la alcalda, a travs de sus dependencias o con el apoyo del Ministerio de la Construccin y Transporte en su caso, calcular los costos conforme el valor del mercado del metro cuadrado de construccin y el rea total a construirse. El constructor de la obra tributar segn lo establecido en el Arto. 11 en base al avalo o registro contables, a juicio de la Alcalda. La edificacin y mejoras de viviendas familiares quedan exoneradas de este impuesto. Arto. 21. Toda persona natural o jurdica que habitual o espordicamente, organice espectculos pblicos, tales como baile, kermesses, festivales, comerciales, boxeo, pelea de gallos, eventos deportivos, barreras de toros, carreras de caballos, discoteca y similares, pagarn un impuesto municipal del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos percibidos por la venta de entradas para el espectculo. Si en el transcurso del espectculo se produjeren apuestas autorizadazas, el dueo del local o el organizador del espectculo sern responsable de retener a los apostadores el cinco por ciento (5%) del valor total de cada apuesta a favor del tesoro municipal y de enterar la cantidad retenida cada semana, adjuntando informe del nmero de jugadas, del valor apostado en cada una de ellas y del monto total recaudado. Los ingresos procedentes de ventas de bebidas o cualquier otro producto realizadas en el transcurso de los espectculos tributarn de acuerdo al artculo 11 de este Plan Arbitrios. Quedan exentas del pago del impuesto del cinco por ciento (5%) establecido en el primer prrafo de este artculo, las actividades de ndole cultural. Artculo Reformado por el Decreto 519, Publicado en la Gaceta No 77 del 20 de Abril de 1990. Arto. 22.- En tiempo de fiestas pblicas o patronales, las Alcaldas podrn subastar el derecho a instalar negocios, juegos y otras diversiones pblicas en el radio de las fiestas. La adquisicin de este derecho no exonera al adquirente del pago de los impuestos y tasas que segn otras disposiciones de este Plan de Arbitrios graven las actividades que se desarrollen en y durante las fiestas. Arto. 23.- Los propietarios de cines, adems del impuesto de matrcula, habrn de pagar el impuesto del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos percibidos por la venta de entradas
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segn lo establecido en el Decreto 252 del cinco de Diciembre de mil novecientos cuarenta y cinco. Arto. 24.- Toda persona natural o jurdica que efecte rifas o sorteos, lo haga reiterada o espordicamente, pagar un impuesto municipal de un cinco por ciento (5%) sobre el valor nominal de todas las acciones emitidas. Para que las rifas puedan efectuarse, adems del permiso del Instituto Nicaragense de Seguridad Social y Bienestar (INSSBI) en su caso, los promotores debern presentar las acciones a la Tesorera Municipal antes de expenderlas para que sean registradas y reselladas en dicha dependencia. Arto. 25.- Toda sociedad mercantil o civil deber abonar en el municipio de su domicilio y previamente a su inscripcin en el Registro Pblico un impuesto municipal del uno por ciento de su capital social. EN EL 10-91 ES LA MISMA MATRICULA. TTULO II De las Tasas por Servicios y Aprovechamientos Arto. 26.- Son tasas las prestaciones de dinero, legalmente exigibles por el Municipio como contraprestacin de un servicio, de la utilizacin privativa de bienes de uso pblico municipal o del desarrollo de una actividad que beneficie al sujeto pasivo o contribuyente. Arto. 27.- Las tasas sern exigibles desde que se inicie la prestacin del servicio o se realice la actividad y desde que se conceda la utilizacin privativa, pero las Alcaldas podrn exigir el depsito previo de las tasas correspondientes. No obstante, las tasas que graven documentos que expidan o tramitan las municipalidades a instancia de parte, se devengaran con la presentacin de su solicitud, que no ser tramitada sin aquel requisito. CAPTULO I Tasas por Servicios Arto. 28.- Toda persona natural o jurdica que necesite hacer un fierro para marcar ganado o madera deber solicitar permiso a la Alcalda informando de sus caractersticas y le ser extendido, en su caso, previo el pago de la tasa correspondiente. Arto. 29.- Toda persona natural o jurdica propietaria de ganado deber matricular o registrar en la Alcalda su fierro o marca de herrar y renovar este registro cada ao en el mes de Enero, para lo cual abonar una tasa. La Alcalda extender y entregar una certificacin acreditativa de este registro y de su renovacin cada ao.
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El fierro habr de ser matriculado en cada uno de los municipios donde el propietario mantenga ganado marcado con el mismo. Para efectuar esta matrcula ser necesario presentar la escritura de propiedad de la finca donde el solicitante mantendr las reses o documentos que acrediten su derecho de uso o arrendamiento. Arto. 30.- Para cualquier traslado de ganado fuera de circunscripcin municipal se deber obtener de la Alcalda un permiso o gua por el que el propietario abonar la tasa que se establezca en funcin del nmero de animales trasladados. Arto. 31.- La carta de venta de ganado deber ser autorizada por el Alcalde del Municipio donde el vendedor tenga matriculado el fierro. Para tramitarla se requerir la presencia del vendedor, que deber presentar para ello el original de la carta de venta anterior con el fin de anularla o anotar en ella las reses objeto de la venta y abonar la tasa establecida en funcin del nmero de reses vendidas. Si por causa justificada (feria ganadera) hubiere de gestionarse la carta de venta en municipio donde el vendedor no tenga matriculado el fierro, ste deber presentar, adems, la gua de ganado y certificacin de la matrcula del fierro extendida por la Alcalda correspondiente. Arto. 32.- Los destazadores autorizados habrn de obtener permiso para el destace de cada animal, que le ser extendido a travs de la boleta de destace, previo el pago de la tasa establecida. Arto. 33.- El destace de ganado mayor y menor deber realizarse en los Rastros Municipales por cuya utilizacin los destazadores autorizados habrn de abonar una tasa por cada animal sacrificado. Esta tasa incluir el servicio de corralaje, en su caso. Arto. 34.- Toda persona natural o jurdica que se proponga edificar o realizar mejoras deber solicitar licencia o permiso para su ejecucin adjuntando planos y presupuesto de las obras y abonar una tasa por la misma. Igualmente deber solicitar el derecho de lnea previo abono de una tasa. Si existiera en el Municipio, delegacin del Ministerio de la Construccin y Transporte y fuera esta la encargada de extender la licencia o permiso de construccin, el solicitante ante esta institucin deber acompaar en todo caso a su solicitud el Derecho de Lnea que habr obtenido de la Alcalda previa presentacin de los documentos de abono de la tasa establecida. Arto. 35.- Los derechos de inhumacin a perpetuidad y las tasas por el servicio y mantenimiento del Cementerio se regirn por lo establecido en el Decreto 1537 del 21 de enero de mil novecientos ochenta y cuatro, pero la cuanta de los derechos y tasas se
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determinaran en funcin de los costos que presente para la Alcalda la prestacin de este servicio. Ver Decreto 1537, Publicado en Gaceta 250 del 28 de Diciembre de 1984. Arto. 36.- Los dueos de propiedades colindantes a los caminos de uso pblico harn ronda hasta la mitad del camino que le corresponden en los meses de Julio y Noviembre de cada ao. El que no lo hiciere en el tiempo establecido ser notificado de su obligacin y si persiste en su incumplimiento ser multado y habr de abonar el costo de la ronda si sta es realizada por el personal de la municipalidad o por terceros contratados a tal fin por la Alcalda. La multa que imponga la Alcalda no podr exceder del cincuenta por ciento (50%) del costo de la realizacin. Arto. 37.- Los tramos o espacios del mercado municipal sern adjudicados por la Alcalda, que determinar la cantidad mensual a pagar por cada adjudicatario en funcin tanto de la ubicacin y tamao del tramo o puesto de venta como de los costos de este servicio. Arto. 38.- Las certificaciones de cualquier tipo extendidas por el Registro Civil devengarn la correspondiente la tasa. Las inscripciones en este registro son gratuitas. Arto. 39.- Las tarifas de las tasas reguladas en este captulo que gravan documentos que expiden o tramitan las Alcaldas se fijaran teniendo en cuenta el costo del servicio y el carcter del documento expedido a tramitado. Arto. 40.- Las tasas por los servicios de recogida de basura, limpieza de calles, cementerios, rastro y las referidas a cualquier otro servicio que presten o puedan prestar las Alcaldas se determinaran de forma que lo recaudado por tales servicios cubre al menos el cincuenta por ciento (50%) del costo de los mismos. Arto. 41.- Para la determinacin de las tarifas de las tasas reguladas en este captulo las Alcaldas presentaran al Ministro Delegado de la presidencia de su respectiva regin una propuesta con cada una de las tarifas de las diferentes tasas adjuntando el estudio de costos correspondientes a cada una de ellas. El Ministro Delegado de la Presidencia ratificar o no la propuesta en el plazo de quince das desde su presentacin, entendindose ratificada si no se hubiese resolucin expresa por escrito en el plazo mencionado.

