ANLISE DOS CUSTOS OPERACIONAIS EM UMA FROTA DE MQUINAS PESADAS DA CONSTRUO CIVIL

rick Galvo Santana (Universidade do Vale do So Francisco Brasil,

erick11gs9@yahoo.com.br)

Nildo Ferreira Cassund Jnior (Universidade do Vale do So Francisco Brasil,

nildo.cassunde@univasf.edu.br)

Fernanda Roda de S. A. Cassund (Universidade do Vale do So Francisco Brasil,

fernanda.roda@univasf.edu.br)

Edilson Pinheiro de Arajo (Universidade do Vale do So Francisco Brasil,

edilson.araujo@univasf.edu.br)

Palavras-chave: 1. Gesto de Custos. 2. Custos Operacionais. 3. Controle de Custos. 4. Construo Civil. 5. Mquinas Pesadas.

rea temtica: custos e tomada de decises

ANLISE DOS CUSTOS OPERACIONAIS EM UMA FROTA DE MQUINAS PESADAS DA CONSTRUO CIVIL

Palavras-chave: 1. Construo Civil. 2. Custos. 3. Mquinas Pesadas. 4.Gesto de Custos.

rea temtica: custos e tomada de decises

RESUMO
Em um ambiente de constantes mudanas como as da atualidade, as empresas esto vivenciando um crescente acirramento quanto competio por mercado, diante disso, a utilizao de ferramentas tcnicas que auxiliem na construo de informao til para a tomada de deciso passa a ser um importante aliado dos gestores. A contabilidade de custos pode desempenhar um importante papel como ferramenta gerencial, atravs do fornecimento de informaes que permitam o planejamento, o controle e a tomada de decises, transformando as empresas capazes de acompanhar a evoluo do setor no que tange o controle dos custos e a comparao de resultados. Nesse sentido, este trabalho tem como objetivo identificar e analisar os custos operacionais de mquinas pesadas em uma construtora. Esta pesquisa se caracteriza por ser predominantemente descritiva e documental, cujo campo de atuao foi uma empresa de Construo Civil de mdio porte que atua principalmente nos segmentos de terraplanagem e pavimentao. Este setor , particularmente, importante para o PIB brasileiro, justificando, portanto a importncia de se compreende-lo. Como resultado, foi apresentado o comportamento dos custos operacionais de 23 das 63 mquinas que a empresa estudada possua poca da realizao deste trabalho. Verificou-se que. os custos operacionais no se encontravam ordenados de forma a possibilitar uma boa compreenso do comportamento dos mesmos. Assim, o trabalho conseguiu identificar pontos de atuao que possibilitaram melhorias no controle desses custos de forma a minimizar perdas, desperdcios e fraudes, potencializando a eficincia das operaes dessas mquinas e assim tornando a empresa capaz de atuar de maneira mais competitiva no mercado

1. Introduo
Em um ambiente de constantes mudanas como as da atualidade, as empresas esto vivenciando um crescente acirramento quanto competio por mercado (BORNIA, 2009). E diante disso, a utilizao de ferramentas tcnicas que auxiliem na construo de informao til para a tomada de deciso passa a ser um importante aliado dos gestores, pois segundo Nascimento e Lozecky (2008, p.2),:
a determinao ideal dos custos e o empenho em reduzi-los tanto na fabricao de produtos bem como de servios, tem sido meta principal dos profissionais da rea de custos. Um bom levantamento de informaes tornar possvel uma posterior tomada de deciso, podendo alterar significativamente uma melhor posio da empresa no mercado.

Neste sentido a contabilidade de custos pode desempenhar um importante papel como ferramenta gerencial, atravs do fornecimento de informaes que permitam o planejamento, o controle e a tomada de decises, transformando as empresas capazes de acompanhar a evoluo do setor no que tange o controle dos custos e a comparao de resultados (SEGALA e SILVA, 2007). E neste mundo globalizado em que as margens de lucro, no setor primrio, so cada vez menores, que a profissionalizao e a busca de novos padres de qualidade apresentam-se como uma necessidade premente. Por conseguinte, a preocupao das empresas deve estar voltada no somente para com os processos produtivos, mas tambm com as aes gerenciais e administrativas. Trabalhar com eficincia e eficcia requer conhecimento de gesto do negcio, em que as anlises gerenciais e financeiras so elementos fundamentais para a maximizao dos resultados e minimizao dos custos (RICHETTI, 2012). Dessa forma a contabilidade de custos apresenta-se como uma poderosa ferramenta no planejamento e no controle das atividades de uma empresa, sendo um instrumento eficaz na anlise do comportamento dos custos, nas tomadas de deciso e no atendimento das exigncias contbeis e fiscais das empresas. fundamental o perfeito detalhamento de todos os custos, embora diga George Sebastio Guerra Leone renomado autor da rea de Custos o custo exato uma utopia, isto permitir o estudo das correlaes entre o nvel das atividades, o volume produzido e os custos e as receitas obtidas em um determinado perodo, dando ao gestor o panorama do desempenho produtivo e a sade financeira da empresa (PAULINO, 2012). Dada a preocupao com a necessidade do controle e da reduo dos custos interessante conhecer o Brasil sob um contexto macroeconmico, pois tem recebido inmeras atenes seja pela simples alternativa de investimentos na tentativa de se tornar uma opo para manter a economia mundial aquecida, seja pela proximidade de eventos esportivos de massa como a Copa do Mundo de 2014 e as Olimpadas em 2016. Mega-construes a montante destes eventos tm mobilizado muitos esforos, um exemplo claro que ir servir para garantir a qualidade na transmisso de energia a construo da Hidroeltrica de Anta, o empreendimento integrante do Aproveitamento Hidreltrico (AHE) de Simplcio, que est sendo construdo pela Eletrobrs Furnas e o Consrcio Construtor Simplcio no rio Paraba do Sul, na divisa dos estados do Rio de Janeiro e Minas Gerais (FURNAS, 2012). Essa Hidroeltrica tem como principal objetivo garantir o suprimento de energia eltrica durante os Jogos Olmpicos do Rio, em 2016. J que, durante o Pan do Rio, em 2007, houve queda no suprimento de energia por sobrecarga na rede. E, ainda, segundo Miranda (2011) mesmo diante da crise global de 2008 o Brasil no teve sua economia abalada, dada a estabilizao da Economia Nacional. A partir do cenrio apresentado possvel imaginar que para a construo de grandes empreendimentos como as hidroeltricas, como a de Anta; de portos, como o Superporto do Au; de estdios, como o da Nova Fonte Nova; e para a reforma de

