A S E S O R

CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL

Principales diferencias en el clculo de la depreciacin contable y tributaria

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

eniendo en cuenta que las reglas contenidas en la normativa del Impuesto a la Renta y lo dispuesto en la NIC 16 en relacin a la depreciacin, entendida como la distribucin del costo de un bien perteneciente al activo jo tangible de la empresa, no son homogneas y se presentan diferencias; en el presente informe se mostrarn las principales diferencias considerando las ltimas modicaciones tributarias.

INTRODUCCIN
Un aspecto que resulta importante abordar es la problemtica que se genera por la aplicacin de la normativa contable (NIC 16) y las reglas tributarias dispuestas en la Ley del Impuesto a la Renta y su correspondiente reglamento. En este sentido, en el presente informe se pretende destacar algunas de las diferencias ms saltantes existentes considerando de manera especial las nuevas disposiciones que en materia tributaria se han producido en el ao pasado a efectos de determinar adecuadamente la renta neta de tercera categora.

Sobre el particular, antes de la modificacin del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, el Tribunal Fiscal haba sealado en la RTF N 233-3-2010 que el inciso j) del artculo 44 de la citada Ley que prohbe la deduccin de gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas, no resulta aplicable a todos los gastos deducibles como es el caso de la depreciacin. En efecto, la depreciacin es un monto que se calcula a partir del costo computable del activo y no se encuentra en un comprobante de pago. En este sentido, la base respecto a la cual debe efectuarse el clculo de la depreciacin debe encontrarse sustentada adecuadamente con un comprobante de pago.

seala que los costos de financiamiento no forman parte del costo computable, es decir, no se incorpora dentro del costo de adquisicin, produccin o construccin o valor de ingreso al patrimonio, con lo cual se produce una desviacin de lo regulado en la NIC 23 que s permite que los costos financieros se incorporen en los costos de los bienes, cuando entre otros, nos encontramos ante un activo calificado. Asimismo, cabe indicar que la Sunat mediante el Informe N 093-2013-SUNAT ha indicado que para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un financiamiento obtenido para la construccin de un bien del activo fijo deban excluirse del costo computable.

I. SUSTENTO DEL COSTO DE ADQUISICIN O PRODUCCIN

En general, acorde con el artculo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta, las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio, que de acuerdo con artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, debe encontrarse debidamente sustentado con un comprobante de pago.

II. BASE DE CLCULO PARA LA DEPRECIACIN

El nuevo texto del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, de manera clara
(*)

III. COSTOS POSTERIORES

Desde un punto de vista contable, cuando se produce un desembolso posterior debe verificarse si este modifica la vida til o no del bien sobre el cual se

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblico de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.

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realiza dicho desembolso, toda vez que la nueva depreciacin a partir de dicho momento debe efectuarse sobre el nuevo importe por depreciar. Tributariamente, no resulta relevante si la vida til se modifica o no. En efecto, el artculo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta sealaba antes de la modificacin que la depreciacin se calculaba sobre el valor de adquisicin o produccin, agregando que a dicho valor se adicionaba el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. Ahora, el nuevo texto dispuesto por el Decreto Legislativo N 1112 ha establecido un tratamiento ms detallado o especfico que se mantiene en la lnea de lo sealado en el artculo 41 anterior, agregando que sobre dicho monto se aplicar el porcentaje anual de depreciacin (edificaciones y construcciones) o el porcentaje mximo de depreciacin (para el resto de activos).

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de la mejora. Por lo tanto, dicho importe se determinar como se muestra a continuacin:

Nuevo costo del vehculo Detalle Costo inicial Depreciacin acumulada al 31/12/2012 Depreciacin enero-agosto de 2013 Importe del costo posterior Nuevo valor de costo S/. 30,000 -11,250 -2,500 15,000 31,250

CASO PRCTICO

Depreciacin de costo posterior A fines de agosto de 2013 una empresa decidi reemplazar el motor de una camioneta adquirida en enero de 2010 por otra que es ms potente, para efectos de mejorar su rendimiento. Se tienen los siguientes datos: Costo de adquisicin del vehculo : S/. 30,000 Depreciacin acumulada contable : S/. 13,750 Depreciacin acumulada tributaria : S/. 13,750 Importe del costo posterior : S/. 15,000 Vida til inicial : Estimada en 8 aos Se incrementa la vida til: 8 aos a partir del reemplazo Solucin: El desembolso posterior (motor) debe ser reconocido como activo, en vista que, dicho importe generar mayores beneficios econmicos para la empresa a travs de un mayor uso del bien en el tiempo de vida til del activo. De esta manera, el nuevo importe desembolsado como consecuencia de la adquisicin del motor se debe incorporar al costo del activo determinando un nuevo monto depreciable del bien que correspondera a la suma del valor neto en libros (costo inicial - depreciacin acumulada) ms el importe