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CAPTULO II Tasas por Aprovechamiento Arto. 42.- Los propietarios de inmuebles que pretendan acondicionar las cunetas o aceras con rampas para facilitar el acceso de vehculos, con fines particulares o comerciales, debern solicitar autorizacin a la Alcalda y abonar la tasa correspondiente. Si el acondicionamiento fuera autorizado, el propietario del inmueble pagar una tasa anual por metro lineal de cuneta o acera afectado por el acondicionamiento. Arto. 43.- Las reservas de aparcamiento en la va pblica debern ser autorizadas por la Alcalda, previo informe favorable de la Polica, y los beneficiarios pagarn una tasa anual por cada metro cuadrado reservado. Arto. 44.- Toda persona natural o jurdica que coloque o mande a colocar placas, afiches, anuncios, cartelones o rtulos pagar mensualmente una tasa, cuya cuanta depender de su tamao y ubicacin. Si se trata de placas, rtulos o anuncios de carcter permanente, esta tasa, determinada, segn lo establecido en el prrafo anterior se abonar en el mes de enero de cada ao. Arto. 45.- Para la ocupacin de aceras, calles o terrenos municipales con puestos de comidas, mesas, o con cualquier fin comercial deber solicitarse permiso previo a la Alcalda. Una vez concedido el permiso, en su caso, el beneficiario deber abonar la tasa establecida y respetar el plazo de ocupacin que se le haya autorizado. Arto. 46.- Cuando por motivo de la ejecucin o demolicin de alguna obra fuese necesario ocupar la calle o aceras con materiales o maquinaria de construccin; el propietario de la obra solicitar autorizacin a la Alcalda y si le es concedida habr de enterar la tasa diaria establecida por cada metro cuadrado ocupado. Arto. 47.- Cuando para beneficio exclusivo de uno o varios inmuebles sea necesario realizar obras en la va pblica, tales como zanjas para la instalacin de tuberas, los propietarios habrn de solicitar autorizacin previa a la Alcalda. Una vez concedida la autorizacin habr de depositar en la Tesorera Municipal, previamente a la realizacin de las obras, el importe del costo total de la reconstruccin o reparacin de la va pblica.

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Arto. 48.- Las tarifas de las tasas por aprovechamiento reguladas en los artculos anteriores sern determinadas a criterio de la Alcalda, previa autorizacin del Ministro Delegado de la Presidencia aplicando el procedimiento del Arto. 41 de este Plan de Arbitrios. Arto. 49.- Los propietarios de predios baldos estn obligados a mantenerlos cercados y limpios. Si incumplieran esta obligacin sern notificados por la Alcalda informndoles que en caso de no proceder a cercarlos o limpiarlos en un plazo de quince das la municipalidad podr hacerlo con su personal o con personal contratado al efecto, quedando obligado el propietario a abonar todos los gastos ocasionados que le sern justificados por la Alcalda, ms una multa que no podr exceder del cincuenta por ciento (50%) del costo de la realizacin de la obra. Arto. 50.- La extraccin de madera, arena, o cualquier otro producto de terrenos ejidales o municipales no podr hacerse sin autorizacin previa de la Alcalda, la cual determinar en cada caso la tarifa de la tasa a abonar en funcin del valor comercial de los productos extrados. Esta disposicin es igualmente aplicable cuando la extraccin se efectu en terrenos nacionales y no est siendo controlada por la institucin del Gobierno competente para ello. TTULO III Contribuciones Especiales Arto. 51.- Las Alcaldas podrn imponer contribuciones especiales para la ejecucin de obras o para el establecimiento, ampliacin o mejora de servicios municipales, siempre que a consecuencia de aquellas o de stos, adems de atender al inters comn o general, se beneficie especialmente a personas determinadas aunque dicho beneficio no pueda fijarse en una cantidad concreta. Las contribuciones especiales se fundarn en la mera ejecucin de las obras o servicios y sern independientes del hecho de la utilizacin de las obras o servicios por los interesados. Arto. 52.- La contribucin especial por la primera pavimentacin de calles, aceras y cunetas se exigir en todo caso, pudiendo repartir la Alcalda hasta el ochenta por ciento del costo total de la obra entre los beneficiarios directos en funcin de los metros lineales de fachada de las casas o predios. TTULO IV De los Terrenos Ejidales
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Arto. 53.- Toda persona que pretenda ocupar terrenos ejidales deber suscribir contrato de arrendamiento con la Alcalda respectiva abonando el canon que sta determine en base a la extensin y calidad de los terrenos, as como de su mayor o menor proximidad del casco urbano. El plazo del arrendamiento de terrenos ejidales, como el de cualquiera otro terreno perteneciente a los municipios, no podr ser superior a un ao. Arto. 54.- El subarriendo de terrenos ejidales o municipales es prohibido por lo que el arrendatario que incumpla esta prohibicin ser multado con el doble del valor que haya percibido por el subarriendo, quedando rescindido el contrato de arrendamiento. TTULO V De la Solvencia Municipal Arto. 55.- Se extender Solvencia Municipal a las personas naturales o jurdicas que estn al da en el pago de los impuestos, tasas, multas y dems contribuciones a que estn obligadas conforme al presente Plan de Arbitrios. Arto. 56.- La Solvencia Municipal vencer el da quince del mes siguiente al que sea extendida y para su solicitud deber enterarse la tasa que la Alcalda determine de acuerdo a lo establecido en el Arto. 39 y siguiendo al procedimiento regulado en el Arto. 41 de este Plan de Arbitrios. Arto. 57.- Los funcionarios o empleados de la Municipalidad que por razones de su cargo extiendan la Solvencia Municipal sern responsables solidarios por las cantidades que el Tesorero Municipal deje de percibir por la indebida o errnea extensin de este documento. TTULO VI Disposiciones Generales Arto. 58.- Se consideran ingresos brutos a efectos de determinar la base o monto sobre el que aplicar el tipo (porcentaje) del impuesto sobre ingresos regulado en el Captulo II del Ttulo I de este Plan de Arbitrios la totalidad de los ingresos que por ventas de bienes o prestaciones de servicios perciba mensualmente al contribuyente, an cuando parte de ellos provengan de impuestos traslados o retenidos, o de incentivos o premios a la calidad en crdobas o dlares. Arto. 59.- Cuando el Alcalde crea necesario no aplicar en algn caso concreto las disposiciones de este Plan de Arbitrios habr de solicitar autorizacin para ello al Ministerio de la Presidencia que resolver lo que estime procedente sobre la exencin o reduccin de impuestos propuesta.
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Arto. 60.- Toda persona natural o jurdica que segn lo establecido en este Plan de Arbitrios deba pagar una cantidad de dinero al Tesoro Municipal cumplir su obligacin ingresndola en la Tesorera Municipal. Arto. 61.- El Alcalde se reserva el derecho de nombrar empleados para la colecta de impuestos cuando lo estime conveniente, debiendo reglamentar en este caso el procedimiento de cobro, pero siempre los contribuyentes quedan en la obligacin de pagar en la Tesorera Municipal. Arto. 62.- Quien adquiera un establecimiento, negocio, casa o solar, sea por venta voluntaria o forzado, cuyo propietario tenga rezago o en el pago de sus correspondientes impuestos, tasas o contribuciones queda responsable ante la Alcalda por el valor de la deuda. El Registrador de la Propiedad, en su caso no inscribir la escritura si no le es presentada la solvencia municipal extendida por la Alcalda. Arto. 63.- Para la fiscalizacin de la observancia de los impuestos, derechos, tasas y dems contribuciones que establece este Plan de Arbitrios, las Alcaldas podrn practicar las inspecciones, exmenes de libros de contabilidad y exmenes de otros documentos pertinentes, pertenecientes a los contribuyentes y a terceros que hayan realizado alguna transaccin con aquellos, as como de cualquier otro documento que aporte indicios conducentes a la determinacin de los mismos. Cuando el contribuyente no lleve libros de contabilidad o stos contengan datos falsos o no soportados, la Alcalda podr realizar la inspeccin utilizando cualquier otro indicio que pueda conducir a la determinacin de los ingresos del contribuyente. Realizada la inspeccin la Alcalda formular, en su caso, reparo contra el contribuyente notificndole los ingresos determinados por la inspeccin y la cantidad adeudada a la municipalidad. El reparo podr ser objetado en el plazo de quince das mediante escrito fundamentado que ser analizado por la Alcalda para admitir nueva resolucin, que ser notificada al contribuyente. Arto. 64.- Todos los impuestos, tasas, contribuciones y sus multas correspondientes establecidas en este Plan de Arbitrios prescribirn a los dos aos contados desde la fecha en que fueron exigibles por la Alcalda.

