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CONTENIDO

Informe Especial
C1 Los Gastos Navideos: Anlisis prctico y registro de acuerdo al Plan Contable General
Empresarial
Consulta Contable
C7 Trabajos en Curso

INFORME ESPECIAL

Los Gastos Navideos: Anlisis prctico y registro de


acuerdo al Plan Contable General Empresarial
Es frecuente que por estos das las empresas incurran en diversos
gastos alusivos a una fecha tan importante para la colectividad
cristiana como es la Navidad. En ese sentido, consideramos pertinente abordar en el presente Informe el adecuado tratamiento
contable que debe otorgarse a dichos gastos, considerando lo dispuesto tanto en el Marco Conceptual como en las Normas Internacionales de Informacin Financiera; as como presentando el
registro a efectuar de acuerdo con el catalogo de cuentas dispuesto por el Plan Contable General Empresarial en adelante PCGE.
Para dicho efecto, se plantear un caso prctico integral que contemple los gastos en los que comnmente incurren las empresas
como consecuencia de las festividades navideas, tanto a los trabajadores como a los clientes. Asimismo en tanto resulte pertinente, se expondr la incidencia tributaria a observar respecto al
caso planteado.

1. Anlisis conceptual

Dado que el tema del presente informe est relacionado con desembolsos comunes que se incurren en esta poca, tocaremos el tema
de los beneficios a los trabajadores. En primer lugar en virtud al prrafo 7 de la NIC 19 (modificada en 2000), los beneficios a los trabajadores comprenden todo tipo de retribucin que la empresa proporciona
a stos a cambio de sus servicios, lo que incluye beneficios no monetarios como la entrega de bienes a ttulo gratuito. De todos los tipos
de beneficios, los que se tratarn aqu son aquellos beneficios que
deben ser atendidos en el corto plazo, lo que significa de acuerdo al
prrafo 9 de la referida NIC que se reconocen como gasto de manera
inmediata no generando la posibilidad de ninguna ganancia o prdida
actuarial.
Es importante advertir que dado que la empresa debe reconocer
como gasto un beneficio a favor de sus trabajadores, en tanto corresponda al otorgamiento de bienes, debe efectuarse su reconocimiento
como gasto en la oportunidad en que stos (los trabajadores) tengan
disposicin de dichos bienes. Lo anterior se sustenta en el prrafo 70
del Marco Conceptual, que define al gasto como una disminucin en
los beneficios econmicos obtenidos durante el perodo contable en
forma de salidas o agotamiento de activos.

Informativo
Caballero Bustamante

En virtud a ello, cuando la empresa compre bienes para obsequiar


a sus trabajadores, pero se les va a otorgar en fecha posterior, debern
reconocerse en principio como Existencias (suministros para regalar),
reflejndose como gasto recin cuando se transfieren en propiedad a
los trabajadores, lo que implica justamente una disminucin o agotamiento del activo.
Distinto sera el caso, en el que se adquieran bienes que se transferirn en forma inmediata a los trabajadores y que de acuerdo al Plan
Contable General Empresarial, se les denomina como Existencias que
se consumen en forma inmediata, en cuyo caso se deber reconocer
directamente como gasto.
Similar tratamiento debe otorgarse respecto de los desembolsos a
realizar a favor de sus clientes, es decir se deben reconocer como
gasto en la oportunidad en que se brinde o realice el agasajo en caso
de corresponder o se les transfieren en propiedad los bienes a ttulo
gratuito (obsequios). Cabe referir que este tipo de gastos puede ser de
dos tipos: i) Promocionales, cuando se entregan a la generalidad de la
clientela o potenciales clientes y ii) Gastos de representacin, cuando
la entrega es slo a una parte seleccionada de los mismos. Para el
presente trabajo, vamos a desarrollar el ltimo supuesto, es decir los
gastos de representacin.

2. Dinmica contable en funcin al PCGE

Considerando el anlisis conceptual antes realizado a continuacin esbozamos en forma especfica algunas cuentas contables y subcuentas que se utilizarn para el registro de los gastos navideos segn su naturaleza o forma de realizacin y que estimamos son las que
generan mayores dudas o cuestionamientos respecto a su uso.
2.1. Compra de bienes para ser obsequiados a clientes o trabajadores
en una oportunidad posterior Existencias que no se consumen
en forma inmediata

a. Reflejo como Existencia


La compra de bienes que sern entregados con posterioridad
a su adquisicin a los clientes o trabajadores, debe reflejarse
como una Existencia, especficamente suministros, en tal sentido de acuerdo al Plan Contable General Empresarial, en el
1ra. quincena, DICiembre 2010
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C1

