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Informe especial glosario comercio internacional Saldo a Favor del Exportador (Parte I)

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Saldo a Favor del Exportador (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe* Ttulo : Saldo a Favor del Exportador (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera Quincena de Marzo 2010

2. Marco legal
Captulo IX del D. S. N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (15.04.99). Decreto Supremo N 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (29.03.94). Decreto Supremo N 126-94-EF Reglamento de Notas de Crdito Negociables (29.09.94). Res. de Superintendencia N 1572005/SUNAT. Establece Nuevo Procedimiento para la Presentacin de Informacin a que se refiere el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables (17.08.05).

1. Introduccin
Un tema de importancia que han de considerar todos aquellos que vienen realizando operaciones de exportacin es el referido al Saldo a Favor indicado en la Ley del Impuesto General a la Ventas y del Selectivo al Consumo; puede afirmarse tambin que el Saldo a Favor representa hoy en da en uno de los sistemas actuales de promocin al exportador, que consiste en que todo aquel que realice operaciones calificadas como de exportacin, tiene la oportunidad de recuperar el importe del IGV que hubiera pagado al momento de realizar las adquisiciones de bienes y servicios y dems operaciones gravadas con el IGV y con derecho a utilizar dicho impuesto como crdito fiscal. Mediante el mecanismo del Saldo a Favor, el exportador puede compensar el monto del IGV con derecho al crdito fiscal, contra los otros impuestos que le correspondiera pagar y/o tambin solicitar la devolucin. Son varios los aspectos que hay que considerar en el presente mecanismo del Saldo a Favor, as se tiene las indicaciones referidas a la determinacin del Saldo a Favor Materia del beneficio, la comunicacin de la compensacin y dems aspectos que en la presente edicin vamos a revisar, completando la presente con la exhibicin de un caso prctico.
* Docente en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universidad Tecnolgica del Per; Asesor Contable y Tributario, Expositor en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima y de Ica; coautor de libros.

3. Marco general
El impuesto que da derecho al Saldo a Favor del exportador es el IGV consignado en los comprobantes de pago por operaciones de adquisicin tales como el de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin; todos ellos efectuados por personas (natural o jurdica), que realizan operaciones de exportacin, sean stos de bienes o servicios. De lo anteriormente expresado, la operacin de exportacin de bienes es aquel referido al envo de mercancas desde un pas hacia otro distinto. La salida de las mencionadas mercancas debe ser realizada por territorio aduanero en donde deben ser declarados; no encontrndose sujetas a tributo aduanero alguno1 ni del IGV2, y la declaracin que es realizada ante la autoridad aduanera es para fines estadsticos. 3.1. Otras operaciones consideradas de exportacin Para fines del Beneficio del Saldo a Favor del Exportador, tambin se consideran operaciones de exportacin, lo siguiente:
1 Quinto prrafo del artculo 54 del D.S. N 129-2004-EF TUO de la Ley General de Aduanas. 2 Primer prrafo del artculo 33 de la Ley del IGV.

a. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica. b. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per. El Banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante la Sunat el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de 60 (sesenta) das tiles. Aduanas en coordinacin con la Sunat podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la fuerza mayor.
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de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el exterior. g. La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros, que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. Sobre esto se ha establecido un plazo el cual no puede ser excedido. Los mencionados documentos debern contener los requisitos que seale el Reglamento. En caso la Administracin Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los bienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador del exterior original, considerar a la primera operacin, sealada en el primer prrafo, como una venta realizada dentro del territorio nacional y, en consecuencia, gravada o exonerada, segn corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normatividad vigente. Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular. 3.2. Servicios considerados como operacin de exportacin Las operaciones de servicio considerado como operacin de exportacin se encuentran descritas en el Apndice V de la Ley del IGV, siendo los siguientes: a. Servicios de consultora y asistencia tcnica. b. Arrendamiento de bienes muebles. c. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica. d. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares. e. Servicios de colocacin y de suministro de personal. f. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito. g. Operaciones de financiamiento. h. Seguros y reaseguros. i. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior; nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones. j. Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. k. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior. 3.3. Utilizacin del Saldo a Favor Primeramente, el Saldo a Favor que hubiera determinado el exportador, debe deducirlo del IGV que hubiera determinado por las ventas realizadas; se entiende de esta ltima que el impuesto en mencin es por operaciones gravadas con el IGV por tratarse de operaciones realizadas en el pas, no incluyendo a las exoneradas. De resultar el Saldo a Favor mayor al IGV por operaciones gravadas o porque stas no se dieron, el saldo resultante podr compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. A lo contemplado en el prrafo anterior, aun as persistiera el Saldo a Favor, ste podr compensarse con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso al Tesoro Pblico respecto de los cuales, el sujeto exportador tenga la calidad de contribuyente. Y por ltimo, si an as, luego de considerar las anteriores situaciones, quedase un Saldo a Favor, corresponder se realice el trmite correspondiente para que la Sunat proceda a su devolucin, el mismo que es otorgada mediante la emisin de Notas de Crdito Negociables o en cheque. 3.4. Lmite a considerar en la compensacin o devolucin del Saldo a Favor El lmite es el equivalente al porcentaje de la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal (la tasa actual es del 17% + 2% = 19%), sobre las exportaciones realizadas en el perodo. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin a los meses siguientes.
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Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para su aplicacin. La remisin al exterior de bienes muebles como consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado. Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular. La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de 60 das, requirindose la presentacin del pasaporte correspondiente, y de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Sunat. La venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen. Para efecto, de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia de la Sunat. Para efectos de este Impuesto, se considera exportacin los servicios
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El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el prrafo anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente. 3.5. Determinacin de las Exportaciones realizadas en el perodo Con la finalidad de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el perodo, se debe considerar lo siguiente: a) En la exportacin de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas que sustenten las exportaciones embarcadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o en perodos anteriores al que corresponda la Declaracin-Pago. Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensacin o de solicitada la devolucin, se deber contar con las respectivas declaraciones de exportacin. Tratndose de exportaciones realizadas a travs del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios, y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, cada parte considerar el importe que le ser atribuido sobre el valor FOB de la Declaracin nica de Aduanas DUA que sustente la exportacin realizada, en la proporcin de su participacin sobre los gastos o en funcin de la participacin de cada parte contratante o integrante, segn se haya establecido expresamente en el contrato. b) En la exportacin de servicios, el valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el perodo a que corresponde la Declaracin-Pago. c) Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el perodo a que corresponde la Declaracin-Pago. Documentos cuyo importe debe ser adicionado o deducido del monto de la exportacin realizado en el perodo correspondiente. Para determinar el valor FOB de la declaracin de exportacin, de las facturas de exportacin de servicios y el valor de las notas de crdito, tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable ser el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha de emisin de las facturas correspondientes. En el caso de las notas de dbito, el tipo de cambio ser el mencionado en el prrafo anterior
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publicado en la fecha en que se emiti la mencionada nota de dbito. En los das en que no se publique el tipo de cambio, se utilizar el ltimo que hubiese sido publicado.

El incumplimiento de lo antes mencionados dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.

3.6. Comunicacin de la compensacin del Saldo a Favor Mediante un escrito, debe comunicarse a la Sunat de la compensacin que se est realizando del Saldo a Favor; comunicacin que debe ser entregada conjuntamente con la presentacin de la Declaracin-Pago en donde se encuentre consignado la compensacin. 3.7. Informacin a adjuntarse en la comunicacin de la compensacin y/o solicitud de devolucin Debe adjuntarse lo siguiente: a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin; correspondientes al perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada relacin se deber detallar las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas. En el caso de los exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. c) Copia de la Declaracin-Pago donde conste el saldo a favor. Los exportadores que en uno o ms perodos no hubieran efectuado la compensacin ni solicitado la devolucin, debern presentar adicionalmente la informacin sealada en los incisos a), b) y c), respecto de dichos perodos. La Sunat podr solicitar que la informacin sea presentada en medios magnticos. d) Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo sealado en los incisos anteriores, se requerir la presentacin de los documentos de atribucin, as como proporcionar la informacin que la Sunat considere necesaria.

4. Procedimiento de devolucin del Saldo a Favor materia del beneficio

El procedimiento lo encontramos en el numeral 17 del Texto nico de Procedimientos Administrativos3 de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria que establece lo siguiente: 4.1. Requisitos Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin, el cual debe estar firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. Constancia de aceptacin de la informacin en medios magnticos (de la informacin presentada mediante PDB exportadores). A lo anteriormente descrito, se encuentra indicado que el contribuyente, al realizar el mencionado procedimiento, debe poner en su domicilio fiscal declarado y de una manera inmediata, la documentacin y registros contables correspondientes. 4.2. Evaluacin del procedimiento El procedimiento de devolucin del saldo a Favor iniciado por el exportador, se encuentra sujeta a una evaluacin previa de silencio administrativo negativo, quiere decir, que si en los plazos que a continuacin se detalla, no hubiera respuesta por parte de la Sunat, el referido trmite se considerar denegada; veamos lo siguiente: Silencio Administrativo Negativo: Un (01) da hbil, cuando se presenta garanta por el monto solicitado, constituyendo como garantas la Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional o la Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros. Cinco (05) das hbiles, cuando no se hubiera presentado garantas. El cmputo de los das es a partir del da siguiente a la fecha de presentacin de todos los documentos, salvo que el solicitante, entre otras, realice espordicamente operaciones de exportacin, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado informacin inconsistente; en cuyo caso se puede extender en quince (15) das hbiles adicionales.