Ahora bien, de acuerdo con la informacin proporcionada dicho cambio generar que se modifique el importe que se asigna del costo en el tiempo, toda vez que el nuevo importe depreciable se distribuir sistemticamente a lo largo de su vida til restante, que de acuerdo con los datos proporcionados corresponde a 8 aos, es decir, a una tasa equivalente a 12.50%. En este orden de ideas, a continuacin mostramos el importe que corresponder reconocer como depreciacin contable del vehculo a partir del costo posterior: ver Cuadro N 1. De lo anterior el asiento por la depreciacin a partir del mes siguiente de la compra del motor (setiembre de 2013) sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 6814 Depreciacin Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68143 Equipo de transporte 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 3913 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 326 326

39133 Equipo de transporte x/x Por la depreciacin mensual del vehculo (31,250 x 12.50 % / 12). -------------------------------- x ------------------------------

CUADRO N 1 Vida til 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Ejercicio setiembre-diciembre de 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 enero-agosto de 2021 Nuevo valor de costo S/. 31,250 S/. 31,250 S/. 31,250 S/. 31,250 S/. 31,250 S/. 31,250 S/. 31,250 S/. 31,250 S/. 31,250 Tasa depreciacin 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% Depreciacin
(*)

1,302

3,906 3,906 3,906 3,906 3,906 3,907 3,907

(**)

2,604

31,250
(*) S/. 31,250 x 12.50% / 12 x 4. (**) S/. 31,250 x 12.50% / 12 x 8.

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

De esta manera, el valor en libros del vehculo al 31/12/2013 ascendera al monto de S/. 29,948, tal como se muestra a continuacin en el siguiente cuadro:
Detalle Nuevo valor de costo Menos: Depreciacin abril-diciembre Valor neto al 31/12/2013 -1,302 29,948 S/. 31,250

CASO PRCTICO

Depreciacin en bien alquilado Durante el mes de agosto de 2013, una empresa ha efectuado desembolsos por concepto de materiales y mano de obra, para la construccin de una nueva oficina dentro de sus instalaciones (inmueble alquilado). El importe total asciende a S/. 17,700 (incluye IGV) y el bien se empezar a utilizar a partir del mes de setiembre. Datos adicionales: Plazo de duracin del contrato de alquiler vigente es de 8 aos. Se estima que dicha oficina solo se usar 6 aos, por ende se renovar el contrato por 6 aos.

De otro lado, para fines de la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, debe sealarse que acorde con el artculo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta que dispone un tratamiento especial cuando se producen desembolsos posteriores, deber tenerse en cuenta que para efectos de establecer la depreciacin mxima permitida, el porcentaje de depreciacin mxima establecido en el artculo 40 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de dicha Ley (20% anual, para vehculos), se deber aplicar sobre el monto total del costo original ms el costo posterior. Conforme con lo anterior, los montos de depreciacin mximos relacionados con el vehculo, para luego determinar las diferencias que podran generarse respecto de la depreciacin contable: ver Cuadro N 2. De lo anterior se puede advertir que hasta 2014 no habr ninguna diferencia porque la depreciacin financiera es menor a la tributaria, sin embargo, a partir del siguiente ao se generarn diferencias temporales por los montos en exceso al lmite.

Solucin Debe tenerse en cuenta que para reconocer un activo no es esencial contar con el derecho de propiedad sino con el control de los beneficios econmicos que se esperen del mismo, de conformidad con la definicin de activo de acuerdo con el Marco Conceptual de las NICs. De ello, las mejoras realizadas en el inmueble alquilado corresponden a un activo, independientemente que no tenga la propiedad legal por el monto de las mejoras que no sern reembolsadas por el propietario o arrendador. Al concluirse la construccin de la nueva oficina, la empresa debi de realizar el asiento por la regularizacin a la cuenta definitiva, tal como a continuacin se muestra:

CUADRO N 2 Vida til 1 2 3 4 5 6

(*) S/, 30,000 x 20% /12 x 8. (**) S/. 45,000 x 20% / 12 x 4. (***) S/. 15,000 x 20% / 12 x 8.

Ejercicio enero-agosto de 2013 setiembre-diciembre de 2013 2014 2015 2016 2017 enero-agosto de 2018

Costo de inicial S/. 30,000 S/. 30,000 S/. 30,000 S/. S/. S/. S/. 0 0 0 0

Costo posterior S/. 0

Tasa mxima 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20%

Depreciacin mxima
(*)

4,000 3,000

S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000

(**)

9,000 3,000 3,000 3,000

(***)

2,000

CUADRO N 3 Vida til Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Ejercicio setiembre-diciembre de 2013 2014 2015 2016 2017 2018 enero-agosto de 2019 Costo de oficina S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 Tasa de depreciacin 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% Depreciacin financiera 834 2,501 2,501 2,501 2,501 2,501 1,664 15,000

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ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 332 3321 Edificaciones Edificaciones administrativas 15,000 15,000 Capital(*) Intereses IGV 18%(**) Total
(*) Incluye opcin de compra S/. 300. (**) Incluye IGV opcin de compra S/. 54.

