Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36)

Septiembre 2013
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Alcance de la NIC 36
NIC 36.1

Procedimientos para asegurar que el valor contable de los activos no sea mayor que su importe recuperable

Especifica los casos en que una empresa debe revertir la prdida por deterioro

Establece ciertas revelaciones para los activos deteriorados

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Activos Fuera del Alcance de NIC 36

(NIC 36.2 al 5)

Inventarios (NIC 2) Activos surgidos de contratos de construccin (NIC 11)

Activos por impuestos diferidos (NIC 12)

Activos procedentes de beneficios a empleados (NIC 19) Activos financieros (NIIF 9)

Propiedades de inversin a valor razonable (NIC 40)

Activos biolgicos a valor razonable (NIC 41) Activos surgidos de contratos de seguro (NIIF 4)

Activos no corrientes disponibles para la venta (NIIF 5)

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Definiciones
Costo de Disposicin Valor Razonable

Activos Comunes de la Entidad

Prdida por Deterioro del Valor

Unidad Generadora de Efectivo

Importe Recuperable

Importe en Libros

NIC 36.6

Valor en Uso

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Valor Razonable menos Costo de Disposicin

(NIC 36.28 y 29)

Ms Importe que se recibira por venta de un activo Entre partes independientes, interesadas e informadas

Menos Gastos necesarios para vender el activo (gastos legales, impuestos, costo de desmontar o desplazar el activo)

Fuente: Mercado Activo o transacciones realizadas con activos similares

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Valor en Uso
(NIC 36.30 al 57)
Valor Presente de los Flujos de Efectivo Neto Estimados que se espera obtener del activo

Importe Bruto
Estimacin de las entradas y salidas futuras de efectivo por el uso continuado del activo y de su disposicin final

Tasa de Descuento
Tasa de inters de mercado sin riesgo

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Estimacin de los Flujos de Efectivo Futuros

Proyecciones se basarn en hiptesis razonables y fundamentadas incluidas en los presupuestos ms recientes (NIC 36.33a)

Proyecciones posteriores se estimarn extrapolando las proyecciones anteriores con una tasa de crecimiento nula o decreciente, salvo que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente (NIC 36.33c)

La tasa de crecimiento no exceder de la tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos, industria, pas y mercado en los que opera la entidad (NIC 36.33c)

Se incluirn los flujos neto de efectivo, en su caso, que se recibiran o pagaran por la disposicin del activo, al final de su vida til (NIC 36.39c)

Los flujos de efectivo futuros se estimarn teniendo en cuenta el estado actual del activo y no incluirn flujos relacionados con mejoras o aumentos de rendimientos futuros del mencionado activo hasta que estos sucedan (NIC 36.44 y 48)
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Medicin del Importe Recuperable y de la Prdida por Deterioro del Valor

(NIC 36.18 y 59)

Valor Razonable $950,000 Importe Recuperable $2,162,000 Valor de Uso $2,162,000

Importe Recuperable $2,162,000

Valor en Libros antes de la Prueba $1,250,000

Valor en Libros despus de la Prueba $1,250,000

El Mayor

El Menor

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Ejemplo de la Determinacin del Valor en Uso de un Activo

15% Utilidad Tasas de Factor de antes de Depreciacin Flujos de crecimiento actualizacin Flujos de impuesto a y efectivo a largo al 15% de efectivo la renta amortizacin futuros plazo descuento descontados 63 86 106 123 137 167 167 167 167 167 230 253 273 290 304 313 307 289 245 184 61 0.86957 0.75614 0.65752 0.57175 0.49718 0.43233 0.37594 0.32690 0.28426 0.24718 0.21494 $ 200 $ 191 $ 180 $ 166 $ 151 $ 135 $ 115 $ 94 $ 70 $ 45 $ 13 $ 1,361

Perodos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Ao Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Ao 8 Ao 9 Ao 10 Ao 11 Ao 12

3% -2% -6% -15% -25% -67%

Valor en libros: $ 1,833

Valor razonable: $ 1,200

Valor en uso: $ 1,361

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Identificacin de un Activo que Podra estar Deteriorado

La entidad evaluar, al final de cada perodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo(NIC 36.9)

Si no existen indicios de deterioro, no hay necesidad de realizar una estimacin formal de su importe recuperable, excepto para los activos intangibles de vida indefinida como el goodwill, los cuales deben ser evaluados anualmente (NIC 36.10)

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Indicios de Deterioro Fuentes Externas

