Contabilidade Pública e Governamental - Unidade I PDF

Contabilidade Pblica e Governamental
Autor: Prof. Ricardo Sussumu Takatori Colaboradores: Prof. Paulo Rogrio de Lemos Profa. Divane Alves da Silva Prof. Alexandre Laurindo Fernandes Profa. Elizabeth Alexandre Garcia
Professor conteudista: Ricardo Sussumu Takatori Mestre em Controladoria e Contabilidade pela Fecap-SP, economista pela PUC-SP e tcnico de Contabilidade pelo Instituto Monitor-SP. Atuou prossionalmente, em empresas privadas dos setores de fabricao de canetas, construo civil e telecomunicao e informtica como especialista na elaborao de projetos econmico-nanceiros, e na rea de controladoria, oramento e custos, ocupando cargo gerencial. Tambm atuou em empresas estatais de pesquisa e controle ambiental e gerenciamento de obras no governo do Estado, e tambm junto Prefeitura, ocupando cargos de gerente e assessor. Atualmente perito judicial na Justia Civil e do Trabalho e assistente tcnico junto a escritrios de advocacias. especialista em clculos judiciais, principalmente na rea civil. Ministra diversas disciplinas em cursos de graduao e ps-graduao em instituies como UNIP, Fecap, Mackenzie, Uninove, Unifai e Unifei. autor de livros para cursos de EaD em disciplinas relacionadas Contabilidade.
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
T136c
Takatori, Ricardo Sussumo. Contabilidade pblica e governamental / Ricardo Sussumo Takatori. - So Paulo: Editora Sol, 2013. 128 p., il. 1. Cincias contbeis. 2. Contabilidade pblica. 3. Contabilidade Governamental. I. Ttulo. CDU 657.3
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Prof. Dr. Joo Carlos Di Genio

Reitor
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Vice-Reitora de Graduao
Unip Interativa EaD

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Material Didtico EaD

Comisso editorial: Dra. Anglica L. Carlini (UNIP) Dr. Cid Santos Gesteira (UFBA) Dra. Divane Alves da Silva (UNIP) Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR) Dra. Ktia Mosorov Alonso (UFMT) Dra. Valria de Carvalho (UNIP) Apoio: Profa. Cludia Regina Baptista EaD Profa. Betisa Malaman Comisso de Qualicao e Avaliao de Cursos Projeto grco: Prof. Alexandre Ponzetto Reviso: Lucas Ricardi Luanne Batista
Sumrio
Contabilidade Pblica e Governamental
APRESENTAO......................................................................................................................................................7 INTRODUO...........................................................................................................................................................7
Unidade I
1 CONTABILIDADE PBLICA............................................................................................................................ 17 2 SERVIO PBLICO........................................................................................................................................... 21 2.1 Servio privativo do Estado.............................................................................................................. 22 2.2 Servios de utilidade pblica por permisso............................................................................. 23 2.3 Servios de utilidade pblica mista .............................................................................................. 23 2.4 Autorizao............................................................................................................................................. 24
Unidade II
3 ADMINISTRAO PBLICA.......................................................................................................................... 28 4 ORGANIZAO POLTICO-ADMINISTRATIVA BRASILEIRA .............................................................. 31 4.1 Organizao da Administrao Pblica....................................................................................... 32 4.2 Administrao direta ou centralizada.......................................................................................... 34 4.3 Administrao indireta ou descentralizada............................................................................... 34
4.3.1 Autarquia .................................................................................................................................................. 35 4.3.2 Entidades paraestatais.......................................................................................................................... 36 4.3.3 Empresas pblicas................................................................................................................................... 37 4.3.4 Sociedade de economia mista........................................................................................................... 38 4.3.5 Fundaes .................................................................................................................................................. 39 4.3.6 Servios sociais autnomos................................................................................................................ 39
4.4 Fundos especiais ................................................................................................................................... 40

Unidade III
5 ASPECTOS DA CONTABILIDADE E O ORAMENTO PBLICO.......................................................... 45 5.1 Aspectos especcos da Contabilidade Pblica........................................................................ 45 5.2 Oramento pblico .............................................................................................................................. 47 5.3 Ciclo oramentrio .............................................................................................................................. 50 5.4 Oramento por programa ................................................................................................................ 51 6 RECEITAS E DESPESAS PBLICAS ............................................................................................................. 52 6.1 Receita pblica...................................................................................................................................... 52 6.2 Despesas pblicas................................................................................................................................. 60
Unidade IV
7 SISTEMA DE CONTAS E CONTABILIZAO PBLICA ......................................................................... 74 7.1 Sistemas de contas .............................................................................................................................. 74 7.2 Contabilizao na Contabilidade Pblica................................................................................... 84 8 LICITAO E LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ............................................................................... 98 8.1 Licitao Lei n 8.666/93 ............................................................................................................... 98 8.2 Lei de Responsabilidade Fiscal ......................................................................................................106
APRESENTAO
As Cincias Contbeis aplicadas s atividades das pessoas fsicas e jurdicas tm como objetivo a administrao do patrimnio e incluem a administrao do patrimmio pblico. Este gerido pela Administrao Pblica, que consiste nos governos federal, estaduais e municipais, sendo utilizada para o seu controle a Contabilidade Pblica, um ramo especco das Cincias Contbeis. A escriturao contbil na Administrao Pblica oferece aos alunos o conhecimento necessrio para a elaborao de demonstraes contbeis do setor pblico e registra os principais fatos decorrentes da ao dos gestores dos bens pblicos, evidenciando, por meio de relatrios, os resultados da administrao oramentria, nanceira, patrimonial e de custos, em conformidade com a legislao pertinente. Assim, necessria a disciplina Contabilidade Pblica e Governamental, possibilitando ao aluno o domnio da sistemtica que envolve o controle oramentrio e nanceiro da Administrao Pblica. Essa disciplina objetiva: abordar os aspectos de interpretao de cunho legalista sobre as normas de oramento, contabilizao, controle e prestao de contas do setor pblico; assinalar a importncia crescente que a Contabilidade Pblica assume no setor econmico; enfatizar a Contabilidade Pblica como instrumento que visa prestao de servios, exigindo que os prossionais renovem seus mtodos de trabalho para tornar o processo de tomada de decises mais ecaz. Todos os aspectos das Cincias Contbeis so aplicados na Contabilidade Pblica, considerando a legislao especca Lei 4.320/64 e a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). O controle da Contabilidade Pblica responsabiliza os administradores pblicos na administrao de todo patrimnio da populao, coibindo quaisquer desvios. A Contabilidade Pblica, como toda a Contabilidade, vem evoluindo e se modernizando por meio da harmonizao. H uma preocupao nesse sentido, e a Secretaria do Tesouro Nacional (STN) emite constantemente resolues e orientaes visando padronizao e modernizao da Contabilidade Pblica no Brasil. Um novo plano de contas padronizado est em implantao e ser aplicado s esferas federal, estaduais e municipais. Outras medidas adotadas facilitaro e melhoraro as informaes contbeis aplicadas ao setor pblico.
INTRODUO
A Contabilidade uma cincia cuja dinmica e versatilidade demonstra sua aplicao das mais variadas formas. Nas empresas privadas e nas pblicas, gerencialmente e tributariamente, sua aplicao pode ser das mais variadas, desde o ambulante at as grandes e complexas empresas. 7
A forma da Contabilidade corresponde tanto a um mero relatrio de entradas (recebimentos) e sadas (pagamentos) elaborado pelos pequenos comerciantes que desconhecem contabilidade, mas sabem como controlar seus negcios , como aos sosticados sistemas integrados tipo ERP, sendo os mais conhecidos o SAP, o Proteus e outros, utilizados pelas empresas de mdio e grande portes. Na rea pblica, temos tambm entidades contbeis, que fazem a escriturao contbil. Devido especicidade delas, com caractersticas sociais e comunitrias, o controle mais intenso, por tratar de recursos nanceiros pblicos. O dinheiro pblico deve ser controlado de forma especca e transparente, desde a sua arrecadao at a sua aplicao, criando-se mecanismos de controle dos recursos nanceiros e oramentrios e da sua contabilizao. Dentro dessas caractersticas, ter conhecimento da Contabilidade Pblica fator primordial para que a arrecadao e a aplicao de tais recursos pblicos ocorram dentro de padres de idoneidade e transparncia. As denies, a legislao, as responsabilidades e as aplicaes da Contabilidade Pblica sero abordadas a seguir.
CONTABILIDADE PBLICA E GOVERNAMENTAL
Unidade I
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico Todos os ramos da Contabilidade so regidos por normas, devidamente estudadas e analisadas por experts em Contabilidade. Assim, foram editadas as Normas Brasileiras de Contabilidade. Tambm a Contabilidade Pblica e Governamental tem a Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, que recebeu o cdgio NBC T 16, subdividindo-se em: NBC T 16.1 Conceituao, objeto e campo de aplicao. NBC T 16.2 Patrimnio e sistemas contbeis. NBC T 16.3 Planejamento e seus instrumentos sob o enfoque contbil. NBC T 16.4 Transaes no setor pblico. NBC T 16.5 Registro contbil. NBC T 16.6 Demonstraes contbeis. NBC T 16.7 Consolidao das demonstraes contbeis. NBC T 16.8 Controle interno. NBC T 16.9 Depreciao, amortizao e exausto. NBC T 16.10 Avaliao e mensurao dos ativos e passivos em entidades do setor pblicos.
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Unidade I
NBC T 16.1 Conceituao, objeto e campo de aplicao De acordo com a NBC T 16.1, a Contabilidade Pblica como ramo das Cincias Contbeis deve obedecer a todos os preceitos aplicados na Contabilidade, aos principios e s normas contbeis de forma direcionada gesto patrimonial das entidades pblicas. H normas especicas, uma vez que a gesto pblica complexa, visto que h diversos rgos e setores, e muitos com elevado grau de autonomia. Cada unidade gestora do segmento pblico tem seu prprio patrimnio, o que resulta em uma unidade contbil, cabendo unidade central a consolidao dos dados e informaes para o gerenciamento do todo. Existe um sistema que possibilita a gesto contbil de todas as unidades contbeis e sua interligao. As normas e as tcnicas so aplicadas por todos os entes que movimentam os recursos pblicos e pelas entidades que registram operaes oramentrias e que atuem para o cumprimento dos servios sociais e os conselhos prossionais, incluindo aquelas sem ns lucrativos, sujeitas a julgamento de contas pelo controle externo. O conceito de unidade contbil aplicvel aos casos de: registro e controle das transaes de parcelas do patrimnio de entidades pblicas, em atendimento a controles internos; unicao de unidade contbil vinculada unidade contbil ou entidade pblica; consolidao de entidades pblicas para ns de atendimento de exigncias legais ou entidade pblica. NBC T 16.2 Patrimnio e sistemas contbeis Patrimnio pblico o conjunto de bens e direitos, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos com recursos pblicos e integrantes do patrimnio de qualquer entidade pblica, que prestem servios pblicos. Ele estruturado em: ativo, que so as disponibilidades, os bens e os direitos que possam gerar benefcios econmicos ou potencial de servio. dividido em circulante (quando esto disponveis para utilizao imediata e so realizados, consumidos ou vendidos at o nal do exerccio nanceiro subsequente) e no-circulante (que so os demais ativos); passivo, que so as obrigaes, as contingncias e as provises. classicado como circulante (quando corresponder a valores exigveis at o nal do exerccio nanceiro subsequente e a valores de terceiros ou retenes em nome deles quando a entidade pblica for el depositria) e como no-circulante nos (casos dos demais passivos); patrimnio lquido, que a diferena entre ativo e passivo. Deve ser evidenciado o resultado do exerccio separado dos resultados acumulados de exerccios anteriores. 10

O sistema contbil pblico composto pelas etapas de planejamento, execuo, controle e avaliao. Ele representa a macroestrutura de informaes de todos os atos e fatos da gesto pblica, para orientar o processo de deciso e a correta prestao de contas. dividido em subsistemas contbeis, como o de informaes oramentrias, de informaes financeiras, de informaes patrimoniais, de custos e de compensao. Tais subsistemas devem ser integrados a outros para que gerem Administrao Pblica o desempenho da organizao e a avaliao dos resultados obtidos, das metas scais estabelecidas, dos riscos e das contingncias scais. NBC T 16.3 Planejamento e seus instrumentos sob o enfoque contbil Como todas as atividades empresariais, o desenvolvimento deve ocorrer inicialmente com o planejamento, cuja previso das atividades a serem desenvolvidas e realizadas deve contemplar todas as etapas e recursos necessrios. O planejamento pode ser de curto, mdio e longo prazo. A rea pblica utiliza de planejamento de curto prazo (um ano) e de longo prazo (quatro anos), conforme determinaes na Constituio Federal e outras, anualmente xadas por lei. So exemplos de planos: PPA Plano Plurianual: nvel estratgico e xao das metas de forma quadrienal; LDO Lei das Diretrizes Oramentrias: xa as orientaes para a elaborao do oramento anual. Anualmente deve ser elaborada uma lei especca; LOA Lei do Oramento Anual: o oramento, xando os valores de rubrica de despesas e as previses de receitas. A norma inova e amplia o controle contbil sobre os instrumentos de planejamento em que, alm de evidenciar a execuao oramentria (LOA), acompanha o cumprimento das metas estratgicas xadas no PPA. NBC T 16.4 Transaes no setor pblico O patrimnio das entidades pblicas alterado por atos e fatos devidamente registrados contabilmente, observadas todas as regras e normas aplicadas ao setor pblico. Todos os atos e fatos que alterem o patrimnio pblico devem favorecer toda a sociedade, no privilegiando ningum de forma especca. o caso das obras pblicas, construes de hospitais, escolas e creches, coleta de lixo e distribuio de energia eltrica. As transaes no setor pblico so classicadas pelas seguintes naturezas: econmico-nanceira, quando envolvem o planejamento dos recursos nanceiros realizados ou no, em decorrncia do planejamento de curto e longo prazo; 11
Unidade I
administrativa, quando as realizaes para cumprimento das metas do planejamento so atos administrativos que alteram o patrimnio pblico. As transaes que provocam alteraes de valor do resultado econmico so consideradas variaes patrimoniais e, caso afetem o patrimnio lquido, devem manter correlao com as respectivas contas patrimoniais. Tais variaes so classicadas em quantitativas, que so decorrentes de transaes que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido, e qualitativas, que decorrem de transaes que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. NBC T 16.5 Registro contbil Como toda entidade contbil, o setor pblico deve manter a escriturao contbil de todas as atividades pblicas, como registro para a gesto das coisas pblicas. Os poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, bem como o Ministrio Pblico, devem manter um sistema integrado de Contabilidade Pblica, enquadrado em um plano de contas, que deve compreender: terminologia de todas as contas e a sua adequada codicao, a enunciao das funes atribudas a cada uma das contas, o funcionamento das contas com os seus movimentos de dbitos e crditos e a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros contbeis, de acordo com sua natureza oramentria, nanceira, patrimonial ou compensatria, nos respectivos subsistemas contbeis. H atualmente dois sistemas em utilizao: o Sia (Sistema Integrado da Administrao Financeira) e o Siafem (Sistema Integrado da Administrao Financeira para os Estados e Municpios), ambos desenvolvidos pelo Serpro e largamente utilizados. Nesses sistemas, todas as normas e principios contbeis so aplicados. A escriturao deve ser executada em idioma e moeda corrente nacional, sejam eles em livros ou meios magnticos que permitam a identicao e o seu arquivamento de forma segura. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta dever ser convertida em moeda nacional, ajustando-se a taxa de cmbio ocial vigente na data da transao. O livro dirio e o livro-razo constituem fontes de informaes contbeis, devendo conter os registros dos atos e fatos da gesto pblica. Os registros devem ser efetuados de forma analtica, tendo como base os princpios fundamentais da Contabilidade. So elementos fundamentais do registro contbil: a data da ocorrncia da transao, a(s) conta(s) debitada(s) e creditada(s), o histrico de forma descritiva, o valor da transao e o nmero de controle para identicao do documento. Os atos de gesto pblica que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da entidade devem ser mensurados monetariamente e registrados pela Contabilidade, sendo reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Quando houver conflito entre dispositivos da legislao e os preceitos das Normas Brasileiras de Contabilidade 12

Aplicadas ao Setor Pblico, o profissional de Contabilidade deve observar, para a elaborao das demonstraes contbeis, as diretrizes estabelecidas nessas normas, e deve evidenciar em notas explicativas as disposies conflitadas da legislao especfica. NBC T 16.6 Demonstraes contbeis As demonstraes contbeis denidas no campo de aplicao das entidades do setor pblico so: balano oramentrio; balano nanceiro; balano patrimonial; demonstraes das variaes patrimoniais; demonstrao do uxo de caixa; demonstraes do resultado econmico. As demonstraes contbeis de cada exerccio nanceiro devem ser acompanhadas por anexos, por outros demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas. Ao trmino de cada exerccio nanceiro, devem ser publicadas as demonstraes contbeis nos Dirios Ociais da Unio e/ou dos Estados e municpios com identicao da entidade pblica, com a assinatura da autoridade responsvel e do contabilista da entidade devidamente registrado no Conselho Regional de Contabilidade, sendo colocadas disposio da sociedade. Nas regies onde no h Dirio Ocial do municpio, deve ocorrer a publicao no Dirio Ocial do estado; alm disso, todos os demonstrativos devem ser colocados em local pblico e visvel. Balano patrimonial O balano patrimonial do segmento pblico semelhante ao balano patrimonial das sociedades annimas, com as devidas alteraes especcas do setor pblico, demonstrando a situao do patrimnio da entidade pblica. Deve seguir o plano de contas do setor pblico unicado, e sua elaborao deve obedecer ao modelo xado na portaria da Secretaria do Tesouro Nacional. Balano oramentrio O balano oramentrio demonstra a situao do planejamento oramentrio do ente pblico, evidenciando o oramento inicial, suas alteraes, incorporao de supervit e suas reestimativas, confrontando-os, individualmente, com a execuo da receita e da despesa. 13
Unidade I
estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria. Balano nanceiro Demonstra a movimentao de disponibilidades regime de caixa , da entidade pblica no perodo a que se refere, evidenciando a receita oramentria arrecadada, a despesa oramentria paga, os recebimentos e os pagamentos extraoramentrios, o saldo inicial e o saldo nal das disponibilidades. Demonstrao das variaes patrimoniais Tem por objetivo apurar o resultado patrimonial e evidenciar as variaes patrimoniais qualitativas e quantitativas resultantes e independentes da execuo oramentria. As variaes so agrupadas em: variaes patrimoniais ativas, que proporcionam aumento da situao patrimonial da entidade; variaes patrimoniais passivas, que proporcionam reduo da situao patrimonial da entidade. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais ativas e passivas. Demonstrao do uxo de caixa Apresenta o uxo de caixa da entidade pblica relativo sua movimentao nanceira histrica, dividido em programa, projeto, fundo ou outra unidade de acumulao relevante, permitindo ao gestor projetar cenrios de uxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade da entidade de manter o regular nanciamento dos servios pblicos sob sua responsabilidade. O setor pblico deve manter o equilbrio dos recursos nanceiros. Tal demonstrao deve ser elaborada pelos mtodos direto ou indireto e deve evidenciar as movimentaes em trs grandes grupos, que so: uxo de caixa das operaes, uxo de caixa dos investimentos e uxo de caixa dos nanciamentos. Demonstrao do resultado econmico A demonstrao do resultado do exerccio a denominao utilizada pelas sociedades annimas, enquanto para o setor pblico utilizada a demonstrao de resultado econmico. As receitas correspondem ao recolhimento dos tributos e recebimento de emprstimos e outras entradas do ente pblico; j as despesas, correspondem aos gastos com custeio e investimentos que o ente pblico necessita fazer por meio do exerccio anual. A performance do segmento pblico no deve ser medida pela existncia de resultados positivos (supervit) ou negativos (dcit), e sim pelas realizaes aplicadas sociedade. A demonstrao de resultado um relatrio contbil que demonstra a posio econmico-nanceira do ente pblico. 14

Notas explicativas Aos usurios das informaes contbeis devem ser esclarecidos os pormenores e o detalhamento das contas e valores apresentados para um bom entendimento. NBC T 16.7 Consolidao das demonstraes contbeis As demonstraes consolidadas de um ente ocorrero pela soma ou agregao de saldos ou grupos de contas, excludas as duplicidades, formando o patrimnio resultante da agregao de patrimnios autnomos pertencentes a duas ou mais entidades governamentais. Os procedimentos de consolidao so feitos por meio de ajuste e eliminaes que se realizam a partir de documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento de escriturao. As informaes utilizadas para consolidao devem ser levantadas na mesma data. A participao patrimonial nas entidades estatais no dependentes ser reconhecida nas demonstraes da entidade governamental controladora por meio de equivalncia patrimonial. As demonstraes contbeis consolidadas devem ser completadas por notas explicativas. NBC T 16.8 Controle interno O controle interno o conjunto de recursos, mtodos e processos adotados pela entidade governamental objetivando garantir razovel grau de ecincia e eccia do sistema de informao contbil. Todos os procedimentos do controle interno visam ao monitoramento para acompanhamento da qualidade do desempenho da gesto e solues das decincias identicadas. NBC T 16.9 Depreciao, amortizao e exausto Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser abordados os seguintes aspectos: obrigatoriedade do seu reconhecimento; valor da parcela que deve ser reconhecida como variao passiva independente da execuo oramentria; circunstncias que podem inuenciar seu registro. Entende-se que: depreciao a reduo do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; amortizao a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; 15
Unidade I
exausto a reduo do valor de investimentos necessrios explorao dos recursos minerais, orestais e outros recursos naturais esgotveis ou de exaurimento determinado, bem como do valor de ativos corpreos utilizados no processo de explorao. O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado mensalmente, deve ser reconhecido nas variaes patrimoniais do exerccio durante sua vida til econmica. O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados pelo menos ao nal de cada exerccio; quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas. A depreciao, amortizao e exausto devem ser reconhecidas at que o valor contbil do ativo seja igual ao valor residual. Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto utilizados devem ser compatveis com a vida til econmica do ativo e serem aplicados uniformemente, podendo ser utilizados: o mtodo linear; o mtodo dos saldos decrescentes; o mtodo das unidades produzidas. As demonstraes contbeis devem divulgar em nota explicativa, para cada classe de imobilizado, o mtodo utilizado, a vida til econmica, a taxa utilizada, o valor contbil bruto e a depreciao, amortizao e exausto acumuladas, no incio e no m do perodo. NBC T 16.10 Avaliao e mensurao dos ativos e passivos em entidades do setor pblico Entende-se como: avaliao, a atribuio de um valor monetrio a itens do ativo ou passivo cuja obteno decorreu de julgamento fundado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, o processo de evidenciao dos atos e fatos da gesto; mensurao, o ato de constatao de valor monetrio para itens do ativo ou passivo, expresso processo de evidenciao dos atos e fatos da gesto, revelado mediante a aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises tanto qualitativas quanto quantitativas; reavaliao, a adoo do valor de mercado ou do valor de consenso entre as partes. As disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no balano patrimonial do nal do exerccio ao cmbio vigente nessa data. Os ajustes e as diferenas de cmbio apurados so contabilizados em contas de resultado. Os direitos de crditos e as obrigaes sero avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano. Os riscos de recebimentos de dvidas devem ser reconhecidos por meio de uma conta de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram. 16

