CESAG

DESS
- AUDIT INTERNE & CONTROLE DE GESTION

CODEX 2006

AUDIT
Professeur
quapplication de la dmarche audit oprationnel . 2

DE LA TRESORERIE

Ngary SOW

INTRODUCTION GENERALE
AUDIT OPERATIONNEL (AUDIT DE TRESORERIE)
Cette tude consacre lAudit Oprationnel sera centre sur lAudit de Trsorerie en tant

LAudit Oprationnel peut se dfinir comme toute mission de type particulier autre que lAudit Financier, ralise par des auditeurs externes ou internes. Si lAudit Financier porte sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats financiers, lAudit Oprationnel vise apprcier la manire dont une activit ou une fonction est matrise. Ainsi lapprciation de la matrise de la fonction trsorerie de lentreprise sera lobjet de cette partie du cours. Cependant, il faut noter que lAudit Financier et lAudit Oprationnel utilisent la mme mthode dapproche de la matrise des oprations de trsorerie : lapprciation du contrle interne de lentreprise. Si lAudit Financier tudie la qualit du contrle interne dans le but de btir un programme de travail pour lexamen des comptes, lAudit Oprationnel passe par le contrle interne pour sassurer de la validit relle et de la rgularit des oprations afin dapprcier, dans de bonnes conditions, lefficacit et les performances de la fonction. Donc ce cours comprendra deux sous-parties : audit de conformit et de rgularit, audit defficacit de la gestion de la trsorerie.

PREMIERE PARTIE

PLAN DU MODULE AUDIT DE CONFORMITE ET DE REGULARITE

INTRODUCTION

CHAPITRE I : ETUDE DES OPERATIONS DE TRESORERIE I) Dlimitation des oprations auditables dans le cadre du module 1)
1.2) 1.3)

Les oprations
Les encaissements Les frais financiers relatifs aux oprations de trsorerie effectues en Banque.

1.1) Les paiements

2) Limites du module II) Caractristiques dun bon contrle interne des oprations de Trsorerie 1) Rappel de dfinition du contrle interne (cf. cours daudit interne) 2) Objectifs de laudit des oprations de trsorerie 3) Diffrents contrles effectuer
3.1) Contrle des paiements 3.2) Contrle des encaissements 3.3) Contrle de la conversation des valeurs 3.4) Enregistrements comptables des oprations de trsorerie

4) Synthse sur les fonctions sparer habituellement 5) Information et contrle de linformation

5.1) Rapport la direction 5-2) Audit interne

CHAPITRE II :

OBJECTIF ET PROCEDURES DAUDIT DES OPERATIONS DE TRESORERIE

I - Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur 1) Elments caractristiques du module 2) Risques gnraux cibler

3) Objectifs de lauditeur 4) Dmarche gnrale de lauditeur II - Evaluation du contrle interne 1) Exhaustivit des renseignements 2) Ralit des renseignements 3) Conclusion et documents de synthse

AUDIT DE TRESORERIE

INTRODUCTION GENERALE

Limportance de la trsorerie pour les entreprises nest plus dmontrer car son insuffisance peut conduire la cessation des paiements voire au dpt de bilan. Cest une variable essentielle dans la gestion financire de la firme. Le cours daudit de trsorerie sera abord de deux points de vue. Lauditeur externe, en particulier le commissaire aux comptes, sintresse la trsorerie dans le but de certifier les tats financiers de lentreprise. Il met en uvre un audit de rgularit et de conformit. Quant lauditeur interne dont le rle est daider les responsables de la direction financire mieux assumer leurs responsabilits, aura en gnral une dmarche daudit defficacit. Do le plan de ce cours dont la premire partie sera consacre laudit de conformit et de rgularit, et, la deuxime partie tudiera laudit defficacit de la gestion de la trsorerie.

AUDIT DE TRESORERIE PREMIERE PARTIE : AUDIT DE CONFORMITE ET DE REGULARITE INTRODUCTION

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Le commissaire aux comptes ayant pour objectifs dmettre une opinion sur la rgularit, la sincrit des comptes et limage fidle des tats financiers, mettra en uvre un audit financier dont la conformit des oprations des rgles prtablies reprsente laspect prdominant. Sa dmarche passe par lapprciation des dispositifs de contrle interne relatifs la trsorerie. Ltendue de son programme de contrle des comptes (banques et caisses) dpend du degr de confiance quil se fait de ces dispositifs.

CHAPITRE I : I-

ETUDE DES OPERATIONS DE TRESORERIE

DELIMITATION DES OPERATIONS AUDITABLES DANS LE CADRE DU MODULE.

Dans le cadre de notre approche du module TRESORERIE nous examinerons

successivement.

LES OPERATIONS CONCERNEES

Les paiements Les encaissements

LES COMPTES UTILISES POUR LES ENREGISTRER - Comptes de bilan

Compte dexploitation

LIMITES DU MODULE
Prts et Emprunts Effets payer Effets recevoir

1) OPERATIONS CONCERNEES 1.1) Les Paiements

a)- par caisse (espces) b)- par banque - Chque - Virement 1.2) Les Encaissements a) par caisse (espces) b) par Banque - Chque - Virement 1.3) Frais Financiers relatifs aux oprations de Trsorerie. a)- Agios b)- Commissions factures. 2) COMPTES ENREGISTRANT LES OPERATIONS 2.1) Comptes de bilan (SYSCOA) a) 57 / Caisse b) 52/ Banque c) 58/ Virements internes d) 53/ Etablissements financiers et assimils e) 531 / Chques Postaux f) 532 / Trsor g) 59/ Dprciations et Risques provisionns. 2.2) Comptes dexploitation (SYSCOA) a) 67/ Frais financiers et charges assimils 679/Charges provisionnes financires

697/ Dotations aux Provisions financires. b) 77/ Revenus financiers et Produits assimils. 776/ Gains de change 779/ Reprises de charges Provisionnes financires. 3) LIMITES DU MODULE Sont exclus du champ de ce module 3.1) Prt et Emprunts 3.2) Effets Payer 3.3) effets Recevoir II CARACTERISTIQUES DUN BON CONTROLE INTERNE 1) Rappel de dfinition du contrle interne (voir: Audit Interne) 2) Objectifs du contrle interne en matire de trsorerie. 2-1) Paiements effectus des fins autorises et par un nombre Limit de personnes. 2-2) Suivi rigoureux des encaissements. 2-3) Protection des actifs liquides contre les fraudes. 2-4) Enregistrement correct des oprations. 2-5) Gestion efficace de la Trsorerie. Do un ensemble de contrles envisager pour atteindre ces objectifs.

