TEMA 4.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS

CASOS PRACTICOS.

CASO PRCTICO N 1
Una persona fsica desarrolla la actividad de comercio al por mayor de maderas, utilizando en la determinacin del rendimiento neto de su actividad la modalidad normal del rgimen de Estimacin Directa Normal.

Los resultados del ejercicio han sido los siguientes: Ventas: 700.000 Subvencin de capital para adquirir instalaciones: . 20.000

Compra de mercaderas: .. 150.000 Alquiler de nave industrial: ... 25.000 Sueldos y Salarios: .. 90.000 Servicios Profesionales Independientes: Transportes: . Publicidad y Propaganda: ... Otros Gastos: . Seguridad Social: .. 3.000 2.000 1.500 4.000 20.000

Amortizacin contable de las instalaciones: 5% del precio de adquisicin. Amortizacin contable elemento de transporte: . 20%

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CASOS PRACTICOS.

Otros datos que se conocen: Tiene adquiridos desde el 1 de enero instalaciones afectas a la actividad por importe de 60.000 . La amortizacin fiscal de las instalaciones anteriores, segn tablas del Impuesto de Sociedades oscila entre un 2% y un 4%. La amortizacin fiscal del elemento de transporte, segn tablas del Impuesto de Sociedades oscila entre un 16% y un 7%. Adems ha adquirido el 1 de octubre un vehculo turismo cuyo coste de adquisicin ascendi a 40.000 y que piensa destinarlo a la actividad.

Vendi el 30 de junio parte de las instalaciones afectas, que ya no utilizaba en la actividad, y que se adquiri por 30.000 y el precio de venta fue de 10.000 .

Dentro de la partida Otros Gastos se encuentra registrada una donacin efectuada a la ONG Cuidmonos todos por importe de 1.000 , y una prima de 1.200 por seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cnyuge, as como para su hijo de veinte aos que convive con l.

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CASOS PRACTICOS.

SOLUCIN Consideraciones previas: 1. Ante la imposibilidad de poder demostrar que el vehculo turismo se encuentra plenamente afecto a la actividad econmica, slo se podr imputar como gastos inherentes a la adquisicin el 50% de los mismos (amortizacin, reparacin, mantenimiento, etc.) 2. La ganancia patrimonial generada por la mquina vendida no tendr ningn efecto sobre el resultado final de la actividad econmica, ya que su clculo se realizar e incluir dentro del epgrafe Ganancias y Prdidas Patrimoniales que se estudia en el apartado siguiente. 3. Las donaciones no se consideran como gastos deducibles a efectos de determinar el rendimiento neto de la actividad econmica al tener la consideracin de deducciones. 4. El lmite mximo de deduccin por prima de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente es de 500 y puede cubrir tanto a l como a su cnyuge e hijos menores de 25 aos que convivan con l.

Para la determinacin del rendimiento neto de la actividad partiremos del resultado del ejercicio contable y practicaremos los ajustes tanto positivos como negativos que correspondan en similitud a lo que establezca la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

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CASOS PRACTICOS.

INGRESOS COMPUTABLES: .. 700.800 Ventas: .. 700.000 Subvencin a la explotacin: 20.000 x 4 % = 800

(Tiene la consideracin de ingresos de la actividad las subvenciones de capital segn establece la norma 18 del Plan General Contable, por lo que se imputar en proporcin a la amortizacin del bien subvencionado)

GASTOS DEDUCIBLES: .. 206.200 Compra de mercaderas: .... - 150.000 Alquiler de nave industrial: ..... - 25.000 Sueldos y Salarios: ... - 90.000 Serv. Prof. Independientes: ..... Transportes: . Publicidad y Propaganda: ... - 3.000 - 2.000 - 1.500

Otros Gastos (4.000 donaciones exceso de prima de seguro)= 4.000 1.000 700 = ... - 2.100 Seguridad Social: ... Amortizaciones contables:
Inversin hasta 30 junio Inversin desde el 1 de julio

- 20.000

- Instalaciones: (60.000 x 6/12) x 5% + (60.000 - 30.000 x 6/12) x 5%= 30.000 x 5% + 15.000 x 5% = 45.000 x 5% = -2.250 - Elemento de transporte: 40.000 x 3/12 x 20% = 10.000 x 20%= - 2.000

Ajuste positivo: Amortizacin instalaciones: Diferencia del 1% con las tablas oficiales, 5% contable 4% fiscal = 45.000 x 1% = + 450

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Ajuste positivo: Amortizacin elemento de transporte: Diferencia del 4% con las tablas oficiales, 20% contable 16% fiscal = 10.000 x 4% = + 400, dado que slo est afecto el 50% fiscalmente, el ajuste ser de + 200 . Ajuste positivo: Amortizacin elemento de transporte: Imputacin del 50% como gasto inherente a la actividad: 50% de 2.000 = + 1000

RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD: 494.600

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CASO PRACTICO N 2

Un empresario que determina el rendimiento neto de su actividad dentro de la modalidad simplificada del rgimen de Estimacin Directa presenta estos datos:

Ingresos computables: 250.000

Gastos deducibles: .