Arto. 65.- La prescripcin regulada en el artculo anterior puede ser interrumpida por la Alcalda mediante cualquier gestin de cobro judicial, o extrajudicial, a travs de notificacin escrita al contribuyente.
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Arto. 66.- Toda persona natural o jurdica que est afecta al pago de impuestos municipales deber conservar por un plazo mnimo de cuatro aos sus libros de contabilidad y toda otra documentacin que certifique su solvencia y demuestre la veracidad de sus declaraciones. Arto. 67.- Las demandas por falta de pago de impuestos, tasas y dems contribuciones establecidas en este Plan de Arbitrios se regirn por las disposiciones contenidas en la Ley del dos de Febrero de mil novecientos diecisiete, segn la cual: Los recibos suscritos por el Tesorero Municipal o por los Tesoreros de las Juntas Locales constituyen contra el contribuyente ttulos ejecutivos para los efectos del cobro. Sern competentes los jueces locales o de distritos, en su caso, y en estos juicios no se admitir apelacin del ejecutado si ste no depositare dentro de dos das de interpuesto el recurso en la Tesorera Municipal o en la Junta Local respectiva el valor de lo que se manda a pagar por la sentencia. Pasado ese tiempo quedar desierto el recurso. Arto. 68.- El incumplimiento de las disposiciones de este Plan de Arbitrios dar lugar a la imposicin de las siguientes multas: a) Por el retraso en el pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales se impondr una multa del cinco por ciento (5%) por cada mes o fraccin de mes de retraso, ms un porcentaje equivalente al ndice Oficial de Precios al Consumidor (IPC) del mes o meses correspondientes en concepto de revalorizacin de las cantidades adeudadas. A efectos de clculo, se sumaran los porcentajes de multa de IPC correspondiente al mes o meses de retraso y el porcentaje resultante se aplicar sobre el monto debido. b) En caso de alteracin u ocultacin de informacin para eludir parcial o totalmente el pago de los impuestos municipales se aplicar una multa del cien por ciento sobre el monto de lo defraudado o evadido, sin perjuicio de las multas aplicables por el retraso y de la posible responsabilidad penal. c) Por la infraccin o violacin de cualquiera de las disposiciones establecidas en este Plan de Arbitrios o por el desacato a las disposiciones, resoluciones o notificaciones de las Alcaldas se incurrir en una multa de un mil a un milln de crdobas segn la gravedad del incumplimiento y siempre que ste no tenga establecido multa o sancin especfica en este Plan de Arbitrios. Junio de 1989 Segundo: Este Plan de Arbitrios Municipal deroga el Plan de Arbitrios publicado en La Gaceta No. 76 del 25 de abril de mil novecientos ochenta y ocho.

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Dado en la ciudad de Managua, a los cinco das del mes de Julio de mil novecientos ochenta y nueve. DANIEL ORTEGA SAAVEDRA, Presidente de la Repblica.

Documento editado y refundido por Nestor Emilio Lacayo Blanco.

DECRETO 10-91 PLAN DE ARBITRIOS DEL MUNICIPIO DE MANAGUA Publicado en La Gaceta No. 30 del 12 de febrero de 1991 El Presidente de la Repblica de Nicaragua, en uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica y el Arto. 48 de la Ley Nmero 40 denominada Ley de Municipios, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, Nmero 155 del 17 de Agosto de 1988,

DECRETA: nico.-.- Ratificar en todas y cada una de sus partes el siguiente Plan de Arbitrios del Municipio de Managua, presentado por el Alcalde de Managua, el cual ha sido debidamente aprobado por el Concejo Municipal de la Alcalda de Managua, quedando por tanto derogado el Decreto No.404, publicado en La Gaceta No.238 del 15 de Diciembre de 1988 y sus Reformas: EL CONCEJO MUNICIPAL DE LA ALCALDA DE MANAGUA, En uso de las facultades que le confiere la Ley No.40 denominada Ley de Municipios aprueba el presente Plan de Arbitrios, presentado por el Alcalde de Managua, segn Sesin Ordinaria Nmero catorce del da treinta de Enero de mil novecientos noventa y uno.

DECRETA:

PLAN DE ARBITRIOS DEL MUNICIPIO DE MANAGUA

Arto. 1.- El presente Plan de Arbitrios tiene como fin establecer las fuentes de ingresos fundamentales del Municipio de Managua, cuyo patrimonio se compone de sus Bienes Muebles e Inmuebles, de sus crditos, tasas por servicios y aprovechamiento, impuestos, contribuciones especiales, multas, rentas, cnones, subvenciones, emprstitos, transferencia y los dems bienes o activos que le atribuyen las leyes o que por cualquier otro ttulo pueda percibir.
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TTULO I De los Impuestos

Arto. 2.- Son Impuestos Municipales las prestaciones en dinero que establece con carcter obligatorio el Municipio de Managua a todas aquellas personas naturales o jurdicas, cuya situacin coincida con la que seala este Plan de Arbitrios como hecho generador de obligaciones a favor de la Hacienda Municipal. CAPTULO I Impuestos Sobre Ingresos