aeroportos em todo o Brasil; e de estdios, como do Maracan; alm de metrs, vias expressas, entre outros empreendimentos; ser preciso utilizar no somente mo de obra humana, mas, principalmente, a fora de trabalho de mquinas pesadas. Diante disto e da realidade prestada pela construo da ferrovia Transnordestina e da obra de transposio do Rio So Francisco, alm do forte investimento do PAC Programa de Acelerao do Crescimento em Petrolina PE na construo das habitaes populares nos ltimos anos torna-se fcil entender que o mercado de mquinas pesadas encontrase bastante aquecido e promissor. Como possvel perceber no noticiado por Laguna (2011), quando afirma que caso todos os planos anunciados sarem dentro dos prazos estabelecidos, quatro gigantes asiticos da indstria de mquinas pesadas de construo vo desembarcar no Brasil antes de 2014. Como prova de que o cenrio prspero, Abreu (2012) noticia que uma multinacional chinesa se prepara para disputar o mercado brasileiro de mquinas pesadas, na rea de Construo Civil, com um investimento de US$ 150 milhes. Afirma ainda que este investimento tem como foco principal a nova etapa de desenvolvimento do Pas, com a Copa do Mundo de 2014 e as Olimpadas de 2016. Na rea de vendas, possui aproximadamente 500 unidades comercializadas desde maio de 2010. A previso que finalize 2011 com venda de mil mquinas. diante desta realidade que a preocupao com o controle de custos se apresenta, pois em decorrncia deste mercado aquecido e acirrado preciso que as empresas sejam competitivas; para tanto preciso que sejam eficientes. E na busca desta eficincia que este trabalho se fundamenta. notrio que a rea da Construo Civil ativa na utilizao de informaes j que um projeto tpico produz milhares de documentos (NASCIMENTO e SANTOS, 2008). O potencial ganho no uso de tecnologias para gerenciar estas informaes bvio e muito grande. Os resultados de uma iniciativa, que fosse capaz de agregar a TI tecnologia de informao de forma eficaz no cotidiano dos profissionais da Construo, teriam um enorme impacto devido a dois fatores: a fatia considervel que o setor representa do PIB Produto Interno Bruto, (FIESP, 2001) e a baixa produtividade que caracteriza o setor (NASCIMENTO e SANTOS, 2008). As oportunidades para aumento da eficincia desta indstria pela aplicao destas tecnologias so muitas, proporcionando impacto significativo no crescimento nacional, provavelmente maior que na maioria dos demais setores (NEWTON, 2002). Entretanto, para conseguir auferir bons resultados, neste mercado competitivo, preciso compreender seus custos para poder reduzi-los e alcanar maiores margens de lucro. Pois a correta definio dos custos de uma operao produtiva, seja de um bem ou servio, a chave para determinar polticas eficazes para a consolidao e crescimento de uma empresa em um mercado competitivo como temos hoje. E no auxlio resposta neste sentido que, os sistemas de informao gerencial, surgem como ganho de eficincia. A Construo Civil encontra na etapa de oramento, das empreitadas a que a empresa se prope, a problemtica dos custos. Pois, estes oramentos so construdos baseando-se em estimativas de custos apresentadas por revistas especializadas. No entanto, as estimativas, no necessariamente, correspondem aos custos exercidos na empresa. Neste sentido Fiorotti (2008, p. 13) descreve o procedimento adotado na construo de um oramento de uma obra, em especial quando trata da apropriao de campo emprico e da experincia do profissional:
o oramentista dever utilizar composies de custo unitrio para obter o controle dos seus servios levantados, por apropriao de campo emprico e pela experincia do profissional em medies no campo de servios tecnologicamente definidos pela engenharia.

Nesta perspectiva de definio correta das informaes sobre os custos para a construo dos oramentos que Crepaldi (2004) garante que a competio globalizada e as inovaes tecnolgicas desencadeiam mudanas nos negcios provocando inovaes quanto utilizao das informaes na empresa. E ainda, que este novo ambiente de negcios demanda informaes mais relevantes relacionadas a custos e desempenho das atividades. Em consonncia com esta viso, Pompermayer (1999, p. 22) certifica que:
no ambiente competitivo em que as empresas esto inseridas, verifica-se um crescimento significativo da divulgao sobre a importncia de uma adequada gesto de seus custos, objetivando a manuteno de sua sustentao competitiva no mercado.

