Analise de Custos Unidade PDF

Anlise de Custos
Professora conteudista: Divane A. da Silva
Sumrio
Anlise de Custos
Unidade I
1 CUSTOS PARA CONTROLE ...............................................................................................................................2 1.1 Conceitos e aplicao............................................................................................................................3 2 DEPARTAMENTALIZAO................................................................................................................................4 2.1 Conceitos e aplicao............................................................................................................................5 2.2 Uma alternativa para apropriao dos custos indiretos aos produtos .............................7
2.2.1 Com departamentalizao...................................................................................................................11 2.2.2 Sem departamentalizao .................................................................................................................. 21
2.3 Exerccio proposto................................................................................................................................ 23 3 CUSTO PADRO................................................................................................................................................ 25 3.1 Conceitos e aplicao......................................................................................................................... 26 3.2 Anlise das variaes entre o Custo Padro e o Custo Real............................................... 28
3.2.1 Variao de materiais diretos ............................................................................................................ 29 3.2.2 Variao da mo de obra direta........................................................................................................ 34 3.2.3 Variao do custo indireto de fabricao..................................................................................... 38
3.3 Exerccio proposto................................................................................................................................ 44

Unidade II
4 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ABC .......................................................................................... 46 4.1 Conceito e aplicao........................................................................................................................... 48 4.2 Exemplo: formao do custo de produo por produto utilizando o custeio ABC........................................................................................................................... 51 4.3 Comparao: Formao do Custo de Produo Unitria por Produto ABC - com o mtodo tradicional (com e sem departamentalizao)...... 63 4.4 Exerccio proposto................................................................................................................................ 70
ANLISE DE CUSTOS
Unidade I
Introduo A disciplina Anlise de Custos tem como principal objetivo capacitar os estudantes a elaborar, analisar e interpretar os sistemas de custeio, utilizando-se, inclusive, de conceitos da 5 disciplina Contabilidade de Custos, porm com uma abordagem gerencial, voltada para planejamento, controle e deciso. Demonstrando, assim, o quanto a rea de custos contribui com a deciso empresarial em relao formao do custo de produo por produto e, tambm, forma de gerar tal custo e 10 maneira mais adequada de control-lo. A distribuio da disciplina Anlise de Custos em trs grandes tpicos (a departamentalizao, o custo padro e o custeio baseado em atividades) tem como principal nalidade evidenciar a necessidade do conhecimento de custos na gesto 15 empresarial, informando o quanto os controles contribuem com uma deciso em seus diversos aspectos. Enquanto a departamentalizao vem mostrar uma maneira para melhor adequar os custos indiretos aos produtos, o custo padro evidencia que possvel elaborar um planejamento para 20 formar e acompanhar os custos de produo, xos ou variveis, diretos ou indiretos. J o custeio baseado em atividades vai alm da maneira tradicional de apurar os custos de produo por produto, uma vez que envolve no apenas os custos de produo ocorridos na fbrica, como tambm todo o gasto 25 envolvido para a formao do produto, desde a sua concepo at a entrega do produto final ao cliente, ou seja, para esse sistema de custeio tanto os gastos da fbrica quanto os da administrao deveriam ser agregados ao produto em si.
Unidade I
Por tratar-se de um assunto complexo e de extrema importncia, principalmente para as empresas manufatureiras, o assunto no se esgota aqui, pois haver outras abordagens nas disciplinas: Contabilidade Gerencial, Controladoria e 5 Oramentos, Interpretao das Demonstraes Contbeis e Avaliao do Desempenho Gerencial. Bom estudo! Profa. Ma. Divane A. Silva
1 CUSTOS PARA CONTROLE
Para Martins (2003, p. 25), controlar signica conhecer a 10 realidade, compar-la com o que deveria ser, tomar conhecimento rpido das divergncias e suas origens e tomar atitudes para correo. Em outras palavras, sabendo quanto vou gastar para fabricar determinado produto, possvel no somente controlar o gasto, mas tambm atingir o valor previamente determinado 15 e, assim, estabelecer diversas decises sobre o assunto em si, como, por exemplo, reduzir o desperdcio. Diversas, portanto, so as aplicaes do custo para controle. Bert e Beulke (2005, p. 10) apresentam um quadro que evidencia essa armao: 20 Finalidades e abragncias do custo na atividade empresarial
Finalidade contbil . Avaliao dos estoques pelo sistema integrao Custo X Contabilidade; . Imobilizaes prprias; . Peas componentes de Fabricao prpria. Finalidade de planejamento . Instrumento base para elaborao e controle do oramento operacional; . Instrumento para estudos de viabilidade; . Instrumento para anlise de investimento. Custos Finalidades Gerenciais . Formao do custo, resultado e preo de venda dos produtos, mercadorias e servios; . Estabelecimento da poltica de produtos, mercadorias e servios; . Estabelecimento da poltica de distribuio de produtos, mercadorias e servios; . Avaliao de negociaes. Finalidade de controle de econimicidade . Anlise de ecincia interna; . Anlise de minimizao do custo por meio do ABC; . Tcnicas de reduo de custos; . Anlise de valores; . Just in time (justo no tempo).
ANLISE DE CUSTOS
1.1 Conceitos e aplicao
Sabe-se que qualquer sistema de controle gera um desconforto tanto para quem controla quanto para quem controlado, porm, quando se trata de controlar gastos toda e qualquer empresa sabe da sua necessidade e importncia 5 para o mundo corporativo, tamanha a concorrncia entre as empresas. Sendo assim, o desconforto do controle cede lugar informao, e dela partir diversas decises. Conforme aponta Martins (2003, p. 305), a partir do conhecimento do custo que ser possvel aplicar qualquer tipo 10 de controle. Sendo assim, entende-se que no h uma frmula mgica ou um controle universal que permite que as empresas tomem essa medida de forma singular, o que deve ser feito adaptar o controle realidade da empresa, tomando-se como base o envolvimento, principalmente, das pessoas que faro 15 parte do processo fabril, mostrando o quo necessrio o conhecimento e o controle dos gastos de uma empresa, e partir da, a implantao do sistema de controle ter uma porta aberta, caso contrrio, por mais sosticado que seja o sistema, sempre haver uma maneira de burl-lo. Nascimento (2001, p. 315) comenta sobre a necessidade de planejamento e controle de custos, e entende que se trata de uma questo cultural ao defender que: no mundo desenvolvido, uma empresa criada para produzir e atender ao mercado mundial, por conseguinte, os empresrios procuram 25 e cercam-se de todos os instrumentos gerenciais possveis e imaginveis, desde que efetivamente ajudem a cumprir seus objetivos. A, os instrumentais do planejamento, controle de custos, oramento etc. so ferramentas indispensveis de gesto empresarial, tornando-os competentes e 30 insuperveis. 20 E assim, pode-se entender, por essa breve apresentao, a necessidade do planejamento e controle dos custos, tanto para
Unidade I
o auxlio nas mais diversas decises empresariais, quanto pela sua prpria sobrevivncia.
2 DEPARTAMENTALIZAO
Segundo Martins (2003, p. 306), se o objetivo o controle de custos o ideal seria control-los por departamento, pois seria 5 possvel conhecer os gastos com cada departamento envolvido no processo produtivo e ter as pessoas responsveis pelo departamento e, consequentemente, pelos gastos ali ocorridos, ou seja, tanto o controle quanto a formao dos custos teriam um melhor acompanhamento. Martins (2003, p. 306-307) recomenda que essa ideia de se trabalhar muito mais em cima de departamentos realmente mais vlida para essa nalidade controle de custos. E no h necessidade de se fazer um sistema para isso (o autor refere-se a um sistema informatizado), j que se trata de uma anlise 15 feita numa fase do processo normal. Todo sistema por absoro varivel ou qualquer forma intermediria que se adote ter sempre condies de tambm fornecer dados com relao aos custos por departamento, incluindo diretos e indiretos, xos e variveis. 20 Megliorini (2001, p. 64) tambm defende o uso do departamento para controle dos custos, ele entende que ao controlarmos os gastos que cada departamento despende ao produto, alm de estarmos conhecendo tais custos, estaramos ao mesmo tempo tendo condies de reduzi-los, e reduzindo 25 tais custos o preo de venda caria mais atrativo. Nos prximos itens abordaremos passo a passo a utilizao do departamento como controle de custos, desde seu conceito, aplicao e formao do custo de produo por produto, e ainda faremos uma comparao, no caso de a empresa no optar pela 30 departamentalizao, uma vez que importante advertir que o Controle de Custos tambm gera um gasto para a empresa 10
ANLISE DE CUSTOS
(com funcionrios, materiais etc.) e, dependendo do seu porte, no vivel arcar com mais esse gasto, j que todos sero levados ao produto e, consequentemente, ao preo de venda. Portanto, mesmo sabendo do benefcio que a departamentalizao traz 5 em termos de controle de custos, sua implantao requer um planejamento por parte dos dirigentes da empresa, a anlise Custo x Benefcio deve ser uma constante para qualquer inovao no meio corporativo.
Tomando por base algumas informaes at agora j 10 fornecidas sobre o controle de custos, possvel entendermos que a diviso da rea de produo em departamentos ir propiciar um melhor conhecimento dos custos ali envolvidos e, tambm, o quanto dever ser apropriados aos produtos, sendo assim, vamos abordar o conceito e a aplicao da departamentalizao 15 na formao do custo de produo por produto. Martins (2003, p. 65 e 66) conceitua departamento como sendo a unidade mnima administrativa para a contabilidade de custos, representada por pessoas e mquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogneas. 20 Diz-se unidade mnima administrativa porque sempre h um responsvel para cada departamento ou, pelo menos, deveria haver. Esse conceito que liga a atribuio de departamento responsabilidade de uma pessoa dar origem a uma das formas de uso da contabilidade de custos como forma de 25 controle. Podemos entender que a partir da departamentalizao mais adequado conhecer e controlar os custos ali envolvidos. Nascimento (2001, p. 37) traz outra abordagem sobre departamentalizao, veremos: custo departamentalizado 30 aquele agregado a determinado centro de custeio, seja ele direto ou indireto e, ainda, o custo departamentalizado permite
Unidade I
agregar e determinar o custo do produto em processo ou em fase de fabricao, produto nal, comercializao e vendas. Veja que Nascimento traz uma nova informao sobre centro de custeio (ou custo). Podemos entender que centro de custos e 5 departamentos so sinnimos? Martins (2003, p. 66) responde negativamente, embora na maioria das vezes um departamento seja um centro de custos, pois nele so acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos (departamentos de produo) ou outros 10 departamentos (departamentos de servios). Logo, podemos entender que um departamento poder ser um ou mais centros de custos, acreditamos que o exemplo trazido por Megliorini (2001, p. 65) esclarece a situao: o departamento de costura pode ser subdividido em dois centros 15 de custos, um produz calas e outro produz camisas. O apontamento feito por Martins sobre dois tipos de departamentos dentro do processo fabril e ainda seu comentrio sobre a acumulao de custos indiretos nos fazem reetir, primeiramente, sobre qual a diferena entre esses dois 20 departamentos, e, tambm, porque no mencionou a acumulao dos custos diretos. Pensemos na primeira questo: Martins (2003, p. 66) aponta que a diviso entre dois grandes departamentos no processo fabril importante para um melhor controle de custos. Enquanto 25 no departamento de produo os produtos, literalmente, so ali fabricados, consequentemente recebendo todos os custos ali gastos, os departamentos de servios (ou auxiliares) atuam de uma forma indireta aos produtos, uma vez que os produtos no dependem deles para sua formao. Porm, todos os custos 30 dos departamentos de produo e/ou de servios devem ser atribudos aos produtos, e aqui que a departamentalizao ir dar sua contribuio de como atribuir esses custos.
ANLISE DE CUSTOS
So exemplos de departamentos de produo: pintura, montagem, costura, corte etc., j para os departamentos de servios temos: almoxarifado, manuteno, administrao geral da fbrica etc. Nos itens a seguir (2.2 e 2.3) iremos 5 entender como os custos so levados aos produtos por meio dos departamentos. Quanto questo seguinte (por que somente a meno sobre os custos indiretos?), aqui vale relembrar a disciplina Contabilidade de Custos em relao distino e apropriao 10 dos custos aos produtos, enquanto os custos diretos so apropriados diretamente aos produtos por serem mensurveis e identicveis, portanto, cada produto receber de custos diretos o valor exatamente de seu consumo (exemplos de custos diretos: matria-prima, mo de obra direta etc.), j os 15 custos indiretos sempre necessitaro de uma base de rateio para sua apropriao aos produtos, e justamente por serem indiretos no possvel mensurar e identicar o seu gasto com cada produto. Sendo assim, a departamentalizao vem contribuir sobre uma melhor alocao dos custos indiretos 20 aos produtos, os itens 2.2 e 2.3 nos permitiro ter uma viso adequada sobre o assunto.
2.2 Uma alternativa para apropriao dos custos indiretos aos produtos
A preocupao de apresentarmos nesse item 2.2 a departamentalizao como uma alternativa para a apropriao dos custos indiretos aos produtos nos leva a entender o quanto 25 so necessrios os estudos para uma base adequada de rateio desses custos aos produtos, uma vez que sempre dependeremos de uma forma para distribu-los aos produtos e toda e qualquer forma de rateio sempre ser arbitrria. Sendo assim, voc estar se perguntando: O que faz essa 30 departamentalizao? Qual o seu benefcio?
Unidade I
Podemos armar que a departamentalizao ameniza o problema do rateio dos custos indiretos aos produtos, uma vez que ao separarmos os departamentos em dois grandes grupos (produo e servios) j estaremos no s conhecendo os 5 custos por departamento, como tambm os controlando, e a atribuio ser de uma maneira mais criteriosa, por exemplo: se um produto no passar pelo departamento de pintura, no levar custos desse departamento, sendo assim, seu custo de produo ser mais prximo a uma realidade (vale lembrar que 10 o critrio de rateio para os custos indiretos sempre existiro), mas jamais ser o efetivo. Portanto, fato continuarmos entendendo que os custos indiretos continuaro sendo rateados aos produtos e a base de rateio deve ser escolhida de uma forma racional, lgica, ou seja, 15 aquela que melhor possa aproximar o custo ao produto, mesmo com a departamentalizao. Megliorini (2001, p. 64) sugere algumas bases de rateios para os custos indiretos aos produtos: rea ocupada pelos departamentos: para ratear o custo do 20 aluguel, a depreciao do prdio e os impostos prediais. Nmero de empregados: para ratear os custos do departamento de administrao da fbrica, ambulatrio e refeio. Potncia instalada em quilowatts/hora: para ratear o custo 25 com energia eltrica. Nmero de requisies de matrias: para ratear os custos do departamento de almoxarifado. Nmero de chamada de manuteno nas mquinas e equipamentos industriais: para ratear os custos do departamento 30 de manuteno.
ANLISE DE CUSTOS
Sugestes para rateio dos custos indiretos aos produtos: Exemplo: formao do custo de produo por produto (com e sem departamentalizao). Conforme j estudado na disciplina Contabilidade de Custos, 5 a formao do custo de produo por produto depende de trs etapas: 1 ) Separao entre custos e despesas. 2) Apropriao dos custos diretos diretamente aos produtos, tomando-se como base o seu gasto efetivo. 10 3) Apropriao dos custos indiretos de fabricao aos produtos, utilizando-se de um critrio de rateio escolhido pela prpria empresa para distribu-los. Assim temos: Custo de Produo por Produto = CD + CIF Porm, quando a empresa optar pelo sistema de departamentalizao sero os custos indiretos de fabricao que tero um tratamento mais detalhado sobre o seu processo de rateio, uma vez que sempre sero rateados, justamente por no serem passveis de identicao e mensurao, como 20 acontece com os custos diretos. Sendo assim, podemos, de imediato, demonstrar as etapas que sero seguidas para a formao do custo de produo por produto, tomando-se como base a departamentalizao, conforme ilustra Martins (2003, p.73 e 74): 15 25 1 ) separao entre custos e despesas; 2) apropriao dos custos diretos diretamente aos produtos, tomando-se como base o seu gasto efetivo;
Unidade I
3) apropriao dos custos indiretos que pertencem aos departamentos, agrupando, parte, os comuns; 4) rateio dos custos indiretos comuns aos diversos departamentos, tanto de produo quanto de servios; 5 5) escolha da sequncia de rateio para distribuir os custos indiretos que esto acumulados nos departamentos de servios aos demais departamentos (tanto a outros de servios quanto aos de produo); 6) atribuio dos custos indiretos que agora s esto nos departamentos de produo aos produtos, segundo critrios xados para esse rateio. Portanto, no sistema de departamentalizao, os custos indiretos de fabricao cariam assim distribudos:
Total dos Custos Indiretos de Fabricao - CIF Departamentos -> .. Comum Produo . Servios Departamentos Departamentos . Produo -> . Servios -> . Produo Custos de -> indiretos fabricao por produto
10
Podemos entender que no sistema de departamentalizao 15 os custos indiretos de fabricao, que passam por quatro etapas de rateios at chegar aos produtos, tornam a formao do custos de produo por produto mais prxima a uma realidade, porm impossvel compreender o seu valor exato. 20 Para ilustrar a formao do custo de produo por produto com base na departamentalizao, utilizaremos o exemplo desenvolvido por Martins (2003, p. 68 - 73), o qual adaptamos, e a partir dos mesmos dados apresentaremos o custo de produo por produto sem a departamentalizao 25 (ou seja, apenas com critrio de rateio para os custos indiretos de fabricao), para, nalmente, fazermos a comparao entre as duas abordagens.
10
ANLISE DE CUSTOS
Exemplo: Uma determinada empresa fabrica trs modelos de Fechaduras: simples , luxo e super luxo. Os custos durante o ms foram os seguintes:
Produto Fechadura Mod. Bsico Fechadura Mod. Luxo Fechadura Mod. Super Luxo Total.......................... CD 288.000 365.000 467.000 1.120.000 CIF 720.000 Total 1.840.000
Os custos diretos no geram quaisquer problemas para a empresa em relao mensurao e identicao com o respectivo produto, conforme ilustra o quadro, porm os custos indiretos, como j sabemos, tambm devem integrar a formao do custo de produo por produto, e para tanto, 10 vamos utilizar o processo da departamentalizao para melhor adequ-los. 5 Os Custos Indiretos de Fabricao CIF, so os seguintes: . Aluguel da rea de produo.................... 150.000 . Energia eltrica.................................................. 90.000 . Materiais indiretos........................................... 60.000 . Mo de obra indireta.................................... 350.000 . Depreciao das mquinas................... .... 70.000 Total..................................................................... 720.000 2.2.1 Com departamentalizao A empresa possui trs departamentos de produo e quatro 20 departamentos de servios. So os seguintes:
Departamentos de Produo - DP Usinagem Cromeao Montagem Departamentos de Servios - DS Controle de Almoxarifado Manuteno Adm. Qualidade Geral
15
11
Unidade I
Conhecendo os departamentos e sua respectiva classicao: Produo e Servios, comea-se a investigao sobre a ligao de cada custo com o departamento, para, em seguida, determinar o critrio de rateio a ser adotado. 5 Conforme Martins (2003, p. 68), os custos inicialmente foram assim identicados: Aluguel: por ser um custo comum produo, inicialmente car locado no DS Administrao Geral - $ 150.000. Energia eltrica: a empresa possui medidores para consumo 10 de energia eltrica para os DPs: DP Usinagem: 30.000 DP Cromeao: 10.000 DP Montagem: 10.000 DS Adm. Geral (*) 40.000 Total.............................. 90.000
15
(*) A princpio deixamos o custo no identicado com energia eltrica por conta do departamento de Administrao Geral, devendo, posteriormente, ser rateado para todos os departamentos Produo e Servios, por se tratar de gastos 20 com bico de luz. C) Materiais indiretos: por meio de requisies, foi possvel identicar os departamentos que consumiram esses materiais durante o ms: DS Administrao geral...... 18.000 DS Almoxarifado.................... 10.000 DS Controle de qualidade.... 5.000 DS Manuteno........................ 9.000 DP Usinagem.............................. 6.000 DP Cromeao........................... 4.000 DP Montagem........................ _ 8.000 Total................................................. 60.000
25
30
12
ANLISE DE CUSTOS
d) Mo de obra indireta: a rea de Recursos Humanos da empresa apresenta os seguintes gastos com salrios e encargos sociais: DS Administrao geral........... 80.000 DS Almoxarifado......................... 60.000 DS Controle de qualidade....... 30.000 DS Manuteno........................... 60.000 DP Usinagem................................. 40.000 DP Cromeao.............................. 30.000 DP Montagem............................ _50.000 Total.................................................... 350.000 e) Manuteno das mquinas: os controles do imobilizado apontam: DS Administrao geral............. 8.000 DS Controle de qualidade....... 10.000 DS Manuteno........................... 16.000 DP Usinagem................................ 21.000 DP Cromeao.............................. 13.000 DP Montagem............................. _ 2.000_ Total....................................................... 70.000 possvel apresentarmos o seguinte quadro-resumo, lembrando que ainda no efetuamos o rateio dos custos indiretos aos produtos, mas possvel saber os custos em cada departamento, tanto de Produo quanto de Servios. 25 Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricao por departamento
Custos Indiretos Aluguel Energ. Eltrica Mat. Indiretos M.O. Indireta Depreciao Total............. 30.000 6.000 40.000 21.000 97.000 10.000 4.000 30.000 13.000 57.000 10.000 8.000 50.000 2.000 70.000 5.000 30.000 10.000 45.000 70.000 10.000 60.000 9.000 60.000 16.000 85.000 Departamentos de Produo - DP Usinagem Cromeao Montagem Departamentos de Servios - DS Controle de Almoxarifado Manuteno Administr. Qualidade Geral 150.000 40.000 18.000 80.000 8.000 Total 150.000 90.000 60.000 350.000 70.000
10
15
20
269.000 720.000
13
Unidade I
Conforme j informado, o processo de departamentalizao exige uma anlise criteriosa para distribuio dos custos indiretos, tanto entre os departamentos de servios (quando for o caso) quanto entre os departamentos de produo (quando 5 tambm for o caso), e/ou entre ambos, porm sempre haver a escala de distribuio dos custos indiretos, e essa dever ser pautada de maneira extremamente racional. Martins (2003, p. 70 - 73) utiliza-se da seguinte sequncia: Rateio dos custos da administrao geral da fbrica: 10 aps diversos estudos, so escolhidos diversos critrios para distribuir o montante de $ 296.000, so esses: 1) Aluguel: o rateio de $ 150.000 ser com base na rea ocupada, e chega-se aos seguintes valores: DS Manuteno........................... 25.000 DS Almoxarifado......................... 20.000 DS Controle de qualidade....... 15.000 DS Montagem.............................. 40.000 DP Cromeao............................. 20.000 DP Usinagem............................. 30.000 Total.................................................. 150.000 2) Energia eltrica: agora vamos distribuir o valor de $ 40.000, tomando como base o nmero de pontos de luz: DS Manuteno......................... 13.000 DS Almoxarifado......................... 6.000 DS Controle de qualidade....... 8.000 DS Montagem.............................. 7.000 DP Cromeao............................. 2.000 DP Usinagem............................. 4.000 Total.................................................. 40.000
15
20
25
14
ANLISE DE CUSTOS
3) Materiais indiretos, mo de obra indireta e depreciao: empresa resolveu somar os trs valores ($ 18.000 + $ 80.000 + $ 8.000), atingindo o total de $ 106.000, com distribuio proporcional ao nmero de supervisores em cada 5 departamento: DS Manuteno............................. 22.000 DS Almoxarifado.............................. 9.000 DS Controle de qualidade......... 19.000 DS Montagem................................ 21.000 DP Cromeao............................... 16.000 DP Usinagem................................. 9.000 Total.................................................... 106.000 Vamos analisar a posio dos custos indiretos, at o momento, em relao aos DSs e DPs: 15 Quadro-resumo: custos indiretos de fabricao por departamento
Custos Indiretos Aluguel Ener. Eltrica Mat. Indiretos M.O. Indireta Depreciao Total............. a) Rateio dos Custos da Adm. Geral Total............. 30.000 6.000 40.000 21.000 97.000 30.000 4.000 19.000 150.000 10.000 4.000 30.000 13.000 57.000 20.000 2.000 16.000 95.000 10.000 8.000 50.000 2.000 70.000 40.000 7.000 21.000 138.000 5.000 30.000 10.000 45.000 15.000 8.000 19.000 87.000 10.000 60.000 .70.000 20.000 6.000 9.000 105.000 9.000 60.000 16.000 85.000 25.000 13.000 22.000 145.000 Departamentos de Produo - DP de Usinagem Cromeao Montagem Controle Qualidade Departamentos de Servios - DS Almoxarifado Manuteno Adm. Geral 150.000 40.000 18.000 80.000 8.000 296.000 (150.000) (40.000) (106.000) 720.000 Total 150.000 90.000 60.000 350.000 70.000 720.000
10
Podemos vericar no quadro-resumo que o total dos custos indiretos de fabricao que estavam alocados no DS - Administrao Geral - foi distribudo para os demais
15
Unidade I
departamentos - DS e DP-, sendo assim, temos novos valores para os respectivos departamentos, o que faz entender que o processo de rateio continua at termos os custos indiretos de fabricao alocados somente nos DPs. Para, ento, levarmos 5 aos produtos e, assim, conhecermos o custos de produo por produto, conforme j explicado. Rateio dos custos da manuteno: so os custos do DS e equivalem a $ 145.000, que devero ser apropriados aos outros departamentos (DS e DP), e o critrio de rateio escolhido ter, 10 como base, o nmero de horas trabalhadas da manuteno em cada departamento, e, assim, temos: DS Almoxarifado........................... 15.000 DS Controle de qualidade......... 40.000 DP Cromeao................................ 40.000 DP Usinagem................................. 50.000 Total...................................................... 145.000 Portanto, o quadro-resumo tem os custos indiretos assim distribudos: Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricao por 20 departamento
Custos Indiretos Aluguel Ener. Eltrica Mat. Indiretos M.O. Indireta Depreciao Total............. a) Rateio dos Custos da Adm. Geral Total............. b) Rateio dos Custos da Manuteno Total............. 30.000 6.000 40.000 21.000 97.000 30.000 4.000 19.000 150.000 50.000 10.000 4.000 30.000 13.000 57.000 20.000 2.000 16.000 95.000 40.000 10.000 8.000 50.000 2.000 70.000 40.000 7.000 21.000 138.000 5.000 30.000 10.000 45.000 15.000 8.000 19.000 87.000 40.000 70.000 20.000 6.000 9.000 105.000 15.000 10.000 60.000 9.000 60.000 16.000 85.000 25.000 13.000 22.000 145.000 (145.000) (150.000) (40.000) (106.000) 200.000 135.000 138.000 127.000 120.000 720.000 Departamentos de Produo - DP Controle de Usinagem Cromeao Montagem Qualidade Departamentos de Servios - DS Almoxarifado Manuteno Adm. Geral 150.000 40.000 18.000 80.000 8.000 296.000 (150.000) (40.000) (106.000) 720.000 Total 150.000 90.000 60.000 350.000 70.000 720.000
15
16
ANLISE DE CUSTOS
de fcil compreenso que o DS (Manuteno) no serviu ao DP (Montagem), logo, esse no recebeu custos. Acredito que estejam cando claras a utilizao e a importncia da departamentalizao sobre a apurao dos custos indiretos 5 de fabricao por DS e DP. E, assim, a distribuio dos custos continua, e sempre da direita para esquerda, conforme aponta o quadro-resumo. c) Rateio dos custos do almoxarifado: os custos desse DS esto em $ 120.000 e, pelo fato de servirem somente aos DPs, 10 a empresa resolve distribu-los igualmente: DP Monagem................... 40.000 DP Cromeao................. 40.000 DP Usinagem.................. 40.000 Total...................................... 120.000 15 Novo quadro-resumo apresentado: Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricao por departamento
Custos Indiretos Aluguel Ener. Eltrica Mat. Indiretos M.O. Indireta Depreciao Total............. a) Rateio dos Custos da Adm. Geral Total............. b) Rateio dos Custos da Manuteno Total............. c) Rateio dos Custos do Almoxarifado Total............. 30.000 6.000 40.000 21.000 97.000 30.000 4.000 19.000 150.000 50.000 10.000 4.000 30.000 13.000 57.000 20.000 2.000 16.000 95.000 40.000 10.000 8.000 50.000 2.000 70.000 40.000 7.000 21.000 138.000 5.000 30.000 10.000 45.000 15.000 8.000 19.000 87.000 40.000 70.000 20.000 6.000 9.000 105.000 15.000 10.000 60.000 9.000 60.000 16.000 85.000 13.000 22.000 145.000 (145.000) (150.000) (40.000) (106.000) 200.000 40.000 135.000 40.000 138.000 40.000 127.000 120.000 (120.000) (145.000) (150.000) (40.000) (106.000) 240.000 175.000 178.000 127.000 720.000 720.000 Departamentos de Produo - DP Departamentos de Servios - DS Almoxarifado Manuteno Adm. Geral 150.000 40.000 18.000 80.000 8.000 296.000 (40.000) (106.000) 720.000 Total 150.000 90.000 60.000 350.000 70.000 720.000
Controle de Usinagem Cromeao Montagem Qualidade
25.000 (150.000)
17
Unidade I
Resta-nos apenas o rateio dos custos indiretos do DS controle de qualidade aos demais DPs. d) Rateio dos custos do controle de qualidade: o critrio adotado para ratear os custos desse DS que esto 5 em $ 127.000 tem como base o nmero de testes aplicados nos respectivos DPs e nesse perodo temos a seguinte informao: DP Monagem............... 136 DP Cromeao............... 88 DP Usinagem................ 30 Total e testes.................... 254 53,6 % 34,6 % 11,8 % -> 100,0 % (*)
10
(*) Aplicamos a regra de trs para o clculo dos percentuais e, assim, temos como distribuir o custo total de $ 127.000 aos DPs. 15 DP Montagem............... 68.000 DP Cromeao............... 44.000 DP Usinagem................. 15.000 Total ................................... 127.000
Observao: houve um arredondamento dos valores por 20 parte do autor (Martins, 2003, p. 72). Agora o rateio dos custos indiretos de fabricao dos DSs foram todos alocados aos DPs, conforme demonstra o quadroresumo a seguir:
18
ANLISE DE CUSTOS
Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricao por departamento
Custos Indiretos Aluguel Ener. Eltrica Mat. Indiretos M.O. Indireta Depreciao Total............. a) Rateio dos Custos da Adm. Geral Total............. b) Rateio dos Custos da Manuteno Total............. c) Rateio dos Custos do Almoxarifado Total............. d) Rateio dos custos - contr. de qualidade Total............. 30.000 6.000 40.000 21.000 97.000 30.000 4.000 19.000 150.000 50.000 10.000 4.000 30.000 13.000 57.000 20.000 2.000 16.000 95.000 40.000 10.000 8.000 50.000 2.000 70.000 40.000 7.000 21.000 138.000 5.000 30.000 10.000 45.000 15.000 8.000 19.000 87.000 40.000 70.000 20.000 6.000 9.000 105.000 15.000 10.000 60.000 9.000 60.000 16.000 85.000 13.000 22.000 145.000 (145.000) (150.000) (40.000) (106.000) 200.000 40.000 135.000 40.000 138.000 40.000 127.000 120.000 (120.000) (145.000) (150.000) (40.000) (106.000) 240.000 68.000 175.000 44.000 178.000 15.000 127.000 (127.000) (120.000) (145.000) (150.000) (40.000) (106.000) 308.000 219.000 193.000 720.000 720.000 720.000 Departamentos de Produo - DP Departamentos de Servios - DS Almoxarifado Manuteno Adm. Geral 150.000 40.000 18.000 80.000 8.000 296.000 (40.000) (106.000) 720.000 Total 150.000 90.000 60.000 350.000 70.000 720.000
Controle de Usinagem Cromeao Montagem Qualidade
25.000 (150.000)
Para concluirmos o processo de departamentalizao, resta-nos transferir aos produtos os Custos indiretos de 5 fabricao que esto somente nos DPs, a partir de um processo de rateio a ser escolhido pela empresa, para, em seguida, termos como apurar o custo de produo por produto. A empresa precisa distribuir os custos indiretos de fabricao que esto nos DPs (Usinagem, Cromeao e Montagem), nos
19
Unidade I
respectivos valores de $ 308.000, $ 219.000 e $ 193.000, aos trs produtos por ela fabricados: Fechaduras nos modelos bsico, luxo e super luxo, e o critrio de rateio escolhido foi a base no nmero de horas-mquinas que cada produto utilizou 5 nesses DPs. Assim temos:
Produto Fechadura modelo bsico Fechadura modelo luxo Fechadura modelo super luxo Total.................................... Usinagem 80 120 150 350 Cromeao 60 120 120 300 Montagem 43 70 80 193 Total / hm 183 310 350 843
O quadro a seguir mostrar o custo industrial / hm e o gasto com o respectivo produto:

Usinagem Custo Industrial / hm Fechadura modelo bsico Fechadura modelo luxo Fechadura modelo super luxo 350hm 80hm x $ 880/hm = $ 70.400 120hm x $ 880/hm = $ 105.600 150hm x $ 880/hm = $ 132.000 Cromeao 300hm 60hm x $ 730/hm $ 43.800 120hm x $ 730/hm $ 87.600 120hm x $ 730/hm $ 87.600 $ 219.000 Montagem 193hm 43 hm x $ 1.000/hm = $ 43.000 70 hm x $ 1.000/hm = $ 70.000 80 hm x $ 1.000/hm = $ 80.000 $ 193.000 $ 299.600 $ 720.000 $ 263.200 $ 157.200 Total
$ 308.000 = $ 880/hm $ 219.000 = $ 730/hm $ 193.000 = $ 1.000/hm
Total.......................... $ 308.000
J temos os custos indiretos de fabricao atribudos aos produtos, portanto, possvel apurar o custo de produo por 10 produto (CD + CIF).
Produto Fechadura modelo bsico Fechadura modelo luxo Fechadura modelo super luxo Total...................... CD 288.000 365.000 467,000 1.120.000 CIF 157.200 263.200 299.600 720.000 Total 445.200 628.200 766.600 1.840.000
20
ANLISE DE CUSTOS
Para conhecer o custo de produo por unidade de produto, basta dividir o custo de produo por produto pela quantidade fabricada no perodo. Seguindo com o exemplo, temos:
Produto Fechadura modelo bsico Fechadura modelo luxo Fechadura modelo super luxo Total.......................... Custo de Produo Total 445.200 628.200 766.600 1.840.000 Quantidade 13.000 11.000 9.000 33.000 Custo de Produo Unitria $ 34,25 $ 57,11 $ 85,18
2.2.2 Sem departamentalizao 5 Utilizando-se dos mesmos dados do exemplo, vamos apurar o custo de produo por produto, porm sem o uso da departamentalizao, ou seja, atribuindo apenas uma etapa de rateio para os custos indiretos de fabricao aos produtos:
Produto Fechadura modelo bsico Fechadura modelo luxo Fechadura modelo super luxo Total.......................... CD 288.000 365.000 467,000 1.120.000 720.000 1.840.000 CIF Total
10
Sabemos que h diversos critrios de rateio para a atribuio dos custos indiretos aos produtos, porm, a escolha para esse exemplo parte da atribuio com base na quantidade fabricada de cada produto. Assim temos:
Produto Fechadura modelo bsico Fechadura modelo luxo Fechadura modelo super luxo Total.......................... Quantidade 13.000 11.000 9.000 33.000 % 39,4 33,3 27,3 100,0 CIF $ 283.680 $ 239.760 $ 196.560 $ 720.000
21
Unidade I
Custo de produo por produto:
Produto Fechadura modelo bsico Fechadura modelo luxo Fechadura modelo super luxo Total.......................... CD 288.000 365.000 467.000 1.120.000 CIF 283.680 239.760 196.560 720.000 Total 571.680 604.760 663.560 1.840.000
Custo de produo por unidade de produto:

Produto Fechadura modelo bsico Fechadura modelo luxo Fechadura modelo super luxo Total.......................... Custo de Produo Total 571.680 604.760 663.560 1.840.000 Quantidade 13.000 11.000 9.000 33.000 Custo de Produo Unitria $ 43,97 $ 54,99 $ 73,73
Quadro comparativo: Custo de produo unitria com e sem departamentalizao