Arto. 3.- Toda persona natural o jurdica que en la circunscripcin del Municipio de Managua, habitual o espordicamente, se dedique a la venta de Bienes, o a la Actividad Industrial o Profesional, o a la Prestacin de otros servicios sean o no profesionales, pagar mensualmente un Impuesto Municipal del 1% sobre el monto total de los Ingresos Brutos percibidos. Entendindose como Ingresos Brutos las ventas al contado y/o crdito o cualquier otro ingreso percibido producto de su actividad. Se excluyen de esta disposicin los asalariados y las prestaciones de servicios hospitalarios. . Reformado por la ley de Justicia Tributaria y Comercial, Gaceta 106 del 6 de junio de 1997, la que a su ves ha sido adicionada con dos prrafos al final por la ley 303, Gaceta 66 del 12 de Abril de 1999. Las que anexamos ntegramente al texto. Arto. 17.- Teniendo en cuenta que, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, los Municipios podrn gravar los bienes de la Industria Fiscal que hasta ahora haban estado reservados al Impuesto Especfico de Consumo (IEC) conglobado, con la excepcin del Petrleo y sus derivados, disminyase la tasa o porcentaje general del Impuesto Municipal sobre Ingresos, contenido en el Captulo I del Ttulo I del Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91 del 5 de febrero de 1991 y sus reformas) y el Captulo II del Ttulo I del Plan de Arbitrio Municipal (Decreto No. 455 del 5 de julio de 1989), del 2%, conforme al calendario siguiente: A partir del primero de enero de 1998: al 1.5% A partir del primero de enero del 2000: al 1.0% Igualmente, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformacin, embutido o envase; as como los servicios financieros a que se refiere el Arto. 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV).
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Con el fin de obtener una distribucin ms equitativa de la recaudacin del Impuesto Municipal sobre Ingresos, este impuesto ser cobrado, a partir del primero de enero de 1998, en el Municipio donde se efecte la enajenacin fsica de los bienes o la prestacin de los servicios gravados, y no en el Municipio donde se emita la factura. En el caso de los cigarrillos, el Impuesto Municipal sobre Ingresos que corresponde a las ventas a nivel de Distribuidor, de Mayorista y de Detallista se calcular sobre el precio de venta sin incluir los impuestos fiscales. En estos casos, para facilidad del cobro, los Municipios pueden nombrar como responsable del pago a las empresas fabricantes de cigarrillos. Tambin estarn exentos del pago del Impuesto Municipal sobre ingresos, los contratos de obras de inters social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y cada uno de los municipios del pas, financiados con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica. El Concejo Municipal calificar el inters social de tales proyectos. Los Concejos Municipales podrn declarar de inters social y acordar exenciones y exoneraciones de carcter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el desarrollo de su municipio financiado con fondos provenientes del Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institucin gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurdica." Arto. 4.- El Impuesto establecido en el artculo anterior afecta todas las actividades realizadas en el Municipio de Managua, entendindose por tal aquellas que se contraten en esta localidad, aunque el objeto de la venta sea elaborado o entregado fuera de la compresin del Municipio de Managua y la prestacin del Servicio cumplido fuera de la misma comprensin, exceptundose: a) Las Casas Comerciales, Industrias y Fbricas sobre el monto de la mercadera vendida por medio de Agentes o Sucursales establecidos en forma legal fuera de la comprensin del Municipio de Managua. Tales entidades debern comprobar la existencia legal de dichas agencias o sucursales y presentar el recibo que acredite el pago del impuesto en los Municipios correspondientes. b) Las Exportaciones. c) Las Instituciones del Estado. d) Los bienes de Industria Fiscal. e) Las dems instituciones y organismos a que se refiere el Arto. 15 de la Legislacin Tributaria Comn. Arto. 5.- Toda persona natural o jurdica que en la circunscripcin del Municipio de Managua, se dedique a actividades de esparcimiento como:
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a) Cines, Circos Internacionales, Carruseles, Radio Teatros, Restaurantes, Parque de Diversiones, Empresas de Teatros Internacionales, Eventos Deportivos de Aficionados, Discomvil, Conjuntos Musicales, y otras Actividades similares, pagar un impuesto del 4% sobre sus ingresos brutos. b) Discotecas, Club Nocturnos, (Night Clubs o similares), Casinos, Bares, Cantinas, (y otras actividades similares), Presentaciones Artsticas Profesionales, Pistas de Baile, Eventos Deportivos de Profesionales, Rodeos de Peleas de Gallo, Barreras de Toro, Carreras de Caballos y otras actividades similares, pagarn un impuesto del 7% sobre sus ingresos brutos. Los Ingresos procedentes de ventas de bebidas o cualquier otro producto vendido en el transcurso del espectculo tributarn de acuerdo con el Arto. 3 de este Plan de Arbitrios. Si una persona natural o jurdica efectuare dos o ms actividades de las anteriores, pagar el impuesto mayor sobre todo el volumen de sus ventas, salvo que lleve Registros Contables que determinen claramente el volumen de cada actividad. Todo Espectculo, actividad artstica pblica de diversin y otros similares, sean nacionales o internacionales que pretenda realizarse en el Municipio de Managua, debern obtener de previo un Permiso o Autorizacin de la Alcalda de Managua, quien podr exigir caucin por los daos y perjuicios que pudieran ocasionarse. El Permiso o Autorizacin podr cancelarse si se altera el Orden Pblico, se violan las leyes o son contrarios a la moral. En caso de que la actividad desarrollada por cualquier persona estuviere o pudiera entenderse que est afectada por una doble tributacin de acuerdo a este Plan de Arbitrios, pagar en ese caso nicamente el impuesto mayor. Arto. 6.- Las Casas Matrices de los Bancos del Sistema Financiero Nacional y sus Sucursales y cualquier otra Institucin de Ahorro y Prstamo, tributarn mensualmente el 0.5% sobre los Ingresos que perciban por servicios bancarios y por el cobro de intereses de toda clase de prstamos efectuados en el Municipio de Managua. De igual forma tambin pagarn este mismo impuesto del 0.5% sobre sus ingresos al Municipio de Managua las Industrias de Integracin, las Industrias Comercializadoras de Insumos y de Productos Agropecuarios, los Comisariatos y las lneas areas. Se excluyen los Comisariatos agrcolas o rurales. Arto. 7.- Cuando los sujetos de este Plan de Arbitrios obtengan sus ingresos en Moneda Extranjera, estos ingresos se convertirn a Moneda Nacional aplicando la tasa cambiaria del Mercado libre de divisas autorizado por el Banco Central a la fecha en que reciban los ingresos, para los fines de aplicacin de este Plan de Arbitrios.

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Arto. 8.- En los casos no contemplados en este Plan de Arbitrios el Alcalde de la Ciudad de Managua tendr la facultad de nombrar retenedores de los Impuestos establecidos a cualquier persona natural o jurdica que pueda facilitar la recaudacin de los mismos. Los retenedores estarn obligados a enterar las cantidades retenidas dentro de los primeros quince das de cada mes, presentando declaracin en la que figuren el nombre o razn social de cada uno de los contribuyentes, monto que les fue retenido y objeto de la retencin. CAPTULO II Del Impuesto de Matrculas Arto. 9.- Toda persona natural o jurdica que se dedique a la venta de Bienes, Industrias, o Prestaciones de Servicios, sean stos Profesionales o no, debern matricularse anualmente en el perodo comprendido entre el primero de Diciembre y el treinta y uno de Enero. El Alcalde a travs de disposicin administrativa podr acordar los das de matrculas para los contribuyentes que lleven Registros Contables y para los que no lleven dichos Registros. Los que infrinjan esta disposicin se hacen acreedores de la multa respectiva.