Ainda contextualizando o setor, possvel constatar como sendo uma mudana fundamental, a passagem do pas de uma economia inflacionria para uma economia forte e estabilizada com a adoo do Plano Real, em 1994. E a partir de ento a organizao e a gesto da produo, que antes tinham sua importncia suprimida pela engenharia da ciranda financeira, termo usado por Souza e Abiko (1997), passaram a ter papel primrio no controle de custos, de desperdcios e de retrabalho, dentro das empresas. Desde a dcada de 1990 a conjuntura competitiva tem induzido o mercado a mudar, pois as empresas, antes deste novo contexto, estiveram acostumadas com uma poltica de preos finais resultante da soma dos custos da empresa com os lucros previamente arbitrados. Estas empresas passaram a trabalhar em uma nova realidade, em que os preos, agora definidos pelo mercado, do margem apenas ao lucro como resultado da diferena entre estes preos e os custos diretos e indiretos da empresa. Passando a tomar lugar de destaque lucratividade, resultante desta nova equao dinmica, praticada na economia atual. Seguindo este raciocnio fica clara a necessidade de obter resultados mais precisos e em menor tempo para que decises estratgicas sejam tomadas visando ganho de competitividade para a empresa. Desta forma, este trabalho mostra a realidade do setor de Mquinas e Transportes de uma empresa, de mdio porte, do setor da Construo Civil e apresenta o desempenho de algumas destas mquinas, aps a identificao e o clculo dos seus custos, como base para a tomada de decises.

1.1 Objetivo Geral

Identificar o arranjo dos custos operacionais das mquinas pesadas de uma empresa da Construo Civil.

1.2 Objetivos Especficos

Identificar as principais mquinas utilizadas pela Construo Civil nos segmentos de terraplanagem e pavimentao.

Identificar os custos operacionais praticados pelas as mquinas dos segmentos de terraplanagem e pavimentao. Construir uma planilha de modo a envolver todos os custos operacionais identificados na busca de subsidiar as anlises acerca dos custos operacionais. Estudar as informaes sobre os custos das mquinas utilizadas pela Construo Civil, nos segmentos de terraplanagem e pavimentao, que possam ser determinantes para auxiliar tomada de decises e que possibilitem levantar o retorno praticado por cada uma destas de forma a permitir entender a interferncia dos custos para a majorao dos mesmos.

2. Metodologia
Este trabalho tem sua construo auxiliada por leitura cientfica de diversas fontes, de forma que possa fornece fundamentao tcnica suficiente para tratar do assunto proposto, Gesto de Custos. E no que se refere ao tipo da pesquisa, de acordo com Vergara (2000), a pesquisa pode ser classificada segundo dois critrios: quanto aos fins (descritiva) e quanto aos meios (documental e estudo de caso). Seguindo esta anlise esta pesquisa apresenta-se como descritiva, quanto aos fins, pois:
expe caractersticas de determinada populao ou de determinado fenmeno. Pode tambm estabelecer correlaes entre variveis e definir sua natureza. No tem compromisso de explicar os fenmenos que descreve, embora sirva de base para tal explicao. (VERGARA, 2000, p.47)

Ainda segundo Vergara (2000), quanto aos meios descrita como investigao documental, pois a realizada em documentos conservados no interior de rgos pblicos e privados de qualquer natureza, ou com pessoas... (VERGARA, 2000, p.48) e um estudo de caso em vista de enquadrar-se em ser o circunscrito a uma ou poucas unidades, entendidas essas como uma pessoa, uma famlia, um produto, uma empresa, um rgo pblico, uma comunidade ou mesmo um pas. Tem carter de profundidade e detalhamento. Pode ou no ser realizado no campo (VERGARA, 2000, p.49). Este delineamento corroborado por Yin (2001), o estudo de caso a pesquisa preferida quando predominam questes dos tipos como? e por qu?, ou quando o pesquisador detm pouco controle sobre os eventos e ainda quando o foco se concentra em fenmenos da vida real.

2.1 Campo de atuao

Trata-se de uma empresa de Construo Civil de mdio porte1, com mais de 400 funcionrios, que tem como principais segmentos de atuao a terraplanagem e a pavimentao. A empresa foi fundada em 01/08/1990 por dois irmos e sua frota inicial
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De acordo com o CBIC (2003, p.5), no Brasil no existe um conceito unvoco para as pequenas e mdias empresas, podendo-se identificar pelo menos trs critrios quantitativos de classificao das empresas por porte, adotados por instituies oficiais e/ou bancos de investimento e fomento: 1. Porte segundo o nmero de empregados; 2. Porte segundo a Receita Operacional Bruta Anual (em R$); 3. Porte segundo o Faturamento Bruto Anual (em R$). Segue em Anexo A o Quadro I CRITRIOS DE CLASSIFICAO PARA MICRO, PEQUENAS, MDIAS E GRANDES EMPRESAS NO BRASIL, SEGUNDO N. DE EMPREGADOS, RECEITA OPERACIONAL BRUTA ANUAL E FATURAMENTO BRUTO ANUAL, POR GRANDE GRUPO DE ATIVIDADE ECONMICA.