Produto Fechadura modelo bsico Fechadura modelo luxo Fechadura modelo super luxo com departamentalizao $ 34,25 $ 57,11 $ 85,18 sem departamentalizao $ 43,97 $ 54,99 $ 73,73 variao em % 28,4 % - 3,7 % - 13,4 %
Conforme observamos, o custo de produo unitria por produto sem departamentalizao elevou em 28,4 % o custo da fechadura com modelo bsico, cando os outros dois produtos com um custo unitrio inferior ao critrio da departamentalizao. Vale lembrar que no houve reduo dos custos indiretos de fabricao, tanto no critrio com departamentalizao quanto sem foram os mesmos $ 720.000 distribudos aos produtos, o que temos na departamentalizao (conforme
10
22
ANLISE DE CUSTOS
j exposto) uma maneira mais racional de distribuir os custos indiretos aos produtos. Utilizamos diversas fases para essa atribuio, considerando o gasto efetivo de cada departamento, e quando no possvel essa informao 5 recorremos ao rateio, porm, sempre de uma maneira criteriosa. Portanto, a formao do custo de produo por produto leva a empresa tomar decises com maior proximidade de seu gasto efetivo, uma vez que jamais a empresa o conhecer, por sempre depender do processo de 10 rateio dos custos indiretos de fabricao.
2.3 Exerccio proposto
A empresa Caldeirinha Ltda. fabrica equipamentos de uso siderrgico. Sua linha de produtos composta de panelas, tambores e caambas. Os departamentos de produo so: Pintura, Montagem, 15 Usinagem e Caldeiraria, e os departamentos de servios so: Administrao, Almoxarifado, Manuteno e Controle de qualidade. No ms de agosto, a produo e os tempos apontados foram:
Produtos Quantidade unidade Panela Tambor Caamba 12 8 25 Tempos Unitrios (horas) Caldeiraria 35 60 28 Usinagem Montagem 17,5 30 6 15 20 14,8 10 Pintura
20
Os custos indiretos de fabricao, bem como as informaes e os rateios, so discriminados no quadro a seguir:
23
Unidade I
Quadro: Informaes sobre os custos indiretos de fabricao
Departamentos de Produo - DP Pintura N de funcionrios rea ocupada N de requisies Potncia em KW Horas de Manuteno Horas C. Qualidade Mo de obra indireta Deprecao Material auxiliar Comb. lubricantes Telefone gua Aluguel Energia Eltrica Seguros Outros custos 22 70 212 400 50 100 10 % 7% 10 % 10 % Montagem 23 150 382 500 130 230 15% 15% 25% 20% Usinagem 12 90 295 1.300 200 180 20% 40% 40% 20% Caldeiraria 25 100 320 850 150 210 22% 15% 15% 20% 10% 5% 2% 10% 100% 100% 5% 5% 1% 8% 8% 4% 20% Departamentos de Servios - DS Adm. Almoxarifado 8 75 5 70 12 3 60 2 50 8 Manuteno 5 30 18 120 Controle de Qualidade 6 25 23 30 20 Total 104 600 1.257 3.320 570 720 10% $ 250.000 5% 3% $ 12.00 $ 63.000 $ 8.000 $ 2.000 $ 500 $ 120.000 $ 149.400 $ 23.000 $ 52.000
Seguem as informaes para a distribuio dos custos indiretos de fabricao aos produtos: 5 O aluguel rateado aos departamentos conforme a rea ocupada. A energia eltrica rateada conforme a potncia instalada. O seguro rateado conforme o custo da depreciao. 10 Os outros custos so rateados conforme o custo da mo de obra indireta. A Administrao Geral da fbrica rateada aos demais departamentos pelo nmero de funcionrios.
24
ANLISE DE CUSTOS
O Almoxarifado rateado aos demais departamentos, conforme o nmero de requisies de materiais atendido. 5 A Manuteno e o Controle de qualidade so rateados conforme suas horas apontadas. Os departamentos produtivos so rateados aos produtos conforme os tempos apontados. Pede-se: determinar o custo indireto de fabricao de cada produto.
Fonte: Megliorini (2002, p. 90-91)
3 CUSTO PADRO
Em termos de controle de custos, o custo padro talvez seja o procedimento mais adequado, uma vez que estabelece o valor dos custos de produo antes de sua realizao, permitindo, assim, a formao de um oramento que, alm de mostrar o gasto necessrio para fabricao de um 15 determinado item, faz com que a empresa tenha tais gastos como meta, levando-a no somente ao controle financeiro, como, principalmente, formao do preo de venda de tais produtos. 10 Para Bert e Beulke (2005, p. 238) o custo padro visa 20 a estabelecer a correta utilizao dos fatores de produo, servindo como instrumento para o controle das operaes da empresa. O aspecto controle no , no entanto, uma nalidade unilateral do custo padro. Ao contrrio, pelo fato de ser ele um pr-clculo, constitui-se numa verdadeira meta a ser atingida 25 pela empresa, numa norma para suas atividades. Coloca-se nesse particular integralmente como um clculo planejado dos objetivos da empresa, ao lado do clculo planejado dos perodos de atividade da empresa (oramento), com o qual mantm estreito vnculo.
25
Unidade I
No momento em que a empresa estabelece metas para seu crescimento, ou at mesmo para sua sobrevivncia, a busca torna-se parte de sua rotina, e com o setor produtivo poderia ser diferente. Assim, a implantao de um custo padro, contribuir 5 com o alcance de tais metas estabelecidas pela direo da empresa.
A partir da introduo sobre o assunto custo padro, j possvel compreender que seu papel o planejamento e o controle dos custos de produo (diretos e indiretos), sendo 10 assim, Martins (2003, p. 315-316) adverte sobre a forma de apurar os valores para formao do custo padro, classicando-os em trs tipos: Custo padro ideal: valor conseguido com o uso dos melhores materiais possveis, com a mais eciente mo de obra vivel, com 100% da capacidade da empresa, sem nenhuma parada por qualquer motivo, a no ser as j programadas em funo de uma perfeita manuteno preventiva, ou seja, em outras palavras, no haveria quaisquer problemas durante o processo produtivo, o que torna a situao praticamente impossvel. Porm, a aplicao do custo padro ideal poderia ser til como meta da empresa a longo prazo, em sua busca pela excelncia. Custo padro corrente: aqui o valor do custo padro considera todas as decincias da empresa, seja em relao aos materiais (no sentido de uma qualidade inferior), mo de obra (no qualicada), equipamentos industriais disponveis (talvez alguns at obsoletos), enm, o valor do custo apurado tomando-se como base a estrutura da empresa no momento. um valor que a empresa considera difcil de ser alcanado, mas no impossvel.
15
20
25
30
26
ANLISE DE CUSTOS
Custo padro estimado: talvez a forma mais simples de se apurar um custo padro, uma vez que parte da mdia do custo gasto no passado e estima-se um valor, sem levar em considerao as situaes ocorridas no processo produtivo nem suas correes.
Podemos entender que o custo padro corrente o mais adequado para a gesto empresarial, uma vez que considera a estrutura oferecida pela empresa naquele momento, e, sendo assim, toda abordagem sobre o assunto ter nfase nesse tipo 10 de custo padro, mesmo que no haja uma meno explcita. Martins (2003, p. 321) recomenda que a xao do custo padro seja feita por dois departamentos: Engenharia da Produo e de Custos. Enquanto o primeiro responsvel pela determinao das quantidades fsicas de horas de mo de obra, 15 mquinas, energia, materiais etc., o ltimo tem a incumbncia de valorizar as quantidades apuradas pela engenharia e, assim, formar o custo padro. Ter os valores dos custos de produo previamente determinados no signica que todos sero alcanados, ao nal 20 do perodo teremos os custos efetivamente gastos na produo, e a comparao entre custo padro e custo real torna-se o ponto principal dessa modalidade de controle de custos, uma vez que, conhecidas as variaes, a empresa ter condies de resolv-las em tempo hbil, procurando eliminar as distores 25 para o prximo perodo. Assim, Martins (2003, p. 316-317) esclarece que o grande objetivo do custo padro xar uma base de comparao entre o que ocorreu com o custo e o que deveria ter ocorrido, e a instalao do custo padro no signica a eliminao de custos 30 a valores reais incorridos (Custo Real); pelo contrrio, s se torna ecaz na medida em que exista um Custo Real para se extrair da comparao de ambos as divergncias existentes. Logo, a simples implantao do Custo Padro no signica uma medida
27
Unidade I
de controle, pois precisa haver a comparao com o Custo Real, conhecer as variaes e tomar medidas de correo. Cabe rea de custos apurar as variaes entre Custo Padro e Custos Real periodicamente (de preferncia mensal), e 5 apresent-las direo da empresa por meio de relatrios que venham acompanhados dos motivos das divergncias apuradas, bem como as medidas corretivas implantadas, caso contrrio, o procedimento do Custo Padro torna-se inoperante. A partir do avano tecnolgico existente possvel realizar 10 no apenas a contabilizao do Custo Padro (a codicao das contas necessita ser diferente do Plano de Contas utilizado para contabilizar os Custos Reais) como tambm o clculo da variao em relao ao Custo Real, deixando para o prossional responsvel pela rea a elaborao do relatrio com as 15 divergncias apontadas e as possveis medidas de correo.
3.2 Anlise das variaes entre o Custo Padro e o Custo Real
Martins (2003, p. 324-345) apresenta um exemplo sobre a comparao entre o Custo Padro e o Custo Real, o qual adaptaremos para melhor entendimento. Uma determinada empresa, ao nal do perodo, apresenta a 20 composio unitria dos custos de Produto A: Quadro 1 - Comparao entre Custo Padro e Custo Real ($/un.)
Custos Materiais Diretos Mo de obra Direta Custos Indiretos de Fabricao Total dos custos Custo Padro (CP) $ 170 $ 95 $ 75 $ 340/ unidade Custo Real (CR) $ 185 $ 105 $ 95 $ 385/ unidade Variao (CP- CR) $ 15 D $ 10 D $ 20 D $ 45/ unidade D
28
ANLISE DE CUSTOS
D = Desfavorvel F = Favorvel Os trs componentes do Custo de Produo (materiais diretos, mo de obra direta e custos indiretos de fabricao) 5 tiveram seu gasto elevado em relao ao Custo Padro, ou seja, a empresa gastou mais do que previu, apresentando uma variao desfavorvel nos trs elementos. Cabe, portanto, conhecer os motivos que provocaram tais diferenas, e, assim, ser possvel a empresa tomar medidas corretivas para os prximos perodos, 10 para que possa alcanar o Custo Padro, e, em outras palavras, que o Custo Real possa atender o oramento. A anlise da variao entre CR e CP precisa ser detalhada a tal ponto que possa evidenciar os motivos que geraram tais distores, para tanto, a anlise deve ser separada em materiais 15 diretos, mo de obra direta e custos indiretos de fabricao. 3.2.1 Variao de materiais diretos Para entendermos a variao desfavorvel de $15 nos materiais diretos apresentada no quadro 1, vamos precisar da composio dos materiais diretos, tanto em unidade de uso (quilo, metro, litro etc.) quanto no preo estabelecido e gasto. 20 Quadro 2 - Composio dos materiais diretos CP e CR ($/un.)
Custos Matria-prima X Matria-prima Y Embalagem Custo Padro (CP) 5m x $ 10,00/m = $ 50,00 80 x $ 0,70/ = $ 56,00 Custo Real (CR) 4m x $ 13,55/m = $ 54,20 75 x $ 0,68/ = $ 51,00 ............................... $ 185,0 Variao (CR- CP) $ 4,20 D $ 5,00 F $ 15,00
16 Kg x $ 4,00/ Kg = $ 64,00 19 Kg x $ 4,20/ Kg = $ 79,80 $ 15,80 D
Total dos custos .............................. $ 170,00
D = Desfavorvel F = Favorvel
29
Unidade I
Vamos, a seguir, analisar as informaes sobre os materiais diretos. Primeiramente precisamos da composio desses materiais, ou seja, usamos dois tipos de matrias-primas e tambm a embalagem para fabricar determinada unidade. Para a matria-prima X foram orados (CP) 16kg a um preo de $ 4,00 por quilograma, se o gasto for superior (CR), tanto na quantidade de quilos quanto no valor, gerar uma variao desfavorvel de $ 15,80. J com a matria-prima Y, gasta-se menos que o previsto, ou seja, a previso era 5 metros 10 e gastou-se somente 4 metros, temos, ento, uma situao favorvel em relao quantidade, porm o preo pago pelo metro foi maior que o previsto ($ 13,55/m) e o orado foi de $ 10,00/mm, gerando uma variao desfavorvel de $4,20. Mas na embalagem houve uma situao favorvel, pois tanto 15 a quantidade utilizada quanto o preo da embalagem foi menor quer o previsto, provocando uma variao favorvel de $ 5,00. Vamos analisar separadamente cada item apresentado e, em seguida, relacionar algumas situaes que possam explicar tais 20 variaes. Quadro 2.1 - Composio dos materiais diretos: matria-prima X ($/un.)
Custo Padro (CP) Custo Real (CR) Variao (CP-CR) $ 15,80 D Variao de Quantidade 3k D Variao de Preo $ 0,20/Kg D
16 Kg x $ 4,00/ Kg = $ 64,00 19 Kg x $ 4,20/ Kg = $ 79,80
D = Desfavorvel F = Favorvel 25 A matria-prima X apresentou a variao desfavorvel de $ 15,80, e, conforme demonstra o quadro 2.1, a variao ocorreu tanto na quantidade do material como tambm no preo, ou seja, temos tambm uma situao de variao mista.
30
ANLISE DE CUSTOS
O clculo da variao (quantidade, preo ou mista) ser apurado por meio de trs frmula distintas, so essas: Variao de quantidade = diferena de quantidade x preo padro 5 Variao de preo = diferena de preo x quantidade padro Variao mista = diferena de preo x diferena de quantidade Quadro 2.1.1 Composio da variao dos materiais 10 diretos matria-prima X
Variao da quantidade Variao de preo Variao mista Variao total............ 3kg x $ 4,00kg = $ 12,00 D $ 0,20/Kg x 16 Kg = $ 3,20 D $ 0,20/Kg x 3 kg = $ 0,60 D .............................. $ 15,80 D
D = Desfavorvel F = Favorvel Seguem as informaes sobre a utilizao da matriaprima Y: 15 Quadro 2.2 - Composio dos materiais diretos: matriaprima Y ($/un.)
Custo Padro (CP) 5m x $ 10,00/ m = $ 50,00 Custo Real (CR) 4 m x $ 13,55/m = $ 54,20 Variao Variao de (CP-CR) quantidade $ 4,20 D 1m F Variao de preo $ 3,55/m D
D = Desfavorvel F = Favorvel A matria-prima Y apresentou a variao desfavorvel de $ 20 4,20, e, conforme demonstra o quadro 2.2, a variao ocorreu
31
Unidade I
tanto na quantidade do material como tambm no preo, ou seja, temos tambm uma situao de variao mista. Aplicando as frmulas para apurao das variaes, teremos: 5 Quadro 2.2.1 Composio da variao dos materiais diretos matria-prima Y
Variao da quantidade Variao de preo Variao mista Variao total............. 1m x $ 10,00kg = $ 10,00 F $ 3,55/m x 5m = $ 17,75 D $3,55/m x 1 m = $ 3,55 F ............................. $ 4,20 D
D = Desfavorvel F = Favorvel Seguem as informaes sobre a utilizao da Embalagem: 10 Quadro 2.3 - Composio dos materiais diretos: embalagem ($/un.)
Custo Padro (CP) 80 x $ 0,70/ = $ 56,00 Custo Real (CR) 75 x $ 0,68/ = $ 51,00 Variao (CP-CR) $ 5,00 F Variao de quantidade 5F Variao de preo $ 0,02/ F
D = Desfavorvel F = Favorvel A embalagem apresentou a variao favorvel de $ 5,00, e, 15 conforme demonstra o quadro 2.3, a variao ocorreu tanto na quantidade do material como tambm no preo, ou seja, temos tambm uma situao de variao mista. Aplicando as frmulas para apurao das variaes, teremos:
32
ANLISE DE CUSTOS
Quadro 2.3.1 Composio da variao dos materiais diretos embalagem
Variao da quantidade Variao de preo Variao mista Variao total................ 5 x $ 0,70/f = $ 3,50 F $ 0,02/ x 80 = $ 1,60 F $0,02/ x 5 = $ 0,10 D ............................ $ 5,00 F
D = Desfavorvel F = Favorvel 5 Para uma melhor visualizao segue o quadro-resumo das variaes dos materiais diretos:
Materiais diretos M.P - X M.P - Y Embalagem Total........ Custo Custo Padro (CP) Real (CR) $ 64,00 $ 50,00 $ 56,00 $ 170,00 $ 79,80 $ 54,20 $ 51,00 Variao total $ 15,80 D $ 4,20 D $ 5,00 F Variao de Variao de Variao quantidade preo mista $ 12,00 D $ 10,00 F $ 3,50 F $ 1,50 F $ 3,20 D $ 17,75 D $ 1,60 F $ 19,35 D $ 0,60 D $ 3,55 F $ 0,10 D $ 2,85 F
$ 185,00 $ 15,00 D
D = Desfavorvel F = Favorvel A nalidade do Custo Padro elaborar os custos de 10 produo previamente para controle e posterior comparao com o Custo Real, apurando, assim, as variaes (se houver), e, em seguida, tomar medidas de correes para que o oramento Custo Padro seja o mais prximo da realidade empresarial. Sendo assim, podemos elencar algumas situaes que 15 possam explicar as variaes desfavorveis ocorridas entre o Custo Padro e o Custo Real. Variaes desfavorveis referentes s quantidades: matria-prima de qualidade inferior prevista; mquinas sem manuteno; operrios sem treinamento (ou fora da funo); 20 entre outras.
33
Unidade I
Variaes desfavorveis referentes ao preo: aumento elevado do preo; mudana na poltica de compra (deixando de ser realizada vista para ser realizada a prazo); mudana de fornecedor; importao da matria-prima no prevista; 5 aquisio em menor quantidade (geralmente o preo tende a ser maior); entre outras. 3.2.2 Variao da mo de obra direta Para melhor entendimento, vamos reproduzir o quadro inicial sobre a comparao entre Custo Padro e Custo Real. Quadro 1 - Comparao entre Custo Padro e Custo 10 Real ($/un.)
Custos Materiais diretos Mo de obra direta Custos indiretos de fabricao Total dos custos Custo Padro (CP) $ 170 $ 95 $ 75 $ 340 / unidade Custo Real (CR) $ 185 $ 105 $ 95 $ 385 / unidade Variao (CP- CR) $ 15 D $ 10 D $ 20 D $ 45 / unidade D
D = Desfavorvel F = Favorvel Para entendermos a variao desfavorvel de $10 na mo de obra direta apresentada no quadro 1, precisaremos saber como foi 15 composto esse custo, ou seja, qual o valor do custo/mod por hora e quantas horas foram utilizadas em determinado departamento. Quadro 3 - Composio da Mo de Obra Direta CP e CR ($/un.)
Departamento Depto. A Depto. B Total dos custos Custo Padro (CP) 40 h x $ 1,20/h = $ 48,00 20 h x $ 2,35/h = $ 47,00 ........................ $ 95,00 Custo Real (CR) 46 h x $ 1,25/h = $ 57,50 19 h x $ 2,50/h = $ 47,50 ......................... $ 105,00 Variao (CR- CP) $ 9,50 D $ 0,50 D $ 10,00
34
ANLISE DE CUSTOS