Arto. 10.- El valor de la matrcula se calcula aplicando el 2% sobre el promedio mensual de los ingresos brutos, obtenidos por la venta de bienes o prestacin de servicios de los tres ltimos meses del ao anterior o de los meses transcurridos desde la fecha de apertura, si no llegaren a tres. Si no fuere aplicable el procedimiento de clculo establecido en el prrafo anterior la matrcula se determinar en base al promedio de los meses en que se obtuvieron ingresos por ventas de bienes o prestaciones de servicios. Una vez pagado el Impuesto de Matrcula, la Alcalda extender una Constancia de Matrcula que el Contribuyente deber colocar en un lugar visible de su establecimiento o portarla consigo cuando por razn de su actividad no tenga establecimiento. Arto. 11.- Cuando se trate de apertura de nueva actividad, negocio o establecimiento, se pagar como matrcula el 1% del capital social o individual. El Registro Pblico no inscribir ninguna sociedad, si antes no ha pagado su impuesto de matrcula. Arto. 12.- Para matricular cualquier actividad, negocio o establecimiento es necesario que las personas naturales o jurdicas titulares de los mismos presenten su Solvencia Municipal respectiva. Arto. 13.- Cuando se tramite la adquisicin de un nuevo ttulo, negocio o establecimiento, el adquiriente deber matricularse y pagar el Impuesto correspondiente. Igualmente se proceder cuando se modificare el nombre comercial o razn social de dicho negocio o

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establecimiento. En ambos casos se adquiere la obligacin de pagar, aunque la persona de quien lo adquiere ya lo hubiere matriculado ese ao y pagado el Impuesto respectivo. Esta matrcula se pagar de conformidad a lo que establece el Arto. 11 de este Plan de Arbitrios. Arto. 14.- Los destazadores de ganado mayor o menor, adems de cumplir cuanto requisito establezcan las leyes generales para el ejercicio de su actividad, debern obtener de la Alcalda de Managua, autorizacin o patente para poder destazar. Esta autorizacin ser anual y debern pagar por la misma un impuesto de Quinientos Crdobas (Oro) (C$ 500.00). Este derecho es intransferible y deber ser renovado anualmente. CAPTULO III Otros Impuestos Municipales Arto. 15.- Toda persona natural o jurdica que vaya a construir o a realizar mejoras, incluyendo las casetas que se construyan para negocio, debern pagar un impuesto municipal del 1% sobre el valor total de la obra, calculado segn presupuesto a precio de mercado. El 50% de este Impuesto deber ser enterado al inicio de la construccin y el saldo que puede ser afectado por variaciones de precio se completar al final de la obra. Quedan exentas del pago de este impuesto las viviendas para uso familiar con valor de la construccin menor de Cinco Mil Crdobas (Oro) (C$ 5.000.00), ms no quedan exentas ningunas del Permiso de Construcciones. Las personas naturales o jurdicas podrn realizar construcciones o mejoras, incluyendo las viviendas y las casetas para negocios, nicamente con el Permiso de Construccin, debidamente otorgado por la Alcalda de Managua, el cual se extender previo el pago del 0.1% sobre el valor de la construccin o mejora y despus de llenar todo requisito que exige el Plan Regulador de Managua y las leyes urbansticas vigentes. Arto. 16.- En tiempos de fiestas pblicas o patronales, la Alcalda podr subastar el derecho a instalar negocios, juegos y otras diversiones pblicas en el radio de las fiestas, siendo nicamente la Alcalda quien otorgar dicho derecho. La adquisicin de este derecho no exonera al adquirente del pago de Impuestos y tasas que segn otras disposiciones de este Plan de Arbitrios graven las actividades que se desarrollen en y durante la fiesta. Arto. 17.- Todos los propietarios de Bienes Inmuebles ubicados en la circunscripcin del Municipio de Managua, tanto Urbanos como Rurales, pagarn un impuesto anual del 1% sobre el valor catastral de dicho inmueble. Se excepta del pago de este impuesto los Inmuebles con valor catastral inferior a los Cinco Mil crdobas (Oro)

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(C$5.000.00).Derogado por el Decreto 3-95, Impuesto Sobre Bienes Inmuebles, Gaceta 21 del 31 de Enero de 1995. Arto. 18.- En casos de Urbanizacin o lotificacin, la persona natural o jurdica propietaria del proyecto deber presentar los planos a la Alcalda de Managua, para que sean aprobados por sta, y enterar un Impuesto del 1% sobre el valor total de las obras tanto horizontales como verticales. Las Urbanizaciones o Lotificaciones con viviendas cuyo valor sea menor de Cinco Mil Crdobas (Oro) (C$ 5.000.00), pagar el 0.5%. Arto. 19.- Todo propietario de vehculo automotor o de cualquier tipo de traccin, deber pagar anualmente un impuesto de circulacin o rodamiento que ser determinado por el Alcalde de Managua, mediante Acuerdo Municipal, que se publicar debidamente por los Diarios de difusin nacional. Arto. 20.- Toda persona natural o jurdica que solicite Licencia de Comercio, deber presentar al Ministerio de Economa debidamente cancelado su Impuesto de Matrcula. Sin este requisito el Ministerio de Economa no tramitar la Licencia. Arto. 21.- Toda persona natural o jurdica que en el Municipio de Managua coloque o mande a colocar placas, rtulos, afiches, anuncios o cartelones, pagar un impuesto anual de conformidad a la siguiente tabla: a) Cuando el rtulo sea menor de 50 centmetros cuadrados, pagar Cincuenta crdobas (Oro) (C$ 50.00). b) Cuando el rtulo sea mayor de 50 centmetros cuadrados, y no exceda de 2 metros cuadrados, pagar Cien Crdobas (Oro) (C$ 100.00). c) Cuando el rtulo sea mayor de 2 metros cuadrados, pagar Doscientos Crdobas (Oro) (C$ 200.00). d) Cuando un rtulo est ubicado en un derecho de va, espacio pblico, o lotes propiedad de la Municipalidad, deber arrendarlo a la Municipalidad y pagar mensualmente en concepto de canon Treinta Crdobas (Oro) (C$ 30.00). e) Se exonera de este Impuesto los rtulos que pongan las Instituciones de beneficencia o con fines no lucrativos, las Instituciones del Estado y dems organismos exentos del pago de impuestos conforme el Arto. 15 de la Legislacin Tributaria Comn. Los interesados en poner rtulos, cartelones, anuncios o afiches, tendrn que solicitar autorizacin a la Alcalda de Managua, quien lo autorizar nicamente si no afecta el ornato, ni la visibilidad tanto peatonal como vehicular. Las Personas que tengan rtulos establecidos debern tambin solicitar autorizacin a la Municipalidad por razones de Ornato y Visibilidad expresadas, reservndose esta Municipalidad el derecho de otorgar o no dicha autorizacin.
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Arto. 22.- Toda estacin de expendio de combustible, perteneciente a cualquier persona natural o jurdica, situada en la circunscripcin del Municipio de Managua, pagar anualmente al momento de matricularse: a) Quinientos Crdobas (Oro) (C$ 500.00), por cada surtidor doble de combustible. b) Doscientos Cincuenta Crdobas (Oro) (C$ 250.00), por cada surtidor simple de combustible. Arto. 23.- Se establece la obligacin de pagar en concepto de Ornato Municipal una Boleta por la cantidad de Cinco Crdobas (Oro) (C$ 5.00) en los siguientes casos: a.- Toda persona que salga del pas a travs del Aeropuerto Internacional Augusto C. Sandino, exceptundose los extranjeros no residentes. Esta boleta se expender independientemente de su situacin financiera con la Municipalidad, y no supondr ningn impedimento para poder salir libremente del pas. Reformado por el Decreto 68-92, el que a su vez esta revocado por el decreto 8-93, el que deja sin aplicacin estas tasas y anexamos su texto integro a continuacin: Decreto de: REVOCACIN DEL DECRETO 68-92 Artculo 1.- Revcase y dejase sin efectos el Decreto Presidencial 68-92 del 29 de Diciembre de 1992. Artculo 2.- Mantinense vigentes las instrucciones administrativas dadas al Instituto Nicaragense de Energa (INE) y al Instituto Nicaragense de Telecomunicaciones y Correos (TELCOR) de no incluir en la facturacin que emitan a partir del 1 de Enero de 1993, ni recaudar a partir de esa fecha, las tasas antes mencionadas, ya que de todas formas el Concejo Municipal de Managua dejar sin efectos esas disposiciones. Esto para no crear confusin en las operaciones contables de dichas instituciones ni en los usuarios de esos servicios. Artculo 3.- Este Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin por cualquier medio de comunicacin social, sin perjuicio de su publicacin posterior en La Gaceta, Diario Oficial.

b.- Para la inscripcin registral de bienes inmuebles situados en el Municipio de Managua.