(NIC 36.12)
Valor de mercado del activo ha disminuido significativamente

Cambios significativos en el entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado

Tasas de inters de mercado han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo
Importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalizacin burstil

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Indicios de Deterioro Fuentes Internas

(NIC 36.12)
Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo

Cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo (planes de discontinuacin o reestructuracin) y la reconsideracin como finita de la vida til de un activo, en lugar de indefinida Informes internos que indican que el rendimiento econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado

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Problema 1 Una maquinaria tiene un costo de adquisicin de $100,000, Su depreciacin acumulada es $25,000, su valor en uso es $100,000, su valor razonable es $65,000 y el gasto necesario para efectuar su venta es de $5,000. Efectuar la prueba de deterioro y determinar la prdida por deterioro del valor, si la hubiere:

Activo Maquinaria

Valor en Uso

Valor en Valor en Libros Prdida por Valor Importe Libros antes despus de Deterioro Razonable Recuperable de Prueba Prueba del Valor

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Problema 2 Una maquinaria tiene un costo de adquisicin de $100,000, Su depreciacin acumulada es $25,000, su valor en uso es $65,000, su valor razonable es $75,000 y el gasto necesario para efectuar su venta es de $5,000. Efectuar la prueba de deterioro y determinar la prdida por deterioro del valor, si la hubiere:

Activo Maquinaria

Valor en Uso

Valor en Valor en Libros Prdida por Valor Importe Libros antes despus de Deterioro Razonable Recuperable de Prueba Prueba del Valor

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Reconocimiento de la Prdida por Deterioro del Valor

El valor en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y solo s, este importe recuperable es inferior al valor en libros (NIC 36.59)

Esta reduccin es una prdida por deterioro del valor que se reconocer inmediatamente en el resultado del perodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (NIC 36.60)

Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada con esa otra Norma (NIC 36.60)

Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se ajustarn para los perodos futuros (NIC 36.63)

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Problema 3 Industrial S.A. compr la mquina Z al principio del ao 1 a un costo de $ 100,000. La mquina se usa en la elaboracin del producto X. Se espera que la mquina tenga una vida til de 10 aos y ningn valor residual. Se usa el mtodo de depreciacin en lnea recta. En el ao 3 se desarrollan ciertas condiciones econmicas adversas que dan como resultado un declive significante en la demanda del producto X. Al 31 de Diciembre del ao 3, la Compaa desarrolla las siguientes estimaciones relacionadas con la mquina Z. Determinar el valor en libros de la mquina Z a ser reportado en el estado de situacin financiera al final de los aos 1 al 4.
Flujos netos de efectivo esperados en el futuro Valor presente de los flujos netos de efectivo esperados a futuro Precio de venta Costo de disposicin $ 75,000 55,000 70,000 7,000

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Solucin Problema 3 Determinacin del Valor en Libros de la Mquina Z segn NIC 36

Ao 1 Costo Depreciacin acumulada Prdidas por deterioro acumuladas Valor en libros neto Valor en uso Valor razonable neto Importe recuperable Gasto de depreciacin anual: Valor en libro neto a principio del ao Vida til restante en aos Gasto de depreciacin anual Ao 2 Ao 3 Ao 4

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Solucin Problema 3 Registro de la Prdida por Deterioro del Valor del Ao 3

Asientos de Diario
Fecha
Diciembre 31, 3

Cuentas
1

Debe

Haber

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Reversin de la Prdida por Deterioro del Valor (1/2)

La entidad evaluar, al final de cada perodo sobre el que se informa, si existe indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida en perodos anteriores para un activo, ya no existe o podra haber disminuido (NIC 36.110)

Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo y aumentar el valor en libros del activo. Este incremento es una reversin de una prdida por deterioro del valor (NIC 36.114)

El valor en libros de un activo, tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haber obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en perodos anteriores (NIC 36.117)
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Reversin de la Prdida por Deterioro del Valor (2/2)

La reversin de una prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del perodo, a menos que el activo estuviera registrado segn su importe revaluado, siguiendo otra NIIF (NIC 36.119)

Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor en un activo previamente revaluado, se tratar como un aumento por revaluacin de acuerdo con esa otra NIIF (NIC 36.119)

Tras el reconocimiento de una reversin de prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se ajustarn para los perodos futuros (NIC 36.121)

