AUDIT FINANCIER

SOMMAIRE I. Dfinitions 1. Questions de vocabulaire 2. Audit financier, oprationnel et stratgique 3. Audit interne et audit externe II. Prsentation des principales phases de laudit 1. Planification gnrale et identification des domaines significatifs pour laudit 2. Comprhension et valuation des sources significatives dinformations 3. valuation du risque 4. laboration et excution de lapproche daudit 5. Tirer les conclusions, formuler les recommandations et assurer le suivi de ralisation de celle-ci. 1. Questions de vocabulaire Inspection, contrle et audit INSPECTER = constater la fraude, dtecter les responsabilits et rendre compte. CONTROLER = inspecter par rapport une norme impose ou une rgle non remise en cause. AUDITER = contrler par rapport une norme + identifier les causes + proposer ce quil faut faire. (NORME = manire de voir, type de rsultat mesurer et non niveau de rsultat atteindre).

Dfinition : Laudit est lexamen professionnel dune information en vue dexprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit ; cette opinion doit accrotre lutilit de linformation. Examen professionnel : - Mthode : dmarche gnrale, utilisation de techniques et outils, - Comptence de lauditeur : professionnel. Portant sur des informations : Analytiques / synthtiques, historiques / prvisionnelles, quantitatives / qualitatives, formalises / informelles. Expression dune opinion responsable et indpendante : - Engagement personnel de lauditeur, responsabilit professionnelle, civile et pnale (plutt le commissariat aux comptes) - Indpendance vis vis de lmetteur et du rcepteur, dontologie. Rfrence un critre de qualit : - Rgularit, conformit, sincrit de la traduction de linformation. - Efficacit, efficience, conomie. Accrotre lutilit de linformation : - Crdibilit et scurit attaches linformation, 2. Audit financier, oprationnel et stratgique Laudit financier sintresse aux actions ayant une incidence sur la prservation du patrimoine, les saisies et traitement comptables, linformation financire publie par lentreprise ; il ne nglige pas les actions qui ne sont pas engags par les comptables euxmmes, mais ne sy intresse quen tant qulment dterminant de la fiabilit, la rgularit et la sincrit de linformation comptable et financire. Laudit oprationnel, qui sapplique toutes les actions, sans privilgier leur incidence sur la tenue et la prsentation des comptes. Son objet consiste juger la manire dont les objectifs sont atteints (efficacit et efficience). Laudit oprationnel peut concerner : - Lentreprise dans son ensemble, - Une entit de lentreprise ou une fonction,

- Un systme entrant dans le champ de responsabilit dune fonction ou dune entit. Ex: le systme de facturation, darchivage, - Un lment de systme telle que les procdures par exemple. Audit stratgique a pour objet didentifier et de relever la nature exacte de la stratgie quune entreprise dveloppe un moment donn, den vrifier la cohrence globale et den dterminer les principales faiblesses, en vue de porter une apprciation sur les chances de succs terme de lentreprise. Il fournit un cadre danalyse complet permettant aux dirigeants dorienter rapidement la stratgie mise en uvre 3. Audit interne, externe et commissariat aux comptes Laudit interne sexerce par une personne indpendante (de lentit audite) et faisant partie du personnel de la socit. Laudit externe est gnralement financier et exerc par une personne tierce de lentreprise. Il peut tre contractuel ou lgal auquel cas on parle du commissariat aux comptes. La phase de planification initiale fournit le contexte de ltape suivante de laudit, dans laquelle nous procdons une prise de connaissance et une valuation des sources dinformations affectant les comptes significatifs. Nous classons ces sources dinformations en : Estimations comptables, Donnes rptitives, Donnes non rptitives,

Lobjectif de cette phase est dvaluer la probabilit derreurs importantes pour laudit dans chaque compte significatif en raison du traitement affectant le compte concern.

PLANIFICATION DE LAUDIT
Le commissaire aux comptes Aux Actionnaires de SOCIETE X Casablanca le xx RAPPORT GENERAL DU COMMISSAIRE AUX COMPTES EXERCICE DU 1er JANVIER N AU 31 DECEMBRE N Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du XX, nous avons procd l'audit des tats de synthse, ci-joints, de la socit X au 31 dcembre N, lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le

tableau de financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC) relatifs l'exercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de MAD XX dont un rsultat de MAD XX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession au Maroc. Ces normes requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit comprend l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion. Opinion sur les tats de synthse : A notre avis (sous rserve de l'incidence sur les tats financiers des situations dcrites aux paragraphes X) les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit X au 31 dcembre N ainsi que du rsultat de ses oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc. Vrifications et informations spcifiques Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration destin aux actionnaires avec les tats de synthse de la socit. Casablanca, le Le Commissaire aux comptes 1. Fixer ltendue et les limites de la mission daudit (objectifs de service au client) 2. Prendre connaissance de lactivit du client et de son secteur 3. Procder lvaluation globale de lenvironnement de contrle 4. Le seuil de signification prliminaire 5. Dterminer les comptes ou groupes de comptes significatifs 6. Identifier les sources dinformation affectant les comptes significatifs 1. Fixer ltendue et les limites de la mission daudit (objectifs de service au client)

Les objectifs daudit pour une mission donne sont essentiellement fonction des obligations lgales et rglementaires et des attentes du client. Ces besoins sont dfinis dans une lettre de mission adresse au client. Outre lobjectif dobtenir suffisamment dlments probants et fiables pour nous permettre dexprimer une opinion sur les tats de synthse, les objectifs gnraux de laudit peuvent comprendre les points suivants : - mission dune lettre de recommandation sur le contrle interne, - Revue dinformations non audites, - mission de rapports spciaux la demande du client conformment des obligations rglementaires ou lgales. Les objectifs daudit propres une mission influencent les dcisions prises au cours de laudit y compris : - Les procdures daudit mettre en uvre et leur tendue, - Le niveau des faiblesses dans les contrles partir duquel ces faiblesses ainsi que nos recommandations doivent tre communiquer la direction. Des entretiens mens avec la direction du client nous permettent de nous assurer que la planification est fonde sur une bonne apprciation des objectifs daudit et des attentes du client. Au cours de ces entretiens, nous fixons les lments importants relatifs au droulement de la mission, savoir les dates limites de ralisation de la mission ainsi que le calendrier des principales phases. Les entretiens avec les membres de la direction peuvent non seulement nous permettre didentifier trs tt les domaines pouvant tre significatifs pour laudit, mais ils peuvent galement nous aider identifier des problmes oprationnels qui se posent la direction, permettant ainsi daugmenter les avantages que le client peut tirer de notre audit. Lobjectif tant une prestation de services apportant une valeur ajoute au client. 2. Prendre connaissance de lactivit du client et de son secteur La prise de connaissance de lactivit du client et de son secteur nous permet de : - Didentifier les domaines significatifs pour laudit y compris les domaines problmes potentiels (didentifier dans le bilan les domaines ncessitant une attention particulire), - Dvaluer le niveau de risque et le type derreurs pouvant provenir des estimations comptables (dvaluer les choix comptables afin de dterminer sils sont cohrents, et dvaluer le caractre raisonnable des explications et affirmations de la direction), - Dvaluer les difficults que nous pourrions rencontrer pour obtenir des lments probants suffisants. Par ailleurs, une bonne connaissance de lactivit du client permet daccrotre notre crdibilit vis--vis des dirigeants.