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA


destino se utilizara la cuenta 25: Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos, en la subcuenta 252: Suministros, divisionaria 2524: Otros suministros, debiendo la empresa aperturar
las respectivas subdivisionarias que estime pertinente.

b. Entrega de bienes a los trabajadores y clientes


Los bienes adquiridos debern reflejarse como gasto en la
oportunidad de su entrega, debiendo para dicho efecto utilizarse las cuentas y subcuentas siguientes para su reconocimiento como gasto:
Trabajadores: Apreciamos que correspondera utilizar la
cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes, subcuenta 622: Otras remuneraciones (1).
Clientes: Se utilizara la cuenta 63: Gastos de Servicios
Prestados por Terceros, subcuenta 637: Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas, divisionaria 6373: Relaciones pblicas.
Igualmente la empresa deber aperturar las respectivas divisionarias y/o subdivisionarias que estime pertinente.

2.2. Compra de bienes para ser obsequiados a clientes o trabajadores


en dicha oportunidad Existencias que se consumen en forma
inmediata
En este supuesto, no corresponde propiamente su reconocimiento como Existencias, dado que inmediatamente despus de la
compra se produce su entrega a los terceros (trabajadores y clientes), lo cual implica que no califique como activo (2).

Justamente, en consideracin a ello es que el Plan Contable
General Empresarial, en los comentarios a la cuenta 60: Compras, dispone lo siguiente: Esta cuenta incluye adems las
compras de bienes destinados al consumo inmediato y que
por lo tanto no formarn parte de las existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se har a travs
de la subcuenta 791: Cargas Imputables a cuentas de costos y
gastos.

Ahora bien, es importante considerar que la cuenta 60:Compras, acumula las compras de bienes que efecta la empresa
para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo.

En atencin a dicho anlisis, es pertinente referir que desde nuestra


perspectiva slo se deben reflejar en la cuenta 60: Compras, aquellas adquisiciones de bienes que se van a consumir en forma inmediata y que forman parte del proceso productivo o de servicios (3).
De acuerdo con el anlisis efectuado, consideramos que los bienes que se obsequien a los trabajadores y clientes que se consuman en forma inmediata deberan registrarse de acuerdo con el
PCGE de la forma siguiente:
a. Trabajadores: Se reconocera en la cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes, subcuenta 622: Otras remuneraciones, y segn el rea de sus funciones se destinar a produccin, administracin o ventas.
b. Clientes: Se utilizara la cuenta 63: Gastos de Servicios Prestados por Terceros, subcuenta 637: Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas, divisionaria 6373: Relaciones pblicas.

2.3. Agasajos a los trabajadores o clientes



En este supuesto, la empresa deber reconocer el gasto en la
oportunidad en que se brinde el respectivo agasajo, como sera
por ejemplo un almuerzo o comida.
a. Trabajadores: Se reconocera en la cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes, subcuenta 625: Atencin al Personal (4).
b. Clientes: Se utilizara la cuenta 63: Gastos de Servicios
Prestados por Terceros, subcuenta 637: Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas, divisionaria 6373: Relaciones pblicas.

3. Caso Prctico

Enunciado
La empresa MELISAR S.A., dedicada a la venta de auto-partes automotrices, con fecha 15 de noviembre 2010 realiza diversas compras
de bienes con el propsito de regalarlos a sus principales clientes y
trabajadores por las fiestas navideas que se avecinan. A estos efectos,
la gerencia acuerda entregarlos el da 20 de diciembre.
A continuacin se seala por proveedor los bienes adquiridos con
sus respectivos comprobantes y precios de venta (incluye IGV):
Respecto de dichas adquisiciones, la empresa planea distribuirlas

ROPA JOVEN S.A.

IMPRENTA XIOMARA S.A.

DISTRIBUIDORA FELIZ S.A.

POLOS

CALENDARIOS

LLAVEROS

Fact.

001-162

COMERCIAL LA PAZ S.A.


CANASTAS

Cant.

Total (S/.)

Fact.

Cant.

Total (S/.)

Fact.

Cant.

Total (S/.)

Fact.

Cant.

Total (S/.)