de 05 caambas transformaram-se em uma frota com 81 equipamentos entre caambas, motoniveladoras, tratores de esteira, carretas pranchas, escavadeira hidrulica, rolos de compactao e vibratrio, tratores agrcolas, caminho melosa e usina mvel de lama asfltica. Destes 81 equipamentos 63 eram mquinas pesadas. Ao longo de suas atividades vem atuando nos estados de Pernambuco, Bahia, Sergipe, Maranho, Cear, Piau e Par. E tinha como principais obras em execuo, no perodo do estudo: a Implantao de pavimentao asfltica IDEPI no PI; a Construo de unidades escolares em Itiuba-BA; a Construo de casas populares CEHAB em Petrolina-PE; a Construo do reservatrio Salitre em Juazeiro-BA; a Implantao da pavimentao em Ruropolis-PA; e a Implantao do saneamento bsico de Bodoc-PE. O trabalho se desenvolveu dentro do setor de Mquinas e Transportes desta empresa de Construo Civil na cidade de Petrolina PE. O setor engloba desde a efetiva aplicao dos equipamentos, em obras prprias ou aluguis, s compras e armazenamento de peas e materiais. importante esclarecer que no ser nomeada a empresa, neste trabalho, pois as informaes aqui apresentadas so estratgicas para a mesma. E caso sejam claramente associadas empresa, fonte destes dados, podem representar perda do poder de negociao em futuras parcerias em consrcios, entre outros.

2.2 Procedimento de Coleta dos Dados

Primeiro a empresa deu acesso ao setor de Mquinas e Transportes, que responsvel por gerir os 81 equipamentos da empresa. Na seqncia foi preciso entender como eram realizadas as operaes do setor. Desde alocao das mquinas nas diversas obras da empresa ou consrcios, aos quais fazia parte, at alugueis particulares. Foram identificados todos os custos que envolviam as operaes dessas mquinas, desde combustvel at ao desgaste dos pneus. Esta etapa se deu ao confrontar os gestores do setor quanto ao que era preciso para fazer a mquina trabalhar e o que era solicitado, atravs das notas fiscais, para as mquinas. Para a coleta de dados, ainda, foi preciso: primeiro compreender como o setor de Mquinas e Transportes trabalhava. Uma pesquisa foi feita para saber quais eram os custos ligados s operaes das mquinas, tais como combustvel, graxa e leos lubrificantes, entre outros; em seguida, depois de levantados todos os custos ligados s operaes das mquinas, foi preciso saber como os gastos com esses custos eram documentados e por onde eles passavam. O primeiro dado referente s operaes das mquinas era recebido pelo setor atravs de uns boletins preenchidos pelos operadores de cada mquina. Neste boletim, chamado de Boletim Dirio Hora-Mquina, constavam os dados de que mquina, que operador, e que horas do dia o operador trabalhou com a mquina, que horas ficou disposio para servio, e que horas a mquina parou para reparo. Os dados relativos a gastos com peas, servios especializados em oficinas, pneus, graxas, leos lubrificantes e quaisquer outros gastos com manuteno eram obtidos atravs das notas ficais que chegavam ao setor de compras, este dentro do setor de Mq. e Transportes. Dessas notas foram tiradas cpias que foram armazenadas em pastas individuais para cada mquina, alm de serem digitalizadas da mesma forma. Os valores de aquisio das mquinas, para identificar seu valor contbil e calcular a depreciao, foram coletados junto ao setor de contabilidade que mantinha todas as notas fiscais de aquisio das mquinas. Foi, tambm, preciso entrar em contato com o setor de recursos humanos para saber os custos com os salrios dos operadores e os custos de suas respectivas horas extras.

Tinha tambm a necessidade de tomar conhecimento dos abastecimentos das mquinas que eram feitos pela melosa, caminho tanque responsvel por suprir todas as mquinas e veculos das obras. ndices de consumo de graxa, leos lubrificantes e desgaste de pneus foram obtidos pela leitura do TCPO 13 Ed. (2008) Tabela de Composio de Preos e Oramentos. E os consumos mdios das mquinas foram obtidos pelo relato do proprietrio e Diretor Executivo da empresa. Esses ndices e consumo mdio foram obtidos desta forma, pois construir essas informaes atravs da anlise do comportamento desses fatores nas operaes dirias levaria muito tempo, do qual no fora disposto.

