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GANANCIAS PATRIMONIALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DEFINICIN Y CLASES Las ganancias patrimoniales derivadas de los fondos de inversin estn sometidas a una retencin del 18 por 100. Existe la posibilidad de diferir la tributacin de la transmisin de participaciones en Instituciones de Inversin Colectiva cuando exista reinversin. El valor de compra de los inmuebles se actualizar para el clculo de la ganancia patrimonial, por aplicacin de unos coeficientes de actualizacin. Se aplicar un rgimen transitorio a las ganancias procedentes de elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-121994.

Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en su composicin, salvo que se califiquen como rendimientos o se encuentren sujetos al impuesto sobre sucesiones y donaciones. Se pueden distinguir tres clases de ganancias o prdidas patrimoniales, en funcin del tipo de operacin que las origina: a) Transmisiones onerosas: son las que se producen con contraprestacin (generalmente dinero), siendo el caso ms frecuente la compraventa. b) Transmisiones lucrativas: se producen sin contraprestacin, y pueden ser: - Inter vivos (donacin). - Mortis causa (herencia, legado). c) Incorporacin de bienes o derechos al patrimonio del contribuyente, como los premios. CARACTERSTICAS Las principales caractersticas de las ganancias y prdidas patrimoniales son: Estas rentas, cuando deriven de transmisiones onerosas o lucrativas, forman parte de la base imponible del ahorro, tributando al tipo fijo del 18%. Se incluyen las ganancias o prdidas patrimoniales producidas por la transmisin de elementos afectos a una actividad econmica.

SUPUESTOS DE NO SUJECIN No estn sujetas al impuesto, por considerarse que no existe alteracin patrimonial, las siguientes operaciones: Divisin de cosa comn, disolucin de comunidades de bienes o separacin de comuneros. Disolucin de la sociedad de gananciales o extincin del rgimen econmico de participacin. En las reducciones de capital, con la finalidad de devolucin de las aportaciones, el importe de sta o el valor de mercado de los bienes o derechos percibidos disminuye el valor de adquisicin de las acciones adquiridas hasta su anulacin. Si existiese exceso tributar como rendimiento del capital mobiliario. Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. Transmisiones lucrativas de empresas o participaciones que gozan de la reduccin del 95% en la Base Imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, es decir, las realizadas a favor del cnyuge, descendientes, de un negocio profesional o entidad donante siempre que se cumpla: o Donante con 65 aos o ms, o este en situacin de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. o Donante que estuviese ejerciendo las funciones de direccin, las abandonase y

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dejara de percibir remuneraciones por esta funcin. o El donatario debe mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin del Impuesto sobre el patrimonio durante 10 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin. Extincin del rgimen de separacin de bienes. Las aportaciones al patrimonio de personas con discapacidad. Traspaso de acciones o participaciones en Instituciones de Inversin colectiva: se establece un rgimen de diferimiento al aplazar el gravamen de las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisin de fondos de inversin, cuando el importe obtenido se reinvierta en otros fondos. NO SE COMPUTARN COMO PRDIDAS PATRIMONIALES

valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. GANANCIAS PATRIMONIALES EXENTAS

Donaciones a fundaciones y entidades sin nimo de lucro de la ley 30/1994, as como otras fundaciones que rindan cuentas al rgano de protectorado y asociaciones de utilidad pblica. Transmisin de la vivienda habitual por mayores de 65 aos, o personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia. Producidas por el pago del impuesto con bienes integrantes del patrimonio histrico espaol. REINVERSIN EN VIVIENDA HABITUAL

Las no justificadas. Las debidas al consumo. Las debidas a las transmisiones lucrativas por actos nter vivos o liberalidades. Prdidas en el juego. Prdidas con recompra: no se computarn las prdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmtente vuelva a adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de transmisin. Esta prdida patrimonial se integrar cuando se produzca la posterior transmisin del elemento patrimonial. Las derivadas de valores o participaciones cuando el contribuyente hubiese adquirido valores homogneos dentro de los siguientes plazos: o Si se trata de valores o participaciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos dentro de o los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones. o Si se trata de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles: cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior a dichas transmisiones. En estos casos las prdidas patrimoniales se integrarn a medida que se transmitan los

Est exenta la ganancia patrimonial producida por la transmisin de vivienda habitual del contribuyente, si el importe obtenido se reinvierte en la adquisicin de una nueva vivienda habitual en un periodo no superior a dos aos anteriores o posteriores a la transmisin. As, para beneficiarse de exencin la reinversin en vivienda habitual debe cumplir los siguientes requisitos: a) Es necesario que el precio de venta se reinvierta en la adquisicin de otra vivienda habitual (nueva o usada). A estos efectos, se entiende por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres aos. b) Ha de reinvertirse el total del precio de venta obtenido como consecuencia de la transmisin de la vivienda. Si se reinvierte slo una parte del precio obtenido, se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad reinvertida. c) La reinversin en la nueva vivienda habitual debe producirse en un plazo no superior a dos aos. En el caso de que el precio de la vivienda transmitida se cobre a plazos o con precio aplazado, se considera que la reinversin no se realiza fuera de plazo cuando los plazos cobrados se destinen al pago de la nueva vivienda habitual dentro del perodo impositivo en que se vayan percibiendo. d) Existe incompatibilidad de la exencin por reinversin con la deduccin por adquisicin de la vivienda habitual. Cuando la enajenacin de

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la vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversin, la base de deduccin por la adquisicin de la nueva vivienda se minorar en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exencin por reinversin. CLCULO DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS

REGLA GENERAL La cuantificacin de las ganancias y prdidas patrimoniales para el caso de transmisin onerosa o lucrativa est constituida por la diferencia entre el valor de adquisicin y transmisin de los elementos patrimoniales. Valor de adquisicin Estar formado por: Importe de adquisicin: a) Adquisicin onerosa: importe real por el que se adquiri. b) Adquisicin lucrativa: valor que se fijara a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Al importe de adquisicin se le sumar el coste de las inversiones y mejoras efectuadas, adems de los gastos y tributos propios de la adquisicin. Se excluyen los intereses que se hubieran satisfecho. Del valor de adquisicin se deducen las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mnima. No debe computarse amortizacin en el supuesto de inmuebles no arrendados, u otros elementos patrimoniales en los que no haya sido deducible fiscalmente cantidad alguna en concepto de amortizacin.

Trans.2007 Trans. 2008 1994 y anteriores 1,2162 1,2405 1995 (1) 1,2849 1,3106 1996 1,2410 1,2658 1997 1,2162 1,2405 1998 1,1926 1,2165 1999 1,1712 1,1946 2000 1,1486 1,1716 2001 1,1261 1,1486 2002 1,1040 1,1261 2003 1,0824 1,1040 2004 1,0612 1,0824 2005 1,0404 1,0612 2006 1,0200 1,0404 2007 1,0000 1,0200 2008 -------1,0000 (1) Y 31-12-1994. Los coeficientes se aplicarn de la siguiente manera: a) Sobre el importe real, el coste de las inversiones y mejoras, y los gastos y tributos inherentes a la transmisin, atendiendo al ao en que se hayan satisfecho dichos importes. b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al ao al que correspondan. En general, las amortizaciones anuales se entendern realizadas el ltimo da del periodo impositivo (31 de diciembre de cada ao). Si son bienes inmuebles afectos a actividades econmicas los coeficientes aplicables son los previstos para el impuesto sobre sociedades por la Ley de Presupuestos Generales del Estado VALOR DE ADQUISICIN Importe real de adquisicin (+) Gastos de inversiones y mejoras (+) Gastos y tributos propios de la adquisicin (-) Amortizaciones fiscalmente deducibles

Valor de transmisin El valor de transmisin es el importe real de la enajenacin, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso se establece como valor de transmisin el valor de mercado. VALOR DE TRASMISIN Importe real de enajenacin (-) Gastos accesorios

El importe de adquisicin se actualizar cuando se transmitan inmuebles. Los coeficientes de actualizacin aplicables a los bienes inmuebles (no afectos a actividades econmicas) son: Coeficientes

Ao de inversin

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Si se realizan mejoras, habr que distinguir la parte del valor de la enajenacin que corresponde a cada componente de la siguiente forma: En el valor de transmisin se debe distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo. En el valor de adquisicin se considerar como valor de adquisicin el coste de la inversin o mejora. Fecha de adquisicin es aquella en la que la inversin o mejora se haya realizado. Para el caso de que no exista una transmisin onerosa o lucrativa se computa como ganancia o prdida patrimonial el valor de mercado de los elementos patrimoniales o parte proporcional de los mismos. RGIMEN TRANSITORIO GANANCIAS PATRIMONIALES DE ELEMENTOS ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD AL 31/12/1994 La caracterstica principal del rgimen transitorio es que estas ganancias patrimoniales se reducen en funcin de la aplicacin de unos porcentajes reductores, si bien desde el 1-1-2006 slo se aplicarn a la parte de ganancia obtenida antes del 20-1-2006. Funcionamiento del rgimen Se aplica a los elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas adquiridos antes del 31-12-1994. Las reducciones se aplican a la parte de las ganancias patrimoniales obtenidas antes del 20-1-2006, es decir, a la que proporcionalmente corresponda al nmero de das que transcurran entre la fecha de adquisicin y el 19-1-2006, ambos inclusive: Ganancia X N das entre fecha adq. y 19-1-2006 N das entre fecha adq. y fecha trans. A la parte de ganancia as obtenida se le aplica el porcentaje reductor que resulte de multiplicar el periodo de permanencia del elemento transmitido por el porcentaje que corresponda en funcin del tipo de bien de que se trate. El periodo de permanencia es el nmero de aos que exceda de dos desde la fecha de

adquisicin hasta el 31-12-1996 (redondeado por exceso). Los porcentajes reductores son: a) Bienes inmuebles: 11,11%. b) Acciones con cotizacin: 25%. c) Restantes elementos: 14,28%. Quedar, por tanto, no sujeta la parte de las ganancias obtenidas antes del 20-1-2006 para los elementos adquiridos, respectivamente, antes del 31-12-1986, 31-12-1991 y 31-121988. Supuesto especial En el caso de valores admitidos a negociacin, y de acciones o participaciones en Instituciones de Inversin Colectiva (por ej.: fondos de inversin), si el valor de transmisin es superior o igual al valor a efectos del I. sobre el Patrimonio de 2005, la parte de ganancia obtenida antes del 20-1-2006 se obtendr tomando como valor de transmisin el valor a efectos del IP 2005. Si es inferior se entender que toda la ganancia se ha obtenido antes del 20-1-2006. ENLACES DE INTERS Agencia Estatal de la Administracin Tributaria Boletn Oficial del Estado Ministerio de Economa y Hacienda Informacin prctica fiscal Comunidad de Madrid Plan Emprendedores. Comunidad de Madrid Instituto Madrileo de Desarrollo

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