1,000

5,000.00

001-586

1,000

1,190.00

001-5454

15,000

8,250.00

001-8711

100

4,000.00

de acuerdo al siguiente detalle (sin incluir IGV):



BIENES
TRABAJADORES
CLIENTES
TOTAL

Cantidad
Valor (Sin IGV)
Cantidad
Valor (Sin IGV)
Cantidad
Valor (Sin IGV)
Polos
30
126.05
970
4,075.63
1,000
4,201.68
Calendarios
30
30.00
970
970.00
1,000
1,000.00
Llaveros
30
13.87
14,970
6,918.90
15,000
6,932.77
Canastas
30
1,008.40
70
2,352.94
100
3,361.34
TOTALES
1,178.32
14,317.47
15,495.79

Adems se sabe que sus ingresos netos de los ltimos doce meses han sido los siguientes:




MESES
enero
febrero
marzo
abril

C2

S/.
675,500.00
650,000.00
600,000.00
525,000.00

1ra. quincena, DICiembre 2010


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

MESES
mayo
junio
julio
agosto

S/.
500,000.00
495,000.00
560,000.00
590,000.00

MESES
setiembre
octubre
noviembre
diciembre

S/.
610,000.00
605,000.00
600,000.00
660,000.00

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME CONTABLE
Sus gastos de representacin al mes de noviembre son de S/.
23,714 y en el mes de diciembre no se han incurrido en otros gastos
de representacin.
Solucin
1. COMPRA DE BIENES
1.1. Aspecto Contable

Los bienes adquiridos debern registrarse como existencias, por
tratarse de bienes disponibles para su uso, claro que en forma separada de los bienes adquiridos para la venta, como suministros;
tal como se muestra a continuacin:

REGISTRO CONTABLE

401
Gobierno

central

4011
Impuesto

General a las Ventas



40111
IGV

- Cuenta Propia

60
COMPRAS
4,201.68
603
Materiales auxiliares, suministros y

repuestos

6032 Suministros
Subdivisionaria

60321 Polos
sugerida
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR
798.32
401
Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta Propia
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES-TERCEROS 5,000.00
421
Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar

4212 Emitidas

15/11 Por la compra de polos segn

factura N 001-162

x
25
MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS Y REPUESTOS
4,201.68
252
Suministros

2524 Otros suministros
Subdivisionaria

25241 Polos
sugerida
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,201.68
613
Materiales auxiliares, suministros

y repuestos

6132 Suministros

61321 Polos

15/11 Por la entrada al almacn de polos

x
60
COMPRAS
1,000.00
603
Materiales auxiliares, suministros y

repuestos

6032 suministros

60322 Calendarios
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE
190.00

PENSIONES Y DE SALUD POR

PAGAR

Informativo
Caballero Bustamante

42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES-TERCEROS 1,190.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar

4212 Emitidas

15/11 Por la compra de calendarios

segn factura N 001-586

x
25
MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS Y REPUESTOS
1,000.00
252
Suministros

2524 Otros suministros

25242 Calendarios
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,000.00
613
Materiales auxiliares, suministros y
Subdivisionaria

repuestos
sugerida

6132 Suministros

61322 Calendarios

15/11 Por la entrada al almacn de

calendarios

x
60
COMPRAS
6,932.77
603
Materiales auxiliares, suministros y

repuestos

6032 Suministros

60323 Llaveros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,317.23
401
Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta Propia
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES-TERCEROS 8,250.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar

4212 Emitidas

15/11 Por la compra de llaveros segn

factura N 001-5454

x
25
MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS Y REPUESTOS
6,932.77
252
Suministros

2524 Otros suministros

25243 Llaveros
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,932.77
613
Materiales auxiliares, suministros y

repuestos

6132 Suministros

61323 Llaveros

15/11 Por la entrada al almacn de

llaveros

x
60
COMPRAS
3,361.34
603
Materiales auxiliares, suministros y

repuestos

6032 Suministros

60324 Canastas
1ra. quincena, DICiembre 2010
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C3

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR

PAGAR
638.65
401
Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta Propia
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES-TERCEROS 4,000.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar

4212 Emitidas

15/11 Por la compra de canastas

segn factura N 001-8711

x
25
MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS Y REPUESTOS
3,361.34
252
Suministros

2524 Otros suministros

25244 Canastas
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,361.34
613
Materiales auxiliares, suministros y
Subdivisionaria

repuestos
sugerida

6132 suministros

61324 Canastas

15/11 Por la entrada al almacn de

canastas

x

2. OBSEQUIOS A LOS TRABAJADORES


Una vez producida la salida de los recursos se reconocer el gasto.
2.1. Aspectos Contables

Dado que con la entrega de los bienes (20 de diciembre), agotamos el activo, se cargar a una cuenta de resultados y abonar a
suministros, es decir, en ese momento recin reflejamos el propsito del desembolso, cargando a la cuenta de gastos (62) y que
la NIC 19 denomina Beneficios no monetarios.