Os ajustes e as diferenas de cmbio apuradas so contabilizados em contas de resultado. Os estoques so mensurados com base no valor de aquisio ou valor de produo ou construo. Os gastos de distribuio, de administrao geral e os nanceiros no so incorporveis no valor de produo. O mtodo de custeio das sadas dos estoques adotado o custo mdio ponderado.
1 CONTABILIDADE PBLICA
A Contabilidade Pblica tem base legal na Lei Complementar n 4.320, de 17 de maro de 1964, e na Constituio Federal de 1988. Ela um dos ramos da Contabilidade, aplicada s entidades de direito pblico. A Contabilidade Pblica e Governamental aplicada administrao direta ou centralizada e administrao indireta ou descentralizada. A administrao direta corresponde aos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio. O campo de atuao da Contabilidade Pblica o das pessoas jurdicas de direito pblico interno: Unio, Estados, Distrito Federal, municpios, seus fundos, suas autarquias e fundaes. O ambiente legal da Contabilidade Governamental O ambiente legal da Contabilidade Governamental, alm daquilo xado na Lei n 4.320/64, foi transformado com a Constituio Federal, xando trs peas de trabalho: Plano Plurianual, Lei das Diretrizes Oramentrias e Lei do Oramento Anual. Essas peas devem ser xadas no ambiente pblico por meio de leis especcas, que nortearo todas as atividades da Contabilidade Pblica, principalmente xando os nveis de receitas e despesas. De acordo com a Constituio Federal do Brasil de 1988, a Contabilidade Pblica e Governamental, assim como o Oramento Pblico, est estruturada no PPA, cujo projeto de lei enviado pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional at 31 de agosto do primeiro ano de seu mandato, sendo devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa de 15 de dezembro. O PPA vigora por quatro anos, do segundo ano do mandato presidencial at o nal do primeiro ano do mandato subsequente. Ele estabelece, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica federal, para as despesas de capital e outras decorrentes e para aquelas relativas aos programas de durao continuada. Nveis e tipos de planejamento Observando os nveis hierrquicos, distinguem-se trs tipos de planejamento: estratgico, ttico e operacional. O planejamento estratgico considera a empresa como um todo e elaborado pelos nveis hierrquicos mais altos da organizao. Relaciona-se com objetivos de longo prazo e com estratgias e aes para alcan-los. 17
Unidade I
No segundo nvel de planejamento, o ttico, a atuao acontece em cada rea funcional da empresa, compreendendo os recursos especcos. Seu desenvolvimento se d pelos nveis organizacionais intermedirios, tendo como objetivo a utilizao eciente dos recursos disponveis com projeo em mdio prazo. Em grandes empresas, identica-se facilmente esse nvel de planejamento ele se d nos escritrios das superintendncias regionais. Exemplicando: no Banco do Brasil, esse planejamento ocorre nas superintendncias estaduais. Seus planos de ao so desenvolvidos como forma de apoio s unidades operacionais (agncias) num movimento sinrgico, objetivando o cumprimento dos objetivos e das metas estabelecidas no planejamento operacional. J os planejamentos em nvel operacional, correspondem a um conjunto de partes homogneas do planejamento ttico, ou seja, identica os procedimentos e processos especcos requeridos nos nveis inferiores da organizao, apresentando planos de ao ou planos operacionais. elaborado pelos nveis organizacionais inferiores, com foco nas atividades rotineiras da empresa; portanto, os planos so desenvolvidos para perodos de tempo bastante curtos. Caractersticas: convergncia territorial: orientao da alocao dos investimentos pblicos e privados com vistas a uma organizao de territrio mais equilibrada; integrao de polticas e programas: o PPA atua como instrumento integrador das polticas do governo federal (PAC, PDE e agenda social); gesto estratgica dos programas e aes: so considerados indutores do desenvolvimento para assegurar o alcance dos resultados pretendidos; participao social: no acompanhamento do ciclo da gesto do PPA como importante instrumento de integrao entre o Estado e o cidado para o aperfeioamento das polticas pblicas. Objetivos do planejamento ttico em mdio prazo: promover a incluso social e a reduo das desigualdades; promover o crescimento econmico ambiental sustentvel, com gerao de emprego e distribuio de renda; propiciar o acesso da populao brasileira educao com equidade, qualidade e valorizao da diversidade; fortalecer a democracia, com igualdade de gnero, raa e etnia, e a cidadania, com transparncia e dilogo social garantia dos direitos humanos.
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Exemplo de metas de curto prazo Educao e cultura: 6 milhes de alfabetizados; 150 novas escolas federais de educao prossional e tecnolgica; 330 mil novas vagas na rede federal de Ensino Superior; 1.085 novos pontos de cultura. Assistncia social e transferncia de renda: 11,1 milhes de famlias no Bolsa Famlia. Incluso digital: 8.000 novos telecentros comunitrios instalados; 20 milhes de novos usurios da internet; 134 mil escolas de educao bsica conectadas internet. Segurana. Desenvolvimento agrrio. Energia eltrica. Petrleo, gs e biodiesel. Transportes. Recursos hdricos. Exportao. Meio ambiente. Saneamento. Habitao. Agricultura e pecuria. Aeroportos. 19
Unidade I
A LDO representa, no ciclo oramentrio, um dos mais importantes instrumentos de planejamento da Administrao Pblica isso porque ela o mecanismo de ligao entre o PPA e LOA. Ela enviada anualmente pelo presidente da Repblica ao Congresso Nacional, at o dia 15 de abril, e devolvido para sano presidencial at o dia 30 de junho; sem o qual, o Congresso Nacional est impedido de iniciar o seu recesso de julho. A LDO compreende as metas e prioridades da Administrao Pblica federal incluindo as despesas de capital para o exerccio subsequente , orienta a elaborao da LOA, dispe sobre as alteraes na legislao tributria e estabelece a poltica de aplicao das agncias nanceiras ocias de fomento. As agncias nanceiras ociais de fomento so o conjunto de instituies nanceiras governamentais, tais como BNDES, Banco do Brasil, Caixa Econmica Federal etc., que destinam recursos em operaes de crditos a diversas reas, como de intermediao nanceira, habitao, servios, industrial, rural, comrcio e outros. So tambm direcionados recursos para o nanciamento de projetos a cargo da Unio, dos Estados e dos municpios, assim como outros destinados a investimentos e manuteno dos ativos imobilizados do governo. Ainda na LDO, por meio da LRF n 101/2000, foram includos dois anexos: o de metas scais e o de riscos scais. O anexo das metas scais compreende basicamente a orientao para elaborao da LOA, no qual se destaca a disposio para alterao na legislao tributria, principalmente a de renncia de receita, que compreende: a) anistia; b) remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno de carter no geral, alterao de alquotas ou modicao da base de clculo que implique reduo discriminada de tributos e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. Conceitos: Anistia: concesso que o Estado faz a devedores em atraso para que possam quitar os seus dbitos em novos prazos, independentemente da majorao, multas e outras sanes a que normalmente estariam sujeitos. Remisso: trata-se de liberao voluntria do devedor por ato do credor. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder a remisso. o perdo da dvida. Subsdio: auxlio de carter econmico, em dinheiro ou sob a forma de benefcios concedidos pelo Estado. Crdito presumido: o ato do poder pblico autorizado em lei, que concede ao contribuinte a presuno de crdito. Concesso de carter no geral: a dispensa legal de pagamento de um tributo devido. Na iseno no geral, o contribuinte dever fazer prova de que cumpre a exigncia legal ou dever fazer ou deixar de fazer algo com que possa ser beneciado. 20

J o anexo dos riscos scais, a avaliao dos passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem. A LOA enviada anualmente ao Congresso Nacional, at 31 de agosto, e devolvido para sano presidencial at o dia 15 de dezembro. Seu objetivo autorizar a execuo das despesas e prever as receitas para o exerccio seguinte. Ela compreende: o oramento scal, referente aos poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive as fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social, com direito a voto; o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e os rgos a elas vinculados, da administrao direta e indireta, bem como os fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico. A elaborao do oramento se baseia nas estimativas para o Produto Interno Bruto (PIB), previso de inao e outros parmetros. Com base nesses clculos, estimada uma receita para o exerccio seguinte e, de acordo com ela, so denidos os gastos. Esse projeto levado ao Congresso, onde deputados e senadores discutem, na comisso mista de oramentos e planos, a proposta enviada pelo Executivo. Compete ao Congresso remanejar os investimentos para as reas e regies consideradas prioritrias em alteraes conhecidas como emendas parlamentares. O oramento deve ser votado e aprovado at o nal de cada legislatura. Depois de aprovado, sancionado pelo presidente da Repblica e se transforma em lei. Se durante o exerccio nanceiro houver necessidade de realizao de despesas acima do limite que est previsto na lei, o Poder Executivo submete ao Congresso Nacional o projeto de lei de crdito adicional. Lembrete A Contabilidade Pblica diferencia-se das demais contabilidades, uma vez que trata dos recursos pblicos dinheiro da populao, que deve ser utilizado em benefcio e proveito desta. Diante da responsabilidade, deve ocorrer tambm um planejamento xado em lei, e sua utilizao deve ocorrer de acordo com os registros das movimentaes nanceiras, deixando a transparncia predominar.
2 SERVIO PBLICO
o conjunto de atividades e bens que so exercidos ou colocados disposio da coletividade, visando a abranger e proporcionar o maior grau possvel de bem-estar ou prosperidade pblica. 21
Unidade I
Prestado pelo poder pblico Concesso delegao Permisso Figura 1
Servio pblico
2.1 Servio privativo do Estado
So servios exclusivos exercidos pelo Estado: relaes diplomticas e consulares; defesa e segurana do territrio nacional; emisso de moeda; controle e scalizao de instituies nanceiras e de seguros; manuteno do servio postal e o Correio Areo Nacional; estabelecimento e execuo de planos nacionais de sade e educao; planos regionais de desenvolvimento; servios que se relacionam com o poder de polcia e segurana pblica; servios que garantem a distribuio da justia. Servios de utilidade pblica So servios prestados por delegao do poder pblico, sob condies xadas por ele: eletricidade, telefone, gua, gs etc. Servios de utilidade pblica por concesso A concesso de servios um procedimento que uma autoridade cona a uma pessoa fsica ou jurdica concessionria , para explorar um servio pblico. Uma pessoa de direito pblico, denominada autoridade concedente, cona mediante delegao contratual a uma pessoa fsica ou jurdica, chamada concessionria, o encargo de explorar um servio pblico, devendo sujeitar-se a certas obrigaes impostas pelo poder pblico. um ato que deve ser amparado por autorizao do Legislativo. As condies dos servios so xadas no edital de concorrncias. O poder pblico tem o poder de scalizar e regulamentar, havendo a possibilidade de intervir e retomar o servio. A concesso transfere ao concessionrio uma remunerao. So exemplos: transporte coletivo; 22

energia eltrica; telefonia; rdio difuso; explorao de jazidas e fontes minerais; utilizao de jazigos em cemitrios. Enquanto a concessionria almeja o lucro, o Estado busca a sua nalidade, que uma boa prestao de servios (Lei n 8.987/95 regime de concesso e permisso de prestao de servios pblicos). A remunerao ocorre por meio do sistema de tarifas pagas pelos usurios dos servios.
2.2 Servios de utilidade pblica por permisso
Procedimento pelo qual uma pessoa de direito pblico, denominada autoridade permitente, faculta mediante delegao e a ttulo precrio, a uma pessoa fsica ou jurdica, chamada permissionrio, a execuo de obras e servios de utilidade pblica ou o uso excepcional de bem pblico, podendo ser outorgada de forma gratuita ou remunerada. A Lei n 8.987/95 deniu da seguinte forma a permisso de servio pblico: delegao, a ttulo precrio, mediante licitao, da prestao de servios pblicos, feita pelo poder concedente pessoa fsica ou jurdica que demonstre capacidade para seu desempenho, por sua conta e risco. A autoridade delega a ttulo precrio a execuo de obras e servios de utilidade pblica, como: servios de transportes especcos; atos dos capites de navios e de aeronaves (por exemplo: casamento e priso); instalao de bancas de jornais.
2.3 Servios de utilidade pblica mista
Os servios de utilidade pblica mista podem ser prestados pelo poder pblico e pelas pessoas fsicas ou jurdicas, independentemente de delegao. Exemplos: sade; educao; seguro e previdncia.
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Unidade I
Figura 2
2.4 Autorizao
A autorizao o ato administrativo discricionrio e precrio pelo qual a administrao consente que o indivduo desempenhe atividade de seu exclusivo ou predominante interesse, no se caracterizando a atividade como servio pblico. outorgada de forma remunerada, despida de natureza contratual e no est sujeita a licitao. So exemplos os servios de txis, despachantes e guarda particular. Observao As construes pblicas, como viadutos, ruas, praas, hospitais, postos de sade e delegacias, so os locais onde se desenvolve a prestao de servios pblicos para a populao. Embora possam ser concedidos, permitidos ou transferidos, a responsabilidade continua com o poder pblico. Enquadram-se nisso todos os tipos de transportes, sade, educao e segurana, os servios mais utilizados pela populao. 24

Por que o transporte pblico explorado por empresas? O processo de concesso do transporte pblico somente pode ser explorado por pessoa jurdica. Ele concedido por meio de processo licitatrio, no qual as empresas pagam pelo direito de explorar a atividade por determinado perodo, e o poder pblico as remuneram a empresa por esse servio. Existe uma tarifa que o ente pblico paga por passageiro transportado no se esquea de que existem vrias tarifas para a populao: passagem normal, para aposentados, para desempregados e para estudantes. Cada tarifa real independe do tipo de passageiro, e a diferenciao subsidiada pelo poder pblico. Observao No transporte urbano (nibus, trens e metr), toda arrecadao do valor da passagem, que xo, feita pela empresa um pagamento antecipado a ela pelo transporte da populao. Se a empresa arrecadar mais do que tem direito, deve devolver a arrecadao ao ente pblico. No caso inverso, o ente pblico paga a diferena entre o valor devido e o valor arrecadado. O valor da passagem pago pelo nmero de passageiros transportados, mesmo que o passageiro seja isento, como acontece com os aposentados, ou pague meia passagem, como o caso dos estudantes.
Saiba mais Leia mais sobre esse tema nos seguintes textos: ABIKO, A. Servios pblicos urbanos. Disponvel em: <http://publicacoes. pcc.usp.br/Textos.Tecnicos/TT10.pdf>. Acesso em: 20 mar. 2013. LEI de proteo e defesa do usurio de servios pblicos. Disponvel em: <http://www.guiadedireitos.org/index.php?option=com_content&view=a rticle&id=631&Itemid=240>. Acesso em: 20 mar. 2013.
Resumo A Contabilidade Pblica um ramo das Cincias Contbeis, aplicada ao setor pblico. Como qualquer ramo da Contabilidade, h regras e normas a serem cumpridas. 25
Unidade I
Ela envolve todo o conhecimento e a tcnica aplicada na Contabilidade, com a diferena de que os scios so a populao. Assim, o controle das informaes contbeis deve ser o mais transparente. H caractersticas especcas na Contabilidade Pblica, uma vez que o ambiente legal a pessoa jurdica de poder pblico e todas as especicaes ocorrem de acordo com legislao especca, no podendo ser aplicadas por meio de omisso. O planejamento pea fundamental na Contabilidade Pblica, pois todas as direes e aplicaes devem ocorrer de acordo com o planejamento. O objeto bsico da Contabilidade Pblica o servio pblico oferecido para a populao: a sade, o transporte e os servios bsicos, como luz, gua e saneamento. So servios que so privativos do Estado e podem ser concedidos, permitdos ou autorizados, pois todos os servios so objetos de utilizao da sociedade. Para a administrao da sociedade, o governo constitudo hierarquicamente com um organograma especco, da mesma forma que uma empresa, mas com porte bem maior. Exerccios Questo 1. So servios pblicos privativos do Estado: A) Todos os servios elaborados pelo poder pblico somente com a participao direta do setor privado. B) Servios de relaes diplomticas e consulares. C) Instalaes de bancas de jornal. D) Servios de txi, despachantes e guardas particulares. E) Seguro e previdncia privada. Resposta correta: alternativa B. Anlise das alternativas A) Alternativa incorreta. 26

Justicativa: dos servios pblicos podem participar empresas pblicas e empresas privadas sob concesso, permisso ou autorizao. B) Alternativa correta. Justicativa: devido s relaes diplomticas serem uma atividade exclusiva do Estado de interesse da populao e do pas. C) Alternativa incorreta. Justicativa: a instalao de bancas de jornal envolve permisso por ser uma atividade desenvolvida temporariamente. D) Alternativa incorreta. Justicativa: esses servios so autorizados para que pessoas fsicas e jurdicas possam prestar servios. E) Alternativa incorreta. Justicativa: as atividades de seguro e previdncia social so autorizadas pelo Banco Central do Brasil somente s instituies nanceiras.
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Unidade II
Unidade II
3 ADMINISTRAO PBLICA
Administrao Pblica todo o aparelhamento do Estado preordenado realizao de seus servios, visando satisfao das necessidades coletivas. De acordo com Oswaldo Aranha Bandeira de Mello (apud KOHAMA, 2009), [...] administrar gerir os servios pblicos; signica no s prestar servios e execut-los, como tambm dirigir, governar, exercer a vontade com o objetivo de obter um resultado til. Para Meirelles (2000), [...] na administrao pblica no h liberdade pessoal. Enquanto na administrao particular lcito fazer tudo o que a lei no probe, na administrao pblica s permitido fazer o que a lei autoriza. Administrao direta A Administrao Pblica subdivide-se em administrao direta (centralizada) e administrao indireta (descentralizada). A administrao direta composta pelas pessoas polticas ou entes estatais (Unio, Estados, Distrito Federal e municpios). Correspondem s entidades federativas de nosso Estado. As entidades polticas so pessoas jurdicas de direito pblico, o que signica dizer que as leis que as regem so eminentemente de direito pblico, em que imperam diversos princpios tpicos desse ramo da cincia jurdica, como a supremacia do interesse pblico. Contrapem-se s pessoas jurdicas de direito privado, que so regidas por normas de direito privado, sem privilgios em relao a outras pessoas fsicas ou jurdicas.
Figura 3
28