D = Desfavorvel F = Favorvel Vamos analisar as informaes sobre a formao do custo da Mo de Obra Direta (MOD), para tanto, precisamos saber 5 em quanto tempo determinado item produzido, como tambm o custo por hora da MOD (o custo da MOD envolve o salrio, benefcios, encargos sociais), e o gasto em cada departamento. Para o departamento A foram orados (CP) 40 horas a uma 10 taxa de $ 1,20 por hora, o gasto for superior (CR) tanto no nmero de horas quanto no valor pago por ela, gerando uma variao desfavorvel de $ 9,50. J no departamento B, mesmo sendo gastas menos horas do que o previsto, ou seja, previso de 20 horas e gasto de somente 19 horas, temos uma 15 situao favorvel em relao ao nmero de horas, porm a taxa paga por hora foi maior do que o previsto ($ 2,50 em relao ao orado em $ 2,35/h), no geral ocorreu uma variao desfavorvel de $ 0,50. Vamos analisar separadamente cada item apresentado e, em 20 seguida, relacionar algumas situaes que possam explicar tais variaes. Quadro 3.1 - Composio da mo de obra direta: departamento A ($/un.)
Custo Padro (CP) 40 h x $ 1,20/h = $ 48,00 Custo Real (CR) 46 h x $ 1,25/h = $ 57,50 Variao (CP-CR) $ 9,50 D Variao de ecincia 6h D Variao de taxa $ 0,05/h D
25
D = Desfavorvel F = Favorvel O departamento A apresentou a variao desfavorvel de $ 9,50, e, conforme demonstra o quadro 3.1, a variao
35
Unidade I
ocorreu tanto no nmero de horas (eficincia) quanto no valor da hora (taxa), provocando, tambm, uma situao de variao mista. O clculo da variao (ecincia, taxa ou mista) ser 5 apurado por meio de trs frmulas distintas, so essas: Variao de ecincia = Diferena de horas x Taxa padro Variao de taxa = Diferena de taxa x Horas padro 10 Variao mista = Diferena de taxa x Diferena de horas Quadro 3.1.1 Composio da variao da MOD departamento A
Variao de ecincia Variao de taxa Variao mista Variao total.......... 6h x $ 1,20/h = $ 7,20 D $ 0,05/h x 40 h = $ 2,00 D $ 0,05/h x 6 h = $ 0,30 D ............................ $ 9,50 D
D = Desfavorvel F = Favorvel 15 Seguem as informaes sobre o departamento B: Quadro 3.2 - Composio da mo de obra direta: departamento B ($/un.)
Custo Padro (CP) 20 h x $ 2,35/ h = $ 47,00 Custo Real (CR) 19 h x $ 2,50/ h = $ 47,50 Variao Variao de (CP-CR) ecincia $ 0,50 D 1hF Variao de taxa $ 0,15/h D
36
ANLISE DE CUSTOS
O departamento B apresentou a variao desfavorvel de $ 0,50, e, conforme demonstra o quadro 3.2, a variao ocorreu tanto no nmero de horas (ecincia) como tambm no valor da hora (taxa) e, assim, temos tambm uma situao de variao 5 mista. Aplicando as frmulas para apurao das variaes, teremos: Quadro 3.2.1 Composio da variao da MOD departamento B
Variao de ecincia Variao de taxa Variao mista 1hx $ 2,35/h = $ 2,35 F
$ 0,15/h x 20 h = $ 3,00 D $ 0,15/h x 1 h = $ 0,15 F
Variao total............. ............................. $ 0,50 D
10
D = Desfavorvel F = Favorvel Para uma melhor visualizao, segue o quadro-resumo das variaes da mo de obra direta:
Departamentos Depto. A Depto. B Total........ Custo Padro (CP) $ 48,00 $ 47,00 $ 95,00 Custo Real (CR) $ 57,50 $ 47,50 $ 105,00 Variao total $ 9,50 D $ 0,50 D $ 10,00 D Variao de ecincia $ 7,20 D $ 2,35 F $ 4,85 D Variao de taxa $ 2,00 D $ 3,00 D $ 5,00 D Variao mista $ 0,30 D $ 0,15 F $ 0,15 D
15
D = Desfavorvel F = Favorvel A finalidade do Custo Padro elaborar os custos de produo previamente para controle e posterior comparao com o Custo Real, apurando as variaes (se houver) para em seguida tomar medidas de correes, para que o
37
Unidade I
oramento (Custo Padro) seja o mais prximo da realidade empresarial. Sendo assim, podemos elencar algumas situaes que possam explicar as variaes desfavorveis ocorridas entre o 5 Custo Padro e o Custo Real. Variaes desfavorveis referentes ecincia: matria-prima de qualidade inferior prevista, prejudicando o tempo de produo; mquinas sem manuteno; 10 operrios sem treinamento (ou fora da funo); entre outras. Nota: em geral, as variaes desfavorveis em relao quantidade do uso da matria-prima podem explicar a inecincia da mo de obra direta. 15 Variaes desfavorveis referentes taxa: aumento elevado no valor da contratao da mo de obra; promoo ocorrida sem autorizao da direo; 20 aumento no nmero de benefcios sem ter previso em oramento; entre outras. 3.2.3 Variao do custo indireto de fabricao Para melhor entendimento, vamos reproduzir o quadro inicial sobre a comparao entre Custo Padro e Custo Real:
38
ANLISE DE CUSTOS
Quadro 1 - Comparao entre Custo Padro e Custo Real ($/un.)
Custos Materiais diretos Mo de obra direta Custos indiretos de fabricao Total dos custos Custo Padro (CP) $ 170 $ 95 $ 75 $ 340/ unidade Custo Real (CR) $ 185 $ 105 $ 95 $ 385/ unidade Variao (CP- CR) $ 15 D $ 10 D $ 20 D $ 45/ unidade D
D = Desfavorvel F = Favorvel Para entendermos a variao desfavorvel de $20 no custo indireto de fabricao apresentada no quadro 1, vamos precisar saber como foi composto esse custo, ou seja, qual o valor dos custos indiretos envolvidos, fixo ou varivel, volume de produo esperado e produzido, ou 10 seja, toda a formao do CIF tanto no Custo Padro quanto no Custo Real. 5 Quadro 4 - Composio do custo indireto de fabricao CP e CR ($/un.)
Custo Padro (CP) CIF varivel CIF xo Total............. .............. ................... $ 45,00 .............................. = $ 75,00 Custo Real (CR) ................................... $ 57,50 .................................= $ 95,00 Variao (CR- CP) $ 12,50 D $ 7.50 D $ 20,00 D
$ 30.000 / 1.000 und = $ 30,00 $ 30.000 / 800 unds = $ 37,50
15
D = Desfavorvel F = Favorvel Vamos analisar as informaes sobre a formao do custo indireto de fabricao, porm, temos que levar em
39
Unidade I
considerao o volume esperado e o efetivamente produzido, uma vez que os custos fixos no se alteram como volume produzido, mas tendem a ficar mais caros quando calculados por unidade. 5 Tanto a variao desfavorvel de $ 12,50 encontrada no CIF varivel quanto de $ 7,50 apurada no CIF xo sero demonstradas nos quadros a seguir. Quadro 3.2 - Composio do custo indireto de fabricao ($/un.)
Custo Padro (CP) CIF total... $ 75,00 Para produo de 1.000 unds Custo Real (CR) Variao Variao (CP-CR) de volume $ 7,50 D Variao do custo $ 12,50 D
CIF Total.....$ 95.00 Para produo de $ 20,00 D 800 unds
10
O CIF apresentou uma variao desfavorvel de $ 20,00, e, conforme demonstra o quadro 3.2, a variao ocorreu tanto no volume de produo quanto no valor do custo, porm 15 sua anlise difere dos demais componentes do Custo de Produo (matria-prima e mo de obra direta), pelas prprias caractersticas do CIF. O clculo da variao (volume e custo) ser apurado por meio de duas frmulas distintas: 20 Variao de volume = CIF padro ao nvel padro CIF que seria padro ao nvel real. Variao de custo = CIF que seria padro ao nvel real CIF real.
40
ANLISE DE CUSTOS
Quadro 3.2.1 Composio da variao do volume O volume previsto (CP) foi de 1.000 unidades, mas a produo efetiva (CR) foi de 800 unidades. Quanto dessa diferena (200 unidades) atribuvel reduo do volume de produo? Para calcularmos isso, basta raciocinarmos assim: se no houvesse nenhuma variao nos custos propriamente ditos, quanto teriam sido eles se a produo fosse de 800 unidades? Seriam: CIF variveis totais: $ 45/und x 800 und ........= $ 36.000 CIF xos..........................................................................= $ 30.000 Total.................................................................= $ 66.000 O CIF que seria admitido por unidade teria o valor de: $ 66.000 = $ 82,50/und 800 und Dessa forma, com a simples reduo de um padro de 1.000 unidades para 800 unidades, o custo indireto de fabricao padro passaria de $ 75,00/un. para $ 82,50/un. Logo, a variao de volume de: $ 82,50 - $ 75,00 = $ 7,50 D Ou seja: Variao do volume = CIF padro ao nvel padro CIF que seria padro no nvel real
41
Unidade I
D = Desfavorvel F = Favorvel Vamos analisar a variao do custo: Quadro 3.2.2 Composio da variao do custo Tomando-se como base a formao do CIF apurada no quadro 3.2.1, temos: O CIF real no foi de $ 82,50/un., como seria a expectativa da empresa, caso a nica coisa diferente do padro fosse a diferena no volume. Ele foi de $ 95,00/un. Por qu? A razo da diferena reside no comportamento dos custos propriamente ditos, que, ao nvel real de 800 unidades deveriam ter sido de $ 66.000, mas que foram realmente de $ 76.000 ($ 76.000 / 800 un. = $ 95/un.). Isso representou, ento, uma variao de custo de $ 12,50/un. D ($ 82,50/un. - $ 95,00/un. ou $ 10.000 / 800 un.) Este o real excesso do CIF, j que a passagem de $ 75,00 para $ 82,50 seria ocasionada apenas por diminuio do volume, mas essa mudana de $ 82,50 para $ 95,00 , de fato, variao nos custos. Logo, a variao de custo de: $ 82,50 - $ 95,00 = $ 12,50 D Ou seja: Variao do custo = CIF que seria padro ao nvel real CIF real
42
ANLISE DE CUSTOS
D = Desfavorvel F = Favorvel Para uma melhor visualizao, segue o quadro-resumo das variaes do custo indireto de fabricao:
CIF Custo Padro (CP) $ 75,00 Custo Padro Variao ajustado ao de nvel real volume $ 82,50 $ 7,50 D Custo Padro ajustado ao nvel real $ 82,50 CIF real Variao de custo Variao total $ 20,00 D
CIF total
$ 95,00 $ 12,50 D
A finalidade do Custo Padro elaborar os custos de produo previamente para controle e posterior comparao com o Custo Real, apurando as variaes (se houver) 10 para, em seguida, tomar medidas de correes, para que o oramento (Custo Padro) seja o mais prximo da realidade empresarial. Sendo assim, vamos elencar algumas situaes que podem explicar as variaes desfavorveis ocorridas entre o Custo 15 Padro e o Custo Real: Variaes desfavorveis referentes ao volume de produo: reduo da verba para aquisio de matria-prima; reduo da verba para contratao de operrio; 20 retratao do mercado; reduo na capacidade produtiva para lanamento de um outro produto. entre outras.
43
Unidade I
Variaes desfavorveis referentes ao custo: aumento no valor dos custos (aluguel, energia eltrica, etc.); 5 mudana na poltica de cobrana (compras vista passaram ser prazo); aumento no nmero de cargos de superviso (talvez buscando uma melhor qualdade); entre outras.
A Pimpolho Indstria e Comrcio produz, entre outros 10 produtos infantis, creme dental com sabor de frutas, contendo os seguintes custos para cada tubo:
Itens Material direto Mo de obra direta Padro 35 g x $ 0,06/g Real 36 g x $ 0,08/g
12 min x $ 0,12/min 9 min x $ 0,12/min
Pede-se: a) Calcular, por unidade produzida, as seguintes variaes, em $. Indicar se favorvel (F) ou desfavorvel (D) a 15 variao: a.1) Da quantidade no uso do material. a.2) De preo na compra do material. a.3) Mista no custo do material. a.4) De ecincia no uso da mo de obra direta. 20 a.5) Da taxa da mo de obra. a.6) Mista no custo da mo de obra.
44
ANLISE DE CUSTOS
b) Elaborar um breve relatrio apontando os possveis motivos que provocaram as variaes tanto favorveis (F) quanto desfavorveis (D) sobre: b.1) A quantidade no uso do material. 5 b.2) O preo na compra do material. b.3) A mista no custo do material. b.4) A ecincia no uso da mo de obra direta. b.5) A taxa da mo de obra. b.6) A mista no custo da mo de obra.
Fonte: adaptado do Livro de Exerccios (p.106) Martins, Eliseu; Rocha, Welington. Contabilidade de custos. 6. Ed. So Paulo: Atlas, 2003.
45
Unidade II
Unidade II
4 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ABC
Na disciplina Contabilidade de Custos ns estudamos que toda empresa do segmento industrial (e a ela equiparada) precisa classicar os seus gastos em custos, despesas e investimentos. Os gastos classicados como investimentos, nada mais so do que 5 os gastos ativados, ou seja, gastos que a empresa tm na busca de um retorno. J os custos so gastos com a produo de bens, ou numa linguagem mais simples, gastos com a fbrica, cando as despesas para designar os gastos com a administrao, no geral. 10 O Custeio Baseado em Atividades (ABC) vem revolucionar a classicao tradicional dos gastos. Para o ABC no importa se o gasto est na fbrica ou na administrao, pois ele deve ser conhecido no seu todo e em relao ao produto que dele depende. Vrios autores abordaram o ABC, mas foram os Professores Robert Kaplan e Robin Cooper, da Harvard Business School, que desenvolveram essa teoria na dcada de 1980, nos Estados Unidos, conforme aponta Wernke (2001, p. 22).
15
O principal objetivo do custeio baseado em atividades no 20 somente aprimorar a alocao dos custos indiretos xos aos produtos, mas tambm as despesas xas. Para seus fundadores, todo gasto relacionado com o produto, independentemente de ser na fbrica ou no, deve ser incorporado a ele, esse gasto passa a ser denominado atividades.
46
ANLISE DE CUSTOS
Wernke (2001, p. 22) menciona as defesas que alguns autores fazem sobre o uso do Custeio Baseado em Atividades (ABC), so essas: Kaplan e Cooper (1998): mencionam que o sistema de 5 custeio baseado em atividades oferta informaes de custos mais precisas sobre atividades e processos de negcios e sobre produtos, servios e clientes servidos por esses fatores. O ABC focaliza as atividades organizacionais como elementos-chave para a anlise do comportamento do custo. Os geradores de 10 custo da atividade, fornecidos por vrios sistemas de informaes da empresa, associam os custos da atividade aos produtos, servios e clientes que geram a demanda para as atividades organizacionais (ou se beneciam delas). Atkinson et al. (2000): relatam que o sistema de custeio 15 baseado em atividades fundamenta-se na ideia de que direcionadores de custos vinculam, diretamente, as atividades executadas aos produtos fabricados. Esses direcionadores medem o consumo mdio ocorrido, em cada atividade, pelos vrios produtos. Ento, os custos das atividades so atribudos 20 aos produtos, na proporo do consumo que os produtos exerceram, em mdia, sobre as atividades. Nakagawa (1995): considera que o custeio ABC um mtodo de anlise de custos que busca rastrear os gastos de uma empresa para analisar e monitorar as diversas rotas 25 de consumo dos recursos diretamente identicveis com suas atividades mais relevantes e destas para os produtos ou servios. Wernke (2001, p. 22), resume o ABC no quadro a seguir, informando que, na viso tradicional, os produtos ou servios 30 consomem recursos, e, na viso do ABC, supe-se que servios ou produtos consumam atividades e que essas atividades consumam os recursos, vejamos:
47
Unidade II
Consomem Produtos ----------> Atividades Geram --------> Custos
4.1 Conceito e aplicao
Martins (2003, p. 87) explica que Custeio Baseado em Atividades ABC (Activity-Based Costing) uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos de 5 fabricao, principalmente nos dias de hoje em que o avano tecnolgico vem tomando lugar da mo de obra direta por meio de robs e equipamentos computadorizados, trocando, portando, custos diretos por indiretos. Outro fenmeno apontado por Martins (2003, p. 87) a 10 grande diversidade de produtos e modelos fabricados num mesmo espao, dicultando, assim, a distribuio dos custos indiretos aos produtos. Para Martins (2003, p. 87), a departamentalizao fundamental para o processo do ABC, uma vez que, denindo 15 as atividades relevantes dentro dos departamentos e seus direcionadores de custos, a apropriao aos produtos torna-se mais adequada. Para um melhor entendimento da aplicao do processo ABC, vamos denio de termos, bem como aos passos a serem 20 utilizados no Custeio ABC, conforme Martins (2003, p. 93-99): 1 Passo - Identicao das atividades relevantes: atividade uma ao que utiliza recursos humanos, materiais, tecnolgicos e nanceiros para produzir bens e servios. composta por um conjunto de tarefas necessrias ao seu 25 desempenho. As atividades so necessrias para a concretizao de um processo, que uma cadeia de atividades correlatas, inter-relacionadas.
48
ANLISE DE CUSTOS
2 Passo - Atribuio de custos s atividades: o custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos necessrios paras desempenh-la. Deve incluir salrios com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciao, energia, uso 5 de instalao etc. A atribuio de custo s atividades deve ser feita de forma mais criteriosa possvel, de acordo com a seguinte ordem de prioridade: Alocao direta: feita quando existe uma identicao clara, direta e objetiva de certos itens de custos em certas atividades. Pode ocorrer com salrios, depreciao, viagens, material de consumo etc. Rastreamento: uma alocao com base na identicao da relao de causa e efeito entre a ocorrncia da atividade e a gerao dos custos. Essa relao expressa por meio dos direcionadores, e os exemplos mais comuns de direcionadores so: nmero de empregados, rea ocupada, tempo de mo de obra, tempo de mquina, quantidade de Kwk etc. Rateio: realizado apenas quando no h a possibilidade de utilizar nem a alocao direta nem o rastreamento.
10
15
20
3 Passo - Identicao e seleo dos direcionadores de custos: so o fator que determina o custo de uma atividade. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador a verdadeira causa dos seus 25 custos, uma vez que apontam quantas vezes uma atividade executada. 4 Passo - Atribuio dos custos das atividades aos produtos: uma vez identicadas as atividades relevantes, seus direcionadores de recursos e respectivos custos, resta-nos custear 30 os produtos. Devemos utilizar, ento, a seguinte sequncia: calcular o Custo Unitrio do Direcionador, depois multiplic-lo pelo nmero de vezes executado para cada produto e, por m,
49
Unidade II
dividir o Custo da Atividade por Produto pela Quantidade Produzida. Os clculos so esses: 1) Custo Unitrio do Direcionador = Custo da Atividade n total de direcionadores 5 2) Custo da Atividade atribudo ao Produto = Custo Unitrio do Direcionador X n de Direcionadores do Produto 3) Custo da Atividade por unidade de Produto = Custo da atividade atribudo ao produto Quantidade Produzida 10 Para Martins (2003, p. 103), existem duas geraes do ABS:
1 Gerao . Viso funcional . As atividades so custeadas somente nos departamentos da fbrica: produo e servios e levadas aos produtos. 2 Gerao
. Viso econmica e aperfeioamento de processos