Asimismo, la empresa deber contabilizar el IGV por retiro de
bienes en la fecha de entrega de los mismos, tal como a continuacin mostramos:
REGISTRO CONTABLE

62
GASTOS DE PERSONAL,

DIRECTORES Y GERENTES
1,178.32
622
Otras remuneraciones
25
MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,178.32
252
Suministros

2524 Otros suministros

25241 Polos
126.05

25242 Calendarios
30.00
Subdivisionaria
sugerida

25243 Llaveros
13.87

25244 Canastas
1008.40

20/12 Por los obsequios de polos,

calendarios, llaveros y canastas a los

trabajadores

x

C4

1ra. quincena, DICiembre 2010


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

223.88

64
GASTOS POR TRIBUTOS
223.88
641
Gobierno Central

6411 Impuesto General a las Ventas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta Propia

20/12 Por el IGV que gana el retiro

de bienes.

x

2.2. Aspecto Tributario


a. Impuesto a la Renta
Con relacin al Impuesto a la Renta, la deducibilidad del gasto
por estas entregas, estar condicionada a la forma que la empresa realice el obsequio, as, si lo efecta como liberalidad ser
reparable conforme lo establece el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por el contrario, para que sea deducible se
requiere el cumplimiento de ciertas condiciones entre las que
destaca la causalidad, sealada en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Especficamente, para el presente trabajo, el
referido artculo nos seala como deducible en su literal l) Los
aguinaldos... y retribuciones que se acuerden al personal..., en
tanto se impute como mayor renta para cada trabajador.
Complementariamente al principio de causalidad se requiere observar el criterio de generalidad. As, entendemos como
criterio de generalidad, al desembolso o egreso que concede
la empresa en beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a trabajadores que se encuentren
en condiciones similares o comunes.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N
2506-2-2004 recoge este criterio de seleccin para la aplicacin de la generalidad sealando lo siguiente:
"La generalidad del gasto debe verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar; bien
podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda solo a una persona o ms, sin que por ello se
incumpla con el requisito de generalidad, y por tanto calificara
como renta gravable de quinta categora, sera deducible en la
determinacin de la renta imponible en tercera categora".
Ahora bien ante una eventual fiscalizacin por de la Administracin Tributaria le corresponder a la empresa la "carga
de la prueba" respecto a la aplicacin del citado criterio a
travs de las respectivas pruebas documentales que acrediten
la condicin o los requisitos que stos (los trabajadores) han
cumplido para encontrarse inmersos en el mismo y la respectiva entrega que acredite su destino.
Para el trabajador como ya se ha referido califica como una
mayor renta que recibe por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia y por consiguiente, el valor de los bienes
entregados sern considerados rentas de quinta categora tal
como se contempla en el artculo 34 de la mencionada Ley.
Por otro lado, estos conceptos no se consideran remuneracin
tal como esta expresado en el artculo 19 del TUO de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios; aprobado por D.S. N
001-97-TR (01.03.97), lo cual implica que no se encontrarn
afectas a las cargas sociales (ESSALUD, ONP). Sin embargo
dichos conceptos para efectos laborales se debern ingresar en
el PDT 601 "Planillas Electrnicas" especficamente en la casilla "Conceptos varios" (concepto 0903): canastas navideas o