5. Aplicacin prctica
El caso es el de la empresa Ferrer SAC, quien se dedica a la venta de bienes, una parte de stas est destinada al mercado interno y la otra es para el mercado externo (exportacin). Las ventas internas se encuentran gravadas con el IGV.
3 TUPA de la Sunat publicado con el Decreto Supremo N 057-2009-EF de fecha 08.03.09.

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1.2. Determinacin del LMITE del SFE para la compensacin y/o Devolucin
Exportacin
IGV 44,650 0 134,900 Precio de Venta S/. 279,650 361,250 844,900

Datos: a. Reporte de las operaciones de Ventas y Compras

Reporte de enero
Descripcin Ventas Internas Gravadas Venta Exportadas Compras Gravadas US$ 0 125,000 0 Valor de Venta S/. 235,000 361,250 710,000

Descripcin Exportacin del Mes <+> Export. Perodo Anterior Total Export. Embarcada Lmite 19% de lo Export. y Emb.

Embarc. 161,250 0 161,250 30,638

No Embarc. 200,000 0

Total Facturado 361,250 0

Nota: Del total de la operacin de exportacin, se embarc en el presente perodo S/. 161,250, la diferencia de lo facturado por exportacin es embarcada el mes siguiente.

Reporte de febrero
Descripcin Ventas Internas Gravadas Venta Exportadas Compras Gravadas US$ 0 132,000 0 Valor de Venta S/. 128,000 385,440 580,000 IGV 24,320 0 110,200 Precio de Venta S/. 152,320 385,440 690,200

Nota: El lmite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el perodo

Resumen SFE del perodo de enero Lmite establecido como SFMB SFE del perodo arrastrable al mes siguiente

Monto 90,250 30,638 59,613

Nota: Del total de la operacin de exportacin, se embarc en el presente perodo S/. 285,440 la diferencia de lo facturado por exportacin es embarcada el mes siguiente.

1.3.Utilizacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

Consolidacin del SFMB SFMB del perodo SFMB perodo anterior Nuevo SFMB Monto 30,638 0 30,638

Reporte de marzo
Descripcin Ventas Internas Gravadas Venta Exportadas Compras Gravadas US$ 0 24,000 0 Valor de Venta S/. 12,400 68,160 690,000 IGV 2,356 0 131,100 Precio de Venta S/. 14,756 68,160 821,100

Nota: Del total de la operacin de exportacin, se embarc en el presente perodo S/. 40,160 la diferencia de lo facturado por exportacin es embarcada el mes siguiente.

Cuadro de Obligaciones de Enero

Descripcin Pago a Cuenta del IR ITAN Otros Impuestos Total Obligaciones <-> Compensacin SFMB Total a pagar Monto 36,000 0 0 36,000 -30,638 5,363

b. Otras obligaciones tributarias distintas al IGV a pagar a cargo de la presente empresa

Obligacin Pago a Cuenta IR Regularizacin IR ITAN Totales Febrero 36,000 0 0 36,000 Marzo 33,100 0 0 33,100 Abril 37,000 48,700 112 85,812

Desarrollo 1. Enero 1.1. Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE)
Concepto Ventas Nacionales <-> Compras Crdito Fiscal 235,000 -710,000 IGV 19% 44,650 -134,900 -90,250 279,650 -844,900

Comentario: Las otras obligaciones tributarias del presente mes es de S/. 36,000; luego de utilizar SFMB mediante la opcin de la compensacin, la presente empresa solo deber completar mediante el desembolso ascendente a S/. 5,363. SFMB al final del perodo
Resumen SFMB del mes SFMB utilizado en el presente mes SFMB saldo a utilizar en el siguiente mes Monto 30,638 -30,638 0

El Dbito Fiscal es menor al Crdito Fiscal en S/. 90,250; este importe viene a representar el Saldo a Favor del Exportador (SFE). Situacin del SFE al final del mes
Resumen SFE del mes SFE meses anteriores Nuevo SFE Monto 90,250 0 90,250

En el presente Resumen podemos apreciar cunto del SFMB pasa al siguiente mes; en el presente caso se ha utilizado todo el SFMB.
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