Connatre lactivit dun client ncessite la connaissance des facteurs externes et des caractristiques financires et oprationnelles de la socit. 2.1 Facteurs externes Lors de la revue des facteurs externes, nos objectifs sont dobtenir les informations susceptibles de nous aider comprendre lactivit du client. Facteurs conomiques : Un flchissement, par exemple, de la conjoncture dans le secteur peut signifier des problmes potentiels de recouvrabilit des crances. Si le secteur emploie beaucoup de main duvre, y a-t-il des risques inhabituels de conflits sociaux ? La concurrence : On peut se poser les questions suivantes : certains concurrents connaissent-ils des problmes financiers ou oprationnels ? Le client pourrait-il tre confront aux mmes problmes ? Les pratiques comptables : Le client a t-il des pratiques comptables qui ne sont pas usuelles dans le secteur concern ? De nouveaux textes en matire dinformations financires ou de comptabilit concernent-ils le client ? Les contraintes lgales, rglementaires et les obligations dinformations financires : Des lgislations trangres ont-elles un impact significatif sur lactivit ? 2.2 Caractristiques financires et oprationnelles Les grandes orientations stratgiques Les acquisitions, cessions ou restructurations dactivits envisages, y compris larrt de certaines branches dactivit, Les caractristiques financires La connaissance de la situation financire actuelle et prvisible du client est essentielle pour lvaluation du risque daudit. Ceci implique une revue de sa rentabilit, de sa liquidit (capacit honorer ses dettes court terme) et de sa structure financire (capacit honorer ses dettes long terme et financer sa croissance), actuelle et prvisionnelle. Les caractristiques oprationnelles Les aspects prendre en compte sont : - Les ventes o Les ventes augmentent ou diminuent, pourquoi ?

o La socit ralise t-elle un chiffre daffaires important avec des clients manquants dassise financire ? o Quelle est la tendance ralise en matire de recouvrement des crances ? o Quelle est lhistorique en matire de crances douteuses et irrcouvrables ? o Existe t-il des conditions inhabituelles accordes certains clients ? - Production : o La direction analyse t-elle la rentabilit par ligne de produit ? o Certains achats sont-ils effectus auprs de socits lies ?

o Y a-t-il des problmes de qualit, ventuellement mis en vidence par des niveaux levs de dchets de production, un important volume de retours ou un nombre lev de rclamations des clients ou de recours en garantie ? - Charges : o La socit dpense t-elle, proportionnellement plus ou moins, au mme niveau que ses concurrents dans certains domaines (formation, publicit, recherche et dveloppement ) ? o Certaines prestations sont-elles assures par des socits lies ? o Existe t-il des paiements inhabituels ou sensibles (commissions des agents) ? 3. Procder lvaluation globale de lenvironnement de contrle 3.1 Environnement de contrle Lenvironnement de contrle comprend lattitude de la direction vis--vis du processus dlaboration des ses estimations comptables et sa philosophie dinformation financire, et reprsente le contexte dans lequel le systme comptable et les contrles internes fonctionnent. Lenvironnement de contrle est dtermin par la combinaison des lments suivants : La sensibilit au contrle de la direction Cette sensibilit est relative limportance que la direction attache aux contrles interne. La sensibilit au contrle se reflte dans les actions, les politiques menes, et les mcanismes de contrle mis en place par la direction plus que dans la forme. Nous examinons galement si la direction, en motivant le personnel atteindre des objectifs conomiques, na pas conduit crer une atmosphre gnratrice de comportements non conformes lthique : - Manipulation des rsultats en vue datteindre les objectifs fixs par le plan dintressement,

- Omission de provisions ou de charges payer quand les primes sont verses en fonction des rsultats, - Non-respect des contrles sur le crdit et dautres contrles sur les ventes afin datteindre la croissance en volume prvue. Le style de direction La comprhension du style de direction nous donne un aperu de la comptence et des motivations de la direction. Plus nous avons confiance dans les capacits et dans lintgrit de la direction, et plus nous sommes fonds nous appuyer sur les informations, explications et affirmations de la direction. Nous pouvons obtenir un aperu du style de la direction en prenant en compte les points suivants : - les caractristiques de la direction : o la rputation et lhistoire des principaux checs et membres de la direction, o le taux de rotation, o une exprience significative dans le mtier, o lexistence dautres engagements ou intrts - Comportement de la direction : professionnels, consulter pour des succs des principaux

o une rticence corriger les erreurs comptables ou nous erreurs comptables,

o une ambition irraliste des nouveaux dirigeants surpasser le rsultat des anciens, o un historique doprations inhabituelles une date proche de la clture,

o des estimations comptables qui se sont rvles systmatiquement sur ou sous values, o manque de documentation du contrle ou rponses Les mcanismes gnraux de contrle Ce sont les procdures mises en place et soutenue par la direction, qui fournissent la cadre dans lequel les traitements comptables fonctionnent. Plus les mcanismes de contrle sont efficaces, plus nous pouvons les utiliser au cours de notre audit : - Mthodes de contrle de la direction : nous cherchons dterminer si le systme comptable et dinformation financire fournit dune faon efficace et en temps utile la direction suffisamment dinformations prcises pour diriger la socit. vasives,