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME CONTABLE
similares y figurar en la boleta de pago del trabajador, como
un concepto no remunerativo.
b. Impuesto General a las Ventas
Respecto al Impuesto General a las Ventas relacionado con
los comprobantes recibidos por las adquisiciones de los bienes, consideramos que la empresa tendra derecho al uso del
crdito fiscal, en tanto se observen los requisitos sustanciales
y formales contemplados en los artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del IGV (en adelante LIGV), respectivamente. Sobre
el particular, cabe mencionar que cumplir con los requisitos
sustanciales sealados en el artculo 18 LIGV, en tanto, los
bienes adquiridos sean gasto para la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta y se destine a operaciones
por las que tiene que pagar el Impuesto.
Por otro lado, la entrega de los bienes a los trabajadores constituye una operacin gravada con el Impuesto General a las
Ventas, toda vez que se encuentra comprendida dentro de los
supuestos de hecho de este impuesto (venta de bienes muebles
en el pas), dado que, de conformidad con las normas que regulan este impuesto, por venta se alude entre otros al retiro de
bienes que efecta la empresa, tal como lo seala el numeral 2
del literal a) del artculo 3 de la LIGV. En este caso, en concordancia con el literal b) del artculo 4 de la LIGV nace la obligacin tributaria en la fecha de retiro del bien o en la fecha en
que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
En este caso la base imponible del IGV ser fijada de acuerdo
con el valor de las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, y en su defecto, se aplicar el valor de mercado
conforme el primer prrafo del artculo 15 de la LIGV.
c. Comprobantes de Pago
Ahora bien, producto de la entrega gratuita de los bienes, la
empresa deber en funcin a lo dispuesto por el numeral 1)
del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en
adelante RCP) emitir el correspondiente comprobante de pago
(boleta de venta, por tratarse de un consumidor final), siendo
la oportunidad de emisin en la fecha de entrega de los bienes conforme el numeral 2) del artculo 5 del RCP. A estos
efectos, se consignar en el comprobante de pago la leyenda
TRANSFERENCIA GRATUITA, precisndose el valor de la
venta (valor referencial), que hubiera correspondido a dicha
operacin as como el respectivo IGV. Procede sealar que el
referido comprobante deber anotarse en el Registro de Ventas.
La pregunta en este caso es se puede emitir un solo comprobante que resuma todas las transferencias o debe emitirse
un comprobante para cada persona?. Somos de la opinin
que podra emitirse un solo comprobante, dado que en caso
de empresas con un nmero considerable de trabajadores
resultara administrativamente inapropiado la emisin individual de boletas de venta, sin embargo, debe quedar claro
que igualmente la empresa debe tener un control que permita
demostrar a la Administracin quines han sido los beneficiados, tal como una lista firmada por todos y cada uno de los
trabajadores, que acredite haber recibido el bien.
Es importante referir que la emisin del Comprobante de Pago,
responde a una exigencia formal que en lo absoluto implicar
que origine el reconocimiento de un ingreso, an ms cuando la
operacin por su naturaleza significa un gasto para la empresa.
3. OBSEQUIOS A LOS CLIENTES
3.1. Aspecto Contable

Dado que el asiento por las adquisiciones de los bienes ya lo

Informativo
Caballero Bustamante

hemos realizado en su conjunto, es decir, tanto de los bienes para


obsequiar a los trabajadores como a los clientes, slo quedara
registrar el asiento del agotamiento de stos, en la oportunidad
que son entregados como regalos a la clientela tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE

63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
14,317.47
637
Publicidad, publicaciones y relaciones

publicas

6373 Relaciones pblicas

63731 Gastos de representacion
25
MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS Y REPUESTOS 14,317.47

252 Suministros
Subdivisionaria
sugerida

2524 Otros suministros

25241 Polos
4,075.63

25242 Calendarios
970.00

25243 Llaveros
6,918.90

25244 Canastas
2,352.94

20/12 Por los obsequios de polos

calendarios, llaveros y canastas a los

clientes.

x
64
GASTOS POR TRIBUTOS
2,720.32
641
Gobierno Central

6411 Impuesto General a las Ventas y

selectivo al consumo
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE 2,720.32

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta Propia

20/12 Por la provision del IGV - Retiro

de bienes.

x

3.2. Aspecto Tributario


a. Impuesto a la Renta
El literal q) del artculo 37 TUO LIR, seala que son deducibles los gastos de representacin propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Los gastos de representacin son definidos como aquellos
destinados a presentar una imagen que le permita mantener
o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes, tal como lo aclara el numeral 2 literal m)
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En virtud a ello, a continuacin se efecta el clculo para
determinar si se excede el lmite antes referido:
LMITE = INGRESOS NETOS

LMITE = 7'070,500.00 x

0.5%

0.5%

35,352.50

1ra. quincena, DICiembre 2010


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C5

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA



El tope mximo es 40 UIT equivalente a S/. 144,000


(40 x S/. 3,600) que no se considerar en el presente caso al
ser menor el primer lmite (0.5% x Ingresos Netos).
Una vez calculado el lmite, se proceder a determinar si los
gastos de representacin incurridos por la empresa exceden o
no dicho lmite.
Gastos de Representacin
Acumulados a Noviembre
Incurridos en diciembre

TOTAL (S/.)
Lmite
Aceptable

Exceso Reparable

S/. 23,714.00
14,317.47

38,031.47
(35,352.50)

S/. 2,678.97

De esta forma el gasto generado en el mes de diciembre solo


en parte ser aceptable debiendo repararse el importe de
S/. 2,678.97 ms su IGV correspondiente.