. As atividades dos departamentos no produtivos (ou seja, as de administrao e vendas tambm so custeadas), somando-se s atividades dos departamentos da fbrica, para depois serem levadas aos respectivos produtos.
O exemplo no item 4.2 ir mostrar o passo a passo para a aplicao do Custeio ABC, considerando as duas geraes, bem como a abrangncia que o sistema traz em termos de 15 gesto de custos, uma vez que, conhecendo as atividades, seus direcionadores e respectivos custos, a empresa ter uma grande ferramenta para melhor gerenci-los.
50
ANLISE DE CUSTOS
4.2 Exemplo: formao do custo de produo por produto utilizando o custeio ABC
O exemplo desenvolvido por Martins (2003, p. 88-101) e adaptado pela conteudista Profa. Divane A. Silva, trata de uma empresa de confeces que produz trs tipos de produtos: camisetas, vestidos e calas. 5 Seguem as informaes acerca desses itens:
Produto Camisetas Vestidos Calas Produto Camisetas Vestido Calas Volume de produo mensal 18.000 unidades 4.200 unidades 13.000 unidades Preo de venda unitrio 10,00 22,00 16,00
Tempo despendido na produo Produto Camisetas Vestidos Calas Total Corte e Costura Unitrio 0,30h 0,70h 0,80h Total 5.400h 2.940h 10.400h 18.740h Acabamento Unitrio 0,15h 0,60h 0,30h Total 2.700h 2.520h 3.900h 9.120h
Custos diretos por unidade Produto Tecidos Aviamentos Mo de obra direta Total Camisetas $ 3,00 $ 0,25 $ 0,50 $ 3,75 Vestidos $ 4,00 $ 0,75 $ 1,00 $ 5,75 Calas $ 3,00 $ 0,50 $ 0,75 $ 4,25
51
Unidade II
Custos indiretos por ms Aluguel Energia eltrica Salrio Pessoal - Superviso Mo de obra indireta Depreciao Material de consumo Seguros Total Despesas por ms $ 50.000 Administrativas Com. Vendas $ 43.000 Comisses (5% das Vendas) (*) $ 24.020 Total $ 117.020 (*) Estamos supondo que toda a quantidade produzida tenha sido vendida. $ 24.000 $ 42.000 $ 25.000 $ 35.000 $ 32.000 $ 12.000 $ 20.000 $ 190.000
1 Gerao - Departamentos da fbrica: Produo e Servios Vamos iniciar o processo do Custeio Baseado em Atividades ABC: 5 1 Passo - Identicao das atividades relevantes Uma atividade uma combinao de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e nanceiros que produzem bens ou servios. 10 composta por um conjunto de tarefas necessrias ao seu desempenho. As atividades so necessrias para a concretizao de um processo, que uma cadeia de atividades correlatas, interrelacionadas. Assim, o quadro a seguir nos mostra os departamentos e 15 suas atividades relevantes para fabricao dos trs produtos: camisetas, vestidos e calas.
52
ANLISE DE CUSTOS
Levantamento das atividades relevantes dos departamentos Departamentos Compras Almoxarifado Adm. Produo Corte e Costura Acabamento Atividades - Comprar materiais - Desenvolver - Receber materiais - Movimentar materiais - Programar produo - Controlar produo - Cortar - Costurar - Acabar - Despachar produtos
2 Passo - Atribuio de custos s atividades A atribuio de custos s atividades deve atender aos trs estgios: alocao direta, rastreamento e rateio. Os valores apurados dos custos so:
Levantamento dos custos das atividades Departamentos Compras Atividades - Comprar materiais - Desenvolver fornecedores Total - Receber materiais - Movimentar materiais Total - Programar produo - Controlar produo Total - Cortar - Costurar Total - Acabar - Despachar produtos Total Custos 16.000 12.000 28.000 12.350 16.000 28.350 16.000 13.850 29.850 29.000 28.600 57.600 14.000 32.200 46.200
Almoxarifado
Adm. Produo
Corte e Costura
Acabamento
53
Unidade II
3 Passo - Identicao e seleo dos direcionadores de custos Os direcionadores de custos nos mostram a quantidade de vezes que uma atividade foi executada em determinado 5 departamento, e, em seguida, em relao a cada produto. Os dois quadros a seguir explicam o 3 Passo do sistema de custeio ABC:
Levantamento dos direcionadores de atividades Departamentos Compras Almoxarifado Adm. Produo Corte e Costura Acabamento Atividades - Comprar materiais - Desenvolver fornecedores - Receber materiais - Movimentar materiais - Programar produo - Controlar produo - Cortar - Costurar - Acabar - Despachar Produtos Direcionados n de pedidos n de fornecedores n de recebimentos n de requisies n de produtos n de lotes Tempo de corte Tempo de costura Tempo de acabamento Apontamento de tempo
Direcionadores de custos das atividades em relao aos produtos:

Camisetas n de pedidos de compra n de fornecedores n de recebimentos n de requisies n de produtos n de lotes Horas utilizadas p/ cortar Horas utilizadas p/ costurar Horas utilizadas p/ acabar Apontamento de tempo 150 2 150 400 1 10 2.160h 3.240h 2.700h 25h Vestidos 400 6 400 1.500 1 40 882h 2.058h 2.520h 50h Calas 200 3 200 800 1 20 2.600h 7.800h 3.900h 25h Total 750 11 750 2.700 3 70 5.642h 13.098h 9.120h 100h
54
ANLISE DE CUSTOS
4 Passo - Atribuio dos custos das atividades aos produtos Para atribuir o custo de uma atividade ao produto, devemos primeiro calcular o Custo Unitrio do Direcionador, 5 depois multiplic-los pelo nmero de vezes executado para cada produto e, por fim, dividir o Custo da Atividade por Produto pela Quantidade Produzida. Os clculos so esses: 1) Custo Unitrio do Direcionador = 10 Custo da Atividade n total de direcionadores 2) Custo da Atividade atribudo ao Produto = Custo Unitrio do Direcionador X n. de Direcionadores do Produto. 3) Custo da Atividade por unidade de Produto = 15 Custo da atividade atribudo ao produto Quantidade Produzida Para ilustrar, vamos apurar o custo da atividade compra de materiais para o produto camiseta: Custo Unitrio do Direcionador = $ 16.000 = $ 21,3333/ 750 pedido 20 Custo Unitrio atribudo ao Produto = $ 21,3333/pedido x 150 pedidos = $ 3.200 Custo da Atividade por Unidade de Produto = $ 3.200 = 18.000 u $ 0,1778/u
55
Unidade II
Obs.: para ns de clculos das outras atividades, segue-se o mesmo critrio. Custos indiretos de fabricao por unidade
Camisetas Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produo Controlar produo Cortar Costurar Acabar Despachar produtos Total 0,1778 0,1212 0,1372 0,1317 0,2963 0,1099 0,6168 0,3930 0,2303 0,4472 2,6614 Vestidos 2,0317 1,5584 1,5683 2,1164 1,2698 1,8844 1,0794 1,0699 0,9211 3,8333 17,3328 Calas 0,3282 0,2517 0,2533 0,3647 0,4103 0,3044 1,0280 1,3101 0,4605 0,6192 5,3305
Quadro-resumo departamentalizao com ABC por 5 unidade