37

financiero (leasing), siendo la composicin del importe total la que se muestra en el siguiente cuadro resumen:
Detalle S/. 25,490 4,795 5,451 35,736

33211 Costo de adquisicin o construccin 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 339 3392 Construcciones y obras en curso Construcciones en curso

x/x Por la reclasificacin a la cuenta definitiva. -------------------------------- x ------------------------------

Ahora bien, los beneficios econmicos que se desprenden de la nueva oficina debe distribuirse considerando la vida til del bien o el plazo del contrato, el que sea menor, tal como se muestra a continuacin: ver Cuadro N 3. Para efectos de la determinacin de la renta neta del periodo, el inciso h) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se aplique una tasa de depreciacin mxima, que en el caso especfico del inmueble corresponder a la tasa del 5%, durante el plazo del contrato de modo tal que la depreciacin ser la siguiente: ver Cuadro N 4. De lo anterior, la empresa deber considerar solo como depreciacin el importe determinado con base en lo dispuesto por el inciso h) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, generndose una diferencia temporal por el importe en exceso que se extornar cuando se devuelva el bien arrendado con su mejora.

Adems se sabe que el contrato tiene una duracin de dos (2) aos y se espera ejercer la opcin de compra. Si la vida til del bien es de seis (6) aos y se espera usar dicho bien en las actividades de la empresa a partir de enero, cmo sera la depreciacin de este? Solucin: Conforme con la NIC 17 en los contratos que califiquen como de arrendamiento financiero porque transfieren los beneficios y riesgos inherentes del bien, debe reconocerse el bien como activo de la empresa y depreciarse en funcin al tiempo de vida til estimado si se espera ejercer la opcin de compra. En este sentido, el clculo de la depreciacin para efectos contables sera, bajo el entendido que los beneficios econmicos futuros son iguales en el tiempo, el siguiente: ver Cuadro N 5. Conforme con lo anterior, el asiento tipo por mes de la depreciacin sera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68143 Equipo de transporte

CASO PRCTICO

354

Depreciacin de bien adquirido en leasing En el mes de enero, una empresa adquiere una unidad de transporte a travs de un contrato de arrendamiento
Vida til Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Ao 8 Ao 9
(*) S/. 15,000 x 5% /12 x 4. (**) S/. 15,000 x 5% / 12 x 8.

CUADRO N 4 Ejercicio 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Costo incurrido S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 S/. 15,000 Tasa mxima 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% Depreciacin permitida
(*)

250

750 750 750 750 750 750 750

(**)

500

6,000

CUADRO N 5 Vida til 1 2 3 4 5 6 Ejercicio 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Costo de inicial S/. 25,490 S/. 25,490 S/. 25,490 S/. 25,490 S/. 25,490 S/. 25,490 Tasa depreciacin 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% Depreciacin mxima 4,248 4,248 4,248 4,248 4,248 4,248 25,490

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

50,000 40,000 1.25

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39133 Equipo de transporte x/x Por la depreciacin mensual del vehculo (25,490 x 16.67 % / 12). -------------------------------- x ------------------------------

354

Depreciacin por unidad Depreciacin por unidad

= =

De ello, se puede advertir que a cada unidad que se produzca se le cargar un costo por depreciacin de S/. 1.25.
Depreciacin Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 x x x x Depreciacin por unidad 1.25 1.25 1.25 1.25 Total x x x x N de unidades por ao 6,000 8,000 12,000 14,000 = = = = Total depreciacin contable(*) 7,500 10,000 15,000 17,500 50,000

Clculo de la depreciacin para efectos tributarios: Para fines tributarios, la normativa especial del arrendamiento financiero permite que la depreciacin del bien se efecte dentro del plazo del contrato de cumplir con ciertas condiciones. De ello, bajo el supuesto que la empresa cumple con todos los requisitos la depreciacin para fines tributarios sera: ver Cuadro N 6. De lo anterior se generar una diferencia entre el criterio contable y el tributario, generndose una diferencia temporaria.

No obstante lo anterior, para fines tributarios existe una depreciacin mxima permitida para las maquinarias, por lo cual deber verificarse si en algn periodo excedemos dicho lmite, tal como se muestra a continuacin:
Ao Depreciacin Contable 7,500 10,000 15,000 17,500 0 0 0 0 0 0 Tributaria(*) 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000

CASO PRCTICO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
(*) S/. 50,000 x 10%.

Depreciacin utilizando el mtodo de unidades producidas Una empresa adquiri una mquina envasadora por un monto de S/. 50,000 para su proceso productivo. Si dicha mquina solo puede producir 40,000 unidades durante su vida til, cmo sera el clculo de la depreciacin si las unidades a producir durante dicha vida fuera el siguiente resultado? El nmero de unidades que se envasar se estima en:
Ao 1 6,000 Ao 2 8,000 Ao 3 12,000 Ao 4 14,000 Total 40,000

Como consecuencia de lo anterior, el registro contable de la depreciacin para el primer ao (para los dems aos es similar) sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 6814 Depreciacin Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 3913 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 7,500 7,500