b. Impuesto General a las Ventas


Dado que de acuerdo con los datos presentados los obsequios
se han entregado a los principales clientes, supuesto que califica
como gasto de representacin, en lo que concierne al Impuesto
General a las Ventas se deber tener en cuenta lo siguiente:

b.1. IGV de las adquisiciones


Partiendo del supuesto que la empresa tiene derecho al uso
del IGV como crdito fiscal al cumplir los requisitos regulados
en los artculos 18 y 19 TUO LIGV, el siguiente paso es establecer el importe que podr aplicarse como crdito en funcin a lo dispuesto en el segundo prrafo literal a) del referido
artculo 18 y el numeral 10 artculo 6 Reglamento LIGV.
As, dado que el gasto excede el lmite del 0.5% de los Ingresos Netos, se deber efectuar el siguiente clculo:
GASTO
Del mes
Aceptable
Reparable

IMPORTE
14,317.47
11,638.50
2,678.97

IGV ASOCIADO
2,720.32
2,211.31
509.01

De esta forma debe efectuarse el siguiente asiento para reflejar el gasto por el IGV que no puede tomarse como crdito
fiscal:
REGISTRO CONTABLE

509.01

63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
509.01
637
Publicidad, publicaciones y relaciones

publicas

6373 Relaciones Pblicas

63731 Gastos de representacion
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401
Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta Propia

x/x Por el IGV que no otorga derecho

a crdito fiscal.

x

C6

Se entiende que el IGV incorporado como gasto de representacin resultar reparable puesto que el gasto incurrido en el
ejercicio excede el lmite establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta, tal como se ha desarrollado en el inciso a) precedente.
1ra. quincena, DICiembre 2010
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

b.2. IGV por la transferencia de bienes


De conformidad con las definiciones que establece el artculo
3 de la Ley del IGV, la transferencia de bienes muebles a
ttulo gratuito califica como retiro de bienes y por lo tanto
como venta, operacin encuadrada dentro de las hiptesis de
incidencia de este impuesto, producto de lo cual la operacin
en su totalidad estar gravada con el IGV.
Por lo tanto, tal como ocurri en el caso anterior se considerar como base imponible, de conformidad con el artculo
15 de la LIGV y el numeral 6 del artculo 5 del reglamento
del IGV, el costo de produccin o adquisicin del bien segn
corresponda (en nuestro caso, costo de adquisicin) considerando que corresponde al Valor de Mercado, dado que no
comercializa dichos bienes.

c. Comprobantes de Pago
Por otro lado, la empresa est obligada a emitir el correspondiente comprobante de pago en la fecha que realiza la entrega
de los bienes, por tratarse de transferencia de bienes a ttulo
gratuito. En el comprobante de pago que emita se consignar
como valor referencial el valor de mercado e IGV. Igualmente
por ser transferencia de bienes que se efecta gratuitamente,
se consignar la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA.
Finalmente, tambin se anotarn los comprobantes emitidos
en el Registro de Ventas.

4. Acreditacin de la entrega a los trabajadores y clientes

Complementariamente, se debe resaltar que si bien los Gastos


Navideos corresponden a conceptos que tienen la calificacin de
deducibles, resulta relevante la adecuada probanza de su entrega.
La acreditacin se efectuar con:
Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes.
Con la relacin de trabajadores o clientes en la que conste su respectiva firma e identificacin, como prueba de la entrega de dichos bienes.
Cabe mencionar, que ante una eventual fiscalizacin le corresponder a la Administracin Tributaria la verificacin de la fehaciencia de
los referidos documentos.
Esta posicin se refuerza conforme al criterio vertido en la RTF
N 00809-3-2001 (24.07.2001) en la cual se cita lo siguiente:
"No procede el reparo efectuado por las adquisiciones de pavos y
dems artculos para preparar las canastas navideas, debido a que no se
ha acreditado en autos que la entrega de las mismas haya sido realizada a
sus trabajadores, debiendo la Administracin verificar dicha situacin".
NOTAS
(1) Estimamos que procedera el uso de esta subcuenta puesto que constituye
Aguinaldo u otras retribuciones que se acuerden al personal y por ende
mayor Renta de quinta categora para el trabajador. Sin perjuicio de ello,
otra opcin podra ser el uso de la subcuenta 625: Atencin al Personal.
(2) De acuerdo con el prrafo 89 del Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Informacin Financiera, se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan de los mismos beneficios econmicos futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que
puede ser medido con fiabilidad. Por su parte, el prrafo 94 de dicho Marco
establece que se reconoce un gasto cuando ha surgido un decremento en
los activos y se puede medir con fiabilidad.
(3) A mayor abundamiento, cabe referir que la subcuenta 656: Suministros,
incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de
los que se integran en productos elaborados ().
(4) El agasajo (almuerzo o comida, por ejemplo) califica para efectos tributarios
como un Gasto Recreativo en virtud al inciso ll) artculo 37 TUO LIR, el
cual resultar deducible en tanto no exceda el lmite de 0.5% de los Ingresos Netos con un mximo de 40 UIT. n