Camisetas Custos diretos Custos indiretos Custo total Preo de venda Lucro bruto unitrio Margem % Ordem de lucratividade 3,75 2,66 6,41 10,00 3,59 35,9% 2 Vestidos 5,75 17,33 23,08 22,00 (1,08) -4,9% 3 Calas 4,25 5,33 9,58 16,00 6,42 40,1% 1 (*)
(*) O produto cala o que tem maior lucratividade em relao ao vestido e camiseta.
56
ANLISE DE CUSTOS
Demonstrao do resultado do exerccio:
Camisetas 18.000 unidades Vendas Custos dos produtos vendidos (a+b) Tecido Aviamentos Mo de obra direta Subtotal de Custos Diretos (a) Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produo Controlar produo Cortar Costurar Acabar Despachar produtos Subtotal de Atividades CIF (b) Lucro bruto (Vendas CPV) Despesas administrativas Despesas com vendas Lucro antes do IR 180.000 115.406 54.000 4.500 9.000 67.500 3.200 2.182 2.470 2.370 5.333 1.979 11.102 7.075 4.145 8.050 47.906 64.594 Vestidos 4.200 unidades 92.400 96.948 16.800 3.150 4.200 24.150 8.533 6.545 6.587 8.889 5.333 7.914 4.533 4.494 3.868 16.100 72.798 (4.548) Calas 13.000 unidades 208.000 124.546 39.000 6.500 9.750 55.250 4.267 3.273 3.2931 4.741 5.333 3.957 13.364 17.032 5.987 8.050 69.296 83.454 Total 480.400 336.900 109.800 14.150 22.950 146.900 16.000 12.000 12.350 16.000 16.000 13.850 29.000 28.600 14.000 32.200 190.000 143.500 143.500 67.020 26.480
2 Gerao - departamentos Administrao e Vendas
no
produtivos:
Daremos continuidade ao exemplo. Para conhecer as 5 atividades, seus respectivos custos e atribuio aos produtos, os mesmos sero utilizados para os departamentos da fbrica.
57
Unidade II
1 Passo - Identicao das atividades relevantes
Levantamento das atividades das reas no produtivas reas Administrao Atividades - Efetuar registros scais - Pagar fornecedores - Receber faturas - Visitar clientes - Emitir pedidos
Vendas
2 Passo - Atribuio de custos s atividades A atribuio de custos s atividades deve atender aos trs estgios: alocao direta, rastreamento e rateio. 5 Os valores apurados dos custos so:
Levantamento dos custos das atividades das reas no produtivas reas Administrao Atividades - Efetuar registros scais - Pagar fornecedores - Receber faturas Total - Visitar clientes - Emitir pedidos Total Custos 7.000 10.000 33.000 50.000 30.000 13.000 43.000
Vendas
Obs.: note que as comisses no esto lanadas como despesas de venda, por serem totalmente identicveis com os produtos. (Despesas com vendas $ 43.000 mais Comisses de $ 24.020 10 = $ 67.020) 3 Passo - Identicao e seleo dos direcionadores de custos Os direcionadores de custos nos mostram a quantidade de vezes que uma atividade foi executada em determinado 15 departamento, e, em seguida, em relao a cada produto.
58
ANLISE DE CUSTOS
Os dois quadros a seguir explicam o 3 passo do sistema de custeio ABC:
Levantamento dos direcionadores de atividades reas Atividades Direcionadores Administrao - Efetuar registros scais - n de registros de entrada e sada - Pagar fornecedores - n de cheques emitidos - Receber faturas - n de faturas emitidas Vendas - Visitar clientes - Emitir pedidos - n de visitas - n de pedidos de venda
O consumo dos direcionadores pelos produtos :

Camisetas n de registros de entrada e sada n de cheques emitidos n de faturas emitidas n de visitas n de pedidos de vendas 600 200 200 150 250 Vestidos 700 275 250 250 300 Calas 800 500 360 600 400 Total 2.100 975 810 1.000 950
4 Passo - Atribuio dos custos das atividades aos 5 produtos Para atribuir o custo de uma atividade ao produto, devemos primeiro calcular o Custo Unitrio do Direcionador, depois multiplic-lo pelo nmero de vezes executado para cada produto, e, por m, dividir o Custo da Atividade por Produto 10 pela Quantidade Produzida. Os clculos so esses: 1) Custo Unitrio do Direcionador = Custo da Atividade n total de direcionadores 2) Custo da Atividade atribudo ao Produto = Custo Unitrio do Direcionador X n de Direcionadores do 15 Produto
59
Unidade II
3) Custo da Atividade por unidade de Produto = Custo da atividade atribudo ao produto Quantidade Produzida Para ilustrar, vamos dar continuidade ao produto camiseta, agora apurando o custo da atividade Efetuar registros scais: 5 Custo Unitrio do Direcionador -> $ 7.000 = $ 3,3333 por 2.100 registro Custo Unitrio atribudo ao Produto -> $ 3,3333 x 600 registros = $ 2.000 $ 2.000 Custo da Atividade por unidade de Produto -> 18.000 unidades 10 = 0,1111/unidade Obs.: para ns de clculos das outras atividades, segue-se o mesmo critrio. Custos das atividades (1 e 2 Gerao) por unidade de produto:
Atividades ligadas produo (1 Gerao) Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produo Controlar produo Cortar Costurar Acabar Despachar produtos Subtotal dos Custos Produtivos Camisetas Vestidos 0,1778 0,1212 0,1372 0,1317 0,2963 0,1099 0,6168 0,3930 0,2303 0,4472 2,6614 2,0317 1,5584 1,5683 2,1164 1,2698 1,8844 1,0794 1,0699 0,9211 3,8333 17,3328 Calas 0,3282 0,2517 0,2533 0,3647 0,4103 0,3044 1,0280 1,3101 0,4605 0,6192 5,3305
60
ANLISE DE CUSTOS
Atividades ligadas Administrao e Vendas (2 Gerao) Efetuar registros scais Pagar fornecedores Receber faturas Visitar clientes Emitir pedidos Comisses Subtotal dos Custos no Produtivos Total Camisetas Vestidos 0,1111 0,1140 0,4527 0,2500 0,1901 0,5000 1,6178 4,2792 0,5556 0,6716 2,4250 1,7857 0,9774 1,1000 7,5153 24,8481 Calas 0,2051 0,3945 1,1282 1,3846 0,4211 0,8000 4,3335 9,6640
Quadro-resumo ABC (1 e 2 Gerao) por unidade

Camisetas Custos diretos Custos das atividades Custo total Preo de venda Lucro bruto unitrio Margem % Ordem de lucratividade 3,75 4,28 8,03 10,00 1,97 19,7% 1 (*) Vestidos 5,75 24,85 30,60 22,00 (8,60) - 39,1% 3 Calas 4,25 9,67 13,92 16,00 2,08 13,0% 2
(*) O produto camiseta tem maior lucratividade em relao ao vestido e cala.
Podemos entender que o Custeio Baseado em Atividades (ABC), quando aplicado fora da fbrica (2 Gerao), passa a ter uma aplicao gerencial, e esta uma das suas grandes 5 vantagens, por justamente custear todas as atividades ligadas aos produtos, dentro e fora da fbrica, dando, assim, uma dimenso sobre o seu efetivo gasto para produzir e vender determinado produto.
61
Unidade II
Demonstrao do resultado do exerccio
Camisetas Vestidos Calas 18.000 4.200 13.000 unidades unidades unidades Vendas Custos diretos Tecidos Aviamentos Mo de obra Custos de atividades (a+b) Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produo Controlar produo Cortar Costurar Acabar Despachar produtos Subtotal Produtivos (a) Efetuar registros scais Pagar fornecedores Receber faturas Visitar clientes Emitir pedidos Comisses Subtotal no Produtivos (b) Lucro antes do IR 180.000 67.500 54.000 4.500 9.000 77.026 3.200 2.182 2.470 2.370 5.333 1.979 11.102 7.075 4.145 8.050 47.906 2.000 2.051 8.148 4.500 3.421 9.000 29.120 35.474 92.400 24.150 16.800 3.150 4.200 104.362 8.533 6.545 6.587 8.889 5.333 7.914 4.533 4.494 3.868 16.100 72.798 2.333 2.821 10.185 7.500 4.105 4.620 31.564 (36.112) 208.000 55.250 39.000 6.500 9.750 125.632 4.267 3.273 3.293 4.741 5.333 3.957 13.364 17.032 5.987 8.050 69.296 2.667 5.128 14.667 18.000 5.474 10.400 56.335 27.118
Total 480.400 146.900 109.800 14.150 22.950 307.020 16.000 12.000 12.350 16.000 16.000 13.850 29.000 28.600 14.000 32.200 190.000 7.000 10.000 33.000 30.000 13.000 24.020 117.020 26.480
Observaes sobre a demonstrao de resultados do exerccio: Lucro = Vendas (Custos diretos + Custos das atividades)
62
ANLISE DE CUSTOS
Note que esta demonstrao no contm separao em despesas de vendas, administrativas, custos dos produtos vendidos etc. 5 Todos os custos indiretos de fabricao, assim como as Despesas esto classicados por atividades, e isso teria sido impossvel sem o processo de departamentalizao. Assim, armamos o uso do Custeio Baseado em Atividades (ABC) considerando as duas geraes, somente para ns gerenciais, uma vez que a legislao tributria brasileira aceita apenas o custeio por absoro para ns de apurao de resultado e, consequentemente, sua tributao.
4.3 Comparao: Formao do Custo de Produo Unitria por Produto ABC - com o mtodo tradicional (com e sem departamentalizao)
10
No item 2.3 apresentamos a formao do custo de produo por produto (total e unitrio) utilizando o mtodo 15 tradicional, ou seja, apropriando os custos indiretos de fabricao aos produtos por meio de critrios de rateios, e, ainda, aplicamos as duas maneiras de faz-lo, ou seja, com e sem departamentalizao. O item 4.2 mostrou-nos passo a passo a aplicao do mtodo 20 do Custeio Baseado em Atividades - ABC e, consequentemente, a formao dos custos de produo por produto aplicando duas geraes do ABS, ou seja, o conhecimento e o custeamento de todas as atividades relacionadas com o processo de produo (1 Gerao), e, tambm, as atividades fora da rea fabril, atividades 25 ligadas administrao e vendas que tambm interferem na formao do custo do produto (2 Gerao). Alm disso, foi informado que a formao do custo de produo por produto, quando utilizadas as duas geraes, somente ter efeito para ns gerenciais.
63
Unidade II
Sendo assim, a comparao sobre a formao do custo de produo por produto, utilizando-se do sistema tradicional em relao ao ABC, somente ser possvel tomando-se como base a 1 Gerao. 5 Para melhor entendimento, vamos repetir os quadros sobre o exemplo da produo dos itens: camisetas, vestidos e calas.
Produto Camisetas Vestidos Calas Produto Camisetas Vestidos Calas Volume de produo mensal 18.000 unidades 4.200 unidades 13.000 unidades Preo de venda unitrio 10,00 22,00 16,00 Tempo despendido na produo Corte e Costura Unitrio Camisetas 0,30h Vestidos 0,70h Calas 0,80h Total Total 5.400h 2.940h 10.400h 18.740h Custos diretos por unidade Camisetas Tecidos Aviamentos Mo de obra direta Total $ 3,00 $ 0,25 $ 0,50 $ 3,75 Vestidos $ 4,00 $ 0,75 $ 1,00 $ 5,75 Calas $ 3,00 $ 0,50 $ 0,75 $ 4,25 Acabamento Unitrio 0,15h 0,60h 0,30h Total 2.700h 2.520h 3.900h 9.120h
Custos indiretos por ms Aluguel Energia eltrica Salrio Pessoal - Superviso Mo de obra indireta Depreciao Material de consumo Seguros Total $ 24.000 $ 42.000 $ 25.000 $ 35.000 $ 32.000 $ 12.000 $ 20.000 $ 190.000
64
ANLISE DE CUSTOS
Despesas por ms Administrativas Com. Vendas Comisses (5% das Vendas) (*) Total $ 50.000 $ 43.000 $ 24.020 $ 117.020
(*) Estamos supondo que toda a quantidade produzida tenha sido vendida.
Formao do custo de produo unitria por produto sem departamentalizao Sabemos que a formao do custo de produo por produto equivale soma dos custos diretos com os custos 5 indiretos de fabricao, e que esses sempre sero atribudos aos produtos por meio de critrio de rateio determinado pela empresa. Para o exemplo em questo, vamos utilizar como base de rateio o custo total com a mo de obra direta por produto 10 (Martins, 2003, p. 89 - 90). Custo da mo de obra direta:
Produto Camisetas Vestidos Calas Total........... Valor unitrio $ 0,50 $ 1,00 $ 0,75 .................... Quantidade 18.000 4.200 13.000 ............... Valor total $ 9.000 $ 4.200 $ 9.750 $ 22.950 Percentual 39,2 % 18,3 % 42,5 % 100,0 %
Apropriao dos custos indiretos de fabricao (de $ 190.000) aos produtos