2.4 Procedimento de Anlise dos Dados

Depois de identificados os custos foi preciso lig-los a operao da mquina atravs do seu fator de produo, a Hora-Mquina, j que o medidor de trabalho das mquinas o hormetro2. Desta forma o consumo de combustvel destas mquinas se d pela seguinte relao: litros/hora. Assim todos os outros clculos seguiram esse mesmo raciocnio. Para chegar ao valor do custo da hora-mquina foram construdas duas planilhas em Excel, uma para calcular o custo operacional das mquinas com pneus e outra para as mquinas de esteira, que no possuam pneus. Essas planilhas seguiram os seguintes aspectos: foram construdas considerando as semanas ou suas fraes para o somatrio do ms, e nelas continham os valores correspondentes aos fatores de consumo, como kg de graxa/hora, que foram multiplicados s horas trabalhadas em cada dia. Nas planilhas continham as horas trabalhadas, em cada dia da semana, os fatores de consumo de combustvel; graxa; pneus; lubrificantes; manuteno; lavagem; depreciao; horas improdutivas; horas extras; custo de mo de obra; custo de oportunidade e auto-seguro, este ltimo apenas para ilustrar. Todos esses itens se relacionam com as horas trabalhadas e indicam dois custos finais. Foram utilizados dois clculos, pois existia a necessidade de demonstrar com o uso da hora improdutiva que caso a mquina no ficasse ociosa ela teria um resultado mais produtivo, mais rentvel. Assim, o Custo Hora-Mquina o resultado de todos os fatores, inclusive a hora improdutiva, e o Custo Efetivo resultado do Custo Hora-Mquina excluindo-se a hora improdutiva, de forma a prestar o custo operacional de fato. Com o Custo Hora-Mquina e Custo Efetivo obtido aps tratar os dados atravs das planilhas foi possvel construir, para cada uma dessas mquinas, um grfico para o primeiro custo e um grfico para o segundo custo, com a sequncia dos custos dos meses trabalhados. Vale salientar que no foi possvel trabalhar com todas as mquinas, pois a empresa no possua condies de reunir todas essas informaes no escritrio, j que a dificuldade de comunicao com as obras eram diversas. Tendo em vista que muitas destas obras, onde as mquinas estavam aplicadas, no possuam meios de comunicao e o recolhimento dessas informaes ficava condicionado ao trmino das obras. Esse tratamento dos dados possibilitou chegar a informaes passveis de serem utilizadas pelos gestores para definir estratgias de atuao para a reduo dos custos.

O hormetro o medidor de horas trabalhas pela mquina, anlogo ao hodmetro dos carros, que mede os quilmetros rodados por este.

3. Resultados e discusses
Planta baixa dos custos: durante o perodo de levantamento de dados foi possvel obter dados de 23 das 63 mquinas que o setor possua. Primeiro foi preciso conhecer o processo, ao qual as mquinas eram aplicadas, para, a partir da, poder identificar quais os custos que se ligavam a sua operao. Outro ponto importante foi a necessidade de digitalizar os dados que j existiam na empresa, como hormetros de mquinas, custos de manuteno, lubrificantes, pneus entre outros. No entanto, os dados de gastos com manuteno serviam somente de arquivo e no estavam individualizados, o que foi preciso fazer para encontrar os custo operacionais de cada mquina. Os dados chegavam das obras periodicamente ao escritrio do setor, no entanto, esse perodo era diferente para cada obra onde as mquinas estavam empregadas. Eram apresentados os boletins de hora mquina, onde apresentava o hormetro inicial e final da mquina, alm das horas do dia em que a mesma trabalhou, assim como o seu operador. Vale salientar que mesmo com a mquina parada o seu operador recebe sua remunerao devida. Chegavam, tambm, os boletins de abastecimentos fornecidos pela melosa, carro tanque responsvel por abastecer todas as mquinas e caminhes da obra em que estava locada. As principais mquinas utilizadas pela Construo Civil, nos segmentos de terraplanagem e pavimentao so as seguintes:
Tabela 1: Principais mquinas da terraplanagem e pavimentao

1. Tratores de Esteira 2. Motoniveladoras Patrol 3. Escavadeiras Hidrulicas

4. Retroescavadeiras 5. Ps Mecnicas Carregadeiras 6. Rolos Compactadores

Os custos percebidos esto descritos na tabela 2, a seguir:

Tabela 2: Os custos operacionais identificados

Custos Combustvel Lubrificao Manuteno Lavagem Depreciao Capital Mo de obra Horas extras Horas improdutivas Pneus

Forma L/hora Kg/hora Manuteno mdia/hora Lavagem mdia/hora Depreciao/hora Custo fixo Custo fixo/hora Horas extras/hora Horas improdutivas/hora Desgaste de Pneus/hora

Categoria Direto Direto Direto Direto Direto Custo de Oportunidade Direto Direto Custo de Oportunidade Direto

Depois de identificar os custos que envolvem a atividade operacional da mquina foi possvel construir as planilhas com as quais foi possvel detectar os custos operacionais de cada uma das mquinas. Vale salientar que o custo de Capital, que representa o Custo de Oportunidade, serve somente como ndice comparativo para verificar se a mquina pesada em anlise est sendo lucrativa ou no.

3.1 Construo da Ferramenta de Anlise e Processamento dos Dados

Depois de identificados os custos ligados a operao das mquinas foi necessrio construir uma ferramenta, uma planilha, que sistematizasse a questo dos custos operacionais. Contudo, devido particularidade envolvendo as mquinas que possuem pneus e as que no possuem, foram desenvolvidos dois modelos. O primeiro considerava todos os custos percebidos para que a mquina existisse e produzisse, e considerava que havia pneus, j o segundo apenas desconsiderava a presena de pneus. Primeiro eram coletados os dados referentes s horas de trabalho de cada mquina, assim como as horas de servio de seus operadores. Essas informaes eram apresentadas em conjunto no boletim de mquina. Esses dados eram inseridos no sistema juntos aos demais custos. Os ndices de custos com lubrificao, desgaste dos pneus, consumo e depreciao eram apontados pelo livro TCPO 13 Ed. (2008) Tabela de Composio de Preos e Oramentos. Que apresenta uma srie de dados tcnicos do setor da Construo Civil e que auxiliam as empresas que no tem o trato de seus dados internos. Mas importante dizer que esses dados podem no ser fieis realidade da empresa, j que indica uma estimativa de um setor no qual as informaes so melhor controladas e, portanto podem no ser fidedignas realidade das empresas que o usam. Mas , ainda assim, uma excelente ferramenta. Os custos com a mo de obra, horas extras, manuteno e capital foram obtidos com os setores correspondentes da empresa, alm dos valores de combustveis, graxas, leos lubrificantes e pneus, que eram associados aos indicadores de do TCPO 13 Ed. (2008). Dessa forma, a planilha que segue na Figura 4 foi construda, esta primeira Figura 1 refere-se legenda dos ttulos da figura seguinte:
Figura 1: Legenda da planilha de Controle de Custos Operacionais Mquinas sem pneus