Administrao indireta Para melhor desempenho das funes estatais, muitas vezes procede-se uma descentralizao de competncias, outorgando-se funes a pessoas jurdicas diversas do ente estatal, que permanecero vinculadas a este (no subordinadas), para efeitos de controle e avaliao de desempenho. So as chamadas pessoas meramente administrativas, pois no possuem poder poltico, como os entes estatais, desempenhando apenas funes administrativas, para melhor eficincia do aparelho do Estado. Essas pessoas administrativas compem a chamada administrao indireta e podem ser de quatro tipos: autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas e sociedades de economia mista. Autarquias As autarquias so pessoas jurdicas de direito pblico criadas para desempenhar descentralizadamente atividades tpicas de Estado, outorgadas (e no delegadas) pelo ente estatal para seu melhor desempenho. So regidas pelo direito pblico justamente por desempenharem funes tpicas de Estado, como sade, educao, previdncia social etc. As autarquias no visam ao lucro e so criadas diretamente por lei especca, no sendo necessrio o registro de seus atos constitutivos em rgo de registro de pessoas jurdicas. Possuem autonomia administrativa e patrimnio prprio. Sendo autnomas, no h subordinao entre as autarquias e o ente estatal, ao qual se vinculam apenas para efeito do controle nalstico, por meio do qual a administrao direta verica o cumprimento das funes que lhes foram atribudas (poder de tutela administrativa). Tal caracterstica inerente tambm s demais entidades da administrao indireta. Por serem pessoas de direito pblico, possuem imunidade tributria em relao a impostos sobre patrimnio, renda ou servios desde que vinculados s suas atividades essenciais e os mesmos privilgios processuais atribudos aos entes polticos, como o recurso de ofcio, o prazo em dobro para recorrer e o prazo em qudruplo para contestar. Alm disso, seus bens so considerados pblicos, sendo impenhorveis e imprescritveis. As causas s quais as autarquias federais fazem parte so julgadas pela Justia Federal, exceto as de acidentes de trabalho (Justia Estadual) e as sujeitas Justia Eleitoral e Justia do Trabalho (artigo 109, I, CF/88). No caso de autarquias estaduais ou municipais, a competncia da Justia Estadual. O pessoal das autarquias , via de regra, estatutrio, sendo as relaes de trabalho julgadas pela Justia Federal (se for uma autarquia federal). Dizemos via de regra porque atualmente a lei permite a criao de empregos pblicos (CLT) na administrao direta, autrquica e fundacional. 29
Unidade II
Autarquias em regime especial Algumas autarquias so consideradas em regime especial, s quais a lei instituidora confere privilgios especcos e aumenta sua autonomia em relao s autarquias comuns. So exemplos o Banco Central e as agncias reguladoras. As agncias reguladoras so autarquias de regime especial, criadas para regular certo setor da atividade econmica ou administrativa (por exemplo: Anatel, Anvisa, ANS etc). Entre os privilgios conferidos s agncias reguladoras, citamos o mandato xo de seus dirigentes, a autonomia nanceira (parascalidade) e o poder normativo.
Figura 4
Fundaes pblicas As entidades pblicas fundacionais so pessoas jurdicas criadas para o desempenho de atividades sociais, culturais, assistenciais etc. Representam a personicao de um patrimnio para o desempenho de um m determinado, sem propsito lucrativo. Antes da Emenda Constitucional n 19/1998, as fundaes pblicas eram consideradas pessoas jurdicas de direito pblico, pois eram criadas diretamente pela lei. Aps a EC n 19/98, elas passaram a ter sua criao apenas autorizada por lei especfica (artigo 37, XIX, CF/88), devendo a administrao efetuar o arquivamento de seus atos constitutivos em rgo de registro de pessoas jurdicas, situao caracterstica de pessoas jurdicas de direito privado. Entretanto, existem fundaes pblicas que foram criadas por lei, sendo estas consideradas de direito pblico. Temos atualmente dois tipos de fundaes pblicas: as de direito pblico (criadas diretamente pela lei) e as de direito privado (cuja criao autorizada por lei e efetivada por decreto do Executivo). Se forem de direito pblico, tero tambm os mesmos privilgios tributrios e processuais dos entes estatais e autrquicos, inclusive quanto ao foro de competncia. Seus bens sero considerados pblicos, sendo imprescritveis e impenhorveis. Na verdade, as fundaes pblicas de direito pblico so consideradas espcies de autarquias, no sendo incomuns as expresses fundao autrquica ou autarquia fundacional. Em qualquer caso, as reas de atuao das fundaes pblicas so denidas em lei complementar. Quanto a seu pessoal, valem as mesmas regras das autarquias se a fundao pblica for de direito pblico, sendo o pessoal celetista, se ela for de direito privado.
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Agncias executivas Podero ser qualicadas pelo poder pblico como agncias executivas as autarquias e fundaes que celebrem com ele contrato de gesto, obtendo maior autonomia administrativa e nanceira em troca do compromisso de atingir certas metas de desempenho e de aumento da responsabilidade de seus administradores. As agncias executivas, assim como as agncias reguladoras, no so um novo tipo de entidade da administrao indireta. Trata-se apenas de autarquias ou fundaes que receberam uma qualicao especial, para o melhor cumprimento de sua misso. Ressalte-se que no o contrato de gesto que concede privilgios s agncias executivas. Estes devem ser previstos em lei, em atendimento ao princpio da legalidade. O contrato de gesto apenas dene quais entidades podero ser enquadradas como agncias executivas, usufruindo dos privilgios legais. Empresas pblicas e sociedades de economia mista As empresas pblicas e as sociedades de economia mista so espcies do gnero empresas estatais. Suas caractersticas comuns so o fato de serem pessoas jurdicas de direito privado, cuja criao autorizada por lei especca, para a prestao de servios pblicos ou para a execuo de atividades econmicas de comercializao ou de produo de bens ou servios. No caso de execuo de atividades econmicas, s ser permitida a criao de empresa estatal quando for indispensvel segurana nacional ou de relevante interesse coletivo. Em razo da natureza de suas atividades, concorrem com a iniciativa privada, razo pela qual no lhes permitida quaisquer concesses. Observao A Administrao Pblica ocorre de forma direta quando os governantes e seus auxiliares, por meio de leis, podem decidir de forma direta sobre as questes pblicas que afetam a populao. A administrao indireta uma delegao xada pelas autoridades constitudas, no sentido de auxiliar e complementar as necessidades da Administrao Pblica.
4 ORGANIZAO POLTICO-ADMINISTRATIVA BRASILEIRA
O Brasil, consoante o dispositivo inserido no primeiro artigo da Constituio (BRASIL, 1988), dene-se como Estado Federal, por meio do seguinte texto: 31
Unidade II
A Repblica Federativa do Brasil, formada pela unio indissolvel dos Estados e municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado Democrtico de Direito e tem como fundamentos: I a soberania; II a cidadania; III a dignidade da pessoa humana; IV os valores sociais do trabalho e da livre iniciativa; V o pluralismo pblico.
Verica-se pela expresso textual do artigo constitucional que a Unio constitui-se em pessoa de direito pblico interno, autnoma em relao aos Estados, tendo por misso o exerccio das prerrogativas da soberania do Estado brasileiro, pois se congura como entidade federal resultante da reunio dos Estados-Membros, municpios e do Distrito Federal. A organizao poltico-administrativa brasileira a de um Estado Federal e caracteriza-se pela unio indissolvel dos Estados-Membros, dos municpios e do Distrito Federal, destacando-se, ainda, no sistema brasileiro, a existncia de territrios, no caracteristicamente entidades federativas, mas unidades poltico-administrativas, que integram a Unio, reconhecidas pela Constituio. Formao do Estado brasileiro Quadro 1 Distribuio das atividades do Estado moderno
Polticas e estratgias Justia Segurana pblica Defesa nacional Outros Atividades ns Educao Sade saneamento Transporte Urbanismo Agricultura Gesto ambiental Outros Administrativo e de apoio Planejamento Oramento Recursos humanos Controle interno integrado Atividades meio
Material e patrimnio Servios gerais Documentao
Controle interno especco
Adaptado de: Silva (2009, p. 72).
4.1 Organizao da Administrao Pblica
Para exercer ou colocar disposio da coletividade o conjunto de atividades e de bens, visando abranger e proporcionar o maior grau possvel de bem-estar social, o Estado, aqui entendido como a organizao do poder poltico da comunidade nacional, distribui-se em trs funes essenciais, quais sejam: funo normativa ou legislativa Poder Legislativo; funo administrativa ou executiva Poder Executivo; e funo judicial Poder Judicirio.
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Funo normativa Funo jurisdicional Funo executiva
Figura 5 Distribuio das funes do Estado pelos respectivos poderes
Poderes: Executivo: Presidncia da Repblica e ministros; governador do estado e secretrios; prefeito e secretrios. Legislativo: Congresso Nacional Senado e Cmara dos Deputados; Assembleia Legislativa; Cmara dos Vereadores.
Figura 6
Judicirio: Supremos Tribunais STF, STJ; 33
Unidade II
Justia Federal Tribunais do Trabalho e Eleitoral; Tribunais Estaduais. Lembrete No Brasil os trs poderes so formados pelo Poder Executivo (Presidncia da Repblica e ministros, governador do Estado e secretrios e prefeito e secretrios), Poder Legislativo (Congresso Nacional Senado e Cmara dos Deputados, Assembleia Legislativa e Cmara dos Vereadores) e Poder Judicirio (Supremos Tribunais STF, STJ, Justia Federal Tribunais do Trabalho e Eleitoral e tribunais estaduais).
4.2 Administrao direta ou centralizada
A administrao direta ou centralizada constituda dos servios integrados na estrutura administrativa do Poder Executivo Presidncia da Repblica e ministrios, na esfera federal, governador e secretarias de Estado, na esfera estadual, e prefeito e secretarias na esfera municipal. integrada pelo gabinete do presidente, ministrios e demais rgos auxiliares previstos em lei, a quem foi atribuda a competncia para o exerccio, de forma centralizada, das atividades administrativas do Estado. Tambm compem a administrao direta o Congresso Nacional e o Tribunal de Contas. Congresso Nacional e o Tribunal de Contas A administrao direta ou centralizada tem a estrutura de uma pirmide, e no seu ponto mais alto encontra-se a Presidncia no mbito federal , que do topo dirige todos os servios.
4.3 Administrao indireta ou descentralizada
A administrao indireta a atividade administrativa caracterizada como servio pblico ou de interesse pblico, transferida ou deslocada do Estado, para outra entidade por ele criada ou cuja criao por ele autorizada. A administrao indireta o conjunto de pessoas administrativas que, vinculadas respectiva administrao direta, tm o objetivo de desempenhar atividades administrativas de forma descentralizada. Compe-se das entidades autrquicas (direito pblico), fundos, fundaes, empresas pblicas e sociedades de economia mista, que tambm atuam ao lado do Estado. 34

4.3.1 Autarquia a forma de descentralizao administrativa, por meio da personicao de um servio retirado da administrao centralizada e, por essa razo, autarquia s deve ser outorgado servio pblico tpico, e no atividades industriais ou econmicas, ainda que de interesse coletivo. autarquia, geralmente, so indicados servios que requeiram maior especializao e, consequentemente, organizao adequada, autonomia de gesto e pessoal tcnico especializado. Exemplos de autarquias: Autarquias previdencirias: Instituto de Assistncia Mdica e Previdncia Social; Instituto de Previdncia do Estado de So Paulo. Autarquias prossionais: Conselho Federal de Contabilidade; Conselho Federal de Engenharia; Ordem dos Advogados do Brasil.
Figura 7
Autarquias industriais: Departamento Nacional de Estradas de Rodagem; Departamento Nacional de guas e Energia Eltrica; 35
Unidade II
Departamento Estadual de Estradas de Rodagem; Departamento Estadual de guas e Energia Eltrica.
Figura 8
Autarquias especiais: Banco Central do Brasil; Comisso Nacional de Energia Nuclear; Universidade de So Paulo; Universidade de Campinas.
Figura 9
Autarquias educacionais: faculdades isoladas. 4.3.2 Entidades paraestatais Entidades paraestatais so pessoas jurdicas de direito privado cuja criao autorizada por lei, com patrimnio pblico e misto, para a realizao de atividades, obras ou servios de interesse coletivo, sob normas e controle do Estado. Exemplos: empresas pblicas; sociedades de economia mista; fundaes. 36

So caractersticas gerais das entidades paraestatais: a organizao depende de autorizao legislativa, mas obedece s normas das pessoas jurdicas de direito privado; regem-se por seus estatutos ou contratos sociais, registrados na junta comercial ou registro civil, conforme a natureza dos seus objetivos; o patrimnio dessas entidades pode ser constitudo por recursos do poder pblico, de particulares ou por ambos os recursos conjugados; a administrao de tais entidades varia conforme o tipo de modalidade que a lei determinar, sendo possvel a direo unipessoal ou colegiada, com ou sem elementos do Estado; possuem autonomia administrativa e nanceira, e so apenas supervisionadas pela entidade estatal a que estiverem vinculadas, por meio da ao de orientao, coordenao e controle, para ajustar-se ao Plano Geral de Governo; no possuem privilgios tributrios ou processuais, a no ser que sejam especialmente concedidos por lei; a realizao de despesas de compras, servios ou obras sujeita-se a sistema licitatrio especial, por meio da edio de regulamentos prprios, devidamente publicados, com procedimentos seletivos simplicados e observncia dos princpios bsicos da licitao estabelecida para as entidades pblicas; o pessoal sujeita-se ao regime da Consolidao das Leis do Trabalho; os atos dos empregados, para ns criminais, por determinao do Cdigo Penal, equiparam-se aos de funcionrios pblicos, e os dos dirigentes so equiparados a atos de autoridade e sujeitos a mandado de segurana e ao popular. As entidades paraestatais so de personalidade de direito privado, com nalidade de executar atividades de interesse ou utilidade pblica que tanto podem ser atividades econmicas com ns lucrativos como perseguir ns no lucrativos, e, para tanto, dever ser escolhida a estrutura e a organizao adequada a cada nalidade. 4.3.3 Empresas pblicas Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivamente governamental; uma criao autorizada por lei para explorao de atividade econmica ou industrial que o governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou convenincia administrativa. Dividem-se em: Federal: Rede Ferroviria Federal; Casa da Moeda; Caixa Econmica Federal; Empresa Brasileira dos Correios. 37
Unidade II
Figura 10
Estadual: Imprensa Ocial do Estado; Metr Cia. do Metropolitano de So Paulo. Municipal: Emurb Empresa Municipal de Urbanismo. 4.3.4 Sociedade de economia mista Entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio, criao autorizada por lei para explorao de atividades econmica ou servio, com participao do poder pblico e de particulares no seu capital e na sua administrao. Empresa estatal dependente De acordo com o artigo 2, inc. III, da LRF (LC n 101/2000), a empresa estatal dependente aquela controlada por ente da Federao que recebe do ente controlador recursos nanceiros para pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria. Exemplos: Federal: Petrobrs; Banco do Brasil; Telesp.
Figura 11
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Estadual: Eletropaulo; Prodesp. Municipal: Prodam. 4.3.5 Fundaes As fundaes institudas pelo poder pblico so aquelas dotadas de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio, criao autorizada por lei, escritura pblica e estatuto registrado e inscrito no Registro Civil das Pessoas Jurdicas, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de educao, ensino, pesquisa, assistncia social etc., com personicao de bens pblicos, sob o amparo e controle permanente do Estado. Exemplos: Federal: Funai Fundao Nacional do ndio; Fundao Universidade de Braslia. Estadual: Fundao Padre Anchieta; Fundao de Amparo Pesquisa do Estado de So Paulo. 4.3.6 Servios sociais autnomos So aqueles autorizados por lei, com personalidade de direito privado, com patrimnio prprio e administrao particular, com nalidade especca de assistncia ou ensino a certas categorias sociais ou determinadas categorias prossionais, sem ns lucrativos. Exemplos: Sesi Servio Social da Indstria; Senai Servio Nacional de Aprendizagem Industrial; Sesc Servio Social do Comrcio; Senac Servio Nacional de Aprendizagem Comercial; Sebrae Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas; Sest Servio Social de Transporte. 39
Unidade II
Figura 12
4.4 Fundos especiais
Conforme dispe o artigo 71 da Lei n 4.320/64, os fundos so um conjunto de recursos previamente denidos na sua lei de criao ou em outro ato legal, destinados, exclusivamente, ao desenvolvimento ou consolidao de atividades pblicas devidamente caracterizadas. Exemplos: FMH Fundo Municipal da Habitao; Fundef Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio. Os fundos especiais classicam-se, segundo Kohama (2003, p. 223), em: fundos especiais de despesa; fundos especiais de nanciamento (rotativos); fundos de natureza contbil. Fundos especiais de despesa: so aqueles cujas receitas se vinculam realizao de objetivos ou servios de diversos rgos ou unidades administrativas. No possuem personalidade jurdica. As receitas que mais tm sido utilizadas so: receita patrimonial, receita agropecuria, receita de servios, receita industrial, juros e depsitos bancrios, transferncias correntes etc. Fundos especiais de nanciamento (rotativos): so aqueles cujas receitas se vinculam execuo de programas de emprstimos e nanciamento a entidades pblicas ou privadas, sem personalidade jurdica, que, geralmente, devem ser administrados por uma instituio nanceira ocial ou vinculada Administrao Pblica. Podem contar com as seguintes receitas: juros bancrios; multas e juros de mora, de natureza no tributria; 40

receitas diversas; transferncia de capital. Fundos de natureza contbil: constitudos pelo recolhimento, movimentao e controle de receitas e sua distribuio para a realizao de objetivos ou servios especficos, desde que atendidas as normas de captao e utilizao dos recursos que forem estabelecidas na lei de instituio do fundo. Exemplo: Fundef Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio (Lei n 9.424/96). Observao As empresas pblicas tm a participao do ente pblico total ou parcial. A participao total compreende que todo capital social da empresa do governo. A participao do ente pblico parcial compreende a participao do Estado no capital social da empresa. Tal participao pode variar, sendo minoritria ou majoritria. Na participao majoritria, o governo indica a administrao, e a formao do conselho de administrao varia de acordo com o estatuto e a legislao societria. Sistema poltico brasileiro O sistema poltico brasileiro o presidencialismo puro, ou seja, o presidente da Repblica o representante poltico e administrativo. Esse sistema diferente das repblicas parlamentaristas, nas quais h a gura do presidente (representante administrativo) e a do primeiro-ministro (gura poltica, que de fato administra o pas). No Brasil, alm do presidencialismo puro, h o Poder Legislativo bicameral, ou seja, h duas casas polticas a Camra dos Deputados e o Senado Federal. Sua composio obedece Constituio da seguinte forma: na Cmara dos Deputados h nmero proporcional populao de eleitores; quanto maior o nmero de eleitores, mais deputados federais ter o Estado. No Senado Federal, so xados trs senadores por unidade federativa. O mandato dos deputados de quatro anos e o dos senadores de oito anos. As eleies no Brasil normalmente ocorrem nos anos pares.
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Unidade II
Observao No Poder Judicirio, os juzes so admitidos por concurso pblico e sua ascenso para os tribunais de justia segunda instncia , ocorre por meio de regras denidas, como antiguidade e idade. Nos Tribunais Superiores, a posse dos ministros ocorre somente por nomeao exclusiva do presidente da Repblica, aps aprovao do Senado Federal. Resumo Assim como no setor privado, em que h um conselho de administrao, diretoria, gerncias e supervisores, no setor pblico existe o organograma e uma hierarquia. Os setores da Administrao Pblica podem ser diretos ou indiretos, incluindo-se que o poder pblico pode ter e participar de empresas privadas. Existem entidades sem ns lucrativos, indstrias, comrcios e prestadoras de servios, como qualquer entidade. A organizao poltica administrativa do Estado brasileiro condizente com suas necessidades, existindo trs poderes: o Executivo, cuja funo administrar o Estado, o Legislativo, cuja funo denir as regras e normas a serem aplicadas pelo Executivo, e o Judicirio, que deve aplicar as regras e normas xadas e julgar quem tem razo ou qual o caminho a ser adotado. Como toda estrutura empresarial, h nos trs poderes um organograma e uma hierarquia, sendo que os poderes so totalmente independentes. Do mesmo modo que em todos os ramos da Contabilidade, existe a preocupao de normatizar e xar critrios para que todos os prossionais sejam norteados de forma clara, visando a ter um padro de conduta. O Conselho Federal de Contabilidade CFC , tem a preocupao de xar as regras prossionais e das atividades desenvolvidas em todos os ramos da Contabilidade. A partir disso, a Contabilidade Pblica e Governamental foi devidamente normatizada por meio da Norma Brasileira de Contabilidade (T 16), devidamente dividida em tpicos. Para que no haja discusses e interpretaes inadequadas, o CFC xou os conceitos e as formas de interpretao da Contabilidade Pblica e Governamental. O prossional de Contabilidade Pblica e Governamental 42

deve conhecer e aplicar as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, de forma objetiva, para obter o resultado de forma positiva. Exerccios Questo 1. Aponte a armativa falsa: A) A Administrao Pblica divide-se em administrao direta e administrao indireta. B) As autarquias so classicadas como parte da administrao indireta. C) Os poderes existentes na organizao poltica e administrativa do Brasil so constitudos pelo Executivo, Legislativo e Judicirio. D) Das empresas pblicas, alm da participao do Estado, podem participar outras pessoas fsicas e jurdicas. E) Sociedade de economia mista uma empresa com patrimnio prprio, criada por lei, com a participao do segmento pblico e privado. Resposta correta: alternativa D. Anlise das alternativas A) Alternativa incorreta. Justicativa: a Administrao Pblica somente dividida em administrao direta e indireta. B) Alternativa incorreta. Justicativa: as autarquias so criadas para melhorar de forma indireta a performance do Estado (administrao direta), como a sade, a educao e o transporte pblico. C) Alternativa incorreta. Justicativa: os poderes que constituem a organizao poltica e administrativa do Brasil so constitudos pelos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, de forma independente. D) Alternativa correta. Justicativa: das empresas pblicas somente pode participar o capital do poder pblico, sendo vetada a participao de pessoas fsicas e de direito privado. E) Alternativa incorreta. 43
Unidade II
Justicativa: as empresas de economia mista tm necessariamente a participao dos setores pblico e privado.
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Unidade III
5 ASPECTOS DA CONTABILIDADE E O ORAMENTO PBLICO 5.1 Aspectos especcos da Contabilidade Pblica
A Contabilidade Pblica o ramo da Contabilidade que estuda, orienta, controla e demonstra a organizao e execuo da Fazenda Pblica, o patrimnio pblico e suas variaes. Seu objetivo evidenciar, perante a Fazenda Pblica, a situao de todos que, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas e administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou conados. Os servios de Contabilidade so organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais e a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e nanceiros, de acordo com o artigo 85 da Lei n 4.320/64.
Saiba mais Sobre o tema, leia o seguinte texto: FARAH, M. F. S. Administrao pblica e polticas pblicas. Disponvel em: <http://www.scielo.br/pdf/rap/v45n3/11.pdf>. Acesso em: 20 mar. 2013. Controle nas entidades pblicas Como qualquer entidade, as entidades pblicas tm duplo controle: o controle interno e o controle externo. O controle interno nas entidades de direito pblico, ressalvadas as competncias dos Tribunais de Contas ou rgos equivalentes, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens ou dinheiros pblicos, realizado ou superentendido pelos servios de Contabilidade. Nas entidades pblicas, assim como nas entidades privadas, existe o controle externo, que exercido de vrias formas: diretamente pela sociedade, por meio do acompanhamento de obras e servios, e/ou indiretamente, pela Promotoria Pblica ou pelo Poder Legislativo. A scalizao contbil, nanceira e oramentria exercida pelo Congresso Nacional; na Unio, tem como rgo auxiliar, quando da 45
Unidade III
scalizao contbil, nanceira, oramentria, operacional e patrimonial, o Tribunal de Contas da Unio, nos termos da Carta Constitucional.
Figura 13
Nos Estados e nos municpios, os Poderes Legislativos tm, como rgo auxiliar para tal tarefa, os Tribunais de Contas dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios e suas atribuies, cabendo Constituio dos Estados e do Distrito Federal e Lei Orgnica dos Municpios dispor sobre os respectivos tribunais. Perodo exerccio Ano nanceiro: perodo em que se executa o oramento. Exerccio nanceiro: o perodo de tempo durante o qual se exercem todas as atividades administrativas e nanceiras relativas execuo do oramento, consoante Lei n 4.320/64. A Lei n 4.320/64 dispe que o exerccio nanceiro coincidir com o ano civil e que pertencem ao exerccio nanceiro as receitas nele arrecadadas e as legalmente empenhadas. Regimes contbeis Regime de caixa: as receitas sero reconhecidas pelo recebimento. Regime de competncia: as despesas sero reconhecidas pelo empenho. No Brasil, a Contabilidade Pblica utiliza o regime misto. Por meio de normas, a STN est alterando os procedimentos contbeis para atender ao disposto no pargrafo 2 do artigo 50 da Lei Complementar n 101/2000: 46

A despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos uxos nanceiros pelo regime de caixa.
5.2 Oramento pblico
Oramento pblico o planejamento feito pela Administrao Pblica para atender, durante determinado perodo, aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos por meio da planicao das receitas a serem obtidas e pelos dispndios a serem efetuados, objetivando a continuidade e a melhoria quantitativa e qualitativa dos servios prestados sociedade. A metodologia utilizada no Brasil denominada oramento-programa, denida como um plano de trabalho expresso por um conjunto de aes a realizar e pela identicao dos recursos necessrios sua execuo. Ciclo oramentrio Corresponde ao perodo em que se processam as atividades tpicas do oramento pblico, desde sua concepo at sua operacionalizao nal. Exerccio nanceiro o espao de tempo compreendido entre 1 de janeiro e 31 de dezembro de cada ano, no qual se promovem a execuo oramentria e os demais fatos relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas que afetam os elementos patrimoniais dos rgos e entidades do setor pblico. Princpios oramentrios Existem princpios bsicos que devem ser seguidos na elaborao e execuo do oramento, denidos na Constituio Federal, na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, no Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes Oramentrias. A Lei n 4.320/64, em seu artigo 2, estabelece os fundamentos da transparncia oramentria: a Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmico-nanceira e o programa de trabalho do governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e anualidade. Conceitos: unidade: s existe um oramento para cada ente federativo (no Brasil, existe um para a Unio, um para cada Estado e um para cada municpio). Cada ente deve possuir o seu oramento, fundamentado em uma poltica oramentria e estruturado uniformemente. No h mltiplos oramentos em uma mesma esfera. O fato do Oramento Geral da Unio possuir trs peas (o Oramento Fiscal, o Oramento da Seguridade Social e o Oramento de Investimento) no representa afronta ao princpio da unidade, pois o oramento nico, vlido para os Trs Poderes. O que h so apenas volumes diferentes segundo reas de atuao do governo; 47
Unidade III
universalidade: o oramento deve agregar todas as receitas e despesas de toda a administrao direta e indireta dos poderes. A Lei Oramentria deve incorporar todas as receitas e despesas, ou seja, nenhuma instituio pblica que receba recursos oramentrios ou gerencie recursos federais pode car de fora do oramento; anualidade/periodicidade: o oramento cobre um perodo limitado. No Brasil, corresponde ao ano ou exerccio nanceiro, de 1 de janeiro a 31 de dezembro. estabelecido um limite de tempo para as estimativas de receita e xao da despesa, ou seja, o oramento deve se realizar no exerccio que corresponde ao prprio ano scal; legalidade: o oramento objeto de uma lei especca (lei ordinria, no Brasil) e, como tal, deve cumprir o rito legislativo prprio, de todos os quesitos, inclusive seu sancionamento e publicao pelo presidente da Repblica ou Congresso Nacional; exclusividade: o oramento s versa sobre matria oramentria, podendo conter autorizao para abertura de crditos suplementares e operaes de crdito, ainda que por antecipao da receita; especicao ou discriminao ou especializao: so vedadas autorizaes globais no oramento. As despesas devem ser especicadas no oramento, no mnimo, por modalidade de aplicao; publicidade: o oramento de um pas deve ser sempre divulgado quando aprovado e transformado em lei. No Brasil, o Oramento Federal publicado no Dirio Ocial da Unio; equilbrio: as despesas autorizadas no oramento devem ser, sempre que possvel, iguais s receitas previstas. No pode haver um desequilbrio acentuado nos gastos; oramento-bruto: a receita e a despesa constantes do oramento, exceto os descontos constitucionais (por exemplo, transferncias constitucionais), devem aparecer no oramento pelo valor total ou valor bruto, sem dedues de nenhuma espcie; no-afetao ou no vinculao: vedada a vinculao dos impostos a rgo, fundo ou despesa, exceto as prprias transferncias constitucionais para manuteno e desenvolvimento do ensino (FPE, FPM etc.) e as garantias s operaes de crdito por antecipao da receita; programao, tipicidade e atipicidade: durante a fase de consolidao da proposta de oramento, geralmente seguem-se determinadas classicaes oramentrias existentes. H uma tabela de classicao funcional de despesas, por exemplo, que classica a despesa em funes, subfunes, programas e aes. H outra tabela de classicao da despesa por fontes de recursos e outra por unidade oramentria, por exemplo. No processo de programao da despesa no oramento, em primeiro lugar preciso identicar a funo a que pertence a despesa (se uma despesa classicvel na funo educao, sade, cincia e tecnologia, transportes ou qualquer outra). A funo o nvel mais elevado de agregao de despesas, representando quase que 48

uma rea de atuao do governo. As diferentes funes se dividem em subfunes que, por sua vez, comportam diferentes programas de governo, compostos por aes (projetos, atividades ou operaes especiais) a realizar no exerccio. Programar uma despesa classic-la de maneira a car evidenciado em que ser utilizado o recurso (em qual funo, subfuno, programa ou ao do governo). Entretanto, no processo de programao, pode ocorrer de um programa no se vincular sua respectiva subfuno da tabela de classicao funcional ou uma subfuno no se vincular sua funo tpica, constante da tabela de classicao funcional. Ou seja, em termos prticos, nem sempre se programa a despesa respeitando-se a classicao funcional existente nas tabelas oramentrias. Quando um programa vinculado a uma subfuno que no aquela correspondente da tabela de classicao, dizemos que ocorreu atipicidade na programao da despesa, ou seja, no h uma classicao tpica. O mesmo acontece quando uma despesa classicada no oramento em uma subfuno est vinculada a outra funo que no aquela correspondente segundo a tabela de classicao oramentria. A tabela de classicao funcional da despesa por funes e subfunes est consignada no livro Manual Tcnico de Oramento, publicado pela Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG).
Oramento anual
Execuo do oramento
Programao oramentria e nanceira
Movimentao de recursos oramentrios
Movimentao de recursos nanceiros
Quadro de detalhamento de despesas
Cronograma de desembolsos
Descentralizao de crditos/ proviso destaque
Liberao de cotas de recursos
Empenho
Repasses/sub-repasses
Liquidao
Pagamento
Figura 14 Fluxo da programao oramentria e nanceira
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Unidade III
5.3 Ciclo oramentrio
Elaborao A elaborao efetuada com base na Lei de Diretrizes Oramentrias e compreende a xao de objetivos concretos para o perodo considerado como o clculo dos recursos humanos, materiais e nanceiros necessrios sua materializao e concretizao. O Poder Executivo encaminha projeto de lei ao Poder Legislativo, de que conste: mensagem, contendo a situao econmico-nanceira, exposio e justicativa das receitas e despesas; projeto de lei do oramento; tabelas explicativas; especicaes dos programas, com as metas, os custos estimados e as justicativas econmico-nanceira, social e administrativa. O Executivo deve encaminhar o projeto de lei ao Legislativo at o dia 31 de agosto, e o Legislativo deve aprovar o projeto de lei para sano at o dia 31 de dezembro. Caso no ocorra a aprovao, no ocorrer o recesso do Legislativo at a validao da LOA. Anlise e aprovao Fase de competncia do Poder Legislativo. At o encerramento da sesso legislativa, o Poder Legislativo dever devolv-lo para sano. As emendas ao projeto de LOA ou aos projetos que o modiquem somente podem ser aprovadas caso: sejam compatveis com o Plano Plurianual e com a Lei de Diretrizes Oramentrias; indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas provenientes de anulao de despesas, excludas as que incidam sobre: dotaes para pessoal e encargos; servios da dvida; transferncias tributrias constitucionais para Estados, municpios e Distrito Federal. sejam relacionadas: com a correo de erros e omisses; com os dispositivos do texto do projeto de lei. 50

Execuo A execuo do oramento constitui a concretizao anual dos objetivos e metas determinados para o setor pblico. Imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos limites nela xados, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais das despesas que cada unidade oramentria ca autorizada a utilizar. A xao dessas cotas atende aos seguintes objetivos: assegurar s unidades oramentrias, em tempo til, a soma de recursos necessrios e sucientes melhor execuo do seu programa anual de trabalho; manter, durante o exerccio, na medida do possvel, o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada, para reduzir ao mnimo eventuais insucincias de Tesouraria. As cotas de despesas constituem um instrumento de regulao para condicionar os recursos nanceiros s reais necessidades dos programas de trabalho. Avaliao A avaliao refere-se organizao, aos critrios e trabalhos destinados a julgar o nvel dos objetivos xados no oramento e s modicaes nele ocorridas durante a execuo. Ela impe a necessidade de um sistema estatstico cuja informao bsica se obtm em cada uma das reparties ou rgos. De posse dos dados coletados, o grupo de avaliao oramentria deve elaborar tabelas, calcular indicadores e apresentar informes peridicos para uso e tomadas de decises dos dirigentes das unidades executoras.
Saiba mais Sobre o tema, leia o seguinte texto: JUSTA, F. A. O papel da contabilidade na gesto municipal. Disponvel em: <www.sindicontjlle.org.br/downloads/O_papel_da_contabilidade.ppt>. Acesso em: 20 mar. 2013.
5.4 Oramento por programa
A elaborao do oramento por programa exige sempre a especicao clara, tanto em quantidade como em qualidade, dos recursos humanos, materiais e nanceiros necessrios execuo das atividades, procurando o melhor aproveitamento dos recursos existentes. 51
Unidade III
O oramento por programa permite: melhor aproveitamento dos recursos; determinar os meios nanceiros em base mais realista; critrios objetivos de anlise e deciso; vericar se as atividades previstas so as mais adequadas para atingir o objetivo; o acompanhamento e controle para que o objetivo se concretize. Exemplo: Construir uma ponte de concreto para escoar a safra atual e dos prximos quatro perodos. Construir em 6 meses, com largura mnima de 7 metros. Apontar os recursos humanos, materiais e nanceiros. Funo: 16 transporte. Programa: 88 transporte rodovirio. Subprograma: 534 estradas vicinais. Projeto: 1,001 construo de pontes.
6 RECEITAS E DESPESAS PBLICAS 6.1 Receita pblica
Receita oramentria ou receita pblica so os recursos pertencentes ao Estado, previsveis ou na LOA, sendo a fonte para nanciamento da despesa pblica. consubstanciada no oramento pblico e consignada na Lei Oramentria, cuja especicao dever obedecer discriminao constante do anexo 3 da Lei n 4.320/64. As receitas oramentrias compreendem os seguintes grupos de contas correspondentes s categorias econmicas: receitas correntes e receitas de capital. Receitas correntes so recursos nanceiros que regularmente ingressam nos cofres pblicos (no so espordicos) para nanciar, em princpio, as despesas correntes (custeio da mquina pblica, juros sobre encargos de dvida e transferncias legais). Quando a receita corrente ultrapassa as despesas correntes, o seu supervit corrente poder nanciar despesas de capital que se referem a investimento e a amortizao do principal da dvida pblica. As receitas correntes desdobram-se nas seguintes subcategorias econmicas: receitas tributrias: provenientes de impostos, taxas e contribuies de melhoria; 52

receitas de contribuies: provenientes das contribuies sociais (previdncia social, sade e assistncia social), da interveno no domnio econmico (tarifas de telecomunicaes) e de interesse das categorias prossionais, como instrumentos de interveno nas respectivas reas; receita patrimonial: proveniente da explorao econmica do patrimnio da instituio, tais como aluguis, arrendamentos, dividendos, aplicaes de disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos de renda de ativos permanentes; receita agropecuria: proveniente da explorao de atividades agropecurias de origem vegetal ou animal, como agricultura, pecuria, silvicultura, extrao de produtos vegetais etc.; receita industrial: proveniente de atividades industriais, como extrao mineral, indstria de transformao, indstria editorial e grca, indstria do lixo etc.; receita de servios: proveniente de atividades caracterizadas pelas prestaes de servios nanceiros, de transporte, de sade, de comunicao, porturios, de armazenagem, de inspeo e scalizao, judicirios, de processamento de dados e de vendas de mercadorias e produtos inerentes a atividades da entidade, entre outros servios. Impacto da receita pblica no patrimnio da entidade A receita oramentria efetiva aquela que proporciona aumento efetivo do saldo patrimonial. So exemplos: tributos, multas, rendimentos de aplicaes nanceiras, aluguel, restituies, indenizaes, transferncias etc. No h aumento do passivo permanente nem diminuio de ativos no nanceiros (ativo permanente). Exemplo: recebimento de uma receita efetiva de ICMS no valor de R$ 5.000,00. Disponibilidade caixa/saldo patrimonial: aumento. Mutao: variao nula sobre o saldo patrimonial. Receita extra-oramntria: no varia o saldo patrimonial. Receita oramentria por mutao: no implica no aumento ou diminuio do saldo patrimonial da entidade, pois esse recebimento decorre do aumento de obrigao de longo prazo (operaes de crditos), ou alienao de bens ou valores do ativo no nanceiro; representa apenas permutaes de valores nos elementos patrimoniais, ou seja, ingressos sem aumento do saldo patrimonial. Pode acontecer de duas formas: permutao de valores ativos: recebimentos de crditos (dvida ativa e emprstimos concedidos), alienao de bens etc. permutao de valores ativos e passivos: recebimento de operaes de crdito (venda de ttulos da dvida pblica e os provenientes de contratos de nanciamentos). 53
Unidade III
Receita corrente Diz respeito a todas as transaes que o governo realiza diretamente ou por meio de suas ramicaes, como os rgos da administrao indireta ou descentralizada (autarquias) e de cujo esforo no resultam constituio ou criao de bens de capital, ou seja, acrscimos no seu patrimnio. So exemplos de receitas correntes: receita tributria: impostos, taxas e contribuies de melhorias; receita de contribuio: contribuies sociais e econmicas; receita patrimonial: receita imobiliria, valores imobilirios, participaes e dividendos e outras receitas; receita agropecuria: receita da produo vegetal, animal e derivados; receita industrial: indstria extrativa mineral, transformao e de servios industriais de utilidade pblica; receita de servios: comerciais, nanceiros, transportes, comunicao, sade e outros servios; transferncias correntes: transferncias inter e intragovernamentais; outras receitas correntes: multas e juros de mora, dvida ativa, indenizaes e restituies. So, dentre outras, exemplos de receitas correntes lquidas da Unio: tributrias; contribuies; patrimonial; agropecuria; industrial; servios; transferncias correntes; outras receitas correntes. 54

Dedues da Unio: transferncias constitucionais e legais; contribuies de empregadores e trabalhadores para a seguridade social; contribuies para o Plano de Seguridade do Servidor (servidor e patronal); contribuies para o custeio de penses militares; compensaes nanceiras entre regimes previdencirios; contribuio do PIS/Pasep. Receitas correntes lquidas do Estado: tributrias; contribuies; patrimonial; agropecuria; industrial; servios; transferncias correntes; outras receitas correntes. Dedues nos Estados: transferncias constitucionais e legais; contribuies para o Plano de Seguridade do Servidor (servidor e patronal); contribuies para o custeio de penses militares; dedues da receita para a formao do Fundef. Receitas correntes lquidas dos municpios: tributrias; contribuies; patrimonial; agropecuria; 55
Unidade III
industrial; servios; transferncias correntes; outras receitas correntes. Dedues nos municpios: contribuies para o Plano de Seguridade do Servidor (servidor e patronal); compensaes nanceiras entre regimes de previdncias; dedues da receita para a formao do Fundef. Receitas de capital So aquelas que resultam na constituio ou criao de bens de capital e acrscimo no patrimnio. Provm da alienao de um bem de capital, as que estejam, na lei, denidas como operaes de capital. Receitas de capital: operaes de crdito: operaes de crdito interno e externo; alienao de bens: alienao de bens mveis e imveis; amortizao de emprstimos: amortizao de emprstimos concedidos; transferncia de capital: transferncias inter e intragovernamentais. Receita extraoramentria aquela que ingressa nos cofres pblicos, mas no de propriedade do Estado (no receita pblica). Possui as seguintes caractersticas: um recurso transitrio que pertence a terceiros, e estes so de posse do Estado; sua arrecadao no depende de autorizao legislativa (exceo s operaes de crditos por antecipao da receita oramentria); sua realizao no se vincula execuo do oramento nem constitui renda do Estado, pois este apenas depositrio desses valores; no pode ser contabilizada como receita oramentria, com exceo dos casos de reverso de recursos extra oramentrios em oramentrios (por exemplo, cauo recebida de terceiros e revertido ao Estado por descumprimento de clusula de contrato com este); 56

contabilizada em contas nanceiras adequadas, existentes no plano de contas da entidade. Exemplos: caues, anas, depsitos para garantia de instncias, consignaes em folha de pagamento a favor de terceiros, reteno na fonte, salrios no reclamados, operaes de crdito por antecipao da receita oramentria (curto prazo). Resumindo: o dinheiro recebido, a ttulo de receita extraoramentria, soma-se s disponibilidades nanceiras, mas, em contrapartida, constitui um passivo exigvel (dvida utuante) e, como tal, ser restitudo quando o direito for reclamado. Compreende os recolhimentos feitos que constituiro compromissos exigveis, cujo pagamento independe de autorizao oramentria e, portanto, independe de autorizao legislativa. Exemplos: cauo e anas. So valores no pertencentes ao governo, porm depositados em nome deste. Transferncias Transferncias correntes: dotaes destinadas a terceiros sem a correspondente prestao de servios, incluindo as subvenes sociais, os juros da dvida, a contribuio de previdncia social etc. Transferncias de capital: dotaes para investimentos ou inverses nanceiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devem realizar, independentemente de contraprestao direta de bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, desde que derivem da lei de oramento ou de lei especial anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica. As receitas de capital desdobram-se nas seguintes subcategorias econmicas: operaes de crdito: recursos decorrentes da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares internos e externos. No oramento, esse ttulo representa, como regra, o dficit oramentrio; no balano, representa os ingressos efetivos; alienao de bens: provenientes da alienao de bens patrimoniais mveis e imveis, aes etc.; amortizao de emprstimos: provenientes da amortizao de emprstimos concedidos, ou seja, a receita obtida com o retorno dos recursos que haviam sido emprestados; transferncias de capital: por identidade, as descries das transferncias de capital correspondem quelas apresentadas em transferncias correntes, salvo no que se refere sua destinao, pois as receitas de capital, em sua aplicao, devem ser destinadas obrigatoriamente em gastos de capital, investimentos e inverses nanceiras; outras receitas de capital: o que no couber nas classicaes anteriores e em outras, tais como: integralizao de capital social, resultado do Banco Central e remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional.
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Unidade III
Transferncias ao exterior: despesas realizadas mediante transferncia de recursos nanceiros a rgos e entidades governamentais pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a fundos institudos por diversos pases, inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil. Transferncia de recursos: no portal, representam os recursos federais transferidos da Unio para Estados, municpios e Distrito Federal ou diretamente repassados aos cidados. Transferncias intragovernamentais: transferncias feitas no mbito de cada governo. Podem ser feitas a autarquias, fundaes, fundos, empresas e a outras entidades autorizadas em legislao especca. Transferncias intergovernamentais: transferncias feitas entre Unio, Estados, Distrito Federal e municpios. Transferncias constitucionais: so transferncias, previstas na Constituio Federal, de parcelas das receitas federais arrecadadas pela Unio e que devem ser repassadas aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios. O objetivo do repasse amenizar as desigualdades regionais e promover o equilbrio socioeconmico entre Estados e municpios. Dentre as principais transferncias da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os municpios previstas na Constituio, destacam-se: o Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal (FPE); o Fundo de Participao dos Municpios (FPM); o Fundo de Compensao pela Exportao de Produtos Industrializados (FPEX); o Fundo de Manuteno e de Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio (Fundef); e o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR). Transferncias destinadas ao Sistema nico de Sade (SUS): so tratadas separadamente por conta da relevncia do assunto, por meio da celebrao de convnios, de contratos de repasses e, principalmente, de transferncias fundo a fundo. O SUS compreende todas as aes e servios de sade estatais das esferas federal, estadual, municipal e distrital, bem como os servios privados de sade contratados ou conveniados. Os valores so depositados diretamente do Fundo Nacional de Sade aos fundos de sade estaduais, municipais e do Distrito Federal. Os depsitos so feitos em contas individualizadas, isto , especcas dos fundos. Transferncias diretas ao cidado: so os recursos nanceiros repassados pela Unio diretamente ao cidado que participa de programas especcos. A Unio concede benefcio monetrio mensal, sob a forma de transferncia de renda diretamente populao-alvo do programa. Transferncias legais: so as parcelas das receitas federais arrecadadas pela Unio, repassadas aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios, previstas em leis especcas. Essas leis determinam a forma de habilitao, a transferncia, a aplicao dos recursos e como dever ocorrer a respectiva prestao de contas. Dentre as principais transferncias da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os municpios previstas em leis, destacam-se o Programa Nacional de Alimentao Escolar (Pnae), o Programa Nacional de Apoio ao Transporte do Escolar (Pnate), o Programa Dinheiro Direto na Escola (PDDE) e o Programa de Apoio aos Sistemas de Ensino para Atendimento Educao de Jovens e Adultos, entre outros. 58