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3) Diffrents contrles 3-1). CONTROLE DES PAIEMENTS

Les Entreprises ont tendance effectuer les paiements par banque (chques ou virements) ou par traite car ce mode de rglement assure plus de scurit aux mouvements des fonds et le contrle par les Entreprises est plus facile. Donc, un bon contrle interne rduit au minimum possible les rglements par caisse (avances sur frais, menus frais de transport etc..)

a) Paiements par chques ou virements

Mme si toutes les oprations de rglement sont effectues par banque, des procdures complmentaires sont ncessaires pour avoir plus de scurit. Ainsi, on peut retenir : Que les chques doivent tre signs uniquement par des personnes autorises. Quil doit exister des pices justificatives attestant de leur bien fond ; Que leur enregistrement et leur expdition doivent tre faits correctement et dans les meilleurs dlais.

a.1) Signatures autorises

Le Conseil dAdministration dsigne en gnral un nombre limit de personnes disposant de la signature des chques et agres auprs des Banques (D.G. ; P.D.G. OU D.F.). Dans la pratique, on procde souvent par double signature ou par des sommes plafond ne pas dpasser par signataire. Les signataires ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques.

a.2) Etablissement des chques ou des ordres de virement

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Un bon contrle interne doit prvoir : Que les chques prsents aux signataires sont barrs et tablis au nom des bnficiaires. Que leur conservation jusqu lenvoi leurs destinataires relve strictement de la responsabilit des signataires. Quil faut les expdier rapidement.

a.3) Examen et annulation des pices justificatives

Un bon contrle interne doit permettre dviter les doubles paiements ou des paiements indus. Il faut que les signataires puissent examiner les pices justificatives jointes qui doivent tre des originaux. Les signataires vrifient que la procdure dapprobation par les services responsables des calculs, prix, quantits livres etc, est applique de manire claire. A lmission du chque correspondant aux pices justificatives, ces dernires doivent tre annules par une mention " pay" inscrite manuellement laide dun tampon.

Pay le

Rfrence du paiement

b) Paiement par caisse b.1) Principe de base

Un principe fondamental dun bon contrle interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses. Lapplication de ce principe permet un meilleur contrle des dcaissements et encaissements mais en plus de stabiliser le fonds de caisse des besoins de lentreprise.

b.2) Signatures autorises

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Les autorisations de dpenses sont le fait de plusieurs personnes (responsables budgtaires). Cependant, il est indispensable davoir un systme dorganisation stricte dautorisations de dcaissement dvolues des personnes limites.

Exemple : Pour les remboursements en espce des notes de frais infrieures un montant donn : pour des reprsentants = autorisation du Directeur Commercial pour des Directeurs, Chefs de dpartements et de services = autorisation du D.G. b.3) Examen et annulation des pices justificatives
Le caissier doit vrifier que les pices justificatives sont dment autorises en comparant les signatures y figurant avec les modles dont il dispose. Le caissier doit sassurer de lidentit du bnficiaire : ce dernier doit obligatoirement signer un reu que lui prsente le caissier et que celui-ci conservera ; ou le bnficiaire doit contresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre quil a reu les sommes demandes. Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doit annoter les pices justificatives afin dempcher leur rutilisation, laide dune mention " pay par caisse le " et une numrotation. On les comptabilise et les classe ensuite selon leur suite numrique. Cette mthode permet dviter les omissions et doubles enregistrements. Lencaissement des chques personnels doit tre rglement : les avances de caisse non comptabilises doivent tre interdites pour viter toute perte du reu laiss en fonds de caisse ou tout oubli de rclamation. Dans le premier cas, un comptage de la caisse permet de sen rendre compte.

b.4) Une technique de contrle interne efficace pour contrler les dpenses : le Systme dit soldes fixes .
Son emploi nest possible que dans le cas ou lEntreprise gre sparment les fonds correspondant aux recettes et ceux qui servent couvrir les dpenses.

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Cette technique consiste maintenir le fonds de caisse un niveau fixe, dtermin par le montant des dpenses priodiques et courantes de lentreprise. Les dpenses font lobjet dtablissement de justificatifs. A tout moment, le solde en caisse ajout aux justificatifs des dpenses engages correspond au montant fixe prcis au pralable. Le solde de la caisse spuisant au fur et mesure des dcaissements, le caissier se rapprovisionne par un apport de fonds (virement, chque, dpt despces) gal au montant des dpenses engages. Les justificatifs sont examins et annuls pour empcher les rutilisation. Le rapprovisionnement de la caisse doit faire lobjet dun compte rendu mensuel. Ce systme permet la Direction de lentreprise dexercer un contrle permanent des espces et valeurs dtenues en caisse. Il est ncessaire doprer priodiquement des contrles inopins par un responsable (S.A.I. et autres).

3-2.) CONTROLE DES ENCAISSEMENTS

Les encaissements peuvent tre raliss par banque ou par caisse. Les encaissements en espces concernent essentiellement les ventes qui peuvent tre importantes (supermarchs, pharmacies, etc.).

a) Les encaissements par chques a.1) Rception :

Le courrier doit parvenir non dcachet un service " rception du courrier" qui est souvent le secrtariat du D.G. dont les employs ne doivent pas avoir accs la trsorerie et aux comptes " clients". Les chques doivent tre barrs et complts du nom du bnficiaire en cas de besoin. Il est conseill de suivre le montant des chques extraits du courrier : soit par ltablissement dune bande de machine rcapitulative ;

- soit par listage sur un ou plusieurs registres. a.2) Endos :

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Les personnes disposant de la signature en banque sont autorises endosser les chques par signature ou laide dun tampon. b) Les encaissements par caisse b.1) Principe de base : Cest le mme que celui des dcaissements ; les recettes de la caisse ne doivent pas tre affectes directement au rglement des dpenses. Ce principe permet un contrle plus efficace des recettes. Il faut viter lenvoi despces par courrier. On peut distinguer : - les encaissements effectus par des employs de lEntreprise ou par des tiers - les encaissements provenant des ventes au comptant en usines, dpts ou magasins. b.2) Encaissements effectus par les employs de lentreprise ou par des tiers :
Pour les encaissements faits par des reprsentants ou par des livreurs, un bon contrle interne peut prvoir de constituer des quipes de deux agents avec un contrle rciproque. Cependant, cela nest pas toujours conomiquement possible et la scurit nest pas absolue. Le dispositif de scurit gnralement utilis consiste centraliser sur des registres ou des carnets souche, les sommes que chaque livreur doit encaisser au cours de sa tourne, les rfrences des clients concerns et la date des oprations. Le carnet souche peut tre constitu de bons et doubles pr-numrots qui ne doivent tre ni perdus ni dchirs. Ces bons dtachs du carnet sont confis aux livreurs leur dpart. Lun des volets sert de reu au client et lautre, sign par le client sera dpos par le livreur avec les fonds au niveau du caissier. On annule les talons des carnets et

conserve les bons remis comme justificatifs des recettes de caisse.