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Figura 2: Controle de Custos Operacionais Mquinas sem pneus

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Nesta Figura 2 est apresentada a planilha utilizada para processar os dados e nela possvel verificar todos os custos que so praticados na empresa para que as mquinas de esteiras, sem pneus, operem em suas atividades rotineiras. H os valores dos itens em questo, como litro de combustvel e kg de graxa, para construo do custo. E nas colunas em destaque, h os custos mdios ligados a cada item. importante dizer que cada linha corresponde a um dia na semana. O Custo Mdio por Hora e o Custo Efetivo por Hora diferem no seguinte sentido, o primeiro considera o custo improdutivo da mquina, que indicado no TCPO 13 Ed. (2008) como o custo de a mquina em condies de operar fica parada. Neste custo envolve basicamente o custo da depreciao. Este custo desconsiderado na segunda anlise, pelo fato da empresa no ter uma expectativa definida de horas produtivas para as mquinas. Partindo deste princpio, o tempo ideal de operao da mquina seria o mesmo tempo de prestao de servio do operador, 44 horas semanais. A planilha para as mquinas com pneus segue os mesmos princpios da planilha para as mquinas sem pneus, com esteiras, no entanto, h o acrscimo do custo com o desgaste com o pneu. Essa planilha no est aqui apresentada, pois no h espao para a mesma. A planilha exibida na Figura 2, ainda, apresenta o Custo de Auto-Seguro e o Custo Mdio de Manuteno por Hora no Ms somente a ttulo de informao, pois o primeiro no praticado na empresa, j que no h registros de roubo ou acidentes srios com as mquinas. E o segundo para ter referncia quanto ao custo de manuteno do ms em relao ao histrico, que o que esse item representa. O Custo com o operador por hora serve para a determinao dos custos com horas extras que so calculados em cima deste valor. J que o valor de sua remunerao est ligado ao custo fixo mensal. E as horas improdutivas eram calculadas a partir de uma expectativa de 10 horas de operao por dia, para cada mquina, e caso a mquina trabalhasse menos a diferena seria considerada improdutiva. importante informar que a definio de 10 horas produtiva serviu apenas para apontar o tamanho da perda produtiva com a mquina parada. J, que na compreenso do proprietrio da empresa, as mquinas deveriam trabalhar 24 horas por dia, j que as mesmas no cansavam e seus custos seriam superados pelos dividendos resultantes de se trabalho. Essas planilhas trabalham reunindo os diversos custos envolvidos nas operaes das mquinas e os associando de forma a obter um resultado final que corresponda ao custo operacional da mquina. Os ndices e os preos de combustvel, graxa e lubrificantes so multiplicados pelas horas trabalhadas pela mquina. A exemplo, uma motoniveladora consome 16 litros de diesel por hora, consumo apontado pelo diretor da empresa, esse dado empiricamente, portanto ela apresenta um custo de R$28,48, R$1,78x16 somente com combustvel, por hora trabalhada. O somatrio desses custos apresentado no item Custo varivel por mquina que indica os custos de a mquina manter-se em funcionamento. O custo com horas disponveis refere-se s horas em que o operador, em turno normal, esteve disponvel para trabalho, mas que o servio da mquina no foi requisitado. Essa relao feita pela multiplicao do custo da hora do operador pelo nmero de horas em que este esteve disponvel. J a construo do custo das horas improdutivas dada pela diferena entre a expectativa das 10 horas e as horas trabalhadas. Caso as horas trabalhadas sejam iguais ou maiores que 10 horas, ento este custo seria zero. Para as horas extras, segue da seguinte forma: para as quatro primeiras horas, que excedem as oito horas de turno normal, implica em 1,7 vezes o custo da hora do operador, e para as demais, 2 vezes a hora do operador. Na construo do custo fixo considerado apenas o custo com a mo de obra do operador e seus respectivos encargos, entretanto apresento o custo de oportunidade

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gerado pelo valor residual da mquina multiplicado pelo Fator de recuperao de capital, proposto no TCPO 13 Ed. (2008), como indicador de do retorno obtido com o investimento do mesmo valor em R$ no mercado financeiro. Os valores indicados nos Custo varivel por hora mquina, Custo diludo das horas disponveis, Custo diludo das horas improdutivas, Custo diludo de horas-extras por hora e o Custo fixo mensal so condensados em duas categorias de custos. A primeira o Custo total por hora considerando todos os custos indicados na planilha, e a segunda o Custo efetivo por hora que no leva em considerao as horas improdutivas. Conforme j apresentado, h o Custo Mdio por Hora e o Custo Efetivo por Hora que diferem pela aplicao do custo da hora improdutiva. Os dados foram reunidos de semana a semana e agrupados de forma a construrem o custo mensal em ambos os casos. Para cada ms que houve registro de trabalho da mquina foi carregada uma planilha com os dados relativos seus custos. Dessa forma foi possvel construir um grfico que aponta os custos de ms a ms de cada uma dessas mquinas, podendo assim conhecer o comportamento dessas mquinas em questo quanto aos custos gerados por elas. E a partir da ter uma ideia clara da margem de lucro praticada na aplicao, em obra, de cada mquina.