De la mme faon, en faisant la revue des systmes de planification et de contrle budgtaire du client, nous prenons en compte les mthodes utilises pour identifier et expliquer les carts par rapport aux performances prvues. Ceci permet dempcher ou de dtecter les erreurs. - Structure organisationnelle et mthode dattribution de lautorit et de la responsabilit : notre revue de la structure organisationnelle nous permet de : o nous assurer que les responsabilits sont clairement dfinies,

o dterminer sil existe une bonne sparation des taches, et dvaluer limpact de faiblesses significatives cet gard sur notre stratgie daudit. - Politiques et pratiques en matire de personnel : la comptence et lintgrit du personnel excutant le contrle constituent des lments essentiels de son environnement de contrle. - Service daudit interne : le service daudit interne peut tre un mcanisme efficace et indpendant pour examiner les contrles et valuer leur efficacit. De plus, si lobjectivit et la comptence des auditeurs internes sont satisfaisantes, nous pouvons utiliser leurs travaux et rduire ainsi ltendue de nos tests. 4. Le seuil de signification prliminaire SSP Le seuil de signification est dfini comme le montant partir duquel des omissions ou inexactitudes, isoles ou cumules, auraient pour effet de modifier ou influencer un jugement dune personne raisonnable se fiant aux tats de synthse. Lors de llaboration de notre stratgie daudit, nous devons, en consquence, prendre en compte le seuil de signification deux niveaux : au niveau global, qui correspond aux tats de synthse pris dans leur ensemble, cest le seuil de signification prliminaire ; et au niveau dun compte, cest lerreur tolrable. Le seuil de signification prliminaire est notre estimation prliminaire du seuil de signification, effectue lors de la phase de planification initiale. En pratique, nous devons remettre en cause, le caractre appropri de ce seuil, tout au long de la mission daudit. Notre valuation du SSP relve du jugement professionnel et peut tre fonde sur : - Le rsultat courant avant impt : il constitue gnralement le critre le plus important pour la prise de dcision des utilisateurs externes des tats de synthse. Nous pouvons prendre comme point de dpart 5%, - La situation financire : on peut dterminer le SSP par rfrence aux capitaux propres. Nous pouvons prendre comme point de dpart 1%. 5. Dterminer les comptes ou groupes de comptes significatifs Un compte ou un groupe de comptes est significatif sil peut contenir des erreurs importantes pour laudit. Les erreurs importantes pour laudit sont notamment : - celles qui individuellement ou collectivement peuvent avoir un impact significatif sur les tats de synthse examins,

- dautres lments mme non significatifs pourraient avoir un effet dfavorable sur notre rputation (fraude, malversation ). Le risque inhrent et les caractristiques des comptes qui sont pris en considration pour dterminer si un compte est significatif comprennent : - la taille du compte et sa prdisposition des manipulations, - la subjectivit dans la dtermination du solde du compte (provision), - la nature du compte (compte en suspens, dattente, de liaison), - la comptence et lexprience du personnel responsable du compte, - les changements ou les possibilits de changement de mthode, - notre exprience. 6. Identifier les sources dinformation affectant les comptes significatifs Nous classons les sources dinformations comme suit : Estimations comptables, Donnes rptitives, Donnes non-rptitives.

La dtermination des comptes significatifs et lidentification des sources dinformations qui les affectent fournit un cadre pour mettre en lumire dans le plan de mission les problmes potentiels daudit et de comptabilit, et une base pour la comprhension et lvaluation des sources dinformation.

COMPREHENSION DES SOURCES DINFORMATIONS

La phase de planification initiale fournit le contexte de ltape suivante de laudit, dans laquelle nous procdons une prise de connaissance et une valuation des sources dinformations affectant les comptes significatifs. Nous classons ces sources dinformations en : Estimations comptables, Donnes rptitives, Donnes non rptitives,

Lobjectif de cette phase est dvaluer la probabilit derreurs importantes pour laudit dans chaque compte significatif en raison du traitement affectant le compte concern. 1. Comprhension et valuation des estimations comptables Lors de la prparation des tats financiers, le client estime les montants approximatifs de certains comptes parce que le calcul de certains montants ou lvaluation de certains comptes dpend des consquences dvnements futurs.

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Les estimations comptables comprennent notamment : - Les provisions pour clients douteux, - Les provisions pour dprciation des stocks, - La reconnaissance du rsultat sur les contrats long terme, - Les provisions lies aux garanties. 1.1 Caractristiques du risque des estimations comptables Le niveau de risque li aux estimations comptables significatives est gnralement plus lev que pour les autres traitements comptables dans la mesure o elles impliquent un niveau de subjectivit plus lev, o elles sont moins susceptibles dtre contrles, et o elles sont davantage soumises linfluence de la direction. 1.2 Approche daudit des estimations comptables En raison des caractristiques ci dessus dcrites, notre approche daudit dpend de notre comprhension des points suivants : - lactivit du client et de son secteur, - les incertitudes lies aux estimations comptables, - les motivations de la direction, - le niveau de prudence mise en uvre pour procder lestimation, - le processus destimation lui-mme, - les pratiques du client afin daugmenter le caractre raisonnable des estimations, par exemple la comparaison rgulire des rsultats estims et raliss. Lapproche daudit est labore en prenant connaissance du processus destimations comptables concern et en valuant ensuite la probabilit derreurs importantes pour laudit. Ceci comprend les tapes suivantes : - Identifier les estimations comptables significatives : notamment en lisant les tats financiers - Identifier les types derreurs possibles : Les types derreurs possibles dans une estimation comptable sont les suivants : o Erreurs dans les donnes sous-jacentes utilises pour faire lestimation, o Erreurs rsultant dune mauvaise application dhypothses. - Identifier et valuer les contrles pertinents sur le processus : bien que les estimations comptables sont moins susceptibles aux contrles, le client peut exiger par exemple la revue et lapprobation des estimations et que les personnes faisant les estimations conservent des explications dtailles et tous les autres justificatifs des hypothses appliques. - Procder lvaluation du risque. 2. Comprhension et valuation des donnes non rptitives Les sources dinformations que nous appelons donnes non rptitives sont des traitements comptables effectus uniquement de manire intermittente et gnralement en liaison avec la prparation des tats de synthse. Les donnes non rptitives les plus courantes sont les suivantes : - Linventaire et la valorisation des stocks,

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- La dtermination des charges constates davance, - Le calcul de limpt sur les bnfices, - Le calcul de la dotation aux amortissements, - La dtermination de la provision pour factures recevoir. Notre approche daudit des donnes non rptitives sarticule autour des tapes suivantes : - Comprendre les traitements des donnes non - Procder lvaluation des risques, - Elaborer lapproche daudit. 2.1 Comprendre les traitements des donnes non rptitives - Identifier les traitements des donnes non rptitives : au cours de la phase de planification initiale de notre audit, nous identifions les traitements des donnes non rptitives utiliss par le client, - Identifier les types derreurs possibles : notion de risque inhrent, - Identifier et valuer les contrles pertinents sur les traitements 2.2 Procder lvaluation du risque Comme pour les autres traitements, pour valuer le risque derreurs importantes pour laudit rsultant de traitement des donnes non rptitives, nous prenons en compte : - le risque inhrent, - lefficacit de lenvironnement de contrle, - la conception du traitement, - la comptence des personnes intervenant dans le traitement, - les motivations de la direction, - les procdures utilises pour dtecter les erreurs de traitement. 3. Comprhension et valuation des donnes rptitives Lobjectif de la phase de comprhension et dvaluation des donnes rptitives est dobtenir suffisamment dinformations pour tre en mesure dvaluer la probabilit derreurs importantes pour laudit dans les informations comptables issues des traitements des donnes rptitives. Cette valuation du risque est la base de la dtermination de la nature et de ltendue des tests de validit ncessaires sur les soldes des comptes concerns pour dtecter la prsence possible de telles erreurs. 3.1. Principales tapes de la comprhension et de lvaluation des donnes rptitives 3.1.1 Identification des cycles et des types doprations significatives Pour faciliter la comprhension de la faon dont les donnes rptitives sont gnres, traites et enregistres dans les diffrents comptes, nous dcoupons le systme comptable en soussystmes appels cycles. Dans une socit industrielle et commerciale, il sagit essentiellement des cycles suivants : rptitives,

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Ventes / Avoirs, Achats, Stocks et cot de revient, Encaissements / Dcaissement, Immobilisations corporelles, Paie.