Transferncias voluntrias: so os recursos nanceiros repassados pela Unio aos Estados, Distrito Federal e municpios em decorrncia da celebrao de convnios, acordos, ajustes ou outros instrumentos similares, cuja nalidade a realizao de obras e/ou servios de interesse comum. A transferncia voluntria a entrega de recursos a outro ente da Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia nanceira, que no decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade (SUS). Transferncias fundo a fundo: caracterizam-se pelo repasse, por meio da descentralizao, de recursos diretamente de fundos da esfera federal para fundos da esfera estadual, municipal e do Distrito Federal, dispensando a celebrao de convnios. As transferncias fundo a fundo so utilizadas nas reas de assistncia social e de sade. Estgios da receita A receita oramentria consoante legislao vigente no Brasil passa por trs fases: 1 estgio (previso da receita): a estimativa de quanto se espera arrecadar durante o exerccio, estabelecida na Lei Oramentria; 2 estgio (arrecadao da receita): o recolhimento por parte dos contribuintes aos cofres pblicos. S por meio do recolhimento, em conta especca, que se pode dizer que os recursos estaro efetivamente disponveis para utilizao dos gestores nanceiros, de acordo com a programao que for estabelecida; 3 estgio (recolhimento): a transferncia da receita, por parte das instituies nanceiras arrecadadoras Conta nica da Unio, dos Estados e municpios. Pela Lei n 4.595, de 31 de dezembro de 1964, cou estabelecido que o Banco do Brasil S.A., na qualidade de agente nanceiro do Tesouro Nacional, deveria receber, a crdito deste, as importncias provenientes da arrecadao de tributos ou rendas federais e realizar os pagamentos e suprimentos necessrios execuo do Oramento Geral da Unio. O lanamento pode ser direto ou de ofcio e indireto ou misto: direto ou de ofcio: o lanamento feito unilateralmente pela autoridade administrativa, sem a interveno do contribuinte. Exemplos: IPTU e ITR; indireto ou misto: o lanamento feito pela autoridade administrativa, com a colaborao do prprio contribuinte ou de uma terceira pessoa, obrigada a prestar informaes sobre matria de fato indispensvel sua efetivao. Exemplo: imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, ICMS e IPI. H no Brasil conhecimentos de aproximadamente oitenta tributos, divididos em taxas e tarifas, contribuies e impostos. 59
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A maioria dos tributos referem-se s taxas e tarifas (taxa de energia eltrica, tarifa de coleta do lixo, tarifa de utilizao das rodovias), pedgio, tarifa do transporte pblico (nibus, metr, trem), taxa de registro de livros contbeis na Junta Comercial e taxa de obteno de certides, entre outras. Os impostos federais e estaduais compem base para distribuio constituicional: IPI e IR Fundo de Participao dos Estados e Municpios, IPVA e ICMS Fundo de Participao dos Municpios.
6.2 Despesas pblicas
So despesas pblicas os gastos xados na Lei Oramentria ou em leis especiais e destinadas execuo dos servios pblicos e dos aumentos patrimoniais, ou ainda a restituio ou pagamento de importncias recebidas a ttulo de caues, depsitos, consignaes etc. A despesa oramentria aquela cuja realizao depende de autorizao legislativa. No pode se realizar sem crdito oramentrio correspondente ou, em outras palavras, a que integra o oramento. Classicao da despesa oramentria As despesas oramentrias devem ser classicadas em conformidade da Lei Federal n 4.320/64, nos seguintes critrios: Quadro 2
Institucional Funcional Subfuno Programa Programtica Projeto/atividade/ Operao especial Regionalizao Categoria econmica Grupo Natureza da despesa Modalidade Elemento da despesa Fonte de recurso Assistncia hospitalar e ambulatorial. Implantao e ampliao de unidades do SUS Implantao e ampliao de unidades do SUS no estado de Pernanbuco Implantao e ampliao de unidades do SUS no municpio de Recife Despesa de capital Investimento Estados Obras e instalaes Recursos do tesouro rgo/unidade oramentria Funo Ministrio da Sade Sade
Institucional Corresponde aos rgos e s unidades oramentrias que constituem o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias. 60

rgo: corresponde ao maior nvel de agregao de servios ou atribuies dos poderes constitudos. Exemplo: Ministrio da Sade. Unidade oramentria: corresponde ao nvel intermedirio e/ou nal de agregao dos servios ans, a cargo de cada rgo. Unidade administrativa ou executiva: dependendo da complexidade da estrutura da unidade oramentria, esta poder ser subdividida em unidades menores para execuo de seus programas. Funcional Composta por um rol de funes e subfunes que agrega as despesas por reas da ao governamental, nas trs esferas (federal, estadual e municipal), ou agrupamento das aes do governo em grandes reas de atuao para ns de planejamento, programao e oramentao. Compreende as funes que representam o maior nvel de agregao das diversas reas da despesa que competem ao setor pblico. As funes desdobram-se em programas e subprogramas que, por sua vez, desdobram-se em projetos e atividades. Funes: so as aes desenvolvidas pelo governo, direta ou indiretamente reunidas em seus grupos maiores, por meio das quais o governo procura alcanar os objetivos nacionais, ou seja, a funo representa o maior nvel de agregao da diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. Por exemplo: sade, legislativo, agricultura, administrao, transporte etc. Subfuno: representa uma partio da funo, a m de agregar determinado subconjunto de despesas do setor pblico. Exemplos: Ministrio da Sade; subfuno: assistncia hospitalar e ambulatorial; funo: sade. Programtica Composta por programas que articulam uma srie de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido no PPA, visando soluo de um problema ou atendimento de uma necessidade ou demanda da sociedade. Exemplos: implantao e ampliao da unidade do SUS. Programas: o programa o instrumento de organizao da atuao governamental. Articula um conjunto de aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores estabelecidos no PPA, para obter-se a soluo de um problema ou o atendimento de uma necessidade da sociedade. So quatro os tipos de programas. Programas nalsticos: so programas que resultam em bens e servios ofertados diretamente sociedade e esto inseridos no PPA. Um exemplo o Programa de Abastecimento Agroalimentar, cujo responsvel o Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento (Mapa). Seu objetivo contribuir para a sustentabilidade da atividade agropecuria, mediante a implementao de polticas pblicas e de mecanismos de apoio produo, comercializao e ao armazenamento, bem como manter estoques de produtos agrocupecurios para regularidade do abastecimento 61
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interno, visando ao equilbrio de preos ao consumidor e segurana alimentar da populao brasileira. Tem como pblico-alvo o produtor rural, os agricultores familiares, as agroindstrias, os assentados da reforma agrria, os usurios de informao e conhecimento, as instituies nanceiras e de comercializao, os agentes de transportes e armazenamento, as famlias em situao de risco nutricional, o governo e o segmento varejista. Programas de gesto de polticas pblicas: polticas pblicas compreendem as decises do governo em diversas reas que inuenciam a vida de um conjunto de cidados. So os atos que o governo faz ou deixa de fazer e os efeitos que tais aes ou a ausncia destas provocam na sociedade. Elas: so uma forma de regulao ou interveno na sociedade; articulam diferentes sujeitos com interesses e expectativas diversas; se organizam a partir da explicitao e intermediao de interesses sociais organizados em torno dos recursos produzidos socialmente; correspondem ao que os governos decidem fazer ou no. Portanto, poltica pblica o conjunto de aes ou omisses sob a responsabilidade do Estado. Por que polticas pblicas para as mulheres? As mulheres necessitam de polticas pblicas especcas por diversos fatores. Alm do fato de terem ocupado uma posio subordinada, a desigualdade entre homens e mulheres construda pela sociedade ao longo da histria. As polticas so um instrumento de construo da justia social e de mudanas na vida das mulheres, para o seu empoderamento e autonomia, ou o conjunto de objetivos que se relacionam a segmentos ou reas especcas da populao, cuja execuo depende de que sejam includos em programas de ao governamental, como as polticas habitacionais, de sade, de segurana e do idoso. Programas de servios ao Estado: so aqueles que resultam em bens e servios ofertados diretamente ao Estado, por instituies criadas para esse m. Programas de apoio administrativo: correspondem ao conjunto de despesas de natureza tipicamente administrativa e outras, embora colaborem para consecuo dos objetivos dos programas nalsticos e de gesto de polticas pblicas. So os diversos rgos da Administrao Pblica com o objetivo de prover meios administrativos no apoio para a implementao dos programas nalsticos e gesto de polticas pblicas. Alm disso, so o conjunto de aes de natureza tipicamente administrativa que, ainda que colaborem para a consecuo dos objetivos dos demais programas, no tm suas despesas passveis, no momento, de apropriao queles programas. H um nico programa de apoio administrativo por unidade oramentria. Unidade oramentria: segmento da administrao direta ou indireta a que o oramento da Unio consigna dotaes especcas para a realizao de seus programas de trabalho e sobre os quais exerce o 62

poder de disposio. o menor nvel da classicao institucional, agrupada em rgos oramentrios, entendidos como os de maior nvel da classicao institucional. Atividade: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, ou o conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e que concorrem para a manuteno da ao do governo. Projeto: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam num perodo limitado de tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do governo. Operao especial: so aes ou despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Representam, basicamente, o detalhamento da funo encargos especiais. Exemplos: quitao de ttulos da dvida pblica e o pagamento de precatrios judiciais, que so a ordem judicial no sentido de que a autoridade competente proceda ao credor o pagamento do que lhe foi reconhecido por sentena. Na execuo contra a Fazenda Pblica, o documento expedido pelo juiz ao presidente do tribunal respectivo, para que este determine o pagamento de dvida da Unio, do Estado, Distrito Federal ou municpio, por meio de incluso do valor do dbito no oramento do ano seguinte. A despesa oramentria, no que se refere s categorias econmicas e em conformidade com a Portaria Interministerial n 163/2001, dever ser classicada em despesas correntes e despesas de capital. As categorias econmicas da despesa tambm esto discriminadas nos artigos 12 e 13 da Lei n 4.320/64. A natureza de despesa ser complementada pela informao gerencial denominada modalidade de aplicao, a qual tem por nalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgo ou entidade no mbito da mesma esfera de governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva eliminar a dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. Despesas correntes Classicam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. Podemos ento dizer que despesas correntes so os gastos de natureza operacional, realizados pelas instituies pblicas para a manuteno e funcionamento dos seus rgos. So despesas efetivas, ou seja, que diminuem o patrimnio exceo feita para despesas para formao de estoques classicadas como despesas por mutao. So dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. Exemplos: 63
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pessoal; material de consumo; servios de terceiros e encargos; diversas despesas de custeio. Transferncias correntes Dotaes para as despesas s quais no corresponda contraprestao direta em bens e servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado. So elas: transferncias inter e intragovernamentais; transferncias a instituies privadas; transferncias ao exterior; transferncias s pessoas; encargos da dvida interna; encargos da dvida externa; Pasep contribuio da formao do patrimnio do servidor pblico; diversas transferncias correntes. Despesas de capital: investimentos Dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao dessas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento de capital de empresas que no sejam de carter comercial ou nanceiro. Classicam-se nessa categoria: obras e instalaes; equipamentos e material permanente; investimento em regime execuo especial; constituio ou aumento do capital de empresas industriais e agrcolas; diversos investimentos. 64

Despesas de capital: inverses nanceiras Aquisio de imveis: aquisio de outros bens de capital j em utilizao; aquisio de bens para revenda; aquisio de ttulos de crditos; aquisio de ttulos representativos de capital integralizado; constituio ou aumento de capital de empresas comerciais ou nanceiras; depsitos compulsrios; diversas inverses nanceiras. Transferncias de capital Dotaes para investimentos ou inverses nanceiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar: transferncias inter e intragovernamentais; transferncias a instituies privadas; transferncias para o exterior; amortizao de dvida interna e externa; diferenas de cmbio; diversas transferncias de capital. Despesa extraoramentria a despesa que no consta da lei do oramento, compreendendo as diversas sadas de numerrio decorrentes de levantamento de depsitos, caues, pagamento de restos a pagar e resgate de operaes de crdito por antecipao da receita, bem como quaisquer valores que se revistam de caractersticas de simples transitoriedade, recebidos anteriormente e que, na oportunidade, constituram receitas extraoramentrias. A seguir so detalhados os principais eventos de natureza extraoramentria: restituio de depsitos: os depsitos so exigidos geralmente para garantias diversas; quando cessam os motivos pelos quais foram exigidos, promove-se a sua devoluo por meio de despesa 65
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extraoramentria, registrando-se a baixa da exigibilidade do passivo nanceiro surgida com o seu recebimento. Exemplo: devoluo de cauo recebida anteriormente; restituio de consignaes: as consignaes so valores retidos (descontados) das despesas oramentrias por fora da lei, contratos, acordos etc., que cam nos cofres pblicos para posterior recolhimento instituio pblica ou privada. Exemplos: contribuies sindicais, planos de sade, previdncia social externa e emprstimos consignados; resgate de emprstimos por antecipao da receita oramentria: considera-se como pagamento do valor principal de emprstimos bancrios tomados dentro do exerccio nanceiro para suprir dcit nanceiro; j os encargos decorrentes dele constituem despesa oramentria. Exemplo: operaes de crditos por antecipao da receita; pagamento de restos a pagar: no encerramento do exerccio, geralmente cam resduos da despesa (restos a pagar). O seu pagamento dever ser efetuado no prximo exerccio por meio de despesa extraoramentria, no podendo ser oramentria, pois j foi apropriada na execuo do oramento do exerccio anterior. Exemplos: despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro do exerccio. Crditos adicionais A autorizao para realizao da despesa pblica constitui um crdito adicional, o qual poder ser oramentrio ou adicional. Considera-se que o credito oramento quando a autorizao para a despesa dada mediante incluso da respectiva dotao no oramento pblico. So crditos adicionais as autorizaes de despesas no computadas ou insucientemente dotadas no oramento pblico. Eles so abertos durante a execuo do oramento para a efetivao de ajustes ou adio de novas dotaes oramentrias no consignadas na LOA. S passam a constituir efetivas dotaes de despesas aps ato do Poder Executivo (Decreto) que lhes dena a natureza, estabelea a destinao e xe o valor. Os crditos adicionais classicam-se em: suplementares: os destinados ao reforo de dotao oramentria j existentes, geralmente ao nvel de grupos de despesas por natureza; especiais: os destinados a despesas com programas ou categorias de programas (projeto, atividade ou operaes especiais) novos; extraordinrios: os destinados a atender despesas imprevisveis e urgentes em casos de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. Os crditos suplementares incorporam-se ao oramento, adicionando-se a importncia autorizada dotao oramentria a que se destinaram reforar. 66

Os crditos especiais e extraordinrios tambm se incorporam ao oramento, mas conservam sua especicidade, demonstrando-se as despesas sua conta separadamente. Os crditos suplementares e especiais sero autorizados por lei e abertos por Decreto do Poder Executivo. Os crditos extraordinrios independem de lei autorizativa, mas a sua abertura ser feita por Decreto do Poder Executivo (na Unio, sua abertura ser por meio de Medida Provisria artigo 167, pargrafo 3, combinado com o artigo 62, pargrafo 1 da CF) aps decretado o estado de calamidade pblica ou outro de natureza idntica, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo. As receitas pblicas, em sua maioria, so decorrentes da arrecadao de tributos impostos, taxas, tarifas e contribuies. As taxas e tarifas so tributos arrecadados pelo poder pblico decorrentes de prestao de servios (por exemplo, a tarifa de nibus, que corresponde prestao de servios de transportes, e o pedgio, uma forma de taxa recolhida ao poder pblico pela utilizao das rodovias). Os impostos so calculados sobre uma base preo do material ou prestao de servios, de forma aleatria , ou seja, no h uma especicao do imposto. Alguns exemplos: o ICMS tem regulamento, incidncia e periodicidade varivel tanto como o IPI. Lembrete O reconhecimento das receitas do poder pblico ocorre pelo regime de caixa, pois os tributos so lanados pelos contribuintes. O poder pblico no sabe o valor que receber, devido ao fato de a maioria da atividade comercial ser varivel, exceo feita para os tributos de controle total do poder pblico (IPTU e IPVA), dos quais o poder pblico sabe qual a base de clculo e faz a cobrana. Recursos para a abertura de crditos adicionais Os crditos suplementares e especiais somente podero ser abertos se houver recursos para lastrear a despesa, mediante prvia exposio justicativa. Ressalte-se que os crditos extraordinrios esto excetuados da exigncia legal quanto existncia de recursos disponveis, mas a sua abertura deve ser precedida do reconhecimento expresso de uma das situaes que o justiquem. Consideram-se recursos disponveis para ns de abertura de crditos suplementares e especiais, desde que no comprometidos: o supervit nanceiro apurado no balano patrimonial do exerccio anterior; os provenientes de excesso de arrecadao; 67
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os resultantes da anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou crditos adicionais; o produto de operaes de crdito autorizadas de forma que possibilite ao Poder Executivo realiz-las. Estgios das despesas A despesa oramentria, desde a edio do Cdigo de Contabilidade Pblica, emanado pelo Decreto n 15.783/22, determinou que toda a despesa do Estado deve passar por trs estgios: empenho; liquidao; pagamento. Essas fases ainda esto vigentes nos dias de hoje, pois foram reforadas e podem ser conrmadas na Lei n 4.320/64. Entretanto, deve-se ressalvar esse tpico, j que obviamente a escriturao contbil da despesa oramentria deve, ainda, ser registrada quanto ao aspecto relativo ao crdito xado na Lei Oramentria, que constitui, na realidade, outra etapa ou estgio da despesa, denominada xao. Fixao A xao, que na realidade a primeira etapa ou estgio desenvolvido pela despesa oramentria, cumprida por ocasio da edio das tabelas detalhadas que so emanadas pela lei do oramento. Ento, a Lei Oramentria o documento que caracteriza a xao da despesa oramentria, ou seja, o documento por meio do qual so xadas as discriminaes e especicaes dos crditos oramentrios. A etapa de elaborao do oramento concluda com a edio da Lei Oramentria, cuja ltima etapa a xao, quando so escriturados os valores nas contas do sistema oramentrio, no havendo o reconhecimento contbil em outros sistemas. Programao Consiste em distribuir as despesas pelo exerccio nanceiro de doze meses, de forma a satisfazer as necessidades mensais da repartio durante o exerccio nanceiro. Licitao um conjunto de procedimentos administrativos que objetivam a procura e a escolha das melhores condies para o Estado adquirir materiais, contratar obra e servios e ceder ou alienar bens a terceiros, 68

bem como fazer as concesses de servios pblicos, sempre observando os princpios da oportunidade, da universalidade e da livre concorrncia entre os licitantes. As despesas pblicas sofrem trs estgios: 1 estgio: empenho Empenho, segundo o artigo 58 da Lei n 4.320/64, o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Consiste na reserva de dotao oramentria para um m. O empenho ser formalizado mediante a emisso de um documento denominado nota de empenho, do qual deve constar o nome e a especicao do credor, a importncia da despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria. Embora o artigo 61 da Lei n 4.320/64 estabelea a obrigatoriedade do nome do credor na nota de empenho, em alguns casos, como na folha de pagamento, torna-se impraticvel a emisso de um empenho para cada credor, tendo em vista o nmero excessivo de credores (servidores). Caso no seja necessria a impresso da nota de empenho, este car arquivado em banco de dados, em tela com formatao prpria e modelo ocial, a ser elaborado por cada ente da Federao em atendimento s suas peculiaridades. Ressalta-se que o artigo 60 da Lei n 4.320/64 veda a realizao da despesa sem prvio empenho; entretanto, o 1 do referido artigo estabelece que, em casos especiais, pode ser dispensada a emisso da nota de empenho ou seja, o empenho propriamente dito indispensvel. Quando o valor empenhado for insuciente para atender despesa a ser realizada, o empenho poder ser reforado. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente. Ser anulado totalmente quando o objeto do contrato no tiver sido cumprido ou, ainda, no caso de ter sido emitido incorretamente. Empenho a formalizao da obrigao de pagamento da despesa e efetuado sob trs modalidades: empenho ordinrio: quando o montante a ser pago for previamente conhecido e deva ocorrer de uma s vez; empenho global: quando o montante a ser pago for previamente conhecido e o pagamento deva ocorrer parceladamente caso dos contratos de longa durao; empenho estimativo: destinado a fazer face s despesas cujo valor no se possa determinar previamente: luz, gua, telefone, dirias de viagens etc.
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Anulao dos empenhos O empenho de despesas no liquidadas ser considerado anulado em 31 de dezembro, exceto quando: vigente o prazo para cumprimento da obrigao; for de interesse da administrao exigir o cumprimento da obrigao; se destinar a atender transferncias a instituies pblicas e privadas; corresponder a compromisso assumido no exterior. No decorrer do exerccio, poder ocorrer a anulao de empenho se: houver erro na sua emisso; o servio contratado no for realizado; o material encomendado no for entregue. 2 estgio: liquidao Conforme dispe o artigo 63 da Lei n 4.320/1964, a liquidao consiste na vericao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito, e tem por objetivo apurar: a origem e o objeto do que se deve pagar; a importncia exata a pagar; a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao. As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base: o contrato, ajuste ou acordo respectivo; a nota de empenho; os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva dos servios. No estgio da liquidao, verica-se o cumprimento da obrigao, de conformidade com o estipulado na contratao e na nota de empenho. A liquidao tem por nalidade apurar: a origem e o objeto do que se deve pagar; a importncia exata a ser paga; a quem se deva pagar a importncia, para extinguir a obrigao. 70

3 estgio: pagamento o ltimo estgio, consistindo na entrega de recursos nanceiros equivalentes dvida lquida, mediante ordem bancria. O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio de cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em conta, e s pode ser efetuado aps a regular liquidao da despesa. Feita a liquidao da despesa, por meio do processo de vericao do credor, h ainda que se providenciar a devida ordem de pagamento. Observao As despesas, diferentemente da receita, so planejadas e xadas a partir dos oramentos aprovados pelo Poder Legislativo. Os limites e aplicaes das despesas devem constar do oramento anual, no podendo ser repassado de um exerccio para outro, de uma conta para outra, exceto por meio de lei especca. O valor xado para o exerccio de 20X0 no poder ser utilizado no exerccio de 20X1, assim como o valor xado para a conta de investimento no poder ser repassdo para a conta de despesas. Lembrete O termo despesa refere-se a todos os tipos de gastos: custo, despesas e perda. O controle das despesas ocorre pelo regime de competncia. Observao Vericamos que os sistemas de receitas e de despesas so xados nos sistemas contbeis em funo do regime de caixa receita e regime de competncia despesas. Essas medidas podem ser acompanhadas analisando-se os sistemas oramento, nanceiro e patrimonial, uma vez que os lanamentos devem ocorrer de forma simultnea.
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Resumo O segmento da Contabilidade Pblica tem uma caracterstica especca: a utilizao do planejamento oramentrio, em que todas as atividades a serem desenvolvidas devem ser previstas. Como todo ramo da Contabilidade, devem ser considerados os princpios da Contabilidade geralmente aceitos; portanto, o prazo, o regime de contabilizao e outros aspectos so considerados. Todas as atividades e etapas do planejamento pblico devem constar de leis especcas, devidamente discutidas pelo Poder Legislativo. Planejamento a forma de desenvolvimento das atividades pblicas, divididas em trs peas: Plano Plurianual, Lei das Diretrizes Oramentarias e a Lei do Oramento Anual. A pea bsica para a execuo das atividades pblicas norteada pela LOA, com a previso da receita e a xao das despesas. Todos os mecanismos e diretrizes xados nessa legislao so desenvolvidos pelo setor pblico. H todo um rito a ser cumprido para a xao do oramento anual; nela, devem ser observados os princpios oramentrios, seguindo, na sua execuo, as normas xadas. A elaborao do oramento xada com a Lei das Diretrizes Oramentrias, cujo objetivo xar, principalmente, as regras contbeis para elaborao do oramento, objetivando atingir o Plano Plurianual planejamento de mdio prazo. Uma das ferramentas utilizadas na elaborao do oramento anual a xao do oramento por meio de programas, como os projetos de erradicao de doenas endmicas, de aleitamento materno e outros classicados no programa de sade. As receitas pblicas so decorrentes da arrecadao de tributos (impostos, taxas, tarifas e contribuies); porm, todas as atividades pelo poder pblico (prestao de servios, indstrias, atividades agropecuria e outras), inclusive as atividade nanceiras, geram receitas. Em contrapartida s receitas, o poder pblico gera despesas para a manuteno das estruturas orgnizacional e administrativa, para investimentos em ativos imobilizados, para o bem-estar da populao. 72