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Moyens de contrle : A tout moment, les talons non annuls constituent les
encaissements non encore entrs en caisse. Pour les encaissements effectus par des tiers (ventes contre remboursement aux P.T.T), on procde par listage pralable des expditions avec date, rfrence clients et montant ; on comparera les encaissements reus accompagns dune liste justificative avec la liste pralablement tablie.

b.3) Les ventes au comptant :

Un bon contrle interne doit assurer lEntreprise quelle a un systme de contrle des recettes provenant des ventes au comptant. Tous les points de vente doivent tre recenss et lists. Lors de la rcupration des fonds, on sassure par comparaison avec la liste pralablement tablie que toutes les recettes ont t collectes et remises en banque. Les contrles porteront essentiellement sur la livraison des marchandises et le rglement du client sur le site con,cern, la comptabilisation de lopration et le suivi du transfert des fonds. La plupart du temps, les ventes sont enregistres sur une caisse enregistreuse avec mission dun ticket jouant le rle de pice justificative ncessaire pour la livraison des marchandises. Le plus souvent, la sparation des fonctions nest pas respecte car, cest la mme personne qui encaisse largent et enregistre comptablement lopration. Le systme de contrle peut tre amlior en introduisant une seconde personne pour dissocier la vente des autres fonctions. Cest le cas de certains supermarchs o la vente est effectue par une personne contre rcpiss du paiement fait auprs dune caisse principale.

3-3) PROTECTION ET CONSERVATION DES VALEURS a) Garde et conservation des carnets de chques
Les carnets de chques non utiliss o en service doivent tre gards dans un coffre-fort sous la responsabilit de la personne charge de leur prparation.

b) Dpt rapide des chques et des espces en banque Un bon contrle interne doit prvoir une remise en banque aussi rapide que possible (remise journalire). Il faut assurer lindpendance des personnes charges du dpt en banque, des chques de celles charges de lenregistrement des comptes " clients".

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c) Tenue et conservation des valeurs en caisse

Les fonds et les valeurs comprennent les espces, les timbres fiscaux, les timbres postes, les tickets restaurant etc. Si des caisses sont dissmines en plusieurs endroits, chacune doit tre place sous la responsabilit dune personne unique (le caissier). Ce caissier ne doit avoir accs dautres fonds, ni de participer lapprobation des justificatifs de rglement, leur autorisation et leur envoi. Les fonds et les valeurs doivent tre gards dans un lieu sr et non accessible tous (coffre-fort). La fermeture du coffre-fort sera faite tous les soirs et sa combinaison ne doit tre connue que de son responsable (caissier) et dun nombre limit de personnes choisies parmi la Direction (DAF et D.G.p.e.).

3-4) ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS DE TRESORERIE ET LEUR SAISIE a) Sparation des tches et supervision
La tenue des journaux de Trsorerie doit tre effectue par un service ou une personne nayant pas accs aux comptes " clients" et "fournisseurs" ltablissement, la signature des chques, louverture du courrier et aux fonds en banque. " Cette sparation des fonctions de caissier (ou de trsorier) et de comptable (journaux de Trsorerie) est fondamentale. En son absence, les risques de fraude son importants. En cas dimpossibilit de sparation de ces fonctions, il faudra prvoir un contrle complmentaire par une personne responsable. De mme, les responsables de ltablissement des journaux de Trsorerie ne doivent pas effectuer seuls les rapprochements bancaires.

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Dans le cas o leffectif ne permet pas cette duplication des tches, une personne du service comptabilit gnrale peut tre charge de les vrifier en apposant son visa. La sparation des tches est supple par une supervision.

b) Contrle sur les enregistrements

On peut signaler : lenregistrement des chques mis selon une suite numrique lutilisation dun journal diffrent pour chaque caisse, pour chaque compte bancaire, pour chaque devise, etc. une comptabilisation rapide des enregistrements

c). Les rapprochements bancaires

Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement rapprochs des montants apparaissant sur les relevs bancaires afin de dterminer les erreurs commises par la banque ou par la socit (cf. exemple de rapprochement bancaire en annexe 2).

d) Les vrifications de caisse 3.5) SYNTHESE SUR LA SEPARATION DES FONCTIONS A

REALISER HABITUELLEMENT Les caisses doivent tre vrifies priodiquement par

un responsable nayant pas accs aux oprations dencaissement ou de dcaissement par espces. Ces vrifications doivent tre opres de manire inopine et intervalles irrguliers. Un rapport doit tre tabli pour un responsable (le D.A.F.p.e.)

Ecritures de comptabilit gnrale Ecriture de comptabilit auxiliaire (Comptes clients ) Gestion des oprations de vente Rception des encaissements Dpts en banque des recettes Relevs des caisses enregistreuses Prparation des chques Signature et envoi des chques Etablissement des rapprochements de banque
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3.6.) INFORMATIONS ET CONTROLE DE LINFORMATION 1.) Rapports la Direction

La gestion de trsorerie doit permettre davoir des disponibilits suffisantes adaptes aux engagements sans que ces disponibilits soient excessives.

2.) Audit interne

Parmi les tches, on peut citer : Contrle permanent des procdures Contrle par surprise, des espces en caisse Contrle des rapprochements bancaires Demande de confirmation de soldes en banque Contrle des signatures sur les chques

CHAPITRE II :

OBJECTIFS ET PROCEDURES DAUDIT

Les caractristiques dun bon contrle interne en matire de trsorerie tudies prcdemment permettent lauditeur de fixer les objectifs de sa mission et de cibler les risques essentiels auxquels lentreprise peut tre confronte. Son intervention sera oriente par la qualit de lorganisation de celle-ci.

1 - Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur 1) Elments caractristiques du module

Faible part des actifs reprsente par les avoirs de trsorerie (banques et caisses)

Volume important des oprations et la liquidit des actifs accroissent les risques de fraude et de dtournements.

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Trsorerie se trouve au carrefour des activits car toute opration se boucle gnralement par un dcaissement ou un encaissement.

2) Risques gnraux cibler

atteinte lexhaustivit des enregistrements atteinte la ralit des enregistrements atteinte la spcialisation des exercices atteinte lexistence certains soldes

3) Objectifs de lauditeur 3.1 : Sassurer de lexhaustivit des enregistrements

3.2 : Sassurer de la ralit des enregistrements 3.3 : Sassurer de la sparation des exercices pour les oprations enregistres. 3.4 : Sassurer de la vraisemblable du solde des comptes 3.5 : Contrler lexactitude des frais de banques et produits

financiers sur les oprations de trsorerie. 4) Dmarche gnrale de lauditeur

Observer le principe de seuil de matrialit des oprations (pas de contrle au franc CFA prs). Pas de pointage systmatique des oprations : il faut sappuyer sur les dispositifs de contrle interne de lentreprise pour btir son programme de travail. Cependant, ncessit de contrle approfondi en cas de dfaillance du contrle interne et de crainte de fraudes. Tenir compte dventuelles incidences des autres oprations de lentreprise sur la trsorerie (le module trsorerie = carrefour des autres modules).