Au cours de la phase de planification gnrale, nous identifions les comptes significatifs. Si les soldes de certains comptes proviennent de donnes rptitives, nous identifions les cycles comptables significatifs qui affectent ces comptes. Cest pourquoi les cycles comptables significatifs sont ceux qui pourraient contenir des erreurs importantes pour laudit 3.1.2 Comprhension du flux des oprations significatives Une fois que nous avons identifi les cycles et les types doprations significatifs, nous prenons connaissance du flux de chacun de ces types doprations sur le systme comptable. Ltendue de nos travaux ce stade se limite : - Comprendre le flux squentiel des donnes dans le cycle de faon pouvoir identifier les endroits o des erreurs pourraient se produire, - Identifier les problmes potentiels de sparation des tches Notre comprhension du flux des oprations sacquiert par un ensemble de moyens : Enqute auprs du personnel, Observation des procdures utilises, Examen des manuels du client, Tests de cheminement.

3.1.3 Identification des zones derreurs potentielles Lors de cette tape, nous identifions les endroits o des contrles sont ncessaires pour empcher et dtecter les erreurs. Les contrles sont soit manuels ou informatiques. Des procdures ou des contrles devraient exister afin de sassurer que les sept objectifs de contrle suivants sont atteints :

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- Toutes les oprations sont comptabilises (exhaustivit : viter toute omission dopration dans les comptes), Et que chaque opration comptabilise est : - Relle (viter la comptabilisation doprations fictives), - Correctement value (sassurer que le montant comptabilis est correct), - Comptabilise dans la bonne priode (sassurer que lopration est comptabilise la bonne priode : mois, trimestre ou lanne), - Correctement impute (oprations imputes aux comptes appropris), - Correctement totalise (dbit et crdit correctement totalis), - Correctement enregistre et centralise (que les informations contenues dans les documents dorigine sont correctement saisies et correctement centralises dans le grand livre et la balance et les tats extra-comptable). 3.1.4 Identification et comprhension des contrles pertinents Aprs avoir identifi les endroits dans le flux des oprations o des erreurs pourraient se produire, nous enqutons auprs du personnel du client pour dterminer si des contrles efficaces ont t mis en place pour empcher ou dtecter ces erreurs ou si des contrles ncessaires sont absents. Les contrles de prvention Les contrles de prvention sappliquent gnralement chaque opration au cours du flux normal de traitement afin dempcher des erreurs sur les donnes de se produire. Labsence de contrles de prvention efficaces augmente le risque derreurs dans les donnes gnres. Les contrles de dtection Lobjectif des contrles de dtection est de dtecter les erreurs qui ont pu se produire au cours du traitement (rapprochement bancaire par exemple). Test de cheminement Afin de valider notre comprhension des procdures de traitement, nous effectuons un test de cheminement pour le cycle audit. 3.1.5 Evaluation prliminaire de lefficacit des contrles et valuation du risque Les contrles ainsi identifis ; nous valuons ensuite si ces contrles sont susceptibles dtre efficace pour empcher et dtecter les erreurs importantes lgard de chacun des sept objectifs de contrle : - Si les contrles sont jugs efficaces, et nous avons lintention de nous appuyer sur eux, le risque derreur est minimal. Nos tests de validit sur les comptes concerns sont minimaux ;

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- Si les contrles sont jugs non efficaces et le risque derreur est lev, nos tests de validit sur les comptes concerns sont tendus de faon nous permettre de dtecter les erreurs significatives.

EVALUATION DES RISQUES

1. Le risque daudit Laudit financier se dfinissant comme tant lexamen critique auquel procde un professionnel indpendant et externe lentreprise, en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit de limage donne par les documents financiers de lentreprise, lobjectif essentiel de lauditeur est donc bien de se forger une intime conviction, et dmettre une opinion sur les documents qui lui sont prsents. Face cet objectif, les contraintes sexercent trois niveaux : - le caractre limit du budget de temps de lauditeur, - les diligences prcises sous forme de normes (OEC), - la responsabilit (civile, pnale et professionnelle) de lauditeur. On peut donc dire que, de par ses objectifs et ses contraintes, la mission daudit financier comporte des risques dont limportance relve de lorganisation et de lesprit existant dans lentreprise, mais aussi et surtout des moyens mis en uvre par lauditeur pour assurer la ralisation complte de la mission. Ce risque appel risque daudit, correspond la possibilit pour lauditeur de formuler une opinion inapproprie eu gard des circonstances : par exemple, formuler une opinion sans rserve alors que les comptes prsentent une anomalie significative. Le risque daudit peut tre analys en trois composantes : - le risque inhrent (risque quune erreur ou quune inexactitude significative puisse survenir malgr les contrles internes existants), - le risque li au contrle (risque que le systme de contrle interne de lentreprise ne prvienne pas ou ne dtecte pas de telles erreurs), - le risque de non-dtection (risque que les erreurs ou inexactitudes significatives ne soient dceles par lauditeur). 2. Le risque inhrent