As atividades do setor pblico so consumadas por meio de um planejamento minucioso o oramento e a realizao ocorre com a arrecadao receitas e aplicaes , e despesas, de forma transparente. Exerccios Questo 1. So princpios oramentrios: A) Publicidade e propaganda. B) Universalidade e idoneidade. C) Legalidade e rapidez. D) Unidade e universalidade. E) Equilbrio e integridade. Resposta correta: alternativa D. Anlise das alternativas A) Alternativa incorreta. Justicativa: propaganda no um princpio oramentrio. B) Alternativa incorreta. Justicativa: idoneidade no um princpio oramentrio. C) Alternativa incorreta. Justicativa: rapidez no um princpio oramentrio. D) Alternativa correta. Justicativa: universalidade e unidade so princpios oramentrios. E) Alternativa incorreta. Justicativa: rapidez no um princpio oramentrio.
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Unidade IV
7 SISTEMA DE CONTAS E CONTABILIZAO PBLICA 7.1 Sistemas de contas
Os lanamentos na Contabilidade Pblica so efetuados em quatro grandes sistemas independentes de contas, com o intuito de facilitar a elaborao dos demonstrativos exigidos pela lei. Ressalte-se que os lanamentos contbeis partidas dobradas so feitos no mbito de cada sistema (dbito e crdito dentro de um mesmo sistema). Os sistemas so compartimentos estanques. Sistema oramentrio No sistema oramentrio, so efetuados os registros dos atos de natureza oramentria (que tem a ver com a execuo da Lei Oramentria Anual e eventuais crditos adicionais). As contas desse sistema so alocadas no plano de contas nos grupos ativo compensado e passivo compensado, e ainda nos subgrupos execuo oramentria da receita e execuo oramentria da despesa. Tomemos como exemplo: receita prevista, crditos disponveis, crditos suplementares, crditos especiais, crditos extraordinrios, crditos indisponveis, destaque concedido, proviso recebida, despesa empenhada, execuo da despesa e outras. Existem tambm o subsistema oramentrio, o subsistema de custos e o subsistema de compensao. Sistema nanceiro No sistema financeiro, so efetuados os registros de pagamentos e recebimentos oramentrios e extraoramentrios. Encontra-se relacionado com a movimentao de recursos. As principais contas desse sistema correspondem s contrapartidas do grupo disponvel. Dessa forma, todas as contas do grupo disponvel, bem como aquelas a ele relacionadas, pertencem ao sistema financeiro. Consideremos como exemplo: receita e despesa, alm daquelas referentes a fornecedores, pessoal, restos a pagar, depsitos de terceiros, repasses, sub-repasses, encargos sociais, bancos conta movimento, cota recebida, consignaes, suprimento de fundos e outras.
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Sistema patrimonial No sistema patrimonial, so efetuados os registros dos fatos no nanceiros, ou seja, aqueles que no envolvem movimentao de recursos (em dinheiro). constitudo por contas que registram e demonstram a variao e a posio dos componentes patrimoniais. Tomemos como exemplos: direitos no nanceiros, bens, obrigaes, mutaes ativas e passivas, acrscimos e decrscimos patrimoniais, almoxarifado, mobilirio e outras. Existem tambm o subsistema nanceiro e o subsistema permanente/no nanceiro. Sistema compensao No sistema de compensao so efetuados os registros e a coleta dos atos que no produzem de imediato nenhuma variao patrimonial, mas que podero afetar o patrimnio futuramente. As contas de compensao referem-se s responsabilidades contratuais do Estado para com terceiros e vice-versa, os bens ou valores em poder de terceiros, entre outros. Exemplo: execuo de contratos de obras e servios. As contas pertencentes a esse sistema esto alocadas nos grupos ativo compensado e passivo compensado, e, ainda, nos subgrupos da execuo da programao nanceira, da execuo de restos a pagar e das compensaes diversas. Quadro 3 Classes e subsistemas
Subsistemas patrimonial/nanceiro 1 Ativo 1.1 Ativo circulante 1.2 Ativo no circulante 2 Passivo 2.1 Passivo circulante 2.2 Passivo no circulante 3 Patrimnio lquido/saldo patrimonial
Subsistema patrimonial
4 Variao patrimonial passiva 4.1 Pessoal e encargos 4.2 Benefcios previdencirios [...] 4.9 Outras despesas 6 Controles da aprovao do planejamento e oramento 6.1 Planejamento aprovado 6.2 Oramento aprovado 6.3 Variaes patrimoniais decorrentes do oramento 6.4 Inscrio de restos a pagar 5 Variao patrimonial ativa 5.1 Tributrias 5.2 Contribuies [...] 5.9 Outras receitas Subsistema oramentrio 7 Controles da execuo do planejamento e oramento 7.1 Execuo do planejamento 7.2 Execuo do oramento 7.3 Execuo do oramento por natureza econmica 7.4 Execuo de restos a pagar
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Unidade IV
Subsistema de compensao 8 Compensaes ativas 8.1 Saldo dos atos potenciais do ativo 8.2 Programao nanceira 8.3 Dvida ativa 8.4 Riscos scais 8.5 Contrapartida dos atos potenciais do passivo [...] 8.8 Custos 9 Compensaes passivas 9.1 Saldo dos atos potenciais do ativo 9.2 Programao nanceira 9.3 Dvida ativa 9.4 Riscos scais 9.5 Contrapartida dos atos potenciais do ativo [...] 9.8 Custos
A Secretaria do Tesouro Nacional, na condio de rgo central de contabilidade federal, atua junto sociedade de modo a denir e normatizar procedimentos que possibilitem a evidenciao oramentria, nanceira e patrimonial dos entes da Administrao Pblica. Nesse sentido, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP) constitui instrumento normativo que harmoniza e padroniza a Contabilidade Pblica no mbito da Federao brasileira, estabelecendo as bases para a consolidao das contas nacionais e para a convergncia aos padres internacionais de Contabilidade Pblica, indo assim ao encontro das disposies da Portaria MF n 184/2008 e do Decreto Federal n 6.976/2009. Quadro 4 Regime oramentrio X regime contbil
Regime de competncia 1 Ativo 1.1 Ativo circulante 1.2 Ativo no circulante 4 Variao patrimonial passiva 4.1 Pessoal e encargos 4.2 Benefcios previdencirios [...] 4.9 Outras despesas 6 Controles da aprovao do planejamento e oramento 6.1 Planejamento aprovado 6.2 Oramento aprovado 6.3 Variaes patrimoniais decorrentes do oramento 6.4 Inscrio de restos a pagar 8 Compensaes ativas 8.1 Saldo dos atos potenciais do ativo 8.2 Programao nanceira 8.3 Dvida ativa 8.4 Riscos scais 8.5 Contrapartida dos atos potenciais do passivo [...] 8.8 Custos 2 Passivo 2.1 Passivo circulante 2.2 Passivo no circulante 3 Patrimnio lquido/saldo patrimonial 5 Variao patrimonial ativa 5.1 Tributrias 5.2 Contribuies [...] 5.9 Outras receitas Regime oramentrio (misto) 7 Controles da execuo do planejamento e oramento 7.1 Execuo do planejamento 7.2 Execuo do oramento 7.3 Execuo do oramento por natureza econmica 7.4 Execuo de restos a pagar 9 Compensaes passivas 9.1 Saldo dos atos potenciais do ativo 9.2 Programao nanceira 9.3 Dvida ativa 9.4 Riscos scais 9.5 Contrapartida dos atos potenciais do ativo [...] 9.8 Custos
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Com vistas sua atualizao anual, no dia 22 de junho de 2011 foram publicadas no Dirio Ocial da Unio as portarias de aprovao da 4 edio do MCASP, constituda dos seguintes documentos: Aprovados pela Portaria Conjunta STN/SOF n 1, de 20 de junho de 2011: Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios; Parte VIII Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas. Aprovados pela Portaria STN n 406, de 20 de junho de 2011: Parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais; Parte III Procedimentos Contbeis Especcos; Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico; Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico; Parte VI Perguntas e Respostas; Parte VII Exerccio Prtico. Volume de Anexos. Plano de contas setor pblico Com o objetivo de uniformizar as prticas contbeis, a STN, em conjunto com o Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis, elaborou o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (Pcasp), adequado aos dispositivos legais vigentes, aos padres internacionais de Contabilidade do setor pblico e s regras e procedimentos de estatsticas de nanas pblicas reconhecidas por organismos internacionais. Cada ente da Federao utilizar a estrutura padronizada do Pcasp para elaborar o seu plano de contas, tendo a exibilidade para detalhar os nveis inferiores. De acordo com a Portaria STN n 751, de 16 de dezembro de 2009, essa implementao ocorrer facultativamente a partir de 2010 e obrigatoriamente a partir de 2012 para a Unio, Estados e Distrito Federal e a partir de 2013 para os municpios. Lanamentos padronizados O Pcasp contm uma relao de lanamentos contbeis padronizados que normatizam e orientam a sistemtica de utilizao do plano. Esse conjunto de lanamentos apresenta a forma de registro de atos e fatos tpicos da Administrao Pblica. No estgio atual do Manual, os lanamentos so apresentados de forma simplicada e exemplicativa, sem uma codicao estruturada e padronizada, apresentando as contas debitadas e creditadas com seus respectivos ttulos, cdigos e subsistemas. 77
Unidade IV
Balano Patrimonial: 1 Ativo 1.1 Ativo circulante 1.1.1 Disponvel 1.1.2 Crditos em circulao 1.1.3 Bens e valores em circulao [...] 1.1.5 Investimentos dos regimes prprios de previdncia 1.2 Ativo no circulante 1.2.1 Ativo realizvel em longo prazo 1.2.2 Investimento 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangvel 2 Passivo 2.1 Passivo circulante 2.1.1 Valores de terceiros 2.1.2 Obrigaes em circulao 2.1.3 Provises 2.2 Passivo no circulante 2.2.1 Obrigaes exigveis em longo prazo 2.2.2 Provises 3 Patrimnio lquido/saldo patrimonial 3.1 Patrimnio social/capital social 78

3.2 Reservas de capital 3.3 Ajustes de avaliao patrimonial 3.4 Reservas de lucros 3.5 Aes em tesouraria 3.6 Resultados acumulados 3.6.1 Do exerccio 3.6.2 Exerccios anteriores Contas de resultado: 4 Variao patrimonial passiva 4.1 Pessoal e encargos 4.2 Benefcios sociais 4.3 Uso de bens e servios 4.4 Financeiras 4.5 Tributrias e contributivas 4.6 Transferncias [...] 4.9 Outras variaes patrimoniais passivas 5 Variao patrimonial ativa 5.1 Tributrias 5.2 Contribuies 5.3 Explorao de bens e servios 5.4 Financeiras [...] 79
Unidade IV
5.6 Transferncias [...] 5.9 Outras variaes patrimoniais ativas 6 Controles da aprovao do planejamento e oramento 6.1 Planejamento 6.1.1 Plano Plurianual 6.1.2 Projeto da Lei Oramentria Anual 6.2 LOA Previso e xao 6.2.1 Previso da receita 6.2.2 Fixao da despesa 6.3 Variaes patrimoniais decorrentes do oramento 6.3.1 Variaes quantitativas decorrentes da receita oramentria 6.3.2 Variaes qualitativas decorrentes da receita oramentria 6.3.3 Variaes quantitativas decorrentes da despesa oramentria 6.3.4 Variaes qualitativas decorrentes da despesa oramentria 6.4 Inscrio de restos a pagar 6.4.1 Inscrio de RP no processado 6.4.2 Inscrio de RP processado 7 Controles da execuo do planejamento e oramento 7.1 Execuo do planejamento 7.1.1 PPA 7.1.2 Ploa aprovado (autgrafo) 7.2 Execuo do oramento 80

7.2.1 Realizao da receita 7.2.2 Execuo da despesa 7.3 Oramento por natureza econmica 7.3.1 Controle da receita por natureza 7.3.2 Controle da despesa por natureza 7.4 Execuo de restos a pagar 7.4.1 Execuo de RP no processado 7.4.1.1 RP no processado a liquidar 7.4.1.2 RP no processado liquidado a pagar 7.4.1.3 RP no processado pago 7.4.2 Execuo de RP processado 7.4.2.1 RP processado a pagar 7.4.2.2 RP processado pago 8 Compensaes ativas 8.1 Saldo dos atos potenciais do ativo 8.1.1 Direitos contratuais 8.1.2 Direitos de convnios 8.2 Programao nanceira 8.2.1 Programao nanceira prevista a receber 8.2.2 Programao nanceira prevista a conceder 8.3 Dvida ativa 8.3.1 Controle da dvida ativa 81
Unidade IV
8.4 Riscos scais 8.4.1 Controle de riscos scais 8.5 Contrapartida dos atos potenciais do passivo 8.5.1 Obrigaes contratuais 8.5.1.1 Obrigaes contratuais a executar 8.5.2 Obrigaes de convnios 8.5.2.1 Obrigaes de convnios a executar [...] 8.8 Controle de custos 9 Compensaes passivas 9.1 Saldo dos atos potenciais do passivo 9.1.1 Obrigaes contratuais 9.1.2 Obrigaes de convnios 9.2 Programao nanceira 9.2.1 Execuo da programao nanceira a receber 9.2.2 Execuo da programao nanceira a conceder 9.3 Dvida ativa 9.3.1 Dvida ativa a encaminhar 9.4 Riscos scais 9.4.1 Riscos scais previstos 9.4.2 Riscos scais conrmados 9.5 Contrapartida dos atos potenciais do ativo 82

9.5.1 Direitos contratuais 9.5.1.1 Direitos contratuais a executar 9.5.2 Direitos de convnios 9.5.2.1 Direitos de convnios a executar [...] 9.8 Controle de custos Estrutura patrimonial de acordo com a Lei n 4.320/64 (BRASIL, 1964):
Art. 105 O Balano Patrimonial demonstrar: I o ativo nanceiro; II o ativo permanente; III o passivo nanceiro; IV o passivo permanente; V o saldo patrimonial; VI as contas de compensao. 1 O ativo nanceiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. 2 O ativo permanente compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. 3 O passivo nanceiro compreender as dvidas fundadas e outras cujo pagamento independa da autorizaao oramentria. 4 O passivo permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
O sistema de contas utilizadas pelo poder pblico garante que no haja possibilidades de erros, omisses e maracutaias, devido ao fato de existirem trs sistemas interligados: sistema oramento, sistema nanceiro e sistema patrimonial. O sistema de compensao um sistema de controle dos montantes extraoramentrios. Os lanamentos contbeis sempre ocorrero simultaneamente em dois sistemas, dicultando quaisquer erros ou omisses. Tambm o sistema de contas pode ser analisado on-line pela Secretaria do Tesouro Nacional, que xou regras para analisar os lanamentos. 83
Unidade IV
A segurana desenvolvida no controle dos recursos pblicos despesas assegura a conabilidade do sistema de contas pblicas. As caractersticas da Contabilidade Pblica se devem ao fato de que o objeto a ser estudado corresponde aos fatos e atos pblicos. O regime adotado na Contabilidade Pblica o regime misto (regime de caixa para as receitas e regime de competncia para as despesas). Considera-se sempre do dia 1 de janeiro at 31 de dezembro como o perodo que compreende a Contabilidade Pblica (social e nanceiro). O sistema de conta utilizado na Contabilidade Pblica visa assegurar que nos lanamentos contbeis no ocorram erros ou omisses. Observao A utilizao de trs sistemas (oramentrio, nanceiro e patrimonial) assegura que os lanamentos sejam corretos, uma vez que h um encadeamento nos lanamentos contbeis. Em cada etapa das contabilizaes h uma sequncia que faz a amarrao dos lanamentos.
7.2 Contabilizao na Contabilidade Pblica
Esquema bsico dos lanamentos contbeis previso de receitas: 1 Ativo 1.1 Ativo circulante 1.2 Ativo no circulante 2 Passivo 2.1 Passivo circulante 2.2 Passivo no circulante 3 Patrimnio lquido/saldo patrimonial 4 Variao patrimonial passiva 4.1 Pessoal e encargos 4.2 Benefcios previdencirios 84

[...] 4.9 Outras despesas 5 Variao patrimonial ativa 5.1 Tributrias 5.2 Contribuies [...] 5.9 Outras receitas Regime oramentrio (misto) 6 Controles da aprovao do planejamento e oramento 6.1 Planejamento 6.2 LOA Previso e xao (SO) 6.2.1 Previso da receita Previso inicial da receita oramentria (D) 7 Controles da execuo do planejamento e oramento 7.1 Execuo do planejamento 7.2 Execuo do oramento (SO) 7.2.1 Realizao da receita Receita oramentria a realizar (C) 8 Compensaes ativas 8.1 Saldo dos atos potenciais do ativo 8.2 Programao nanceira 8.3 Dvida ativa 8.4 Riscos scais 85
Unidade IV
8.5 Contrapartida dos atos potenciais do passivo [...] 8.8 Controle dos custos 9 Compensaes passivas 9.1 Saldo dos atos potenciais do passivo 9.2 Programao nanceira 9.3 Dvida ativa 9.4 Riscos scais 9.5 Contrapartida dos atos potenciais do ativo [...] 9.8 Controle dos custos Receita oramentria Previso No sistema oramentrio lanamento 1: Quadro 5
Conta 401.01.01 401.01.03 401.01.08 401.02.01 401.02.02 400.01.01 a 400.01.03 a 400.01.08 a 400.02.01 a 400.02.02 a Nome da conta Receita tributria Receita patrimonial Outras receitas correntes Operaes de crditos Alienao de bens Receita tributria Receita patrimonial Outras receitas correntes Operaes de crditos Alienao de bens Valor 45.000,00 3.000,00 7.000,00 4.000,00 1.000,00 45.000,00 3.000,00 7.000,00 4.000,00 1.000,00
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Valor das receitas previstas para o exerccio de 200X de acordo com a Lei Oramentria n 199. No sistema nanceiro, no sistema patrimonial e no sistema de compensao no h lanamento. Lanamento o ato administrativo que o Poder Executivo utiliza, visando a identicar e individualizar o contribuinte ou o devedor e os respectivos valores, espcies e vencimento. No h lanamento contbil em quaisquer sistemas. Arrecadao e recolhimento da receita oramentria Arrecadao o ato em que so pagos os tributos ou as diversas receitas ao agente arrecador. Sistema nanceiro lanamento 2: Quadro 6
Conta 100.0X 120.01 a 120.02 a Nome da conta Caixa ou bancos Receitas correntes Receitas de capital Valor 78.000,00 63.000,00 15.000,00
Receita arrecadada durante o ms, conforme livro dirio da receita oramentria. Sistema oramentrio lanamento 2: Quadro 7
Conta 402.01.01 402.01.03 402.01.08 402.02.01 402.02.02 401.01.01 a 401.01.03 a 401.01.08 a 401.02.01 a 401.02.02 a Nome da conta Receita tributria Receita patrimonial Outras receitas correntes Operaes de crditos Alienao de bens Receita tributria Receita patrimonial Outras receitas correntes Operaes de crditos Alienao de bens Valor 50.000,00 4.000,00 9.000,00 10.000,00 5.000,00 50.000,00 4.000,00 9.000,00 10.000,00 5.000,00
Receita arrecadada durante o ms, conforme livro dirio da receita oramentria. 87
Unidade IV
Restituio e anulao de receitas So procedimentos relativos ao processamento e execuo da receita oramentria adotados para o ressarcimento de valores recebidos indevidamente dos contribuintes. Existe um sem-nmero de causas pelas quais a escritura acaba no se realizando e, eventualmente, desfeito o negcio. Em face dessa ocorrncia, o contribuinte deve encaminhar um pedido repartio fazendria correspondente, solicitar a devoluo ou a restituio do valor pago, mencionando uma justicativa para o fato, e juntar cpia da guia de recolhimento chancelada pela instituio nanceira. Pela restituio e anulao de receitas Quando o despacho autorizatrio ocorre no mesmo exerccio Sistema nanceiro lanamento 3: Quadro 8
Conta 120.01 111.XY a Nome da conta Receitas correntes Restituies a pagar de 20XX Valor 2.000,00 2.000,00
Pela autorizao de restituio da receita oramentria, recolhida indevidamente Sistema oramentrio lanamento 3: Quadro 9
Conta 401.01.01 402.01.01 a Nome da conta Receitas tributrias Receitas tributrias Valor 2.000,00 2.000,00
Pela anulao da receita, conforme despacho exarado no processo xxxx No sistema patrimonial e de compensao no h lanamentos. Pelo efetivo pagamento da restituio lanamento 4 Sistema nanceiro lanamento 4: Quadro 10
Conta 111.XY 100.0X Nome da conta Restituies a pagar de 20XX Caixas ou bancos Valor 2.000,00 2.000,00
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Pelo pagamento da restituio da receita oramentria no processo xxxx Nos sistemas oramentrio, patrimonial e de compensao no h registros. Quando o despacho autorizatrio ocorre no exerccio seguinte Em vista da necessidade de se empenhar o valor correspondente resituio a ser feita, deve-se proceder como nos gastos normais da despesa oramentria, passando-se pelos estgios correspondentes, quais sejam: empenho, liquidao e pagamento, e a escriturao contbil a eles necessria. Dvida ativa Constituem dvida ativa as importncias relativas a tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados, mas no cobrados ou no recebidos no prazo de vencimento a partir da sua inscrio nos livros apropriados. Pela inscrio da dvida ativa No sistema patrimonial lanamento 1: Quadro 11
Conta 203.03.01 Nome da conta Crditos scais inscritos Crditos diversos inscritos Inscrio de crditos scais Inscrio de outros crditos
Valor
10.000,00 9.000,00 10.000,00
203.03.02 230.03.01.0 a 230.03.01.02 a
9.000,00
Pela inscrio da dvida ativa, conforme registro no livro dvida ativa Nos sistemas oramentrio, nanceiro e de compensao no h lanamentos. Pela cobrana da dvida ativa No sistema nanceiro, feito o lanamento idntico ao da receita oramentria, pela arrecadao e recolhimento lanamento 2. classicada na fonte outras receitas correntes. Sistema nanceiro lanamento 2: Quadro 12
Conta 100.0X 12X.01 a Nome da conta Caixa ou bancos Outras receitas correntes Valor 78.000,00 63.000,00
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Unidade IV
No sistema oramentrio, feito o lanamento idntico ao da arrecadao e recolhimento da receita oramentria lanamento 2. classicada na fonte outras receitas correntes. Sistema oramentrio lanamento 2: Quadro 13
Conta 402.01.08 401.01.08 a Nome da Conta Outras receitas correntes Outras receitas correntes Valor 9.000,00 9.000,00
No sistema patrimonial lanamento 2: Quadro 14