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II EVALUATION DU CONTROLE INTERNE (voir le questionnaire de contrle interne en annexe 3) 1) EXHAUSTIVITE DES ENREGISTREMENTS Sassurer que tous les paiements et les encaissements ont t enregistrs. 1-1) Risques ventuels a) Omission dans lenregistrement de paiements effectus. Exemple : Paiement ralis sans tablissement de pice justificative. b) Omission dans lenregistrement des recettes Erreur Fraude 1.2) - Examen thorique des dispositifs de contrle interne Exemples de dispositifs de contrle interne tudier a) Au niveau des procdures de paiement effectus Existe-il, pour tout rglement une pice justificative signe par un responsable ? Les carnets de chques et les avoirs en caisse sont-ils conservs, en lieux srs ? b) Au niveau du contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie. Les pices justificatives sont-elles prnumrotes ? Les chques sont-il mis en suite numrique ?

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c)

Au niveau du suivi des comptes Les inventaires de caisses sont-ils faits rgulirement et par surprise ? Etablit-on mensuellement les rapprochements bancaires avec suivi des suspens ?

d)

Au niveau de lidentification et de la protection des recettes Y a-til supervision par un responsable indpendant de toute remise de fonds ? Les recettes sont-elles remises rapidement en banque ? Les chques sont-ils barrs louverture du courrier ? La protection des recettes est-elle assure au sein de lentreprise ?

1.3) - Examen pratique des dispositifs de contrle interne (Test de permanence) Exemples : a) Au niveau des paiements Vrifier les enregistrements partir des chquiers. Slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher leur enregistrement. b) Au niveau des recettes Partir des relevs bancaires pour sassurer que les recettes en banque figurent en comptabilit. A partir des enregistrements extra comptables des recettes, vrifier quelles sont enregistres en comptabilit.
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2) Ralit des enregistrements Sassurer que tous les paiements et les recettes enregistrs correspondent la ralit. 1-1) Risques ventuels a) Enregistrement de paiements non autoriss. - Double rglements par exemple - Paiements fictifs refltant un dtournement de fonds. b) Enregistrement de recettes fictives. 1-2) Examen thorique des dispositifs de contrle interne Exemples : a) Nature et tablissement des pices justificatives. Autorisant les paiements et les encaissements. Identifiant les encaissements. b) Contrle sur les pices justificatives Des critures passes sur les livres de trsorerie. Suivi des comptes pour dtecter les erreurs et anomalies 1-3) Examen pratiques des dispositifs de contrle interne (Tests de permanence) Exemples : a) Au niveau des paiements. Partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie pour retrouver les pices justificatives. b) Recherche de recettes fictives Procder des recoupements (Audit Analytique).
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 Partir de la comptabilit et examiner lencaissement rel des sommes dans les relevs bancaires. 3) CONCLUSION ET DOCUMENT DE SYNTHESE 3.1) A la fin de lvaluation prliminaire du contrle interne, lauditeur tablit un tableau de synthse rcapitulant les forces thoriques et faiblesses du systme examin. 3.2) Au terme des tests de permanence lauditeur value de manire dfinitive le contrle interne

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ANNEXE 1

BIBLIOGRAPHIE 1) Le nouveau droit du chque, de la carte de crdit, de la lettre de change et du billet ordre dans les pays de lUEMOA Par Mr Doudou NDOYE Collection : Droit communautaire africain EDJA 1999. 2) Dtournements, fraudes et autres malversations dans les entreprises Par Mamadou BARRY 3) Analyse et gestion financire Par Fiduciaire de France Jacques Loeb et Martial Thevenot Editions : Les nouvelles Editions FIDUCIAIRES, 3e dition. 4) Audit et contrle des comptes Par Jean Raffgeau, Pierre Dufils Ramon Gonzalez, Frank I. Ashworth Edition : Publi-Union 5) Gestion financire Par Grard CHARREAUX Edition dorganisation 6) Audit financier par ATH Chez CLET

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ANNEXE 2 : EXEMPLE DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE Date : 31/12/2000 Solde crditeur sur le relev bancaire Solde dbiteur dans nos livres 1) Recettes Enregistrement chez nous et non en banque (chques dposs en banque et non encore imputs par celle-ci) Crdites en banque et non enregistres chez nous (virements reus par la banque dont lavis nest pas encore parvenu chez nous) 2) Dpenses Enregistres dans nos livres et non encore prises en compte par la banque FCFA (chque mis non encore crdit par la banque) Dbites en banque non encore prises en compte dans nos livres (Frais dagios) Travail faire : Raliser le rapprochement bancaire au 31/12/2000 FCFA 550.000 FCFA 400.000 FCFA FCFA 3.100.000 2.700.000

FCFA

550.000

300.000

Correction :

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CHEZ NOUS Solde (dbiteur) . Recettes (dbiteur) Dpenses (crdit) .. Solde

2.700.000 550.000 300.000 2.950.000

EN BANQUE Solde (crditeur) 3.100.000 Recette (crdit) .. 400.000 Dpenses (dbit) 550.000 Solde 2.950.000

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ANNEXE 3

CONTROLE INTERNE DES OPERATIONS DE TRESORERIE

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TRESORERIE DEPENSES (Dcaissement)

Objectifs de Contrle :
1. Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. 2. Sassurer que les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit). 3. Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de lentreprise. 4. Sassurer que les paiements sont enregistrs sur la bonne priode. 5. Sassurer que les dpenses ralises sont correctement values. 6. Sassurer que les dpenses sont correctement comptabilises.

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GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS

Personnes

Fonctions
Tenue de la caisse Dtention de titres Dtentions de chques reus (encaissement) Autorisation davances aux salaris Dtention de chquiers ou lettres chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Envoi des chques Tenue du journal de trsorerie Liste des chques reus au courrier Dpts en banque de chques ou despces Justification des comptes clients Tenue de la comptabilit fournisseurs Emission davoirs Approbation des relevs bancaire Prparation des rapprochements bancaires Accs la comptabilit gnrale

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit)

Questions

Rf OUI Diag Ou . N/A

NON Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les titres de paiement mis sont-ils pr numrots ? La mise en service des liasses de titres de paiement est-elle : - 1 enregistre - 2 rapproche des journaux correspondants ? Les titres de paiement mis sont-ils comptabiliss dans lordre numrique ? La squence numrique des titres de paiement sur le journal de trsorerie est-elle vrifie ? Les prlvements automatiques son-ils enregistrs ds leur chance ? Les paiements en espces sont-ils : 1 - saisis sur des pices de caisse pr numrots ? 2 - Enregistrs dans lordre de ces pices ? Les carts entre les relevs fournisseurs et les rglements effectus sont-ils : 1 - mis en vidence ? 2 - analyss ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de lentreprise

Questions

Rf Diag.