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Le risque inhrent (ou risque gnral de l'entreprise) est le risque qu'une erreur significative se produise compte tenu des particularits de l'entreprise rvise, de ses activits, de son environnement, de la nature de ses comptes et de ses oprations. On peut ainsi affirmer, par exemple, que le risque d'erreur sur provisions pour stocks est plus important dans les secteurs obsolescence rapide, ou que le risque d'irrgularits comptables est plus grand dans une entreprise en difficult. On peut analyser ces risques de la manire suivante - Risques lis l'activit. Par exemple : o taille de l'entreprise, o nombre de centres de production et dispersion de leur implantation gographique, o marchs et produits de l'entreprise, o sources d'approvisionnement, o oprations en monnaies trangres, o dates de transfert de proprit, difficiles dterminer, o mise en cause de la garantie, o fluctuation de l'activit (sous-activit), o risques et non-recouvrement des crances, o valuation des travaux encours. - Risques lis la structure du capital. Par exemple : o risque li l'existence d'un dirigeant/associ majoritaire: confusion du patrimoine o risque d'abus de biens, o risque de non-dductibilit des charges, o risque de manipulation du rsultat. - Risques lis la structure financire, Par exemple : o insuffisance de fonds de roulement, o insuffisance de capitaux propres, o problmes de gestion de trsorerie, - Risques lis l'organisation. Par exemple o insuffisance du personnel administratif, o insuffisance du systme d'information, o changements oprs au sein de l'quipe de direction, o clients nouveaux (procdures spcifiques), o risque fiscal. - Risques lis l'importance de certains postes du bilan. Par exemple lorsque ceux-ci sont suprieurs 10% du total du bilan ; - Risques lis certains actifs ou catgories d'oprations : o vulnrabilit des actifs aux pertes et dtournements, o enregistrement d'oprations inhabituelles ou complexes, o oprations de redressement au titre d'exercices antrieurs, o oprations reposant en grande partie sur des estimations. 3. Le risque li au contrle (par l'entreprise)

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Le risque li au contrle est le risque que le systme de contrle interne nassure pas la prvention ou la correction des erreurs. Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase dapprciation du contrle interne. Une bonne connaissance du contrle interne de lentreprise permet l'auditeur : - didentifier les types derreurs rendues possibles par les lacunes du systme ; - de mesurer le risque de survenance de ces erreurs. 4. Le risque de non-dtection (par l'auditeur) Le risque de non-dtection peut tre dfini comme le risque que les procdures mises en oeuvre par l'auditeur ne lui permettent pas de dtecter d'autres erreurs significatives. Ce risque est li l'importance du programme de contrle des comptes mis en place par l'auditeur 5. Relation entre les composantes du risque d'audit Lensemble de la dmarche d'audit peut se mesurer par cette quation : Risque inhrent x Risque li au contrle x Risque de non-dtection = Risque daudit. L'auditeur se fixe un risque d'audit acceptable : il ne lui reste plus qu valuer chacune des composantes (il est noter qu'il y a souvent corrlation entre risque inhrent et risque li au contrle). Il doit exister une relation inversement proportionnelle entre le degr combin du risque inhrent et du risque li au contrle et celui du risque de non-dtection fix par l'auditeur. A titre d'exemple, lorsque l'auditeur estime que le risque inhrent et le risque li au contrle sont levs, le risque de non-dtection acceptable doit tre faible de faon maintenir le risque d'audit un niveau acceptable et compatible avec l'importance significative de linformation. Au contraire, Si le risque inhrent et le risque li au contrle sont faibles, l'auditeur peut accepter un risque de non-dtection plus lev tout en maintenant son risque d'audit un niveau bas et acceptable. 6. Incidence du risque d'audit sur la mission de rvision La planification de la mission doit permettre de maintenir le risque d'audit un niveau acceptable. Le plan de rvision doit tenir compte des risques analyss ses diffrents niveaux : - recensement des risques lors de la prise de connaissance ; - valuation des risques du contrle interne ; - valuation du risque financier par une procdure analytique ; - programme de contrle adapt. L'auditeur doit apprcier conjointement le seuil de signification et les diffrents risques lors de la prparation du programme de rvision et de la dtermination de la nature, du calendrier et de l'tendue des travaux de rvision qui sont appropris au cas particulier de la mission.

EVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE :

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Tester les contrles 1. Dfinition de la notion de contrle interne Le systme de contrle interne est l'ensemble des politiques et procdures (contrle internes) mises en oeuvre par la direction d'une entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des fraudes et des erreurs, l'exhaustivit des enregistrements comptables et l'tablissements en temps voulu d'informations financires fiables . On peut voir que le systme de contrle interne d'une entit s'tend au-del des questions lies aux fonctions du systme comptable et comprend notamment le systme d'organisation et les procdures de contrle dfinies par la direction afin d'atteindre les objectifs de l'entit. Il doit tendre vers trois objectifs essentiels : - l'application des instructions de la direction en vue de favoriser les performances de l'entit ; - la recherche de la protection du patrimoine ; - la recherche de la fiabilit de l'information comptable 2. Natures des tests Nos tests porteront sur les contrles de prvention et les contrles de dtection. Lorsque des contrles de prvention paraissent exister, il peut ne pas exister dlments matriel prouvant la ralisation de ce contrle (vrification dun bon de livraison par exemple, lapposition de la signature ne peut tre considre comme preuve de la ralisation du contrle). A linverse, les contrles de dtection sont souvent matrialiss par des lments probants (tat de rapprochement bancaire par exemple). Cest pourquoi les tests sur les contrles de dtection peuvent tre plus efficaces que les tests sur les contrles de prvention. 3. Objectifs des tests Nos objectifs quand nous effectuons des tests sur les contrles sont de nous permettre de dterminer, pour la priode considre, sil est probable ou non que le contrle test : - a fonctionn comme nous avons compris quil devait fonctionner (test de cheminement), - a port sur lensemble de la priode concerne (test de permanence), - a t effectu en temps opportun, - a couvert toutes les oprations concernes, a donn lieu la correction des erreurs identifies.

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CONTROLE DES COMPTES

1. L'examen analytique 2. L'examen des documents et des comptes 3. Les contrles par recoupements 4. Les contrles physiques 5. Le contrle des valuations 6. La lettre daffirmation 7. L'examen des comptes annuels et les travaux de fin de mission En fonction des conclusions qu'il aura tires de lapprciation finale du contrle interne, l'auditeur procdera, sur la base d'un programme de contrle qu'il aura tabli, aux investigations directes lui permettant de fonder son jugement sur l'ensemble des informations comptables synthtises dans les comptes annuels. Le contrle des comptes s'effectuera selon diverses procdures, le but tant pour l'auditeur de collecter des lments probants pour tayer son apprciation. L'auditeur effectuera ainsi : - un examen analytique ; - un examen de la validit des documents et des comptes (contrles par recoupements internes ou externes) ; - des contrles physiques ; - des contrles des valuations. Ces contrles pourront tre raliss de manire intgrale ou par sondages. Des lettres d'affirmation pourront venir confirmer certaines assertions. 1. L'examen analytique Les Principales techniques de la procdure d'examen analytique sont gnralement classes en deux catgories :