Solucin Teniendo en cuenta que la maquinaria generar beneficios econmicos en funcin al nmero de unidades envasadas el mtodo de depreciacin ms apropiado sera el mtodo de unidades de produccin, dado que la depreciacin se relaciona con el uso del activo fijo y no con el tiempo. De lo anterior, las unidades de produccin seran una base que refleja ms exactamente el patrn de consumo de los beneficios econmicos por el uso que se le da a la mquina. De esta forma, partiendo que el costo de la mquina es de S/. 50,000 y que el nmero de unidades que sern envasadas ser de 40,000, veamos a continuacin la asignacin del costo para cada unidad procesada:
Depreciacin por unidad = Costo Total de unidades a envasar

39132 Maquinarias y equipos de explotacin x/x Por la depreciacin correspondiente al ao 1. -------------------------------- x ------------------------------

CUADRO N 6 Tiempo de depreciacin del activo fijo en funcin a la duracin del contrato(*) Aos 2013 2014 Ene 1,062 1,062 Feb 1,062 1,062 Mar 1,062 1,062 Abr 1,062 1,062 May 1,062 1,062 Jun 1,062 1,062 TOTAL
(*) 2 aos (24 meses).

Jul 1,062 1,062

Ago 1,062 1,062

Set 1,062 1,062

Oct 1,062 1,062

Nov 1,062 1,062

Dic 1,063 1,063

Total 12,745 12,745 25,490

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INFORME

PRCTICO Contabilizacin y presentacin de arrendamientos operativos

Miguel ngel BOBADILLA LA MADRID(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L
INTRODUCCIN

os arrendamientos operativos son aquellos en los cuales resulta claro que no se transeren todos los riesgos y benecios inherentes a la propiedad de un bien materia de arrendamiento. En la mayora de situaciones no se genera mayor complejidad; sin embargo, existen casos de arrendamientos operativos que merecen cierta atencin, algunos de los cuales son tratados en el presente informe.

no vaya a ser transferida al final de la operacin). d) Al inicio del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento equivale prcticamente a la totalidad del valor razonable del activo objeto de la operacin. e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes. Adicionalmente a estas cinco situaciones, el prrafo 11 de la NIC 17 seala otros indicadores que podran llevar, por s solos o de forma conjunta con otros, a clasificar un contrato de arrendamiento como de carcter financiero. Estos son las siguientes: a) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario. b) Las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo, en la forma de un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del contrato). c) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. Todos estos requisitos para la clasificacin

El prrafo 4 de la NIC 17 define a los arrendamientos operativos como cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. Es as que por una definicin en contrario de la correspondiente al arrendamiento financiero podramos definir al arrendamiento operativo como aquel mediante el cual no se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.

de un arrendamiento en financiero u operativo se pueden resumir en el siguiente flujograma(1): (ver Cuadro N 1).
CUADRO N 1
  

nNo

           S

Se transfiere la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento.

nNo
Existe una opcin de compra inferior al valor razonable. S l

nNo
El plazo del contrato cubre la mayor par te de la vida econmica del activo. S l

nNo
El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento son mayores o al menos equivalentes al valor razonable del activo. S l

I. CLASIFICACIN DE UN ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Es as que tendramos, primeramente, que verificar en un contrato de arrendamiento si este cumple las condiciones para clasificarlo como arrendamiento financiero. En caso no se cumplan estos requisitos estaramos en la obligacin de clasificarlo como operativo. En ese orden de ideas la NIC 17, en su prrafo 10, seala cinco condiciones, las cuales, por s solas o de forma conjunta, normalmente conllevan a la clasificacin de un arrendamiento como financiero. Estas son: a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable en el momento en que la opcin sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opcin ser ejercida. c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo (esta circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad

nNo
Los activos arrendados son de naturaleza tan especializada que solo el ar rendatario tiene la posibilidad de usarlos. S l

nNo
Contrato de arrendamiento operativo.

n

Contrato de arrendamiento financiero.

En funcin de estas situaciones y/o indicadores depender la clasificacin de un arrendamiento.

CASO PRCTICO

La empresa Globodyne S.A.C. planea arrendar una camioneta por tres aos de la empresa Four Runner S.A.C., esta ltima distribuye y vende camionetas y camiones pequeos. Detalles del arrendamiento El arrendamiento es no cancelable(2) y se propone empezar el 01/01/2013. Globodyne S.A.C. realizar tres

(*) Contador pblico por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. (1) Cuadro preparado por la Secretara de la Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad - actualizado. (2) De conformidad con el prrafo 4 de la NIC 17, arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que solo es revocable: (a) si ocurriese alguna contingencia remota; (b) con el permiso del arrendador; (c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o bien (d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuacin de este quede asegurada con razonable certeza.