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Arto. 24.- Toda persona natural o jurdica que efecte rifas, promociones o sorteos, lo haga reiterada o espordicamente, pagar un Impuesto Municipal de un 5% sobre el valor nominal de todas las acciones emitidas o el valor total de los premios. Para que las rifas puedan efectuarse, los promotores debern presentar las acciones a la Tesorera Municipal antes de expenderlas, para que sean registradas y reselladas en dicha dependencia. En caso contrario sern decomisadas dichas acciones. TTULO II De las Tasas Arto. 25.- Son tasas las prestaciones de dinero legalmente exigibles por el Municipio como contraprestacin de su servicio, de la utilizacin privativa de bienes de uso pblico municipal o del desarrollo de una actividad que beneficie al usuario. Arto. 26.- Las tasas sern exigibles desde que se inicie la prestacin del servicio o se realice la actividad y desde que se conceda la utilizacin privativa, pero el Municipio podr exigir el depsito previo de las tasas correspondientes. No obstante, las tasas que graven documentos que expida o tramite el Municipio a instancia de parte se devengarn con la presentacin de su solicitud, que no sern tramitadas sin aquel requisito. CAPTULO I Tasas por Servicios Arto. 27.- La Municipalidad de Managua, recibir por servicios Municipales la siguiente tasa: a) 4% sobre el importe de la factura mensual del servicio de energa elctrica superior a 25 kilovatios. b) 7% sobre importe de la factura mensual del servicio de telfono. Esta tasa ser recaudada por el Instituto Nicaragense de Energa (INE) y el Instituto de Telecomunicaciones (TELCOR) respectivamente, en forma desagregada en los cobros mensuales que dichas Instituciones hagan a los usuarios, y las retenciones hechas por esta entidades sern transferidas a la Municipalidad en un perodo no mayor de 15 das despus de efectuada. Derogado por el decreto 8-93 del 11 de Enero de 1993, anexado en azul en la parte superior. Arto. 28.- Toda persona natural o jurdica que necesite hacer un fierro para marcar ganado o madera deber solicitar Permiso al Municipio informando de sus caractersticas, y le ser extendido en su caso, previo el pago de Cincuenta Crdobas (Oro) (C$ 50.00). Arto. 29.- Toda persona natural o jurdica propietaria de ganado en la circunscripcin del Municipio de Managua, deber de registrar un fierro o marca de herrar en la Alcalda de
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Managua y renovar este Registro cada ao en el mes de Febrero, para lo cual pagar Veinticinco Crdobas (Oro) (C$ 25.00). La Alcalda de Managua extender y entregar una Certificacin de este Registro y de su renovacin cada ao. Arto. 30.- Para cualquier traslado de ganado fuera de la circunscripcin Municipal se deber obtener en la Alcalda un Permiso por el que el propietario pagar Diez Crdobas (Oro) (C$ 10.00) por vehculo. Arto. 31.- Los derechos de inhumacin a perpetuidad y las tasas por el servicio y el mantenimiento de los Cementerios se determinarn en funcin de los costos que represente para la Alcalda la prestacin de este servicio. Estas tasas debern ser debidamente reglamentadas por el Concejo. Arto. 32.- Los tramos o espacios de los mercados de la circunscripcin de Managua, sern arrendados por la Corporacin Municipal de Mercados de Managua (COMMEMA) y sus Empresas, quienes determinarn la cantidad mensual a pagar en funcin de la ubicacin, tamao del tramo de venta y los costos de servicios. Se prohbe arrendamientos de tramos de venta en los mercados y sus alrededores con un plazo mayor de un ao. Ser nicamente la Alcalda de Managua, a travs de COMMEMA, quien podr arrendar tramos para ventas, espacios para casetas y cualquier espacio para negocio, en los mercados y sus alrededores. Se prohbe que cualquier otra persona natural o jurdica arriende tramos o casetas para negocios en los mercados y sus alrededores. Los alrededores de los mercados sern determinados por la Direccin General de Desarrollo Urbano de la Municipalidad de Managua. Arto. 33.- Las Certificaciones de cualquier tipo extendidas por el Registrador del Estado Civil de las Personas devengarn la correspondiente tasa que determine el Alcalde de Managua, por medio de Acuerdo Municipal. Las inscripciones en este Registro son gratuitas. Arto. 34.- Las tarifas de los pagos reguladas en este captulo que graven documentos que expida o tramite la Alcalda de Managua, se fijarn teniendo en cuenta el costo del servicio y el carcter del documento expendido o tramitado. CAPTULO II Tasas por Aprovechamiento Arto. 35.- Los propietarios de inmuebles que pretendan acondicionar las cunetas o aceras como rampas para facilitar el acceso de vehculos con fines particulares o comerciales, y los que las tengan ya acondicionadas, debern solicitar autorizacin del Municipio y pagar anualmente Veinte Crdobas (Oro) (C$ 20.00) por cada metro lineal de cuneta o acera afectada, lo cual deber ser pagado en el primer trimestre del ao o al momento que se vaya a acondicionar la cuneta o acera.