OUI NON Commentaires Rfrence Ou programme de N/A vrification des procdures

Les pices justificatives sont-elles annules aprs le paiement pour viter les doubles rglements ? Les titres de paiement sont-ils transmis au bnficiaire directement par le signataire et non par le demandeur ? Les signataires sassurent-ils (au moins par sondages) que les justificatifs correspondent au rglement ? Les journaux de trsorerie sont-ils contrls pour viter les doubles rglements (mouchard de nde facture paye p.e) ? Les soldes des comptes des fournisseurs sont-ils analyss rgulirement pour identifier les ventuels doubles rglements ? Des mesures conservatoires sont-elles prises ? Les oprations diverses passes au dbit des comptes fournisseurs sontelles : - accompagnes de justificatifs ? - soumises lautorisation dun responsable ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss sur la bonne priode

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Le service comptable sassure-t-il que tous les titres de paiement mis sur la priode ont bien t comptabiliss ? Les rapprochements bancaires sont-ils analyss par un responsable comptable pour sassurer que les carts significatifs sont bien pris en compte ? Les espces en caisse sont-elles physiquement contrles en fin de priode (avec rapprochement avec les soldes comptables) ? Les comptes bancaires sont-ils crdits : - au jour de lchance pour les effets ? - au jour de leur mission pour les chques ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement valus

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes charges de la comptabilisation des oprations en devises disposent-elles de la liste des cours de change utiliser ? Les diffrences de change sur rglement sont-elles immdiatement enregistres ? Les comptes en devises sont-ils mensuellement rvalus selon les principes du PCG ? (Cours de Clture)

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement comptabiliss.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes charges de limputation des paiements disposent-elles de la liste des comptes utiliser ? La mise jour des comptes utiliser est-elle rgulirement ralise ? Si oui la diffusion en est-elle faite auprs des utilisateurs ? Les imputations portes sur les rglements sont-elles vrifies avant comptabilisations ? La balance fournisseurs est-elle rgulirement rapproche du grand-livre ? Les relevs de comptes reus des fournisseurs sont-ils rapprochs des comptes individuels ? Les carts ventuels sont-ils immdiatement expliqus ?

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TRESORERIE RECETTES (Encaissement)

Objectifs de contrle : 1 Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. 2 Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabilises (exhaustivit). 3 Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de lentreprise. 4 Sassurer que les recettes sont enregistres sur la bonne priode. 5 Sassurer que toutes les recettes sont correctement values. 6 Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

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GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS

Personnes Fonctions
Tenue de la caisse Dtention de titres Dtentions de chques reus (encaissement) Autorisation davances aux salaris Dtention de chquiers ou lettres chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Envoi des chques Tenue du journal de trsorerie Liste des chques reus au courrier Dpts en banque de chques ou despces Justification des comptes clients Tenue de la comptabilit fournisseurs Emission davoirs Approbation des relevs bancaire Prparation des rapprochements bancaires Accs la comptabilit gnrale

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabiliss (exhaustivit)

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

A louverture du courrier, les titres de paiement sont-ils : - isols du reste du courrier ? - enregistrs ? - pr-endosss ? - transmis directement au service Trsorerie ? Les rglements clients sont-ils enregistrs partir : - des avis de rglements ? - des titres de rglement ? Remet-on quotidiennement en banque les chques reus ? Le montant des remises bancaires est-il rapproch de lenregistrement au courrier ? Sassure-t-on que les retards clients ne sont pas dus des encaissements non enregistrs Les effets remis lescompte : - sont-ils comptabilis ? - rapprochs rgulirement avec la banque ? Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils complts ds louverture du courrier ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de lentreprise

Questions

Rf Diag.

OUI
Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les oprations diverses passes au crdit des comptes clients sont-elles : - soumises lautorisation avant comptabilisation ? - revues par une personne indpendante ? Les avis de paiements sont-ils annuls aprs comptabilisation pour viter les saisies multiples ? Lchancier des effets recevoir est-il : - rgulirement rapproch du montant pass au crdit des comptes clients ? - analys pour identifier les dates dchances anormales ? Ces dates font-elles lobjet dexplication ? Les effets retourns impays sont-ils : - immdiatement redbits au compte clients ? - soumis un responsable ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toute les recettes sont enregistrs sur la bonne priode.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les virements de fonds sont-ils enregistrs simultanment sur les comptes concerns ? Vrifie-t-on rgulirement que le compte de virements de fonds est apur ? Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ? En fin de priode, la comptabilit sassure-t-elle quelle a enregistr tous les encaissements de la priode ? Uniquement ceux-ci ? Les encaissements en rapprochement enregistrs par la banque sont-ils rgulariss sur la bonne priode par la comptabilit ? Les reports dchance sont-ils autoriss par une personne indpendante ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes sont correctement values.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes charges de la comptabilisation des oprations en devises disposent-elles de la liste des cours de change utiliser ? Les diffrences de change sur rglement sont-elles immdiatement enregistres ? Les comptes en devises sont-ils mensuellement rvalus selon le principe du PCG ? La comptabilisation dcarts de rglement est-elle : - soumise autorisation pralable ? - fait-elle lobjet dune procdure ?

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QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entit Audite Auditeur

Section

Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

Questions

Rf Diag.

OUI Ou N/A

NON

Commentaires

Rfrence programme de vrification des procdures

Les personnes charges de limputation des encaissements paiements disposent-elles de la liste des comptes utiliser ? La mise jour des comptes utiliser est-elle rgulirement ralise ? Si oui la diffusion en est-elle faite auprs des utilisateurs ? Les imputations portes sur les encaissements sont-elles vrifies avant comptabilisation ? La balance clients est-elle rgulirement rapproche du grandlivre ? Des relevs de comptes sont-ils rgulirement envoys aux clients ? Les rclamations clients concernant les relevs sont-elles : - transmises la comptabilit ? - analyses par un responsable ?