Conta 231.02.01 203.03.01 a 203.03.02 a Nome da conta Cobrana da dvida ativa Crditos scais inscritos Crditos diversos inscritos Valor 9.000,00 5.000,00 4.000,00
Baixa de crditos da dvida ativa, pela cobrana, conforme livro da dvida ativa. No sistema de compensao no h lanamentos. Contabilizao das despesas Esquema bsico de lanamentos contbeis e xao de despesas: 1 Ativo 1.1 Ativo circulante 1.2 Ativo no circulante 2 Passivo 2.1 Passivo circulante 2.2 Passivo no circulante 3 Patrimnio lquido/saldo patrimonial 4 Variao patrimonial passiva 4.1 Pessoal e encargos 90

4.2 Benefcios previdencirios [...] 4.9 Outras despesas 5 Variao patrimonial ativa 5.1 Tributrias 5.2 Contribuies [...] 5.9 Outras receitas 6 Controles da aprovao do planejamento e oramento 6.1 Planejamento 6.2 LOA Previso e xao (SO) [...] 6.2.2 Fixao da despesa Despesa oramentria xada (D) 7 Controles da execuo do planejamento e oramento 7.1 Execuo do planejamento 7.2 Execuo do oramento (SO) [...] 7.2.2 Realizao da receita Crdito oramentrio disponvel (C) 8 Compensaes ativas 8.1 Saldo dos atos potenciais do ativo 91
Unidade IV
8.2 Programao nanceira 8.3 Dvida ativa 8.4 Riscos scais 8.5 Contrapartida dos atos potenciais do passivo [...] 8.8 Controle dos custos 9 Compensaes passivas 9.1 Saldo dos atos potenciais do passivo 9.2 Programao nanceira 9.3 Dvida ativa 9.4 Riscos scais 9.5 Contrapartida dos atos potenciais do ativo [...] 9.8 Controle dos custos Receita oramentria A escriturao contbil da xao da despesa oramentria (1 estgio) feita com base nos valores constantes da Lei Oramentria, publicada e devidamente registrada no livro de despesa, abrindo-a em toda a sua discriminao. Lanamento 1 Pela xao da despesa oramentria (1 estgio) No sistema oramentrio e no rgo central de contabilidade: Quadro 15
Conta 420.01.01 420.01.02 Nome da conta Despesas correntes Despesas de capital Valor 40.000,00 20.000,00
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410.01 a 410.02 a
Despesas correntes Despesas de capital
40.000,00 20.000,00
Fixao da dotao inicial, distribuda conforme discriminao da Lei Oramentria. Nos rgos setoriais de contabilidade: Quadro 16
Conta 420.01.01 420.01.02 410.01.01 a 410.02.02 a Nome da conta Despesas correntes Despesas de capital Despesas correntes Despesas de capital Valor 40.000,00 20.000,00 40.000,00 20.000,00
Fixao dos crditos oramentrios, de acordo com a Lei Oramentria. Quando a execuo da despesa for centralizada: Quadro 17
Conta 420.01.01 420.01.02 410.01.01 a 410.02.02 a Nome da conta Despesas correntes Despesas de capital Despesas correntes Despesas de capital Valor 40.000,00 20.000,00 40.000,00 20.000,00
Fixao dos crditos oramentrios, de acordo com a Lei Oramentria. Nos sistemas nanceiro, patrimonial e de compensao no h registro. Empenho Como segundo estgio da despesa oramentria, empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. A escriturao contbil do empenho feita mensalmente e com base nos registros efetuados no chamado livro de despesa, distinguindo-se os empenhos ordinrios ou comuns e globais dos empenhos emitidos por estimativa, pois possuem controles especcos. Ao nal de cada ms, providencia-se a somatria dos empenhos registrados que ser objeto de escriturao contbil.
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Unidade IV
Pela emisso de empenho 2 estgio No sistema oramentrio empenhos ordinrios ou globais: Quadro 18
Conta 440.01 440.02 421.01.01 a 421.01.02 a Nome da conta Despesas correntes Despesas de capital Despesas correntes Despesas de capital Valor 27.000,00 18.000,00 27.000,00 18.000,00
Despesa empenhada no ms, conforme registro no livro de despesa. Empenho por estimativa: Quadro 19
Conta 430.01 421.01.01 a Nome da conta Despesas correntes Despesas correntes Valor 10.000,00 10.000,00
Despesa empenhada por estimativa, no ms conforme registro no livro de despesa. Nos sistemas nanceiro, patrimonial e de compensao no h registro. Pela obrigao no sistema de compensao Quadro 20
Conta 305 315.01 a Nome da conta Contrapartida de responsabilidade do governo Obrigaes contratuais Valor 5.000,00 5.000,00
Registro da responsabilidade do governo, relativo s obrigaes contratuais assumidas durante o ms. Anulao de empenho A escriturao contbil da anulao de empenho feita mensalmente, tomando-se por base os registros efetuados no livro de despesa, que inscrito, no caso, pela emisso de Nota de Anulao de Empenhos. Essa anulao de empenho pode ocorrer por vrios motivos. 94

Pela anulao de empenhos no sistema oramentrio De empenhos ordinrios ou globais: Quadro 21
Conta 421.01.01 440.01 a Nome da conta Despesas correntes Despesas correntes Valor 2.000,00 2.000,00
Pela anulao de empenhos ocorrida no ms, conforme registro no livro da despesa. De empenhos por estimativa no sistema oramentrio: Quadro 22
Conta 421.01.01 430.01 a Nome da conta Despesas correntes Despesas correntes Valor 1.000,00 1.000,00
Pela anulao de empenhos por estimativa, ocorrida no ms, conforme registro no livro de despesa. Nos sistemas nanceiro, patrimonial e de compensao no h registro. Liquidao A escriturao contbil da liquidao da despesa 3 estgio feita mensalmente, tendo como base os registros efetuados no livro da despesa. Ela distingue-se no caso dos empenhos ordinrios ou globais, dos empenhos por estimativa, em virtude dos controles especcos j mencionados. Ao nal de cada ms, providencia-se a somatria dos registros das liquidaes feitas, para efeito de escriturao contbil. Pela liquidao da despesa No sistema oramentrio liquidao de empenhos ordinrios ou globais: Quadro 23
Conta 451.01 450.02 440.01 a 440.02 a Nome da conta Despesas correntes Despesas de capital Despesas correntes Despesas de capital Valor 23.000,00 18.000,00 23.000,00 18.000,00
95
Unidade IV
Despesa realizada durante o ms, conforme livro da despesa. Liquidao de empenhos por estimativa: Quadro 24
Conta 450.01 430.01 a Nome da conta Despesas correntes Despesas correntes Valor 8.000,00 8.000,00
Despesa realizada e subempenhada durante o ms, conforme livro da despesa. No sistema nanceiro: Quadro 25
Conta 123.01 123.02 123.04 123.08 123.13 123.14 123.16 118.01 a 118.02 a Nome da conta Legislativa Judiciria Agricultura Educao e cultura Sade e saneamento Trabalho Transporte Despesas correntes Despesas de capital Valor 1.000,00 1.000,00 5.000,00 15.000,00 15.000,00 2.000,00 10.000,00 31.000,00 18.000,00
Despesa oramentria, realizada durante o ms, conforme livro da despesa a pagar. Nos sistemas patrimonial e de compensao no h registro. Pagamento A escriturao contbil do pagamento das despesas feita mensalmente e tem como base os registros efetuados no livro da despesa. Embora possam ocorrer pagamentos diariamente, estes fazem parte dos boletins de caixa que so contabilizados mensalmente consoante discriminao do livro de despesa. Pelo pagamento da despesa No sistema nanceiro: Quando efetuado por caixa: 96

Quadro 26
Conta 118.01 118.02 100.01 a Nome da conta Despesas correntes Despesas de capital Caixa geral Valor 2.000,00 1.000,00 3.000,00
Pelo pagamento da despesa oramentria, conforme boletins dirios da tesouraria e registros no livro de despesa efetuados no ms. Quando efetuado por limite de saque bancrio Pela liberao do limite de saque: 1) No rgo central: Quadro 27
Conta 132 100.01 a Nome da conta Conta interferencial Unidades executoras com limite de saques Valor 50.000,00 50.000,00
Pela emisso da ALS Aviso de Liberao de Saques 001. 2) No rgo setorial: Quadro 28
Conta 131.01 132 Nome da conta Bancos com limite de saques a conrmar Conta interferencial Valor 50.000,00 50.000,00
Pelo recebimento da ALS Aviso de Liberao de Saques 001. Pelo pagamento: Quadro 29
Conta 118.01 118.02 131.01 a Nome da conta Despesas correntes Despesas de capital Bancos com limite de saques a conrmar Valor 28.000,00 15.000,00 43.000,00
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Unidade IV
Pelo pagamento da despesa oramentria, conforme boletins dirios da tesouraria e registros no livro de despesa efetuados no ms. No sistema de compensao: Quadro 30
Conta 315.01 305 a Nome da conta Obrigaes contratuais Contrapartida de responsabilidade do governo Valor 2.000,00 2.000,00
Pela baixa da responsabilidade do governo, relativa s obrigaes contratuais pagas durante o ms. Nos sistemas patrimonial e oramentrio no h registro. Lembrete Os exemplos dos lanamentos contbeis das receitas e despesas demonstram a utilizao dos sistemas envolvidos. H situaes em que somente um sistema utilizado; porm, na sequncia dos fatos contbeis, outro sistema utilizado. Essa sistemtica assegura os lanamentos e evita os erros e omisses. Observao Os exemplos demonstrados na contabilizao pblica mostram que, a cada lanamento, existe a interligao entre os sistemas utilizados na Contabilidade Pblica. Tal interligao parte da segurana no manejo dos bens e numerrios pblicos, resultando na transparncia necessria para a gesto pblica.
8 LICITAO E LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL 8.1 Licitao Lei n 8.666/93
As despesas com obras, servios inclusive de publicidade , e compras da Administrao Pblica, quando contratadas com terceiros, sero, necessariamente, precedidas de licitao. A licitao destina-se a garantir a observncia do princpio constitucional da isonomia e a selecionar a proposta mais vantajosa para a administrao. Ela ser julgada em estrita conformidade com os princpios bsicos da legalidade e da igualdade. 98

No julgamento das propostas, sero levadas em conta, conforme o caso e sempre no interesse do servio pblico, as condies de: qualidade; rendimento; preo; pagamento; prazos; e outras previstas no edital ou no convite. Portanto, para a realizao de despesas, no exame de preo de uma licitao, sero consideradas todas as circunstncias que resultem vantagem para a Administrao Pblica. Para efeito de licitao de obras, servios e compras, considera-se: obra: toda construo, reforma, fabricao, recuperao ou realizao por execuo direta ou indireta; servio: toda atividade destinada a obter determinada utilidade de interesses para a administrao, tais como: demolio, conserto, instalao, montagem, operao, conservao, reparao, adaptao, manuteno, transporte, locao de bens, publicidade, seguro ou trabalhos tcnico-prossionais; compra: toda aquisio remunerada de bens para fornecimento de uma s vez ou parceladamente. Modalidade de licitao So modalidades de licitao: concorrncias; tomada de preos; prego; convite; concurso; leilo. 99
Unidade IV
Concorrncia a modalidade de licitao entre quaisquer interessados que, na fase inicial de habilitao, comprovem possuir requisitos mnimos de qualificao exigidos no edital para execuo de seu objeto. A concorrncia a modalidade de licitao cabvel, qualquer que seja o valor de seu objeto, tanto na compra ou alienao de bens imveis como nas concesses de direito real de uso e nas licitaes internacionais. Tomada de preos a modalidade de licitao entre interessados devidamente cadastrados ou que atendam a todas as condies exigidas para cadastramento at o terceiro dia anterior data de recebimento das propostas, observada a necessria qualicao. Prego a modalidade de licitao para aquisio de bens e servios comuns, em que a disputa pelo fornecimento se faz em sesso pblica, por meio de propostas e lances, para classicao e habilitao do licitante com a proposta de menor preo. H um pregoeiro que ir denir o vencedor do prego e conduzir as disputas que houver. O prego pode ser presencial ou eletrnico. Nele, so adotadas as mesmas regras de carter oramentrio exigidas para a deagrao das modalidades licitatrias previstas no Estatuto das Licitaes, s podendo se realizar no tipo menor preo, visto que o preo mximo xado a priori. Diante da evoluo tecnolgica, atualmente utilizado o prego eletrnico, de forma totalmente informatizada e on-line, com regras denidas para que os participamentes estejam em condies de igualdade. Convite a modalidade de licitao entre interessados do ramo pertinente ao seu objeto, cadastrados ou no, escolhidos e convidados em nmero mnimo de trs pela unidade administrativa, a qual xar cpia do instrumento convocatrio em local apropriado e o estender aos demais cadastrados na correspondente especialidade que manifestarem seu interesse com 24 horas de antecedncia da apresentao das propostas. Concurso a modalidade de licitao entre quaisquer interessados para a escolha de trabalho tcnico, cientco ou artstico, mediante a instituio de prmios ou remunerao aos vencedores, conforme edital. 100

Leilo a modalidade de licitao para venda a quem oferecer o maior lance. Acontece nesses casos: venda de bens mveis inservveis ou produtos legalmente apreendidos ou penhorados; alienao de bens imveis, cuja aquisio tenha derivado de procedimentos judiciais ou de dao em pagamento. Local e publicaes licitao As licitaes sero efetuadas no local onde se situar a repartio interessada, salvo por motivo de interesse pblico, devidamente justicado. No entanto, no impedir a habilitao de interessados residentes ou sediados em outros locais. Os avisos contendo os resumos dos editais das concorrncias e das tomadas de preos, dos concursos e dos leiles, embora realizados no local da repartio interessada, devero ser publicados com antecedncia, no mnimo, por uma vez: no Dirio Ocial, quando no houver publicao em local de grande circulao de interessados; em jornal dirio de grande circulao no municpio ou regio onde ocorrer a licitao. O aviso publicado conter a indicao do local em que os interessados podero ler e obter o texto integral do edital e todas as informaes sobre a licitao. O prazo mnimo at o recebimento das propostas ou da realizao do evento ser: Quarenta e cinco (45) dias para: concurso; concorrncias, quando o contrato a ser celebrado contemplar o regime de empreitada integral ou quando a licitao for do tipo melhor tcnica ou tcnica e preo. Trinta (30) dias para: concorrncia no especicada no item anterior; tomada de preos quando a licitao for do tipo melhor tcnica ou tcnica e preo. Quinze (15) dias para: tomada de preos, nos casos no especicados ou leilo. 101
Unidade IV
Cinco (5) dias para: convite. Os prazos estabelecidos sero contados a partir da ltima publicao do edital resumido ou da expedio do convite, ou ainda da efetiva disponibilidade do edital ou do convite e respectivos anexos, prevalecendo a data que ocorrer mais tarde. Limites de valores para licitaes Artigo 23 da Lei n 9.648/98, de 27 de maio de 1998. Modalidade: obras servios de engenharia: Quadro 31
Convite Tomada de preos Concorrncia At R$ 150.000,00 At R$ 1.500.000,00 Acima R$ 1.500.000,00
Modalidade: compras e outros servios: Quadro 32

Convite Tomada de preos Concorrncia At R$ 80.000,00 At R$ 650.000,00 Acima R$ 650.000,00
Nos casos em que couber convite, a administrao poder utilizar a tomada de preos e, em qualquer caso a concorrncia. Dispensas e inexigibilidades de licitao: para obras e servios de engenharia de valor at R$ 15.000,00; para outros servios e compras at R$ 8.000,00; nos casos de guerra ou grave perturbao da ordem; nos casos de emergncia ou calamidade pblica; outros casos fortuitos previstos na legislao.
102

Habilitao nas licitaes Para a habilitao nas licitaes, ser exigida dos interessados, exclusivamente, documentao relativa a: Habilitao jurdica: documentos pessoais dos scios e/ou responsveis; documentao jurdica de constituio e continuidade da empresa. Qualicao tcnica: documentao junto aos rgos tcnicos prossionais; comprovao de aptido para o desempenho da atividade pertinente; prova de atendimento de requisitos previstos em lei, quando for o caso. Qualicao econmico-nanceira: balano patrimonial e demais demonstraes contbeis do ltimo exerccio social; ndices contbeis exigidos no edital. Regularidade scal: prova de inscrio e regularidade nos rgos reguladores Secretaria da Receita Federal, Secretaria da Fazenda do Estado e Secretaria de Finanas do Municpio; prova de regularidade Seguridade Social e ao Fundo de Garantia por Tempo de Servio. Os documentos apresentados, com exceo dos de regularidade scal, podero ser apresentados em cpias autenticadas por cartrios ou por funcionrio pblico do rgo licitante. Registros cadastrais Os rgos e entidades que realizem constantemente licitaes mantero registros cadastrais para efeito de habilitao, na forma regulamentar, vlidos por, no mximo, um ano. O registro cadastral dever ser amplamente divulgado e estar permanentemente aberto aos interessados, obrigando-se a unidade por ele responsvel a proceder, no mnimo anualmente, por meio da Imprensa Ocial e de jornal dirio, a chamamento pblico para a atualizao dos registros existentes e para o ingresso de novos interessados. 103
Unidade IV
Procedimento e julgamento O procedimento da licitao ser iniciado com a abertura do processo administrativo, devidamente autuado, protocolado e numerado, contendo a autorizao respectiva, a indicao sucinta de seu objeto e do recurso prprio para a despesa, ao qual sero juntados: edital ou convite e respectivos anexos, quando for o caso; comprovante das publicaes do edital resumido ou da entrega do convite; ato de designao da comisso de licitao, do leiloeiro administrativo ou ocial ou do responsvel pelo convite; original das propostas e dos documentos que as instrurem; atas, relatrios e deliberaes da comisso julgadora; recursos eventualmente apresentados pelos licitantes e respectivas manifestaes e decises; despacho de anulao ou de revogao da licitao, quando for o caso, fundamentado circunstancialmente; termo de contrato ou instrumento equivalente, conforme o caso; outros comprovantes de publicao; demais documentos relativos licitao. Edital O edital conter o nmero de ordem em srie anual, o nome da repartio interessada e de seu setor, a modalidade, o regime de execuo e o tipo de licitao, a meno de que ser regido pela Lei de Licitaes, o local, data e hora do recebimento da documentao e proposta, bem como, para incio da abertura dos envelopes, indicar, obrigatoriamente: o objeto da licitao, em descrio sucinta e clara; o local para obteno do edital com todas as informaes, tais como projeto bsico, condies especcas e tcnicas e outras informaes; as condies de pagamentos e critrios de reajustes; outras formalidades previstas em lei. 104

Julgamento A licitao ser julgada e processada com observncia dos seguintes procedimentos: abertura dos envelopes contendo a documentao relativa habilitao dos concorrentes e sua apreciao; abertura dos envelopes contendo as propostas dos concorrentes habilitados, desde que transcorrido o prazo sem interposio de recursos ou tenha havido desistncias expressas, ou ainda aps o julgamento dos recursos interpostos; anlise das propostas e julgamento, desclassicando as propostas desconformes ou incompatveis; julgamento e classicao das propostas de acordo com os critrios de avaliao constantes do edital; deliberao da autoridade competente quanto homologao e adjudicao do objeto da licitao. Garantia contratual A critrio da autoridade competente e desde que prevista no instrumento convocatrio, poder ser exigida prestao de garantia nas contrataes de obras, servios e compras: cauo em dinheiro ou ttulos da dvida pblica; seguro-garantia; ana bancria.
Saiba mais Sobre o tema, leia o texto a seguir: ANLISE crtica da lei de licitaes e contratos. Disponvel em: <http://uj.novaprolink.com.br/doutrina/483/analise_critica_da_lei_de_ licitacoes_e_contratos_>. Acesso em: 21 mar. 2013. O processo licitatrio democrtico, para participao de quaisquer empresas para fornecer materiais e prestao de servios, devendo ser totalmente transparentes e totalmente favorveis populao, com gastos comedidos. 105
Unidade IV
Observao Todas as pessoas jurdicas e fsicas podem participar do processo licitatrio, desde que no tenham quaisquer processos junto ao poder pblico. H processos licitatrios dos quais somente podem participar microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), visando ao desenvolvimento econmico e expanso de oportunidades destas.
8.2 Lei de Responsabilidade Fiscal
Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de nanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto scal da Unio, dos Estados e dos municpios e dos trs poderes pblicos. O objetivo dela alcanar o equilbrio das contas pblicas mediante o cumprimento de metas de resultado entre receitas e despesas, e tambm obedincia a limite e condies no que tange renncia de receita, gerao de despesas, dvidas consolidadas e mobilirias, operaes de crdito, concesso de garantia e inscrio em restos a pagar. A responsabilidade na gesto scal pressupe a ao planejada e transparente, prevenindo riscos e corrigindo desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas. O equilbrio das contas pblicas exige: o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas; obedincia a limites e condies no que tange a: renncia de receitas; gerao de despesas; dvidas consolidadas e mobilirias; operaes de receitas (antecipao de receitas); concesso de garantia; inscrio em restos a pagar. Os documentos a serem analisados dentro da LRF so o PPA, a LDO e a LOA. 106

