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Procedimientos Analticos

Sec. 520

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Norma Internacional de Auditora 12

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En este acpite ubica la informacin correspondiente al tema referido. Si requiere indicaciones adicionales sobre el funcionamiento y la estructura del servicio, favor dirjase a la seccin NDICE de la carpeta impresa o al archivo LAME de la carpeta EDIBACO de la base de datos de su computador. Ttulo general de la obra: Actualizacin Contable Ttulo de sta norma: NIA 12: Procedimientos Analticos. Seccin 520.
Original en ingls: International Standard on Auditing ISA,: Disclosure and Presentation; International Standards on Auditing, 1996; IAPC.

International Federation of Accountants International Auditing Practices Committee Original en ingls: International Standards on Auditing. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)

Primera Edicin : En Recurso Informtico: 2002 Revisin y Edicin: Revisin Tcnica: Diseo Grfico y Diagramacin: Tiraje: 1.000 copias Corporacin Edi-baco Ca. Ltda. Geovanny Crdova J. Margoth Coronado V. Editado en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra, por cualquier medio: fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los Derechos Intelectuales. ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

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ACERCA DE ESTA EDICIN:

En la presente edicin, Corporacin Edi-baco Ca. Ltda, ofrece el contenido de la Norma Internacional de Auditora NIA 12: Procedimientos Analticos. Seccin 520, conforme a los textos originales del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Se ha rediagramado ntegramente la presentacin del texto, para facilitar la utilizacin y comprensin del mismo, y se han corregido errores tipogrficos y ortogrficos. Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir un valor agregado, pues contendr un cuadro comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIA y en lo que la norma permite, ejercicios de aplicacin.

El Editor

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CONTENIDO
Prrafos Procedimientos Analticos Introduccin Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos Procedimientos analticos en la plaNIAcin de la auditora Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos Investigacin de partidas inusuales 1-3 4-7 8-9 10-12 13 14-16 17-18 1 1-2 2 2-3 3 3-4 5 Pginas

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Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas. Procedimientos analticos significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.

2.

3.

Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos

4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad como, por ejemplo: ? ? ? Informacin comparable de perodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronstico o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comprable en la misma industria.

5.

Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: ? Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformarn en un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados.

? 6.

Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos mencionados arriba. Estos van desde simples comparaciones a anlisis complejos utilizando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio profesional.

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7.

Los procedimientos analticos son usados para los siguiente fines: a) ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseguraciones especficas de los estados financieros; y c) como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.

Procedimientos analticos al planear la auditora

8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. Los procedimientos analticos al planear la auditora usan informacin tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercanca vendidas.

9.

Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos utilizar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de leccin para aseveraciones especficas de los estados financieros. 11. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de la informacin que necesita para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualesquiera de estos procedimientos desempeados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados. 12. Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como: ? Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus resultados, (prrafos 14 a 16).

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La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin. Por ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros, de la entidad como un todo. La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera como presupuestos o pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas. La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son preparados con suficiente cuidado. La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr. Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas. La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad que produce y vende productos especializados. El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en perodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

? ? ? ?

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora

13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o acerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieren de procedimientos adicionales.

Grado de confiabilidad de los procedimientos analticos

14. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario. La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema

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contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe un representacin errnea de importancia relativa. 15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: a) importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de importancia relativa. b) otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo subsecuentes, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes; c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y d) evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar. 16. El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.

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Investigacin de partidas inusuales

17. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. 18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas por: a) corroboracin de las respuestas de la administracin por ejemplo, comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditora; y b) consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.

Perspectiva del Sector Pblico

1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente consideradas en la auditora de entidades de negocios pueden no ser siempre apropiadas en la auditora de gobiernos o de otras entidades, no de negocios, del sector pblico; por ejemplo, en muchas de dichas entidades del sector pblico hay a menudo poca relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de que los gastos en la adquisicin de activos frecuentemente no son capitalizados, puede no haber relacin entre gastos en, por ejemplo, inventarios y activos fijos y la cantidad de activos reportada en los estados financieros. Adems, en el sector pblico, pueden no estar disponibles datos de la industria o estadsticas para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por kilmetro de construccin de caminos o el nmero de vehculos adquiridos comparado con vehculos dados de baja. Donde sea apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del sector privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor generar una base de datos interna con informacin de referencia.

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