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DEUXIEME PARTIE

DEUXIEME PARTIE : AUDIT DEFFICACITE DE LA GESTION

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DE LA TRESORERIE INTRODUCTION CHAPITRE I RAPPELS DANALYSE FINANCIERE I Equilibres horizontaux 1) Fonds de roulement
2) Besoin en fonds de roulement 3) Solde de trsorerie 4) Optimisation de la situation financire 5) Examen de quelques ratios 6) Utilit dun tableau de financement

II Gestion de la trsorerie 1) Synthse : les flux de trsorerie

2) Efficacit de la gestion de la trsorerie

CHAPITRE II AUDIT DE LA GESTION FINANCIERE EXEMPLE DE PROGRAMME DE TRAVAIL * Objectifs du programme I Respect de lquilibre financier A/ Examen de lexercice coul B/ Prvisions sur lanne venir II Recherche du financement moindre cot A/ Analyse des charges financires au cours des trois derniers exercices B/ Rductions des sommes financer C/ Gestion courante de la trsorerie

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CONLUSIONS ET RECOMMANDATIONS DEUXIEME PARTIE : AUDIT DEFFICACITE DE LA GESTION DE LA TRESORERIE INTRODUCTION

Cette deuxime partie du cours sera consacre laudit defficacit de la gestion de la trsorerie. Dans ce cadre, les missions de lauditeur interne auront pour objectif essentiel dexaminer les dysfonctionnements susceptibles daffecter lquilibre financier de lentreprise et de proposer des recommandations pouvant amliorer sa gestion financire. On sait que la trsorerie est un solde rsultant de la comparaison entre le fonds de roulement et le besoin en fonds de roulement. Sa gestion au meilleur cot dpend en grande partie du choix des ressources financires utilises pour satisfaire les besoins ns des diffrents cycles dinvestissement et dexploitation. Vous comprendrez bien que lon dborde les limites nonces dans la premire partie du module car lapprciation de lefficacit de la gestion financire tiendra ncessairement compte des diffrentes sources de financement adaptes aux besoins de lentreprise : emprunts, crdits fournisseurs, dcouverts bancaires, etc Ainsi, nous tudierons dans un premier chapitre les rappels de lanalyse financire et un deuxime chapitre nous permettra denvisager la mise en uvre dun audit defficacit de la gestion financire.

CHAPITRE I RAPPELS DANALYSE FINANCIERE

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1 Les quatre questions fondamentales Evolution des grandes masses financires Rgles de lquilibre financier Elments financiers caractristiques Les financements

I Les quilibres horizontaux

Lanalyse de la structure du bilan permet de mettre en vidence : si les besoins dune nature donne ont t financs par des ressources de mme nature, ce quil advient des soldes ventuels.

Rponse fournie par la terminologie habituelle qui distingue : le fonds de roulement, les besoins en fonds de roulements, le solde de trsorerie.

1) Fonds de roulement
Capitaux permanents Valeurs immobilises = Situation nette + Subvention dquipement + Provisions pour pertes et charges + Dettes long et moyen terme + Frais dtablissement - Immobilisations - Autres valeurs immobilises Economiquement, le fonds de roulement est donc reprsentatif du solde existant entre les ressources permanentes et les emplois permanents de lentreprise.

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Si les ressources sont suprieures aux emplois, ce solde est positif, cet excdent pourra servir pour dautres usages : notamment le financement de tout ou partie de ses emplois lis lexploitation. Par contre, si les emplois sont suprieurs aux ressources, le solde est ngatif, lentreprise doit trouver dautres modes de financement de ses valeurs immobilises.

2) Besoin en fonds de roulement

+ Stocks + Clients - Fournisseurs + Divers actifs non financiers Divers passifs non financiers Besoin en fonds de roulement F.R.G

Actif circulant > au passif circulant

Lexploitation a donc gnr plus demplois que de ressources. Il subsiste donc un solde rsiduel financer. Do le terme de Besoins .

3) Solde de trsorerie Fonds de roulement Besoins en fonds de roulement

Cette quation fondamentale montre que la trsorerie nest que la rsultante : des oprations dinvestissement et de financement, de la structure des besoins de financement lis lactivit.

Une rduction des besoins de trsorerie ne peut provenir que dun accroissement du fonds de roulement ou/et dune rduction des besoins en fonds de roulement.

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4) Optimisation de la situation financire Pour optimiser la situation financire : F.R.N B.F.R

Capacit dautofinancement (MBA) = Rsultat de lexercice + Dotation de lexercice aux amortissements et aux provisions Reprises Rsultat mis en distribution = Autofinancement Net 5) Examen de quelques ratios
Concernant :

La performance, Lexploitation, La gestion.

Il sagit des ratios les plus courants ; un ratio en soi ne veut rien dire. Il faut : Le suivre sur plusieurs exercices, Le comparer aux ratios dentreprises du mme secteur industriel ou dactivit (centrale des bilans). * Performance Rentabilit = Bnfice Net / CA Marge dexploitation = Rsultat dexploitation / CA

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* Exploitation

Liquidit gnrale = Actif circulant / Dettes A.C.T Endettement = Capitaux propres/Capitaux permanents Cot de lendettement = Frais financier / CA * Gestion Stocks Clients Fournisseurs En jours de CA

6) Utilit dun tableau de financement (3 exercices au moins) 1) 2) 3) Lcart entre les ressources et les emplois permanents donne la variation du fonds de roulement. Emplois / Ressources dexploitation = B.F.R Emplois / Ressources de trsorerie = Trsorerie Nette. Il permet de savoir : - si lquilibre financier est respect, - dans la ngative, comment a t assur le financement. II Gestion de la trsorerie 1) Synthse : les flux de trsorerie Devise, monnaie locale EXPLOITATIONS
E N C A I S S E M E N T S

HORS - EXPLOITATION
- Apport en capital - Emprunts L.M.T - Apport comptes courants - Subvention dquipement - Cessions - Produits financiers - Emprunts C.T

- Ventes - Autres produits - Subvention dexploitation

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D E C A I S S E M E N T s

- Achats - Charges - Frais financiers - Impts sur les socits

- Remboursement emprunt - Remboursement compte-courant - Investissements - Dividendes

Caisse / Banque Le trsorier dans lentreprise peut initier des volutions.

Dlais de rotation des stocks, Dlais de paiement des clients, Dlais de rglement aux fournisseurs, Retard dans le dlai de comptabilisation, Meilleure prvision.

Meilleure gestion 2) Efficacit de la gestion de trsorerie

Trsorerie ZERO , Mesure de lefficacit, Prvision de trsorerie.

La base dune gestion de trsorerie efficace :

Une ngociation des conditions de banque, Une prvision fiable, Un suivi de trsorerie en date de valeur (encaissement dcaissement) circuit de rapatriement.

Sapprocher dune trsorerie 0

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Le pralable du choix dun financement ou dun placement pertinent de trsorerie en montant et en dure est une prvision et un suivi de trsorerie fiables. Recensement exhaustif des comptes de banques de la socit, Analyser les soldes en banque dfinitifs, jour de valeur par jour de valeur.

Documents ncessaires : Lchelle en date de valeur, Le ticket dagios (produit par la banque trimestriellement).

Mensuellement : Seul document bancaire arrtant la position du compte en date de valeur. Lanalyse banque par banque doit permettre : Que lentreprise ne paie pas des agios de dcouvert tandis quelle dispose dune encaisse liquide la mme priode sur une autre banque. Evaluer en un coup dil la gestion de lencaisse. Reprsentation graphique du solde en date de valeur, Mise en vidence des jours crditeurs. Suivre galement lencours des crdits CT en date de valeur.