3.2 O tratamento das Informaes

Aps identificar os dados de entrada, construir a ferramenta de processamento e processar os dados, transformando-os em informaes, foi preciso determinar como essa informao seria apresentada. A opo foi a utilizao de grficos custosXms. Para cada mquina foram construdos dois grficos, um com o custo com combustvel e outro sem o combustvel. Em ambos h tanto o Custo Hora Mquina quanto o Custo Efetivo. Porque foi feita essa distino? Para que fosse possvel precisar o custo da mquina para as obras da empresa, com o custo do combustvel, e para verificar a margem de retorno nas realizaes de aluguel, pois quando alugada o custo com o combustvel por conta do locatrio. O clculo utilizado para encontrar a margem de retorno feito a partir da determinao do Valor de Aluguel como o preo e o Custo Efetivo como o custo de produo. Assim possvel determinar a margem de retorno como sendo a seguinte diferena:

Margem de retorno = Valor de Aluguel Custo Efetivo

Essa relao de identificao de retorno percebida quando h dois componentes na negociao, o vendedor, ou prestador de servios, e o comprador. Dessa forma o quadro que segue esclarecedor na percepo da produtividade dessas mquinas pesadas para a empresa que as possui e as aluga. Neste caso foi adotada a anlise dos custos sem o combustvel, pois quando a mquina pesada alugada este custo de responsabilidade do locatrio. Nesta Figura 5 possvel verificar a relao de retorno entre o Custo Efetivo e o seu respectivo Valor de Aluguel, produzindo a compreenso de contribuio, destas mquinas, para o patrimnio da empresa:

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Figura 3: Quadro Resumo Margem de Retorno (sem Combustvel)

Outra anlise feita quando est em questo o emprego destas mquinas para a realizao de obras para a prpria empresa, j que este emprego representa a no utilizao de mquinas alugadas a outras empresas. Dessa forma verifica-se que o custo descrito pelo Custo Hora-Mq., o qual composto por todos os custos descritos anteriormente na Figura 2, inclusive, com o Custo da hora improdutiva, o custo de possuir a mquina a fazer seu uso. Pois, somente, a posse da mquina j implica em custos, a depreciao, que indica para empresa que embora no haja dispndio financeiro h perda de produtividade. Ainda possvel analisar o Custo Efetivo que despreza o Custo da hora improdutiva e que representa apenas os custos que implicam na produtividade da mquina. Assim foi possvel construir o seguinte quadro resumo, Figura 4, onde esto expressos os custos que implicam o trabalho da mquina para a prpria empresa e a diferena entre esses custos e o custo de alugar a mquina de outra empresa:
Figura 4: Quadro Resumo Diferena Quanto ao Aluguel

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Nesta anlise no cabe a identificao da margem de retorno e, portanto, foi estabelecida a diferena entre o custo de ter a mquina trabalhando para si e de alugar outra para fazer o mesmo trabalho, comparativo quanto economia de possuir a mquina ou alug-la. importante dizer que a diferena, neste caso, foi construda entre o custo efetivo e a estimativa de custo, Projeo Total de Custo, que se refere ao custo do aluguel mais o custo com o combustvel, que de responsabilidade do locador. Esse custo de combustvel refere-se ao consumo em L/h multiplicado por R$1,78, valor do diesel nos postos parceiros da empresa. Ainda vlido esclarecer que, o Custo HoraMq. em alguns casos maior que a Projeo Total de Custo e isso se d pela baixa utilizao da mquina e/ou custos relevantes com servios e peas de manuteno, risco assumido pela propriedade da mquina. De forma a compreender de onde foram extrados os dados para a construo dessa tabela e para facilitar a compreenso quanto estes custos seguem os dois grficos, que descrevem o comportamento dos custos, de uma das mquinas, a Retroescavadeira 580 L CASE. Os grficos apresentam os custos praticados no perodo de janeiro a julho de 2011. Os resultados apresentados na Figura 5 consideram o custo do combustvel, portanto refere-se ao custo da mquina para uma obra da empresa. Onde o valor de aluguel serve somente de parmetro para verificar a rentabilidade da mquina.
Figura 5: Custos Mensais - Retro 580L CASE

J no grfico da Figura 6 so desconsiderados os custos com combustvel e, portanto refere-se ao custo de aluguel e facilita a visualizao da margem de retorno que a mquina fornece, para empresa, ao ser alugada. Ao apresentar o valor de mercado para aluguel da mquina, facilita a visualizao da margem de retorno aplicada para o aluguel da mesma.
Figura 6: Custos Mensais - Retro 580L CASE: sem diesel

O valor de 0,00 no ms de janeiro refere-se ausncia de dados no perodo. E possvel perceber que h uma significativa varincia nos valores praticados nos diversos meses. Esse fato deve-se a dois fatores, o primeiro a improdutividade da mquina que conduz diferena entre o Custo Hora-Mq. e o Custo Efetivo. E o segundo em relao

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aos gastos com manuteno que so traduzidos nas diferenas ms a ms dos custos operacionais. A linha Mdia em azul claro refere-se mdia dos valores do Custo HoraMq. e a Mdia em vermelho mdia dos valores do Custo Efetivo. Por que foram apresentados o Custo Hora-Mq., com os custos de improdutividade, e o Custo Efetivo sem essas horas improdutivas? Essa opo decorre da necessidade de perceber que a mquina parada gera, se no prejuzos, perdas significavas de retorno. J o valor dos custos mdios indicados pela Mdia em azul e pela Mdia em vermelho, foram considerados, dada a condio de continuidade do uso das mquinas, que geram, medida que trabalham, um desgaste inerente ao seu servio. Partindo deste princpio coerente levar em conta que os gastos dos componentes da mquina numa obra anterior no devam ser implicados nica, e exclusivamente, numa obra posterior que a mquina apresentar uma necessidade de reparo. Diante disto esse custo mdio tenta homogeneizar os custos com manuteno.