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Arto. 36.- Para poder ocupar aceras, calles, avenidas o cualquier espacio de las vas pblicas o terrenos municipales con puestos de comida, mesas, casetas o cualquier otro fin comercial, es necesario solicitar permiso previo a la Alcalda de Managua; quien podr proceder al desalojo auxiliado por la fuerza pblica cuando se afecte la visibilidad peatonal o vehicular, as como cuando se afecte el Ornato de la ciudad o no se solicite la autorizacin respectiva a la Municipalidad. El interesado deber arrendar el espacio o va pblica a la Municipalidad. Arto. 37.- Cuando por motivos de la ejecucin o demolicin de alguna obra fuese necesario ocupar la acera y/o calle con materiales o maquinarias de construccin, y cuando para beneficio exclusivo de uno o varios inmuebles sea necesario realizar obras en la va pblica, tales como zanjas para la instalacin de tuberas, los propietarios de la obra debern solicitar autorizacin a la Alcalda; y si les es concedida, tendrn que pagar un depsito en Crdobas (Oro) que sea equivalente al valor de mercado al momento del costo de la limpieza de la va pblica y de la reparacin de la misma. Este depsito ser regresado una vez que el propietario haya concluido la limpieza y reparacin de la va pblica. En caso que el propietario no ejecutare la limpieza y reparacin sealada, la Municipalidad proceder a hacerlo a costo del depsito indicado. Arto. 38.- Los propietarios de predios baldos estn obligados a mantenerlos cercados y limpios. El que incumpliere esta obligacin ser notificado por la Alcalda informndosele que en caso de no proceder a cercar o limpiar dicho predio baldo en un plazo de quince das la Municipalidad podr hacerlo con personal propio o contratado al efecto, quedando obligado el propietario a pagar todos los gastos ocasionados que le sern justificados por la Alcalda, ms una multa que no podr exceder del 100% del costo de la realizacin de la obra. La multa establecida en este Arto. y todas las multas establecidas en el presente Plan de Arbitrios sern tramitadas igual que los reparos, de conformidad a lo que establece este Plan de Arbitrios. Arto. 39.- Toda persona natural o jurdica que desee utilizar las vas pblicas o terrenos municipales a los efectos de trasmitir informacin o energa por medio de lneas almbricas o cables instalados de dichas vas, deber solicitar la correspondiente Licencia Municipal, la que se otorgar previo pago del 10% sobre el valor de la inversin por cada proyecto aprobado. Asimismo el interesado deber pagar a la Alcalda mensualmente el 10% de la cuota que cobre a los usuarios por el servicio prestado. Los servicios pblicos atinentes se regirn por Acuerdos o Convenios Inter-Institucionales. Mediante Acuerdo Municipal se regular el rgimen de utilizacin de dichas vas y terrenos municipales con el fin de evitar que se realicen trabajos de obra civil sin el adecuado control de los rganos municipales.
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TTULO III Contribuciones Especiales Arto. 40.- La Alcalda podr imponer contribuciones especiales para la ejecucin de obras o para el establecimiento, ampliacin o mejoras de servicios municipales, siempre que a consecuencia de aquellas o de stas, adems de atender el inters comn o general, se beneficie especialmente a personas determinadas, aunque dicho beneficio no pueda fijarse en una cantidad concreta. Las contribuciones especiales se fundarn en la mera ejecucin de las obras o servicios por los interesados.

Arto. 41.- La contribucin especial por la pavimentacin de calles, aceras o cunetas, se exigir en todo caso, pudiendo repartir la Alcalda hasta el 80% del costo de la obra entre los beneficiarios directos, en funcin de los metros lineales de fachada de las casas o solares beneficiados. TTULO IV De los Terrenos Ejidales Arto. 42.- Son terrenos ejidales de la Alcalda de Managua todos los comprendidos en la jurisdiccin del Municipio, conforme al ttulo real inscrito con el No.13,716, tomo IV, de 1879, Asiento Primero, Folio 16 al 29, cuya inscripcin fue repuesta en el mismo nmero y Asiento en el Tomo CCXXIV, Folio 226 al 264, seccin de Derechos Reales del Libro de Propiedades del Registro Pblico de Managua, salvo los que hubieren sido legalmente enajenados. Arto. 43.- La Alcalda de Managua podr suscribir Contratos de Arrendamiento sobre Inmuebles con particulares, Entidades Estatales o Empresas Mixtas o Privadas, determinando con los interesados en contratos simples los trminos, cnones, duracin y dems clusulas de cada caso. Los contratos con duracin mayor de un ao debern elaborarse en Escritura Pblica. No podrn elaborarse Contratos con una duracin mayor de veinte aos. Arto. 44.- La Alcalda de Managua, tambin podr suscribir en contratos simples concesiones o arriendos para cualquier negocio, entretenimientos populares, juegos y ferias, tanto con particulares como Empresas Mixtas o Estatales. Los contratos con duracin mayor de seis meses debern elaborarse en Escritura Pblica. Arto. 45.- El subarrendamiento de terrenos ejidales o solares municipales queda estrictamente prohibido en todos los casos, obligando a la Alcalda de Managua a rescindir el Contrato en caso de incumplimiento.

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TTULO V De la Solvencia Municipal Arto. 46.- Se extender Solvencia Municipal a las personas naturales o jurdicas que estn al da en el pago de los impuestos, tasas, aprovechamiento en todos los casos, multas y dems contribuciones a que estn obligadas conforme el presente Plan de Arbitrios. Arto. 47.- La Solvencia Municipal vencer 30 das despus de su expedicin y al solicitarla pagar la tasa de Cinco Crdobas (Oro) (C$ 5.00). Arto. 48.- Los Funcionarios o Empleados de la Municipalidad que por razn de su cargo extiendan Solvencias Municipales sern responsables solidarios por la cantidad que la Alcalda de Managua dejare de percibir por la indebida o errnea extensin de dicho documento, sin perjuicio de la responsabilidad penal en que pudieren incurrir. Arto. 49.- Ser necesario presentar la Solvencia Municipal o Boleta de no Contribuyente en los siguientes casos: a) Para solicitar matrcula de conformidad con el Arto. 13 de este Decreto. b) Para solicitar cambio de dueo de vehculos de toda clase ante la Jefatura de Trnsito, cuyos propietarios estn domiciliados en el Municipio de Managua. c) Para solicitar Permiso de Construccin. d) Para solicitar Licencia de Comercio. TTULO VI Del Procedimiento Administrativo Arto. 50.- Las personas naturales o jurdicas sujetas al pago de Impuestos a que se refieren los artculos 3, 5, 6 y 7 debern presentar en su respectiva declaracin el monto de las ventas o prestacin de servicios mensuales junto con la suma debida, a ms tardar dentro de los quince das subsiguientes al mes declarado en los formularios suministrados al costo por la Alcalda de Managua, bajo apercibimiento si no lo hacen de tasarles de oficio lo que se calcule deberan pagar. En caso de declaraciones y pagos tardos se cobrar la multa respectiva. Arto. 51.- A efectos del cumplimiento de los impuestos, tasas por servicios y dems contribuciones que establece el presente Plan de Arbitrios, la Alcalda de Managua en cualquier tiempo podr practicar inspecciones, auditorias y exmenes de Libros de Contabilidad y otros documentos pertenecientes a los contribuyentes y a terceros que hayan realizado alguna transaccin con ellos, y de cualquier otro documento que aporte indicios conducentes a la determinacin de los mismos.