CONTADORES & EMPRESAS / N 212

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA d) Al inicio del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento equivale prcticamente a la totalidad del valor razonable del activo objeto de la operacin Teniendo en consideracin que la tasa de descuento de la empresa Globodyne S.A.C. es de 4.5% anual, y que el valor razonable de la camioneta est constituido por el precio que se oferta al pblico, el cual es de S/. 24,000 (S/. 24,500 precio de venta menos el descuento de S/. 500), debemos calcular el valor presente de los pagos mnimos de la siguiente manera: Factor = Donde: Cu i n = = = cuota aplicable inters aplicable periodo Cu (1 + i)n

pagos de S/. 5,500 el 31/12 de cada ao, empezando el 31/12/2013. Incluye en los pagos del arrendamiento la suma de S/. 500 anuales, correspondientes a seguros. Globodyne deber realizar un pago adicional de S/. 500 solo en el caso de que la camioneta sea utilizada para viajar por ms de 6,000 km. en un ao dado. La tasa de descuento de Globodyne S.A.C. es de 4.5% anual. Four Runner S.A.C. vende actualmente camionetas idnticas a la del contrato a un valor de S/. 24,500, con un descuento comercial de S/. 500. Al final de los 3 aos se espera que la camioneta tenga un valor residual no garantizado de S/. 7,000. Este tipo de camionetas tiene una vida econmica de 6 aos. Durante y despus del acuerdo Four Runner S.A.C. mantendr la propiedad de la camioneta. Sin embargo, hay opcin en el arrendamiento para que Globodyne S.A.C. compre la camioneta al finalizar el tercer ao, o se arriende nuevamente la camioneta durante los dos aos siguientes. Los precios de la opcin de compra y el de los nuevos alquileres se determinarn con base en los precios vigentes al trmino del arrendamiento.

Fin del arrendamiento

Teniendo en consideracin que los pagos a efectuar anualmente son de S/. 5,000 y que el contrato de arrendamiento tiene una duracin de tres aos, los cuales empiezan en 2013 (ao 1), el valor presente de los pagos mnimos se calcula de la siguiente manera: ver Cuadro N 2.
CUADRO N 2
Trminos del arrendamiento Valor razonable Tasa de descuento : : 24,000 4.50% Factor de Montos descuento descontados 1.05 1.09 1.14 1.14 4,784.69 4,578.65 4,381.48 6,134.08 19,878.90 : : 13,744.82 57.27%

Consulta: Este arrendamiento se considera operativo o financiero? Respuesta: En primer lugar se debe verificar las cinco condiciones o situaciones que permiten clasificar a un arrendamiento como financiero, de la siguiente manera: a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento Como claramente se expresa en la segunda condicin tras el final del arrendamiento, la propiedad durante y el trmino del contrato la mantiene la empresa Four Runner S.A.C., por lo que no se cumple con esta primera condicin. b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opcin sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opcin ser ejercida Como se puede apreciar tambin de la segunda condicin tras la finalizacin del arrendamiento, la opcin de compra ser medida al finalizar el contrato, por lo que al inicio del arrendamiento no se tiene la razonable certeza de que la referida opcin ser ejercitada. c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo (esta circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad no vaya a ser transferida al final de la operacin) De conformidad con los detalles del arrendamiento, la camioneta tiene una vida econmica de 6 aos, de los cuales solo 3 aos ser arrendada a la empresa Globodyne S.A.C., constituyendo nicamente el 50% del total de la vida econmica del activo, no cumplindose este criterio.

Aos Pagos mnimos del arrendamiento 2005 2006 2007 2007

Montos 5,000.00 5,000.00 5,000.00 7,000.00

Valor residual no garantizado Total monto descontado Valor presente de los pagos mnimos Porcentaje del valor razonable

El valor presente de los pagos mnimos est constituido por el total de las cuotas que la empresa Globodyne S.A.C. se encuentra obligada a cancelar sin incluir las cuotas de carcter contingente, ni los costos de los servicios ni impuestos que haya de pagar, por lo que no se considera el valor residual ni los S/. 500 que se incluyen en cada cuota por concepto de seguros. Como se puede apreciar, el valor presente de los pagos mnimos al inicio del arrendamiento es tan solo el 57.27% del valor razonable, por lo que no cumple con la condicin de que sea al menos equivalente al valor razonable del activo objeto de la operacin. e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes Teniendo en consideracin que el bien objeto del arrendamiento es una camioneta, no se evidencia la alta especializacin de este por lo que no solo la empresa Globodyne S.A.C. es la nica que lo pueda utilizar. Conclusin: En virtud del anlisis efectuado del presente caso prctico, la situacin planteada en este contrato de arrendamiento no cumple con los cinco requisitos principales que

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INFORME PRCTICO evidencian un inminente contrato de arrendamiento financiero, por lo que este arrendamiento en particular se clasifica como operativo. Este anlisis se debe efectuar por cada tipo de arrendamiento para poder clasificarlo plenamente como operativo o financiero. Algo que queremos recalcar, dentro de este arrendamiento, es el concepto de las cuotas contingentes(3), el cual es un pago adicional no fijo sujeto a condiciones futuras que se pueden cumplir o no en el arrendamiento. En el ejemplo, las cuotas contingentes estn constituidas por el pago adicional de S/. 500 si es que se excede de 6,000 km de recorrido durante un periodo.
6599 469 4699 Otros gastos de gestin

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46 Cuentas por pagar diversas - Terceros Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar

500

x/x Por la contabilizacin de la cuota contingente del primer ao. -------------------------------- x ------------------------------

Como se puede apreciar en el arrendamiento operativo, el arrendatario reconoce como gastos todos los pagos relativos a este segn el contrato. 2. Para el arrendador
El arrendador reconocer como ingresos las sumas percibidas producto de los bienes cedidos en arrendamientos, en forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento.

III. CONTABILIZACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

La forma de contabilizacin de los arrendamientos operativos no genera mayor complejidad. Pasaremos a analizarlo en la ptica tanto del arrendatario como del arrendador.

1. Para el arrendatario
El arrendatario reconocer las cuotas del arrendamiento operativo como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento.

CASO PRCTICO

CASO PRCTICO

Siguiendo con los datos del caso prctico 1, la empresa Four Runner contabilizar como ingresos anualmente el total de las cuotas que por el arrendamiento percibe. Teniendo en consideracin que la empresa realiza comnmente estos tipos de alquileres, la contabilizacin sera de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 1212 70 Ventas 704 Prestacin de servicios Terceros 7041 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera 5,500 5,500

Siguiendo con los datos del caso prctico 1, la empresa Globodyne S.A.C. es la arrendataria de una camioneta de la empresa Four Runner S.A.C., por un periodo de tres aos, por lo que cada ao reconocer como gasto la cuota anual del arrendamiento operativo, de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 635 6354 469 4699 Alquileres Equipos de transporte 5,500 Otras cuentas por pagar diversas Otras cuentas por pagar 5,500

x/x Por la contabilizacin del primer ao de alquiler incluyendo la parte de seguros. -------------------------------- x ------------------------------

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

Asimismo, por la cuota contingente que la empresa Globodyne S.A.C. pag, deber registrar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 1212 759 7599 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera 500 Otros ingresos de gestin Otros ingresos de gestin 75 Otros ingresos de gestin 500

x/x Por la contabilizacin del primer ao de alquiler incluyendo la parte de seguros. -------------------------------- x ------------------------------

En el asiento anterior consideramos como gasto de alquiler a todo el monto total de la cuota, incluyendo la parte del seguro, ya que la beneficiaria de este es la empresa Four Runner S.A.C. Supongamos que en el primer ao la empresa Globodyne S.A.C. recorri con la camioneta 7,000 km, debiendo cancelar segn el contrato, la suma de S/. 500 adicionales. La contabilizacin de esta cuota contingente sera de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin 659 Otros gastos de gestin 500

x/x Por el reconocimiento del ingreso por la cuota contingente del primer ao. ------------------x----------------

(3) De conformidad con el prrafo 4 de la NIC 17, cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros, tipos de inters de mercado futuros, etc.).

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CONTABILIDAD

VS. TRIBUTACIN Gastos de representacin

Martha ABANTO BROMLEY(*)

I. PLANTEAMIENTO
En el mes de diciembre de 2013 una empresa adquiri 300 agendas con su logotipo por el monto total de S/. 7,140 ms IGV, para ser entregados a sus principales clientes con motivo de las fiestas navideas. Cmo se registrara la adquisicin de dichos bienes y su consumo cuando se entregue a los principales clientes? Es deducible la totalidad del gasto si se sabe que los ingresos brutos menos devoluciones, bonificaciones y descuentos por todo el ejercicio ascienden a S/. 1800,000 y existen gastos de representacin previos por S/. 15,500?

atenciones a los principales clientes, acorde con el inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, en concordancia con el inciso m) del artculo 21 del Reglamento, este gasto solo ser deducible en la parte que en conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT.
Lmite de gasto de representacin Lmite mximo en funcin a los ingresos netos acumulados del ejercicio No exceda del 0.5% de los ingresos brutos del ejercicio Ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza No deber exceder de 40 UIT UIT del ao en que se devengue el gasto

II. TRATAMIENTO CONTABLE

Inicialmente, las agendas deben reconocerse como una existencia, por lo tanto, se deber de realizar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras 603 6032 421 4212 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros 8,425 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas x/x Por la adquisicin de las agendas. -------------------------------- x -----------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 2524 613 6132 Suministros Otros suministros 8,425 8,425 8,425

De lo anterior, bajo el entendido que estos gastos cumplen con el principio de causalidad, el siguiente paso ser determinar si no excede los lmites antes sealados: Clculo para determinar si la compra de agendas permite tomar el crdito fiscal
Detalle Gastos previos Gastos por agenda Gastos de representacin contabilizados como gastos (sin IGV de S/. 1,285) S/. 15,500 7,140 22,640

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

Dado que el 0.5% de los Ingresos Netos es inferior al monto acumulado no podr utilizarse el IGV consignado en el comprobante de pago como crdito fiscal. Clculo del lmite
Detalle Total de ingresos brutos Gastos de representacin contabilizados como gastos Lmite mximo deducible: 0.5% del ingresos brutos S/. 1800,000 40 UIT = 40 x S/. 3,700 = S/. 148,000 Adicin por exceso de gasto de representacin -14,925 9,000 S/. 1,800,000 23,925

61 Variacin de existencias Materiales auxiliares, suministros y repuestos Suministros

x/x Por el destino de la cuenta 60. -------------------------------- x ------------------------------

Ahora bien, bajo el entendido que las agendas ya han sido entregadas a los clientes, el desembolso que efecta la empresa por la compra de las agendas corresponde al gasto del ejercicio. El asiento contable sera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 637 252 2524 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 8,425 Suministros Otros suministros 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 8,425

Fluye de lo anterior que la empresa solo podr deducir en el ejercicio como gasto de representacin el importe de S/. 9,000 debiendo adicionar el importe en exceso de S/. 14,925 para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.