4. Concluso
Diante de toda a experincia vivida na construo deste trabalho, notria a importncia da contabilidade gerencial, pois, diversos aspectos no mbito do controle de custos e da otimizao de processos so negligenciados pelo fato de no haver uma perspectiva que aponte para o ganho que pode ser obtido com aes nesta rea, e assim a tomada de deciso fica comprometida, podendo resultar em planejamentos no confiveis. O Controle de Custos uma das ferramentas que o gestor de custos aprende a lidar para criar solues dentro de suas necessidades profissionais. E foi percebida, neste estudo, que relevante a sua contribuio para o ganho competitivo da empresa da Construo Civil no mercado. Quanto ao controle de custos fica clara a necessidade de um trabalho mais especfico e minucioso, pois durante este estudo foi possvel verificar que a empresa possui mquinas que geram lucros muito significativos e que mascaram os baixos retornos proporcionados por outras mquinas. Outro ponto importante o controle das informaes, j que a fragilidade dos boletins possibilita diversas fraudes, as quais na realizao do trabalho foram verificadas. Como horas de trabalho duplicadas para o mesmo hormetro de uma mquina, e at abastecimentos para essas horas no trabalhadas. Quanto otimizao dos processos prudente propor que um sistema de informaes gerenciais possa ser adotado, para que desta forma possa ser feito um controle mais criterioso das operaes do setor. Obtendo, assim, resultados de maior confiabilidade. notria a compreenso de que o controle dos custos tornou-se um diferencial competitivo entre as organizaes, tendo em vista que no mais se busca retorno, lucratividade, apenas elevando o preo final do servio ou do produto e sim aumentando a diferena entre preo, determinado pelo mercado, e seus custos; buscando reduzir estes custos ao mximo, ou seja, otimizando o processo. Neste estudo, especificamente, os custos operacionais no se encontram ordenados de forma a possibilitar uma boa compreenso do que de fato ocorre como comportamento dos mesmos. Assim, o trabalho conseguiu identificar pontos de atuao que possibilitem melhorias no controle desses custos de forma a minimizar perdas, desperdcios e fraudes. Potencializando a eficincia das operaes dessas mquinas e assim tornando a empresa capaz de atuar de maneira mais competitiva no mercado. O estudo apontou para a necessidade de aplicar recursos no controle de custos operacionais de mquinas pesadas, tendo em vista o expressivo retorno financeiro que estes equipamentos trazem para a empresa. Antes, a empresa trabalhava com o retorno

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que a obra orada proporcionava para a empresa. A exemplo, a construo de um reservatrio era orada em R$5 milhes, valor pago pelo contratante da obra, portanto quanto menos fosse gasto para concluir a obra maior seria o retorno para a empresa. No entanto, o estudo mostra que mtodos de controle mais especfico podem apontar para resultados mais expressivos. Pois, antes uma mquina era alugada pelo valor de mercado e no se tinha idia do retorno obtido, j que no se conhecia os rendimentos das mquinas. Depois do estudo, foi possvel perceber quais mquinas estavam sendo mais produtivas e por que. Este por que refere-se a baixa utilizao, que impacta na pouca produtividade em detrimento do trabalho remunerado do operador e da ocorrncia de depreciao da mquina; ao uso descontrolado de turno extra de trabalho, que encarece os custo, pois inserido nos custos operacionais no s as horas extras, mais caras, como tambm as horas do turno normal; e quebras por uso inapropriado das mquinas, quando as mquinas so foradas a realizar atividades que ultrapassam suas capacidade tcnica, forando em excesso os componentes da mesma. Alm de atestar que mais rentvel ter a posse da mquina ter de alug-la a um terceiro. Mas que preciso compatibilizar sua carta de mquinas ao volume de trabalho mdio da empresa no passar dos anos. As recorrentes quebras e as diversas horas que a mquina passava fora de operao encareciam seus custos. Pois, mquina em concerto alm de significar gastos com manuteno significa, tambm, ausncia de faturamento. Com o controle das operaes destas mquinas passa a ser possvel inferir se a mquina est quebrando por problemas tcnicos ou por m operao, devido anlise dos problemas. Assim como, possvel perceber a forma como as mquinas so operadas, evitando horas ociosas no turno normal em detrimento de horas de trabalho em turno extra, que encarece a operao da mquina. Assim, concluo que a aplicao dos conhecimentos tcnicos de Contabilidade Gerencial no controle de custos operacionais pde auxiliar na tomada de decises, pela diretoria da empresa; de forma a prestar informaes pertinentes para se determinar planos estratgicos no intuito de definir aes que tragam incrementos na margem de retorno, neste caso, do setor de Mquinas e Transportes.

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