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- La revue de vraisemblance, - La comparaison de donnes. 1.1 La revue de vraisemblance La revue de vraisemblance consiste procder un examen critique des composantes d'un solde pour identifier celles qui sont a priori anormales. On peut citer titre d'exemple compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse crditeur, critures sans libelles ). 1.2 La comparaison de donnes Cette technique consiste faire des analyses de donnes de l'exercice par rapport : - celles des priodes antrieures pour dterminer si l'volution est cohrente ; - celles issues d'un budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, sinon pour en connatre les motifs ; - aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits de l'entreprise. Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que si : - il existe une logique dans l'volution d'un compte d'une priode sur lautre ; - les entreprises similaires tablissent leurs comptes sur la base des mmes principes comptables. 2. L'examen des documents et des comptes Paralllement d'autres vrifications, laudit implique l'examen d'un volume important de documents. Pour l'auditeur, lorigine de ces documents en dtermine la valeur. L'auditeur va donc tre amen faire une inspection de ces documents en vue d'obtenir, dans le cadre de son audit, des lments probants plus ou moins fiables en fonction de leur nature et de leur source, ainsi que de l'efficacit des contrles internes appliqus au traitement de l'information quils contiennent 2.1 Examen de la force probante des documents de base : les pices justificatives La loi stipule que tout enregistrement comptable doit prciser l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie. Cette pice justificative indispensable des origines diverses : Les pices cres l'extrieur de l'entreprise et conserves par elle, Les pices cres par l'entreprise et qui portent la marque d'une circulation extrieure, Les pices cres par l'entreprise et adresses des tiers,

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Les pices cres et retenues par l'entreprise.

Les pices cres l'extrieur de l'entreprise et conserves par elle On y trouve notamment : - les factures fournisseurs, - les bons de commande reus des clients, - la correspondance reue des tiers, - les relevs de banque. La force probante de ces documents est bonne si l'entreprise n'y a pas apport de modification . Les pices cres par l'entreprise et qui portent la marque d'une circulation extrieure On peut y relever : - les effets recevoir accepts, - les bordereaux de remise de chques viss par la banque, - le double des bordereaux de livraison margs par les clients. La force probante de ces documents peut tre assimile celle des documents crs lextrieur et conservs par l'entreprise. Les pices cres par l'entreprise et adresses des tiers On peut y relever : - les factures clients, - la correspondance adresse des tiers, - les bons de commande adresss aux fournisseurs La force probante de ces documents est moindre : il faudra analyser si ces documents sont confirms par des documents crs par des tiers (rglements clients par exemple). Les pices cres et retenues par l'entreprise On peut citer titre dexemple les bons de sortie matires. C'est cette catgorie de pices qui a la valeur probante la plus faible et ce, pour des raisons comme : - la cration de pices, sur ordre de la direction, pour justifier des oprations imaginaires, - la cration de pices fictives pour dissimuler des fraudes perptres par la personne.

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Ces documents seront d'autant plus probants que le contrle interne sera important (un document peut passer dans plusieurs mains avec apposition d'un visa chaque manipulation et vrification). Par exemple, un magasinier ne pourra falsifier une fiche de rception qu'il doit prparer et qui doit tre compare par le service comptable au bon de commande provenant du service achat et la facture reue du fournisseur. Les pices internes doivent, pour tre valables, revtir la forme prescrite, c'est--dire contenir l'ensemble des renseignements prvus et les signatures ou paraphes requis et avoir t accomplies au moment mme de l'opration. 2.2 Techniques de contrle des documents Le contrle des documents permet l'auditeur de sassurer que les pices justificatives sont correctement tablies, qu'elles ne portent aucune trace d'altration ou de surcharge, en fait qu'elles n'ont pas t falsifies. Ce contrle est abord sous deux angles diffrents : - La premire mthode consiste partir de la pice pour vrifier sa transcription dans les livres et les comptes. - L'autre mthode consiste vrifier, partir des critures comptables, qu'il existe l'appui de celle-ci, des justificatifs valables. 3. Les contrles par recoupements Plus il y aura de sources d'information diffrentes, meilleure sera la vracit d'un lment. En effet, l'auditeur pourra tre satisfait lorsque l'authenticit d'une opration sera confirme grce au rapprochement de chiffres ou de faits provenant de sources diffrentes On distingue deux types de contrles par recoupements, l'un interne, l'autre externe. 3.1 Les contrles par recoupements Internes Ces contrles se font par rapprochement d'informations internes provenant de diffrentes origines : - rapprochement entre amortissements et provisions au bilan et dotations et reprises au compte de rsultat ; - rapprochement entre les charges comptabilises dans le poste Charges de personnel avec les lments de la dclaration annuelle des donnes sociales (IGR). 3.2 Les contrles par recoupements externes Ce type de contrle est appel par l'Ordre des experts-comptables procdure de confirmation directe. La confirmation directe est une procdure de rvision habituelle qui consiste demander des tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer directement au

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commissaire aux comptes des informations concernant lexistence d'oprations, de soldes, ou tout autre renseignement . Tiers pour lesquels il peut y avoir confirmation directe (principaux cas de confirmation) : - Immobilisations : conservation des hypothques pour les terrains et immeubles. Ces confirmations donnent une information sur la proprit des biens et sur l'existence de garanties ventuelles ; - Crances et dettes : confirmation des clients et fournisseurs, des emprunts, des prts auprs des tiers concerns. Outre le solde, d'autres confirmations peuvent tre obtenues, par exemple chances, intrts, garanties pour les emprunts et prts pour confirmer les lments des contrats ; - Valeurs d'exploitation : stocks appartenant des tiers et en dpt dans l'entreprise, stocks appartenant l'entreprise et en dpt chez les tiers ; - Titres de participation et de placement : titres en dpt portefeuille gr par un tiers (banque par exemple), coupons encaisser ; - Banques : confirmation des soldes et oprations ralises par la banque pour l'entreprise, cautions, garanties, titres en dpt, personnes autorises signer ; - Personnel : prts et avances ; - Engagements hors bilan et passifs ventuels : assurances, avocats, experts fiscaux, etc 4. Les contrles physiques Le contrle physique ou lobservation physique a pour objet de confirmer l'existence d'un lment d'actif. Lobservation physique concerne certains postes dactif et en particulier : - les stocks, - dautres lments, tels les immobilisations corporelles, les effets ou les espces en caisse. 4.1 Stocks Lauditeur doit sassurer que conformment aux exigences lgales, un inventaire des stocks et des travaux en cours est dress, et que cet inventaire est justifi par des documents qui attestent qu'un inventaire des existants en quantit et en qualit a t effectu. L'auditeur doit prendre connaissance des mthodes employes et des instructions donnes pour dresser l'inventaire physique des stocks et travaux en cours. Il apprciera les procdures utilises et s'assurera de leur application effective. La meilleure manire de faire consistera, le plus souvent pour l'auditeur, assister tout ou partie des oprations d'inventaire, effectuer quelques tests pour sassurer de la qualit des comptages en faisant recompter en sa prsence quelques lots inventoris. 4.2 Immobilisations corporelles L'objectif est de comparer les fichiers des immobilisations aux existants.