IV. EFECTO DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO

Se genera una diferencia de carcter permanente toda vez que el importe en exceso del gasto de representacin respecto a los lmites establecidos en la norma no se deducir en este ejercicio ni en ejercicios posteriores.
(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.

x/x Por la entrega de las agendas a los clientes. -------------------------------- x ------------------------------

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

En este caso las agendas a entregar a los clientes califican como gasto de representacin toda vez que se trata de

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CONSULTAS

CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

Devolucin de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV

Caso: Una empresa solicit la devolucin de retenciones y percepciones por los importes de S/. 85,000 y S/. 92,000 respectivamente, sin embargo, al recibir la Resolucin de Intendencia aprobando la devolucin, fue devuelto el importe solicitado ms un adicional que corresponde a los intereses por devolucin. Cmo deber registrarse la devolucin y la diferencia obtenida? Dato adicional: Intereses generados: S/. 14,160 Asimismo, como consecuencia de la solicitud de devolucin, se generar acorde con el artculo 5 de la Ley N 28053, un inters entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones, por el cual se solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, que debe ser reconocido tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 162 1629 Reclamaciones a terceros Otras 14,160 14,160

Solucin:
Las empresas tienen la posibilidad legal de recuperar sus crditos acumulados y no aplicados por el IGV, cuyos conceptos hayan sido por las retenciones y/o percepciones generadas a la presentacin de la solicitud de devolucin. Por tal motivo, el inciso b) del artculo 31 de la Ley del IGV precisa que las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto al Patrimonio Municipal, se deducirn del impuesto a pagar; caso contrario, de no existir obligaciones a pagar, las retenciones o percepciones que no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. Consecuencia de lo anterior, en la oportunidad en que se presenta la solicitud deber efectuarse el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 162 1624 Reclamaciones a terceros Tributos 177,000

16291 Intereses 75 Otros ingresos de gestin 759 7599 Otros ingresos de gestin Otros ingresos de gestin

x/x Por los intereses reconocidos por la Sunat por la devolucin solicitada. -------------------------------- x ------------------------------

Finalmente, en la oportunidad de la devolucin, se deber efectuar el siguiente asiento:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 1041 162 1624 1629 Cuenta corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 191,160 Reclamaciones a terceros Tributos 177,000 14,160 Otras 191,160

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

16241 Retenciones y percepciones 16291 Intereses

16241 Retenciones y percepciones 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 85,000 92,000 177,000

x/x Por el depsito del cheque girado por la Sunat. -------------------------------- x ------------------------------

40113 IGV - Rgimen de percepciones 40114 IGV - Rgimen de retenciones

x/x Provisin de la solicitud enviada a la Sunat, en la liberacin de los fondos acumulados. -------------------------------- x ------------------------------

Cabe indicar que, para efectos tributarios los intereses pagados por la Administracin no se encuentran gravados con el impuesto a la renta renta, tal como lo establece la RTF N 6015-2003, al no provenir de operaciones con terceros. En ese sentido, no se considera como base imponible para los pagos a cuenta y se deber deducir de la utilidad va DJ Anual.

Se debe tener en cuenta que una vez presentada la solicitud de devolucin, no puede arrastrarse el monto solicitado a los meses siguientes, de tal forma que el monto que se arrastre como saldo (en los periodos siguientes), estar disminuido en el importe solicitado solicitado.

(*)

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Descuentos por volumen de ventas otorgadas

Caso: La empresa El Sol E.I.R.L. ha establecido, como estrategia de ventas, que por la adquisicin de ms de 200 unidades de su producto xy, realizar un descuento equivalente al 12%. Por tal motivo, la empresa La Luna S.A.C. adquiere 220 unidades al valor de S/. 19,800 ms IGV. Cmo se registra contablemente, tanto para el comprador y vendedor, si en este tipo de operaciones, el descuento se determina con posterioridad, es decir, no se incluye en la misma factura?