Produto Camisetas Vestidos Calas Total........... Percentual 39,2 % 18,3 % 42,5 % 100,0 % Valor total Quantidade $ 74.480 $ 34.770 $ 80.750 $ 190.000 18.000 4.200 13.000 ............... Valor unitrio $ 4,14 $ 8,28 $ 6,21 ............
65
Unidade II
Custo de produo unitria por produto
Custos Diretos Indiretos Total........ Camisetas $ 3,75 $ 4,14 $ 7,89 Vestidos $ 5,75 $ 8,28 $ 14,03 Calas $ 4,25 $ 6,21 $ 10,46
Quadro-resumo: sem departamentalizao por unidade

Camisetas Custos diretos Custos indiretos Custo total Preo de venda Lucro bruto unitrio Margem % Ordem de lucratividade 3,75 4,14 7,89 10,00 2,11 21,1% 3 Vestidos 5,75 8,28 14,03 22,00 7,97 36,2 % 1 (*) Calas 4,25 6,21 10,46 16,00 5,54 34,6 % 2
(*) O produto vestido tem maior lucratividade em relao camiseta e cala.
Formao do custo de produo unitria por produto com departamentalizao Sabemos que a formao do custo de produo por produto equivale soma dos custos diretos com os custos indiretos de fabricao, e que esses sempre sero atribudos aos produtos por meio de critrio de rateio determinado pela empresa. Porm, com o uso da departamentalizao o 10 rateio dos custos indiretos de fabricao so, primeiramente, alocados aos seus devidos departamentos (considerando os de Produo e Servios), depois h a distribuio dos custos dos DSs para os DPs, e, nalmente, aos produtos (conforme detalhado no item 2.3). 5 15 Para ns didticos, apresentaremos, a seguir, o quadroresumo com a distribuio dos custos indiretos de fabricao aos departamentos de Produo e Servios. A escolha do
66
ANLISE DE CUSTOS
critrio nal de rateio dos Custos Indiretos de Fabricao que caram somente nos DPs foi feita com base no nmero de horas produtivas (Martins, 2003, p. 90-91). Quadro-resumo: Custos Indiretos de Fabricao por 5 Departamento
Departamentos de Produo - DP Corte e Costura 6.000 14.000 7.000 12.000 9.500 4.200 4.900 57.600 9.500 67.100 11.950 79.050 23.950 103.000 Acabamento 5.000 11.000 5.500 7.900 9.100 3.000 4.700 46.200 7.500 53.700 14.400 68.100 18.900 87.000 Departamentos de Servios - DS Administr. Almoxarifado Produo 4.200 5.000 5.250 6.700 4.900 1.800 2.000 29.850 5.000 34.850 8.000 42.850 .(42.850) ...4.600 5.500 3.350 3.400 4.500 1.000 6.000 28.350 6.000 34.350 .(34.350) ..Total Compras 4.200 6.500 3.900 5.000 4.000 2.000 2.400 28.000 .(28.000) .24.000 42.000 25.000 35.000 32.000 12.000 20.000 190.000 .190.000 .190.000 .190.000
Custos Indiretos Aluguel En.Eltrica Salrio Superviso M.O.Indireta Depreciao Materia de Consumo Seguros Total............. a) Rateio dos Custos de Compras Total............. b) Rateio dos Custos do Almoxarifado Total............. c) Rateio dos Custos da Adm. Produo Total.............
Conforme informado, o critrio escolhido para distribuir os Custos Indiretos de Fabricao ter como base o nmero de horas produtivas.
67
Unidade II
Tempo despendido na produo Corte e Costura Unitrio Camisetas Vestidos Calas Total 0,30h 0,70h 0,80h Total 5.400h 2.940h 10.400h 18.740h Acabamento Unitrio 0,15h 0,60h 0,30h Total 2.700h 2.520h 3.900h 9.120h
Clculo do CIF por hora: DP Corte e Costura -> $ 103.000 = $ 5,4963/h 18.740h DP Acabamento -> $ 87.000 = $ 9,5395/h 9.120h Apropriao do CIF em cada unidade de Produtos:
Tempo despendido na produo Corte e Costura Unitrio Camisetas Vestidos Calas 0,30h x 5,4963 = $ 1,65 0,70h x 5,4963 = $ 3,85 0,80h x 5,4963 = $ 4,40 Acabamento Unitrio 0,15h x $ 9,5395 = $ 1,43 0,60h x $ 9,5395 = $ 5,72 0,30h x $ 9,5395 = $ 2,86 Total $ 3,08 $ 9,57 $ 7,26
Quadro-resumo Ordem de lucratividade - formao de custo de produo com departamentalizao pelo mtodo tradicional - por unidade
Camisetas Custos diretos Custos indiretos Custo total Preo de venda Lucro bruto unitrio Margem % Ordem de lucratividade 3,75 3,08 6,83 10,00 3,17 31,7% 1 (*) Vestidos 5,75 9,57 15,32 22,00 6,68 30,4 % 2 Calas 4,25 7,26 111,51 16,00 4,49 28,1 % 3
(*) O produto camiseta tem maior lucratividade em relao ao vestido e cala.
68
ANLISE DE CUSTOS
Para melhor comparao, segue o quadro-resumo utilizando-se do Custeio Baseado em Atividades ABC 1 Gerao: Quadro-resumo Ordem de lucratividade - formao do 5 custo de produo com departamentalizao pelo sistema ABC - por unidade
Camisetas Custos diretos Custos indiretos Custo total Preo de venda Lucro bruto unitrio Margem % Ordem de lucratividade 3,75 2,66 6,41 10,00 3,59 35,9% 2 Vestidos 5,75 17,33 23,08 22,00 (1,08) -4,9% 3 Calas 4,25 5,33 9,58 16,00 6,42 40,1% 1 (*)
(*) O produto cala o que tem maior lucratividade em relao ao vestido e camiseta.
Quadro-resumo geral Ordem de lucratividade por unidade

Produto Camisetas Vestidos Calas Custeio Baseado em Atividades ABC (1 Gerao) 35,9 % - 4,9 % 40,1 % Custeio por Custeio por absoro sem absoro - com departamentalizao departamentalizao 21,1 % 36,2 % 34,6 % 31,7 % 30,4 % 28,1 %
fcil entender que a lucratividade por unidade de produto 10 difere de um sistema para o outro, porm, caber empresa escolher o mtodo de custeio mais adequado sua necessidade, levando-se em considerao que somente poder ser utilizado o Custeio Baseado em Atividades (ABC) para ns tributrios da 1 Gerao. 15 Vale ressaltar que, independente do mtodo utilizado, sempre haver custo tanto para implantao quanto para
69
Unidade II
acompanhamento do sistema escolhido, e o benefcio dele advindo sempre dever ser superior ao respectivo gasto.
A empresa Tiquita produz dois produtos (A e B), cujos preos de venda lquidos de tributos so, em mdia, $ 80 e $ 5 95, respectivamente, e o volume de produo e de vendas de 12.000 unidades do Produto A e 4.490 unidades do B, por perodo. Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $):
Custos diretos Material direto Mo de obra direta Produto A 20 10 Produto B 27,95 5
10
Os Custos Indiretos de Fabricao (CIF) totalizaram $ 500.000 no referido perodo. Por meio de entrevistas, anlise de dados na contabilidade etc., vericou-se que esses custos indiretos referem-se s seguintes atividades relevantes:
Atividade Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos (mquinas) Controlar processos (Engenharia) Total............................................. $ 60.000 50.000 40.000 150.000 200.000 500.000
15
Uma anlise de regresso e de correlao identicou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades, e sua distribuio entre os produtos, a saber:
70
ANLISE DE CUSTOS
Produto A Produto B N de lotes inspecionados e armazenados N de horas-mquina de processamento de produtos Dedicao do tempo dos engenheiros 3 4.000 25% 7 6.000 75%
Pede-se: O valor dos Custos Indiretos de Fabricao (CIF) de cada produto, utilizando o custo da mo de obra como base de rateio. 5 Idem, rateando como base o custo do material direto. Idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC). O valor e o percentual de lucro de cada produto, segundo cada uma das trs abordagens.
Fonte: Martins (2003, p.103-104)
Bibliograa Bert, Dalvio Jos e Beulke, Rolando. Gesto de custos. So Paulo: Saraiva, 2005. Martins, Eliseu. Contabilidade de custo. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003. Megliorini, Evandir. Custos. So Paulo: Pearson, 2002. Nascimento, Jonilton Mendes do. Custos planejamento, controle na economia globalizada. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2001. Wernke, Rodney. Gesto de Custos. So Paulo: Atlas, 2001.
71
Unidade II
72
ANLISE DE CUSTOS
73
Unidade II
74

Analise de Custos Unidade PDF

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originalbeschreibung:

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Analise de Custos Unidade PDF

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

Anlise de Custos

Professora conteudista: Divane A. da Silva

3.3 Exerccio proposto................................................................................................................................ 44

Controle de Usinagem Cromeao Montagem Qualidade

Controle de Usinagem Cromeao Montagem Qualidade

O quadro a seguir mostrar o custo industrial / hm e o gasto com o respectivo produto:

$ 308.000 = $ 880/hm $ 219.000 = $ 730/hm $ 193.000 = $ 1.000/hm

Custo de produo por unidade de produto:

Quadro comparativo: Custo de produo unitria com e sem departamentalizao

16 Kg x $ 4,00/ Kg = $ 64,00 19 Kg x $ 4,20/ Kg = $ 79,80 $ 15,80 D

Total dos custos .............................. $ 170,00

16 Kg x $ 4,00/ Kg = $ 64,00 19 Kg x $ 4,20/ Kg = $ 79,80

$ 0,15/h x 20 h = $ 3,00 D $ 0,15/h x 1 h = $ 0,15 F

Variao total............. ............................. $ 0,50 D

$ 30.000 / 1.000 und = $ 30,00 $ 30.000 / 800 unds = $ 37,50

CIF Total.....$ 95.00 Para produo de $ 20,00 D 800 unds

12 min x $ 0,12/min 9 min x $ 0,12/min

4.1 Conceito e aplicao

. Viso econmica e aperfeioamento de processos

Direcionadores de custos das atividades em relao aos produtos:

Quadro-resumo departamentalizao com ABC por 5 unidade

2 Gerao - departamentos Administrao e Vendas

O consumo dos direcionadores pelos produtos :

Quadro-resumo ABC (1 e 2 Gerao) por unidade

(*) O produto camiseta tem maior lucratividade em relao ao vestido e cala.

Apropriao dos custos indiretos de fabricao (de $ 190.000) aos produtos

Quadro-resumo: sem departamentalizao por unidade

(*) O produto vestido tem maior lucratividade em relao camiseta e cala.

(*) O produto camiseta tem maior lucratividade em relao ao vestido e cala.

Quadro-resumo geral Ordem de lucratividade por unidade

Das könnte Ihnen auch gefallen