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Mais il faut reconnatre que cette technique de contrle n'est applicable que s'il existe un bon contrle interne des immobilisations. Ceci suppose une organisation approprie dont les lments principaux sont : - une nomenclature des immobilisations, - un fichier des immobilisations comportant le numro de nomenclature et la localisation de l'immobilisation, - des fiches de mouvements d'immobilisations portant l'autorisation du mouvement, - des inventaires physiques priodiques effectus par l'entreprise. Lauditeur peut profiter notamment d'un inventaire physique fait par l'entreprise. 4.3 Les effets de commerce Ce contrle, qui porte principalement sur la matrialit des effets, peut apporter d'ventuelles indications sur la liquidit de ces effets : effets chances lointaines, effets dont l'chance est dpasse, effets retourns impays. ventuellement, le rapprochement entre les listes des existants et la comptabilit peut faire apparatre une pratique dite des effets de complaisance. 4.4 Les espces en Caisse Le contrle va consister se faire remettre la caisse, compter les espces, consigner sur un document le rsultat des comptages dont une copie sera remise avec la caisse au caissier. 5. Le contrle des valuations Pour certains postes, le contrle de l'existence se double d'une apprciation des valuations. Lexemple le plus vident est celui des stocks pour lesquels une fois le contrle des quantits effectu par tout moyen adquat, il convient d'apprcier tant les principes d'valuation retenus par lentreprise que leur application pratique. 6. La lettre daffirmation La lettre d'affirmation est un document qui rcapitule et complte, la fin des travaux, certaines dclarations importantes de la direction ayant une incidence sur les projets de conclusions du commissaire aux comptes ; elles lui ont t faites par les dirigeants ou le personnel de direction de l'entreprise au cours de sa mission. Il s'agit le plus souvent d'lments ayant trait la marche de l'entreprise pour lesquels il n'existe pas, ou pas encore, au moment de la vrification, de preuve crite. La lettre d'affirmation rappelle la direction de l'entreprise sa responsabilit dans la prparation des comptes et dans l'information communique au commissaire aux comptes. En aucun cas, la lettre d'affirmation ne petit se substituer l'examen des documents probants, tant internes qu'externes l'entreprise.

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Exemples d'objets de lettre d'affirmation Absence dun quelconque plan de restructuration. Indication de l'inexistence d'autres cautions que celles figurant dans les engagements hors bilan. Indication de l'inexistence d'vnements postrieurs la clture de l'exercice. 7. L'examen des comptes annuels et les travaux de fin de mission Lauditeur effectuera certains contrles particuliers, puis il s'assurera que les faits conomiques affectant la vie de l'entreprise qui ont pris naissance au cours de l'exercice, mais qui ne sont connus qu'entre la date de clture du bilan et la date laquelle il a t tabli, ont t pris en compte. 7.1 Contrles raliser relatifs aux comptes annuels Lauditeur doit: - rapprocher les postes du bilan et du compte de rsultat dfinitif avec le dossier de contrle et la balance dfinitive; - vrifier la cohrence entre les notes de l'annexe et le bilan et le compte de rsultat ; - vrifier les chiffres de l'exercice prcdent avec les comptes annuels prcdents 7.2 Contrles des vnements postrieurs la clture de l'exercice et de leur incidence sur les comptes Les vnements suivants peuvent avoir une incidence sur les comptes : Titres - lments dvaluation, tels que les perspectives de ralisation ou de rentabilit rcentes, modifications de conjoncture. Stocks - Information conduisant dprcier ou modifier la dprciation des travaux en cours. Clients - Rvlation de la situation compromise d'un dbiteur rendant la crance correspondante douteuse. - Retours de marchandises livres avant la clture. Dbiteurs divers - Indemnits obtenues au terme de ngociations ou de dossiers en cours la clture. Achats - Ristournes. Divers - Jugement intervenu 25

L'auditeur doit se tenir inform auprs des dirigeants de tous les vnements postrieurs la clture susceptibles d'avoir une incidence sur les comptes de lexercice clos ou sur leur apprciation. 7.3 Questionnaire de fin de mission et note de synthse En fin de mission, un questionnaire spcifique permettra de s'assurer que : - tous les lments ncessaires la formulation de l'opinion sur les comptes annuels ont t runis, - les normes ont t respectes, - les dossiers de travail sont complets. Une note de synthse rcapitulera tous les points importants de la mission, et qui peuvent avoir une incidence sur la dcision finale dopinion.

Capitaux propres et assimils

7.3 Questionnaire de fin de mission et note de synthse En fin de mission, un questionnaire spcifique permettra de s'assurer que : - tous les lments ncessaires la formulation de l'opinion sur les comptes annuels ont t runis, - les normes ont t respectes, - les dossiers de travail sont complets. Une note de synthse rcapitulera tous les points importants de la mission, et qui peuvent avoir une incidence sur la dcision finale dopinion.

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Je jure qu ma connaissance (qui est trs limite et peut tre rvise dans lavenir), le comptes de ma socit sont (plus ou moins) exacts. Jai vrifi avec mes commissaires aux comptes et directeurs qui sont daccord avec moi (ils sont pays pour)

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1. Historique 2. Quest ce que la loi Sarbanes Oxley ? 3. Que contient la loi ? 4. Raction des entreprises et du monde des affaires 5. Les rpercussions de la loi Sarbanes-Oxley 6. Quen est-il des Problmes poss par la mise en place du Sarbanes Oxley ? 7. Mise en place du dispositif de Contrle Interne dans le cadre de la loi Sarbanes Oxley
1. Historique Cration du SEC en 1934 : elle a pour mission de veiller ce que les entreprises donnent accs aux actionnaires des informations financires et comptables fiables et transparentes. Depuis les annes 30, pas de changement majeur. Aprs les vnements du 11 septembre et les scandales de Enron puis Worldcom (le plus grand scandale de lhistoire amricaine avec un montant de fraudes suprieur 10 milliards de dollars) le dbat public fut amorc. Do une crise de confiance majeure. 2. Quest ce que la loi Sarbanes Oxley ? La loi Sarbanes-Oxley (SOX) 2002 a t vote aux Etats-Unis en rponse leffondrement dEnron et dautres dfaillances de grandes entreprises. Cette loi a prpar le terrain pour des changements majeurs dans la rglementation de la profession daudit aux Etats-Unis, exigeant un rapport de gestion annuel et une attestation des auditeurs sur lefficacit des contrles et des procdures internes du reporting financier, dans le but de regagner la confiance des investisseurs. Les nouvelles exigences relatives linformation interne en vertu de larticle 404 de la Sarbanes-Oxley Act : La loi Sarbanes oxley implique que les prsidents des entreprises cotes aux Etats-Unis et ayant un chiffre daffaires de plus de 75 millions de dollars doivent certifier personnellement et sous serment lexactitude de leurs comptes auprs de la Securities and exchanges Commission (SEC). Dans ce sens, larticle 404 exige que les socits cotes documentent et valuent lefficacit de leurs procds et contrles internes lgard de la prsentation de linformation financire.