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Problema 4 Al final del ao 5, la administracin de Industrial S.A. determin que ha habido una mejora sustancial en las condiciones econmicas tal que ha dado como resultado un reforzamiento en la demanda del producto X. Se desarrollan las siguientes estimaciones acerca de la mquina Z al 31 de Diciembre del ao 5. Determinar el valor en libros de la mquina Z a ser reportado en el estado de situacin financiera al final del ao 5:
Flujos netos de efectivo esperados en el futuro Valor presente de los flujos netos de efectivo esperados a futuro Precio de venta Costo de disposicin $ 70,000 53,000 50,000 7,000

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Solucin Problema 4 Determinacin del Valor en Libros de la Mquina Z en el Ao 5 segn NIC 36

Ao 3 Costo Depreciacin acumulada Prdida acumulada por deterioro Valor en libros neto Ao 4 Ao 5

Valor en uso Valor razonable neto Importe recuperable Valor en libros neto Ao 5, antes de la reversin de prdidas por deterioro: Costo Depreciacin acumulada Prdida acumulada por deterioro Valor en libros neto Valor en libros neto si no se hubiera reconocido el deterioro en el Ao 3: Costo Depreciacin acumulada Valor en libros neto Valor de la reversin de prdidas www.rgortiz.com

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Solucin Problema 4 Registro de la Reversin de la Prdida por Deterioro del Valor en el Ao 5

Asientos de Diario
Fecha
Diciembre 31, 5

Cuentas
1

Debe

Haber

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Unidad Generadora de Efectivo (UGE)

UGE es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos (NIC 36.68)
Si existe mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de activos, uno u otros se identificarn como unidad generadora de efectivo, incluso si uno o todos los productos elaborados se utilizasen internamente (NIC 36.70) Las unidades generadoras de efectivo se identificarn de forma uniforme de un perodo a otro, y estarn formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio (NIC 36.72)

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Unidad Generadora de Efectivo (UGE)

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Problema 5 Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una mina. El ferrocarril privado slo puede ser vendido por su valor de chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina. Determine la UGE o las UGEs que se encuentran presentes en este escenario.

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Problema 6 Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige unos ciertos servicios mnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una de las rutas opera con prdidas significativas. Determine la UGE o las UGEs que se encuentran presentes en este escenario.

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Importe Recuperable y Valor en Libros de la UGE

El valor en libros de una UGE se determinar de manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma (NIC 36.75)
El valor en libros de la UGE incluir slo aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos segn un criterio razonable y uniforme a la UGE, y que generarn las entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinacin del valor en uso de la citada unidad (NIC 36.76a)

No incluir el valor en libros de ningn pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable de la UGE no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal pasivo (NIC 36.76b)

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Problema 7 Una entidad opera una mina en cierto pas, donde la legislacin exige que los propietarios rehabiliten los terrenos cuando finalicen las operaciones mineras. Por eso, se ha reconocido una provisin para cubrir los costos de rehabilitacin, cuyo valor se ha registrado como parte del costo de la mina, y se est amortizando a lo largo de la vida til de la misma. El valor en libros de la provisin por los costos de rehabilitacin es de $500,000, que es igual al valor presente de los costos de rehabilitacin.

La entidad est comprobando el posible deterioro del valor de la mina. La UGE de la mina es la propia mina en su conjunto. La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la mina, con precios alrededor de $800,000. Este precio refleja el hecho de que el comprador asumir la obligacin para rehabilitar los terrenos. Los costos de disposicin de la mina son insignificantes. El valor en uso de la mina es aproximadamente $1,200,000, excluyendo los costos de rehabilitacin. El valor en libros de la mina es de $1,000,000. Calcular el valor en libros, importe recuperable y la prdida por deterioro del valor de la mina, si la hubiere:
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Solucin Problema 7 Clculo del Valor en Libros, Importe Recuperable y Prdida por Deterioro del Valor de la mina, si la hubiere:

Activo Mina Costo de disposicin Costo de activo Provisin para rehabilitacin

Valor en Uso

Valor en Valor en Libros Prdida por Valor Importe Libros antes despus de Deterioro Razonable Recuperable de Prueba Prueba del Valor

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Activos Comunes de la Entidad

Incluyen activos del grupo o de las divisiones, como el edificio administrativo, el equipamiento informtico de uso comn o el centro de investigaciones de la entidad (NIC 36.100) La caracterstica distintiva de los activos comunes es que no generan entradas de efectivo de forma independiente con respecto a otros activos o grupos de activos (NIC 36.100)