90.000

Con estos resultados nos solicita que le asesoremos para realizar el clculo del rendimiento neto de su actividad, ya que a pesar de que los ingresos y gastos estn correctamente reflejados, en la partida de gastos queda pendiente de recoger las cuotas de amortizacin de varios elementos las inversiones en que ha incurrido durante este ao y que desconoce cmo deben ser tratados.

Las inversiones realizadas son los siguientes:

1. Una carretilla elevadora que utiliza en el almacn. Ha sido adquirida en leasing el da 1 de febrero y sabemos que el valor que corresponde a su adquisicin es de 20.000 .

2. Un programa informtico de diseo de los productos que fabrica en su empresa. Se adquiri el da 1 de mayo por un precio de 10.000 .

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3. Una furgoneta de reparto para los productos terminados, que ha adquirido usada el da 1 de julio por un importe de 13.000 . Sabemos que el precio de adquisicin cuando era nuevo fue de 18.000 .

4. Un ordenador personal adquirido el da 1 de octubre y cuyo valor de adquisicin fue de 1.500 .

Se solicita calcular el rendimiento neto de la actividad.

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SOLUCIN

Para el clculo de las cuotas de amortizacin utilizaremos las Tablas de amortizacin aplicables al rgimen de Estimacin Directa, modalidad Simplificada

Grupo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Elementos Edificios y otras construcciones Inst.Mob., enseres y resto I. Material Maquinaria Elementos transporte Equipos, sistemas y prog. informticos Utiles y Herramientas Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino Ganado equino y frutales no ctricos Frutales ctricos y viedos Olivar

Coeficiente mximo ( %) 3,00 % 10,00 % 12,00 % 16,00 % 26,00 % 30,00 % 16,00 % 8,00 % 4,00 % 2,00 %

Coeficiente mnimo (% 1,47 % 5,00 % 5,55 % 7,14 % 10,00 % 12,50 % 7,14 % 4,00 % 2,00 % 1,00 %

y la siguiente frmula: (V. Adq. x % amortizacin x nmero meses de utilizacin /12)

Sobre las cuantas de amortizacin que resulten de estas tablas sern de aplicacin las normas del rgimen especial de ERD, empresas de reducida dimensin, previstas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que afecten a este concepto.

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Se decide aplicar el coeficiente de amortizacin mximo. 1. Carretilla elevadora: 6.600,00 Pr. Adq. 20.000 Coef Max . Leasing y ERD x 12% x 3 x Prorrateo 11/12 = 6.600

2. Programa informtico: 1.733,33 Pr. Adq. Coef. Max. Prorraeteo 10.000 x 26% x 8/12 = 1.733,33 3. Furgoneta usada: ... 4.160,00 2 Alternativas : (Nos quedamos con la mayor). 1. Pr. Adq Usado . Coef Max. Usado 13.000 x 16% x2 2. Pr. Adq. Nuevo 18.000

ERD x2

Prorrateo x 6/12

= 4.160

Coef Max. x 16%

ERD x2

Prorrateo x 6/12

= 2.8880

4. Ordenador personal: .. Prec. Adq. Coef. Max 1.500 26% Prorrateo x 3/12 = 97,50

97,50

SUMA DE LAS CUOTAS DE AMORTIZACIN: .. 12.590,83

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Determinacin del Rendimiento Neto:

Ingresos computables: .. 250.000,00 Gastos deducibles: . 102.590,83 Generales: . 90.000,00 Amortizacin: 12.590,83

RENDIMIENTO NETO PREVIO: 147.409,17

Provisiones y Gastos de difcil Justificacin: ... 147.409,17 x 5% = 7.694,46

7.370,46

RENDIMIENTO NETO: 140.038,71

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CASO PRCTICO N 3
Un empresario lleva desarrollando desde hace 10 aos una actividad por la que efecta determinadas instalaciones de carcter industrial y determina el rendimiento neto de esta actividad en el rgimen de Estimacin Objetiva segn el epgrafe de I.A.E. 504.1 Este empresario se encuentra afincado en una ciudad con una poblacin censada de 85.000 habitantes. Los datos de este ao que conocemos sobre su actividad son los siguientes:

El da 1 de enero ha adquirido una nave industrial en la que desde este ao desarrolla su actividad, siendo su precio de adquisicin de 100.000 ; el valor del suelo se sabe que asciende a 20.000 . En la actividad utiliza 4 personas asalariadas; una de ellas es un trabajador de 16 aos contratado mediante un contrato de aprendizaje y una minusvala valorada en un 33%; otro trabajador solamente est contratado por media jornada. Las horas de trabajo anuales que marca el convenio del sector son 1.800 por trabajador. Durante el ao anterior el nmero de personal asalariado a efectos de clculo segn este rgimen fue de 2. El consumo de energa elctrica a lo largo del ao ha sido de 100 kwh. Utiliza 2 vehculos, que fueron adquiridos el ao anterior por un precio de 20.000 y 30.000 cada uno de ellos; la potencia del primero es de 14,50 CV y la del segundo 21,20 CV. Se solicita calcular el rendimiento neto de su actividad dentro del rgimen de Estimacin Objetiva.

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SOLUCIN

Dado que el epgrafe de I.A.E. de la actividad que desarrolla es el 504.1 le corresponde aplicar los siguientes mdulos:

1. Personal asalariado: 6.575, 75 por persona. 2. Personal No asalariado: 20.854,69 por persona. 3. Consumo de energa elctrica: 69,28 cada 100 Kwh. 4. Potencia fiscal del vehculo: 132,27 por cada CVF.

Consideraciones: Dentro del mdulo Personal asalariado deberemos tener en cuenta que:

- El trabajador de 16 aos, al ser menor de 19 aos, adems de estar contratado bajo la modalidad de contrato de aprendizaje y tener una minusvala igual al 33%, se computa al 40% por lo que se computar como 0,40 personas. - El trabajador contratado por media jornada se computar por la mitad que un trabajador normal, esto es, 0,50 personas. - Los otros dos trabajadores se computan como 2 personas. 1. Personal asalariado: 2,90 x 6.575, 75 = 19.069,68 2. Personal No asalariado: 1,00 x 20.854,69 = .. 20.854,69

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3. Consumo de energa elctrica: 100 x 69,28 = .. 6.928,00 4. Potencia fiscal del vehculo: 35,70 x 132,27 = .. 4.722,04

RENDIMIENTO NETO PREVIO: ..51.574,41

Minoracin por Incentivos al Empleo: - 11.632,50

1.Clculo del coeficiente corrector por incremento El incremento de plantilla ha sido de 0,90 respecto al ao anterior, 2,90 - 2, por lo que al ser positiva la diferencia el coeficiente corrector ser de: 0,90 x 0,40 = 0,36 2. Clculo del coeficiente segn tablas por mantenimiento de plantilla, 2 personas. Hasta 1,00 ---------------- 1 x 0,10 = 0,10 Entre 1,01 y 3,00 -------- 1 x 0,15 = 0,15 Total: 0,10+0,15 = 0,25

3. Clculo del coeficiente de minoracin: Se suma el coeficiente por incremento del nmero de personas asalariadas, si procede, y el de la tabla que consta en las instrucciones clculo para este rgimen obtenindose el coeficiente de minoracin. Coeficiente de minoracin: 0,36 +0,25 = 0,61

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Este coeficiente de minoracin se multiplica por el Rendimiento anual por unidad correspondiente al mdulo personal asalariado y el resultado minorar el rendimiento neto previo. 19.069,68 x 0,71 = 11.632,50

Minoracin por Incentivos a la Inversin: . 16.500 Nave Industrial: Pr. Adq. Coef Max E.O 80.000 x 5% (el valor del suelo no se amortiza)

Prorrateo x 12/12

= 4.000

Furgonetas: Pr. Adq 20.000 30.000

Coef max. E.O x 25% x 25%

Prorrateo x 12/12 = 5.000 x 12/12 = 7.500

RENDIMIENTO NETO MINORADO: .. 23.441,91

ndices Correctores Generales: ....... No resulta ninguno de aplicacin

0,00

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ndices Correctores Especiales: ..

0,00

Empresa Pequea Dimensin: no aplicable. Actividades de Temporada: no aplicable. Corrector por exceso de rendimiento: no aplicable. Inicio de Actividades: no aplicable.

RENDIMIENTO NETO DE MDULOS: . 23.441,91

RENDIMIENTO NETO DE ESTIMACIN OBJETIVA: ... 23.441,91

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