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De plus la loi demande que des auditeurs externes vrifient les assertions des directions gnrales sur lefficacit de leurs systmes de contrle interne. 3. Que contient la loi ? La loi, telle que vote par la congrs Amricain en juillet 2002, contient 11 sections : - Section 1 : institution, missions et rgles de fonctionnement du nouveau PCAOB, organe charg de contrler les commissaires aux comptes - Section 2 : relative aux rgles dindpendance des auditeurs externes - Section 3 : relative la responsabilit des dirigeants sociaux - Section 4 : relative au renforcement de la communication financire - Section 5 : relative aux conflits dintrts et analyse financire - Section 6 : relative aux ressources et pouvoirs de la SEC - Section 7 : relative aux tudes et rapport (dont rapport sur les agences de notation) - Section 8 : relative aux sanctions de la fraude criminelle en matire commerciale - Section 9 : relative au renforcement des sanctions contre la criminalit en col blanc - Section 10 : relative aux questions fiscales. - Section 11 : relative aux sanctions de la fraude commerciale On peut distinguer 3 grandes mesures : - Responsabilits des dirigeants dentreprise (CEO et CFO). Les sanction sont considrablement renforces. - Mise en place au sein de lentreprise de comit de vrification indpendants. - Un nouvel organisme de rglementation et de surveillance, le Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Ces nouvelles rgles entrent en vigueur pour les exercices se terminant compter du 15 juin 2004. Quest ce que cela signifie pour nous ? Afin que les auditeurs puissent effectuer un audit des contrles internes concernant le reporting financier, la direction doit assumer un nombre important de responsabilits, qui comprend :
Accepter la responsabilit de lefficacit des contrles internes concernant le reporting financier valuer (tester) lefficacit des contrles internes sur le reporting financier

Mettre en place les procdures et les contrles appropris

Prsenter une valuation crite de des contrles lefficacit internes du reporting financier, partir de la dernire clture

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Leons du pass: une non-conformit ces rgles peut avoir pour consquence de : - Ternir notre rputation - Impacter ngativement le cours de laction de la socit, nos profits et nos liquidits, - Affecter le moral de nos employs et impacter notre capacit les conserver, - Imposer une responsabilit pnale personnelle sur les cadres dirigeants. 4. Ractions du monde des affaires - Accueil plutt favorable. - La loi reste controverse par certains Etats (UE et Canada notamment) de part sa porte extraterritoriale (problme dingrence). En Europe plus de 300 socits sont directement concernes dont plus dune trentaine en France. 5. Les rpercussions de la loi Sarbanes-Oxley Les rpercussions ne font probablement que commencer. Nous pouvons nous attendre des dveloppements longs et pas forcment vidents. A titre dexemple, nous retenons les lments suivants : - Un premier impact direct concerne les socits non-amricaines relevant des normes SEC et des rglementations boursires (NYSE et Nasdaq) qui commencent juger que les contraintes qui leurs sont imposes ne justifient plus lavantage dtre cotes outre atlantique. 5. Les rpercussions de la loi Sarbanes-Oxley - Un autre impact direct peu mentionn jusqu prsent concerne le passage de la loi permettant la SEC daccepter des tats financiers prpars selon des critres de qualit similaire ceux en usage aux Etats-Unis dAmrique. Sans mentionner explicitement les IFRS, il sagit dune notable avance vers leur acceptation tant attendue. - Un impact ou des impacts indirects peuvent venir dune transposition de certaines nouvelles rgles dans les lgislations europennes. Il faut mentionner, dans ce contexte, la loi sur la scurit financire en France, qui a conduit la cration dun Conseil suprieur du Commissariat aux Comptes linstar du PCAOB dcrit plus haut. 6. Quen est-il des Problmes poss par la mise en place du Sarbanes-Oxley ? - Le renchrissement des cots administratifs et informatiques. - Le temps perdu par le personnel documenter la conformit de lentreprise la loi SOX. - La ncessaire collaboration entre les diverses parties prenantes.

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- Le raccourcissement des dlais impartis pour la publication des rsultats avec la cl, la tentation de simplifier les donnes et donc de multiplier les risques. - La multiplicit des systmes dentreprise, qui va lencontre de la production dune vue unifie des activit de lentreprise. 7. Mise en place du dispositif de Contrle Interne dans le cadre de la loi Sarbanes Oxley Rappel de la dfinition du contrle interne Le contrle interne est dfini (selon le COSO) comme un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation et est destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants : - la ralisation et loptimisation des oprations, - la fiabilit des informations financires, - la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur. COSO : Committee of Sponsoring Organizations. - Toutes les oprations sont comptabilises (exhaustivit : viter toute omission dopration dans les comptes), Et que chaque opration comptabilise est : - Relle (viter la comptabilisation doprations fictives), - Correctement value (sassurer que le montant comptabilis est correct), - Comptabilise dans la bonne priode (sassurer que lopration est comptabilise la bonne priode : mois, trimestre ou lanne), - Correctement impute (oprations imputes aux comptes appropris), - Correctement totalise (dbit et crdit correctement totalis), - Correctement enregistre et centralise (que les informations contenues dans les documents dorigine sont correctement saisies et correctement centralises dans le grand livre et la balance et les tats extra-comptable). 7. Mise en place du dispositif de Contrle Interne dans le cadre de la loi Sarbanes Oxley LE REFERENTIEL DE CONTRLE INTERNE COSO

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7. Mise en place du dispositif de Contrle Interne dans le cadre de la loi Sarbanes Oxley (suite) DOCUMENTER, CONDUIRE LES TESTS ET CORRIGER LES DEFICIENCES

Principaux cycles financiers identifis :

1. Plan (Budget / Forecast) 2. Source (Achats) 3. Make (Stock/ Production) 4. Deliver (Ventes : livraison et rglement) 5. Return (Retour) 6. Fixed Assets (Immobilisations) 7. Payment of Salaries and Wages (Paie) 8. Taxes (Impts & Taxes) 9. Project Management (Gestion des projets) 10. Accounting (Comptabilit)

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LES ETAPES A SUIVRE : 1- Dfinition dun groupe de projet 2- Slection, ventuellement, dun cabinet daudit pour nous assister ( apprcier) 3- Mise en uvre de la description des taches et des process 4- Documentation des contrles 5- Identification des faiblesses et plan daction pour y remdier 6- Auto-valuation de nos contrles et plan dactions 7- Audit interne de contrle 8- Audit externe de contrle

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