Consecuentemente, su importe recuperable no puede ser calculado a menos que la gerencia haya decidido disponer de l (NIC 36.101)
Se distribuir de manera razonable y uniforme, el valor en libros de los activos comunes a la UGE o UGEs con las que se relacionan (NIC 36.102)
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Prdida por Deterioro del Valor de una UGE

La prdida por deterioro se distribuir a la UGE en el siguiente orden:
Primero, se reducir en valor en libros de cualquier plusvala distribuida a la UGE Luego, a los dems activos de la UGE, prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (NIC 36.104)

Al distribuir una prdida por deterioro del valor, la entidad no reducir el valor en libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes:
Su valor razonable menos sus gastos de venta Su valor en uso Cero (NIC 36.105)

El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestin, se repartir proporcionalmente entre los dems activos que compongan la unidad (NIC 36.105)

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Reversin de la Prdida por Deterioro del Valor de una UGE

Se distribuir entre los activos de la UGE, exceptuando la plusvala, de forma proporcional al importe en libros de esos activos (NIC 36.122)
Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor a la UGE, el importe en libros de cada activo no debe ser aumentado por encima del menor de:
Su valor razonable Su valor en libros que habra sido determinado de no haberse reconocido la prdida por deterioro del valor de los activos en perodos anteriores (NIC 36.123)

El importe de la reversin de la prdida que no pueda distribuirse al activo en cuestin, se repartir proporcionalmente entre los dems activos que compongan la UGE, exceptuando la plusvala (NIC 36.123) Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se revertir en los perodos posteriores (NIC 36.124)
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Problema 8 Debido a una seria disminucin en la demanda de los productos, la Compaa concluye que es necesario realizar una revisin de deterioro bajo el alcance de la NIC 36. Primero evalu el valor razonable menos los costos de vender los activos. Se estableci lo siguiente:

. El edificio no tiene un diseo especializado y podra ser vendido por $12,000,000 Las maquinarias y equipos son, sin embargo, altamente especializadas y podran ser
valorizadas como chatarra en $ 100,000 Los vehculos de reparto pueden ser vendidos por 1,200,000 El goodwill podra no tener valor si el negocio quiebra La patente podra ser valorizada en $800,000 basndose en un enfoque de regalas El valor razonable menos los gastos de la venta de la Compaa como un todo no es determinable, debido a que es improbable que exista un comprador listo para adquirirla Se ha determinado que el valor en uso de la UGE no puede ser determinado sin incluir los prstamos bancarios El clculo del valor en uso del negocio es de $ 6,000,000

Calcular si se requiere hacer una reduccin por deterioro bajo el alcance de la NIC 36, y si es necesario, como debera ser asignado

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Solucin Problema 8 Clculo del Valor en Libros, Importe Recuperable y Prdida por Deterioro del Valor si la hubiere (En Miles de Dlares Americanos)
Valor Razonable Valor en menos Libros de Gastos de los Activos Ventas de la Netos UGE $ 2,000 $ 1,800 $ 10,500 $ 4,800 $ 1,500 -$ 8,800 $ 11,800

Componentes de la UGE Goodwill Patente Edificio Maquinarias y equipos Vehculos de reparto Prstamos bancarios

Valor en Uso

Prdida Importe por Asignacin Recupera Deterioro Directa al ble del Valor Goodwill Distribucin

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Solucin Problema 8 Distribucin de la Prdida por Deterioro del Valor (En Miles de Dlares Americanos)

Componentes de la UGE

Valor en Libros antes de la reduccin

Reduccin % de RedistriReduccin Reduccin Redistri- bucin (A) Max bucin (B)

(A)+(B)

Valor en Libros despus de la reduccin

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Ejemplo de Revelacin de Poltica Contable

Deterioro del Valor de los Activos Los activos sujetos a amortizacin se someten a prueba de deterioro cuando se producen eventos o circunstancias que indican que el valor en libros del activo excede su valor recuperable. El valor recuperable de los activos corresponde al importe neto que se obtendra de su venta o valor en uso, el mayor. Para efectos de evaluar el deterioro, los activos se agrupan a los niveles ms pequeos en los que se genera flujos de efectivo identificables (unidad generadora de efectivo). Se reconoce una prdida por deterioro en el estado de resultados del perodo, si el valor en libros del activo o su unidad generadora de efectivo excede su valor recuperable.

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Ejemplo de Revelacin en Nota Explicativa

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