Gestion optimale = Frais financiers CT minimum Respecter :

Agios de crdits dus la mobilisation dun franc de financement supplmentaire = Frais de dcouvert conomiss par cette mobilisation.

Limportance du choix dun financement adapt aux besoins

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N.B : Lapprciation du contrle interne en matire de trsorerie a t tudie dans la

premire partie du cours.

CHAPITRE II AUDIT DE LA GESTION FINANCIERE EXEMPLE DE PROGRAMME DE TRAVAIL * Objectifs du programme 1) Obtenir lassurance du respect de lquilibre financier durant lanne coule et sur les prvisions qui sont tablies un an ou plus. Obtenir lassurance que le financement de lentreprise est effectu au moindre cot. Proposer des recommandations au responsable financier pour que les objectifs (1) et (2) soient atteints dans les meilleurs dlais.

2) 3)

I Respect de lquilibre financier A/ Examen de lexercice coul

1 23Calcul du fonds de roulement permanent sur chaque situation mensuelle (FR). Etablissement du tableau demplois/ressources sur lanne faisant apparatre les variations du FR sur lexercice (annexe 1) Analyse des variations des principaux postes du Bilan-ACTIF - Immobilisations brutes et comparaisons avec les budgets dinvestissement (explication des carts). Stocks calcul de taux de rotation moyens par mois pour : Matires premires, Produits finis (annexe 2), Clients et effets recevoir calcul du dlai de paiement moyen par mois pour chaque catgorie de clients (dtaillants, grossistes) (annexe 3),

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Comptes de banques comparaison avec les budgets de trsorerie par mois (annexe 4) explication des carts, Autres comptes dactif tude des causes de variations.

PASSIF : - Capitaux permanents valuation et comparaison avec les budgets dinvestissements et plans de financement. - Fournisseurs et effets payer calcul du dlai de rglement moyen par mois pour chaque catgorie de fournisseurs dexploitation (annexe 5). - Comptes banques comparaison avec les budgets de trsorerie par mois (annexe 4). - Autres comptes de passif tude spcifique des causes de variations. Rsultat : Pourcentage par mois par rapport au CA des capitaux immobiliss. Analyse des carts sur budgets dexploitation. Conclusions relatives lquilibre financier de lexercice coul. - Le FR a-t-il t ngatif au cours de lanne ? A t-il augment de faon disproportionne par rapport au CA ? Pourquoi ? - Non respect des budgets dinvestissement - Evaluation des taux de rotation des stocks. Dlais de rglements clients et fournisseurs. - Evaluation des rsultats - Autres lments. B/ Prvisions sur lanne venir 1) Prvisions des dpenses et des besoins financiers dinvestissements

1-1) Existe-t-il un budget dinvestissement pour lexercice ? 1-2) Ce budget provient-il dun plan pluriannuel ? 53

1-3) Quelle est la composition du comit dinvestissement ? Y a-t-il un reprsentant : de la direction technique ? de la direction financire ? de la direction commerciale ?

1-4) Ce budget a-t-il t approuv par la Direction Gnrale ? 1-5) Comment a t valu le cot des investissements ? (devis fournisseurs ? de faon subjective ?) Etude investissement par investissement. 1-6) Le cot est-il Ht ? TTC ? Tient-on compte des frais annexes ? 1-7) Le budget prvoit-il ltalement du paiement dans le temps ?

2) Charges dexploitation 2-1) Existe t-il un budget de charges pour :

achats de matires premires, frais divers de gestion, frais de personnel, impts et taxes.

2-2) Ces budgets sont-ils prpars par les responsables de chaque fonction ? 2-3) Ltalement du paiement de ces charges est-il prvu par le responsable dexploitation ou par le Directeur financier ? 2-4) Les dlais de paiement prvus sont-ils diffrents de ceux de lan dernier ? Pourquoi ? 2-5) Tient-on compte des rabais, remises, ristournes obtenir des fournisseurs ? 2-6) Les prvisions de charges sont-elles faites TTC ?

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2-7) Une prvision de la TVA payer est-elle effectue pour chaque mois ?

Synthse : - La personne tablissant les plans de trsorerie et des plans de financement accepte-t-elle les chiffres fournis par les responsables des budgets aprs discussion ? - Le responsable financier tient-il compte dun accroissement ncessaire du FR ? - Sassure t-il que toutes les dpenses ont t bien prvues ? 3) Prvision des recettes et des ressources financires a) Ventes et prestations de services - Divers 3-1) Le montant des ventes est-il prvu par : - le Directeur Commercial ? 3-2) Les ventes sont-elles values TTC ? 3-3) Tient-on compte des rabais accords la clientle ? 3-4) Les dlais de paiement des clients sont-ils calculs par catgorie de clients ? 3-5) Qui prvoit les autres recettes : - produits financiers - locations, prestations de services 3-6) La comparaison entre les recettes courantes et les dpenses de chaque mois fait-elle apparatre : - un excdent (cash flow) ? - un dficit ? 3-7) Comment est utilis cet excdent ? - financement des investissements, - placement CT,
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- maintien en compte courant. 3-8) Sil y a dficit, comment est-il financ ? - escompte des effets de commerce, - ligne de dcouvert, - facilit de caisse 3-9) Le dficit est-il en toute hypothse financ par un crdit CT ? b) Autres ressources financires 3-10) En cas dinsuffisance du cash-flow pour financer les investissements quelles sont les ressources financires utilises ? (augmentation de capital, mission demprunt) 3-11) En toute hypothse, les investissements ne risquent-ils pas dtre financs par des crdits CT ? Conclusions relatives lquilibre financier de lanne venir . 1
Y-a-t-il pour lanne venir : 23un plan de trsorerie mensuel (annexe 6), un plan de financement (annexe 7), un bilan prvisionnel, un compte dexploitation, de pertes et profits mensuels ?

Les lments quils contiennent sont-ils fiables ? Une marge de scurit suffisante permet-elle de penser que mme en cas de modification des prvisions il ny aura pas rupture de lquilibre financier ?

4-

Lvolution financire de lentreprise au cours de lanne venir risque-telle de lui faire perdre son autonomie ?