Informativo
Caballero Bustamante

CONSULTA CONTABLE

CONSULTA CONTABLE
TRABAJOS EN CURSO
Consulta
Una empresa en el mes de junio inicia la edificacin de oficinas
administrativas, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/.
8,000.00 ms IGV, los cuales sern plenamente empleados en la construccin. Asimismo, en ese mismo mes (junio) incurre en costos por
parte del personal que trabaj en dicha obra en un importe ascendente
a S/. 4,600.00 (incluido ESSALUD ascendente a S/. 379.82).
Cules sern los asientos contables correspondientes que originan
la construccin de su propio inmueble por parte de esta empresa,
suponiendo que todos los trabajadores de esta empresa estn en el
sistema nacional de pensiones?
Complementariamente a ello, la empresa refiere que ha solicitado
un prestamo a una entidad financiera para poder realizar la construccin. Al respecto se consulta si los intereses producto de dicho financiamiento deben ser parte del activo en construccin, considerando
que la obra se culminar en un plazo de tres meses.
Respuesta
1. Reconocimiento de un activo
De conformidad con el prrafo 89 del Marco Conceptual, se reconoce un activo cuando se cumplen las siguientes dos condiciones:
(i) sea probable que se obtenga de l beneficios econmicos futuros y (ii) el costo pueda ser medido de manera confiable. En el caso
planteado, apreciamos que la adquisicin de bienes van a generar
beneficios econmicos futuros para la empresa mediante su uso
para la obtencin de otro bien y su costo es determinable confiablemente. Consecuencia de lo anterior, para reconocerlo deber
efectuarse el siguiente asiento en el mes de su adquisicin:
REGISTRO CONTABLE


x
60
COMPRAS
8,000.00
603
Materiales auxiliares, suministros y

repuestos

6032 Suministros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PEN
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,440.00
401
Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS 9,440.00
465
Pasivos por compra de activo inmo
vilizados

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/06 Por la adquisicin de materiales

para la construccin del nuevo local

de la empresa.

x

x
25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINIS
TROS Y REPUESTOS
8,000.00
252
Suministros

2524 Otros suministros
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 8,000.00

Informativo
Caballero Bustamante

auxiliares, suministros y
Materiales

repuestos
Suministros

x/06

Por el destino de la adquisicin


efectuada.

x
613


6132


2. Determinacin del costo


El prrafo 22 de la NIC 16, Inmovilizado Material, seala que el
costo de un activo construido por la propia empresa se determinar utilizando los mismos principios que si fuera una partida de
inmuebles, maquinaria y equipo adquirido de tercero, sealando
que en el caso de fabricacin de bienes similares a los que vende,
el costo de tal activo ser el mismo que el obtenido para el resto de
los bienes producidos para la venta.
Para un mejor entendimiento de lo antes expuesto, consideremos lo
indicado por Hendriksen en su libro Teora de la Contabilidad, para
l la acumulacin de los costos es apenas distinta del costeo de productos manufacturados, de esta manera formarn parte del costo del
bien construido los materiales y la mano de obra que se destinan directamente en la construccin del activo. El problema en su opinin
est relacionado en los costos indirectos de fabricacin que intervienen tambin en la construccin de dicho bien. Respecto a este punto,
considera que la opcin de asignar una parte proporcional de la carga
fabril a la construccin a base del mismo procedimiento que se utiliza
para asignarla a la produccin normal es un procedimiento apropiado
de costeo pleno que proporciona "un mejor apareamiento de ingresos
y gastos en perodos futuros y una mejor medicin de la utilidad neta
en operaciones durante el perodo de construccin".
2.1. Consumo de materiales

Dado que de acuerdo con la consulta estos bienes son consumidos en
el mes de julio, en dicho mes deber efectuar el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE


61
613


6132
25

252

2524





33

339

3392
72

722

7221


x
VARIACIN DE EXISTENCIAS
8,000.00
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
Suministros
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

8,000.00
Suministros
Otros suministros
x/07 Por el consumo de los materiales de construccin en la edificacin
de las oficinas administrativas.
x
x
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
8,000.00
Construcciones y obras en curso
Construcciones en curso
PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 8,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo
Edificaciones
x/07 Por la utilizacin de los materiales en la edificacin del nuevo local.
x
1ra. quincena, DICiembre 2010
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C7