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Cuando el Contribuyente no lleve libros de contabilidad, o stos contengan datos falsos, o no soportados, la Alcalda podr realizar la inspeccin utilizando cualquier otro indicio que pueda conducir a la determinacin de los Ingresos del Contribuyente, o presumirlos de conformidad con la Ley y Reglamento de Rentas presuntivas, emitidas por el Gobierno Central. Realizada la inspeccin, la Alcalda de Managua formular Reparo al Contribuyente, notificndole los ingresos determinados por la inspeccin y la cantidad debida a la Municipalidad. Arto. 52.- De las resoluciones dictadas de conformidad con el presente Plan de Arbitrios, cabrn los recursos que establece la ley No.40 denominada Ley de Municipios, publicada en La Gaceta No.155 del 17 de Agosto de 1988. Arto. 53.- Incurrir en desacato el Contribuyente que se niegue a mostrar sus registros contables en el trmino de 48 horas despus de requerido. TTULO VII Del Cobro o Procedimiento Judicial Arto. 54.- El procedimiento ejecutivo que se seguir en el cobro judicial de los crditos municipales ser el que establece el Cdigo de Procedimiento Civil en la va ejecutiva de mayor o menor cuanta, as como las disposiciones contenidas en la ley del dos de Febrero de mil novecientos diecisiete, de conformidad a lo siguiente: a) El cobro judicial de los crditos municipales ser iniciado directamente por el Alcalde o por medio de Apoderados Judiciales a los que el Alcalde otorgue estos Poderes. b) Los recibos suscritos por el Tesorero Municipal o por los Tesoreros de las Juntas Locales, constituyen contra el contribuyente ttulos ejecutivos para los efectos del cobro. Incisos adicionados por el Reglamento de impuestos municipales publicado en la Gaceta 20 del 6 de Febrero de 1917, lo que fue trasladado integr a los incisos b y c. c) Sern competentes los Jueces Locales o de Distrito, en su caso, y en estos juicios no se admitir apelacin del ejecutado si ste no depositare dentro de dos das de interpuesto el Recurso en la Tesorera Municipal o en la Junta Local respectiva el valor de lo que se manda a pagar por la sentencia. Pasado ese tiempo quedar desierto el recurso. Incisos adicionados por el Reglamento de impuestos municipales publicado en la Gaceta 20 del 6 de Febrero de 1917, lo que fue trasladado integr a los incisos b y c. Arto. 55.- Las Certificaciones de las resoluciones firmes dictadas por la Alcalda de Managua y los Recibos o Facturas suscritas por el Director General de Recaudacin de la Municipalidad fijando lo debido por un contribuyente prestarn mrito ejecutivo. Estas Certificaciones sern libradas por los funcionarios autorizados para ello o por un Notario Pblico, en papel comn en ambos casos.
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Arto. 56.- El procedimiento de intervencin de Empresas es el regulado por el Arto. 30, numeral VII de la Ley de Impuestos General al Valor y el Arto. 57 del Reglamento a la Ley de Impuestos General al Valor. Reformado por la ley de Equidad Fiscal en su arto 105, numeral 9 y en el articulo 182 de su Reglamento. TTULO VIII De las Multas Arto. 57.- Toda declaracin debe presentarse en el tiempo previsto en este Plan de Arbitrios. Si el contribuyente respectivo presentare la Declaracin fuera de tiempo, deber pagar multa por presentacin tarda o los recargos por mora adelante contemplados. Arto. 58.- Los obligados al pago de Impuestos Municipales, matrculas o dems obligaciones incurrirn en mora tan pronto como el crdito sea exigible, sin necesidad de requerimiento alguno, judicial o extrajudicial. Arto. 59.- El incumplimiento de las disposiciones del presente Plan de Arbitrios ocasionar multas conforme la siguiente tabla: a) 3% sobre el monto debido por cada mes de rezago en el pago de impuestos o tasas mensuales. b) 5% el monto debido por cada mes de rezago en el pago de impuestos o tasas anuales. En ambos casos cuando el rezago sea mayor de tres meses, la suma debida se elevar en un 10%. c) En caso de alteracin u ocultacin de informacin para evadir parcial o totalmente el pago de los impuestos municipales, se aplicar una multa del 100% sobre el monto de lo defraudado o evadido, sin perjuicio de la responsabilidad penal respectiva. En la misma sancin incurrir la persona natural o jurdica que desacate las disposiciones, resoluciones o notificaciones de la Alcalda. Arto. 60.- El arreo y pastoreo de semovientes en la ciudad queda estrictamente prohibido y ser penado como mnimo con multa de Diez Crdobas (Oro) (C$ 10.00) por cada semoviente la primera vez, y decomiso del ganado la segunda vez, el cual ser entregado a Instituciones de Beneficencia Social, tales como hospitales y otras instituciones similares. Arto. 61.- Las multas sern impuestas y tramitadas como los Reparos y otras deudas debidas al Municipio, y en su reclamo o cobranza se seguirn iguales trmites que los establecidos en este Plan de Arbitrios. Arto. 62.- El Alcalde de Managua podr rebajar o exonerar multas o recargos en casos debidamente justificados. TTULO IX
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Disposiciones Generales Arto. 63.- No podrn cobrarse, ni debern incluirse en factura, los impuestos establecidos en el presente Plan de Arbitrios, a menos que se hayan autorizado expresamente. Arto. 64.- Toda persona natural o jurdica que sea sujeta del pago de Impuestos Municipales deber conservar por un plazo mnimo de dos aos sus libros de contabilidad y toda otra documentacin que certifique su solvencia y demuestre la veracidad de sus declaraciones. Arto. 65.- Toda persona natural o jurdica que se dedique a algn giro o actividad sujeta a las disposiciones del presente Plan de Arbitrios deber notificar a la Alcalda de Managua a ms tardar en el plazo de una semana despus de ocurrido cualquiera de los siguientes eventos: Cambio de giro del negocio, de local, de nombre, apertura y clausura. Arto. 66.- Toda persona natural o jurdica que en la circunscripcin del Municipio de Managua abra o reinicie operaciones afectas al presente Plan de Arbitrios deber presentarse a la Alcalda de la Ciudad de Managua dentro de quince das subsiguientes a los dos meses de su apertura o reinicio y llenar formulario correspondiente y pago de matrculas. Arto. 67.- Los Impuestos Municipales se pagarn con preferencia a cualquier otra erogacin. Los dueos, directores y gerentes sern solidariamente responsables por el pago de los mismos, independientemente de la forma jurdica que revista el contribuyente. Arto. 68.- Quien adquiera un establecimiento o negocio, vehculo, propiedad rstica o urbana, por venta voluntaria o forzada que tenga rezago en el pago de sus correspondientes impuestos, tasas o contribuciones quedar responsable ante la Alcalda por el valor de los mismos. Arto. 69.- Toda persona natural o jurdica que a cualquier ttulo adquiera de otro un giro de negocio, bien, derecho o local, o se instale en el mismo, que tenga rezago en concepto de impuestos, tasas por servicios, multas y dems contribuciones no pagadas por el anterior contribuyente, responder solidariamente del pago de los mismos. Arto. 70.- Toda persona natural o jurdica que de conformidad con el presente Plan de Arbitrios deba pagar una cantidad de dinero a la Alcalda de Managua, cumplir tal obligacin enterando dicha cantidad en la Tesorera de la Alcalda de Managua y sus Delegaciones autorizadas. Arto. 71.- Todos los impuestos, tasas, contribuciones y sus multas correspondientes establecidas en este Plan de Arbitrios prescribirn a los dos aos contados desde la fecha en que fueron exigibles por la Alcalda. Arto. 72.- La prescripcin regulada en el Arto anterior puede ser interrumpida por la Alcalda mediante cualquier gestin de cobro judicial o extra-judicial, a travs de notificacin escrita al contribuyente.
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Arto. 73.- La prescripcin que extingue el crdito municipal no pueden decretarla de oficio las autoridades municipales, pero podrn invocarla los contribuyentes, cuando se les quiera hacer efectivo un crdito municipal prescrito. Arto. 74.- Para la determinacin de los valores que de conformidad a esta Ley deben ser definidos por el Alcalde de Managua, a travs de Acuerdo Municipal, es necesario que sean presentados al Concejo Municipal para su aprobacin, quedando vigentes a partir de la fecha de su publicacin. Arto. 75.- En tanto el Decreto Ejecutivo No.523 del 10 de Abril de 1990 no sea reformado por la Presidencia de la Repblica, las Empresas extranjeras o internacionales de espectculos estarn afectadas por el Arto. nmero cinco de este Plan de Arbitrios. En caso se reforme el referido Decreto Ejecutivo, el Arto. cinco de este Plan de Arbitrios no afectar a estas empresas, quienes slo sern gravadas por el referido Decreto Ejecutivo Nmero 523 ya reformado. Arto. 76.- El presente Decreto deroga todas las disposiciones que se le opongan. Arto. 77.- De conformidad con el Arto. 48 de la Ley No.40 Ley de Municipios, elevase al reconocimiento del Ejecutivo, el presente Decreto Municipal para los fines de Ley. Arto. 78.- El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los cinco das del mes de Febrero de mil novecientos noventa y uno. VIOLETA BARRIOS DE CHAMORRO Presidente de la Repblica de Nicaragua

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