121 1212

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera

x/x Por el descuento concedido, segn Nota de Crdito N xxx. -------------------------------- x ------------------------------

b) Empresa La Luna S.A.C. (acreedor) Con relacin al descuento comercial recibido como consecuencia de cumplir con las condiciones dispuestas por el vendedor, debemos sealar que esto originar una disminucin en la obligacin, que no califica como un ingreso. En efecto, especficamente el prrafo 11 de la NIC 2 Existencias, precisa que los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. adquisicin Por lo tanto, se deber reconocer el descuento obtenido, de acuerdo con el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 4212 601 6011 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas 2,376 Mercaderas Mercaderas manufacturadas 428 60 Compras 2,804

Solucin:
Los descuentos que realizan las empresas considerando diversos factores, tales como el volumen de venta, condiciones de pago, condicin de los clientes, ubicacin geogrfica, etc., afectan habitualmente el precio de venta comercial, siendo comn la existencia de dos tipos de descuentos: Aquellos descuentos que son comerciales, otorgados en consideracin al volumen, al rea geogrfica o la calidad del cliente, y Aquellos descuentos que son financieros debido a que se determinan en funcin de las condiciones de pago.

Siendo que de acuerdo al caso planteado, la operacin califica como un descuento comercial, el registro contable sera el siguiente: a) Empresa El Sol E.I.R.L. (proveedor) El importe por descuento que realiza, de acuerdo a las condiciones de venta, sera el siguiente: Descuento: 12% de S/. 19,800 = S/. 2,376

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central Impuesto general a las ventas 4011

El descuento efectuado no es un gasto, sino una reduccin de sus ingresos, que debe ser registrado como sigue: Por el descuento concedido
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 741 7411 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas Terceros 428 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 2,804 2,376

40111 IGV - Cuenta propia x/x Por el descuento obtenido, por volumen de compra. -------------------------------- x ------------------------------

Asimismo, se realiza el descuento del registro del destino:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------61 Variacin de existencias 611 6111 201 2011 Mercaderas Mercaderas manufacturadas 2,376 Mercaderas manufacturadas Mercaderas manufacturadas 2,376

20 Mercaderas

40111 IGV - Cuenta propia 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

x/x Por el descuento obtenido. -------------------------------- x ------------------------------

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CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

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Operaciones de compra en moneda extranjera y su registro de prdida o ganancia por diferencia de cambio
Caso: Una empresa adquiri en el mes de julio mercaderas al crdito en moneda extranjera a razn de 5,000 unidades a un costo de US$ 3.50 cada unidad. El tipo de cambio en la fecha de compra era de S/. 2.68. Si al 31 de julio se vendieron 2,800 unidades, quedando un saldo en stock por vender de 2,200. Cmo se debera tratar las diferencias de cambio proveniente de las existencias que estn en moneda extranjera?
61 Variacin de existencias 611 6111 Mercaderas Mercaderas manufacturadas 13,400

x/x Por el destino de las compras de existencias. -------------------------------- x ------------------------------

Por otro lado, en relacin con las 2,800 unidades vendidas, el costo de estas ascendern a: S/. 13,400 5,000 x 2,800 = S/. 7,504 7,504.

Solucin:
Acorde con el artculo 87 del Cdigo Tributario, los libros y registros contables deben llevarse en castellano y en moneda nacional, as como los registros auxiliares que complementan las informaciones contables. No obstante ello, una empresa puede realizar transacciones en moneda extranjera en cuyo caso se debe traducir esta. As, segn lo dispuesto por el el prrafo 20 de la NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio, se deber reconocer la adquisicin utilizando el TC vigente en la fecha en que se realiz la adquisicin, tal como se muestra a continuacin, suponiendo que el TC publicado es igual a S/. 2.68: 5,000 x S/. 2.68 = S/. 13,400 : : : S/. 13,400 2,412 S/. 15,812 Total de la operacin operacin: Valor de compra (+) I.G.V. 18% Total compra
69 Costo de ventas 691 6911 201 2011 Mercaderas

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------7,504

Mercaderas manufacturadas 7,504 Mercaderas manufacturadas Mercaderas manufacturadas

20 Mercaderas

x/x Por el costo de venta de las mercaderas vendidas en su oportunidad. -------------------------------- x ------------------------------

Asimismo, respecto a la diferencia de cambio que genera el pasivo en moneda extranjera debe sealarse que acorde con la NIC 21 dicha diferencia deber imputarse a resultados. A continuacin se mostrarn los asientos segn se generen ingreso o gasto, tal como se muestra a continuacin: a) De originarse prdidas por diferencia de cambio cambio:
ASIENTO CONTABLE

Registro contable contable: Provisin por la adquisicin de las existencias

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras 601 6011 Mercaderas Mercaderas manufacturadas 2,412 13,400

-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros 676 421 4212 Diferencia de cambio xxx Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas x/x Por las prdidas generadas por la diferencia de cambio. -------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros xxx

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 15,812

b) De originarse ganancia por diferencia de cambio cambio:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 4212 776 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas xxx Diferencia en cambio 77 Ingresos financieros xxx

40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 4212 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas x/x Por la compra de mercaderas, Factura N xxx. --------------------------------------------------------------20 Mercaderas 201 2011 Mercaderas manufacturadas Mercaderas manufacturadas 13,400

x/x Por la ganancia generada por la diferencia de cambio. -------------------------------- x ------------------------------

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