II Recherche du financement moindre cot A/ Analyse des charges financires au cours des trois derniers

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Exercices 1) Analyser leurs enregistrements (sous-comptes utiliss) intrts des emprunts, intrts des comptes-courants, intrts bancaires, escomptes accords etc

2) Analyser extra-comptablement ces lments Pour connatre les intrts verss chaque emprunt, chaque banque, les escomptes accords par catgorie de clients etc 3) Analyser lvolution dune anne sur lautre les charges financires. Rechercher les causes des variations (modification des taux dintrt, changement de politique financire etc)

B/ Rductions des sommes financer a) Rduction de lactif

Utilisation effective des terrains et btiments appartenant lentreprise ? Acquisitions spculatives ? Dnouement des oprations ? Opportunit dune opration de Leasing ? Taux dutilisation du matriel productif ? Y a-t-il des prts LT non justifis ? Etude de rentabilit des prises de participation ? Peut-on cder les titres de participation dans de bonnes conditions ? La rduction des taux de rotation des stocks est-elle possible ? A t-on constitu des stocks spculatifs ?

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Peut-on liquider les stocks de produits finis qui ne tournent pas ? Quelle procdure est adopte pour les clients qui ne payent pas leurs dettes ? Analyse de rentabilit des titres de placement (dividendes reus, plus-value). Peut-on les cder avec profit ? Les montants en compte-courant des banques, chques postaux et de la caisse sont-ils en accord avec les transactions habituelles de lentreprise ? Peut-on envisager de rduire dautres postes dactif ? Quelle peut-tre lincidence de la rduction de ces postes dactifs sur la rentabilit de la socit ?

b) Augmentation de certains postes du passif

Quel est le rapport entre le capital et les dettes LMT ? La distribution de bnfices na-t-elle pas rendu les rserves insuffisantes ? A-t-on effectu les financements LT au moindre cot ? Peut-on allonger les dlais de rglement aux fournisseurs sans consquences nfastes pour lentreprise ? A-t-on utilis de faon optimale toutes les possibilits descompte du portefeuille deffets ? Ne dpasse-t-on pas les niveaux de dcouvert autoriss ?

C) Gestion courante de la trsorerie

Existe-t-il un budget de trsorerie ? Le responsable de la trsorerie tablit-il des prvisions de trsorerie ? Dispose-t-il dun chancier mensuel ? * des effets recevoir ? * des effets payer ? Comment prvoit-il mensuellement des dpenses et recettes par chques ou espces ? Connat-elle de faon prcise les modalits de crdit CT consenties par chaque banque ? A-t-on spcialis chaque compte de banque (paiements des investissements, des salaires, des encaissements, etc) ? 58

Les soldes des comptes banques sont-ils suivis au jour le jour ? Sassure-t-on que la remise en banque est ralise le jour de la rception des chques ou traits dans lentreprise ? Quels sont les critres de rpartition des remises par compte bancaire ? Quels sont les critres de slection des effets recevoir pour lescompte et la remise lencaissement ? Quel est le dlai moyen dencaissement des chques par les fournisseurs ? Pour viter le dlai dacceptation, la socit obtient-elle des billets ordre de ses clients ? Sassure-t-on que les virements importants recevoir sont effectus dans les plus brefs dlais ? Sassure-t-on que la conversion des rglements importants en devises est faite dans de bonnes conditions? (au cours le plus bas possible). Analyse-t-on systmatiquement les dcomptes dagios fournis par les banques ? Formule-t-on des rclamations en cas de besoin ?

CONLUSIONS ET RECOMMANDATIONS 1)
Lquilibre financier de lentreprise sera-t-il atteint au cot le plus bas ?

2)La rponse cette question entranera des recommandations devant amliorer la gestion financire de lentit considre. Au moment du compte-rendu final sur le site lauditeur interne sattachera convaincre les responsables financiers adhrer ses conclusions. Cela facilitera la mise en uvre de ses recommandations.

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ANNEXE 1
TABLEAU DEMPLOIS RESSOURCES SUR LANNEE 2000

EMPLOIS Immobilisations Prts Remboursements demprunts Bnfices distribus Variations du fonds de roulement (I) Valeurs dexploitation Valeurs ralisables Remboursements de dettes Variations de lencaisse (II) + +

RESSOURCES Apports Cash flow Cessions dactif Remboursements de prts Emprunts Dettes court terme Remboursements davances consenties -

(I) + (II) Total emplois = Total ressources

ANNEXE 2

TAUX DE ROTATION DES STOCKS

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1.

Matires premires 1/2 stock dbut + stock fin du mois en jours = Consommation hors taxes du mois Consommations hors taxes = daprs comptabilit analytique ou = stock dbut + achats H.T. stock fin x 30

2.

Produits finis 1/2 stock dbut + stock fin du mois en jours = Cot des produits vendus Cot des produits vendus ou = daprs comptabilit analytique = Ventes H.T. Marge brute estime x 30

ANNEXE 3

DELAI MOYEN DE REGLEMENT DES CLIENTS

Par catgorie de clients : Endettement moyen en jours = Ventes T.T.C. Endettement = Clients
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30

+ Effets recevoir + Effets escompts et non chus Ventes = Tous comptes de produits ayant sa contre-partie en comptes clients.

ANNEXE 4
COMPARAISON ENTRE LE BUDGET DE TRESORERIE ET LE SOLDE DE COMPTES BANCAIRES

Mois Janvier Fvrier Mars Avril Mai Juin Juillet Aot Septembre Octobre Novembre Dcembre

Banque 1

C.C.P.

Soldes cumuls banques + CCP

Soldes budget trsorerie

Ecart

* Les soldes sont ceux du 30 du mois.

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ANNEXE 5

DELAI DE REGLEMENT DES FOURNISSEURS

Par catgories de fournisseurs dexploitation. Endettement moyen en jours = Achats (TTC) du mois x 30

Endettement

= Fournisseurs dexploitation ( lexclusion dimmobilisations) + Effet payer

Achats T.T.C.

= Achats de matires (T.T.C)

+ Travaux, fournitures, services extrieurs, transports et dplacements, frais divers de gestion ayant leur contre-partie en compte fournisseurs .

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ANNEXE 6

PLAN DE TRESORERIE MENSUEL

Janvier Fvrier Mars ..

SOLDE A NOUVEAU Recettes dexploitation produits A B etc. Divers Total recettes dexploitation Variations des valeurs ralisables Recettes nettes dexploitation Ressources long terme Recettes diverses hors exploitation Recettes nettes totales Dpenses dexploitation : - Rglement des fournisseurs - Frais de personnel - Etc Total dpenses dexploitation Dpenses dinvestissements Dividendes Remboursements emprunts obligatoires Remboursements long terme Dpenses diverses hors exploitation Total dpenses ..

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Ecart mensuel Recettes / Dpenses Dcouvert ou disponible

65

ANNEXE 7
PLAN DE FINANCEMENT BESOINS Investissements Participations Besoins en fonds de roulement Reconstitution du fonds de roulement Frais dtablissement Total . RESSOURCES Utilisation du fonds de roulement : - Autofinancement - Cessions dactif Remboursement de prts - Subventions Augmentation de capital Emprunt long terme Crdit moyen terme Total . Ecart annuel .. Ecart cumul .
67

2000

2001

2002

2003

TOTAL

68