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA


2.2. Acumulacin de costos
a) De conformidad con el prrafo 16 de la NIC 16: Inmovilizado
Material, el costo de una partida de los inmuebles, maquinaria y equipo, comprende entre otros los costos directamente
relacionados con la puesta en servicio del activo para el uso
al que est destinado. En estas circunstancias resulta correcto
incorporar dentro del costo de las oficinas el importe correspondiente a los materiales empleados en la construccin de
las mismas. Por tal motivo se incorpor dicho costo a una
cuenta 339 que tiene como misin acumular todos los costos
incurridos en la construccin de un determinado bien hasta
su total desarrollo, oportunidad en la cual se transfiere dicho
costo a la cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo.
b) Tal como puede apreciarse al momento de efectuar el consumo se ha cargado a una cuenta 61: Variacin de existencias, abonndose en el asiento correlativo por el destino a
una cuenta 72, denominada Produccin de activo inmovilizado. Esta cuenta, si bien se considera un ingreso de
explotacin para efectos de la determinacin de la produccin total de la empresa juega un papel compensatorio de
tal manera que neutraliza en este caso al cargo efectuado
en la cuenta 61, de tal manera que no afecta el resultado
del ejercicio.

Inmuebles, maquinaria y equipo


Edificaciones

x/07

Por la mano de obra empleada


enla

edificacin del nuevo local.

x
722

7221


En este caso, igual como se seal en el numeral anterior, la


cuenta 72 tiene la funcin de compensar el gasto por naturaleza
reflejado en la cuentas de gastos de personal, de tal forma de
neutralizar su efecto y no modificar el resultado del perodo.

3. Traslado de costos acumulados


Una vez culminada la construccin de las oficinas administrativas se deber transferir el costo total acumulado desde el inicio
del proceso de ejecucin de la misma a la partida que representa, en este caso, la cuenta 332 Edificaciones de la manera
siguiente:
REGISTRO CONTABLE

xxxx

2.3. Mano de Obra


A continuacin se presentarn los asientos relacionados con el

personal de la empresa empleado en la construccin de las ofi xxxx

cinas:

REGISTRO CONTABLE


x
62
GASTOS

DE PERSONAL, DIRECTO
RES

Y GERENTES
4,600.00
621
Remuneraciones



6211
Sueldos

y salarios
4,220.18
627
Seguridad,

Cabe precisar que de acuerdo al prrafo 55 de la NIC 16, la depreprevisin social



yotras

ciacin se inicia a partir del momento en que el bien, se encuentra


contribuciones

6271
Rgimen

disponible para su uso, esto es cuando se encuentre en la ubicade prestaciones



desalud

cin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de


379.82
40
TRIBUTOS,

la forma prevista por la direccin. Consecuencia de ello, en tanto


CONTRAPRESTACIONES

YAPORTES

la empresa no termine la construccin de las oficinas, stas no


AL SISTEMA DE PEN
SIONES

928.44
inician su depreciacin.
Y DE SALUD POR PAGAR
403
Instituciones

pblicas

4031
Essalud

4. Costos de financiamiento
379.82

4032
ONP

Finalmente, reviste importancia hacer mencin a los costos de fi548.62


41
REMUNERACIONES

nanciamiento regulados en la NIC 23, que establece en su prrafo


Y PARTICIPAregla general el reconocimiento inmediato de los costos

CIONES

7decomo
POR PAGAR 3,671.56
financiamiento, como gastos del perodo en que se incurre en
411
Remuneraciones

por pagar
No obstante, la mencionada NIC prev como tratamiento

4111
Sueldos

ellos.
y salarios por pagar
alternativo permitido la capitalizacin de dichos costos siempre

x/07

que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin


Por los costos de mano de obra

incurridos

o produccin de algunos activos que cumplan determinadas conen la edificacin del nuevo

local.

diciones (activos cualificados). En este sentido, el prrafo 4 define


a un activo cualificado, de la siguiente manera: Un activo cualix


33

339

3392
72

C8

x
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
4,600.00
Construcciones y obras en curso
Construcciones en curso
PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,600.00

1ra. quincena, DICiembre 2010


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA


x
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO
332
Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de adquisicin o construccin
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO

339
Inmuebles, maquinaria y equipo

3392 Construcciones en curso

x/x Por el traslado de las oficinas

administrativas terminadas.

x

ficado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de


tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.
Un ejemplo de activos que cumplen las condiciones referidas para
su cualificacin, son los edificios (prrafo 6 de la NIC 23).
Por lo mencionado, cabe referir que en el presente caso las oficinas administrativas no revisten la condicin de cualificado ya que
la construccin se realiza en un periodo muy breve, en tal sentido,
no procedera la capitalizacin de los intereses originados por el
financiamiento.

Informativo
Caballero Bustamante