Prazos: PPA O PPA um instrumento de planejamento pblico previsto na Constituio Federal que tem como nalidade estabelecer as diretrizes, os objetivos e as metas para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Quadro 33
Mandato do Poder Executivo Envio do projeto do PPA Devoluo para sano Vigncia do PPA 4 anos 1 ano do mandato do Executivo (at 31/08) 15 de dezembro 2 ao 4 ano e 1 ano do novo mandato
O Poder Executivo formado por presidente, governador e prefeito. O PPA deve conter os indicadores e metas a serem alcanados. Exemplo: PPA Prefeitura Municipal de So Paulo 2002-2005. Programa de educao de crianas e adolescentes de 7 a 14 anos. Objetivo: atendimento demanda de 7 a 14 anos, por meio da construo e reforma de escolas municipais de Ensino Fundamental, garantindo a formao permanente de seus prossionais, sua manuteno e seus equipamentos, inclusive na rea de informtica, materiais permanentes e de consumo, assim como projetos pertinentes ao educativa, qualidade e gesto. Quadro 34
2002 Recursos 36,1 2003 40,0 2004 59,0 2005 59,4 Total 194,5
Ao: construo, reforma e ampliao de escolas de Ensino Fundamental. Meta: expanso de 36 mil vagas no Ensino Fundamental. Indicador: aluno atendido. Prazos: LDO A LDO uma lei instituda pela Constituio Federal de 1988, de periodicidade anual, que disciplina a elaborao da Lei Oramentria para o exerccio nanceiro subsequente. Quadro 35
Envio LDO Devoluo para sano 15/04 oito meses e meio antes do encerramento do exerccio nanceiro. 30/06 primeiro perodo da sesso legislativa.
107
Unidade IV
A LRF criou dois anexos que devem ser elaborados com a LDO: Anexo de Metas Fiscais: o objetivo estabelecer as metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referir a proposa, bem como para os dois subsequentes; Anexo de Riscos Fiscais: integra a LDO; nele sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas. Prazos: LOA A LOA elaborada pelo Executivo, que consolida todas as informaes de todos os rgos e dos Trs Poderes, e encaminhada ao Legislativo para anlise e aprovao. Quadro 36
Envio do projeto da LOA Devoluo para sano 31/08 4 meses antes do encerramento do exerccio nanceiro. 15/12 encerramento do exerccio nanceiro.
A LOA deve ser elaborada em conformidade com o PPA, a LDO e a LRF. Execuo oramentria A execuo oramentria inicia-se em 1 de janeiro e termina em 31 de dezembro, coincidindo com o ano civil. Consiste na arrecadao de receitas de impostos, taxas, contribuies, transferncias e aplicao desses recursos nos projetos e atividades aprovados na LOA. Despesas com pessoal - artigo 18 LRF A despesa com pessoal composta dos seguintes itens: pessoal ativo; pessoal inativo; pensionistas; subsdios; salrio-famlia; contribuio ao Pasep; encargos sociais; obrigaes patronais; mo de obra terceirizada. 108

No so despesas com pessoal: vale e auxlio-refeio; vale e auxlio-transporte; indenizao por demisso de servidores e empregados; valores pagos, tais como frias indenizadas, multa do FGTS, despesas com dirias, ajuda de custo e licena prmio indenizada; incentivos demisso voluntria; pagamentos decorrentes de deciso judicial e da competncia de perodos anteriores ao da apurao; auxlio-funeral outras transferncias a pessoas; inativos, que so os valores pagos com recursos provenientes da arrecadao de contribuies de segurados ou outros fundos vinculados; compensao nanceira, em que diversos regimes de previdncia social se compensaro nanceiramente. Limite das despesas com pessoal artigo 20 LRF Conforme a legislao, os seguintes limites devero ser observados para as despesas com pessoal: Quadro 37
Poder Executivo Poder Legislativo 54% 6%
Exemplo: Quadro 38
Pessoal ativo Pessoal inativo e pensionistas (-) Precatrios referentes ao perodo anterior apurao (-) Indenizao por demisso (-) Incentivo demisso voluntria (-) Despesas de exerccios anteriores 1.876.452,53 874.411,40 (17.567,13) (89,87) (108.517,00) (35.728,00)
109
Unidade IV
Outras despesas de pessoal mo de obra terceirizada Despesa lquida de pessoal DLP Receita corrente lquida RCL % gasto com pessoal Limite prudencial 95% do limite legal Limite legal 54%
255,87 2.589.217,80 4.915.613,42 52,67% 2.521.709,68 2.654.431,25
Caso haja excesso nas despesas com pessoal, as seguintes medidas devem ser adotadas: reduo do gasto, eliminao de horas extras, paralisao dos aumentos, reajustes ou reenquadramentos e readequaes, alteraes de estruturas, eliminao de concesso de vantagens; eliminao de criao de cargos, empregos ou novas funes que aumentem as despesas; eliminao do excedente nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no primeiro quadrimestre; reduo de pelos menos 20% das despesas com cargos em comisso e funes de conana; exonerao dos servidores no estveis; exonerao dos servidores estveis. Exemplo de RCL: Quadro 39
Discriminao 1. Receita corrente Tributria Contribuies Patrimonial Agropecuria Industrial Servios Transferncias Outras receitas correntes 2. Dedues (-) Contribuies fundo previdncia (-) Compensao nanceira (artigo 21, CF) (-) Perdas para Fundef (saldo negativo) Receita corrente lquida (240.000,00) (18.000,00) (7.000,00) 1.007.500,00 510.000,00 6.500,00 56.000,00 5.000,00 10.000,00 15.000,00 470.000,00 200.000,00 Valores Valores 1.272.500,00
110

Despesas com sade pblica Devero ser aplicados 15% da receita. Esta composta por: receita de impostos; transferncia da Unio; transferncia do Estado; outras receitas correntes. Despesas consideradas: pessoal e encargos sociais dos empregados na sade; outras despesas correntes; construo de hospitais; aquisio de equipamentos hospitalares. No devem ser consideradas como gastos com a sade: pagamento com aposentadoria e penses dos empregados que atuaram na sade; saneamento bsico taxas/tarifas e fundo de combate e erradicao da pobreza; limpeza urbana e lixo; merenda escolar. Exemplo de despesa com sade: Quadro 40
Discriminao Receitas impostos IPTU ISS ITBI IRRF Transferncia da Unio 170.000,00 90.000,00 60.000,00 30.000,00 350.000,00 Valores Valores
111
Unidade IV
Quota parte FPM Quota parte ITR Lei Kandir Transferncia do Estado Quota parte ICMS Quota parte IPI Exp Quota parte IPVA Outras receitas correntes Multas e juros impostos Dvida ativa tributria Total receita Despesas Pessoal e encargos Outras despesas correntes Construo de hospital Aquisio de equipamentos hospitalares Total despesa sade % da receita
130.000,00 50.000,00 40.000,00 220.000,00
130.000,00 10.000,00 110.000,00 250.000,00
70.000,00 90.000,00 160.000,00 980.000,00
68.000,00 26.000,00 25.000,00 7.000,00 126.000,00 126.000,00 12,86%
Despesas com ensino pblico Limite mnimo de aplicao: Unio: 18%; Estados e municpios: 25%. Alm desses percentuais, os seguintes programas devero ser aplicados integralmente no ensino pblico: Fundef: Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental 60% para prossionais magistrio; Pnae: Programa Nacional de Alimentao Escolar. Exemplo de despesa com ensino pblico:
112

Quadro 41
Discriminao Receitas impostos IPTU ISS ITBI IRRF Transferncia da Unio Quota parte FPM Quota parte ITR Lei Kandir Transferncia do Estado Quota parte ICMS Quota parte IPI Exp Quota parte IPVA Outras receitas correntes Multas e juros impostos Dvida ativa tributria Total receita Despesas Pessoal e encargos Outras despesas correntes Construo de escolas Aquisio equipamentos informtica Total despesa ensino % da receita 184.000,00 40.000,00 25.000,00 6.000,00 255.000,00 255.000,00 26,02% 70.000,00 90.000,00 160.000,00 980.000,00 130.000,00 10.000,00 110.000,00 250.000,00 130.000,00 50.000,00 40.000,00 220.000,00 170.000,00 90.000,00 60.000,00 30.000,00 350.000,00 Valores Valores
Despesas com seguridade social O sistema previdencirio no Brasil composto de trs subsistemas: Regime Geral de Previdncia Social (RGPS); Regime de Previdncia Complementar (RCP); regimes prprios de previdncia de servidores pblicos e dos militares. 113
Unidade IV
Na LRF, o poder pblico deve equacionar o equilbrio da previdncia, pois o desequilbrio pode comprometer as receitas isso para os municpios que mantm regime prprio de previdncia. Regime prprio de previdncia: somente servidor titular, cargo efetivo, concursado; estaturio no ser CLT. Todos os demais servidores estaro sujeitos ao RGPS. A contribuio do municpio no poder ser superior ao dobro do total de contribuio dos segurados. Nem a despesa lquida com pessoal inativo e pensionista poder concomitantemente ultrapassar a 12% da receita corrente lquida. Penalidades: suspenso das transferncias de recursos da Unio, exceto sade e educao; impedimento de celebrao de contratos, convnios, acordos ou outros com a Unio. Teto salarial: federal: ministro do Supremo Tribunal Federal; estadual: governador; municipal: prefeito; legislativo estadual: deputado estadual; judicirio estadual: 90,25% do ministro do STF. Transferncias voluntrias e destinao de recursos para o setor privado H trs formas de transferncias: Transferncias constitucionais: correspondem parcela de recursos arrecadados pelo governo federal e repassados aos municpios por fora de exigncias contidas na Constituio Federal o Fundo de Participao dos Municpios (FPM) e o Imposto Territorial Rural (ITR). Transferncias legais: so aquelas regulamentadas por meio de leis especcas. Essas leis especicam a forma de habilitao, transferncia e aplicao de recursos, bem como a prestao de contas. Existem duas formas de transferncias legais: 114

transferncias automticas: so aquelas que consistem no repasse de recursos nanceiros sem que seja utilizado convnio, acordo, ajuste ou contrato, pois eles so depositados diretamente na conta corrente do benecirio. Normalmente, so utilizadas em programas da rea da educao; transferncias fundo a fundo: so transferncias efetuadas pelo repasse de fundos da esfera federal para fundos estaduais ou municipais, sem exigncia de convnio. Essas transferncias so utilizadas na rea da sade. Transferncias voluntrias: transferncia voluntria o repasse de recursos entre nveis de governos sem que haja imposio legal ou constitucional, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia nanceira. So efetivadas por meio de convnio ou contrato de repasse, no prevalecendo para sade, educao e assistncias sociais. Destinao de recursos pblicos para o setor privado O poder pblico pode conceder recursos ao setor privado (PF ou PJ) em forma de emprstimos, nanciamentos ou renanciamentos, inclusive as respectivas prorrogaes e a composio de dvidas, a concesso de subvenes e a participao em constituio ou aumento de capital. A destinao desses recursos deve estar respaldada por lei especca, atender LDO e nela estar prevista. A entidade privada deve ser considerada de utilidade pblica e devidamente registrada no CNAS Conselho Nacional de Assistncia Social. Prestao de contas Dever ser apresentada toda a documentao da execuo dos recursos e da realizao das despesas, tendo como prazo a data nal da vigncia. Dvida e endividamento pblico Dvida pblica consolidada: obrigaes nanceiras, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a 12 meses. Dvida pblica mobiliria: dvida pblica representada por ttulos emitidos pelos Estados, Distrito Federal e pelos municpios. Operaes de crdito So os compromissos assumidos com credores situados no pas ou no exterior, em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio nanciada de bens, recebimento 115
Unidade IV
antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com uso de derivativos nanceiros. Limites da dvida pblica Estados e Distrito Federal: duas (2) vezes a receita corrente lquida. Municpios: um inteiro e dois dcimos (1,2 vezes) da receita corrente lquida. Por exemplo, determinado municpio apresenta a seguinte situao: dvida pblica consolidada: 16.700.000,00; disponibilidade nanceira: 2.000.000,00; receita corrente lquida: 7.000.000,00. Quadro 42
Dvida consolidada (-) Disponibilidade nanceira Dvida consolidada lquida Limite de endividamento 1,2 X RCL Excesso de endividamento 16.700.000,00 (2.000.000,00) 14.700.000,00 8.400.000,00 6.300.000,00
Restos a pagar permitido prefeitura apresentar dcit nanceiro moderado nos trs primeiros anos de mandato. No ltimo ano de mandato, ele dever ser eliminado. A dvida (restos a pagar) no poder ser deixada sem disponibilidade para o prximo mandatrio. vedado ao titular, nos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suciente disponibilidade de caixa para esse efeito. As despesas continuadas (por exemplo, coletas de lixo terceirizadas) podero ser contratadas ou prorrogadas nesse perodo, pois a contratao ocorre dentro do princpio da competncia, devendo ser emitido o empenho no incio da vigncia do contrato em valor suciente para atender s despesas do exerccio. Transparncia da gesto scal Os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias, as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio, o relatrio resumido da execuo oramentria, o relatrio de gesto scal e as verses 116

simplicadas desses documentos so os instrumentos de transparncias da gesto scal, aos quais ser dada divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico.
Saiba mais Sobre o tema, leia a monograa a seguir: SACRAMENTO, C. H. O. Impactos da lei de responsabilidade scal para o prossional de contabilidade que atua na rea pblica: um estudo exploratrio. Disponvel em: <www.uefs.br/ecg/monograas/carlos%20 hudson.doc>. Acesso em: 21 mar. 2013. Lembrete O setor pblico aplica o princpio da isonomia nas aquisies dos bens e de acordo com o processo licitatrio. Essa forma de aquisio cria condies de igualdade e justia para utilizao dos recursos pblicos. Os fornecedores disputam o direito de fornecimento em condies de igualdade, e a deciso do vencedor deve favorecer o ente pblico, por recursos nanceiros da populao. Resumo A Contabilidade Pblica se diferencia pela obrigatoriedade da gesto pblica dos recursos na aplicao necessria ao bem-estar da populao. Outra diferena a utilizao de quatro sistemas: oramentrio, nanceiro, patrimonial e de compensao. A utilizao destes tem como maior objetivo a correta contabilizao e transparncias dos atos e fatos contbeis. Todo o controle econmico e nanceiro efetuado por meio dos quatros sistemas. Nos exemplos apresentados, ca clara a forma de utilizao dos sistemas de contas, assegurando a transparncia para que no ocorram erros e omisses devido continuidade entre os sistemas. O processo licitatrio fixa regras para o poder pblico adquirir bens e servios a serem aplicados pelo ente pblico. Os fornecedores participantes do processo licitatrio esto em condies de igualdade. Atualmente, os preges eletrnicos oferecem maior segurana e 117
Unidade IV
transparncia no processo licitatrio. Este transparente e democrtico, assegurando a todos os participantes a isonomia. Em consequncia da aplicao da tecnologia da informao, a modalidade adotada basicamente o prego eletrnico, no qual todos os participantes disputam os lances on-line e on time. Na aplicao dos recursos pblicos, a anlise e o julgamento so feitos com base na Lei de Responsabilidade Fiscal, efetuada pelos Tribunais de Contas. A Lei de Responsabilidade Fiscal estipula normas de arrecadao e aplicao dos recursos pblicos, fixando os limites para que no ocorra abuso. Ela veio frear os abusos e desmandos com o dinheiro pblico, uma vez que os rgos fiscalizadores de fato aplicam as penas fixadas na lei. Portanto, todas as medidas e limites fixados nessa legislao tm sido adotados pelos governantes das trs esferas e de todos os poderes, cabendo ao contador alertar sobre os limites e apresentar relatrios gerenciais. Exerccios Questo 1. Aponte a alternativa correta: A) A escriturao contbil da liquidao da despesa (3 estgio) feita diariamente e tem como base os registros efetuados no livro de despesas. B) A escriturao contbil do pagamento da despesa feita mensalmente e tem como base os registros efetuados no livro de despesas. C) So modalidades de licitao: concorrncias, tomada de preos, prego, concurso pblico e leilo. D) Nas licitaes de obras, servio denido como toda construo, fabricao, recuperao e realizao por execuo. E) As garantias contratuais que devem ser apresentadas no processo de licitao so a cauo e o seguro garantia. Resposta correta: alternativa B. Anlise das alternativas 118

A) Alternativa incorreta. Justicativa: a escriturao contbil da liquidao de despesas feita mensalmente, e no diariamente. B) Alternativa correta. Justicativa: a escriturao contbil do pagamento de despesas feita mensalmente. C) Alternativa incorreta. Justicativa: faltou a modalidade convite. D) Alternativa incorreta. Justicativa: a denio apresentada para obra. E) Alternativa incorreta. Justicativa: faltou ana bancria.
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FIGURAS E ILUSTRAES Figura 2 B17MAARTENT1510.JPG. Disponvel em: <http://www.imageafter.com/image.php?image=b17maartent1510.jpg>. Acesso em: 11 mar. 2013. Figura 3 B17MAARTENT637.JPG. Disponvel em: <http://www.imageafter.com/image.php?image=b17maartent637.jpg>. Acesso em: 11 mar. 2013. Figura 4 IMG_LOGOANS.JPG. Disponvel em: <http://www.ans.gov.br/>. Acesso em: 11 mar. 2013. Figura 5 SILVA, L. M. Contabilidade governamental: um enfoque administrativo. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2009. p. 76. Figura 6 CONGRESSO_NOTURNA2.JPG. Disponvel em: <http://www.camara.gov.br/internet/infdoc/Historia Preservacao/Sedes/congresso.htm>. Acesso em: 11 mar. 2013. Figura 7 HEADER_LOGO.PNG. Disponvel em: <http://portalcfc.org.br/>. Acesso em: 11 mar. 2013. Figura 8 HEADERINTERNET.JPG. Disponvel em: <http://www.dnit.gov.br/>. Acesso em: 11 mar. 2013. Figura 9 HEADER1LOGO.JPG. Disponvel em: <http://www5.usp.br>. Acesso em: 11 mar. 2013. Figura 10 HEADER.JPG. Disponvel em: <http://www.caixa.gov.br/>. Acesso em: 11 mar. 2013. Figura 11 BTLOGO1.JPG. Disponvel em: <http://www.bb.com.br/portalbb/home29,116,116,1,1,1,1.bb>. Acesso em: 11 mar. 2013. 120
Figura 12 LOGO_SENAC_NOVO.JPG. Disponvel em: <http://www.sp.senac.br/jsp/default.jsp?newsID=0>. Acesso em: 11 mar. 2013. Figura 13 B17PAUL1456.JPG. Disponvel em: <http://www.imageafter.com/image.php?image=b17paul1456.jpg>. Acesso em: 11 mar. 2013. Figura 14 SILVA, L. M. Contabilidade governamental: um enfoque administrativo. 8.ed. So Paulo: Atlas, 2009. p. 90. REFERNCIAS Textuais ABIKO, A. Servios pblicos urbanos. So Paulo: Escola Politcnica da USP, 2011. Disponvel em: <http://publicacoes.pcc.usp.br/Textos.Tecnicos/TT10.pdf>. Acesso em: 14 mar. 2013. ANLISE crtica da lei de licitaes e contratos. Disponvel em: <http://uj.novaprolink.com.br/ doutrina/483/analise_critica_da_lei_de_licitacoes_e_contratos_>. Acesso em: 14 mar. 2013. ANGLICO, J. Contabilidade pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1994. ARAJO, I.; ARRUDA, D. O essencial da contabilidade pblica: teoria e exerccios de concursos pblicos resolvidos. So Paulo: Saraiva, 2009. BRASIL. Constituio (1988). Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/ constituiao.htm>. Acesso em: 5 mar. 2013. ___. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ ccivil_03/leis/LCP/Lcp101.htm>. Acesso em: 5 mar. 2013. ___. Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/ L4320.htm>. Acesso em: 5 mar. 2013. ___. Lei n 8.666, de 21 de junho de 1993. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/ l8666cons.htm>. Acesso em: 5 mar. 2013. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Manual de contabilidade do sistema CFC/CRCs. Braslia: CFC, 2009. ___. Normas brasileiras de contabilidade tcnicas aplicadas ao setor pblico. Disponvel em: <http:// www.cfc.org.br/legilacao>. Acesso em: 5 mar. 2013. 121
CRUZ, F. et al. Comentrios Lei n 4.320. So Paulo: Atlas, 1998. FARAH, M. F. S. Administrao pblica e polticas pblicas. Revista de Administrao Pblica. Rio de Janeiro, maio/jun. 2011. Disponvel em: <http://www.scielo.br/pdf/rap/v45n3/11.pdf>. Acesso em: 14 mar. 2013. JUSTA, F. A. O papel da contabilidade na gesto municipal. Disponvel em: <www.sindicontjlle.org.br/ downloads/O_papel_da_contabilidade.ppt>. Acesso em: 14 mar. 2013. KOHAMA, H. Balanos pblicos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. ___. Contabilidade pblica. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003. LEI de proteo e defesa do usurio de servios pblicos. (s.d.) Disponvel em: <http://www. guiadedireitos.org/index.php?option=com_content&view=article&id=631&Itemid=240>. Acesso em: 14 mar. 2013. LIMA, D. V.; CASTRO, R. G. Contabilidade pblica: integrando Unio, estados e municpios. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2007. MEIRELLES, H. L. Direito administrativo brasileiro. 25. ed. So Paulo: Malheiros, 2000. PISCITELLI, R. B.; TIMB, M. Z.; ROSA, M. B. Contabilidade pblica: uma abordagem da administrao nanceira pblica. So Paulo: Atlas. 2002. RESUMO das normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor pblico. Disponvel em: <http:// ebookbrowse.com/gdoc.php?id=27461176&url=244c562f758e45504ce2df6b1e46f097>. Acesso em: 19 dez. 2012. SACRAMENTO, C. H. O. Impactos da Lei de Responsabilidade Fiscal para o prossional de contabilidade que atua na rea pblica: um estudo exploratrio. Disponvel em: <www.uefs.br/ecg/monograas/ carlos%20hudson.doc>. Acesso em: 14 mar. 2013. SILVA, L. M. Contabilidade governamental: um enfoque administrativo. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2009. SLOMSKI, V. Controladoria e governana na gesto pblica. So Paulo: Atlas, 2007. ___. Manual de contabilidade pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2008.
Sites
<https://www.tesouro.fazenda.gov.br/pt/responsabilidade-scal/contabilidade-publica/ manuais-de-contabilidade-publica>. <http://www3.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/leg_contabilidade.asp>. 122
123
124
125
126
127
128
Informaes: www.sepi.unip.br ou 0800 010 9000

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Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

Prof. Dr. Joo Carlos Di Genio

Prof. Fbio Romeu de Carvalho

Profa. Melnia Dalla Torre

Prof. Dr. Yugo Okida

Profa. Dra. Marlia Ancona-Lopez

Unip Interativa EaD

Material Didtico EaD

4.4 Fundos especiais ................................................................................................................................... 40

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2.1 Servio privativo do Estado

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Controle interno especco

Adaptado de: Silva (2009, p. 72).

4.1 Organizao da Administrao Pblica

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Funo normativa Funo jurisdicional Funo executiva

Figura 5 Distribuio das funes do Estado pelos respectivos poderes

Judicirio: Supremos Tribunais STF, STJ; 33

4.2 Administrao direta ou centralizada

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4.4 Fundos especiais

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Programao oramentria e nanceira

Movimentao de recursos oramentrios

Movimentao de recursos nanceiros

Quadro de detalhamento de despesas

Descentralizao de crditos/ proviso destaque

Liberao de cotas de recursos

Figura 14 Fluxo da programao oramentria e nanceira

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